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DEL IGV
CRDITO FISCAL
DEL IGV
C RDITO F ISCAL
1. INTRODUCCIN
Nuestro Rgimen de Imposicin al Consumo se
basa en la aplicacin de un impuesto plurifsico
y de tasa nica, que responde a la tcnica del
valor agregado de tipo consumo, bajo el mtodo
de sustraccin sobre base financiera dentro
de la modalidad Impuesto contra Impuesto
(dbito contra crdito fiscal). Siendo esto as, se
permite deducir del IGV que grava la realizacin
de operaciones que califican dentro de la
hiptesis de incidencia, el IGV que ha gravado
las adquisiciones de bienes y servicios (directos
o indirectos) e importaciones necesarias para tal
fin, lo que se conoce en nuestra legislacin como
el crdito fiscal.
En ese orden de ideas, la Ley del IGV1, establece,
adscribindose a la tcnica del Valor agregado
en nuestra legislacin, cules son los requisitos
sustanciales para la existencia del crdito fiscal
(constitutivos) y los formales para ejercerlo. As,
el artculo 18 de la Ley en mencin seala que
el crdito fiscal est constituido por el Impuesto
General a las Ventas (en adelante IGV) consignado
separadamente en el comprobante de pago que
respalda la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin, primera venta gravada
de inmuebles o el pagado en la importacin del
bien, o con motivo de la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados. Ntese que el
derecho al Crdito Fiscal ya existe al momento
de cumplirse con los requisitos sustanciales del
artculo 18 de la Ley, quedando pendiente
nicamente el momento de su aplicacin
(ejercicio del derecho), para lo cual se requiere el
cumplimiento de las formalidades contempladas
en el artculo 19 (Requisitos formales).
Consecuentemente, debido a la importancia de
verificar los requisitos antes sealados es que en
la presente Gua Virtual pasaremos a exponer los
aspectos ms relevantes del crdito fiscal, con
1
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF.
Crdito Fiscal
Staff Tributario
As por ejemplo, en el caso de gastos por concepto
de viticos (alojamiento y alimentacin) por
viajes a nivel nacional, stos tienen un tope que
corresponde al doble de lo que se asigna como
viticos a un funcionario pblico de carrera de
mayor jerarqua (como lo seala el inciso r) del
artculo 37 de la LIR), lo que implica que el
exceso incurrido ser reparable, no solamente
para determinar el Impuesto a la Renta sino
tambin respecto del IGV pagado en dicho
exceso, el cual no podr ser utilizado como
crdito fiscal.
Lo mismo sucede con los gastos de representacin
propios del giro o negocio, sealados en el inciso
q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, los que otorgarn derecho a crdito fiscal,
en la parte que, en conjunto, no excedan del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el ao calendario hasta el mes
en que corresponda aplicarlos, con un lmite
mximo de cuarenta (40) UIT acumulables
durante un ao calendario; esto con la finalidad
que la aplicacin del crdito fiscal guarde la
debida coherencia con la aplicacin del gastos a
efectos del Impuesto a la Renta.
b) Se encuentre destinado a operaciones
gravadas con el Impuesto
ste es el segundo requisito constitutivo
contemplado en el inciso b) del artculo 18
de la Ley de IGV, sobre el cual se exige que las
adquisiciones efectuadas por los contribuyentes
del Impuesto se encuentren destinadas a
operaciones gravadas con el IGV.
En ese contexto, proceder tomar el crdito fiscal
respecto de aquellas adquisiciones de bienes
gravados que sern posteriormente vendidos a
terceros.
Asimismo, ser vlido tomar el crdito fiscal
respecto de la adquisicin de bienes que
sern retirados, por cuanto dicha operacin se
encuentra tambin gravada con el IGV, dentro de
la hiptesis de afectacin venta, con la finalidad
de dar cumplimiento al principio de neutralidad
que debe regir el retiro de bienes.
Ahora bien, de conformidad con el numeral 1 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV2,
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Otorgan derecho al
crdito fiscal.
Este destinado a operaciones gravadas con el IGV.
