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Unidad 4
Lectura 6
Materia: IMPUESTOS II
Profesor: Cra. Claudia Beccaria
sobre
los
Ingresos
Aspecto Objetivo
1
2
|
El aspecto objetivo puntualiza qu hechos y qu actos se encuentran dentro
del alcance del gravamen. As el objeto en la Provincia de Crdoba en si art.
146 Ley tiene 2 componentes:
1. Ejercicio Habitual
2. A Ttulo Oneroso
Del Comercio, la Industria, la Profesin, el Oficio, el Negocio, la Locacin
de Bienes, la Locacin de Servicios o de Obra o de cualquier otra actividad a
ttulo oneroso, lucrativa o no. Es necesario e imprescindible que exista
ejercicio efectivo de la actividad para que la misma se encuentre dentro del
objeto del impuesto.
El Cdigo Fiscal establece que la habitualidad deber determinarse
teniendo en cuenta:
La ndole de la actividad
la
|
Son a ttulo oneroso: cuando las ventajas que procuran a una u otra de las
partes no les es concedida sino por una prestacin que ella le ha hecho o
que se obliga a hacerle.
Son a ttulo gratuito cuando aseguran a una u otra de las partes alguna
ventaja, independiente de toda prestacin por su parte (Cdigo Civil,
artculo 1139).
En resumen, el Impuesto a los Ingresos Brutos alcanza a las
actividades habituales realizadas a ttulo oneroso, es decir que
existe una contraprestacin por el desarrollo de la misma, con
independencia de si el objetivo del sujeto es obtener un beneficio
o lucro.
El art. 147 del Cdigo Fiscal enumera una serie de actividades que considera
tambin alcanzadas por este Impuesto, se configuren o no en el ejercicio
habitual a ttulo oneroso:
1. Mera compra, art.147 inc. a)
2. Fraccionamiento y venta de inmuebles y loteos y locacin de inmuebles,
englobados en el art.147 inc. b)
3. Explotaciones agrcolas, pecuarias, minerales, forestales e ictcolas en el
art. 147 inc. c)
4. Comercializacin de productos o mercaderas que entran en la
jurisdiccin por cualquier medio en el art. 147 inciso d)
5. La intermediacin que se ejerce percibiendo comisiones en el art. 147
inc. e)
6. Operaciones de prstamo de dinero y depsitos en plazo fijo en el art.
147 inc. f)
7. Operaciones en el mercado de aceptaciones bancarias, art. 147 inc. g)
8. Profesiones liberales, art. 147 inc. h)
9. Cesin temporaria de inmuebles, art. 147 inc. i), y
10. Fabricantes de extraa jurisdiccin, art. 147 inc. j)
El objeto en el Impuesto, en principio, es el normado en el art. 146 del
Cdigo Tributario. Es decir, ejercicio de actividades habituales a ttulo
oneroso con propsito de lucro o sin l. Existen excepciones contempladas
en el art. 147 indicadas en el marco legal aplicable.
Aspecto Subjetivo
El artculo 149 del Cdigo Fiscal dice que son contribuciones del
Impuesto sobre los Ingresos Brutos los mencionados en el artculo 22 de
este Cdigo, que obtengan ingresos brutos derivados de una actividad
gravada. En especial son:
Aspecto Territorial:
El tributo es aplicable en donde el estado Provincial tiene potestades
tributarias para aplicar el Impuesto, y segn el art. 146 del Cdigo Fiscal
recae el impuesto sobre los Ingresos Brutos sobre el ejercicio habitual y a
ttulo oneroso en jurisdiccin de la Provincia de Crdoba que incluye:
Zonas Portuarias
Espacios Ferroviarios
Aerdromos
Aeropuertos
Terminales de Transporte
Edificios
Aspecto Temporal
El art. 154 de la ley establece cuando los contribuyentes tienen la obligacin
de tributar:
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1.
Cuando los contribuyentes realizan sus operaciones y tienen
obligacin legal de llevar registros contables y formular Balances en forma
comercial, aplicaran el principio de lo devengado.
2.
Cuando el precio de la operacin gravada se pacta en especie, el
Ingreso Bruto se tomar al valor de plaza de la cosa que haya sido entregada
como pago a la fecha de producirse el devengamiento.
3.
Cuando no exista factura o documento que registre la operacin, a
los efectos de la determinacin de la Base Imponible, se tomar el total del
ingreso producido a la fecha de devengamiento de la operacin.
4.
Para aquellos contribuyentes que no se encuentren obligados a
llevar registracin contable, se considerar base imponible el total de los
ingresos percibidos del perodo.
