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Consultora Contable

Casos Prcticos.

Cont enido
INFORMES LABORALES

APLICACIN PRCTICA

El Plan Presupuestal: Mecanismo de evaluacin


de la planeacin estratgica de la Empresa.

II- 1

Plusvala mercantil (Goodwill)

II- 6

Principales alcances de la Seccin 23 Ingresos


de Actividades Ordinarias, de la NIIF para las
PYMES
Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF,
CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo
2010 (Resolucin CNC N 044-2010-EF/94)
(Parte final)

GLOSARIO CONTABLE

II- 9
II-13
II-18

El Plan Presupuestal:
Mecanismo de evaluacin de la planeacin
estratgica de la empresa
1. Introduccin
Las empresas enfrentan una creciente competencia nacional e
internacional que las induce, inevitablemente, a fijarse metas
claras, traducidas en un presupuesto, y a controlar
sistemticamente sus costos. El presupuesto es una expresin
cuantitativa de los objetivos gerenciales y un medio para controlar
el progreso hacia el logro de tales objetivos. Para que el
presupuesto sea efectivo debe estar bien coordinado con la
gerencia y los sistemas de contabilidad. Por ejemplo, debe existir
un plan de cuentas y un organigrama completo, que indique las
responsabilidades de cada funcionario que justifica el
presupuesto. Otro requisito importante de un buen presupuesto es
un sistema de costos estndares.
Los presupuestos pueden cubrir diferentes perodos de gestin,
dependiendo de la clase de presupuesto que la empresa formule
para su gestin. As tenemos que los presupuestos operativos
cubren normalmente el perodo de un ao o menos. Los
presupuestos para cambio de planta o producto pueden cubrir un
perodo de dos a diez aos. El presupuesto operativo se
estructura por meses agrupndose en trimestres. Al finalizar el
primer trimestre, los presupuestos de los tres primeros trimestres
se actualizan en base a la nueva estructura presupuestal.
El jefe de la oficina de presupuesto es el responsable de
coordinar la formulacin del presupuesto total. Los diferentes
componentes, como venta por productos y ciudades, y produccin
por producto y mes, son preparados por la gerencia de lnea. En el
caso de las grandes empresas, el jefe de presupuestos presenta
informes de manera directa al comit de presupuesto que puede
estar integrado por alta direccin de la compaa, adems del
gerente de produccin, tesorero y contralor. Debe prepararse un
manual de presupuesto, que proporcione los datos respectivos
para cada segmento del presupuesto maestro, donde se asigne la
responsabilidad de su preparacin, y se describan, las formas, las
polticas y los procedimientos presupuestales.

largo plazo se conoce comnmente como planeacin estratgica.


La gerencia debe decidir dnde le gustara que la compaa
estuviera en el futuro. El presupuesto se utiliza como un vehculo
para movilizar en la direccin deseada. Todas las empresas tienen
recursos limitados y el presupuesto se emplea para dirigir los
recursos disponibles con el fin de cumplir las metas de largo
plazo fijados por la gerencia. Una vez que el presupuesto se ha
formulado ste sirve como herramienta para el control de los
costos.
El primer paso en el desarrollo del presupuesto es el pronstico de
las ventas. El proceso termina con la elaboracin del estado de
ingresos presupuestados, el presupuesto de caja y el balance
general presupuestado.
En la formulacin del presupuesto de la empresa nos encontramos
con dos escenarios, uno relacionado con el enfoque de la alta
direccin y el otro en funcin de la base operativa de la empresa.
La alta direccin integrada, como ya dije anteriormente, por los
principales funcionarios y adems por los ejecutivos de ventas,
produccin, finanzas, administracin hacen la proyeccin de las
ventas en base a su experiencia y conocimiento global de la
empresa. En el caso de la base operativa, el pronstico empieza
con cada uno de los vendedores. La realidad es que la
formulacin del presupuesto debe ser en algn punto medio de los
extremos.

2. Presupuesto de ventas
El presupuesto de ventas y los dems pre- supuestos descansan en
el pronstico de ventas. Si el pronstico ha sido preparado
cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el
proceso presupuestal sern mucho ms confiables.
Ejemplo N 1: Presupuesto de ventas

El punto de partida de un presupuesto es la formulacin de metas


a largo plazo por parte de la gerencia. El proceso de fijar metas a

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El precio de venta por unidad es igual a S/.100.00.

Detalle

3. Presupuesto de Produccin
Comprende las cantidades presupuestadas a fabricar, las cuales
estn estrechamente relacionadas con las cifras del presupuesto de
ventas y los niveles de inventario que la empresa desea,
consecuentemente, para formular este presupuesto, se necesita la
informacin del presupuesto de ventas, el inventario final en
unidades y el inventario inicial en unidades.
En el ejemplo N 2: Presupuesto de produccin, se estructura en
base de las unidades del presupuesto de ventas, y el inventario
final deseado es lo que la gerencia considera se debe tener en
cuenta para una gestin normal de produccin y ventas.
Antes de hacer el presupuesto de produccin, debe determinarse
si la fbrica debe producir las cantidades estimadas en el
presupuesto de ventas. La produccin debe planearse a un nivel
eficiente, de manera que no hay variaciones en la contratacin de
personal y otros recursos.
Ejemplo N 2: Presupuesto de produccin

Abril
5,730

6,500

6,720

18,950

3,900

4.032

4,200

4,200

Subtotal

9,630 10,532

10,920

23,150

(-) Inventario inicial

3,438

3,900

4,032

3,438

Compra requerida

6,192

6,632
S/.10
S/.10
61,920 66,320

6,888

19.712

Precio por unidad


Costo de la compra
1.

Mayo Junio Total

Produccin requerida
(+) Inventario final
deseado1

S/.10
S/.10
68,880 197,120

60% de la produccin del mes siguiente. Para el mes de julio la


produccin se calcul en 7,000.

5. Presupuesto de consumo de materia prima


directa
A continuacin, se presenta el cuadro del presupuesto del consumo de la materia prima directa, tomando como referencia el
cuadro de presupuesto de la compra de la materia prima directa
que se muestra en el ejemplo N 3, para el efecto se tiene que
tener en cuenta el volumen de produccin y el costo unitario de
los materiales que se estn consumiendo.
Ejemplo N 4: Presupuesto de consumo de materia prima
directa.

Concepto
Unid. requeridas en materia prima2
Costo unitario de materia prima
Costo del cons. de mater. prima directa

4. Presupuesto de compra de materia prima


directa
La formulacin de un presupuesto de compra de materia prima
directa implica saber las polticas establecidas por los rganos
especializados de la compaa, as como tambin la tendencia de
la produccin con la finalidad de ver la posibilidad de los niveles
de inventarios que la empresa podra tener en stock. Sobre la base
de esa informacin, la empresa a travs del departamento de
compras prepara el presupuesto en coordinacin con el rea de
produccin.
La formulacin del presupuesto de compra de materia prima
directa implica tener conocimiento del presupuesto de produccin
en unidades fsicas, el inventario final, el inventario inicial y el
precio de la materia prima comprada, tal como podemos apreciar
en el ejemplo N 3, que sigue a continuacin:
Ejemplo N 3: Presupuesto de compra de materia prima
directa

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2.

Abril Mayo Junio Trimest.


5,730 6,500 6,720 18,950
S/.10 S/.10 S/.10 S/.10
57,300 65,000 67,200 189,500

Asumimos que por cada unidad terminada, se necesita una unidad de


materia prima.

6. Presupuesto de mano de obra directa


Los tcnicos del rea de produccin son los encargados del
estudio de los tiempos y movimientos para calcular la cantidad de
horas de trabajo que se utilizarn en el proceso productivo, dichas
horas que se utilizarn se multiplican por el costo de cada hora de
trabajo. En este caso, el estudio de los costos estndares resulta
muy importante para la formulacin del presupuesto.
Ejemplo N 5: Presupuesto de mano de obra directa

Concepto
Unidades de produccin
requeridas
Horas de mano de obra directa3
Multiplicado por la costo de una hora
Costo de la mano de obra directa
3.

Abril Mayo Junio Trim.


5,730 6,500 6,720 18,950
11,460

13,000

13,440

37,900

S/.7
S/.7
S/.7
S/.7
S/.7
S/.7
S/. 7
80,220 91,000 94,080 265,300

Dos (2) horas de trabajo por cada producto terminado.

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7.

