KPMG LTDA.

Elementos entorno
a las NIIF
Una visin general

kpmg.com.co

I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIN GENERAL I

4.

ELEMENTOS ESPECFICOS DEL ESTADO DE RESULTADO

INTEGRAL

4.1

General
(NIC 1)

RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES

El estado del resultado integral se presenta ya sea como un
estado individual o como un estado de resultados
(mostrando los componentes de la utilidad o prdida) con un
estado separado del resultado integral (comenzando con la
utilidad o prdida y presentando los componentes del otro
resultado integral).

Si bien las NIIF requieren que ciertas partidas se presenten

en el estado del resultado integral, no se ha prescrito un
formato para este propsito.

Se requiere un detalle de los gastos, ya sea por su

naturaleza o por su funcin en el estado del resultado
integral o en las notas.

Las partidas materiales de ingreso o gasto se presentan

separadamente ya sea en las notas o, cuando sea necesario,
en el estado del resultado integral.

La presentacin o revelacin de partidas de ingreso y gasto

identificadas como partidas extraordinarias est prohibida.

Las partidas de ingreso y gasto no se compensan a menos

que dicha compensacin sea requerida o permitida por otra
NIIF o cuando los montos se relacionen con transacciones
similares o eventos que no sean materiales.

En nuestro concepto, los componentes de la cuenta de

resultados no deben presentarse netos de impuesto a
menos que se solicite especficamente.
Los ajustes de reclasificacin del otro resultado integral a
resultados se revelan en el estado de resultado integral o en
las notas a los estados financieros.

43

I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA I

Los montos de impuesto sobre la renta relacionados con

cada componente del otro resultado integral se revelan en el
estado del resultado integral o en las notas.

REQUERIMIENTOS PRXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA

Presentacin de otro resultado integral
Presentacin de las partidas que componen Otro Resultado Integral Modificacin a la NIC 1 - Enmienda la NIC 1 en:
exigir a una entidad que presente por separado las partidas
del otro resultado integral que seran reclasificadas en el
futuro a resultados, si se cumplen ciertas condiciones, de
aquellas partidas que nunca se reclasificaran a resultados.
Por consiguiente, una entidad que presenta partidas de otro
resultado integral antes de los respectivos efectos de
impuestos tambin tendra que distribuir el importe total de
los impuestos entre estas secciones; y

cambiar el ttulo de estado de resultado integral por el de

estado de resultados y otro resultado integral. Sin embargo,
una entidad puede seguir utilizando otros ttulos.
Adems, la NIIF 9 tiene impacto si ciertas partidas se
pueden presentar en otro resultado integral y si las partidas
presentadas en el otro resultado integral se pueden
reclasificar a resultados.

44

Adems, la NIIF 9 tiene impacto si ciertas partidas se pueden presentar

en otro resultado integral y si las partidas presentadas en el otro
resultado integral se pueden reclasificar a resultados.
Presentacin por separado en el estado del resultado integral
Segn la NIIF 9 las siguientes partidas se revelan por separado en el
estado del resultado integral:

ganancias y prdidas que surgen del retiro de activos

financieros medidos a su costo amortizado; y

cualquier ganancia o prdida que surge como resultado de

una diferencia entre el valor previo en libros de un activo
financiero y su valor razonable a la fecha de reclasificacin
(tal como se define en la NIIF 9) si el activo financiero se

I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIN GENERAL I

reclasifica de tal forma que ste es medido a su valor

razonable.
4.2

Ingresos ordinarios
(Marco Conceptual, NIC 11, NIC 18, CINIIF 13, CINIIF 15,
CINIIF 18, SIC - 27, SIC - 31)

RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES

Los ingresos ordinarios se reconocen solamente si es
probable que futuros beneficios econmicos fluirn a la
entidad y si tales beneficios se pueden medir en forma
confiable.

Los ingresos ordinarios incluyen las entradas brutas de los

beneficios econmicos recibidos por una entidad que acte
por cuenta propia. Si la entidad acta como comisionista, los
montos recaudados a nombre de su principal no son
reconocidos como ingreso por la comisionista.

Cuando un convenio o arreglo incluye ms de un compo

nente, puede ser necesario registrar por separado el ingreso
de cada componente.