Se entender que los ingresos se han devengado art 156 Ley:
1. Cuando en los casos de venta de inmuebles, se produzca el boleto de
compraventa, posesin o escrituracin, la que resulte anterior
2. Cuando en los casos de venta de otros bienes, se produzca la
facturacin, entrega o pago total, la que fuera anterior
3. Cuando en los casos de prestaciones de servicios o de locaciones de
obras y servicios, se produzca la facturacin de la ejecucin o
prestacin determinada - en el caso de la provisin de Energa
Elctrica, cuando se produzca el vencimiento del plazo fijado para la
prestacin 4. Cuando en los casos de trabajos sobre inmuebles de terceros, se
produzca la aceptacin del certificado de obra, de la percepcin del
precio o de facturacin, el que fuera anterior
5. Cuando en el caso de intereses, se produzcan los mismos
6. Cuando en el caso de ajustes de desvalorizacin monetaria, se
produzca la percepcin
7. Cuando en los casos de retornos de cooperativas, se produzca la
deduccin o gravabilidad -cuando corresponda- , desde el primer
da del sptimo mes posterior al cierre de balance
8. Cuando en el caso de recupero total o parcial de crditos deducidos,
que hayan sido incobrables, se produzca el recupero
9. En el resto de los casos desde el momento en el que se genera el
derecho a la contraprestacin
EXENCIONES
El Cdigo Tributario Provincial establece exenciones de tipo:
EXENCIONES
SUBJETIVAS
Tipo de actividad
EXENCIONES
OBJETIVAS
Econmico
Efecto
Social
Poltico
Exenciones subjetivas
1. Estado -Inciso 12. Representaciones de pases extranjeros -Inciso 23. Instituciones sin fin de lucro -Inciso 34. Bolsas de comercio -Inciso 45. Mutuales -Inciso 56. Medios de comunicacin -Inciso 67. Establecimientos educativos -Inciso 78. Las agencias creadas por el Estado Provincial -Inciso 89. Lotera -Inciso 910. Empresas concursadas, en quiebra o que hubieran abandonado la
explotacin empresarial -Inciso 1011. Corporacin Inmobiliaria Crdoba SA -Inciso 11Exenciones objetivas
Estn exentas del pago del impuesto las siguientes actividades: Art. 179 del
CT
A.
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Inciso 10) Honorarios profesionales
Inciso 11) Martilleros
Inciso 12) Transporte de pasajeros
Inciso 13) Transporte de cargas
Inciso 14) Energa elctrica - suministro
Inciso 15) Energa elctrica - compra/venta y/o transporte
Inciso 18) Ingresos de socios en las cooperativas de trabajo
Inciso 19) Transporte de personas Minibs
Inciso 20) Servicios bsicos en zona franca Crdoba
Inciso 21) Energa elctrica (Villas de emergencia)
C. Actividades primarias e industriales
Inciso 23) Actividades primaria-industrial-construccin y suministro de
electricidad y gas
Inciso 26) Microemprendimientos
D. Actividades financieras
Inciso 2) Ttulos de la deuda pblica
Inciso 7) Depsitos en cajas de ahorro
Inciso 8) Prstamos de dinero
Inciso 16) Plazos fijos
E. Otras actividades
Inciso 4) Servicios pblicos de agua o riego
Inciso 6) Locacin de vivienda
Inciso 17) Produccin de radio o televisin
Inciso 22) Derecho de acceso
Inciso 24) Espectculos teatrales
Inciso 25) Ingresos de fideicomisos
Inciso 27) Actividades desarrolladas por agrupaciones de trabajadores
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Inciso 28) Cooperativas escolares juveniles
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Base imponible
Base Imponible Monto total de los Ingresos Brutos devengados en el
perodo fiscal. Valor que se obtiene en concepto de retribucin por la
actividad gravada. Art. 154 del Cdigo Fiscal
Si la base imponible de un tributo est expresada en moneda extranjera, su
conversin a moneda nacional se har con arreglo al tipo de cambio oficial
vigente al momento de verificarse el Hecho Imponible, y al valor promedio
entre el precio de venta y compra (Ley de la Provincia de Crdoba Nro.
6006, Art. 6)
Se redondear en pesos la base imponible y el cmputo del importe a pagar
en mltiplo de diez centavos (Art. 7 Ley de la Provincia de Crdoba Nro.
6006)
Se deber establecer en el sustento material -la factura o documento
equivalente- el valor de equivalencia entre la moneda extranjera y local
Si el tipo de cambio fuera libre, consideran los precios de plaza.
Se deducirn de los ingresos brutos imponibles por aplicacin del artculo
177 del Cdigo Fiscal los siguientes conceptos:
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El importe de los crditos incobrables producidos en el transcurso
del perodo fiscal que se liquida y que haya sido computado como
ingreso gravado en cualquier perodo fiscal. Esta deduccin no ser
procedente cuando la liquidacin se efecte por el mtodo de lo
percibido. Constituyen ndices justificativos de la incobrabilidad
cualesquiera de los siguientes: la cesacin de pagos, real y manifiesta, la
quiebra, el concurso preventivo, la desaparicin del deudor, la
prescripcin, la iniciacin del cobro compulsivo;
El importe correspondiente a envases y mercaderas devueltas por el
comprador, siempre que no se trate de actos de retroventa o retrocesin.
Los importes que se destinen en apoyo a actividades educacionales
que cuenten con reconocimiento oficial, o a las que lleven a cabo
organizaciones de ayuda a discapacitados, o de beneficencia o caridad
legalmente reconocidas, dentro de las condiciones que establezca la
Direccin de Rentas a travs de la R. (SIP Cba.) 12/2001 -BO (Cba.):
16/1/2001- se establece los requisitos y condiciones para la procedencia
de su deduccin (incluido en el ltimo inciso).
De Enero a
Noviembre
Pago Final
Diciembre
Mnimo General
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El artculo 22 de la ley (Cba.) 9704, establece que el impuesto mnimo
general a tributar, para el periodo 2010 este es de es de $ 2400, el cual se
dividir en 11 anticipos de 200,00 y un pago final, que puede ser inferior a
este mnimo mensual, siempre y cuando el impuesto ingresado en el
perodo fiscal supere el mnimo anual.