IMPORTANTE
(21.01.2005)
(26.01.2007)
(04.08.2009)
3. REQUISITOS
FORMALES
PARA
EL EJERCICIO DEL DERECHO AL
CRDITO FISCAL
Respecto a los requisitos formales que deben
cumplir los comprobantes de pago o documentos
que sustentan el derecho al crdito fiscal, el
artculo 19 de la Ley de IGV, establece que
debern cumplir con lo siguiente:
Crdito Fiscal
Staff Tributario
de modo alguno, originara la prdida del crdito
fiscal.
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Ejercicio del
derecho al
crdito fiscal.
(20.02.2009)
(04.08.2009)
(10.11.2009)
(24.11.2010)
Crdito Fiscal
Staff Tributario
4. COMPROBANTES DE PAGO QUE
NO OTORGAN DERECHO AL
CRDITO FISCAL
El sexto prrafo del artculo 19 de la Ley de
IGV seala que: Tratndose de comprobante
de pago, notas de dbito o documentos
que incumplan con los requisitos legales y
reglamentarios no se perder el derecho al
crdito fiscal en la adquisicin de bienes,
prestacin o utilizacin de servicios, contratos
de construccin e importacin, cuando el pago
del total de la operacin, incluyendo el pago del
Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se
hubiera efectuado:
i.
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Crdito Fiscal
Staff Tributario
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante
de Pago se hubiere consignado por un monto
menor al que corresponda, el interesado slo
podr deducir el Impuesto consignado en l.
b) Si el Impuesto que figura es por un
monto mayor proceder la deduccin
nicamente hasta el monto del Impuesto que
corresponda".
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MTODOS
DE DETERMINACIN DEL
1. INTRODUCCIN
Al referirnos a los requisitos sustanciales para
la determinacin del crdito fiscal, el IGV es
un impuesto que grava el consumo bajo la
tcnica del valor agregado y con el mtodo
de sustraccin
sobre la base financiera y
de impuesto contra impuesto; razn por la
cual, resulta sustancial a la determinacin del
impuesto, la deduccin como crdito fiscal del
IGV pagado por las adquisiciones destinadas a
desarrollar las actividades generadoras del valor
agregado imponible.
Tambin hemos sealado que cuando la Ley
otorga inafectaciones o exoneraciones, slo
las concede respecto del valor agregado por el
contribuyente inafecto o exonerado, pues no le
permite tomar como crdito fiscal el IGV pagado
por las adquisiciones destinadas al desarrollo de
dichas operaciones inafectas o exoneradas.
Respecto a esta ltima caracterstica, la Ley
del IGV ha establecido dos mtodos para la
determinacin del crdito fiscal, los cuales
pasaremos a tratar a continuacin:
1.1
CRDITO FISCAL
1.2
Staff Tributario
aplicacin de la tcnica del valor agregado
recogido en el artculo 18 de la Ley del lGV
cumpliendo los requisitos sustanciales.
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IGV DE
ADQUISICIONES
Destinadas a ser utilizadas
exclusivamente en la
realizacin de operaciones
gravadas y de exportacin.
Destinadas a ser utilizadas
exclusivamente en
realizacin de operaciones
no gravadas, excluyendo
las exportaciones.
Destinadas a ser utilizadas
conjuntamente en
operaciones gravadas y no
gravadas y que no pueden
discriminarse.
EFECTO EN EL IGV DE
LAS ADQUISICIONES
Crdito fiscal
Operaciones no gravadas
Prestacin de servicios a
ttulo gratuito.
OPERACIONES NO
GRAVADAS
Staff Tributario
-
OPERACIONES NO
CONSIDERADAS
COMO NO
GRAVADAS
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No deben ser
considerados para
efectos del clculo de
la prorrata.
Frmulas
prorrata
operativas
para
efectuar
la
Porcentaje =
APLICACIN PRCTICA
IMPORTANTE
x 100
Proporcin aplicable
CASO N 1: PRORRATA
DEL CREDITO FISCAL
Un contribuyente del Rgimen General con
RUC N 20178549618 que va a realizar su
declaracin pago del Perodo Tributario Enero
2015 (vencimiento: 11.02.2015) tiene compras
destinadas a operaciones gravadas y no gravadas
con IGV y a utilizacin comn. Desea saber
cul es el monto del IGV que puede utilizar
como crdito fiscal, para lo cual nos presenta la
siguiente informacin:
a) Monto de Ventas Gravadas:
b) IGV de Ventas:
S/. 82 100
S/. 16 000
f)
S/. 17 700
S/. 98 100
- Ventas no gravadas:
S/.