El ingreso proveniente de la venta de bienes se reconoce

cuando la entidad ha transferido al comprador los riesgos y
beneficios significativos de la titularidad y sta deja de tener
el control o participacin gerencial en la gestin de los
bienes.

El ingreso por concepto de contratos de servicio se

reconoce en el perodo durante el cual el servicio se presta,
generalmente usando el mtodo de porcentaje de
terminacin.

Para los contratos de construccin se usa el mtodo de

porcentaje de terminacin. El mtodo de contrato terminado
no est permitido.

El reconocimiento del ingreso no requiere contraprestacin

en efectivo. Sin embargo, cuando los bienes o servicios
intercambiados son similares en su naturaleza y valor, la
transaccin no genera ingreso.

45

I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA I

REQUERIMIENTOS PRXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA

Medicin del valor razonable
La NIIF 13 reemplaza la mayora de las guas para medicin del valor
razonable que actualmente estn incluidas en las NIIF individuales; en
su lugar se aplican los principios generales de medicin de la NIIF 13.
Esta norma proporciona una definicin nica del valor razonable as
como guas para su aplicacin y establece un marco general de
revelacin para las mediciones del valor razonable.
La NIIF 13 tambin enmienda la CINIIF 13 para especificar que el riesgo
de incumplimiento tambin se tiene en cuenta al medir el valor
razonable de los crditos-premio (surgen en los programas de
fidelizacin de clientes para proporcionar incentivos para compra de
bienes y servicios).
Vase 1.2 para mayores detalles.
4.3

Subvenciones del gobierno

(NIC 20, NIC 41, SIC-10)

46

RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES

Las subvenciones del gobierno que se refieren a la

adquisicin de un activo, diferente de un activo biolgico
medido a su valor razonable menos los costos de venta, se
pueden reconocer ya sea como una reduccin en el costo
del activo o como ingreso diferido, y se amortizan a medida
que el respectivo activo se deprecia o amortiza.

Las subvenciones incondicionales del gobierno relacionadas

con activos biolgicos medidos a su valor razonable menos
los costos de venta se reconocen en resultados cuando
stas se convierten en partidas por cobrar; las subvenciones
condicionadas para dichos activos se reconocen en
resultados cuando se cumplen las condiciones exigidas.

Otras subvenciones del gobierno se reconocen en

resultados cuando la entidad reconoce como gastos los
costos que las subvenciones tienen el propsito de
compensar.

I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIN GENERAL I

Cuando una subvencin del gobierno se hace en la forma de

un activo no monetario, tanto el activo como la subvencin
se reconocen ya sea al valor razonable del activo no
monetario o al valor nominal pagado.

REQUERIMIENTOS PRXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA

Medicin del valor razonable
La NIIF 13 reemplaza la mayora de las guas para medicin del valor
razonable que actualmente estn incluidas en las NIIF individuales; en
su lugar se aplican los principios generales de medicin de la NIIF 13.
Esta norma proporciona una definicin nica del valor razonable as
como guas para su aplicacin y establece un marco general de
revelacin para las mediciones del valor razonable. Vase 1.2 para
mayores detalles.
4.4

Beneficios a empleados
(NIC 19, CINIIF 14)

RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES

Las NIIF especifican los requisitos contables para todos los
tipos de beneficios a empleados y no nicamente para las
pensiones de jubilacin. La NIC 19 se refiere a todas las
prestaciones a empleados, excepto aquellas relacionadas
con pagos basados en acciones, segn la NIIF 2.

Beneficios a empleados post empleo son beneficios al

empleado que son pagaderas despus completar su perodo
de empleo.

Beneficios a los empleados a corto plazo son beneficios que

deben ser pagadas dentro de un ao despus de finalizar el
perodo en que el servicio se ha prestado.

Otros beneficios a largo plazo a empleados son prestaciones

que no se deben pagar dentro de un ao despus de
finalizar el perodo en que el servicio se ha prestado.
Los pasivos por beneficios a empleados se reconocen sobre
la base de una obligacin legal o constructiva.

Los pasivos y los gastos por concepto de beneficios a

empleados generalmente se reconocen en el perodo en que
los servicios se han prestado.