Presupuestos
fabricacin

de

costos

Casos Prcticos.

indirectos

de

El estudio de los costos de produccin implica identificar cules


son los costos directos y cules son los costos indirectos de
fabricacin, a fin de poder asignar en la forma ms racional al
costo del producto mediante la bsqueda de una base de
distribucin relacionada con la actividad y la produccin. En el
caso que presentamos, para efecto del presupuesto, los hemos
clasificado en costos fijos y en costos variables.
Ejemplo N 6: Costos indirectos de fabricacin.
Concepto
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Supervisin
Impuesto sobre remuneraciones
Mantenimiento de la maquinaria
Consumo energtico
Seguros
Depreciacin
Total

Fijo
S/.7,200
9,000
7,500
3,000
3,600
2,700
3,900
36,900

Variable
Total
S/. S/.7,200
17,190 26,190
7,500
10,260 10,260
6,876
9,876
3,438
7,038
4,122
6,822
3,900
41,886 78,786

8. Presupuesto de inventarios finales


En el proceso de la formulacin presupuestal antes hemos dicho
que el costo estndar es un buen mecanismo para determinar el
costo unitario de produccin tanto de la materia prima directa,
mano de obra directa y tambin mediante los estudios
correspondiente los costos unitarios de costos indirectos de
fabricacin, en este sentido, presentamos el siguiente reporte de
las existencia finales de la materia prima directa y de los
productos terminados, cuya informacin servir para ser
presentado en los estados contables con fines globales
proyectados.
Ejemplo N 7: Inventarios finales
Concepto
Unid. Costo Unit
Invent. final de materia prima directa:
Abril
3,900
10.00
Mayo
4,032
10.00
Junio
4,200
10.00
1 de abril (inventario inicial)
3,438
10.00
Invent. final de productos terminados:
Abril
4,100
30.43
Mayo
4,350
30.44
Junio
4,430
35.72

Valor
39,000
40,320
42,000
34,380
124,763
132,414
158,240

9. Presupuesto del costo de produccin y venta


Es la suma de la materia prima utilizada, mano de obra empleada
en la produccin y los costos indirectos de fabricacin asignados
a la produccin.
Ejemplo N 8: Estado de costo de venta
Concepto
Presup. consumo materia prima
Presupuesto de mano de obra
Presupuesto de costos indirectos
Total costo de produccin
(+) Inventario inicial
productos terminados
Costo de productos disponibles
(-) Inventario final de
productos terminados
Costo de Ventas

Abril
Mayo
Junio
57,300 65,000 67,200
80,220 91,000 94,080
36,900 41,886 78,786
174,420 197,886 240,066

Trimest
189,50
265,30
157,57
612,37

Determinacin del Costo Unitario de Produccin del Mes


Mes
Abril
Mayo
Junio

Costo
Produccin
S/.174,420
S/.197,886
S/.240,066

Volumen

Costo Unitario

5,730
6,500
6,720

S/.30.43
S/.30.44
S/.35.72

10. Presupuesto de gastos de venta


Los gastos de venta estn formados por diferentes partidas
algunas de carcter fijo y otras de carcter variable. A
continuacin se presenta el presupuesto de gastos de venta para
los meses de abril, mayo y junio del presente ao.
Ejemplo N 09 Presupuesto de gastos de venta.
Tipo de Gasto
Salarios
Comisiones
Viajes
Publicidad
Depreciacin
Cuentas
Varios
Total

Fijo

Variable

S/.18,000

S/.
19,722
13,146
6,570

6,000
12,246
4,800
S/.28,800

S/.51,684

Total
S/.18,000
19,722
13,146
6,570
6,000
12,246
4,800
S/.80,484

11. Presupuesto de Gastos Administrativos


Los gastos de este presupuesto deben clasificarse de tal manera
que a los trabajadores de la empresa encargados de su
incurrimiento y control de gastos especficos se les cargue la
responsabilidad.
Ejemplo N 10: Presupuesto de gastos administrativos
Tipo de Gasto
Salarios de los ejecutivos
Salarios de oficina
Seguros
Impuestos
Depreciacin
Varios
Total

Importe
S/.16,800
3,000
2,400
1,800
4,800
3,000
S/.31,800

12. Estado de Resultado Presupuestado


El resultado de todos los presupuestos operativos, se resume en el
estado de ingreso presupuestado, tal como detallamos a
continuacin.
Ejemplo N 11: Estado de resultados presupuestados
Detalle
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos operacionales:
Gastos de venta
Gastos administrativos
Gastos financieros
Total gastos operaciones
Utilidad antes de impuestos
Impuesto sobre la renta
Utilidad neta

Abril
637,430
187,430
450,000

Mayo Junio
Trimest.
710,23 964,240 2311,902
5
190,23
214,240
591,905
520,00 750,000 1720,000

80,484
31,800
25,650
137,934
312,066
93,620
218,446

90,48
41,80
15,65
147,93
372,06
111,62
260,44

70,484
241,452
21,800
95,400
35,650
76,950
127,934
413,802
622,066 1306,198
186,620
391,860
435,446
914,338

137,773 124,763 132,414 137,77


312,193 322,649 372,480 750,14
124,763 132,414 158,240 158,24
187,430 190,235 214,240 591,90

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3
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Caso N 1
Adems se desea disponer de las siguientes unid. de inventarios:
La empresa Rodas S.A. espera para el ao 2012 ventas por
S/.795, 000. En los aos anteriores el porcentaje de utilidad
bruta sobre las ventas han sido de 45%. Se espera que los gastos
de operacin sean de S/.260, 000, de los cuales el 40% son
administrativos y el 60% de ventas.
Teniendo una provisin de una tasa de impuesto del 30% se
preparar un estado de resultados presupuestados para la empresa
Rodas S.A. correspondiente al ao 2012.

Con la informacin anterior prepararemos un presupuesto de


produccin para cuarto trimestre de 2011.
Empresa Fortaleza SAC
Presupuesto de produccin - Cuarto Trimestre 2011

Solucin
Empresa Rodas S.A. Estado de Resultados
Del 1 de enero al 31 diciembre de 2012

Caso N4
La empresa Emprendedora SAC desea presupuestar para el ao
2012, la gestin futura de sus operaciones, para cuyo efecto
proporciona la informacin siguiente:

Caso N 2
La empresa manufacturera Griffin SRL, dispone de cuatro zonas
de venta en la ciudad de Lima, se espera que cada vendedor venda
el tercer trimestre de 2011 el siguiente nmero de unidades:

Teniendo en cuenta el precio de venta promedio de S/.33.00 se


preparar un pronstico de venta en unidades y en nuevos soles
para el tercer trimestre de 2011.
Solucin
Empresa Griffin SRL
Presupuesto de ventas - Tercer trimestre 2011

Caso N 3
La empresa Fortaleza SAC proyecta sus ventas en unidades para
el cuarto trimestre del 2011 como sigue:

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A continuacin se presentan los datos de los escenarios A y B:


A. Se estima los siguientes datos para el ao 2012:
1. Ventas probables al contado durante el ao, S/. 28,000
2. Compras probables adicionales de materia prima durante
el ao, al contado, S/.9, 000.
3. Prstamo del banco durante el ao, redimibles antes de
finalizar el ejercicio, S/.2, 000 con S/.50 de inters.
4. Probables salarios de fabricacin durante el ao S/.11,
000.
5. Gastos de venta y administracin S/. 3,000.
6. Compra de maquinaria nueva en efectivo S/. 1,000.
7. Probables inventarios de materia prima al finalizar el
ejercicio S/.1, 800 al costo.
8. Se espera que no habr inventarios de productos
terminados a fin de ao. No hay inventario de productos
en proceso.
9. Todos los costos de organizacin, previamente
capitalizados se cargarn contra los ingresos del ejercicio.
10. Clculo probable de la depreciacin de la maquinaria
S/.600.
11. Dividendos en efectivo S/. 3,000.
Se solicita
Preparar el estado de resultados y el presupuesto de caja.

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B. Suponga que la gerencia general de la empresa se


encuentra interesada en los resultados que se obtendran en
caso de que no se vendieran ningn artculo, aun cuando la
produccin alcanzara el nivel planeado inicialmente, asuma
los siguientes cambios:
a)
b)
c)

Empresa Emprendedora SAC


Estado de resultados - Ao 2012

Eliminar la operacin N1
En lugar de la operacin N 8, asumir que s existen
productos terminados en el almacn a fin de ao.
En lugar de la operacin N 3, suponga que se obtuvo un
prstamo de S/.29, 000, que an no se ha cancelado, pero
s sus intereses que ascienden a S/.1, 050 durante el ao.

Preparar:
1. Estado de resultados proyectado.
2. Balance general proyectado.
3. Presupuesto de caja.

Empresa Emprendedora SAC

Balance General - Al 31.12.12

Solucin
Empresa Emprendedora SAC
Presupuesto de costo de produccin - Ao 2012

Resumen

Empresa Emprendedora SAC


Presupuesto de caja - Ao 2012

Empresa Emprendedora SAC


Costo de ventas - Ao 2012

El presupuesto se ha convertido en una de las herramientas ms


aceptadas universalmente en la gerencia de la actualidad. El
presupuesto suministra el recurso mediante el cual pueden
alcanzarse las polticas, los objetivos y las normas de la
compaa. Adems, el presupuesto ha encontrado su aplicacin en
una multitud de funciones como control, evaluacin del
desempeo, coordinacin de actividades e implementacin de
planes, para nombrar tan slo unas cuantas.
Sin embargo, recientemente se han desarrollado estudios sobre los
aspectos del comportamiento del proceso presupuestario. Una
faceta interesante de esta rea es el grado de participacin en la
elaboracin del presupuesto que la alta gerencia est dispuesta a
delegar en los gerentes de los niveles medios y bajos.
El proceso presupuestario debe cubrir las actividades de ms de
un ao. Debe ser el esfuerzo continuo para ayudar a que la
compaa mejore sus operaciones. A medida que surgen los
problemas durante el transcurso del perodo presupuestal, las
correcciones deben realizarse rpidamente de la misma manera
que deben ajustarse las proyecciones del presupuesto.
El presupuesto es uno de los medios ms efectivos de planeacin
y control. La planeacin estratgica es utilizada por la gerencia
para formular metas y objetivos a largo plazo. Las metas y los
objetivos de la compaa se incluyen dentro del plan presupuestal
y suministra un criterio confiable para medir la gestin no slo de
los departamentos sino tambin de muchos funcionarios
encargados de cumplir con las diversas responsabilidades que la
empresa les encarg.
Bibliografa Consultada
Polimeni Ralph
Contabilidad de Costos
Horngren Charles
Contabilidad de Costos
Backer y Jacobsen Contabilidad de Costos
Cashim James
Contabilidad de Costos