Este mnimo mensual se debe ingresar de acuerdo con la terminacin del
nmero de inscripcin en el impuesto sobre los ingresos brutos el da
0 1 - 2 Vence el da 14
3-4-5 -6 Vence el da 15
7 8 9 Vence el da 16, de cada mes, o en caso de caer da inhbil, el
hbil siguiente.
El importe a tributar por cada anticipo mensual, se determina: aplicando la
alcuota correspondiente a la actividad por la base imponible del mes al que
corresponde el mismo; si este importe resulta menor al mnimo estipulado
en la ley impositiva anual, debe ingresarse este ltimo.
En el caso de inicio y cese de actividades, el importe mnimo a tributar ser
el resultante de proporcionar el importe anual correspondiente a la/s
actividad/es desarrollada/s en funcin al tiempo transcurrido desde el
inicio o hasta el cese de Actividades. En ambos casos inclusive, segn
corresponda. A tal efecto, la fraccin del mes se computar como mes
completo.
En el quinto prrafo del artculo 183 del CT, se menciona expresamente las
actividades y sujetos que quedan exceptuadas de cumplimentar el mnimo
anual, que son:
4.
5.
Las Comisiones de corredores inmobiliarios inscriptos en la
matricula prevista por la ley 7191 853000 de esta ley.
Los Requisitos necesarios para tributar son:
Empleados: Hasta 1 empleado
Monto Activo: Que a valores corrientes al inicio del ejercicio no
supere $ 12.600 excepto inmuebles, (no se aplica el valor del activo
a corredores inmobiliarios y hospedajes, pensin y otros lugares de
alojamiento).
Monto a Ingresar: Importe mensual y definitivo establecido por la
ley impositiva anual.
$ 70,00 fijos mensuales (Actividades comprendidas en los
incisos 3,4,5 y 6 del art. 184 de la ley del impuesto sobre los
ingresos brutos)
$ 50,00 fijos mensuales (Actividades comprendidas en el
inciso 2 del art. 184 de la ley del impuesto sobre los
ingresos brutos).
Reduccin de alcuotas:
Los artculos 18 y 19 de la Ley Impositiva anual estableci para el ejercicio
fiscal 2011 una reduccin de alcuota del 30% para:
En el caso de contribuyentes cuya sumatoria de bases imponibles,
declaradas o determinadas por la Direccin, para el ejercicio fiscal 2010,
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atribuibles a la totalidad de actividades desarrolladas -incluidas las que
corresponderan a las exentas y/o no gravadas-, cualquiera sea la
jurisdiccin en que se lleven a cabo las mismas, no supere la suma de pesos
un milln doscientos mil ($ 1.200.000), resultarn aplicables las alcuotas
correspondientes a la actividad.
Inicio Posterior al 01 de Enero de 2011.
Corresponder la aplicacin de la alcuota establecida en el artculo 18 de la
ley impositiva 2011 de la Provincia de Crdoba, a partir del primer da del
cuarto mes de operaciones del contribuyente, en tanto el importe
anualizado de sus ingresos brutos acumulados hasta el mes anterior no
supere el lmite precedentemente establecido. A efectos de determinar el
referido importe anualizado de ingresos, deber computarse el trimestre
que se inicia a partir del mes en que se devengara o percibiera, segn
corresponda, los mismos.
Reduccin Especial
Los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos encuadrados en
el Rgimen Especial Monto Fijo, previsto en el artculo 184 del Cdigo
Tributario Provincial -L. 6006 t.o. 2004 y sus modif.-, que cambien al
rgimen general de tributacin, gozarn del beneficio establecido en el
primer prrafo del artculo 18 de la ley impositiva 2011 de la Provincia de
Crdoba, desde el 1 del mes siguiente a la fecha en que se produjo el cambio
y siempre que sus ingresos brutos del ao anterior o el importe anualizado
de los ingresos acumulados en el ao -en el caso de inicio en dicha
anualidad- no excedan el importe a que se hace referencia en el mismo o en
la proporcin indicada en el prrafo precedente (Art 18 LIA 9874).
En el caso de contribuyentes cuya sumatoria de bases imponibles,
declaradas o determinadas por la Direccin, para el ejercicio fiscal 2010,
atribuibles a la totalidad de actividades desarrolladas -incluidas las que
corresponderan a las exentas y/o no gravadas-, cualquiera sea la
jurisdiccin en que se lleven a cabo las mismas, no supere la suma de pesos
dos millones cuatrocientos Mil ($ 2.400.000), resultar de aplicacin la
alcuota del dos coma ochenta por ciento (2,80%) a las actividades que,
conforme la codificacin prevista en las disposiciones legales pertinentes, se
indican a continuacin:
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Convenio, aunque sea como un gasto atribuible a ella y aun cuando el
ingreso no se atribuya a la misma. A pesar de que los gastos sean de escasa
significacin, la existencia de los mismos implica la sujecin al Convenio 3
Quedan comprendidas en el convenio las actividades que realiza un mismo
contribuyente por s o por terceras personas, incluyendo las efectuadas por
intermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o
consignatarios, con o sin relacin de dependencia.
Las actividades deben realizarse en una, varias o todas sus etapas en dos o
ms jurisdicciones.
Los ingresos brutos provienen de un proceso nico, econmicamente
inseparable y deben atribuirse conjuntamente a todas las jurisdicciones.
El Art. 1 del CM indica una serie de situaciones para ejemplificar la
aplicacin del convenio multilateral, resultando la enumeracin enunciativa
(no taxativa):
1. Que la industrializacin tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la
comercializacin en otra u otras, ya sea parcial o totalmente.
