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NDICE
Introduccin ................................................................................................................. 7
Requisitos de la asignatura .......................................................................................... 9
Diagnstico de la asignatura ........................................................................................ 9
Objetivos generales de la asignatura ......................................................................... 10
PRIMER PARCIAL
Contenido .................................................................................................................. 11
Bibliografa ................................................................................................................ 13
Consideraciones generales para el aprendizaje ......................................................... 15
Calendario de estudio ................................................................................................ 17
UNIDAD 1
LA CONTABILIDAD Y LOS NEGOCIOS
Introduccin ............................................................................................................ 19
Mapa conceptual ....................................................................................................... 20
Objetivos especficos ............................................................................................... 20
Tema 1:
La naturaleza de los negocios
1. Introduccin ............................................................................................ 21
2. Objetivos especficos .............................................................................. 21
3. Desarrollo del tema ................................................................................. 22
4. Orientaciones especficas para el estudio .............................................. 33
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) ........................................ 39
Solucionario
Tema 2
Los principios bsicos de la contabilidad
1. Introduccin ............................................................................................ 37
2. Objetivos especficos .............................................................................. 37
3. Desarrollo del tema ................................................................................ 37
4. Orientaciones especficas para el estudio .............................................. 41
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) ........................................ 42
Solucionario
UNIDAD 2
LOS REGISTROS DE LA CONTABILIDAD
Introduccin .......................................................................................................... 59
Mapa conceptual ..................................................................................................... 60
Objetivos especficos .............................................................................................. 61
Tema 4
Principales cuentas de un negocio
1. Introduccin .......................................................................................... 61
2. Objetivos especficos ............................................................................ 61
3. Desarrollo del tema ............................................................................... 62
4. Orientaciones especficas para el estudio ............................................ 69
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) ...................................... 70
Solucionario
Tema 5
El principio de la Partida Doble
1. Introduccin .......................................................................................... 74
2. Objetivos especficos ............................................................................ 74
3. Desarrollo del tema ............................................................................... 74
4. Orientaciones especficas para el estudio ............................................ 76
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) ...................................... 77
Solucionario
Tema 6
Los principales registros de la contabilidad
1. Introduccin .......................................................................................... 80
2. Objetivos especficos ............................................................................ 80
3. Desarrollo del tema ............................................................................... 80
4. Orientaciones especficas para el estudio ............................................ 85
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) ...................................... 86
Solucionario
Tema 7
El proceso contable
1. Introduccin .......................................................................................... 90
2. Objetivos especficos ............................................................................ 90
3. Desarrollo del tema ............................................................................... 91
4. Orientaciones especficas para el estudio .......................................... 101
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) .................................... 102
Solucionario
Resumen de la unidad ............................................................................................ 105
Actividades de reflexin e indagacin ................................................................ 107
UNIDAD 3
LOS INFORMES FINANCIEROS EN LAS ORGANIZACIONES (NEC 1 y 3)
Introduccin ........................................................................................................ 111
Mapa conceptual ................................................................................................... 112
Objetivos especficos ........................................................................................... 112
Tema 8
El Balance General
1. Introduccin ........................................................................................ 113
2. Objetivos especficos .......................................................................... 113
3. Desarrollo del tema ............................................................................. 113
4. Orientaciones especficas para el estudio .......................................... 134
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) .................................... 135
Solucionario
Tema 9
El Estado de Resultados
1. Introduccin ........................................................................................ 138
2. Objetivos especficos .......................................................................... 138
3. Desarrollo del tema ............................................................................. 138
4. Orientaciones especficas para el estudio .......................................... 142
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) .................................... 142
Solucionario
Tema 10
El Estado de Evolucin del Patrimonio
1. Introduccin ........................................................................................ 147
2. Objetivos especficos .......................................................................... 147
3. Desarrollo del tema ............................................................................. 147
4. Orientaciones especficas para el estudio .......................................... 151
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) .................................... 152
Solucionario
SEGUNDO PARCIAL
Tema 14
Los comprobantes de venta y de retencin
1. Introduccin ........................................................................................ 227
2. Objetivos especficos .......................................................................... 227
3. Desarrollo del tema ............................................................................. 227
4. Orientaciones especficas para el estudio .......................................... 245
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) .................................... 246
Solucionario
Resumen de la unidad ............................................................................................ 249
Actividades de reflexin e indagacin ................................................................ 251
UNIDAD 5
LAS OPERACIONES DE NMINAS, LAS LEYES LABORALES Y SU
APLICACIN CONTABLE
Introduccin ........................................................................................................ 253
Mapa conceptual ................................................................................................... 254
Objetivos especficos ........................................................................................... 254
Tema 15
Los sueldos y salarios
1. Introduccin ........................................................................................ 255
2. Objetivos especficos .......................................................................... 255
3. Desarrollo del tema ............................................................................. 255
4. Orientaciones especficas para el estudio .......................................... 264
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) .................................... 265
Solucionario
Tema 16
L os beneficios sociales de los trabajadores
1. Introduccin ........................................................................................ 267
2. Objetivos especficos .......................................................................... 267
3. Desarrollo del tema ............................................................................. 267
4. Orientaciones especficas para el estudio .......................................... 274
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) .................................... 275
Solucionario
Tema 17
La participacin de las utilidades
1. Introduccin ........................................................................................ 277
2. Objetivos especficos .......................................................................... 277
3. Desarrollo del tema ............................................................................. 277
4. Orientaciones especficas para el estudio .......................................... 282
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) .................................... 283
Solucionario
Tema 18
La terminacin del contrato de trabajo
1. Introduccin ........................................................................................ 285
2. Objetivos especficos .......................................................................... 285
3. Desarrollo del tema ............................................................................. 285
4. Orientaciones especficas para el estudio .......................................... 297
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) .................................... 298
Solucionario
Resumen de la unidad ............................................................................................ 301
Actividades de reflexin e indagacin ................................................................ 303
UNIDAD 6
LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS Y EL CRDITO
Introduccin ........................................................................................................ 305
Mapa conceptual ................................................................................................... 306
Objetivos especficos ........................................................................................... 306
Tema 19
Naturaleza de los pasivos en la organizacin
1. Introduccin ........................................................................................ 307
2. Objetivos especficos .......................................................................... 307
3. Desarrollo del tema ............................................................................. 307
4. Orientaciones especficas para el estudio .......................................... 311
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) .................................... 312
Solucionario
Tema 20
Los documentos, instrumentos del crdito comercial
1. Introduccin ........................................................................................ 314
2. Objetivos especficos .......................................................................... 314
3. Desarrollo del tema ............................................................................. 314
4. Orientaciones especficas para el estudio .......................................... 326
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) .................................... 327
Solucionario
Resumen de la unidad ............................................................................................ 329
Actividades de reflexin e indagacin ................................................................ 331
GLOSARIO.......................................................................................................... 333
INTRODUCCIN
DIAGNSTICO DE LA ASIGNATURA
Para iniciar el estudio de esta asignatura hay algunas actividades que usted como
alumno del noveno ciclo de Derecho conoce, por tanto, es importante a travs del
presente diagnstico interactuar para familiarizarnos con la temtica tratada en cada uno
de los contenidos: Pase a desarrollar la siguiente prueba de diagnstico y envela al
correo de su tutor (a):
Explique qu tipos de actividades se dedican algunos negocios del medio.
Cuntos tipos de sociedades se constituyen por lo general en nuestro pas?
Argumente su respuesta.
Qu gastos tiene que afrontar todo negocio para generar utilidades?
Cmo interpretara usted un costo?
Es importante la contabilidad para conocer su situacin financiera, por qu?
Suponga que usted est laborando en una empresa cmo ayudara profesionalmente
como asistente del departamento legal al negocio?
Como personal natural usted ha realizado un sinnmero de operaciones: lista algunas
de ellas.
Durante los ciclos de estudio que va realizando, opine acerca de las leyes tributarias
en los negocios, Por qu son importantes?
Si usted fuera un pagador de nmina, qu necesita conocer de la legislacin laboral?
Como abogado de una empresa, debe estar relacionado con el departamento
financiero de la empresa. Argumente su respuesta.
OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA
10
PRIMER PARCIAL
CONTENIDOS
UNIDAD 1
LA CONTABILIDAD Y LOS NEGOCIOS
Tema 1: La naturaleza de los negocios
Tema 2: Los principios bsicos de la contabilidad
Tema 3: La ecuacin contable
UNIDAD 2
LOS REGISTROS CONTABLES
Tema 4: Principales cuentas de un negocio
Tema 5: El principio de la Partida Doble
Tema 6: Los principales registros de la contabilidad
Tema 7: El proceso contable
UNIDAD 3
LOS INFORMES FINANCIEROS EN LAS ORGANIZACIONES (NEC 1 y 3)
Tema 8: El Balance General
Tema 9: El estado de resultados
Tema 10: El Estado de Capital Contable
Tema 11: El Estado de Flujo de efectivo
11
12
BIBLIOGRAFA
Bsica
Holgun de Traverso, Janeth. Licenciada en Ciencias de la Educacin, especializacin
Comercio y Administracin de la Universidad de Guayaquil. MSc. en Docencia con
mencin en Educomunicacin, de la Universidad Politcnica Salesiana., UPS. MSc. en
Administracin de Empresas de la Escuela Superior Politcnica del Litoral, ESPOL.
Docente: Contabilidad I y II, Costos y Contabilidad de Costos; Facultad Economa
Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil, sistema presencial y a distancia.
Docente de la Escuela Superior Politcnica del Litoral: Facultad de Mecnica, Carrera
Ing. en Alimentos: asignaturas: Costos de la Produccin, Formulacin y Evaluacin de
Proyectos, Administracin y Recursos Humanos. Docente de la Escuela de Diseo
Grfico y Computacin, EDCOM: Contabilidad I y II, Carrera Anlisis de Sistemas y
Secretariado Ejecutivo con Sistemas de Computacin. Docente de Contabilidad de la
Escuela de Turismo.
Experiencia profesional como Contadora Pblica, Gerencia Financiera, liquidadora de
nminas, asistente de gerencia de planta, y otras funciones en varias empresas de la
ciudad, tanto en actividades comerciales, de servicios e industriales. Actualmente
Asesora en Capacitacin de RRHH y de proyectos educativos.
Estos Apuntes personales que constituyen el texto central de estudio se han estructurado
pensando en el estudiante a distancia. Junto a la bibliografa complementaria y el
seguimiento en las tutoras, adems de su deseo de estudiar, le garantizamos xito en su
aprendizaje.
Complementaria
El autor contribuye con su texto a clarificar las dudas sobre el tratamiento contable
ecuatoriano. Esta obra contiene casos y formas de contabilizar diversas operaciones en
las que intervienen las instituciones relacionadas con materia contable.
13
Superintendencia de compaas
Servicio de rentas internas
La Empresa
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/laempresa.htm
Contabilidad
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/contabilidad.htm
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/contabilidad2.htm
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/ciclocontable.htm
14
Lea con atencin la siguiente informacin que contribuir a conceptualizar uno de los
objetivos fundamentales de la Educacin a Distancia como es generar el aprendizaje
autnomo e independiente que apoyado en las nuevas tecnologas de la comunicacin
enriquecen el proceso de enseanza aprendizaje.
1
Garca Aretio, L. (1989). Para qu la Educacin a Distancia. http://www.uned.es/catedraunescoead/articulos/1989/para%20que%20la%20educacion%20a%20distancia.pdf
15
www.campusred.net/forouniversitario/pdfs/comunicaciones/documentacion/M_Angeles_Cruz_Camara.pdf
16
UNIDAD TEMA
ACTIVIDADES
DE ESTUDIO
TIEMPO
Bienvenida
Semana
Uno
30 min.
1 hora
1 hora
Semana
Dos
2
1 hora
1 hora
FORO ABIERTO 1
Tema 5: El principio de la partida
doble
Semana
Tres
El plan de cuentas
2 horas
2 horas
2 horas
17
Semana
Cinco
3 horas
2 horas
2 hora
Semana
Siete
Semana
Ocho
18
1 hora
FORO ABIERTO 2
2 horas
UNIDAD 1
LA CONTABILIDAD Y LOS
NEGOCIOS
INTRODUCCIN
Las actividades econmicas y comerciales estn ligadas ntimamente a la vida cotidiana
de cada persona. Todo individuo tiene que tomar decisiones de ndole comercial, en una
que otra ocasin en su vida.
Todo el que tiene ingresos monetarios tiene la responsabilidad de manejar sabiamente
su dinero y planear para el futuro de su familia. Para tomar decisiones inteligentes, tales
como comprar un automvil, arrendar una casa, participar en un plan de pensiones,
votar en las elecciones que conlleven asuntos econmicos, etc.
Hay que tener algn conocimiento de la informacin financiera y cmo interpretar la
misma. Este conocimiento, le brinda los fundamentos de contabilidad, los mismos que
pasaremos a tratar en la presente unidad de estudio y que puede serle de gran ayuda a
cualquier persona en el proceso que antecede la toma de una buena decisin de carcter
econmico.
Para ello, es importante que se conozca: Qu es la contabilidad? Para qu se utiliza?
Quin la usa? Qu beneficios genera? Es decir, lo que se denomina la cultura
contable.
Es importante la contabilidad para usted? S, la contabilidad es importante en su vida
personal y profesional, inclusive si ha decidido estudiar la carrera de Derecho. Por
ejemplo, podra ser el gerente de una firma y tener que resolver si adquiere o no los
nuevos vehculos para el buen servicio a sus clientes. La informacin contable sobre la
organizacin ser un factor primordial para decidir acerca de la compra de los vehculos
y en la decisin del banco para financiar la compra.