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Plusvala mercantil
(Goodwill)
1. Introduccin
En el rea de las finanzas empresariales, una de las materias ms
relevante, que incluso est sujeta a controversia, es la
reorganizacin de sociedades mercantiles en sus formas de fusin
y/o escisin, dado que implica en algunos casos la realizacin
de transacciones en condiciones tensas o poco amigables, por
los intereses que estn en juego o disputa.
Las citadas modalidades de reorganizacin empresarial no son
ajenas a nuestra realidad econmica tanto desde la ptica legal,
como desde el punto de vista de la normatividad contable.

reconocer el exceso en la fecha de adquisicin del costo de


combinacin de negocios sobre el valor razonable de los activos
identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos en la
fusin, conforme a lo estipulado por la NIIF 3 Combinaciones
de Negocios.
En tanto que la segunda cuenta (3647) de saldo acreedor ser
empleada para reconocer la estimacin del deterioro de la
plusvala mercantil a la fecha de los Estados Financieros, en
concordancia con lo sealado por la NIC 36 Deterioro del Valor
de los Activos y de la NIIF 3 mencionada.

En el primer caso, el tema est contemplado en la Ley General de


Sociedades N26887 vigente desde el 1 de enero de 1998; y en el
segundo caso, por la NIIF 3 Combinaciones de Negocios,
aplicable en el Per desde enero de 2006.
En el presente artculo abordaremos la tratativa contable en la
modalidad de la fusin la cual contempla por lo general el
reconocimiento y pago de un mayor valor denominado plusvala
mercantil o goodwill.

4. Casustica aplicada

2. Plusvalia mercantil y la NIIF

Compra por fusin con plusvala mercantil positiva


Al 30 de junio del Ao 1, la compaa Pily adquiri mediante
fusin los activos y pasivos de la compaa Mily obteniendo el
control de ella.
La compaa Pily efecto la adquisicin de la compa Mily
con un pago en efectivo de S/.2, 800 mediante prstamo
obtenido de empresa bancaria.
El valor en libros de la compaa Mily, al 30 de junio del Ao 1,
es de S/.2, 440 los activos; y de S/.640 los pasivos.
Posteriormente, se determin que el valor razonable de la
compaa Mily alcanz a S/.2, 510.
Los Estados de Situacin Financiera, al 30 de junio del Ao 1, de
las compaas Pily y Mily se muestran a continuacin. Asimismo,
se acompaa el valor razonable de la compaa Mily

El tratamiento contable de esta partida de naturaleza intangible se


establece en la NIIF 3-Combinaciones de Negocios, ya que dicha
plusvala es producto de una fusin de negocios, en las cuales el
adquiriente efecta un pago mayor al patrimonio de la entidad
adquirida como anticipo de beneficios econmicos futuros de los
activos que no hayan podido ser identificados individualmente y
reconocidos por separado.
Por ejemplo
La compaa A adquiere la compaa B en S/.1200,000, para
luego fusionarse. Si el valor del patrimonio de la compaa B,
despus de haber efectuado los ajustes para llevar a valores
razonables los activos y pasivos, es de S/.1 milln, se
generar una plusvala de S/.200, 000.

A continuacin se desarrolla dos casos prcticos referidos a la


tratativa contable de la plusvala mercantil, sea que resulte
positiva o negativa, respectivamente. As tenemos:

Caso N1

La plusvala mercantil adquirida no se amortiza; sin embargo, el


adquiriente deber evaluar anualmente si esta plusvala no ha
sufrido deterioro como consecuencia, que se ha reducido las
expectativas de beneficio econmico futuro.

3. Consideraciones con el nuevo PCGE


Sobre el tema que nos ocupa podemos apreciar que el Plan
Contable General Empresarial-PCGE, vigente desde el 1 de
enero de 2011, contiene las cuentas siguientes:
34 INTANGIBLES
347 Plusvala Mercantil
3471 Plusvala Mercantil
36 DESVALORISACIN DE ACTIVO IN- MOVILIZADO

364 Desvalorizacin de Intangibles


3647 Plusvala Mercantil

La primera cuenta (347) de saldo deudor corresponde su uso para

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Los dueos de la compaa Mily son dos socios A con el 60% y
B con el 40% de participacin patrimonial en la citada
empresa.
Cmo es la aplicacin de la NIIF 3 Combinacin de
Negocios?
Proceso
Contabilizacin de compaa Pily
1. Determinacin de plusvala inicial

10 EFECT. Y EqUIV. DE EFECT.


12 CTAS. POR COBR. COMERC.
20 MERCADERAS
331 Terrenos
332 Edificac.
336 Equip. div.
347 Plusv. Merc.
391 Deprec. edificac.
391 Deprec. eq. div.
42 CTAS. POR PAG. COMERC.
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
469 Otras ctas. por
pagar div.
(Socios Compaa Mily)
3,580

80
800
1,000
100
400
200
1,000
100
40
400
240

Notas
a)
b)

c)

DEBE

20 MERCADERAS

230

331 Terrenos

200

332 Edificaciones

400

336 Equipos diversos

HABER

80

HABER

2,800
_____ _____
3,580

La compra del activo neto de la empresa Mily ha sido


registrada a su valor en libros.
El valor en libros de los activos fijos de Mily puede ser
contabiliza- do por su importe neto, deducida la
depreciacin acumulada
La plusvala mercantil no ser objeto de amortizacin.

3. Determinacin de plusvala final


Compaa Mily

50

347 Plusv. mercantil

710

391 Deprec. edificios

100

391 Deprec. eq. div.

20

42 CTAS. POR PAGAR COMC.


46 CTAS. POR PAGAR DIV.

20
____

10

910

910

5. Prstamo bancario obtenido


3

2. Contabilizacin de la compra (Pily)


DEBE

4. Contabilizacin de ajustes (Pily)

12 CTA. POR COBRAR COMC.

Compaa Mily
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
S/.
Total Activos
2,440
Total Pasivos
(640)
Activos Netos
1,800
Costo de Adquisicin
(2,800)
Plusvala Mercantil
(1,000)
(Positiva)

Casos Prcticos.

104 Ctas. ctes. Inst. Financieras

DEBE

HABER

2,800

451 Prstamos de Inst. Financ.

2,800

6. Pago a socios de la ca. Mily


4
469 Otras ctas, p. pagar
socios ca. Mily

DEBE

HABER

2,800

104 Ctas. ctes. Inst. Financ.

2,800

7. Estado de Situacin Financiera consolidado


Compaa Pily
Estado de Situacin Financiera (Fusin con ca. Mily) Al
30 de junio Ao 1 (miles de nuevos soles)
ACTIVO
Efectivo y equivalentes de
Efectivo
Cuentas por cobrar
Comerciales
Existencias
Activo Corriente
Activo fijo, neto
Intangible
Activo no Corriente
Total Activo

S/.

1,100
1,830
3,130
2,420
290
2,710
5,840

PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por pagar comerc.
Otras Cuentas por pagar
Total Pasivo
Capital social
Reservas
Resultados acumulados
Patrimonio Neto
Patrimonio Neto
Total Pasivo y Patrimonio

1,120
3,420
4,540
1,000
100
200
1,300
1,300
5,840

200

7
Revista N 02 Mes de Febrero 2011

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Casos Prcticos.

Contabilizacin de Compaa Mily


1.

Caso N2

Recepcin de efectivo
2
DEBE HABER
10 EFECT. Y EqUIV. DE EFECT. 2,800
16 CTAS. POR COBR. DIV.
2,800
(a ca. Pily)

2.

Compra por fusin con plusvala mercantil negativa


Tomando como referencia la misma informacin del caso
anterior, asumamos que la compaa Pily adquiri por fusin los
activos y pasivos de la compaa Mily por la cual pago S/.1, 900.
Cmo aplicar la NIIF 3 Combinacin de Negocios en Pily?

Venta a compaa Pily


1
DEBE
42 CTAS. POR PAG. COMERC. 400

HABER

1.

46 OTRAS CTAS. POR PAGAR 240


39 DEPREC. ACUMULADA

Compaa Mily
Estado de Situacin Financiera

140

16 CTAS. POR COBR. A CA. PILY 2,800


10 EFECT. Y EqUIV. DE EFECT.

80

12 CTAS. POR COBR. COMERC.

800

20 MERCADERAS
33 INMB., MAq. Y EqUIPO
(con ca. Pily)

3.

Total Activos
Total Pasivos
Activos Netos
Pago efectuado
Plusvala Mercantil
(Positiva)

700
1,000
_____

_____

3,580

3,580

Distribucin de patrimonio neto

S/.