47

I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA I

Los costos de proporcionar beneficios a los empleados

generalmente se registran como gastos a menos que otras
NIIF permitan o requieran capitalizacin, por ejemplo las NIC
2 o NIC 16.

Un plan de aportacin definida es un plan de prestaciones

posteriores al empleo segn el cual el empleador paga
contribuciones fijas a una entidad separada y no tiene
obligaciones futuras. Todos los otros planes de beneficios
posteriores al empleado son planes de beneficios definidos.

Las contribuciones a un plan de aportaciones definidas se

registran como gastos a medida que se incurre la obligacin
de hacer el pago.

Se reconoce un pasivo por concepto de la obligacin de un

empleador segn el plan de beneficios definidos. El pasivo y
los gastos se miden actuarialmente usando el mtodo de
unidad de crdito proyectada.

Los activos que cumplen la definicin de activos del plan,

incluyendo los requisitos de las plizas de seguros, y los
respectivos pasivos se presentan sobre una base neta en el
estado de situacin financiera.

Las ganancias y prdidas actuariales de los planes de

beneficios definidos pueden reconocerse en los resultados
del ejercicio, o inmediatamente en otro resultado integral.
Los montos reconocidos en otro resultado integral no se
reclasifican a resultados.

Si las ganancias o prdidas actuariales de un plan de

beneficios definidos se reconocen en los resultados,
entonces - como mnimo - las ganancias o prdidas que
excedan el corredor (o banda de fluctuacin) deben ser
reconocidas durante el promedio de la vida de trabajo
remanente de los empleados en el plan. Est permitido un
reconocimiento ms acelerado (incluyendo reconocimiento
inmediato) en los resultados.

Los pasivos y gastos por concepto de los costos de servicios

pasados con derechos adquiridos segn un plan de
prestaciones definidas se reconocen inmediatamente.

48

I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIN GENERAL I

Los pasivos y gastos por concepto de los costos de servicios

pasados sin derechos adquiridos segn un plan de
prestaciones definidas se reconocen durante el perodo en
que el derecho se ha adquirido.

Si un plan de beneficios definidos tiene activos en exceso de

la obligacin, entonces el monto de cualquier activo neto
reconocido est limitado a las prestaciones econmicas
disponibles en el plan en la forma de reintegro del plan o
reducciones en contribuciones futuras al plan, y a las
prdidas actuariales no reconocidas y a los costos de
servicios pasados.

Los requisitos mnimos de financiacin originan un pasivo si

un supervit - proveniente de las contribuciones adicionales
pagadas para financiar un dficit existente por servicios ya
recibidos - no est totalmente disponible como un reintegro
o reduccin en contribuciones futuras.

Si la informacin disponible es insuficiente para registrar un

plan de beneficios definidos de empleadores mltiples como
un plan de aportaciones definidas, entonces ste se trata
como un plan de beneficios definidos y se requieren
revelaciones adicionales.

Si una entidad aplica la contabilidad de un plan de

aportaciones definidas a un plan de beneficios definidos de
empleadores mltiples y existe un convenio que determine
cmo se distribuira un supervit en el plan o un dficit en su
financiacin, entonces se reconoce el activo o pasivo que
surge del convenio contractual.

Si existe un convenio contractual o poltica establecida para

asignar el costo neto de los beneficios definidos de un
grupo, entonces el grupo participante tiene derecho a
reconocer el costo asignado a ellos. Si no existe un convenio
o poltica vigentes, entonces el costo neto de los beneficios
definidos es reconocido por la entidad que es el patrocinador
legal.

El gasto por beneficios a largo plazo a empleados se causa

durante el perodo de servicio.

49

I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA I

Los costos por indemnizaciones no se reconocen hasta que

el despido ha sido comunicado al grupo al que pertenecen
los empleados afectados.

REQUERIMIENTOS PRXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA

Requerimientos revisados de beneficios a empleados

50

La NIC 19 (2011) cambia la definicin de las prestaciones tanto a corto

como a otro largo plazo as que es claro que la distincin entre las dos
depende de cuando la entidad espera que la prestacin sea pagada.
Segn las definiciones enmendadas:

beneficios a corto plazo a empleados son aquellos beneficios

a empleados (diferentes de las prestaciones por terminacin)
que se espera sern liquidadas totalmente antes de 12
meses siguientes al final del perodo anual de informacin en
el cual los empleados prestan el respectivo servicio; y

otros beneficios a largo plazo a empleados se definen por

defecto como todos los beneficios a empleados diferentes
de los beneficios a corto plazo, beneficios posteriores al
empleo y beneficios por terminacin.