Empezaremos a analizar en esta unidad de estudio, qu es un negocio, cmo funciona, y
el papel que corresponde a la contabilidad aplicada para abogados.
19
en los negocios
es el arte de
se la denomina
La toma de decisiones
por eso es importante conocer
ACTIVO
La empresa
y sus bienes
son
se clasifica en:
Por su
actividad:
Comercial
De servicios
Industriales
Por su
capacidad de
produccin:
Grandes
Medianas
Pequeas
Por la
procedencia de
su capital:
Privadas
Pblicas
Mixtas
PASIVO
PATRIMONIO
Por su origen:
Nacionales
Extrajeras
Multinacionales
Por el tipo de
organizacin:
De un solo dueo
Sociedades
OBJETIVOS GENERALES
Describir la naturaleza de un negocio.
Establecer la funcin que cumple la contabilidad en los negocios.
Describir la importancia de la tica empresarial y los principios bsicos de una
conducta tica.
Relacionar con la prctica los principios de la contabilidad.
Definir cada uno de los elementos de la ecuacin contable.
20
TEMA 1
LA NATURALEZA DE LOS NEGOCIOS
1. Introduccin
Si se piensa en un negocio, aparecern en su memoria, Automotores Continental,
Banco del Pacfico, McDonalds o General Motors. Pero tambin podra referirse a una
tienda de abarrotes, un minimarket, un bufete de abogados, un restaurante o un
consultorio veterinario. Y qu tienen en comn que los identifica como negocios?:
capital, recursos, tanto materiales como humanos; y lo ms importante, se caracterizan
por dar un servicio a la comunidad a cambio de obtener beneficios. Para ello, es de vital
importancia la elaboracin de informes contables para conocer de la situacin del
negocio.
Sin embargo, el uso de la informacin contable no est limitado slo al mundo de los
negocios. Vivimos en una era contable. Una persona debe contabilizar su ingreso y
tener un archivo de sus facturas para su declaracin de IVA, de las retenciones y al final
del ao para su declaracin del impuesto sobre la renta generada durante el periodo que
se propone declarar. A menudo, un individuo debe suministrar informacin contable
personal para calificar para un prstamo al banco, o para un prstamo hipotecario, para
obtener una tarjeta de crdito o una beca de estudios.
Por lo tanto, despus de conocer los diferentes tipos de negocios, es importante
identificar los distintos usuarios que utilizan la informacin contable en las
organizaciones
2. Objetivos especficos
Diferenciar las clases de empresas que se gestionan en el comercio.
21
Por su actividad.
Por su capacidad de produccin.
Por la procedencia de su capital.
Por su origen.
Por el tipo de organizacin.
Por su actividad
22
Sector mixto, est conformada con aportes tanto privados como pblicos.
Por su origen
Una empresa individual es un negocio del que es propietaria una sola persona. Su
desventaja ms importante radica en que los recursos financieros disponibles para el
negocio se limitan a los recursos de su nico dueo.
Conforme un negocio crece, desarrolla su mercado, su producto se posesiona en ese
mercado objetivo, requiere mayores recursos financieros y administrativos, por lo que
se convierte en sociedad.
Una sociedad es propietaria de dos o ms personas. Una compaa o sociedad mercantil
se organiza de acuerdo con las leyes estatales como entidad legal independiente.
Una ventaja primordial de las compaas o sociedades mercantiles es la capacidad de
obtener recursos considerables mediante la emisin de acciones.
Por tal razn, la gran mayora de los negocios requieren de grandes inversiones en
equipos e instalacin. Las empresas que se constituyen en sociedades o compaas en el
Ecuador de acuerdo a la Ley de Compaa tienen las siguientes caractersticas.
23
CARACTERSTICAS
CONSTITUCIN Y RAZN
SOCIAL
CAPACIDAD
CAPITAL
ADMINISTRACIN
24
RESPONSABILIDAD
Capital ilimitado.
Cada socio promete o se compromete a entregar
un determinado valor.
Para la constitucin de la compaa ser
necesario el pago de por lo menos el 50% del
capital suscrito.
El capital entregado en bienes o valores deber
hacerse constar en las Escrituras con sus
avalos.
A falta de disposicin especial, todos los socios
tienen la facultad de la administracin.
Solo obligan a la compaa los actos de los
autorizados para firmar.
CAPITAL
ADMINISTRACIN
RESPONSABILIDAD
CARACTERSTICAS
El capital se dividir en acciones.
CONSTITUCIN Y
RAZN SOCIAL
CARACTERSTICAS
Se realiza entre el Estado, las Municipalidades, Los
Concejos Provinciales y entidades autnomas en
participacin con capital privado.
GENERALIDADES
25
CARACTERSTICAS
GENERALIDADES
CAPITAL
ADMINISTRACIN
26
CARACTERSTICAS
Est dividida por acciones negociables.
Formado por los accionistas y que responde hasta el
valor de las acciones.
Los administradores y gerentes pueden ser socios o no.
GENERALIDADES
ACCIONES
UTILIDADES
RESERVAS
27
CONCEPTO
COMPAA ANNIMA
COMPAA LIMITADA
CAPITAL SOCIAL
DOCUMENTO QUE
ACREDITA SER
ACCIONISTA
Certificado de Participacin,
Recibo de la compaa en donde
se seala el valor aportado por el
socio.
TIPO DE SOCIEDAD
TRADICIN DEL
CAPITAL
BURSATILIDAD DEL
TTULO /
PARTICIPACIN
PAGO DE LA
APORTACIN DE
CAPITAL
LIBRO DE ACCIONES
Y ACCIONISTAS
APORTACIONES
SUPLEMENTARIAS
PRESTACIONES
ACCESORIAS
RESERVA LEGAL
CANTIDAD DE
ACCIONISTAS
Sin restricciones.
DERECHOS
PREFERENTES DE
LOS ACCIONISTAS
No se puede eliminar.
DERECHO A VOTO
Basndose en la participacin. As
no est pagado.
RESTRICCIONES
28
DISPONIBILIDAD DE
INFORMACIN
NOMBRE DE LA
EMPRESA
MANERA DE
CONSTITUIRSE
EXCLUSIN DE UN SOCIO
COMPAA ANNIMA
COMPAA LIMITADA
Razn Social.
Simultnea y sucesiva.
Simultnea.
No aplica.
3.4
El uso del desempeo econmico de una organizacin o empresa, no est limitado slo
al mundo de los negocios. Vivimos en una era contable. Una persona debe contabilizar
su ingreso y tener un archivo de sus facturas para su declaracin de IVA, de las
retenciones y al final del ao para su declaracin del impuesto sobre la renta generada
durante el periodo que se propone declarar. A menudo, un individuo debe suministrar
informacin contable personal para calificar para un prstamo al banco, o para un
prstamo hipotecario, para obtener una tarjeta de crdito o una beca de estudios.
Por lo tanto, despus de conocer los diferentes tipos de negocios es importante
identificar los distintos segmentos de usuarios que utilizan la informacin contable en
la organizacin para lograr ciertos propsitos. Entre los grupos de inters, normalmente
se incluyen los propietarios, administradores, empleados, clientes, acreedores y el
gobierno.
29
30
Qu es Contabilidad?
Algunas personas piensan en la contabilidad como en un rea altamente tcnica, la cual
es ejercida slo por contadores. Actualmente, casi todo el mundo practica contabilidad
de una u otra manera como un punto de apoyo en su quehacer cotidiano.
La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa dicha
medicin en informes y comunica los resultados a los grupos de inters que toma
decisiones. Por esa razn se la conoce como el lenguaje de los negocios. Y, mientras
mejor se entienda este lenguaje, mejor podr manejar los aspectos financieros de una
organizacin.
Todo inversionista, gerente y quien tome decisiones comerciales necesita entender
claramente los trminos y conceptos contables para participar y comunicarse
efectivamente con la comunidad comercial.
La Contabilidad es una herramienta valiossima que a travs de sus principios, normas
y procedimientos nos permite clasificar, registrar y resumir en trminos monetarios las
operaciones de negocios que ocurren en las empresas, para analizar e interpretar la
situacin econmica que presenta en el producto clave de la informacin contable que
son los estados financieros.
Propsito de la contabilidad
El propsito fundamental de la contabilidad es suministrar informacin valiosa para la
toma de decisiones econmicas acerca de una entidad. Con el fin de usar efectivamente
la informacin contable, se debe conocer:
31
Contabilidad financiera
La contabilidad financiera se refiere al proceso de describir los recursos financieros,
obligaciones o actividades de una entidad econmica. La informacin de la contabilidad
financiera se disea inicialmente para ayudar a los inversionistas y acreedores a decidir
dnde colocar sus recursos de inversin. Muchas personas encargadas de tomar
decisiones tambin hacen uso de la informacin financiera contable como el gerente, el
administrador, los empleados de una compaa. Hay la necesidad constante de la
informacin que brinda la contabilidad financiera con el propsito de revisar y controlar
diariamente las operaciones comerciales de la empresa.
Contabilidad tributaria o fiscal
La preparacin de la declaracin del impuesto sobre la renta es un rea especializada de
la contabilidad. Dicha declaracin est basada, en alto grado, sobre la informacin
contable financiera. La informacin se ajusta u ordena conforme con los requisitos del
reporte de impuesto sobre la renta.
Contabilidad jurdica
Procesos contables con aplicacin de leyes laborales, tributarias, mercantiles, de
cooperativas, ley artesanal y toda ley que tenga relacin con las operaciones de un
negocio, su funcionamiento y desempeo.
Contabilidad administrativa o gerencial
La contabilidad gerencial involucra el desarrollo e interpretacin de la informacin
contable con el deseo de ayudar especficamente a la administracin en la marcha de los
negocios. Gran parte de la informacin de la contabilidad gerencial o administrativa es
financiera por naturaleza, pero ha sido organizada en relacin directa con decisiones en
los costos de produccin, calidad del producto, la satisfaccin del cliente, el marketing
y la productividad del trabajo.
La contabilidad se aplica en todos los campos y segn su mbito de aplicacin, se
acostumbra a denominarla de forma diferente, pero todas ellas estn basadas en la
contabilidad financiera y en la administrativa:
La contabilidad aplicada al campo jurdico estudia, analiza todas las leyes laborales,
tributarias y mercantiles, adems de los principios, normas y reglamentos para la
eficiente administracin de los recursos de una organizacin.
3.7
32
33
3. Comercial es aquella que se dedica a recibir materias primas o bienes que sufrirn
una modificacin sustancial para luego ser vendidos.
( )
4. La empresa de acuerdo a su tamao puede ser grande, mediana y pequea sin
importar los factores productivos que posea.
(
10. La compaa de comandita simple tiene razn social los nombres de los socios
colectivos exclusivamente.
(
14. En la compaa comandita por acciones la primera parte del capital debe ser
aportada por los socios.
34
( )
( )
35
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
1. F
2. V
3. F
4. F
5. F
6. V
7. F
8. V
9. V
10. V
11. V
12. F
13. V
14. V
15. F
16. V
17. F
18. F
19. V
20. F
21. F
22. F
36
TEMA 2
PRINCIPIOS BSICOS DE LA CONTABILIDAD
HOLGUN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES
1. Introduccin
En este tema estudiaremos los fundamentos conceptuales de la Contabilidad para
abogados; se pretende que usted conozca las caractersticas deseables de la informacin
financiera y que asimile que la informacin contable se basa en fundamentos
preestablecidos denominados Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA).
Los PCGA son reglas similares a las impuestas para un partido de ftbol, todos los que
ejercemos la profesin contable y los informes financieros que se preparan a los
empresarios tienen que estar regulados por los principios, y no acatarlos implica una
sancin personal como profesional, inclusive no es vlida la informacin elaborada.
Para el inicio del aprendizaje de esta materia es importante que usted se vaya
involucrando con los principios bsicos que se requieren al crearse un negocio y en el
desarrollo de su contabilidad, por tales razones se ha incluido en esta gua de trabajo los
primeros principios bsicos. El estudio de los principios amerita un curso semestral
completo, y no es nuestra intencin profundizar y ver todos los principios. En esta
unidad se ver los principios bsicos para iniciar un sistema contable y el registro. A
medida que va avanzando el contenido de esta asignatura, veremos en unidades
subsiguientes ms principios que se relacionan con los temas tratados.
2. Objetivos especficos
37
38
39
40
41
AUTOEVALUACIN
A. Responda Verdadero (V) o Falso (F) a los enunciados siguientes:
1. Es un conjunto de supuestos, conceptos y procedimientos a los que se conoce
colectivamente como principios contables generalmente aceptados.
( )
2. Se dice que una entidad es una unidad econmica organizada para llevar a cabo
actividades empresariales, y los ejemplos incluiran a las sociedades annimas, los
individuos, los clubes, los organismos gubernamentales y muchos otros tipos de
organizaciones.
( )
3. La generacin de ingresos es un proceso continuo en la
mayor parte de las empresas.
( )
( )
42
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
V
V
V
V
V
V
43
TEMA 3
LA ECUACIN CONTABLE
HOLGUN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES
1. Introduccin
La estructura bsica de la contabilidad es sencilla. En este tema presentamos las partes
constitutivas de la contabilidad, basadas en los bienes de la empresa: activos, pasivos y
patrimonio, que conforman la ecuacin contable, ya que constituye el pilar fundamental
en el que se soporta el desarrollo de las actividades en los negocios.
Todas las transacciones de negocios pueden expresarse como cambios en los tres
elementos de la ecuacin contable. Veremos cmo afectan las transacciones de negocios
a la ecuacin contable mediante el estudio de algunas transacciones tpicas que realizan
las organizaciones
2. Objetivos especficos
Explicar el significado de cada uno de los elementos de la ecuacin contable.