1,000

593 Resultado por fusin

DEBE

50 CAPITAL SOCIAL

2.

HABER

59 RESULT. ACUMULADOS

755

593 Resultado por fusin

1,000

(para saldar las cuentas)


469.1 Ctas. por pag. a socio A (60%)

1,680

469.2 Ctas. por pag. a socio B (40%)

1,120

(asignacin a cada socio)

4.

_____

_____

2,800

2,800

Pago a exsocios de Mily

DEBE

469.1 Ctas. por pagar a


socio A (60%)
1,680
469.2 Ctas. por pagar a
socio B(40%)
1,120
101 Caja (efectivo)
(para saldar las cuentas) ______
2,800

HABER

3.
2,800
_____
2,800

DEBE

10 EFECT. Y EqUIV. DE EFECT.


80
12 CTAS. POR COBR. COMERC. 800
20 MERCADERAS
1,000
331 Terrenos
100
332 Edificaciones
400
336 Equipos diversos
200
347 Plusvala mercantil
100
391 Deprec. edificaciones
100
391 Deprec. eq. diversos
42 CTAS. POR PAG. COMERC.
46 CTAS. POR PAGAR DIVERS.
469 Otras ctas. por pagar div.
(Socios compaa Mily) ______
2,680

95

2,440
(640)
1,800
(1,900)
(100)

Contabilizacin de la compra
1

950

58 RESERVAS

Determinacin de plusvala Inicial.

HABER

40
400
240
1,900
______
2,680

Determinacin de plusvala final


Compaa Mily

Notas
a)

El asiento efectuado formaliza la liquidacin de la


compaa Mily por la fusin con la compaa Pily.

b)

En el caso que los ex socios de Mily se incorporen como


socios de Pily se har el respectivo canje de las acciones
primigenias por las nuevas acciones en los porcentajes de
participacin que detentaban antes de la fusin

8
Revista N 02 Mes de Febrero 2011

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4.

Contabilizacin de ajustes
2

DEBE

20 MERCADERAS
230
331 Terrenos
200
332 Edificaciones
400
336 Equipos diversos
80
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.
347 Plusvala mercantil
(para saldar la cuenta)
391 Deprec. edificaciones
391 Deprec. eq. diversos
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
7599 Otros Ingresos de
Gestin
______
910

5.

HABER

Casos Prcticos.
COMPAIA Pily
Estado de Situacin Financiera Consolidado
(Fusin con ca. Mily) Al 30 de junio del Ao 1(miles de
nuevos soles)
ACTIVO

50
100
100
20
20
10
610
910

Estado de Situacin Financiera consolidado

S/.

Efectivo y equivalentes de efectivo


Cuentas por cobrar comerc.
Existencias
Activo Corriente
Activo fijo, neto
Total Activo
PASIVO Y PATRIMONIO

Cuentas por pagar comerciales


Otras cuentas por pagar
Cuentas por pagar accionistas
de Mily
Total Pasivo
Capital social
Reservas
Resultados acumulados
Ganancia por fusin
Patrimonio Neto
Total Pasivo y Patrimonio

200
1,100
1,830
3,130
2,420
5,550
-------1,120
620
1,900
3,640
1,000
100
200
610
1,910
5,550
--------

Principales alcances de la Seccin 23 Ingresos de


Actividades Ordinarias, de la NIIF para las PYMES
1. Introduccin
Como ya es conocido, el Consejo Normativo de Contabilidad
(CNC) es el rgano encargado de oficializar las normas
internacionales de contabilidad a aplicarse en el sector privado en
nuestro pas, en cumplimiento de su atribucin en el ao 2010
oficializa las normas internacionales de informacin financieras
para las Pequeas y mediana empresas (NIIF para las PYMES),
segn Resolucin CNC N 045-2010-EF/94, que se public el 30
de noviembre de 2010 y que entr en vigencia segn el art. 3 de
la resolucin, el 1 de enero de 2011. Las NIIF para las PYMES es
una norma desarrollada y publicada por el IASB1 en julio 2009
con el propsito de que la norma sea aplicada por las empresas
privadas y sin obligacin pblica de rendir cuentas en la
elaboracin de sus Estados Financieros con propsito de
informacin general y otros tipos de informacin financiera. En
nuestro pas los obligados a aplicar las NIIF para las PYMES son
las empresas que tienen ingresos anuales por ventas de bienes y/o
servicios o tengan activos totales, menores, en ambos casos a tres
mil (3 000) Unidades Impositivas Tributarias y que no estn bajo
la supervisin y control de la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones-SBS,
tampoco se encuentren bajo la supervisin y control de la
Comisin Nacional Supervisora de Empresas y ValoresCONASEV. Pero las Pymes podran optar por aplicar las NIIF
completas por diversos motivos, tales como: el encontrarse dentro
de un grupo econmico que posiblemente tenga que consolidar
Estados Financieros, en dicho caso por el criterio de uniformidad
tendr que aplicar las NIIF completas, o, tiene como poltica
contable de valorar los activos inmovilizados al valor revaluado,

Revista N 02 Mes de Febrero 2011

etc., pero si opta por aplicar las NIIF completas, en el futuro ya no


podr aplicar las NIIF para las PYMES, por lo que se debe
evaluar con cuidado el tipo de NIIF a aplicar desde el 2011 en
adelante. Adems, es de aclarar que las NIIF para las PYMES es
una norma que est preparado en base a las NIIF completas, por
lo que es necesario su conocimiento de las NIIF completas para
aplicar adecuadamente las NIIF para las PYMES.
Por todo lo indicado lneas arriba creo que es de importancia ir
desarrollando algunas secciones de la norma contable para las
PYMES, en comparacin con las normas contable completas, en
este artculo trabajaremos sobre los Ingresos de Actividades
Ordinarias contenida en la seccin 23 de la NIIF para las PYMES
y que tienen su fuente en la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias y la NIC 11 Contratos de construccin.

2. Alcance de la seccin 23 de la norma contable


Esta seccin se aplicar a la contabilidad de los ingresos
ordinarios procedentes, principalmente, de las siguientes
transacciones: La venta de bienes (si los pro- duce o no la entidad
para su venta o los adquiere para su reventa); la prestacin de
servicios; los contratos de construccin en los que la entidad es el
contratista. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad
que produzcan intereses, regalas o dividendos.
Ejemplo
En febrero 2011 la empresa ABC SAC vende mercadera por
15,000.00 nuevos soles; tambin alquila un inmueble que no lo
usa para las actividades de la empresa por 4,500.00 nuevos soles.

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Casos Prcticos.

Los ingresos de estas operaciones estn bajo el alcance la


seccin 23 de la NIIF para las PYMES?

4. Criterios a tener
en cuenta
reconocimiento de ingresos

Respuesta
Para reconocer el ingreso proveniente de las operaciones
sealadas se debe aplicar la seccin 23, ya que s son actividades
ordinarias de la empresa.

La seccin 23 de la NIIF para las PYMES al igual que la NIC 18


indica los criterios a tener en cuenta para reconocer un ingreso por
cada tipo de transaccin, esta norma a diferencia de la NIC 18
incluye tambin los ingresos correspondientes a los contratos de
construccin, en seguida detallamos los criterios a tener en cuenta
para el reconocimiento de ingresos segn el tipo de transaccin:

3. Medicin de los ingresos de actividades


ordinarias.
Una entidad medir los ingresos de actividades ordinarias al valor
razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. El valor
razonable de la contraprestacin, recibida o por recibir, tiene en
cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales,
descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que
sean practicados por la entidad.
Una entidad incluir en los ingresos de actividades ordinarias
solamente las entradas brutas de beneficios econmicos
recibidos y por recibir por parte de la entidad, por su cuenta
propia. Una entidad excluir de los ingresos de actividades
ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras
partes, tales como impuestos sobre las ventas, impuestos sobre
productos o servicios o impuestos sobre el valor aadido. En una
relacin de agencia, una entidad incluir en los ingresos de
actividades ordinarias slo el importe de su comisin. Los
importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de
actividades ordinarias de la entidad.
Ejemplo
La empresa ABC SAC vende mercaderas por S/.1,000.00, este
importe es facturado y en la factura se consigna ms IGV por el
19% de S/.1,000.00, por lo que se tiene cuentas por cobrar a
terceros por 1,190.00, esto no quiere decir que este total sea
ingreso para la empresa, el ingreso a reconocer es solamente los
S/.1,000.00.
Una entidad no reconocer ingresos de actividades ordinarias:
a. Cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o
servicios de naturaleza y valor similar, o
b. Cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o
servicios de naturaleza diferente, pero la transaccin
carezca de carcter comercial.
Una entidad reconocer ingresos de actividades ordinarias
cuando los bienes se vendan o los servicios se intercambien por
bienes o servicios de naturaleza diferente en una transaccin de
carcter comercial. En ese caso, la entidad medir la transaccin:
a.

b.

c.

Al valor razonable de los bienes o servicios recibidos,


ajustado
por
el importe de cualquier efectivo o
equivalentes al efectivo transferidos; o
Si el importe segn (a), no se puede medir con fiabilidad,
entonces por el valor razonable de los bienes o servicios
entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo o
equivalentes al efectivo transferidos; o
Si no se puede medir con fiabilidad el valor razonable ni
de los activos recibidos ni de los activos entregados,
entonces por el valor de los activos entregados, ajustado por
el importe de cualquier efectivo equivalente al efectivo
transferido.