La NIC 19 (2011) tambin proporciona nuevas guas sobre la necesidad

o no de reclasificar entre beneficios a corto plazo y otros beneficios a
largo plazo. La reclasificacin de un beneficio a corto plazo como a largo
plazo no ocurre si las expectativas de la entidad del momento de la
liquidacin cambian temporalmente. Sin embargo, los beneficios
tendrn que ser reclasificados si las expectativas de la entidad del
momento de la liquidacin pasan a ser no ser temporales.
Adems, la NIC 19 (2011) incluye un requisito de considerar la
clasificacin de un beneficio si sus caractersticas cambian, dando el
ejemplo de un cambio de un beneficio no acumulable a acumulable. En
este caso, la entidad necesitar considerar si el beneficio todava
cumple la definicin de un beneficio a corto plazo a empleados.
Planes de beneficio multi-patronales
La NIC 19 (2011) establece la contabilidad a ser aplicada cuando cesa la
participacin en un plan de beneficios multi-patronal. El nuevo requisito
es que una entidad debe aplicar la NIC 37 para determinar cundo
reconocer y cmo medir un pasivo que surge de la disolucin de un

I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIN GENERAL I

plan de beneficios multi- patronal, o el retiro de la entidad de un plan de

beneficios multi- patronal.
Rendimiento esperado de los activos del plan
La NIC 19 (2011) cambia la manera en que se calcula el costo de los
intereses. El rendimiento esperado sobre los activos del plan ya no se
calcular ni reconocer como ingreso por intereses.
Impuestos pagaderos por el plan
La NIC 19 (2011) hace la distincin entre (i) los impuestos pagaderos por
el plan sobre las contribuciones relacionadas con servicio antes de la
fecha de reporte o sobre beneficios resultantes de ese servicio y (ii)
todos los otros impuestos pagaderos por el plan. Un supuesto actuarial
se prepara con respecto al primer tipo de impuestos que se tienen en
cuenta en la medicin del costo actual del servicio y la obligacin por
prestaciones definidas. Todos los otros impuestos pagaderos por el plan
se incluyen en el rendimiento sobre los activos del plan.
Costos de administracin del plan

Caractersticas del riesgo compartido y contribuciones de

empleados o terceros
Segn la NIC 19 (2011) la medicin de la obligacin de beneficios
definidos considera los componentes del riesgo compartido y las
contribuciones de los empleados o terceros que no sean derechos de
reembolso.
La NIC 19 (2011) hace la distincin entre contribuciones discrecionales y
contribuciones que se definen en los trminos formales del plan, y
proporciona guas sobre la contabilizacin de ambas.

51

Segn la NIC 19 (2011) los costos por la administracin de los activos

del plan reducen el rendimiento sobre los activos del plan. No se
suministran requisitos especficos sobre la contabilizacin de otros
costos de administracin. Sin embargo, la Base de Conclusiones de la
NIC 19 (2011) indica que el IASB decidi que una entidad debe
reconocer los costos de administracin cuando se prestan los servicios
de administracin. Por consiguiente, la inclusin actualmente permitida
de tales costos dentro de la medicin de las obligaciones por beneficios
definidos dejar de permitirse bajo la NIC 19 (2011). En su lugar stos
se tratarn como un gasto dentro de la utilidad o prdida.

I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA I

Las contribuciones discrecionales de los empleados o

terceros reducen los costos de los servicios en el momento
del pago de las contribuciones al plan, es decir, el aumento
en los activos del plan se reconoce como una reduccin de
los costos de los servicios.