Usar la ecuacin contable para analizar las operaciones de negocios.
Elaborar un estado de situacin financiera de una empresa, partiendo de la
informacin que presenta la tabla de efectos de la ecuacin contable.
245,000
60,000
185,000
45
46
En trminos contables una operacin o transaccin es cualquier evento que tanto afecta
a la ecuacin contable, que puede medirse y registrarse confiablemente. A continuacin
presentamos ocho eventos de un bufete de abogados. El negocio se lo denomina Bufete
de Abogados de los doctores Oscar Len y Marcia Torres.
Operacin 1. Oscar Len invierte $ 3,000 y Marcia Torres $ 2,000 de sus fondos
para iniciar el bufete y los deposita en una cuenta corriente en el Banco de Guayaquil a
nombre del bufete Len & Torres. El efecto de esta operacin sobre la ecuacin
contable del negocio:
Activos
Bancos
+5,000
= Pasivos
Patrimonio
Capital
+ 5,000
47
= Pasivos
Cuentas por pagar
+ 1,000
Patrimonio
- 500
Observe que la suma de activo es igual al pasivo en $ 1,000 en ambos lados de la
ecuacin.
Operacin 3.
$250
Activos
Suministros de Oficina
+250
Bancos
= Pasivos
Patrimonio
-250
No hubo ningn efecto en la ecuacin pues solo se produjo una modificacin en los
rubros de los activos del negocio.
Operacin 4. Compra a crdito muebles y equipos para adecuar las oficinas en el local,
segn factura de MUEBLEOFI por $ 2,200 por lo que firma una letra de cambio a 30
das.
Activos
Muebles de Oficina
+ 2,200
= Pasivos
Documentos por pagar
+2,200
Patrimonio
El efecto que causan las operaciones por adquisicin de activos a crdito es un aumento
en los activos y un aumento en los pasivos, tal como se lo puede apreciar en el anlisis
de la ecuacin contable.
Operacin 5. Se paga un mes de arriendo del local donde funcionar el negocio $
400
Activos
Bancos
- 400
= Pasivos
Patrimonio
Capital (+ utilidades gastos)
- 400
Tal como ya se indic en prrafos anteriores el gasto que incurre toda empresa causa
una disminucin al patrimonio.
48
= Pasivos
Cuentas por pagar
+1,380
Patrimonio
Como podemos analizar, la empresa ya tiene todo listo para iniciar y comenzar a vender
los servicios jurdicos. Tambin es importante conocer que la empresa ha preferido
recurrir a los proveedores de bienes adquiriendo algunos de ellos a crdito, de esta
manera mantiene un flujo de efectivo en la cuenta corriente bancaria para el ciclo de
operaciones que desarrollar posteriormente.
Operacin 7. Oscar y Marcia, reciben $2,800 por varios servicios realizados a los
clientes: del banco Amazonas 1,000 por documentacin realizada a los clientes, de la
Comercial 3B $ 800 por cobranzas de cuentas incobrables y 1,000 de la Unidad
Educativa La Moderna por la recuperacin de cartera de clientes.
Activos
Bancos
= Pasivos
+2,800
Patrimonio
Capital (+ utilidades gastos)
+ 2,800
Recuerde que la utilidad que se genera por la venta de servicio aumenta el capital de la
empresa.
Operacin 8. Se cancela con cheque las planillas de luz por $ 120, telfono $104 y
guardiana del local $200
Activos
Bancos
- 424
= Pasivos
+
Patrimonio
Capital (+ utilidades gastos)
- 424
Al registrar todos estos efectos en una tabla, tal como se ilustra en la solucin de las
operaciones de negocios de esta oficina jurdica de los doctores en jurisprudencia Oscar
Len y Marcia Torres, veremos de qu manera, las transacciones causaron un efecto de
aumento y disminucin en los elementos de la ecuacin contable.
Al final del mes se obtiene los saldos de cada uno de los rubros que se manejaron para
identificar los bienes o servicios del negocio, con slo sumar y restar segn el efecto
causado. Posteriormente, observe usted que con estos saldos se elaboran los estados
financieros bsicos.
A continuacin se presenta la tabla de efectos:
49
PASIVO
PATRIMONIO
Cuentas por
Documentos
Capital (+) Utilidad (-) Gastos
Pagar
por Pagar
5000
1000
2200
-400
1380
2800
-424
2380
1976
al 31 de Agosto/2007
$ 2800
400
224
200
-824
$ 1976
ACTIVO
Banco
Eq. De oficina
Sum. Ofic.
Equipos comp
Mueb. Ofic.
TOTAL
50
5000
al 31 de Agosto/2007
2200
6226
1500
250
1380
2200
$ 11556
PASIVO
Ctas.xPagar
Doc.xPagar
Total
PATRIMONIO
Capital
Util.Acum.
TOTAL
2380
2200
4580
5000
1976
$ 11556
51
AUTOEVALUACIN
EJERCICIOS
1. Calcule la cantidad faltante en cada una de las igualdades siguientes:
Activos
a)
b)
c)
x
32,750
57,000
Pasivos
Capital Contable
20,500
x
18,000
41,500
10,000
x
Honorarios ganados
Materiales
Sueldos y salarios
Terrenos
Cuentas por pagar
Dinero en efectivo
Documento por pagar
Aporte de los socios
(
(
(
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
)
)
)
52
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
1.
Activos
a)
b)
c)
Pasivos
x
32,750
57,000
a = activo = 62,000
Capital Contable
20,500
x
18,000
41,500
10,000
x
b = pasivo = 22,750
2.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
honorarios ganados
materiales
sueldos y salarios
terrenos
cuentas por pagar
dinero en efectivo
documento por pagar
aporte de los socios
3.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
53
Activo
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
+
+
+
+
-
54
Pasivo
Capital Contable
+
+ utilidades
+
- gastos
gastos
+ utilidades
-
RESUMEN DE LA UNIDAD
Todas las personas que de una o de otra manera participan en la actividad econmica
utilizan informacin contable. Esto implica que todas las personas generan informacin
contable, por ejemplo al momento de declarar impuestos sobre la renta, en la aplicacin
de crditos, al aperturar una cuenta bancaria, etc.
La contabilidad, como lo define Meigs y Meigs es el lenguaje de los negocios. Por
tanto, es difcil participan en el mundo de los negocios sino tiene un conocimiento
bsico, esencial para tomar decisiones en la gestin administrativa de todo negocio.
Los propietarios, los clientes, los acreedores, los empleados, los inversionistas, las
instituciones financieras y el gobierno se convierten en usuarios de la informacin
contable que generan los negocios.
Esta informacin es preparada conforme a un conjunto de reglas fundamentales
llamados principios de contabilidad generalmente aceptados, ya que desde el momento
que se constituye una sociedad lo hace bajo una razn social, en este caso tenemos el
principio de entidad, es as durante su vida econmica se realizan negocios en un
periodo determinado, los informes deben tener relevancia suficiente, uniformidad, las
operaciones de negocios son medibles en trminos monetarios, reconocerse los gastos
que se incurrieron por la generacin de los ingresos de la compaa, debiendo
registrarse todo lo actuado por la empresa.
La estructura bsica de la contabilidad es sencilla, basndose en el estudio de la
ecuacin contable: activos = pasivos + patrimonio; que constituye el pilar fundamental
en el que se soporta el desarrollo de las actividades en los negocios.
Las operaciones de negocios o transacciones mercantiles afectan a la ecuacin contable,
presentndose aumentos y disminuciones en sus componentes, efectos que se evidencia
en los resultados de prdidas o ganancias y el estado de situacin financiera del negocio
a un periodo determinado.
55
56
ROBLEMA
El primero de noviembre del presente ao, Ing. Roberto Valero estableci una empresa
de bienes races. El Ing. Valero realiz las transacciones siguientes durante este mes:
1. Abri una cuenta bancaria en el Banco de Guayaquil a nombre el negocio con un
depsito de $ 10,000.
2. Pag el alquiler de la oficina por 1,200 correspondiente a tres meses.
3. Compr mobiliario y equipo por 3,000 segn factura a cuenta
4. Adquiri suministros de oficina para el negocio segn factura por $ 325 de Juan
Marcet.
5. Se reciben $16,500 en efectivo por comisiones devengadas por venta de varios
terrenos de clientes diversos.
6. Pag $ 2,000 a los proveedores de los muebles.
7. Pag sueldos al personal de ventas por $ 600 y administrativo $ 350
8. Retir efectivo el Ing. Valero para su uso personal, $ 2,000
Instrucciones
1. Indique el efecto de cada una de las transacciones y el saldo al final de la ltima
operacin. Utilice la tabla que se ilustra en el contenido.
2. Prepare el estado de resultados para el mes de octubre.
57
58
UNIDAD 2
LOS REGISTROS DE LA
CONTABILIDAD
INTRODUCCIN
A partir de este momento comenzaremos a aplicar todos los conceptos aprendidos en los
temas anteriores. Conocemos que las actividades estn guiadas por los PCGA, que toda
la informacin es presentada a travs de los estados financieros y estos a su vez son
proporcionados a los usuarios internos y externos de la organizacin.
Pero, todo esto es el resultado de un proceso, al que denominamos, contable. Ahora
comenzaremos a estudiar el proceso contable desde su inicio hasta su culminacin con
la entrega de los estados financieros para conocer la situacin del negocio. El registro de
operaciones se basa en la teora de la partida doble, en particular en sus reglas de cargo
y abono.
Para contabilizar una transaccin es necesario establecer los efectos de las operaciones
en trminos monetarios, efectos de aumentos o disminuciones en cuentas especficas, por
tanto se estudiar en este tema las cuentas, el cargo y el abono, es decir el debe y el haber.
Adems, hasta aqu, usted ha reconocido la importancia de la contabilidad en las
organizaciones, sin importar la actividad, porque inclusive, aquellas organizaciones no
lucrativas que llevan contabilidad se benefician de ella.
Qu es registrar en los libros de la contabilidad? Pues bien, ahora vamos a aprender a
procesar la informacin de manera sistemtica, desde el reconocimiento de las operaciones,
a travs de la documentacin sustentatoria (factura), hasta la elaboracin de los estados
financieros. Este tema le ayudar a comprender que la contabilidad se evidencia a travs de
la anotacin adecuada de las operaciones de negocios efectuadas por una entidad
econmica y como prueba evidente de este hecho los libros que se hayan previsto dentro del
sistema deben estar diseados convenientemente con el fin de permitir un registro claro que
se constituye en una informacin relevante para la toma de decisiones.
Ya conocida la empresa, la ecuacin contable y los principios bsicos de la contabilidad
iniciaremos este tema con el tratamiento de las principales cuentas que se utilizan en las
transacciones para identificar con un nombre a los bienes, valores o servicios que se
originan en las operaciones de negocios, para luego proceder a su registro, sin este
conocimiento no podramos registrar en los libros de la contabilidad los sinnmeros de
eventos que se producen en los negocios.
59
LA CUENTA
se la utiliza para
HABER
DEBE
SALDO
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO
para proceder a los
INGRESOS
GASTOS
REGISTROS DE LA CONTABILIDAD
los libros o registros se clasifican en:
Registros principales
Registros auxiliares
y son:
DIARIO
MAYOR
con los saldos se preparan los
BALANCES
ESTADOS FINANCIEROS
60
Auxiliar de Bancos
Diario de ventas
Diario de compras
Diario de egresos
Tarjetas de clientes
Krdex de Inventario
TEMA 4
PRINCIPALES CUENTAS DE UN NEGOCIO
HOLGUN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES
1.
Introduccin
2.
Objetivos especficos
61
3.1 DEFINICIN
La unidad bsica del registro en la contabilidad es la cuenta que es representada
grficamente como una "T". Otra definicin de la cuenta es: el registro donde se
controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en los
diferentes conceptos de activo, pasivo y capital contable.
La cuenta es el nombre que se asigna a un grupo de valores, bienes o servicios y debe
dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla, por ejemplo. La cuenta
que controla el dinero en efectivo se le llama Caja, la cuenta que controla los valores
que adeudan los clientes se llama Cuentas por cobrar, etc. Por lo tanto, habr tantas
cuentas como valores o conceptos se tengan de activo, pasivo y capital.
Columna derecha
Haber
De la Cuenta
Cuando una suma de cargos (movimiento deudor) es mayor a la suma de abonos
(movimiento acreedor), se tiene un Saldo Deudor en la cuenta.
La suma de abonos (movimiento acreedor) es mayor a la suma de cargos (movimiento
deudor) se tiene un Saldo Acreedor en la cuenta.