Revista N 02 Mes de Febrero 2011

para

el

En la venta de bienes: Una entidad reconocer ingresos de


actividades ordinarias, procedentes de la venta de bienes, cuando
se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:
a.
b.

c.
d.
e.

La entidad haya transferido al comprador los riesgos y


ventajas inherentes a la propiedad de los bienes.
La entidad no conserve ninguna participacin en la
gestin de forma continua en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo
sobre los bienes vendidos.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad.
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios
econmicos asociados de la transaccin.
Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la
transaccin puedan ser medidos con fiabilidad.

Ejemplo
La empresa ABC SAC recibe un adelanto de parte de uno de sus
principales clientes en el mes de febrero 2011 para que le
entregue mercaderas en el mes de mayo 2011, por el importe
recibido la empresa ABC no debe reconocer el ingreso en el
periodo febrero 2011, puesto que an mantiene el riesgo y
beneficio inherentes de la mercadera.
Una entidad no reconocer ingresos de actividades ordinarias
si conserva riesgos significativos inherentes a la propiedad.
Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad son:
a.

b.

c.

d.

Cuando la entidad conserva una obligacin por


funcionamiento in- satisfactorio, que no cubierta por las
condiciones normales de garanta.
Cuando el cobro de ingresos de actividades ordinarias,
procedentes de una determinada venta, est condiciona- do a
la venta por parte del comprador de los bienes.
Cuando los bienes se venden sujetos a instalacin y sta es
una parte sustancial del contrato que no se ha completado
todava.
Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la compra
por una razn especificada en el contrato de venta, o a
discrecin exclusiva del comprador sin ningn motivo, y la
entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de
devolucin.

Si una entidad conserva slo una par- te insignificante de la


propiedad, la transaccin es una venta y la entidad reconocer
los ingresos de actividades ordinarias. Por ejemplo, un vendedor
reconocer los ingresos de actividades ordinarias cuando conserve
la titularidad legal de los bienes con el nico propsito de
asegurar el cobro de la deuda. De forma similar, una entidad

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10

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reconocer los ingresos de actividades ordinarias cuando
ofrezca una devolucin si los bienes estn defectuosos o si el
cliente no est satisfecho por otros motivos, y la entidad pueda
estimar con fiabilidad las devoluciones. En estos casos, la entidad
reconocer una provisin por devoluciones de acuerdo con la
seccin 21 Provisiones y Contingencias.
Prestacin de servicios: Cuando el resultado de una
transaccin que involucre la prestacin de servicios pueda ser
estimado con fiabilidad, una entidad reconocer los ingresos
de actividades ordinarias asociados con la transaccin, por
referencia al grado de terminacin de la transaccin al final del
perodo sobre el que se informa (a veces conocido como el
mtodo del porcentaje de terminacin). El resultado de una
transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplan todas las condiciones siguientes:
a.
b.
c.

d.

El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda


medirse con fiabilidad.
Es probable que la entidad obtenga los beneficios
econmicos derivados de la transaccin.
El grado de terminacin de la transaccin, al final del
perodo sobre el que se informa, pueda ser medido con
fiabilidad.
Los costos incurridos en la transaccin, y los costos para
completarla, puedan medirse con fiabilidad.

Cuando los servicios se presten a travs de un nmero


indeterminado de actos a lo largo de un perodo especificado,
una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias de
forma lineal a lo largo del perodo especificado, a menos que
haya evidencia de que otro mtodo representa mejor el grado
de terminacin. Cuando un acto especfico sea mucho ms
significativo que el resto, la entidad pospondr el reconocimiento
de los ingresos de actividades ordinarias hasta que el mismo se
ejecute.
Cuando el resultado de la transaccin que involucre la prestacin
de servicios no pueda estimarse de forma fiable, una entidad
reconocer los ingresos de actividades ordinarias slo en la
medida de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.
Contratos de construccin: Cuando el resultado de un
contrato de construccin pueda estimarse con fiabilidad, una
entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias del
contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de
construccin como ingresos de actividades ordinarias y gastos
por referencia al grado de terminacin de la actividad del contrato
al final del perodo sobre el que se informa (a veces conocido
como el mtodo del porcentaje de terminacin). La estimacin
fiable del resultado requiere estimaciones fiables del grado de
terminacin, costos futuros y cobrabilidad de certificaciones.
Generalmente, los requerimientos de esta seccin se aplicarn
por separado a cada contrato de construccin. Sin embargo, en
ciertas circunstancias, es necesario aplicar esta seccin a los
componentes identificables por separado de un nico contrato, o a
un grupo de contratos para reflejar mejor la esencia econmica
de stos.

Revista N 02 Mes de Febrero 2011

Casos Prcticos.
Si un contrato cubre varios activos, la construccin de cada
activo deber tratarse como un contrato de construccin separado
cuando:
a. Se han presentado propuestas econmicas separadas para
cada activo;
b. Cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el
constructor y el cliente tienen la posibilidad de aceptar o
rechazar la parte del contrato relacionada con cada activo; y
c. Pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias
y los costos de cada activo.
Un grupo de contratos, con uno o ms clientes, deber
tratarse como un nico contrato de construccin cuando:
a. El grupo de contratos se negocia como un nico paquete;
b. Los contratos estn tan estrechamente relacionados que son,
efectivamente, parte de un nico proyecto con un margen de
beneficios global; y
c. Los contratos se ejecutan simultneamente, o bien, en una
secuencia continua.
Intereses, regalas y dividendos: Una entidad reconocer los
ingresos de actividades ordinarias procedentes del uso por
terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalas y
dividendos cuando:
a. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios
econmicos asociados con la transaccin, y
b. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
ser medido de forma fiable.
Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias,
de acuerdo con las siguientes bases:
a. Los intereses se reconocern utilizan- do el mtodo del
inters efectivo.
b. Las regalas se reconocern utilizando la base de
acumulacin (o devengo), de acuerdo con la esencia del
acuerdo correspondiente.
c. Los dividendos se reconocern cuando se establezca el
derecho a recibirlos por parte del accionista.

5. Mtodo de porcentaje de terminacin


Este mtodo se utiliza para reconocer los ingresos de actividades
ordinarias por prestacin de servicios y por contratos de
construccin. Una entidad examinar y, cuando sea necesario,
revisar las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y
los costos a medida que avance la transaccin del servicio o
el contrato de construccin.
Una entidad determinar el grado de terminacin de una
transaccin o con- trato utilizando el mtodo que mida con
mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los mtodos posibles
incluyen:
a.

b.
c.

La proporcin de los costos incurridos por el trabajo


ejecutado hasta la fecha, en relacin con los costos totales
estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no
incluyen los costos relacionados con actividades futuras,
tales como materiales o pagos anticipados.
Inspecciones del trabajo ejecutado.
La terminacin de una proporcin fsica de la transaccin
del servicio o del contrato de trabajo.

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11

Consultora Contable
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan,
necesariamente, la proporcin del trabajo ejecutado.
Una entidad reconocer los costos relacionados con la
actividad futura de la transaccin o el contrato, tales como
materiales o pagos anticipados, como un activo si es probable
que los costos se recuperen.
Una entidad reconocer, inmediata- mente, como gasto
cualquier costo cuya recuperacin no sea probable.
Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda
estimarse con suficiente fiabilidad:
a.

b.

Una entidad reconocer los ingresos de actividades


ordinarias slo en la medida en que sea probable recuperar
los costos del contrato incurridos; y,
La entidad reconocer los costos del contrato como un gasto

Casos Prcticos.
1

DEBE

12 CTAS. POR COBRAR


COMERC. - TERCEROS

11,995.20

121 Fact., boleta y otros comprob. por


cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APORT. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD

Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un


ingreso de actividades ordinarias de un contrato deja de ser
probable, la entidad reconocer el importe incobrable como un
gasto y no como un ajuste del importe de ingresos de
actividades ordinarias del contrato.

6. Caso prctico

Caso N1
1. Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes
La empresa Jeor S.A.C. Productora de vinos, en febrero 2011
vende 70 cajas de vinos espumosos a un valor de venta de

3,595.20

401 Gobierno Central


4011 IGV

S/.1,915.20

4012 ISC

S/.1,680.00

70 VENTAS

8,400.00

701 Mercaderas
7011 Mercad. manufact.
.------------ 1

en el perodo en que se hayan incurrido.

HABER

DEBE

HABER

70111 Terceros
x/x Por la venta realizada.
2
69 COSTO DE VENTAS
5,950.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas
manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS
5,950.00
201 Mercaderas
manufacturadas
2011 Mercaderas
manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del Costo
de ventas, de los bienes vendidos.