Las contribuciones que se definen en los trminos formales

del plan, bien sea:
- reducen los costos del servicio, si stos estn ligados al
servicio, por ser atribuidos a perodos de servicio como una
prestacin negativa (es decir, la prestacin neta se atribuye
a los perodos del servicio); o

52

- reducen las nuevas mediciones del pasivo (activo) neto

definido, si las contribuciones se requieren para reducir un
dficit que surge de prdidas en los activos del plan o
prdidas actuariales.
De acuerdo con la NIC 19 (2011), los supuestos actuariales incluyen los
mejores estimados del efecto de los objetivos de desempeo u otros
criterios. Por ejemplo, los trminos de un plan pueden establecer que
ste pagar prestaciones reducidas o requerir contribuciones
adicionales por parte de los empleados si los activos del plan son
insuficientes. Estos tipos de criterios se reflejan en la medicin de la
obligacin de prestaciones definidas, independientemente de si los
cambios en prestaciones resultantes de los criterios ya sea que se
cumplan o no se cumplan son automticos o estn sujetos a decisin
por la entidad, por el empleado o por un tercero como puede ser el
fideicomisario o administrador del plan.
Opcionalidad incluida en el plan
De acuerdo con la NIC 19 (2011) los supuestos actuariales incluyen un
supuesto sobre la proporcin de los miembros del plan que
seleccionarn cada forma de opcin de pago disponible segn las
condiciones del plan. Por consiguiente, cuando los empleados estn en
capacidad de escoger la forma de la retribucin (por ejemplo, un pago
en una suma global versus una pensin anual), la entidad realizara un
supuesto actuarial sobre qu proporcin tomara cada decisin. Como
resultado, surgir una ganancia o prdida actuarial si la escogencia del
pago hecha por el empleado no es aquella que la entidad ha asumido
que se escogera.

I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIN GENERAL I

Otros supuestos actuariales

La NIC 19 (2011) incluye algunos cambios limitados a otros supuestos
actuariales, que no se espera que cambien significativamente las
prcticas actuales, como sigue:

una entidad incluye estimados actuales de los cambios

esperados en los supuestos de mortalidad;

se establecen varios factores que deben tenerse en cuenta

al estimar los futuros aumentos de sueldo, tales como
inflacin, ascensos y suministro y demanda en el mercado
del empleo; y

cualesquiera lmites a las contribuciones que se requiere que

la entidad haga se incluyen en el clculo del costo final de la
prestacin, durante el perodo ms corto de la vida esperada
de la entidad y la vida esperada del plan.

Planes de beneficios definidos Reconocimiento

Segn la NIC 19 (2011) el pasivo neto de beneficios definidos (activo) se
reconoce en el estado de situacin financiera. Esto es:
el valor presente de la obligacin de beneficios definidos;
menos

(b)

el valor razonable de los activos de cualquier plan (juntos, el

dficit o supervit en un plan de prestaciones definidas),
ajustado por

(c)

cualquier efecto de limitar un activo neto de beneficios

definidos al lmite del activo.

Todos los cambios en el valor de la obligacin por beneficios definidos,

en el valor de los activos del plan y en el efecto en el lmite de los
activos se reconocen inmediatamente. Por consiguiente, la NIC 19
(2011):

elimina el mtodo del corredor al requerir reconocimiento

inmediato de las ganancias y prdidas actuariales; y

53

(a)

I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA I

Requiere reconocimiento inmediato de todos los costos de

servicios pasados, en el momento que ocurra primero:
- Cuando los respectivos costos de reestructuracin se
reconocen si la modificacin del plan surge como parte
de una reestructuracin;
- Cuando los respectivos beneficios por terminacin se
reconocen si la modificacin del plan est ligada a
prestaciones por terminacin; y
- Cuando ocurre la modificacin del plan.

Plan de beneficios definidos Presentacin

54

De acuerdo con la NIC 19 (2011) el costo de los planes de beneficios

definidos incluye los siguientes componentes:

Costo del servicio reconocido en resultados;

Inters neto sobre el pasivo (activo) neto de beneficios

definidos reconocido en resultados; y

Nuevas mediciones del pasivo (activo) neto de beneficios

definidos reconocido en otro resultado integral.

