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Cuenta 14: cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes
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Bibliografa
ELEMENTO 1:
Solucin
Los activos financieros segn el prrafo 14 de la NIC 39 "Instrumentos Financieros Reconocimiento
y Medicin" deben reconocerse en su balance cuando, y solo cuando, se convierta en parte obligada
segn las clusulas contractuales del instrumento en cuestin.
En tal sentido, considerando que las acciones constituyen activos financieros, el reconocimiento como
activo se efectuar en tanto:
i) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y
ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
De otro lado, respecto a la valoracin de los Activos Financieros, el prrafo 43 de la mencionada NIC
seala que al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la entidad lo valorar por
su valor razonable, ajustado en el caso que stos no se contabilicen al valor razonable con cambios en
resultados, por los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del
mismo.
En consecuencia, el registro contable de dicha operacin se debe realizar tal como se presenta a
continuacin:
REGISTRO CONTABLE
Partes: 1, 2
Solucin
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, aprobado recientemente mediante Resolucin
Conasev N 041-2008-EF/94 (25.10.2009), la cuenta 14 denominada Cuentas por cobrar al personal, a
los accionistas, directores y gerentes comprende, entre otras, las operaciones relacionadas con las
sumas entregadas a trabajadores o funcionarios para realizar desembolsos por cuenta de la empresa.
Sobre el particular, puede afirmarse que el monto entregado al personal no es un beneficio (por lo tanto
no califica como mayor retribucin) sino constituye una condicin o elemento necesario para que efecte
sus labores en un lugar distinto al que desarrolla sus funciones.
Por consiguiente, el registro contable que se debe realizar por dicha operacin ser el siguiente:
3.1. Entrega del dinero a rendir
REGISTRO CONTABLE
Enunciado
La empresa Vasco S.A. otorga un prstamo de S/. 150,000 por 18 meses con un inters anual simple del
22% a la empresa Corinthians S.A.C. (subsidiaria), acordndose que la obligacin se cancelar
al vencimiento del plazo. Cul sera el asiento contable por la provisin del prstamo entregado?
Solucin
4.1. Tratamiento Contable
De acuerdo con el prrafo 9 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, se
detallan las 4 categoras en las que se clasifican los activos financieros, siendo una de ellas la referida a
los prstamos y partidas por cobrar.
El prrafo 14 de la NIC 39 regula que, el reconocimiento tanto del activo financiero como del pasivo
financiero se dar en tanto surja la obligacin y derechos de ambas partes. A su vez, tal como lo indica el
prrafo 43 de la citada NIC este reconocimiento deber efectuarse al costo que ser al valor razonable de
las prestaciones y contraprestaciones que se hayan generado.
Complementariamente, el prrafo 46 de la referida NIC regula que despus del reconocimiento inicial, la
entidad valuar los prstamos y partidas a cobrar al costo amortizado utilizando el mtodo del tipo de
inters efectivo.
El mtodo del tipo de inters efectivo, permite calcular el costo amortizado de un activo o pasivo
financiero as como imputar el ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.
En concordancia con ello, el literal a) del prrafo 30 de la NIC 18 seala que los intereses deben
reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, de acuerdo con la NIC 39.
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4.2.3. Bancarizacin
Final mente es importante sealar que considerando que se trata de mutuo de dinero, de acuerdo a la Ley
de Bancarizacin cualquiera sea el monto del dinero prestado, se deber utilizar medios de pago.
Solucin
Tratamiento Contable
En el presente caso, apreciamos que para la empresa YODITA SAC, ha surgido un pasivo financiero.
Dicho pasivo, en forma similar al anlisis realizado en el caso anterior se debe valorar inicialmente al valor
razonable y posteriormente se valorar al costo amortizado, devengando el inters en forma mensual.
Ahora bien el presente caso se aprecia una situacin especfica puesto que del total de intereses
pactados, una parte ya ha sido descontada por el banco al inicio de la operacion.
Al respecto, procede referir que de acuerdo al PCGE, se deber distinguir los intereses no devengados
que han sido pagados (descontados) por adelantado de aquellos por los cuales no se ha realizado ningn
pago por adelantado, ello por cuanto el registro contable se realizar en cuentas diferenciadas, de tal
forma que los intereses descontados o pagados por adelantado se registrarn en la cuenta 18
"Servicios y otros contratados por anticipado, utilizando la sub cuenta 181 Intereses; mientras que los
intereses pactados se deber reconocer en la cuenta 37 "Activos Diferidos" utilizando la subcuenta 373
Intereses diferidos. A continuacin, se muestra el registro del pasivo financiero y del devengo de los
intereses.
REGISTRO CONTABLE
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Tratamiento Tributario:
En virtud al literal a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta sern deducibles los
intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas
siempre que hubieran sido contrados para adquirir bienes o servicios que se vinculan a la obtencin de
rentas gravadas. Dichos intereses son deducibles en la parte que exceden el monto de los ingresos por
intereses exonerados.
Solucin
Tratamiento Contable
En el caso planteado se presenta ms de una prestacin, por un lado tenemos el costo por la adquisicin
del bien (activo fijo), por el otro, un monto identificable para un servicio de soporte y mantenimiento por un
perodo de 4 meses. En tal sentido, el importe equivalente al servicio que ya ha sido pagado, pero an no
ha devengado, debe registrarse de acuerdo al PCGE, en la cuenta 18 Servicios y Otros Contratados por
Anticipado, divisionaria 185 Mantenimiento de activos inmovilizados, tal como se muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE
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Tratamiento Tributario:
Para efectos del Impuesto a la Renta el tratamiento ser igual al establecido de acuerdo con las normas
contables; dado que de conformidad con el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los
ingresos de tercera categora sern imputados al ejercicio en que se devenguen, calificacin que
corresponde determinar segn las normas contables. Asimismo, dado que se est entregando el monto
total de la retribucin pactada nace la obligacin tributaria por el Impuesto General a las Ventas.
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