S/.120.00 cada una de las cajas, la factura es canjeada por una

letra a 90 das, la mercadera es entregada conjuntamente con

12 CTAS. POR COBRAR


COMERC. - TERCEROS 11,995.20
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
11,995.20
121 Fact., boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el canje de la FC por LT.

la factura. Tambin se sabe que el costo de las mercaderas


vendidas es de 85 nuevos soles por caja.
Efectuar el tratamiento contable en aplicacin de la NIIF para las
PYMES y el PCGE.
Solucin
En primer lugar debemos analizar si se cumple con los
criterios establecidos en el prrafo 23.10 de la Norma contable.
Despus de leer los 5 criterios a tener en cuenta para reconocer un
ingreso, llegamos a la conclusin de que s cumple con cada una
de ellas, por lo que se procede a reconocer el ingreso:

Clculo de impuestos y del valor de venta


Valor de venta unitaria

120.00

cantidad vendida

70

valor de venta total

8,400.00

ISC 20%

1,680.00

IGV

1,915.20

Total

11,995.20

Revista N 02 Mes de Febrero 2011

Caso N2
1. Reconocimiento de ingresos en la prestacin de
servicios
La empresa Kegayort S.A.C. dedica- da al mantenimiento de
mquinas industriales, celebra un contrato en el mes de diciembre
2010 para rea- lizar los servicios de mantenimiento a las
mquinas hiladoras de una empresa textil por el importe de
S/.30,000.00 la empresa textil cancela anticipadamente el total del
servicio. Al 31.12.10 el avance del servicio se encuentra en un
60%.

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12

Consultora Contable
Se solicita dar el tratamiento contable de acuerdo a las NIIF para
las PYMES y el PCGE.
Solucin
En el caso de un anticipo recibido se debe tener en cuenta que se
encuentra obligado a emitir el comprobante de pago, puesto que
la obligacin tributaria nace con la emisin del comprobante
de pago segn el art. 4 inc. c) de la Ley del IGV y el art. 3
numeral 1, inc. c) del Reglamento de la ley del IGV y la
obligacin de emitir el comprobante de pago tiene su base legal
en el art. 5 numeral 5 inc. b) del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Por el lado contable, se debe observar que se cumpla con
todas las condiciones sealadas en el prrafo
23.14 de la NIIF para las PYMES; por lo observado se entiende
que slo el 60% de la transaccin cumple con los criterios de la
NIIF, por lo que slo se deber reconocer ese importe como
ingreso, el tratamiento contable sera el siguiente:
x

DEBE

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR


COMERC. - TERCEROS 35,700.00

Casos Prcticos.
DEBE

x
10 EFECTIVO Y EqUIVAL.
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes e
instituciones fin.

HABER

35,700.00

1041 Ctas. ctes.


operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
121 Fact., boleta y otros
comprob. por cobrar

35,700.00

1212 Emitidas en cartera


x/x Por cobro de la factura como
anticipo del cliente.
x

DEBE

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR


COMERCIALES TERCEROS
18,000.00
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS
18,000.00
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros

121 Fact., boleta y otros


comprob. por cobrar

x/x Por el reconocimiento del ingreso


en un 60%, segn avance.

1212 Emitidas en cartera


40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APORT. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD

5,700.00

401 Gobierno Central


4011 IGV
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS

30,000.00

122 Anticipos de clientes


x/x Por el anticipo recibido de nuestro
cliente.

Oficializan versin 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF


y SIC y sus modificatorias a mayo 2010
(Resolucin CNC N 044-2010-EF/94) (Parte final
Continuando con las principales modificaciones realizadas a las
Normas Inter- nacionales de Informacin Financieras,
desarrollaremos la ltima parte de este informe.
NIC N 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS
Alcance: Esta Norma se aplicar al contabilizar las inversiones
en asociadas. No obstante, no es de aplicacin a las inversiones en
asociadas mantenidas por entidades de capital riesgo, o
instituciones de inversin colectiva como fondos de inversin u
otras entidades similares (se incluyen Fondos de seguro
ligados a inversiones contabilizadas a su valor razonable con
cambios en resultados, o se clasifiquen como mantenidas para
negociar, de acuerdo a la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin).

Revista N 02 Mes de Febrero 2011

Mtodo de la Participacin
El reconocimiento inicial de una inversin en una asociada se
realiza al COSTO de adquisicin; posteriormente se incrementar
o disminuir su importe en libros por el reconocimiento del
resultado obtenido en la entidad participada, afectando al
resultado del ejercicio.
Asimismo, las distribuciones recibidas de la entidad participada,
por los resultados obtenidos, implicarn la reduccin del importe
en libros de las mencionadas inversiones.
Tambin se considera la realizacin de ajustes debido a
alteraciones que podra sufrir la participacin en la entidad
participada, como consecuencia de cambios en otro resultado
integral de la entidad participada (tales como los derivados de la
revaluacin de las propiedades, planta y equipo, diferencias de

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13

Consultora Contable

Casos Prcticos.

cambio al convertir los estados financieros de negocios en el


extranjero).

reconocern en el resultado del perodo en que tengan lugar


dichos cambios.

Aplicacin del Mtodo de Participacin Patrimonial

Excepciones a la consolidacin proporcional y al mtodo

Si la inversin en una asociada clasificada inicialmente como


disponible para la venta deja de satisfacer los criterios de dicha
clasificacin, se deber contabilizar utilizando el mtodo de la
participacin, con efectos retrospectivos desde la fecha en la que
fue clasificada como disponible para la venta.

de la participacin.

Un inversor dejar de aplicar el mtodo de la participacin desde


la fecha en que cese de tener una influencia significativa sobre
una asociada, por ende contabilizar desde ese momento la
inversin de acuerdo a la NIC 39, y siempre que la asociada no se
haya convertido en una subsidiaria o en un negocio conjunto
Por ende, el inversor medir a valor razonable dicha inversin y
reconocer en resultados las diferencias entre:


El valor razonable de cualquier inversin retenida y el


producto de la disposicin de parte de la participacin en la
asociada; y

El valor en libros de la inversin en la fecha en que se pierda
la influencia significativa.
Si un inversor pierde influencia significativa sobre una
asociada, contabilizar todos los importes reconocidos en otro
resultado integral en relacin a esa asociada sobre las mismas
bases que se habran requerido si la asociada hubiese dispuesto
directamente de los activos o pasivos relacionados.

Cuando un inversor deja de tener control conjunto sobre una


entidad, contabilizar desde esa fecha y de acuerdo con la NIC
39 a su Valor Razonable, siempre que la anterior entidad
controlada de forma conjunta no pase a ser una subsidiaria o
asociada.
Si la entidad controlada de forma conjunta pasa a ser:
 Subsidiaria: se contabilizar su participacin segn la NIC 27
y la NIIF 3.
 Asociada: se contabilizar su participacin de acuerdo con la
NIC 28.
El inversor reconocer en resultados las diferencias entre:
a) El valor razonable de cualquier in- versin retenida y
todo producto de la disposicin de parte de la participacin
en la entidad controlada de forma conjunta; y
b) El valor en libros de la inversin en la fecha en que se pierda
el control conjunto.
Si una inversin deja de ser una entidad controlada de forma
conjunta y se contabiliza de acuerdo con la NIC 39, el valor
razonable de la inversin en la fecha en que deja de ser entidad
controlada de forma conjunta deber considerarse como su valor
razonable en su reconocimiento inicial como un activo
financiero segn la NIC 39.

Prdidas por deterioro del valor


El inversor deber comprobar el deterioro del valor para la
totalidad del importe en libros de la inversin, de acuerdo con
la NIC 36, como activo individual, mediante la comparacin de
su importe recuperable (el mayor valor entre el valor en uso y el
valor razonable, menos los costos de venta) respecto a su importe
en libros.
Asimismo, las prdidas por deterioro de valor reconocidas se
revertirn siempre que el importe recuperable de la inversin se
incremente con posterioridad.
Para determinar el valor en uso de la inversin, una entidad
estimar:
a) La porcin que le corresponde del valor actual de los
flujos de efectivo que se espera sean generados por la
asociada, incluyendo los de sus operaciones y los importes
resultantes de la disposicin final de la inversin; o
b) El valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados
que se esperen recibir como dividendos de la inversin y
como importes de la disposicin final de la misma.

Si un inversor pierde el control conjunto de una entidad, se


contabilizar los importes reconocidos en otro resultado integral
en relacin a esa entidad sobre la misma base que se habra
requerido si la entidad controlada de forma conjunta hubiera
dispuesto directamente de los activos o pasivos relacionados.
Por ello, si una ganancia o prdida anteriormente reconocida en
otro resultado integral se reclasificara a resultados al
disponerse de los activos o pasivos relacionados, el inversor
reclasificar la ganancia o prdida de patrimonio a resultados
(como un ajuste por reclasificacin).
Estados financieros separados del participante
En los estados financieros separados del participante, la
participacin en una entidad controlada de forma conjunta se
contabilizar de acuerdo a la NIC 27 (Al Costo o segn la NIC 39
a su Valor Razonable).
NIC N 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRESENTACIN

Estados financieros separados:


En los estados financieros separados del inversor, la inversin en
una asociada se contabilizar utilizando el Mtodo de
participacin y ser clasificada como activo
No corriente. Adems, se deber revelar por separado la porcin
del resultado del perodo que corresponda al inversor, as como
cualquier otra operacin discontinuada reconocindose en otro
resultado integral por la asociada.
NIC N 31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
Medicin: Estas inversiones se medirn al valor razonable, segn
lo establece la NIC 39, as como los cambios en el mismo se

Revista N 02 Mes de Febrero 2011

En la versin modificada de esta norma, se seala que como


excepcin, un instrumento que cumpla la definicin de un
pasivo financiero se clasificar como un instrumento de
patrimonio, si cumple las siguientes condiciones:
I. El instrumento no incorpora una obligacin contractual de:

Entregar efectivo u otro activo financiero a otra


entidad; o

Intercambiar activos o pasivos financieros con otra


entidad bajo condiciones que sean potencialmente
desfavorables para el emisor.
II. Si el instrumento ser o podr ser liquidado con los

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14

Consultora Contable
instrumentos de patrimonio propio del emisor, es:

Un instrumento no derivado, que no comprende


ninguna obligacin contractual para el emisor de
entregar un nmero variable de los instrumentos de
patrimonio propio; o

Un derivado que ser liquidado slo por el emisor a


travs del intercambio de un importe fijo de efectivo o
de otro activo financiero, por una cantidad fija de sus
instrumentos de patrimonio propio.
Pasivo financiero clasificado como instrumento de
patrimonio:
16A) Instrumentos con opcin de venta; incluye una
obligacin contractual para el emisor de recomprar o reembolsar
ese instrumento mediante efectivo u otro activo financiero en el
momento de ejercer la opcin; se clasificar como un instrumento
de patrimonio si rene todas las caractersticas siguientes:
1.

