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1.

Cuenta 12: cuentas por cobrar comerciales - terceros

2.

Cuenta 14: cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes

3.

Cuenta 17: cuentas por cobrar diversas - relacionadas

4.

Cuenta 18: servicios y otros contratados por anticipado

5.

Bibliografa

ELEMENTO 1:

Activo disponible y exigible


Compartimos con el Informativo Caballero Bustamante, el tratamiento del activo disponible y exigible, el
mismo que se expresa de la forma siguiente:
1. CUENTA 11: INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA
Enunciado
La empresa Petetes S.A. adquiere 1,000 acciones de la empresa Pescadito S.A. por un valor de S/. 50
cada, que se clasifican como activos financieros al Valor Razonable con cambios en resultados.
Se solicita mostrar el asiento contable propuesto que se debe efectuar.

Solucin
Los activos financieros segn el prrafo 14 de la NIC 39 "Instrumentos Financieros Reconocimiento
y Medicin" deben reconocerse en su balance cuando, y solo cuando, se convierta en parte obligada
segn las clusulas contractuales del instrumento en cuestin.
En tal sentido, considerando que las acciones constituyen activos financieros, el reconocimiento como
activo se efectuar en tanto:
i) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y
ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

De otro lado, respecto a la valoracin de los Activos Financieros, el prrafo 43 de la mencionada NIC
seala que al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la entidad lo valorar por
su valor razonable, ajustado en el caso que stos no se contabilicen al valor razonable con cambios en

resultados, por los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del
mismo.

En consecuencia, el registro contable de dicha operacin se debe realizar tal como se presenta a
continuacin:
REGISTRO CONTABLE

Partes: 1, 2

Cuenta 12: cuentas por cobrar comerciales - terceros


Enunciado
En el mes de marzo se realiza una operacin de venta al crdito por la que se emite comprobante de
pago (factura) por un valor de S/. 230,000 ms IGV, no obstante haberse entregado al cliente la
mercadera en el mes de febrero. Adems, se sabe que el costo de los bienes entregados en febrero
asciende a S/. 111,000.
Se solicita el tratamiento contable y tributario a otorgar a la operacin.
Solucin
2.1. Tratamiento Contable
Conforme lo establece el prrafo 14 de la NIC 18 (Modificada en 1993): Ingresos, en la venta
de productos se reconoce el ingreso cuando se cumple con todas las condiciones establecidas en la
misma NIC, situacin que ocurre en el caso planteado al haberse transferido al comprador
los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos en el mes de
febrero, debindose adems reconocer tambin el costo de venta de dichos bienes en el referido mes.
En virtud de lo antes sealado y aplicando el Principio de Devengado, la empresa deber realizar
el registro contable de la operacin, utilizando para tal efecto, en funcin al novsimo PCGE, respecto de
la cuenta 12: Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros la subcuenta 121 factura, boletas y otros
comprobantes por cobrar, divisionaria 1211 no emitidos.

2.2. Tratamiento Tributario


Tributariamente para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo establecido en el inciso a) del
artculo 57 del TUO de la LIR, las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio
comercial en el que se devenguen. Al respecto, de acuerdo al prrafo 22 del Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de Informacin Financiera lahiptesis fundamental del devengo implica que
las operaciones se reconocen cuando los hechos se producen y no cuando se efecta su cobro o pago.
En funcin a ello, por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el ingreso se debe reconocer en el
perodo febrero 2009.
De otro lado, respecto al IGV, segn el literal a) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV la obligacin
tributaria en la venta de bienes se origina en la fecha en que se emite el comprobante de pago (1) o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero, por lo tanto para efectos del IGV la obligacin
tributaria se origina en el mes de febrero.
2.3. Registro Contable
a. Mes de febrero: Reconocimiento de la operacin:
REGISTRO CONTABLE

b. Mes de marzo: Reclasificacin


En el mes de marzo cuando efectivamente se emita el comprobante de pago respectivo, se deber
efectuar el siguiente asiento de reclasificacin:
REGISTRO CONTABLE

Cuenta 14: cuentas por cobrar al personal, a los


accionistas, directores y gerentes
Enunciado
Cmo se registraran las entregas a rendir cuenta al supervisor de ventas por S/. 1,500, para cubrir
los gastos de viaje que debe efectuar al interior del pas?