2. Que todas las etapas de la industrializacin o comercializacin se
efecten en una o varias jurisdicciones y la direccin y administracin se
ejerza en otra u otras.
3. Que el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se
efecten ventas o compras en otra u otras.
4. Que el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se
efecten operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas,
bienes o cosas radicados o utilizados econmicamente en otra u otras
jurisdicciones.
La Inscripcin se realiza en la jurisdiccin sede del contribuyentes
Formulario CM 01, obtenido mediante el Aplicativo SD 99, Impuesto sobre
los ingresos brutosConvenio Multilateral provisto por la Comisin
Arbitral.
El convenio multilateral se aplica aunque alguna de las jurisdicciones
involucradas establezca una exencin en el impuesto sobre los ingresos
brutos
Si el contribuyente realiza actividades en una sola jurisdiccin debe tributar
como contribuyente local del impuesto sobre los ingresos brutos.
Convenio Sujeto - Convenio Actividad
Cundo un contribuyente realiza dos actividades diferenciadas en dos o
ms jurisdicciones, debe realizarse un solo convenio multilateral (convenio
sujeto) o dos convenios multilaterales (convenio actividad) conforme las
disposiciones especficas para cada actividad?
El art. 1 CM refirindose al mbito de aplicacin del convenio, indica que
quedan comprendidas las actividades que ejerce un mismo contribuyente
3
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en distintas jurisdicciones cuyos ingresos provienen de un proceso nico
econmicamente inseparable.
REGMENES DE LIQUIDACIN
1) Rgimen General :
Convenio Multilateral
Rgimen
General
Art 2 Ley
Rgimen
Especial
Art 2 al 13
Ley
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Coeficientes de distribucin, cmputo de decimales: deben establecerse con
cuatro decimales (0,0000) computndose sus fracciones por redondeo en
exceso o por defecto. R.G. 46/93 (CA) T. unificado Art. 62 R.G. 01/05 (CA)
Clculo provisorio de coeficientes: para determinar los anticipos de los
meses de enero, febrero y marzo de cada ao se aplicarn los coeficientes
nicos correspondientes al perodo fiscal inmediato anterior.
A partir del anticipo del mes de abril ( vencimiento mayo), se aplicar el
coeficiente que surja de los ingresos y gastos del ltimo balance cerrado en
el ao calendario inmediato anterior ingresos y gastos determinados en el
ao calendario inmediato anterior, segn corresponda. R.G. 42/92 (CA) T.
unificado Art. 59 R.G. 01/05 (CA)
La aplicacin de los coeficientes provisorios hasta el anticipo del mes de
marzo inclusive, puede generar que se presenten en el mes de abril
(vencimiento mayo) importantes saldos a favor del contribuyente en
algunas jurisdicciones y saldos a ingresar en otras.
De este modo, la distribucin del 100 % de los ingresos brutos totales entre
las jurisdicciones en que se haya ejercido actividad, se ha de realizar en un
50% en funcin de donde se hayan producido los gastos, y en el 50%
restante en funcin de donde se hayan obtenido los ingresos.4
La naturaleza del clculo hace necesario que los perodos fiscales deban
considerarse en su integridad. Por ello cuando se producen altas o bajas,
debe aplicarse un sistema especial.... 5
A efectos de determinar el coeficiente de distribucin se deben segregar los
ingresos computables y no computables y los gastos computables y no
computables.
Quienes tienen obligacin legal de confeccionar balances comerciales,
deben atribuir sus ingresos y gastos por el sistema de lo "devengado".
Quienes no tienen obligacin legal de confeccionar balances comerciales,
deben atribuir sus ingresos y gastos por el sistema que utilicen para
registrar sus operaciones (en general percibido).
A efectos de determinar los ingresos computables y no computables, debe
atenderse a la realidad econmica de los hechos, actos y situaciones que
efectivamente se realicen. Art. 27 CM.
Atribucin de ingresos
Los ingresos a atribuir son los obtenidos en cada jurisdiccin por el
desarrollo de la actividad.
Se computan los ingresos:
Gravados
Exentos
4 Bulit Goi, E. Convenio Multilateral. Distribucin de Ingresos Brutos. Ediciones Depalma. Pg. 73
5
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Criterio de la realidad econmica: el artculo 27 del Convenio Multilateral
establece que en la atribucin de ingresos y gastos se atender a la "realidad
econmica" de los hechos, actos y situaciones que efectivamente se realicen.
Ingresos computables: los ingresos que permiten medir la actividad
cumplida en cada jurisdiccin son los que constituyen una contraprestacin
por el ejercicio de la misma. Se considera que todos los ingresos son
computables, salvo aquellos taxativamente enumerados como no
computables.
Ingresos correspondientes a jurisdicciones no adheridas: el artculo 33 del
Convenio Multilateral establece que en los casos en que los contribuyentes
desarrollaran simultneamente actividades en jurisdicciones adheridas y no
adheridas, la distribucin de ingresos brutos se efectuar atribuyendo a los
Fiscos adheridos y a los que no lo estn las sumas que les correspondan con
arreglo al rgimen general o a los especiales que prev dicho convenio,
pudiendo aqullos gravar solamente la parte de los ingresos brutos que les
haya correspondido.
Ingresos sujetos al procedimiento de atribucin: los ingresos encuadrados
en el Convenio debieran ser los ingresos netos de las bonificaciones,
descuentos y devoluciones admitidos, habida cuenta de que si se
prescindiera de las deducciones admitidas por las legislaciones locales, se
distorsionara la base de distribucin.