3.3
CLASES DE CUENTAS
62
Activo corriente
Caja
Bancos
Inventario de mercaderas
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
Inversiones temporales
Suministros de oficina
Seguros Prepagados
Arriendos Prepagados
Activo Fijo
Terreno
Edificios
Muebles de oficina
Maquinarias y Equipos
Vehculos
Equipos de Reparto
Equipos de Computacin
Activo Diferido
Gastos de Constitucin
Gastos de investigacin y Desarrollo
Gastos de Instalacin
Patentes y Marcas
Franquicias y Licencias
Cuentas de Balance
Pasivo Corriente
Pasivo Fijo o
plazo
Patrimonio
63
Gastos de
Administracin
Cuentas de
Gastos de Ventas
Resultados
Gastos Financieros
Otros Egresos
Prdida por venta de activo usado
Ingresos
Operacionales
Otros ingresos
64
Ventas de servicios
Ventas de bienes
Comisiones ganadas
Alquileres ganados
Intereses ganados
Venta de desechos
Sistematizacin en el ordenamiento
Flexibilidad para aceptar nuevas cuentas
Homogeneidad en los agrupamientos diseados
Claridad en la denominacin de las cuentas seleccionadas
Situacin financiera
Activo
Pasivo
Patrimonio
Nivel superior
para el grupo
Situacin econmica
Situacin potencial
Ingresos
Gastos
Cuentas contingentes
Cuentas de orden
Corriente o circulante
Activo
Fijo o Propiedad, Planta y equipo
Segundo Nivel
Por el subgrupo
Pasivo
Patrimonio
65
Gastos
Operacionales
No operacionales
Resultados
Ingresos operativos
Rentas o Ingresos
Ingresos no operativos
El cdigo de cuentas
Por lo general, el catlogo de cuentas tiene un nmero asignado a cada cuenta, aparte de
su nombre. El uso del nmero en los diversos documentos comerciales, sirve de ayuda
en la labor rutinaria de oficina para reunir los datos concernientes de todas las
transacciones del negocio y para la transparencia de la informacin contable.
Sistemas de codificacin
Alfabtico progresivo
Consiste en crear grupos de cuentas de acuerdo con la estructura de los estados
financieros y posteriormente se hace un agrupamiento utilizando las letras del alfabeto,
asignndole una letra cada cuenta.
Numrico
Se basa en la asignacin de nmeros como cdigos para identificar las cuentas.
Nemotcnico
Se utilizan las letras inciales de los grupos y subgrupos de cuentas en caso de que no
existieran dos grupos o dos conceptos con la misma letra inicial, se emplear adems de
la primera letra, otra ms que sirva de distincin que forma parte del nombre de la
cuenta para facilitar su identificacin.
Combinado
Cuando se utilizan simultneamente dos o ms sistemas.
Mtodos de codificacin
1. Mtodo simple.- Se debe asignar un nmero, respetando la serie cronolgica este
mtodo no permite una clasificacin jerrquica.
2. Mtodo simple saltado.- Es aquel que se ordena los datos bajo criterio salta o
interrumpe con el objeto de interpretar en un futuro nuevos datos.
Tampoco permite jerarquizar los datos.
66
1-10 ACTIVO
1-20 PASIVO
1-30 PATRIMONIO
32 102
43 103
Sub. Grupo
1.
1.1.
1.1.01.
1.
1.1.
1.1.02.
1.1.02.05
67
ACTIVOS
REGLAS
DE
CARGOS
Y ABONOS CARGO
ABONO
PASIVOS
CARGO
ABONO
CAPITAL CONTABLE
CARGO
ABONO
Estos efectos los interpretamos con las operaciones de negocios que se presentan a
continuacin:
Operacin 1:
La empresa de Mensajera RAPIDITO, C. Ltda. inicia con un capital en efectivo
aportado por sus socios por $ 10,000, con este valor apertura una cuenta bancaria.
ANLISIS: Aumenta el activo Caja Bancos
Aumenta el capital contable
Operacin 2:
RAPIDITO compra para sus oficinas en Guayaquil, escritorios, sillas giratorias,
archivadores y otros enseres segn fact. de Muebles Oficina Moderna por $ 2,450, valor
que paga con cheque de la cuenta bancaria.
ANLISIS: Aumenta el activo Muebles de Oficina
Disminuye Caja- Banco
Operacin 3:
RAPIDITO contrata personal para la entrega inmediata, recepcionista, mensajero y un
administrador segn los contratos ganaran al mes, el total de la nmina de este personal
suma $ 1,280 que se pagar en dos quincenas partes iguales, no son afiliados al seguro
social hasta despus de tres meses de prueba.
ANLISIS: no se afecta ninguna cuenta, puesto que slo es una contratacin, el
personal debera trabajar primero para luego cancelar sus sueldos.
Nota: Recuerde el principio de realizacin.
Operacin 4:
RAPIDITO paga el alquiler del local $ 400 mensuales, y ha pagado cinco meses
anticipados con cheque de la cuenta bancaria.
ANLISIS: Aumenta el activo Arriendos prepagados
Disminuye Caja- Bancos
Operacin 5:
La empresa RAPIDITO, compra dos computadoras y una impresora para uso en la
oficina segn fact. De Compumarket por $ 3,500 que pagar a crdito 30 das plazo.
ANLISIS: Aumenta el activo Equipos de Computacin
Aumenta el pasivo Cuentas por Pagar
68
4.
69
AUTOEVALUACIN
4. Las cuentas de pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones
a cargo de la entidad.
5. Las cuentas de patrimonio son las que controlan las deudas con los accionistas
solamente sin tomar en cuenta la utilidad que el ente genere.
(
6. Las cuentas se clasifican en dos grandes grupos: las Cuentas de Ingresos y las
Cuentas de Gastos.
(
7. Las partidas que conforman las Cuentas de Balance son el Activo, Pasivo y
Patrimonio.
(
9. El nombre de la cuenta que asigne debe dar una idea clara y precisa del valor
o concepto que controla.
(
70
El despacho de asesora legal del Doctor Efran del Pozo, al primero de enero del
presente ao inici con los siguientes valores:
1. Dinero en efectivo por $ 6,500
2. Dinero en cuenta corriente del Banco Guayaquil, $ 16,650
3. Debe 10 letras de 2,200 c/u a Autollanta S.A.
4. Debe facturas vencidas al proveedor INPROEL que suman $ 12,700
5. Tiene en muebles y varios equipos de oficina $2,850
6. Tiene computadora e impresora valorados en $ 5,300
7. es propietaria de una oficina en Garzo Centro $2000 valuada en $40,000
8. Tiene un camioneta valorada en $28,000
9. Debe al banco una hipoteca sobre el 80% del costo de la oficina.
10. En varios materiales e insumos para el servicio tiene invertido $ 1,400
11. Tiene una pliza de seguro vigente por $ 6,000
12. Debe al banco un prstamo por $15,000
71
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
A.
1. V
2. V
3. F
4. V
5. F
6. F
7. V
8. V
9. V
10. V
B. Indicar si las cuentas que se presentan a continuacin son de naturaleza acreedora o
de naturaleza deudora y el grupo a que pertenecen:
Cuenta
Naturaleza
Grupo
Bancos
DEUDORA
ACTIVO CORRIENTE
Clientes
DEUDORA
ACTIVO CORRIENTE
Edificio
DEUDORA
ACTIVO FIJO
DEUDORA
ACTIVO CORRIENTE
Ventas
ACREEDORA
INGRESOS
Gastos de instalacin
DEUDORA
ACTIVO INTANGIBLE
Proveedores
ACREEDORA
PASIVO CORRIENTE
Funcionarios y empleados
DEUDORA
Capital social
ACREEDORA
PATRIMONIO
Deudores diversos
ACREEDORA
ACTIVO CORRIENTE
Costo de ventas
DEUDOR
COSTO
Gastos de ventas
DEUDOR
GASTO OPERACIONAL
72
ACTIVO CORRIENTE
EJERCICIO 1
Despacho de Asesora Legal Dr. Efran del Pozo
Estado de situacin Inicial
al 1 de enero de 2005
ACTIVO
PASIVO
Corriente
Corriente
Caja - Bancos
Inventario de materiales
Seguros Prepagados
$ 23,150
1,400
6,000
12,700
22,000
15,000
49,700
32,000
32,000
81,700
PATRIMONIO
Capital social
Total capital contable
Total de activo
25,000
25,000
$ 106,700
73
1. Introduccin
La contabilidad se basa en un sistema de partida doble, lo cual significa que registramos
los efectos dobles de una operacin. Cuando usted va a comprar un artculo personal, al
mismo tiempo que recibe, usted entrega el dinero. Todas las operaciones que realizamos
a nivel personal o como empresa, el objeto de este estudio en este tema, vamos a
encontrar doble efecto.
Para comprender el manejo de las cuentas contables presentadas en el tema anterior, es
fundamental conocer el principio de la partida doble y sus principales reglas. Es
necesario, por lo tanto tratar este tema detenidamente con ejecucin de ejemplos
prcticos.
2. Objetivos especficos
Aplicar los principios de la partida doble, a travs del reconocimiento del dbito
y crdito en las transacciones comerciales para el uso correcto de las cuentas.
EL
MOVIMIENTO
DEUDOR
Cul es la cuenta que recibe?: Muebles de oficina recibe por lo tanto es Deudora
Cul es la cuenta que entrega?: Caja entrega por lo tanto es Acreedora
Muebles de oficina se debita con $ 2,400
Caja se acredita con $ 2,400
Para registrar las operaciones, en primer lugar, se debe analizar, es decir, se debe
determinar tanto la causa como el efecto que producen y, despus se debe aplicar las
reglas del cargo y del abono.
Teoras del cargo y de abono
Igual valor que se registra en el Debe de la cuenta, registrar en el Haber de la cuenta
correspondiente.
Los gastos son cuentas deudoras.
Los ingresos son cuentas acreedoras.
Todo lo que se debita en una cuenta se debe a lo que se acredita en otra cuenta.
Con el cargo aumentan las cuentas de activo y con el abono disminuyen.
Con el abono aumentan las cuentas de pasivo y con el cargo disminuyen.
Igual movimiento de las cuentas de activo presenta las cuentas de gastos.
Igual movimiento de las cuentas de pasivo presenta las cuentas de patrimonio y de
ingresos.
3.3 Operaciones de negocios analizadas y registradas en T
Operacin 1: Se inicia el negocio Lavandera Prontito, con un capital de $ 20,000 en
efectivo, que es aportado en partes iguales por cinco socios, constituyen una sociedad
de Responsabilidad Limitada.
D
$ 20,000
Caja
Capital
H
$ 20,000
75
D Maquinarias y Equipos H
$ 12,000*
Caja
$ 12,000*
Operacin 3: Se apertura una cuenta bancaria en el Banco del Pacfico con $ 5,000
D
Bancos
$ 5,000
Caja
H
$ 5,000
Operacin 4: Se compra una camioneta para el uso del negocio segn fact. De
Automotores y Anexos por $ 35,000 que se cancela con una cuota inicial de $ 2,500 y
por el saldo se firman 24 letras de cambio para pagar mensualmente.
D
Vehculos
Caja
$ 35,000
H
$ 2,500*
$ 32,500*
76
77
DBITO
a
b
c
d
e
f
g
h
78
CUENTA
CRDITO
DBITO
VALOR
CRDITO
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
a
b
c
d
e
DBITO
1
14
4
1
16
5
f 1
g 15
h 14
CUENTA
CRDITO
11
1
1
10
1
8
13
1
1
DBITO
25000
4000
1200
48700
1300
2500
1142
180
475
VALOR
CRDITO
25000
4000
1200
50000
2500
1142
180
475
79
TEMA 6
LOS PRINCIPALES REGISTROS DE LA
CONTABILIDAD
HOLGUN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES
1.
Introduccin
2. Objetivos especficos
80
DEBE
HABER
15,0000
15,000
Operacin 2
Agosto 4: Para el negocio compraron sillas, mesas y samovares segn fact. por $800;
vajillas, carpas, manteles y otros segn fact. por $400 que pagaron 50% al contado y
por el saldo firmaron un letra de cambio a 30 das plazo.
Asiento compuesto: dos o ms cuentas deudoras, dos o ms cuentas acreedoras
FECHA
DETALLE
DEBE
HABER
2004
800
Ago. 4 Muebles y equipos
400
Menajes y otros
600
Caja
600
Documentos por Pagar
P/r la adquisicin de activos para uso del negocio
81
DEBE
HABER
24,000
3,000
21,000
FECHA
82
DESCRIPCIN
........................
COMP.
No.
DEBE
HABER
SALDO
FECHA
DESCRIPCIN
CDIGO
CDIGO
COMP.
No.
DEBE
HABER
SALDO
DEBE
HABER
15,000
15,000
Posteriormente la empresa inicia sus operaciones y adquiere un camin para uso del
negocio por $ 24,000 segn factura de Automotores Continental, cancelando 4,000 en
efectivo y por el saldo firma 20 letras para ser canceladas mensualmente.
83
FECHA
DETALLE
2005
Oct. 8 Equipos de Reparto
Caja - Bancos
Documentos por Pagar
P/r la adquisicin de activos para uso del negocio
DEBE
HABER
24,000
4,000
20,000
Ahora vamos a transferir a las tarjetas mayores estas operaciones registradas en diario.
Para ello se apertura dos tarjetas mayores para las dos cuentas que inician la
contabilidad del negocio:
FECHA
Oct. 1
Oct. 8
DESCRIPCIN
Balance inicial
Por compra de equipos
COMP.
No.
DEBE
CDIGO: 10010
HABER
15,000
2
4,000
SALDO
15,000
11,000
CDIGO: 300.10
FECHA
HABER
Oct. 1
DESCRIPCIN
Balance inicial
COMP.
No.
DEBE
15,000
SALDO
(15,000)
Note el registro de la cuenta Caja Bancos, del debe de diario se traslad al debe del
libro mayor en la respectiva tarjeta, asimismo del haber de diario se traslad al haber de
la cuenta Capital en su tarjeta respectiva.
Ahora veamos la transferencia que se hizo del diario al mayor del segundo comprobante
de diario: note el traslado del valor de Caja Bancos, al haber de la tarjeta mayor $
4,000 disminuyendo el saldo de la cuenta de $ 15,000 al primero de octubre, luego al 8
de octubre tenemos $ 11,000. Y as sucesivamente se aperturar cada una de las cuentas.
84
4.
85
5.