2.

3.

4.

5.

Otorga al tenedor el derecho a una participacin


proporcional de los activos netos de la entidad en caso de
liquidacin de la misma. Los activos netos de la entidad
son los que se mantienen despus de deducir todos los
dems derechos sobre sus activos. Una participacin
proporcional se determina mediante:
i. La divisin de los activos netos de la entidad en el
momento de la liquidacin en unidades de importe
idntico; y
ii. La multiplicacin de ese importe por el nmero de
unidades en posesin del tenedor de los instrumentos
financieros.
El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que
est subordinada a todas las dems clases de
instrumentos. Por estar en dicha clase el instrumento:
i. No tiene prioridad sobre otros derechos a los activos de la
entidad en el momento de la liquidacin, y
ii. No necesita convertirse en otro instrumento antes de que
est en la clase de instrumentos que se encuentre
subordinado a todas las dems clases de instrumentos.
Todos los instrumentos financieros de la clase de
instrumentos que est subordinada a todas las dems clases
de instrumentos tienen caractersticas idnticas. Por
ejemplo, deben incorporar todos opcin de venta, y la
frmula u otros medios utilizados para calcular el precio de
recompra o reembolso es el mismo para todos los
instrumentos de esa clase.
Adems de la obligacin contractual para el emisor de
recomprar o reembolsar el instrumento mediante efectivo
u otro activo financiero, el instrumento no incluye ninguna
obligacin contractual de entregar a otra entidad efectivo u
otro activo financie- ro, o intercambiar activos financieros o
pasivos financieros con otra entidad en condiciones que sean
potencialmente desfavorables para la entidad, y no es un
contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando
instrumentos de patrimonio propio de la entidad .
Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al
instrumento a lo largo de su vida se basan sustancialmente
en los resultados, en el cambio en los activos netos
reconocidos o en el cambio en el valor razonable de los
activos netos reconocidos y no reconocidos de la entidad a lo
largo de la vida del instrumento (excluyendo cualesquiera
efectos del instrumento).

Revista N 02 Mes de Febrero 2011

Casos Prcticos.
16B) Asimismo, para clasificarse como un instrumento de
patrimonio; el emisor no debe tener otro instrumento financiero
o contrato que tenga las siguientes condiciones:
Flujos de efectivo totales basados sustancialmente en el
resultado, el cambio en los activos netos reconocidos o el
cambio en el valor razonable de los activos netos
reconocidos y no reconocidos de la entidad (excluyendo
cualesquiera efectos de este instrumento o contrato) y
El efecto de fijar o restringir sustancial- mente el
rendimiento residual para el tenedor del instrumento con
opcin de venta.
16C)
Instrumentos
financieros
que incluyen
obligacin contractual, para la entidad emisora de entregar
a otra entidad una participacin proporcional de sus activos
netos slo en el momento de la liquidacin. La obligacin surge
bien porque la liquidacin ocurrir con certeza y fuera del
control de la entidad (por ejemplo, una entidad de vida
limitada) o bien porque es incierto que ocurra pero es una opcin
del tenedor del instrumento.
16D) Asimismo, para clasificarse como un instrumento de
patrimonio; el emisor no debe tener otro instrumento financiero
o contrato que tenga las siguientes condiciones:
a) Flujos de efectivo totales basados sustancialmente
en el resultado, el cambio en los activos netos
reconocidos o el cambio en el valor razonable de los
activos netos reconocidos y no reconocidos de la
entidad (excluyendo cualesquiera efectos de este
instrumento o contrato) y
b) El efecto de restringir sustancialmente o fijar el
rendimiento residual para el tenedor del instrumento.
Oportunidad de la clasificacin como instrumento de
patrimonio: Una entidad clasificar un instrumento financiero
como un instrumento de patrimonio desde la fecha en que el
instrumento tenga todas las caractersticas y cumpla las
condiciones establecidas en los prrafos arriba mencionados.
Asimismo, se reclasificar un instrumento financiero desde la
fecha en que el instrumento deje de tener todas las caractersticas
o cumplir todas las condiciones establecidas.
Con la excepcin de las circunstancias descritas, un elemento
clave para diferenciar un pasivo financiero de un instrumento
de patrimonio, es la existencia de una obligacin contractual de
una de las partes del instrumento financiero (el emisor), de
entregar efectivo u otro activo financiero a la otra parte (el
tenedor) o intercambiar activos financieros o pasivos financieros
con el tenedor en condiciones que sean potencialmente
desfavorables para el emisor. Aunque el tenedor de un
instrumento de patrimonio puede tener derecho a recibir una parte
proporcional de cualquier dividendo u otras distribuciones del
patrimonio, el emisor no tiene una obligacin contractual de hacer
estas distribuciones porque no est obligado a entregar efectivo u
otro activo financiera a otra parte.
Liquidacin mediante los instrumentos de patrimonio
propio de la entidad:
Un contrato que vaya a ser liquidado por la entidad
entregando una cantidad fija de sus instrumentos de

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15

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Casos Prcticos.

patrimonio propio a cambio de un importe fijo de efectivo o


de otro activo financiero, es un instrumento de patrimonio.

NIC N 33 GANANCIAS POR ACCIN


Informacin a revelar

Los cambios en el valor razonable de un contrato, que


puedan aparecer en el momento de la liquidacin por causa de
variaciones en las tasas de inters de mercado, no impedirn su
calificacin como instrumento de patrimonio, siempre que no
afecten al importe a pagar o a recibir de efectivo o de otros
instrumentos financieros, o bien a la cantidad de instrumentos de
patrimonio a recibir o entregar. Cualquier contraprestacin
recibida (Prima de emisin) se aadir directamente al
patrimonio.

Si la entidad presenta Estados Financieros separados y


consolidados segn la NIC 27, la informacin a revelar
requerida por esta Norma slo ser obligatoria con referencia a la
informacin consolidada.
En el caso que la entidad elija revelar las ganancias por
accin en sus estados financieros separados, deber presentar la
informacin de las ganancias por accin en su estado del
resultado integral.
Si la entidad presenta los componentes del resultado en un estado
de resultados separado (NIC 1 - prrafo 81), presentar las
ganancias por accin slo en ese estado separado.

Si los instrumentos de patrimonio propio de la entidad contienen


una obligacin a recibir, o a entregar, por la misma en el
momento de la liquidacin de un contrato, son instrumentos
financieros con opcin de venta con todas las caractersticas y
condiciones establecidas, o instrumentos que imponen sobre la
entidad una obligacin de entregar a terceros una participacin
proporcional de los activos netos de la entidad slo en el
momento de la liquidacin con todas las caractersticas y cumplen
las condiciones descritas en los prrafos 16C y 16D, el contrato es
un activo financiero o un pasivo financiero. Esto incluye un
contrato que ser liquidado por la entidad recibiendo o
entregando una cantidad fija de estos instrumentos a cambio de un
importe fijo de efectivo o de otro activo financiero.
Un contrato que contenga una obligacin para una entidad de
comprar sus instrumentos de patrimonio propio, a cambio de
efectivo o de otro instrumento financiero, dar lugar a un pasivo
financiero por el valor presente del importe a reembolsar. Esto
ser as incluso si el contrato en s es un instrumento de
patrimonio.
Clusulas de liquidacin contingente
Un instrumento financiero puede obligar a la entidad a entregar
efectivo u otro activo financiero, o bien a liquidarlo como si
fuera un pasivo financiero, en el caso de que ocurra o no ocurra
algn hecho futuro incierto que est fuera del control tanto del
emisor como del tenedor del instrumento, como, por ejemplo,
los cambios en un ndice burstil de acciones, en un ndice de
precios al consumidor, en una tasa de inters o en determinados
requerimientos fiscales, o bien en los niveles futuros que
alcancen los ingresos de actividades ordinarias del emisor, su
resultado neto o su razn de deuda a patrimonio.
Si el emisor de este instrumento no tiene el derecho incondicional
de evitar la entrega de efectivo u otro activo financiero; se
reconocer como un pasivo financiero para el emisor, a menos
que:
a)

b)

c)

La parte de la clusula de liquidacin contingente, que


pudiera requerir la liquidacin en efectivo o en otro
activo financiero no fuera autntica;
El emisor pudiera ser requerido para que liquide la
obligacin en efectivo o con otro activo financiero; slo
en caso de liquidacin del emisor; o
El instrumento rene todas las caractersticas y cumple
con las condiciones de los prrafos 16A y 16B.