- Total de ventas:
Montos
S/.
IGV
(a)
(b)
82 100 S/.
895 800
TOTALES
16 000
S/. 17 700
S/. 3 186
S/. 20 844
Se utilizar en su totalidad.
No puede ser utilizado como crdito fiscal.
Staff Tributario
SOLUCIN:
Determinacin del IGV por la utilizacin
comn:
Ventas gravadas
Total de ventas
x 100
x 100 = 66.78%
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S/. 3 186
66.78%
S/. 2 128
REINTEGRO
DEL
1. INTRODUCCIN
El Reintegro del Crdito Fiscal es aquella
figura contemplada en el artculo 22 de la
Ley del IGV que obliga al contribuyente del
impuesto, que hubiera utilizado como crdito
fiscal el IGV de la adquisicin de un bien, a
devolverlo (reintegrarlo), por la ocurrencia de
una serie de supuestos, que imposibilita generar
el dbito fiscal que corresponda por el bien
adquirido. .
CRDITO FISCAL
Staff Tributario
Fiscal, en casos de nulidad, anulacin, rescisin
o resolucin del contrato de venta. Asimismo,
aade que el reintegro en estos casos se efecta
en el mes en que se produzca tal hecho.
1.2
La desaparicin,
destruccin o prdida de
bienes que se produzcan
por caso fortuito o fuerza
mayor.
SE EXCLUYE LA
OBLIGACIN DEL
REINTEGRO FISCAL
La desaparicin,
destruccin o prdida
de bienes por delitos
cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus
dependientes o terceros
(03.12.2010)
(29.05.2007)
(16.03.2005)
(28.01.2004)
CASO N 2
REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL
El 01.03.2014 la empresa LOS CLAVELES
S.A. adquiri un automvil marca Hyundai,
por un valor de S/. 30,000 ms IGV el cual fue
usado desde el momento de su adquisicin. No
obstante, con fecha 03.01.2015, dicho vehculo
fue vendido a la empresa MULTI SERVIS S.A. por
un monto de S/. 20,000 ms IGV (monto que
coincide con el valor de mercado del bien). Al
respecto, la empresa LOS CLAVELES S.A., nos
consulta cules son las obligaciones que genera
dicha operacin en materia del reintegro del
crdito fiscal, teniendo en cuenta que el monto
de las operaciones registradas en el mes de Enero
de 2015 fueron las siguientes:
DETALLE
VENTAS DE
ENERO 2015 (*)
COMPRAS DE
ENERO 2015
Valor
S/. 90,000
S/. 50,000
IGV
S/. 16,200
S/. 9,000
Total
S/. 106,200
S/. 59,000
(*)
El monto de las ventas incluye el ingreso obtenido por la enajenacin del vehculo Hyundai.
SOLUCIN:
De acuerdo a los datos planteados observamos
que en el presente caso existe la obligacin
de reintegrar el crdito fiscal del IGV por las
siguientes razones:
-
Staff Tributario
referido perodo, el exceso deber ser deducido
en los perodos siguientes hasta agotarlo.
A continuacin, procederemos a calcular el
monto del reintegro del crdito fiscal.
DETALLE
Compra
vehculo
de
Venta
vehculo
del
Diferencia
(Reintegro)
BASE
IMPONIBLE
IGV
TOTAL
S/. 30,000
S/. 5,400
S/. 35,400
S/. 20,000
S/. 3,600
S/. 23,600
S/. 10,000
S/. 1,800
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(50,000
BASE
IMPONIBLE
IGV
S/. 90,000
S/. 16,200
S/. 40,000
S/. 7,200
S/. 9,000
TRATAMIENTOS ESPECIALES
Tratamientos Especiales 21
Staff Tributario
impuesto y en la que el generador del impuesto
bruto es el propio adquirente del bien o servicio.