Solucin

De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, aprobado recientemente mediante Resolucin
Conasev N 041-2008-EF/94 (25.10.2009), la cuenta 14 denominada Cuentas por cobrar al personal, a
los accionistas, directores y gerentes comprende, entre otras, las operaciones relacionadas con las
sumas entregadas a trabajadores o funcionarios para realizar desembolsos por cuenta de la empresa.
Sobre el particular, puede afirmarse que el monto entregado al personal no es un beneficio (por lo tanto
no califica como mayor retribucin) sino constituye una condicin o elemento necesario para que efecte
sus labores en un lugar distinto al que desarrolla sus funciones.
Por consiguiente, el registro contable que se debe realizar por dicha operacin ser el siguiente:
3.1. Entrega del dinero a rendir
REGISTRO CONTABLE

3.2. Por la rendicin de los gastos


Al retorno del viaje el trabajador deber efectuar una liquidacin donde informar el destino de los fondos
entregados. En el presente caso, los gastos se sustentan con los comprobantes de pago respectivos.
REGISTRO CONTABLE

Cuenta 17: cuentas por cobrar diversas relacionadas

Enunciado
La empresa Vasco S.A. otorga un prstamo de S/. 150,000 por 18 meses con un inters anual simple del
22% a la empresa Corinthians S.A.C. (subsidiaria), acordndose que la obligacin se cancelar
al vencimiento del plazo. Cul sera el asiento contable por la provisin del prstamo entregado?
Solucin
4.1. Tratamiento Contable
De acuerdo con el prrafo 9 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, se
detallan las 4 categoras en las que se clasifican los activos financieros, siendo una de ellas la referida a
los prstamos y partidas por cobrar.
El prrafo 14 de la NIC 39 regula que, el reconocimiento tanto del activo financiero como del pasivo
financiero se dar en tanto surja la obligacin y derechos de ambas partes. A su vez, tal como lo indica el
prrafo 43 de la citada NIC este reconocimiento deber efectuarse al costo que ser al valor razonable de
las prestaciones y contraprestaciones que se hayan generado.
Complementariamente, el prrafo 46 de la referida NIC regula que despus del reconocimiento inicial, la
entidad valuar los prstamos y partidas a cobrar al costo amortizado utilizando el mtodo del tipo de
inters efectivo.
El mtodo del tipo de inters efectivo, permite calcular el costo amortizado de un activo o pasivo
financiero as como imputar el ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.
En concordancia con ello, el literal a) del prrafo 30 de la NIC 18 seala que los intereses deben
reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, de acuerdo con la NIC 39.

De acuerdo a lo expuesto, en la oportunidad que se efecte el prstamo deber valorarse el activo


financiero incluyendo el inters a devengar por dicha transaccin. Asimismo, el inters se imputar a
resultados mensualmente a lo largo del perodo acordado para efectuar la devolucin, sean o no
cobrados.
En funcin a lo expuesto, a continuacin mostramos el asiento contable propuesto, utilizando las cuentas
establecidas en el PCGE para transacciones diferentes a las comerciales, entre partes vinculadas que
deber realizar la empresa prestamista.
REGISTRO CONTABLE
-X-

-X-

(*) S/. 33,000.00 / 18 meses.


(**) Esta subdivisionaria se utiliza para registrar los intereses que devengan, entre otros, los prstamos
otorgados.
Nota: Adicionalmente, deber efectuarse el registro contable por la factura emitida por los intereses
respecto al IGV, en la oportunidad que ello se produzca de acuerdo a lo desarrollado en el numeral 1.2.2
4.2. Tratamiento Tributario
4.2.1. Impuesto a la Renta
En virtud a lo sealado en el artculo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), los intereses
generados por el prstamo otorgado resultan de la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la
mayor cantidad que devuelva, Asimismo el ltimo prrafo del mencionado artculo seala que cuando se
cobren intereses por prstamos realizados entre partes vinculada, se deber aplicar lo dispuesto en el
numeral 4 del artculo 32 de la LIR el cual nos remite a la aplicacin de las normas de precios de
transferencia contenidas en el artculo 32-A de la LIR.
Asimismo los intereses cobrados por la empresa acreedora constituyen un ingreso gravado, dado que
proviene de una operacin realizada con un tercero, en virtud a lo establecido en el ltimo prrafo del
artculo 32 de la mencionada Ley.

4.2.2. Impuesto General a las Ventas


Los intereses que surgen por la operacin de financiamiento se encuentran gravados con IGV y cuya
obligacin tributaria se genera en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha en que se emite el
comprobante de pago (obligatoria o efectiva), lo que ocurra primero. En este caso, dado que se ha
acordado que los intereses se cancelarn al vencimiento del plazo pactado para la devolucin, en ese
momento surgir la obligacin de emitir el comprobante de pago, bajo el supuesto que no se efectu pago
anticipado. Por lo tanto, la obligacin tributaria del IGV surgir en dicha oportunidad.

4.2.3. Bancarizacin
Final mente es importante sealar que considerando que se trata de mutuo de dinero, de acuerdo a la Ley
de Bancarizacin cualquiera sea el monto del dinero prestado, se deber utilizar medios de pago.