Inters neto sobre el pasivo neto (activo) de beneficios definidos

De acuerdo con la NIC 19 (2011) el inters neto sobre el pasivo neto
(activo) de beneficios definidos es el cambio durante el perodo en el
pasivo neto (activo) de beneficios definidos que surge por el paso del
tiempo. Especficamente, segn la norma enmendada, el ingreso neto
por intereses o los gastos sobre el pasivo neto (activo) de beneficios
definidos se determina mediante la aplicacin de la tasa de descuento
usada para medir la obligacin de prestaciones definidas al inicio del
perodo anual, teniendo en consideracin cualquier cambio en el pasivo
neto (activo) de beneficios definidos durante el perodo como resultado
de pagos de contribuciones y prestaciones.
El inters neto sobre el pasivo neto (activo) de beneficios definidos se
puede desglosar en:

costo de intereses sobre la obligacin de beneficios

definidos;

I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIN GENERAL I

ingreso por intereses sobre los activos del plan; e

intereses sobre el efecto del lmite del activo.

Como el enfoque tomado por la NIC 19 (2011) es calcular y reconocer el

inters neto sobre el pasivo neto (activo) de beneficios definidos en los
resultados, el ingreso neto por intereses o el gasto se presentarn en
una partida en un rengln, al contrario de la poltica actualmente
disponible de incluir las cifras brutas del costo de intereses de la
obligacin y el rendimiento esperado de los activos del plan en otro
ingreso financiero.
Remediciones (nuevas valoraciones)
Segn la NIC 19 (2011) las remediciones de un pasivo neto (activo) de
beneficios definidos se reconocen en otro resultado integral y
comprenden:
ganancias y prdidas actuariales sobre la obligacin de
beneficios definidos;

el rendimiento sobre los activos del plan, excluyendo montos

incluidos en el inters neto sobre el pasivo neto (activo) de
beneficios definidos; y

cualquier cambio en el efecto del lmite del activo,

excluyendo montos incluidos en el inters neto sobre el
pasivo neto (activo) de prestaciones definidas.

Las remediciones (nuevas valoraciones) se reconocen inmediatamente

en el otro resultado integral y no se reclasifican posteriormente a
resultados. La NIC 19 (2011) permite pero no requiere una transferencia
dentro del patrimonio de montos acumulativos reconocidos en el otro
resultado integral.
Reducciones del plan de beneficios definidos
La NIC 19 (2011) explica que se presenta una reduccin del plan de
beneficios definidos cuando ocurre una reduccin significativa en la
cantidad de empleados cubiertos por el plan. Una reduccin puede
surgir a causa de un evento aislado, tal como el cierre de una planta,
discontinuar una operacin o terminacin o suspensin de un plan.

55

I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA I

Bajo la NIC 19 (2011) una reduccin da lugar a costo de servicio pasado

y como tal ste se reconoce en el momento que ocurra primero:

cuando los respectivos costos de reestructuracin se

reconocen si surge una reduccin como parte de una
reestructuracin;

cuando las respectivos beneficios por terminacin se

reconocen si la reduccin est ligada a beneficios por
terminacin; y

cuando ocurre la reduccin

56

Liquidacin del plan de beneficios definidos

La NIC 19 (2011) cambia la definicin de liquidacin del plan de
beneficios definidos con el fin de distinguir entre liquidaciones y
remedicin del plan (nuevas valoraciones). Una liquidacin es una
transaccin que elimina todas las futuras obligaciones legales o
implcitas por una porcin o todos los beneficios otorgados bajo un plan
de beneficios definidos, diferentes de una liquidacin de beneficios a, o
a nombre de, empleados definidos en los trminos del plan e incluidos
en los supuestos actuariales. Los supuestos actuariales incluyen un
supuesto sobre la proporcin de miembros del plan quienes
seleccionarn cada forma de opcin de liquidacin disponible bajo los
trminos del plan.
Los pagos de beneficios a, o a nombre de, empleados, que elimina
todas las futuras obligaciones legales o implcitas por una porcin o
todos los beneficios otorgados bajo un plan de beneficios definidos,
pero cuando esos pagos se estn haciendo en una forma permitida en
los trminos del plan y se ha preparado el respectivo supuesto
actuarial, stos resultan potencialmente en que se reconozca una
nueva medicin (valoracin).
Ganancia o prdida sobre reducciones y liquidaciones
Como un resultado directo de los requisitos de reconocimiento
inmediato, la ganancia o prdida en cualquier clculo de reduccin y
liquidacin se simplifica porque se dejan de incluir en el clculo
cualquier ganancia o prdida actuarial no reconocida o los costos de
servicios pasados no reconocidos.