Ventas por correspondencia: el artculo 1 del Convenio Multilateral
establece que cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza,
aunque no sean computables a los efectos de la asignacin de los gastos,
pero vinculados con las actividades que efecte el contribuyente en ms de
una jurisdiccin, tales actividades estarn comprendidas en el Convenio,
cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la operacin que origina el
ingreso (correspondencia, telgrafo, teletipo, telfono, etc.).
Ventas por correspondencia. Relacin contempornea entre gastos y
ventas: no se contempla en el actual texto del Convenio la relacin en el
tiempo que debe existir desde que se efecta la erogacin hasta que se
concrete la operacin que genera el ingreso. El proyecto del Convenio, en
cambio, estableca que la inexistencia de gastos durante dos ejercicios
consecutivos determinara el cese automtico de la atribucin.
Ventas por correspondencia. Domicilio del cliente: por aplicacin del
principio de la realidad econmica, el domicilio del cliente que tendra que
considerarse a los efectos de la asignacin de los ingresos de ventas por
correspondencia, debera ser el correspondiente al lugar de destino de los
productos comercializados.
Atribucin de Gastos
Los gastos a atribuir son aquellos que se originan por el ejercicio de la
actividad sujeta al impuesto sobre los ingresos brutos.
A los efectos de la distribucin entre las distintas jurisdicciones del monto
imponible o total, se consideran los gastos que surjan del ltimo balance
cerrado en el ao calendario inmediato anterior.
De no practicarse balances comerciales, se atender a los gastos
determinados en el ao calendario inmediato anterior.
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No se computarn como gastos art 3 CM:
a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la
elaboracin en las actividades industriales, como tampoco el costo de las
mercaderas en las actividades comerciales; se entender como materia
prima, no solamente la materia prima principal, sino todo bien de cualquier
naturaleza que fuere que se incorpore fsicamente o se agregue al producto
terminado;
b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su
comercializacin;
c) los gastos de propaganda y publicidad;
d) los tributos nacionales, provinciales y municipales (impuestos, tasas,
contribuciones, recargos cambiarios, derechos, etc.);
e) los intereses;
f) los honorarios y sueldos a directores, sndicos y socios de sociedades, en
los importes que excedan del 1% (uno por ciento) de la utilidad del balance
comercial.
Enumeracin taxativa: la enumeracin taxativa de gastos no computables
incluye conceptos que no reflejan la actividad desarrollada por el
contribuyente (costo de la materia prima o de la mercadera adquirida para
reventa y costo de bienes o servicios contratados para su ulterior
comercializacin) y otros tem de dificultosa apropiacin (gastos de
publicidad y propaganda, tributos, intereses).
Gastos comunes a actividades que generen ingresos computables y no
computables: a los efectos de la obtencin de los porcentajes de atribucin
para cada jurisdiccin, cuando no puedan atribuirse directamente los gastos
a operaciones de las que resulten ingresos computables, por revestir
carcter comn respecto de actividades que generen ingresos computables
(ingresos gravados y exentos) y no computables (ingresos no gravados),
deber aplicarse un criterio de proporcionalidad razonablemente fundado.
Gastos no computables: adems de los gastos taxativamente enumerados,
no deben computarse aquellos vinculados con ingresos no computables ni
los soportados -en el hipottico caso- en jurisdicciones no adheridas al
Convenio. Habida cuenta de la voluntad de las jurisdicciones adheridas al
Convenio, en el sentido de no someter a imposicin a los ingresos
provenientes de las operaciones de exportacin, as como corresponde su
exclusin en la asignacin de ingresos entre jurisdicciones, idntico
proceder corresponder respecto de los gastos vinculados con las mismas.6
Asignacin de los gastos de escasa significacin:
Se distribuyen en la misma proporcin que los dems gastos, ya que el
efecto que se produce es neutro porque no se alteran los coeficientes de
distribucin.
Concepto de gastos de escasa significacin. (Resolucin general (CA)
2/2009, artculo 9): a los efectos del Convenio Multilateral, se entiende por
gastos de escasa significacin aquellos que, en su conjunto, no superen el
6
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10% (diez por ciento) del total de gastos computables del perodo y cada
uno individualmente no represente ms del 20% (veinte por ciento) del
citado porcentaje.
Gastos de transporte: los gastos de transporte se atribuirn por partes
iguales a las jurisdicciones entre las que se realice el hecho imponible.
Iniciacin y Cese de Actividades:
En los casos de iniciacin o cese de actividades, en una o varias
jurisdicciones, no se considerarn los ingresos y gastos que surjan del
ltimo balance cerrado en el ao anterior o ao calendario anterior, segn
corresponda (Art. 5, CM), sino el siguiente:
a) Iniciacin: Inicio de actividades. (Resolucin general (CA) 2/2009,
artculos 4, 5 y 6): los contribuyentes que inicien actividades asumiendo
desde dicho inicio la condicin de contribuyentes del Convenio Multilateral
(Rgimen General), aplicarn el procedimiento de distribucin de base
imponible previsto en el artculo 5 del Convenio cuando, en relacin a la
actividad desarrollada, en el balance comercial se reflejen conjuntamente
las siguientes condiciones:
|
sern de aplicacin a partir del da primero del mes calendario inmediato
siguiente a aquel en que se produjere el cese.