Correlativamente, el artculo 27 de la Ley obliga
al adquirente a deducir de su crdito fiscal el
impuesto bruto correspondiente a los descuentos
que se hubieran obtenido con posterioridad a la
emisin del comprobante de pago que respalde
la adquisicin de dicho crdito, siendo ste
inexistente en las operaciones bajo comentario,
por cuanto los descuentos son otorgados por
un sujeto que est al margen de las reglas del
impuesto y, por lo tanto, imposibilitado de
generar impuesto bruto por sus operaciones.
4. EL CRDITO FISCAL
REEMBOLSO DE GASTOS
EN
EL
Tratamientos Especiales 23
Staff Tributario
pago emitido a su nombre, del cual tomar el
crdito fiscal si as correspondiera.
b) Que el comprobante de pago sustentatorio
del gasto incurrido por cuenta del comprador
o usuario sea emitido a nombre del vendedor
o prestador del servicio.
En este caso, el vendedor o prestador del
servicio se ver obligado a refacturar a su
cliente el gasto incurrido por cuenta del
mismo, afectndolo con el impuesto al formar
parte de la base imponible de la operacin
principal gravada; registrando dicho gasto
como propio o como costo de la operacin
principal efectuada y reconociendo el
ingreso proveniente de su recupero. Como
quiera que el gasto as incurrido es deducible
del IR como gasto propio o como costo de la
operacin principal en virtud de la cual ha
sido efectuado, y su refacturacin al cliente
se grava con el IGV, se da cumplimiento a
los dos requisitos sustanciales establecidos
en el artculo 18 de la Ley del IGV,
quedando habilitado el vendedor o prestador
del servicio, bajo el mtodo de atribucin
directa, a aplicar como crdito fiscal el
impuesto pagado por tal gasto.
Por su lado, el cliente reconocer el gasto
incurrido a su favor por el proveedor,
sustentndolo en la factura que ste le
facturar con motivo del reembolso.
Como puede observarse el reembolso de gastos
solamente se encuentra regulado en cuanto se
trate de gastos incurridos por cuenta de terceros
en el marco de una operacin principal. Sin
embargo, podra ocurrir que el reembolso de
gastos se produzca desvinculado de cualquier
otra operacin comercial, ya sea al realizarse por
encargo de su real beneficiario, por un error en la
consignacin del destinatario de la factura o por
cualquier otra circunstancia.
Si bien la legislacin no ha previsto el reembolso
de gastos como una operacin comprendida en
la hiptesis de incidencia del IGV, suele tambin
aceptarse en estos casos la posibilidad de su
facturacin, afectndose la operacin con el
impuesto y tomndose como crdito fiscal el IGV
pagado por la adquisicin. El procedimiento es
consistente con la tcnica del valor agregado pues
permite la correcta traslacin del crdito fiscal,
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7.1
Nacimiento
tributaria
de
la
obligacin
Tratamientos Especiales 25
Staff Tributario
7.2
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EJEMPLO
NDICE G ENERAL
CRDITO FISCAL DEL IGV
CRDITO FISCAL
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Introduccin .........................................................
Requisitos sustanciales del crdito fiscal .................
Requisitos formales para el ejercicio del derecho al
crdito fiscal .........................................................
Comprobantes de pago que no otorgan derecho al
crdito fiscal .........................................................
Oportunidad del ejercicio del crdito fiscal ............
Errores al consignar el IGV en el comprobante de
pago .....................................................................
Introduccin .........................................................
1.1 Mtodo de atribucin directa .........................
1.2 Prorrata del crdito fiscal ................................
Operaciones no gravadas .........................
Operaciones que no califican como no
gravadas ...................................................
Frmulas operativas para efectuar la
prorrata ....................................................
Sujetos que inicien o reinicien actividades....
Proporcin aplicable ................................
Caso N 1: Prorrata del crdito fiscal ....................
Introduccin .........................................................
1.1 Supuestos del Reintegro Fiscal. .......................
1.2 Supuestos de excepcin al Reintegro del
Crdito Fiscal .................................................
1.3 Momento en que se efecta el reintegro .........
1.4 Reintegro del crdito fiscal en caso de
variacin de tasa del IGV................................
Caso N 2: Reintegro del Crdito Fiscal ................
17
17
18
18
18
19
TRATAMIENTOS ESPECIALES
1.
11
11
11
12
14
15
15
15
15
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
21
22
22
23
25
25
25
25
26