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
AUTOEVALUACIN
FECHA DETALLE
PARCIAL
Mayo 2 Caja
Capital
Para registrar el inicio del negocio y
la aportacin individual
DEBE
5,000
HABER
5,000
FECHA DETALLE
PARCIAL DEBE
4,000
Junio 5 Bancos
Banco de Guayaquil
Caja
Para registrar la apertura de la cuenta
corriente para el negocio
HABER
4,000
Junio 8.- Pag con cheque tres meses de arriendos por anticipado, siendo el valor del
canon $ 300 por mes.
FECHA DETALLE
Junio 8 Arriendo pagado por anticipado
Bancos
Banco de Guayaquil
Para registrar tres meses de arriendo
PARCIAL DEBE
900
HABER
900
Junio 12. - Compr equipos de oficina y varios muebles segn F/ de Muebleofi por
$ 2,500 a crdito.
FECHA DETALLE
Junio 12 Muebles y Equipos de oficina
Cuentas por pagar
Para registrar fac. de Muebleofi
86
PARCIAL DEBE
2,500
HABER
2,500
FECHA DETALLE
Junio 14 Vehculo
Bancos
Cuentas por pagar
Para registrar Fac... de Toyocosta
PARCIAL DEBE
35,000
HABER
2,500
32,500
Junio 18.- Por venta de varios servicios de decoraciones, pintada y arreglo de jardines
a varios clientes recaud $ 4,380, valor que deposit en Cta., Cte. Del Bco. Guayaquil.
FECHA DETALLE
PARCIAL DEBE
4,380
Junio 18 Bancos
Banco de Guayaquil
Venta de servicios
Para registrar la venta de varios
servicios a varios clientes.
HABER
4,380
Junio 24.- Adquiri un seguro contra robo de vehculo e incendio del local, pag una
prima por $ 2,400 con cheque. La pliza de seguro cubre un ao.
FECHA DETALLE
PARCIAL DEBE
2,400
Junio 24 Seguro Prepagado
Bancos
Banco de Guayaquil
Para registrar la adquisicin de la
Pliza de seguro
HABER
2,400
Junio 26. Pag en efectivo planilla de luz por $ 145, planilla de telfono $ 240 y la
guardiana por $150.
FECHA DETALLE
Junio 26 Gastos de Administracin
Luz
Telfono
Guardiana
Caja
Para registrar la cancelacin de los
gastos del mes.
PARCIAL DEBE
535
145
240
150
HABER
535
87
FECHA DETALLE
Junio 28 Cuentas por pagar
Muebleofi
Bancos
Para registrar el pago del 50%
PARCIAL DEBE
1,250
HABER
1,250
CUENTA: BANCOS
AUXILIAR: BANCO DE GUAYAQUIL
CUENTA: CAJA
AUXILIAR:
88
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
CUENTA: BANCOS
AUXILIAR: BANCO DE GUAYAQUIL
FECHA
Junio 5
Junio 8
Junio 14
Junio 18
Junio 24
Junio 28
DETALLE
Apertura de cuenta corriente CD* # 2
Pago de arriendo CD # 5
CD#5
C D # 6 ingresos por ventas
CD#7
CD#9
DEBE
4,000.00
HABER
900.00
2,500.00
4,380.00
2,400.00
1,250.00
SALDO
4,000.00
3,100.00
600.00
4,980.00
1,580.00
330.00
DETALLE
Aporte de socios CD 1
Por apertura de cuenta corriente CD 2
Por pago de servicios bsicos CD 8
DEBE
5,000.00
HABER SALDO
5,000.00
1,000.00
4,000.00
465.00
535.00
89
TEMA 7
EL PROCESO CONTABLE
1.
Introduccin
2.
Objetivos especficos
90
3.
Cierre de libros
91
92
Se requiere:
a.
b.
c.
d.
Como primer paso se proceder a analizar cada una de las operaciones, esta actividad
ayudar al registro posterior en diario. Para el anlisis suponga que tiene en su escritorio
todos los documentos que sustentan las operaciones de negocios propuestos.
Cada grupo de documentos como facturas, comprobantes de egresos por los cheques
girados, los depsitos efectuados en las cuentas bancarias, etc., sern analizados con el
fin de reconocer:
a. La naturaleza de la operacin.
b. Las cuentas que se afectan (para seleccionar la cuenta consulte el
catlogo).
c. La condicin deudora (se recibe) o acreedora (que se entrega), es decir
el cargo y el abono.
d. Los valores que le corresponden a las cuentas.
No olvide que en cada operacin dar origen al registro utilizando un asiento, el mismo
que tiene que cumplir el principio de Partida Doble. No habr deudor, sin acreedor
por valor igual.
93
Agosto
Da
ANLISIS DE LA OPERACIN
Qu recibe el negocio?
Efectivo que se deposita en una cta.cte. Banco
Cuenta que se afecta: Caja Bancos (aumenta)
Qu se entrega?
Los certificados de que aportan capital
Cuenta que se afecta: Capital (aumenta)
1.
Qu recibe el negocio?
El local para que funcione la lavadora de autos
Cuenta que se afecta: Edificios (aumenta activo)
Qu se entrega?
Gira cheque para dar una cuota de entrada
Cuenta que se afecta: Caja Bancos (disminuye activo)
Cuenta que se afecta: Hipoteca por pagar (aumenta pasivo)
2.
Qu recibe el negocio?
Camioneta
Cuenta que se afecta: Vehculos (aumenta activo)
Qu se entrega?
Gira cheque para dar una cuota de entrada
Cuenta que se afecta: Caja Bancos (disminuye activo)
Cuenta que se afecta: Doc. por pagar (aumenta pasivo)
Qu recibe el negocio?
Muebles y varios equipos para uso del negocio
Cuenta que se afecta: Equipos de oficina (aumenta activo)
Qu se entrega?
Gira cheque para dar una cuota de entrada
Cuenta que se afecta: Caja Bancos (disminuye activo)
Qu recibe el negocio?
Todos los productos para la lavada de carros
Cuenta que se afecta: Materiales de Limpieza (aumenta activo)
Qu se entrega?
El compromiso de adquirir una deuda para pagar despus
Cuenta que se afecta: Ctas, por pagar (aumenta pasivo)
13
Qu recibe el negocio?
El servicio del personal que colabora con usted
Cuenta que se afecta: Gastos de Sueldos *
(aumenta gastos, disminuye utilidades)
Qu se entrega?
Gira cheques para pagar al persona
Cuenta que se afecta: Caja Bancos (disminuye activo)
15
Qu recibe el negocio?
El servicio de la publicacin por parte de El Universo
Cuenta que se afecta: Gasto de Publicidad
(aumenta gastos, disminuye utilidades)
El principio de partida doble, indica que todo gasto es cuenta
deudora
Qu se entrega?
Gira cheque para pagar la factura del diario.
Cuenta que se afecta: Caja Bancos (disminuye activo)
16
94
CARGO
ABONO
20,000
20,000
30,000
5,000
25,000
28,000
3,500
24,500
2,800
2,800
2,500
2,500
800
800
450
450
21.
22.
25.
26.
27.
31.
Qu recibe el negocio?
Efectivo que lo deposita para proteger el dinero
Cuenta que se afecta: Caja - Bancos (aumenta activo)
Por la venta a crdito se afecta Ctas x Cobrar (aumenta)
Qu se entrega?
El servicio de lavado de automviles
Cuenta que se afecta: Ventas (aumenta utilidades)
Qu recibe el negocio?
La factura cancelada que le entrega QUIMISER.
Adems, hay una regla: el pasivo disminuye en el debe,
y el pago refleja una disminucin de la deuda o pago total.
Cuenta que se afecta: Ctas. Por Pagar (disminuye)
Qu se entrega?
Gira cheque para abonar a la deuda de QUIMISER
Cuenta que se afecta: Caja Bancos (disminuye activo)
1,680
1,120
2,800
1,500
Qu recibe el negocio?
Los certificados del municipio que permitirn trabajar
Cuenta que se afecta: Permisos Municipales
(aumenta gasto, disminuye utilidades)
Qu se entrega?
Gira cheque para cancelar el permiso al Municipio
Cuenta que se afecta: Caja Bancos (disminuye activo)
Qu recibe el negocio?
Efectivo que se deposita en cta. bancaria
Cuenta que se afecta: Caja - Bancos (aumenta activo)
Qu se entrega?
Los servicios de lavada de automviles
Cuenta que se afecta: Ventas de Servicios (aumenta)
Qu recibe el negocio?
Efectivo y lo deposita en cta. bancaria para proteccin
Cuenta que se afecta: Caja - Bancos (aumenta activo)
Qu se entrega?
Las facturas canceladas y un comprobante de ingreso
Cuenta que se afecta: Ctas. por cobrar
(disminuye activo)
Qu recibe el negocio?
El servicio del personal que colabora con usted
Cuenta que se afecta: Gastos de Sueldos *
(aumenta gastos, disminuye utilidades)
Qu se entrega?
Gira cheques para pagar al personal
Cuenta que se afecta: Caja Bancos (disminuye activo)
1,500
380
380
3,800
3,800
600
600
800
800
* Una regla de la Partida Doble indica que todo gasto es cuenta deudora.
Registro en Diario
Con el anlisis efectuado, en el que se determinaron las cuentas que intervienen en cada
una de las operaciones, el cargo y el abono, es decir, la cuenta se debita y la que se
acredita, inmediatamente procedemos al registro en el libro o comprobante de diario.
Para ello se utiliza la presentacin tcnica de los asientos.
95
FECHA
2004
Ago. 1
Agosto 2
Agosto 3
Agosto 7
Ago. 13
DETALLE
---------------------------01------------------------Caja - Bancos
Capital
P/r* el capital con que se inicia el negocio
--------------------------02-------------------------Edificio
Caja Bancos
Hipoteca por Pagar
P/R la adquisicin del local financiado con la hipoteca en
el banco.
------------------------03-----------------------------Vehculos
Caja- Bancos
Documentos por pagar
P/R la compra de la camioneta s/fact.874 de
TOYOCOSTA
-------------------------04--------------------------Equipos de oficina
Caja Bancos
P/R la compra de varios equipos para uso del negocio
---------------------------05-----------------------Material de Limpieza
Cuentas por Pagar
QUIMISER
P/r la adquisicin de materiales para el servicio de
lavado
DEBE
20,000
20,000
30,000
5,000
25,000
28,000
3,500
24,500
2,800
2,800
2,500
2,500
800
Agosto15 --------------------------06-------------------------Gastos de Sueldos
Caja Bancos
P/R el pago del personal.
------------------------07------------------------------450
Agosto16 Gastos de Publicidad
Caja- Bancos
P/R el pago del anuncio publicitario s/fact. # 467 del diario
El Universo
-------------------------08--------------------------1,680
Agosto21 Caja Bancos
1,120
Cuentas por cobrar
Ventas de servicios
P/R fact, por ventas 60% al contado y 40% a crdito 15
das plazo
--------------------------09--------------------------Agosto22 Cuentas por Pagar
QUIMISER
Caja Bancos
P/R el abono que se hace a la fact. de QUIMISER
96
HABER
800
450
2,800
1,500
1,500
FECHA
2004
DETALLE
DEBE
HABER
380
380
3,600
3,600
600
600
800
800
TOTALES
$ 94,230
94,230
Recuerde que la transferencia es directa: del debe del Diario al debe del Mayor de la
cuenta correspondiente. Para los saldos aplique los conocimientos de aumentos y
disminucin, adems de la naturaleza de la cuenta: cuentas de activo, por naturaleza
presentan saldos deudores, al igual que los gastos. Las cuentas de pasivo, patrimonio
e ingresos, por naturaleza, presentan saldos acreedores.
97
*CDIGO:
REF.
DEBE
HABER SALDO
*As.1
20,000
20,000
As.2
5,000
15,000
As.3
3,500
11,500
As.4
2,800
8,700
As.6
800
7,900
As.7
450
7,450
As. 8
1,680
9,130
As. 9
1,500
7,630
As. 10
380
7,250
As. 11
3,600
10,850
As. 12
600
11,450
As. 13
800
10,650
Para efectos didcticos se han diseado los mayores con las columnas necesarias
para transferir las partidas de los asientos de Diario.
CUENTA: Capital
DEBE
HABER
SALDO
20,000
(20,000)
CUENTA: Vehculos
DEBE
HABER
28,000
98
SALDO
28,000
CUENTA: Edificio
DEBE
HABER
30,000
SALDO
30,000
99
Saldos
Cuentas
Deudor
Caja-Bancos
Acreedor
10.650,00
520,00
Edificio
30.000,00
Capital
20.000,00
Gastos de sueldos
1.600,00
Gastos de publicidad
450,00
1.000,00
Equipos de oficina
2.800,00
Vehculos
28.000,00
Permisos municipales
380,00
Materiales de limpieza
2.500,00
24.500,00
Ventas de servicios
6.400,00
25.000,00
Totales
76.900,00
76.900,00
Una vez que se han listado las cuentas en el balance de saldos que presenta este periodo
contable de la mencionada empresa, se proceder a seleccionar las cuentas del estado
de resultados o de prdidas y ganancias que son las de ingresos y gastos. Y para la
elaboracin del balance general seleccionamos las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio.
Como observamos en el patrimonio, el capital del negocio se increment por las
utilidades obtenidas durante el periodo por las operaciones realizadas. A continuacin
presentamos los estados financieros bsicos, informacin resumida para la toma de
decisiones.
Servicios Guerra, C.Ltda.