Los nuevos ndices sern la resultante de no computar para el clculo, los
ingresos y gastos de la jurisdiccin en que se produjo el cese.
2) Regmenes Especiales:
Al contrario del rgimen general, los regmenes especiales atribuyen el
monto imponible tomando en algunos casos como parmetro, porcentajes
preestablecidos por la norma sobre situaciones presentes, no considerando
hechos pasados.
|
Tratamiento aplicable a las administradoras de fondos de jubilaciones y
pensiones. (Resolucin general (CA) 2/2009, artculo 25): se interpreta
que, en el caso en que las administradoras de fondos de jubilaciones y
pensiones desarrollen actividades en ms de una jurisdiccin adherida al
Convenio Multilateral, resultan aplicables las normas contenidas en el
artculo 7 de dicha norma legal.
3)
Entidades financieras sujetas al rgimen de la Ley 21526 y
concordantes( art. 8 CM):
En los casos de contribuyentes comprendidos en el rgimen de la ley de
entidades financieras, cada Fisco podr gravar la parte de ingresos que le
corresponda en proporcin a la sumatoria de los ingresos, intereses pasivos
y actualizaciones pasivas de cada jurisdiccin en la que la entidad tuviere
casas o filiales habilitadas por la Autoridad de Aplicacin, respecto de
iguales conceptos de todo el pas.
4)
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Lugar de radicacin de los bienes: el Convenio prioriza el lugar donde los
bienes estn situados fsicamente (no jurdicamente), entendiendo que en el
mismo se produce el sustento territorial de la actividad, aunque la venta se
concrete en otras jurisdicciones.
7)
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pas, producidos en una jurisdiccin para ser industrializados o vendidos
fuera de la jurisdiccin productora y siempre que sta no grave la actividad
del productor, se atribuir en primer trmino a la jurisdiccin productora el
50% del precio oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de
adquisicin. Cuando existan dificultades para establecer este precio, se
considerar que es equivalente al 85% del precio de venta obtenido. La
diferencia entre el ingreso bruto total del adquirente y el importe
mencionado ser atribuida a las distintas jurisdicciones en que se
comercialicen o industrialicen los productos, conforme al rgimen general.
En los casos en que la jurisdiccin productora grave la actividad del
productor, la atribucin se har con arreglo al rgimen general.
Organismos de aplicacin:
La aplicacin del Convenio Multilateral estar a cargo de una Comisin
Plenaria y de una Comisin Arbitral.
1)
Bsico
Rural
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Se calcula el impuesto sobre la valuacin del inmueble que da catastro a la
cual se le aplica la alcuota y el coeficiente de actualizacin que fije la Ley
Impositiva Anual.
La vigencia de la valuacin de catastro no puede ser superior a 10 aos ni
ser inferior a 3 aos.
En el caso valuacin de inmuebles rurales se determinan juris de valuacin
que son reuniones que se hacen con representantes de los propietarios
rurales y de catastro y se fija un valor de juri. Su vigencia no puede ser
mayor a 5 aos ni inferior a 3.
Para perder la solidaridad con el vendedor deber comunicarse a la DGR la
compra con el simple boleto de compraventa. La solidaridad del adquirente
cesa cuando se afianza la deuda, se lo adquiere en subasta judicial o bien se
obtiene un certificado de libre deuda de la DGR.
IMPUESTO AL AUTOMOTOR
Se abona por los vehculos automotores y acoplados radicados en la
Provincia de Crdoba.
El hecho imponible se genera el 1 de enero de cada ao para los usados y
desde la fecha de inscripcin para las altas o patentamientos.
Cesa la obligacin:
4.5.4 Tasa
Municipales.
Contribuciones
Se opere dentro del ejido urbano a travs de terceras personas intermediario, corredor, comisionistas, mandatarios, viajantes,
consignatarios u otras terceras personas-, con o sin relacin de
dependencia;
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pertinentes, sin que ello implique para el Fisco municipal prrroga de la
jurisdiccin natural.
C) Habitualidad
El desarrollo de una actividad se encuentra gravado en la medida que el
mismo sea efectuado de manera habitual, disponiendo el Cdigo que la
habitualidad est determinada por la ndole de las actividades que dan
lugar al hecho imponible, el objeto de la empresa, profesin o locacin y los
usos y costumbres de la vida econmica.
De esta manera, el ejercicio habitual de la actividad gravada debe ser
entendido como el desarrollo -en el ejercicio fiscal- de hechos, actos u
operaciones de la naturaleza de las alcanzadas por la contribucin, con
prescindencia de su cantidad o monto cuando las mismas se efectan por
quienes hacen profesin de tales actividades.
Debe sealarse que una vez adquirida la habitualidad, la misma no se
pierde por el ejercicio en forma discontinua o variable de actividades
gravadas.
Sin perjuicio de lo indicado, existe una serie de actividades sobre las que el
Cdigo realiza una presuncin de habitualidad:
Intermediacin ejercida percibiendo comisiones, bonificaciones,
porcentajes u otras retribuciones anlogas.
Fraccionamiento y venta de inmuebles (loteos), compraventa y
locacin de inmuebles.
Explotaciones agropecuarias, mineras, forestales e ictcolas.
Comercializacin en esta jurisdiccin de productos o mercaderas
que entran en ellas por cualquier medio de transporte.
Operaciones de prstamos de dinero, con o sin garanta.
Organizacin y explotacin de exposiciones, ferias y espectculos
artsticos.