Revista N 02 Mes de Febrero 2011

Presentacin de las Ganancias por Accin


Se presentarn para cada perodo en el Estado del Resultado
Integral: mostrando las ganancias por acciones diluidas y bsicas
para todos los perodos sobre los que se informe. Si las ganancias
por accin bsica y diluida son iguales, la doble presentacin
puede llevarse a cabo en una sola lnea del estado del resultado
integral.
Si se presentan los componentes del resultado en un Estado de
Resultados separado, tambin se mostrarn las ganancias por
acciones bsicas y diluidas.
Informacin de operaciones discontinuadas
La entidad que presente informacin acerca de una operacin
discontinuada, revelar los importes por accin bsicos y diluidos
correspondientes a dicha actividad, ya sea en el estado del
resultado integral o en las notas.
Informacin a revelar
Si la entidad revelase, adems de las ganancias por accin
bsicas y diluidas, importes por accin utilizando algn
componente del estado del resultado integral distinto del requerido
por esta Norma, dichos importes se calcularn utilizando el
promedio ponderado de acciones ordinarias determinado de
acuerdo con esta Norma.
Los importes bsico y diluido por accin asociados a dicho
componente se revelarn con los mismos detalles, y se
presentarn en las notas. La entidad in- dicar las bases utilizadas
para el clculo del numerador o numeradores, indicando si los
importes por accin son antes o despus de impuestos. Si se
utilizara un componente del estado del resultado integral que no
se corresponda con una partida concreta de este estado del
resultado integral, se facilitar una conciliacin entre el
componente utilizado y la partida concreta del estado del
resultado integral.
NIC N 34 INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
La modificacin de esta norma est supeditada a la
modificacin de la NIC 1 respecto del contenido de la
informacin financiera o del juego completo de Estados
Financieros, en el caso de informacin financiera intermedia,
est compuesta por:
a) Estado de Situacin Financiera al final del perodo;
b) Estado del Resultado Integral del perodo;
c) Estado de Cambios en el Patrimonio del perodo;
d) Estado de Flujos de Efectivo del perodo;
e) Notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms

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16

Consultora Contable
significativas y otra informacin explicativa; y
f) Estado de Situacin Financiera al principio del primer perodo
comparativo, cuando una entidad aplique una poltica
contable retroactivamente o realice una reexpresin
retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando
reclasifique partidas en sus estados financieros.
NIC N 38 INTANGIBLES
Identificabilidad de un Activo Intangible
La definicin de un activo intangible requiere que cumpla con
las siguientes condiciones:
 Que sea identificable
 Que, provea de beneficios econmicos futuros, producto de
sinergias entre los activos identificables adquiridos o de
activos que individualmente, no cumple las condiciones en
los Estados Financieros.
Por ende un activo intangible es identificable si:
a)

b)

Es separable, es decir, susceptible de ser separado o


escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en
explotacin,
arrendado
o
intercambiado, ya sea
individualmente o junto con un
contrato,
activo
identificable o pasivo con los que guarde relacin,
independientemente de que la entidad tenga la intencin
de llevar a cabo la separacin; o
Surge de derechos contractuales o legales, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o
separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

Casos Prcticos.
valor razonable (por ejemplo, a partir de las proyecciones de
flujos de caja descontados).
Si la entidad no puede determinar fiablemente el valor
razonable de una propiedad de inversin en construccin, pero
espera poder medirlo al finalizar la construccin, medir dicha
propiedad de inversin en construccin por su costo hasta que
pueda determinar su valor razonable de forma fiable o haya
completado su construccin (lo que suceda primero).
Si fuera el caso de una propiedad de inversin distinta a una
en construccin, no se puede establecer con fiabilidad de una
forma continuada su valor razonable, la entidad medir dicha
propiedad de inversin aplicando el modelo del costo, se
supondr que el valor residual de la propiedad de inversin es
cero; y aplicar la NIC 16 hasta la disposicin de las propiedades
de inversin.
Si la entidad es capaz de medir con fiabilidad el valor
razonable de una pro- piedad de inversin en construccin que
anteriormente haya sido medida al costo, medir dicho inmueble
por su valor razonable; una vez finalizada la construccin
supondr que el valor razonable puede medirse con fiabilidad.
La presuncin de que el valor razonable de las propiedades de
inversin en construccin puede medirse con fiabilidad puede
ser refutable slo en su reconocimiento inicial. Una entidad que
haya medido una partida de propiedades de inversin en
construccin por su valor razonable no puede concluir que el
valor razonable de dicha propiedad de inversin una vez
terminada no puede determinarse con fiabilidad.

Modelo de Revaluacin:

Excepciones:

Luego del reconocimiento inicial, un activo intangible se


contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable,
menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de
las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido.

Cuando una entidad se vea forzada a medir una propiedad de


inversin utilizando el modelo del costo segn la NIC 16, medir
el resto de sus propiedades de inversin por su valor razonable,
incluyendo las que estn en construccin. En estos casos,
aunque una entidad puede utilizar el modelo del costo para una
propiedad de inversin, en particular continuar contabilizando
cada uno de los restantes inmuebles usando el modelo del valor
razonable.

El importe de las revaluaciones se determinar por referencia


a un mercado activo. Si se incrementa el importe en libros de
un activo intangible como consecuencia de una revaluacin,
dicho aumento se reconocer en otro resultado global y
acumulado en el patrimonio en una cuenta de supervit de
revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el
resultado del perodo en la medida en que sea una reversin de un
decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido
anteriormente en el resultado del perodo.
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible
como consecuencia de la revisin del valor del activo intangible,
dicha disminucin se reconocer en el resultado global.
NIC 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS:
Incapacidad para determinar el valor razonable de
forma fiable
En casos excepcionales, cuando la entidad adquiera por primera
vez una propiedad de inversin y existe evidencia clara de que la
entidad no va a poder determinar de forma fiable y continua el
valor razonable de la propiedad de inversin. Esto surge cuando,
y slo cuando, no sean frecuentes las transacciones similares en
el mercado, y no se pueda disponer de otras formas de estimar el

Revista N 02 Mes de Febrero 2011

Transferencias:
Hasta la fecha en la que las propiedades ocupadas por el dueo se
conviertan en propiedades de inversin, contabilizadas por su
valor razonable, la entidad continuar amortizando la propiedad y
reconocer cualquier prdida por deterioro de valor que haya
ocurrido. Asimismo, la entidad tratar cualquier diferencia en esa
fecha, entre el importe en libros y su valor razonable, de la
misma forma que una revaluacin segn la NIC 16; por tanto:
a) Cualquier disminucin del importe en libros de la propiedad,
se reconocer en el resultado. Sin embargo, en la medida en
que el importe est incluido en el supervit de revaluacin
de esa propiedad, la disminucin se reconocer en otro
resultado integral y se reducir el supervit de revaluacin en
el patrimonio.
b) Cualquier aumento que tenga lugar en el importe en libros
ser tratado como sigue:

Si es una reversin de la prdida por deterioro del
valor, previa- mente reconocida, el aumento se
reconocer en el resultado del perodo, el mismo que no

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17

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Casos Prcticos.
revaluacin dentro del patrimonio. En el caso de
disposiciones posteriores de las propiedades de
inversin, los supervit de revaluacin incluidos en el
patrimonio pueden ser transferidos a las ganancias
acumuladas.

exceder al importe necesario para restaurar el


importe en libros que se hubiera determinado (neto de
depreciacin) si no se hubiera re- conocido la prdida
por deterioro del valor de los activos.
Cualquier remanente del aumento se reconocer en
otro resultado integral e incrementa el supervit de

Glosario Contable
1.

Segn la NIIF para las PYMES qu se entiende

3.

por activo y qu por activo contingente?

segn la NIIF para las PYMES?

Un acuerdo mediante el cual un gobierno u otro organismo


del Sector Pblico contrata a un operador privado para
desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos de
infraestructura de la concedente, tales como carreteras,
puentes, tneles, aeropuertos, redes de distribucin de
energa, prisiones u hospitales.

Un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin


de un activo o de un conjunto de activos, que estn
ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en
trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en
relacin con su destino o utilizacin final.

4.
2.

qu se entiende por contrato de construccin

qu se entiende por arrendamiento financiero


segn la NIIF para las PYMES?
Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los
riesgos y ven- tajas inherentes a la propiedad de un activo.
La propiedad de ste puede ser eventualmente transferida o
no serlo. Un arrendamiento diferente a un arrendamiento
financiero es un arrendamiento operativo.

qu se entiende por control conjunto segn la


NIIF para las PYMES?
Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad econmica. Existe slo cuando las decisiones
estratgicas y de operaciones relativas a la actividad exigen
el consenso unnime de las partes que comparten el control
(los participantes).

18
Revista N 02 Mes de Febrero 2011

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