Estado de Resultados
al 31 de agosto de 2004
Ventas de servicios
(-) Gastos de Operacin
Sueldos
Publicidad
1,600
Permisos Municipales
450
Total de gastos
380
6,400
(-) 2,430
Utilidad neta
100
3,970
PASIVO
Circulante
Caja - Bancos
Cuentas por cobrar
Inventario de materiales
Total de activos circulante
Corriente
$ 10,650
520
2,500
13,670
Fijo
Edificio
Equipo de oficina
Vehculos
Total de activo fijo
30,000
2,800
28,000
$ 60,800
1,000
24,500
Total de pasivo
25,500
A L/plazo
Hipoteca por paga
Total pasivo a L/ plazo
25,000
25,000
Total de pasivo
50,500
PATRIMONIO
Capital social
Resultado del ejercicio
4.
$ 74,470
20,000
3,970
23,970
$ 74,470
Imagnese que usted es dueo de este negocio, analice las operaciones desde esa ptica,
esto ayudar a la comprensin del desarrollo del proceso contable de una empresa de
servicio. Vaya paso a paso, tal como se ha presentado el proceso, desde el anlisis, en
esta parte usted debe asociar los documentos comerciales que tendra al momento de las
operaciones de negocios. En la prctica empresarial, tenemos las facturas, los cheques y
los comprobantes, tanto de egreso como los de ingreso; tambin cuando depositamos
tenemos las copias de las notas de depsitos que nos entrega el banco.
Todos estos documentos son necesarios y originan el registro contable. Por lo tanto, se
recomienda que investigue al respecto. Adems no deje de participar en la plataforma
con sus inquietudes, las mismas que sern atendidas a la brevedad posible.
101
5.
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
AUTOEVALUACIN
A. Encierre en un crculo la opcin correspondiente:
1. Lista de todas las cuentas del mayor general con sus respectivos saldos,
utilizadas para elaborar los estados financieros.
a)
b)
c)
d)
e)
Estado de resultados
Balance de situacin financiera
Estados de flujos de efectivo
Balance de comprobacin
Estado de utilidades acumuladas
Balance General
Documentos fuentes
Balance de prueba
Libro diario
Libro mayor
Libro mayor
Estado de resultados
Documentos fuentes
Catlogo o plan de cuentas
Balance de comprobacin
102
Costo beneficio
Relevancia
Entidad econmica
Negocio en marcha
Confiabilidad
Confiabilidad
Importancia relativa
Entidad econmica
Conservadurismo
Costo histrico
103
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
1. d
2. d
3. d
4. b
5. d
6. c
7. a
8. e
9. c
10. b
104
RESUMEN DE LA UNIDAD
Los registros contables suministrar informacin que se resume a lo largo de un proceso
contable que finaliza con los estados financieros, siendo estos registros utilizados por la
gerencia y los empleados de la empresa con el propsito de: determinar
responsabilidades del manejo de los activos y las operaciones de negocios.
Obtener detalles sobre operaciones especficas, por ejemplo a cunto ascienden las
ventas del primer semestre del periodo econmico?, cul es el monto de los gastos
incurridos dentro de ese periodo?, con qu frecuencia rota el inventario de materiales
o de mercaderas en el negocio? Tambin los registros nos informan sobre el
desempeo de las diversas unidades que conforman la empresa, nos ayuda a tener un
registro debidamente documentado de todas las actividades comerciales del negocio.
Para el registro es importante el estudio de las cuentas; estas se convierten en un
elemento en el que se conocen los efectos de aumentos y disminuciones en un concepto
de un estado financiero en particular, como por ejemplo un activo fijo, un determinado
tipo de pasivo, y otros. De tal manera que se hace necesario conocer los diferentes
nombres que se dan a los bienes, valores o servicios que tiene la empresa. Estas cuentas
han sido registradas en los mayores para su control, representando este mayor un
registro contable que lleva por separado los movimientos de cada cuenta utilizada en la
contabilidad de las empresas.
Los aumentos en los activos representan dbitos y las disminuciones como crditos, en
cambio, los aumentos en los pasivos y en el patrimonio se registran como crditos y las
disminuciones como dbitos. Por tal razn, es necesario el estudio de las reglas de la
partida doble, como principio fundamental para el registro y porque de este principio se
desprenden las teoras del cargo y abono, es decir, del dbito y del crdito.
Todo sistema de contabilidad implantado en una empresa est basado en la doble
entrada, por tanto, se tiene que el diario registra las operaciones de negocios mediante
los diversos tipos de asientos, cualquiera de ellos, es necesario el registro de uno o
varios dbitos y de uno o varios crditos, siempre de igual valor. Posteriormente esta
informacin se transfiere a las cuentas individuales, es decir, se pasa a mayorizar,
estableciendo de esta forma el saldo de cada una de las cuentas que se utilizaron en el
periodo contable.
Un balance de comprobacin o de prueba presentar el listado de las cuentas que se
utilizaron en la contabilidad, producto del anlisis y de la determinacin de qu cuentas
se afectaban en la operacin de negocios. Posteriormente, se analizan estos saldos para
establecer la veracidad de ellos, pues toda esta informacin que nos presenta el ciclo o
proceso contable se resume en los estados financieros, informes que servir a los
administradores, gerentes y propietarios para la toma de decisiones en su gestin
mismos que estudiaremos en la prxima unidad de estudio.
105
106
ORRESPONDENCIA
A. Establezca la correspondencia de cada uno de los enunciados siguientes con el
literal que le corresponda. Algunos trminos pueden no utilizarse.
a. cuenta
b. activos
c. saldos de la cuenta
d. catlogo de cuentas
e. haber
f. debe
g. contabilidad por partida
doble
h. retiros
i. gastos
j. anlisis horizontal
k. libro diario
l. asiento en libro diario
m. asentar en el libro
diario
n. libro mayor
o. pasivos
p. principio de
importancia relativa
107
q. principio de objetividad
r. capital contable
s. registro en el libro
mayor
t. ingresos
u. desplazamiento
v. cuenta T
w. transposicin
x. balanza de
comprobacin
y. libro diario de dos
columnas
z. ingresos no devengados
JERCICIO
B. ANALICE LAS SIGUIENTES TRANSACCIONES Y EN T DETERMINE LA
CUENTA, EL DBITO Y EL CRDITO (Aplique el principio de la partida doble).
DESARROLLE EL EJERCICIO EN T.
ESTABLEZCA SALDOS EN CADA UNA DE LAS CUENTAS.
DETERMINE EL RESULTADO DEL PERIODO.
ROBLEMA
C. Desarrolle el Proceso contable de un pequeo negocio de servicio.
El SPA Cuty Portalanza, cierra sus libros al 31 de diciembre 2005. Los saldos del
mayor al 1 de diciembre son los siguientes:
Caja
Bancos
Cuentas por cobrar
Seguros pagados por anticipado
Productos de belleza
Mquina y Equipos de Esttica
Muebles y equipos de oficina
Cuentas por pagar
Sueldos por pagar
Impuestos por pagar
Documentos por pagar
Capital social
Obligaciones bancarias
Utilidades retenidas
80
2,200
1,700
1,450
825
7,500
8,400
1,860
1,150
970
2,200
5000
9,000
1,975
109
Nota: La empresa tiene la poltica que todo pago lo realiza con cheque de la cuenta
corriente que tiene en el Banco de Guayaquil, adems realiza el respectivo comprobante
de egreso.
Se pide:
1.
2.
3.
4.
110
UNIDAD 3
LOS INFORMES FINANCIEROS
EN LAS ORGANIZACIONES
(NEC 1 y 3)
INTRODUCCIN
Los estados financieros son la etapa final del proceso contable y son la base para la
toma de decisiones. Debemos ahora definir correctamente cul es la contribucin que
tiene cada estado en el proceso contable.
Es importante demostrar cul es la situacin del negocio y cul es su evolucin con el
paso del tiempo.
Al igual que los seres humanos necesitamos realizarnos exmenes para confirmar
nuestro estado de salud, los estados financieros proporcionan informacin para tomar
decisiones sobre una entidad y conforme a los resultados, se toman los correctivos
correspondientes para que la organizacin cumpla con los objetivos establecidos y los
estados financieros son la herramienta que permite conseguirlos.
No debemos olvidar que una organizacin es un conjunto de elementos que permiten
conseguir objetivos. Todos estos elementos deben estar en armona y en funcin a esta
armona se concibe una relacin Ganar Ganar.
Los dueos y gerentes del negocio necesitan tener informacin financiera actualizada
para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. La
informacin financiera de un negocio se encuentra registrada en las cuentas del mayor.
Sin embargo, las transacciones que ocurren durante el perodo fiscal alteran los saldos
de estas cuentas. Los cambios deben reportarse peridicamente en los estados
financieros.
111
MAPA CONCEPTUAL
se clasifican en:
ESTADO DE
RESULTADOS
demuestran:
INGRESOS
OPERACIONALES
BALANCE
GENERAL
demuestran:
ESTADO DE
FLUJO DE
EECTIVO
ESTADO DE
EVOLUCION DEL
PATRIMONIO
presentan:
SITUACIN
ECONMICA
LAS FUENTES DE
EFECTIVO, USO Y
APLICACIN DE
FONDOS
se clasifican en:
LOS INGRESOS Y
EGRESOS NO
OPERACIONALES
para obtener el:
y las
UTILIDADES,
DIVIDENDOS Y
RESERVAS
GASTOS
OPERATIVOS Y
FINANCIEROS
CAPITAL Y
AUMENTOS
DE CAPITAL
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO
ACTIVIDADES
OPERATIVAS
ACTIVIDADES DE
INVERSIN
ACTIVIDADES DE
FINANCIAMIENTO
RESULTADO DEL
PERIODO
OBJETIVOS GENERALES
112
TEMA 8
EL BALANCE GENERAL
HOLGUN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES
1. Introduccin
Este tema tratar la norma ecuatoriana de contabilidad nmero 1 (NEC 1), que indica
todo lo relacionado a los estados financieros, como parte introductoria de la forma de
cmo se elaboran los estados financieros de una organizacin.
Bsicamente este tema presenta al balance general o estado de situacin financiera de
un negocio, la manera de cmo clasificar y presentar los activos, pasivos y el patrimonio
de todo negocio. La informacin que suministra este valioso informe es el punto de
partida para el inicio de un periodo econmico, as como tambin el punto final del
periodo.
2. Objetivos especficos
113
114
115
116
POLTICAS CONTABLES
19. La gerencia debe seleccionar y aplicar las polticas contables de la empresa de
manera que los estados financieros cumplan con todos los requerimientos de cada
Norma Ecuatoriana de Contabilidad aplicable e interpretacin del Comit de
Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador. Cuando no
exista requerimiento especfico, la gerencia debe desarrollar polticas para asegurar que
los estados financieros proveen informacin que es:
118
MATERIALIDAD Y AGRUPACIONES
28. Cada partida material debe ser presentada por separado en los estados financieros.
Los montos no materiales deben ser agregados con montos de una naturaleza o funcin
similar y no necesitan ser presentados por separado.
120
121
125
129
130
131
132
ACTIVOS
20X7
20X6
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo
Inversiones temporales
Cuentas por cobrar comerciales, neto
de estimacin para
cuentas de cobro dudoso por X en 20X5 y X en 20X4
Otras cuentas por cobrar
Inventarios
Gastos pagados por anticipado
Total activos corrientes
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
Total pasivos
Capital pagado
Reservas
Utilidades/(prdidas) acumuladas
Total patrimonio
x
x
x
x
x
x
x
x
Activos no corrientes
Inversin en asociadas
Propiedad, planta y equipo, neto
Plusvala mercantil, neto
Otros activos
Total activos
.
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Pasivos no corrientes
Patrimonio
133
134
SALDO
DEUDOR
SALDO
ACREEDOR
$ 16
33
15
42
14
1
$ 4
129
12
10
500
100
80
30
788
40
$ 970
$ 844
Se pide:
1. Enumere y describa todos los errores en la balanza de comprobacin disponible.
2. Preparar una nueva balanza corregida
3. Elaborar el balance general clasificado
135
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
1. Hay cuentas que tiene saldos incorrectos, en vez de deudores son acreedores como
el caso de depreciacin acumulada, cuentas por pagar y documentos por pagar. En
cambio, gastos de publicidad que presenta saldo acreedor, su saldo es deudor. Igual
situacin sucede con la cuenta renta pagada por anticipada.
2. Balance de comprobacin corregida
CUENTAS
Caja y Bancos
Equipo
Depreciacin acumulada de equipo
Cuentas por pagar
Cuentas por cobrar
Seguros pagados por anticipado
Renta pagada por anticipada
Inventario de insumos
Capital pagado
Utilidades acumuladas
Gastos administrativos
Gastos de sueldos
Gastos diversos
Gastos de publicidad
Ventas
Documentos por pagar
TOTALES
136
SALDO
DEUDOR
SALDO
ACREEDOR
$ 16,
33,
15,
42,
14,
1,
4,
129,
12,
10,
500,
100,
80,
30,
907,
788,
40,
907,
Activo
Activo Corriente
Caja y Bancos
16,
Cuentas por cobrar
14,
Inventario de insumos
129,
Seguros pagados por anticipado 1,
Renta pagada por anticipada
4,
Activo fijo
Equipo
33,
(-) Depreciacin acumulada ( 15)
Pasivo
Pasivo corriente
Cuentas por pagar
Documentos por pagar
Total de pasivo
Patrimonio
Capital pagado
Utilidades acumuladas
Utilidad del ejercicio *
Total de activo
182,
42,
40,
82,
12,
10,
78,
137
1. Introduccin
La contabilidad de una empresa no slo es para registrar los diversos eventos que
incurren, ms que un registro, es una herramienta para procesar la informacin y
conocer los resultados que originan las operaciones de negocios.