D) Sujetos
Sern contribuyentes del tributo, en la medida en que realicen las
actividades objeto del mismo, las:
a) Personas de existencia visible
b) Las sucesiones indivisas, hasta el momento de la particin.
c) Personas jurdicas de carcter pblico o privado.
d) Asociaciones civiles o religiosas que revistan la calidad de sujetos de
derecho.
e) Dems entidades que existan de hecho con finalidad propia y gestin
patrimonial autnoma con relacin a las personas que los constituyen,
incluso los patrimonios destinados a un fin especfico.
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f) Uniones transitorias de empresas y sus integrantes.
E) Base imponible
La base imponible est constituida por el total de los ingresos brutos
devengados en el perodo fiscal por las actividades gravadas -con excepcin
de lo normado para las bases imponibles especiales que se detallan en el
punto 2 siguiente-, considerndose como tales la suma total devengada en
cada perodo fiscal:
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l) Agencias financieras
m) Compaas de seguros y reaseguros
n) Administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones
o) Hoteles, hosteras, pensiones, hospedajes y/o similares
p) Distribucin de pelculas cinematogrficas:
q) Comercializacin mayorista de tabacos, cigarrillos y cigarros:
r) Organizadores de rifas y similares
s) Martilleros, agencias autorizadas de venta de loteras, quinielas, prode,
venta de rifas, bonos, cupones o billetes con derechos a premios en dinero
o bienes, administradores de bienes inmuebles o intermediarios en su
compraventa:
t) Agencias de publicidad:
u) Despachantes de Aduana
v) Empresas generadoras y de distribucin de electricidad y cooperativas
de suministro elctrico.
F) Deducciones y reducciones
A los efectos de la liquidacin del tributo, podrn deducirse de los
siguientes conceptos:
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El Cdigo faculta al Departamento Ejecutivo a establecer reducciones de
hasta un veinte por ciento (20%) del importe tributario resultante, por los
ingresos que provengan de los procesos productivos y/o de la venta de
productos que contribuyan a la calidad del medio ambiente, a criterio de la
Secretara de Salud Pblica y dems organismos competentes municipales,
para lo cual deber solicitarse expresamente el beneficio.
G) Exenciones
El Cdigo Tributario establece exenciones segn el tipo de sujeto o las
actividades que se desarrollen, las que se comentan seguidamente.
Exenciones de pleno derecho
Se encuentran eximidos del tributo los siguientes sujetos:
a) Sector industrial del Servicio Penitenciario de la Provincia e Institutos
Correccionales de Menores.
b) Universidades nacionales.
c) Las cooperadoras escolares y estudiantiles.
d) Los centros vecinales reconocidos jurdicamente en el marco de la
ordenanza 10364 y sus modificatorias.
e) La empresa Aguas Cordobesas SA, mientras exista convenio a condicin
de reciprocidad.
Exenciones objetivas de pleno derecho
No debern tributar las siguientes actividades
a) Las actividades docentes de carcter particular, aun cuando fuesen
desarrolladas por sociedades comerciales, siempre que impartan enseanza
primaria, secundaria, tcnica o universitaria conforme a planes de estudio
aprobados por organismos oficiales competentes.
b) El ejercicio de la actividad literaria, pictrica, escultural o musical y
cualquier otra actividad artstica individual sin establecimiento comercial,
centros culturales o grupos de artistas independientes.
c) Las actividades de graduados en profesiones liberales con ttulos
expedidos por las autoridades universitarias, en el ejercicio individual de su
profesin.
d) Toda actividad individual realizada en relacin de dependencia.
e) El transporte urbano pblico de pasajeros mediante mnibus,
micromnibus, trolebuses y taxis; y el transporte interurbano pblico de
pasajeros alcanzado por la ley provincial 3963 y modificatorias.
f) Las actividades gravadas por la contribucin que incide sobre las
diversiones y espectculos pblicos.
g) La locacin de inmuebles cuyas rentas en conjunto no superen el monto
mximo que establezca la ordenanza impositiva anual.
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h) Los servicios de radiodifusin y televisin de transmisin abierta
debidamente autorizados por el COMFER.
i) El ejercicio de la actividad de director o sndico de sociedades annimas,
socio gerente, administrador de cualquier tipo de sociedades, miembro de
consejos de vigilancia o comisiones fiscalizadoras, miembros de consejos
directivos de asociaciones, fundaciones y cooperativas.
j) Sujetos que desarrollen actividades comerciales, industriales o de
servicios con habilitacin e inscripcin anterior al hecho que motiva la
declaracin de zona de desastre municipal por el Departamento Ejecutivo,
"ad referndum" del Concejo Deliberante.
Exenciones solicitadas por las partes interesadas
Podrn solicitar la exencin en la contribucin los sujetos que desarrollen
las actividades que se detallan seguidamente:
a) Asociaciones profesionales y gremiales reguladas por la ley respectiva,
por la venta de bienes y/o prestacin de servicios realizada exclusivamente
a sus "afiliados", con excepcin de las actividades financieras y de seguros.
b) Asociaciones mutualistas, con excepcin de las actividades financieras y
de seguros.
c) Lotera de la Provincia de Crdoba SE, sociedades de fomento, entidades
civiles y/o de carcter cultural que, sin perseguir fines de lucro, desarrollen
exclusivamente actividades destinadas a promocionar la cultura, el bien
social general y/o a proteger el medio ambiente, siempre que sus ingresos
sean destinados exclusivamente a sus objetivos y en ningn caso se
distribuya directa o indirectamente entre sus socios.