I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIN GENERAL I

Alcance de los beneficios por terminacin

La NIC 19 (2011) contiene dos indicadores de que un beneficio al
empleado se proporciona a cambio de servicios, en lugar de por la
terminacin de los servicios prestados:

si el beneficio es condicional a servicios futuros provistos,

incluyendo si la prestacin aumenta por los servicios futuros
que se proporcionarn, y

si el beneficio se proporciona de acuerdo con los trminos

de un plan de beneficios para el empleado.

Reconocimiento de beneficios por terminacin

Bajo la NIC 19 (2011) una entidad reconoce un pasivo y un gasto por
beneficios de terminacin en el momento que ocurra primero:
cuando reconoce costos de reestructuracin dentro del
alcance de la NIC 37 que incluyen el pago de prestaciones
de terminacin; y

cuando la entidad ya no puede retirar la oferta de esas

prestaciones.

El factor que determina estas dos alternativas es la incapacidad de la

entidad para retirar la oferta de los beneficios de terminacin.
Medicin de beneficios por terminacin (indemnizaciones)
De acuerdo con la NIC 19 (2011) los beneficios por terminacin se
miden en el reconocimiento inicial y los cambios posteriores se miden
y presentan de acuerdo con la naturaleza del beneficio proporcionado al
empleado.

Si los beneficios por terminacin se proporcionan como una

mejora a un beneficio posterior al empleo, entonces una
entidad aplica los requisitos para beneficios posteriores al
empleo.

Si se espera que los beneficios de terminacin sean

liquidados totalmente antes de 12 meses despus del cierre
anual de informacin en que la prestacin por terminacin se
reconoce, entonces una entidad aplica los requisitos para
beneficios por terminacin a corto plazo.

57

I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA I

Si no se espera que los beneficios por terminacin sean

liquidados totalmente antes de 12 meses despus de la
finalizacin del perodo anual de informacin, entonces una
entidad aplica los requisitos para otros beneficios a largo
plazo a empleados.

Medicin del valor razonable

Para activos medidos a su valor razonable que tienen un precio de
oferta y demanda, la NIIF 13 requiere el uso del precio dentro del
diferencial de la oferta y la demanda, que sea el ms representativo del
valor razonable en las circunstancias. Bajo NIIF 13, el uso de precios de
oferta para posiciones a largo plazo y precios de demanda para
posiciones a corto plazo est permitido pero no se requiere. El uso de
precios del mercado medio (mid-market-price) u otras convenciones de
precios no est prohibido si las mismas convenciones las usan
generalmente los participantes en el mercado como un recurso prctico
para mediciones de valor razonable dentro de un diferencial de oferta
frente a la demanda.
Vase 1.2 para mayores detalles.

58

Cambio en la definicin de control

La NIIF 10 cambia la definicin de control e introduce cambios al
modelo de control incluido en la NIC 27. Vase 2.5A para mayores
detalles.
4.5

Pagos basados en acciones

(NIIF 2)

RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES

Los bienes o servicios recibidos en una transaccin con

pagos basados en acciones se miden al valor razonable.

Los bienes se reconocen cuando se obtienen y los servicios

se reconocen durante el perodo en que son recibidos.

Las transacciones con empleados pagadas mediante

instrumentos de patrimonio generalmente se miden sobre la
base del valor razonable, en la fecha de otorgamiento del
instrumento de patrimonio otorgado.

I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIN GENERAL I

Las transacciones con terceros que no son empleados

pagadas mediante instrumentos de patrimonio
generalmente se miden con base en el valor razonable de
los bienes y servicios recibidos.

Para transacciones pagadas mediante instrumentos de

patrimonio, una entidad reconoce un costo y el
correspondiente aumento en el patrimonio neto. El costo se
reconoce como un gasto a menos que ste califique para su
reconocimiento como un activo.

Las condiciones referidas al mercado para transacciones

pagadas mediante instrumentos de patrimonio se reflejan en
la medicin inicial del valor razonable. No hay ajuste si los
resultados esperados y reales difieren a causa de
condiciones del mercado.