Como se pudo apreciar en el tema anterior, al preparar la informacin y presentar el
balance general, fue preciso conocer qu resultado arroj el periodo, prdidas o
ganancias. Por lo tanto, en este tema procesaremos paso a paso la elaboracin del
estado de resultados o de prdidas y ganancias con el propsito de relacionarlos con los
otros estados y realizar un anlisis bsico de la situacin financiera del negocio.
2. Objetivos especficos
Distinguir el proceso del estado de resultados en las empresas de servicios y en
las empresas comerciales.
Determinar la utilidad bruta, utilidad operacional y la utilidad o prdida neta que
se obtiene en un periodo determinado, de acuerdo a la norma ecuatoriana de
contabilidad, NEC 1.
Elaborar un estado de resultados en las empresas comercializadoras, para conocer
la rentabilidad del negocio.
138
139
x
x
(x) .
(x)
(x)
(x)
(x) .
x
. .
80. La variacin en productos terminados y en proceso durante el perodo representa un
ajuste al costo de produccin para reflejar el hecho que la produccin ha incrementado
los niveles de inventario o que las ventas en exceso de produccin han reducido los
niveles de inventario. Algunas empresas presentan un incremento en productos
terminados y en proceso durante el perodo inmediatamente a continuacin del ingreso
en el anlisis antes indicado. Sin embargo, la presentacin utilizada no debe implicar
que tales montos representan ingresos.
81. El segundo anlisis se refiere a la funcin del gasto o costo de ventas y clasifica
los gastos de acuerdo a su funcin como parte del costo de ventas, distribucin o
actividades administrativas. Esta presentacin a menudo provee informacin ms
relevante a los usuarios que la clasificacin de gastos por naturaleza, pero la
distribucin de costos a funciones puede ser arbitraria e involucra juicio considerable.
Un ejemplo de una clasificacin utilizando el mtodo de funcin del gasto es como
sigue:
Ventas
`
Costo de ventas
Utilidad bruta
Costos de distribucin
Gastos administrativos
Otros ingresos operativos
Otros gastos operativos
Utilidad de actividades operativas
x
(x) .
x
(x)
(x)
x
(x) .
x
82. Las empresas que clasifican gastos por funcin deben revelar informacin adicional
sobre la naturaleza de gastos, incluyendo gastos de depreciacin y amortizacin.
83. La eleccin entre el mtodo de funcin del gasto y la naturaleza del gasto depende
de factores tanto histricos como de la industria y la naturaleza de la organizacin.
Ambos mtodos proveen una indicacin de aquellos costos que podra esperarse varen,
directa o indirectamente, con el nivel de ventas o produccin de la empresa. Debido a
que cada mtodo de presentacin aplica a diferentes tipos de empresa, esta Norma
requiere elegir el mtodo que ms razonablemente presente los elementos de los
resultados de operaciones de la empresa.
140
Ventas netas
Costo de ventas
20X6
x
(x)
Utilidad bruta
Gastos de ventas
Gastos administrativos
Otros gastos operativos
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
x
x
(x)
x
x
x
x
(x)
x
x
x
(x)
(x)
e impuesto a la renta
Inters minoritario
Utilidad neta de actividades ordinarias
Partidas extraordinarias
Utilidad neta del perodo
x
(x)
x
x
x
x
(x)
x
x
x
.
Nota: Se ha omitido en esta NEC la estructura de un estado de resultado que
corresponde a las empresas industriales o de manufacturas, por considerarse fuera del
objeto de estudio de esta contabilidad aplicada a los abogados.
141
5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
AUTOEVALUACIN
Sueldos al personal
Suministros consumidos
Depreciacin de edificio
Depreciacin herramientas y equipo
Servicios pblicos
Seguros
Publicidad
Intereses
Ingresos por servicios de reparacin
Ingresos por servicios de alquiler
Se requiere:
Presentar el estado de resultados
142
$58,750
7,500
1,800
2,450
19,400
16,500
3,900
3,300
$ 162,210
2,000
Ventas
Devoluciones en Ventas
Descuentos en Ventas
Transportes en ventas
Inventario Inicial de mercaderas (enero 1)
Compras
Fletes en compras
Compras brutas
Devoluciones en Compras
Descuentos en Compras
Inventario final (dic. 31)
Sueldos y salarios
Alquileres
Depreciaciones y Amortizaciones
tiles de oficina
Seguros Vencidos
Beneficios sociales
Servicios bsicos
Publicidad
Comisiones a vendedores
Movilizacin y viticos
Sueldos a vendedores
Servicio de despachos
Intereses e Impuestos bancarios
Utilidad en venta de activo fijo
($ 1.340,500)
4,500
2,000
800
120,000
980,000
1,300
981,300
(5,000)
(3,000)
12,500
6,000
3,000
500
1,200
8,000
3,120
14,000
6,800
3,200
4,500
1,300
1,300
800
143
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
1.
AUTOSERVICIO NOCTURNO TAXI AMIGO C. LTDA.
ESTADO DE RESULTADOS
Al 31 de diciembre / 200x
Ingresos:
Ingresos por servicios de reparacin
Ingresos por servicios de alquiler
Total de ingresos
Gastos de operacin
Gastos administrativos
Sueldos al personal
Suministros consumidos
Depreciacin de edificio
Depreciacin herramientas y equipo
Servicios pblicos
Seguros
Gastos de ventas
Publicidad
Gastos financieros
Intereses
Total de gastos
Utilidad neta
Gerente general
144
$ 162,210
2,000
$ 164,210
$58,750
7,500
1,800
2,450
19,400
16,500
3,900
3,300
( - )113.600
50,610
Contador
Gerente General
$ 1.340,500
4,500
2,000
800
(-) 7,300
1,333,200
120,000
980,000
1,300
981,300
(5,000)
(3,000)
973,300
1,093,300
(250,000)
( - )843,300
489,900
12,500
6,000
3,000
500
1,200
8,000
3,120
34,320
14,000
6,800
3,200
4,500
1,300
29,800 ( - )
64,120
435,780
( - )1,300
800
500
$ 435,280
Contador General
145
$ 435,280
65,292
369,988
92,497
277,491
27,749.10
27,749.10
8,324.73
146
$ 213,668.07
TEMA 10
EL ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO
1.
Introduccin
Las mltiples operaciones de negocios que son registradas en los libros de contabilidad,
generan los informes financieros. Tal como usted ha podido observar, le permiten
conocer el resultado del negocio, as como tambin la situacin financiera. Pero lo ms
importante para un inversionista en una compaa es informarse acerca de los cambios
en el patrimonio o capital contable durante un periodo.
Por lo tanto, este tema tratar sobre este estado financiero, como parte de los informes
finales de periodo que se elaboran. Este estado se considera a menudo como un vnculo
entre el estado de resultados y el balance general. En el contenido de este tema se podr
conocer la elaboracin del presente informe de acuerdo a la norma ecuatoriana de la
contabilidad, NEC 1.
2. Objetivos especficos
147
149
151
$ 26,100
$ 18,150
2,800
1,750
550
225
23,475
$ 12,625
$ 8,450
1,000
7,450
2,500
12,625
22,575
Pasivos
Caja y Bancos
3,350
1,300
Materiales
$ 9,200
1,325
Capital contable
Total de activos
152
4,650
Alejandra Guzmn
22,575
33,100
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
Los estados financieros: Estado de Resultados debe presenta una utilidad neta de $
2,625 en vez de $ 12,625, es decir, esta incorrecta la diferencia entre los ingresos y el
total de gastos de operacin.
El Estado de Capital Contable est incorrecto, puesto que al aumentar la utilidad neta
incorrecta en el Estado de Resultado, el capital contable esta sobrevalorado en $10,000.
El Balance General se debe corregir y el correcto sera el que se presenta a
continuacin:
Inmobiliaria Bello Amanecer
Balance General
Al 31 de agosto de 200x
Activos
Pasivos
Caja y Bancos
3,350
1,300
Cuentas por cobrar
Materiales
Total de activos
$ 9,200
Capital contable
1,325
Alejandra Guzmn
13,875
12,575
13,875
153
TEMA 11
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
HOLGUN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES
1. Introduccin
Como se ha analizado desde el inicio de esta unidad de estudio, la clave de la
contabilidad financiera es el registro sobre la base acumulada o devengada, esto quiere
decir que un ingreso o un gasto se registran como tal aunque no sea una entrada o un
desembolso de efectivo. Por tal razn, se ha hecho hincapi que los estados financieros
se elaboran una vez que se hayan reconocido gastos e ingresos a travs del proceso de
ajustes o refinamiento de los saldos que presentan el balance de comprobacin.
Este enfoque implica que la utilidad neta que se obtiene en el estado de resultados, sea
diferente del saldo de la partida de efectivo en Caja - Bancos, el cual aparece en el
primer rengln del activo corriente de un estado de situacin financiera o balance
general.
A qu se debe tal aseveracin? El estado de flujos del efectivo nos da respuesta a esta
gran inquietud. Como consecuencia de la utilizacin sobre la base acumulada o
devengada para el registro de las operaciones de negocios, se deduce que, en general,
los ingresos nunca van a coincidir con las entradas de efectivo, porque se han
reconocido ingresos por ventas o servicios que an no nos han pagado, es decir los que
se vendieron a crdito. Por otra parte, los desembolsos de efectivo, tampoco coincidirn
con los gastos reconocidos durante el periodo econmico, porque entre ellos vamos a
encontrar gastos que no representan salidas de efectivo como la depreciacin,
amortizacin y los que se adeudan.
Por estas razones, se desea conocer de dnde proviene el efectivo, de qu operaciones y
dnde se aplica o en qu se usa este efectivo. En el presente tema se har un estudio
del estado de flujos del efectivo. Adems, debido a la importancia que tiene la
administracin del efectivo, destacar sus componentes y la estructura para la
presentacin de este estado.
2. Objetivos especficos
154
155
156
157
158
159
160
161
162
Tales transacciones debern revelarse en notas a los estados financieros de una manera
que proporcione toda la informacin relevante acerca de estas actividades de inversin y
financiamiento.
37. Muchas actividades de inversin y financiamiento no tienen un impacto directo
sobre los flujos de efectivo actuales aunque si afectan la estructura de capital y activos
de una empresa. La exclusin de transacciones que no requieren de efectivo, del estado
de flujos de electivo es consistente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo
puesto que dichas partidas no involucran flujos de efectivo en el perodo actual.
Algunos ejemplos de transacciones que no requieren de efectivo son:
(a) la adquisicin de activos ya sea asumiendo pasivos directamente relacionados o por
medio de un arrendamiento financiero;
(b) la adquisicin de una empresa por medio de una emisin de acciones o
participaciones;
(c) la conversin de deuda en patrimonio.
COMPONENTES DEL EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
38. Una empresa deber revelar los componentes del efectivo y sus equivalentes y
deber presentar una conciliacin de las cifras en su estado de flujos de efectivo con las
partidas equivalentes reportadas en el balance general.
39. En vista de la variedad de prcticas de administracin del efectivo y arreglos
bancarios en todo el mundo y a fin de cumplir con la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad NEC No. 1, Presentacin de Estados Financieros, una empresa revela la
poltica que adopta al determinar la composicin del efectivo y sus equivalentes.
40. El efecto de cualquier cambio en la poltica para determinar los componentes del
efectivo y sus equivalentes, por ejemplo, un cambio en la clasificacin de los
instrumentos financieros que anteriormente se consideraban como parte del portafolio
de inversiones de una empresa se debe informar.
OTRAS REVELACIONES
41. Una empresa deber revelar, junto con algn comentario de la administracin, el
monto de los saldos importantes de efectivo y sus equivalentes mantenidos por la
empresa que no estn disponibles para su uso.
42. Existen varias circunstancias en las que los saldos importantes de efectivo y sus
equivalentes mantenidos por la empresa no estn disponibles para su uso. Algunos
ejemplos incluyen saldos de efectivo y sus equivalentes restringidos por convenio de
prstamos.
43. Otra informacin adicional puede ser relevante para que los usuarios entiendan la
situacin financiera y liquidez de una empresa.
163
164
400,000
64,000
65,000
======
Informacin adicional:
Actividades de operacin:
1. Una cuenta por cobrar aument en $ 30,000 durante el ao.
2. El ingreso de dividendos se reconoce sobre la base de efectivo, pero el ingreso de
intereses se reconoce sobre la base de acumulacin. Los intereses acumulados por
cobrar disminuyeron 1,000 durante el periodo.
3. El inventario aument en $ 10,000 y las cuentas por pagar aumentaron en $ 15,000
durante el ao.
4. Durante el ao los gastos prepagados aumentaron en $3,000 y los gastos
acumulados por pagar se redujeron en $ 6,000.
5. El pasivo acumulado por intereses por pagar aument a $ 7,000 durante el ao.
6. El pasivo por pagar de impuesto a la renta se redujo en 2,000 durante el ao.
Actividades de inversin
1. El anlisis de la cuenta Inversiones Temporales muestra un cargo por $ 65,000 el
costo de las inversiones adquiridas en ttulos valores negociables, y tambin muestra
un crdito por $ 44,000, lo que representa el costo de los ttulos vendidos. Pero se
recibi $40,000 porque en la venta se tuvo una prdida de $ 4,000
2. El anlisis de la cuenta Documentos por Cobrar muestra un asiento dbito por $
17,000, lo cual representa los prstamos en efectivo a los prestatarios, otorgados por
la compaa durante el ao.