d) Jardines de infantes y guarderas infantiles, cuando los mismos cuenten
con hasta 4 empleados.
e) La edicin y/o venta de libros, peridicos, diarios y revistas.
f) El transporte internacional de pasajeros y de carga realizados por
empresas constituidas en el exterior, en Estados con los cuales la Nacin
tenga suscriptos convenios de los que surja -a condicin de reciprocidadque la aplicacin de gravmenes queda reservada nicamente al pas en el
cual estn constituidas las empresas.
g) Cooperativas de trabajo que realicen obras que sean declaradas de
inters municipal, limitndose la exencin al monto de la obra en cuestin.
h) Empresas constituidas a travs del rgimen de incubadoras de empresas,
por el perodo de 1 ao.
i) Integrantes del Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y
Economa Social -D. (PEN) 189/2004-, por el perodo de 24 meses.
Promocin de actividades industriales
Se dispone que las personas que desarrollen las siguientes actividades
podrn solicitar la exencin en el tributo:
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a) Titulares de nuevas industrias que se radiquen dentro del municipio en la
forma, condiciones y por el trmino que establezca el Departamento
Ejecutivo.
b) Consorcios de propietarios administradores de parques industriales,
segn los trminos de la ley provincial 7255, cualquiera fuera la forma
jurdica adoptada, desde la fecha de la aprobacin final del Parque
Industrial y por un trmino de hasta 10 aos, a criterio del Departamento
Ejecutivo.
c) Sujetos que hayan (i) obtenido los beneficios de la ley provincial de
promocin industrial (7), (ii) presentado la solicitud de acogimiento dentro
de los 30 das a contar de la fecha del decreto provincial, acompaando
copia autenticada del mismo (8), (iii) incorporado como personal en
relacin de dependencia no menos de 20 empleados o el 50% de su planta
de personal, lo que sea mayor, con domicilio real en la Ciudad de Crdoba.
Para estos sujetos, los beneficios se otorgarn en los trminos y alcances
que -en cada caso- establezca el Departamento Ejecutivo, y su duracin no
podr superar el trmino otorgado a nivel provincial.
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elevada, hasta el momento que demuestre el monto imponible que
corresponde a cada actividad o rubro.
A estos efectos, el mecanismo de tributacin ser el siguiente:
a) Por la actividad general principal caracterizada por los mayores ingresos,
el resultado del producto de la base imponible por la alcuota respectiva o la
ms alta contribucin mnima o fija de los rubros correspondientes, lo que
resultare mayor.
b) Por las restantes actividades generales, el resultante de la suma de los
productos de cada base imponible por su respectiva alcuota.
En el caso de inicio o cese de actividades, la liquidacin del tributo ser
proporcional al tiempo de actividad desarrollada, con excepcin de las
contribuciones mnimas o fijas, las que se calcularn por mes completo
aunque los perodos de actividad fueren inferiores.
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Toda otra persona de existencia fsica o jurdica en operaciones que
efecten con sujetos (inscriptos o no) que desarrollen actividades
alcanzadas por el tributo en la jurisdiccin municipal.
De este modo, resultarn sujetos pasibles de retencin las personas que,
desarrollando actividades en la Ciudad de Crdoba, hayan:
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Consideraciones comunes
Las alcuotas de retencin, percepcin y/o recaudacin se incrementarn en
un 200% en el caso de sujetos no inscriptos en el gravamen.
Los importes retenidos, percibidos o recaudados sern tomados como pago
a cuenta por el contribuyente o responsable para la liquidacin del tributo
correspondiente al mes de que se trate y, si los mismos superaran el
importe de la obligacin tributaria determinada para dicho perodo fiscal, el
excedente se tomar como pago a cuenta de las liquidaciones inmediatas
siguientes, solicitando su acreditacin ante el Organismo Fiscal.
Los sujetos pasibles de retencin y/o percepcin se encuentran facultados
para solicitar certificado de exclusin temporal de retencin o constancia de
no percepcin.
Los agentes de retencin y/o percepcin se encuentran excluidos de sufrir
retenciones y/o percepciones por la aplicacin de la resolucin (SEyF)
240/2003.
J) Otras consideraciones
Cese de actividades
Toda comunicacin de cese de actividades, cualquiera fuese la causa que la
determine, deber ser precedida del pago del tributo adeudado dentro de
los diez (10) das corridos de configurado el mismo, aun cuando el plazo
general para efectuarlo no hubiere vencido. Este plazo se considerar como
vencimiento independiente para el cmputo de los accesorios.
La suspensin de una actividad estacional no se reputar cese de actividad
sino en el caso que sea definitiva.
Adquirentes de fondos de comercio
En el caso de sucesin a ttulo particular en fondos de comercio que no
cumpla con las exigencias de la ley nacional 11867, se considerar que el
adquirente contina las actividades del transmitente y lo sucede en las
obligaciones fiscales, sin perjuicio del cese de su responsabilidad, conforme
lo dispuesto por el artculo 27, inciso 6) del Cdigo Tributario8.
Bibliografa
Impuesto Comentado Errepar Crdoba ONLINE.
Impuesto Comentado Errepar Tributario ONLINE.
M. Josefina, Silvina A Cavalleris, Matas S, Moreno Ingresos Brutos 2010
Coleccin Practica Editorial Errepar Crdoba.
Mario Rapisarda y Marcelo Zangaro Gua Practica para el Contador
Coleccin Practica Editorial Errepar