Cuenta 18: servicios y otros contratados por


anticipado
CASO PRCTICO N 1
Enunciado
La empresa YODITA SAC, ha obtenido un prstamo otorgado por una entidad bancaria por un importe
ascendente a S/. 360,000, con la que se acord que a la fecha del desembolso del prstamo la entidad
bancaria le descontar un importe equivalente a S/. 23,100, el mismo que ser considerado como un
adelanto de los intereses (equivalente a los 6 primeros meses) que se devengaran durante el plazo que
dure el servicio de crdito. Se sabe que el importe total de los intereses que devengar el prstamo es de
S/. 46,200, (en un plazo de 12 meses).

Solucin
Tratamiento Contable
En el presente caso, apreciamos que para la empresa YODITA SAC, ha surgido un pasivo financiero.
Dicho pasivo, en forma similar al anlisis realizado en el caso anterior se debe valorar inicialmente al valor
razonable y posteriormente se valorar al costo amortizado, devengando el inters en forma mensual.
Ahora bien el presente caso se aprecia una situacin especfica puesto que del total de intereses
pactados, una parte ya ha sido descontada por el banco al inicio de la operacion.

Al respecto, procede referir que de acuerdo al PCGE, se deber distinguir los intereses no devengados
que han sido pagados (descontados) por adelantado de aquellos por los cuales no se ha realizado ningn
pago por adelantado, ello por cuanto el registro contable se realizar en cuentas diferenciadas, de tal
forma que los intereses descontados o pagados por adelantado se registrarn en la cuenta 18
"Servicios y otros contratados por anticipado, utilizando la sub cuenta 181 Intereses; mientras que los
intereses pactados se deber reconocer en la cuenta 37 "Activos Diferidos" utilizando la subcuenta 373

Intereses diferidos. A continuacin, se muestra el registro del pasivo financiero y del devengo de los
intereses.
REGISTRO CONTABLE
-X-

-X-

Tratamiento Tributario:

En virtud al literal a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta sern deducibles los
intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas
siempre que hubieran sido contrados para adquirir bienes o servicios que se vinculan a la obtencin de
rentas gravadas. Dichos intereses son deducibles en la parte que exceden el monto de los ingresos por
intereses exonerados.

CASO PRCTICO No. 2:


La empresa IMPORTADORAS PRINCESITAS S.A.C., con fecha 02.02.2009 compra al contado un equipo
para etiquetar por el importe total de S/. 29,750.00 (incluido IGV) que incluye la suma de S/. 5,000.00 por
servicio de soporte y mantenimiento (el cual no es uno que resulte necesario para el funcionamiento del
equipo) por un plazo de 4 meses contados a partir del mes en que se transfiere el bien.

Solucin
Tratamiento Contable
En el caso planteado se presenta ms de una prestacin, por un lado tenemos el costo por la adquisicin
del bien (activo fijo), por el otro, un monto identificable para un servicio de soporte y mantenimiento por un
perodo de 4 meses. En tal sentido, el importe equivalente al servicio que ya ha sido pagado, pero an no
ha devengado, debe registrarse de acuerdo al PCGE, en la cuenta 18 Servicios y Otros Contratados por
Anticipado, divisionaria 185 Mantenimiento de activos inmovilizados, tal como se muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE
-X-

-X-

Tratamiento Tributario:
Para efectos del Impuesto a la Renta el tratamiento ser igual al establecido de acuerdo con las normas
contables; dado que de conformidad con el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los
ingresos de tercera categora sern imputados al ejercicio en que se devenguen, calificacin que
corresponde determinar segn las normas contables. Asimismo, dado que se est entregando el monto
total de la retribucin pactada nace la obligacin tributaria por el Impuesto General a las Ventas.

Bibliografa

1. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE - INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORIA


(2009) PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL. LIMA. EDITORIAL TINTO SA
2. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE MANUAL TRIBUTARIO (2008) PLAN
CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL. LIMA. EDITORIAL TINTO SA
3. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (2009) LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA Y SU REGLAMENTO. www.sunat.gob.pe
4. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (2009) LEY DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y SU REGLAMENTO
5. DIRECCION NACIONAL DE CONTABILIDAD PUBLICA (2008) NUEVO PLAN CONTABLE
GENERAL PARA EMPRESAS. www.mef.gob.pe/dncp
6. HERNANDEZ CELIS, DOMINGO (2007) MANUAL DE TRIBUTACION. LIMA. EDICION A
CARGO DEL AUTOR.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos69/plan-contable-general-empresarial/plan-contablegeneral-empresarial2.shtml#ixzz3gfi3DkO3

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