Al igual que las condiciones referidas al mercado, las

condiciones no determinantes de irrevocabilidad (u
otorgamiento) se reflejan en la medicin inicial del valor
razonable y no se efecta ningn ajuste posterior por
diferencias entre los desenlaces esperados y reales.

Los estimados iniciales del nmero de instrumentos

pagados mediante instrumentos de patrimonio cuyo
cumplimiento se espera conferir se ajustan a los estimados
actuales y, en ltima instancia, al nmero real de
transacciones pagadas con instrumentos de patrimonio que
se confieren (se convierten en irrevocables) a menos que las
diferencias se originen por condiciones del mercado.

La escogencia de no cumplir una condicin no determinante

de la irrevocabilidad (u otorgamiento) dentro del control de la
entidad o la contraparte, se trata como una cancelacin.

En el caso de transacciones pagadas en efectivo, la entidad

reconoce un costo y el correspondiente incremento en el
pasivo. El costo se reconoce como un gasto a menos que
ste califique para su reconocimiento como activo.

El pasivo se vuelve a medir, hasta la fecha de su liquidacin,

como consecuencia de los cambios posteriores en el valor
razonable del pasivo. Las nuevas mediciones se reconocen
en resultados.

59

I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA I

La modificacin de un pago basado en acciones resulta en el

reconocimiento de un incremento en el valor razonable, pero
no de una reduccin en el valor razonable. Los reemplazos
se tratan como modificaciones.

La cancelacin de un pago basado en acciones resulta en

una aceleracin del otorgamiento de los derechos.

Las concesiones en las que la entidad tiene la opcin de

escoger entre pagar mediante instrumentos de patrimonio
neto o hacerlo en efectivo se clasifican de una forma u otra
en funcin de si la entidad tiene la capacidad y la intencin
de pagar en acciones.

Las concesiones en las que la contraparte tiene la opcin de

elegir entre el pago mediante instrumentos de patrimonio
neto o en efectivo se contabilizan como instrumentos
compuestos. Por lo tanto, la entidad contabiliza
separadamente un componente de pasivo y un componente
de patrimonio.

Una transaccin con pagos basados en acciones en que la

entidad receptora, la entidad de referencia y la entidad
pagadora estn en el mismo grupo desde la perspectiva final
de la matriz, es una transaccin con pagos basados en
acciones entre entidades del grupo y es contabilizada como
tal por parte de la entidad que recibe y la que liquida.
Un pago basado en acciones que es liquidado por un
accionista externo al grupo tambin se incluye en el alcance
de la NIIF 2 desde la perspectiva de la entidad receptora, en
la medida en que la entidad de referencia pertenezca al
mismo grupo que la entidad receptora.

60

Una entidad receptora sin ninguna obligacin de pagar la

transaccin clasifica una transaccin con pagos basados en
acciones como pagada mediante instrumentos de
patrimonio neto.

Una entidad pagadora clasifica una transaccin con pagos

basados en acciones como pagada mediante instrumentos
de patrimonio si est obligada a pagarla en sus propios
instrumentos patrimoniales y la clasifica como liquidada en
efectivo en los dems casos.

I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIN GENERAL I

REQUERIMIENTOS PRXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA

Requisitos de consolidacin revisados
Es posible que sea necesario replantearse la conclusin sobre la
consolidacin de los fideicomisos de prestaciones a empleados de
acuerdo con la NIIF 10. Vase 2.5 para mayores detalles.
4.6

Costos por prstamos

(IAS 23)

RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES

Los costos por prstamos que son directamente atribuibles
a la adquisicin, construccin y produccin de un activo apto,
generalmente hacen parte del costo de ese activo. Los
dems costos por prstamos se reconocen como gasto.

Un activo apto, es aquel que necesariamente toma un

perodo considerable de tiempo para estar listo para su uso
propuesto o venta. En nuestro concepto, las inversiones en
asociadas, entidades controladas en forma conjunta y
subsidiarias no son activos aptos.

Los costos por prstamos pueden incluir intereses

calculados usando el mtodo de inters efectivo, ciertos
cargos financieros y ciertas diferencias en cambio. Los
costos de prstamos se reducen por el ingreso por intereses
proveniente de la inversin temporal de los prstamos.

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