Y el asiento crdito por $ 12,000 lo cual representa un cobro del documento. (El
cobro de intereses est registrado como Ingreso por Intereses y se considera flujo de
entrada por actividades operativas).
165
Actividades de financiamiento
4. Durante el ao la compaa obtuvo en prstamos $ 45,000 en efectivo, mediante
emisin de pagar a corto plazo al Banco. Adems la empresa pag $ 55,000 en
monto de capital vencido sobre estos prstamos y otros documentos por pagar.
5. La compaa emiti bonos por pagar por $ 100,000.
6. La compaa emiti 1,000 acciones a un valor de $ 10; colocndolas a un precio de
$ 50 por accin.
7. La Junta de directivos declar pagar dividendos a los accionistas por $40,000
durante el ao.
Con relacin al balance inicial de efectivo se tiene $ 20,000 y finaliza el periodo con un
saldo presentado en el balance general al 31 de diciembre por $ 55,000, lo cual significa
que ha habido un incremento neto de efectivo por $ 35,000.
166
ACTIVOS
Activos corrientes
Caja Bancos
Inversiones Financieras Temporales
Cuentas por cobrar
Documentos por Cobrar
Intereses acumulados por cobrar
Inventario de Mercaderas
Gastos prepagados
Total de activos corrientes
Activos fijos (menos la depreciacin acumulada)
Activos totales
PASIVOS
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar
Documentos por pagar
Intereses por pagar
Impuestos a la renta por pagar
Otros gastos acumulados por pagar
Total de pasivos corrientes
Pasivos de largo plazo
Documentos por pagar largo plazo
Bonos por pagar
Total pasivos a largo plazo
Total de pasivos
PATRIMONIO DE ACCIONISTAS
Capital en acciones
Prima en colocacin de acciones
Utilidades retenidas
Total patrimonio de accionistas
Total de pasivos + patrimonio de accionistas
Al 31 de
diciembre/2007
A enero 1/2006
$ 55,000
85,000
110,000
17,000
2,000
100,000
4,000
373,000
616,000
$ 989,000
$ 20,000
64,000
80,000
12,000
3,000
90,000
1,000
270,000
500,000
$ 770,000
76,000
45,000
22,000
8,000
3,000
154,000
61,000
55,000
15,000
10,000
9,000
150,000
40,000
400,000
440,000
594,000
-----0---300,000
300,000
450,000
60,000
140,000
195,000
395,000
50,000
100,000
170,000
320,000
989,000
============
770,000
============
167
168
$
870,000
10,000
495,000
269,000
28,000
2,000
36,000
40,000
12,000
75,000
(65,000)
(17,000)
(160,000)
45,000
100,000
50,000
(55,000)
(40,000)
$ 880,000
(830,000)
$ 50,000
127,000
(242,000)
$
(115,000)
195,000
(95,000)
$ 100,000
35,000
20,000
$ 55,000
========
$ 35,000
(7,000)
28,000
36,000
2,000
AUTOEVALUACIN
ELABORACIN DE UN FLUJO DE EFECTIVO
Prepare un Estado de flujo de efectivo de la Comercial Flores, Ca. Ltda. que al primero
de enero/2007 inicia con un efectivo de $ 8,450. Durante el periodo realizar las
siguientes operaciones:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
15)
16)
Determine al final el flujo neto de efectivo del periodo, sume el inventario inicial y
le dar como resultado el saldo de efectivo al 31 diciembre, cuyo valor se trasladar
al balance general, el mismo deber cuadrar con el mayor de Caja Bancos.
171
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
$ 880,000
$ 320,000
220,000
45,000
278,000
19,300
2,000
40,800
15,000
172
(255,108)
$ 329.892
3,000
27,048
180,000
52,416
3,000
(259,464)
$(256,464)
50,000
50,000
48,000
32,400
(80,400)
(30,400)
43,028
8,450
51,478
========
RESUMEN DE LA UNIDAD
Las transacciones que realiza una entidad econmica, as como ciertos eventos
econmicos identificables y cuantificables que le afectan a la ecuacin patrimonial, son
medidos, registrados, clasificados, analizados y finalmente reportados como
informacin. En el complejo mundo de los negocios, en la actualidad caracterizada por
la competitividad, la globalizacin, el entorno ecolgico, la responsabilidad social y
otros aspectos, la informacin financiera cumple un rol importantsimo al producir datos
indispensables para la administracin y el desarrollo del sistema econmico
empresarial.
Los estados financieros que toda organizacin debe elaborar al trmino de un periodo
econmico, inclusive en cumplimiento con las leyes son: el Balance General, el Estado
de Resultados, el Estado de Flujo de Efectivo y el Estado de Variaciones en el Capital
contable.
El Balance General presenta los activos de la empresa, es decir las inversiones que ha
realizado en un periodo determinado, y cmo los obtuvo, se reflejar en los pasivos o
apalancamiento financiero que la empresa ha tenido que realizar. Este informe presenta
tambin el patrimonio, conformado por el capital, las utilidades y las reservas de ley.
Para elaborar un balance general, se debe trabajar en primer orden el Estado de
Resultados, llamado tambin Estado de Prdidas y Ganancias, pues este informe nos
muestra la manera como la empresa obtuvo su resultado producto de los ingresos por
ventas y la deduccin de los gastos operativos y financieros, adicionndole los otros
ingresos que la organizacin pudo realizar como consecuencia de otras operaciones que
no son de la naturaleza de las actividades del negocio.
El resultado obtenido se reflejar en balance general, aumentado al capital en el caso de
tener utilidades, y disminuyndolo en caso de prdida. Con esta informacin que afecta
al capital, se realiza el estado de Evolucin del Patrimonio; adems se considerarn los
aumentos de capital como los dividendos pagados a los socios o accionistas de la
compaa y las correspondientes Reservas.
Otra imperiosa necesidad es la de elaborar un Estado de Flujo de Efectivo que refleja las
fuentes de dnde provienen los ingresos de la compaa y qu uso o aplicacin se dan a
los fondos de efectivo. Entendemos que todo empresario desea conocer el flujo de
efectivo que tiene la empresa, para analizar la capacidad de generar liquidez para la
empresa, capacidad de apalancamiento financiero y desarrollo de inversiones para el
cumplimiento de ciertas metas organizacionales.
173
174
ROBLEMA
En abril 1/2006, se asociaron varios profesionales y decidieron abrir un negocio que le
llamaron Estudio Jurdico Ynez y Asociados. Al 30 de junio, despus de tres meses de
operaciones, el asistente contable financiero prepar la siguiente balanza de
comprobacin, datos obtenidos de los registros de contabilidad.
ESTUDIO JURDICO YNEZ Y ASOCIADOS
BALANCE DE COMPROBACIN DE SALDOS
AL 30 DE JUNIO, 2006
CODIGO
CUENTAS
Caja y bancos
Seguros prepagados
Cuentas por cobrar
Suministros de oficina
Muebles y equipos de oficina
Equipos de computacin
Vehculos
Documentos por pagar
Honorarios cobrados por anticipados
Capital
Dividendos pagados
Ingresos por honorarios profesionales
Gastos de sueldos
Servicios bsicos
Gastos de publicidad
Totales
SALDO
DEUDOR
SALDO
ACREEDOR
10,060
3,000
4,800
1,460
4,400
5,000
15,000
16,000
11,020
20,000
4,000
6,580
2,680
1,200
2,000
53,600
53,600
Se requiere:
a. Preparar el estado de resultados
b. Elaborar el balance general
c. Presentar el estado de capital contable
175
176
SEGUNDO PARCIAL
CONTENIDOS
UNIDAD 4
LAS LEYES TRIBUTARIAS EN LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS
Tema 12: Aplicaciones del Impuesto Valor Agregado
Tema 13: La Retencin en la Fuente
Tema 14: Los comprobantes de venta y de retenciones
UNIDAD 5
LAS OPERACIONES DE NMINAS, LAS LEYES LABORALES Y SU
APLICACIN CONTABLE
Tema 15: Los sueldos y salarios
Tema 16: Los Beneficios sociales de los trabajadores
Tema 17: La participacin de las utilidades
Tema 18: La terminacin del contrato de trabajo
UNIDAD 6
LAS OPERACIONES DE NEGOCIOS Y EL CRDITO
Tema 19: Naturaleza de los pasivos en la organizacin
Tema 20: Los documentos, instrumentos del crdito comercial
177
178
BIBLIOGRAFA
Bsica
Holgun de Traverso, Janeth. Licenciada en Ciencias de la Educacin, especializacin
Comercio y Administracin de la Universidad de Guayaquil. MSc. en Docencia con
mencin en Educomunicacin, de la Universidad Politcnica Salesiana., UPS. MSc. en
Administracin de Empresas de la Escuela Superior Politcnica del Litoral, ESPOL.
Docente: Contabilidad I y II, Costos y Contabilidad de Costos; Facultad Economa
Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil, sistema presencial y a distancia.
Docente de la Escuela Superior Politcnica del Litoral: Facultad de Mecnica, Carrera
Ing. en Alimentos: asignaturas: Costos de la Produccin, Formulacin y Evaluacin de
Proyectos, Administracin y Recursos Humanos. Docente de la Escuela de Diseo
Grfico y Computacin, EDCOM: Contabilidad I y II, Carrera Anlisis de Sistemas y
Secretariado Ejecutivo con Sistemas de Computacin. Docente de Contabilidad de la
Escuela de Turismo
Experiencia profesional como Contadora Pblica, Gerencia Financiera, liquidadora de
nminas, asistente de gerencia de planta, y otras funciones en varias empresas de la
ciudad tanto en actividades comerciales, de servicios e industriales. Actualmente
Asesora en Capacitacin de RRHH y de proyectos educativos.
Estos Apuntes personales que constituyen el texto central de estudio se han estructurado
pensando en el estudiante a distancia.; Junto a la bibliografa complementaria y el
seguimiento en las tutoras, adems de su deseo de estudiar, le garantizamos xito en su
aprendizaje.
Complementaria
El autor contribuye con su texto a clarificar las dudas sobre el tratamiento contable
ecuatoriano. Esta obra contiene casos y formas de contabilizar diversas operaciones en
las que intervienen las instituciones relacionadas con materia contable.
Internet
www.supercias.gov.ec
www.sri.gov.ec
Superintendencia de compaas
Servicio de rentas internas
La Empresa
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/laempresa.htm
Contabilidad
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/contabilidad.htm
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/contabilidad2.htm
http://www.ucentral.edu.ec/facultades/filosofia/hoja%20web%20comercio/ciclocontable.htm
180
Lea con atencin la siguiente informacin que contribuir a conceptualizar uno de los
objetivos fundamentales de la Educacin a Distancia como es generar el aprendizaje
autnomo e independiente que apoyado en las nuevas tecnologas de la comunicacin
enriquecen el proceso de enseanza aprendizaje.
6
Garca Aretio, L. (1989). Para qu la Educacin a Distancia. http://www.uned.es/catedraunescoead/articulos/1989/para%20que%20la%20educacion%20a%20distancia.pdf
181
www.campusred.net/forouniversitario/pdfs/comunicaciones/documentacion/M_Angeles_Cruz_Camara.pdf
182
CALENDARIO DE ESTUDIO
UNIDAD
TEMA
LAS LEYES TRIBUTARIAS Y LAS
OPERACIONES DE NEGOCIOS
Semana
nueve
Semana
diez
Semana
once
Semana
doce
TIEMPO
ACTIVIDADESDE ESTUDIO
Conozca el clculo del IVA 12 % IVA
1 hora
0% y su contabilizacin
Transacciones de compra venta de
mercaderas y aplicaciones de IVA, con
y sin descuentos.
Adquisicin de bienes activos fijos que
dan lugar al crdito tributario
2 horas
IVA pagado e IVA cobrado
Porcentajes de retenciones actualizados.
Revise la autoevaluacin de este tema y
maneje las retenciones de IR del IVA
2 horas
2 horas
Semana
catorce
Semana
Quince y
diecisis
2 horas
3 horas
183
184
UNIDAD 4
LAS LEYES TRIBUTARIAS Y LAS
OPERACIONES DE NEGOCIOS
INTRODUCCIN
Para un mejor aprendizaje en la unidad anterior se presentaron las operaciones de
negocios sin considerar el IVA y las retenciones en la fuente de impuesto a la renta, ya
que el objetivo principal es que ustedes conozcan e identifiquen el proceso contable que
se realiza, desde el inicio, es decir, desde la creacin de un negocio, hasta la
presentacin de los estados financieros bsicos.
En la presente unidad se ejecutar la contabilizacin de las operaciones tanto de
negocios de servicios, como de negocios comerciales, aplicando las leyes tributarias de
rigor, como es el Impuesto al Valor agregado IVA, y las correspondientes retenciones
en la fuente de Impuesto a la renta, que todo negocio est obligado a gravar en las
operaciones de negocios o transacciones comerciales.
Otro tema de relevancia, es el tratamiento de los comprobantes de venta y de retencin
que se deben manejar como respaldo de las operaciones realizadas por una empresa en
un periodo determinado. Por tanto, contabilidad jurdica, har una ampliacin con los
temas tributarios de IVA y retenciones, tomando para ello, el Reglamento para la
aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario interno, relacionados con los temas
propuestos en esta unidad de estudio.
185
Grava el 12%
de IVA en las
siguientes
Adquisiciones de
bienes y servicios para
el negocio
Compra de
inventario para
la venta
Venta de servicios
o bienes
REGISTRA EL 12%
REGISTRA EL 12%
IVA COBRADO
IVA PAGADO
Retencin en la
fuente IR
Cuenta acreedora
Impuesto
Anticipado
Cuenta deudora
Activo corriente
OBJETIVOS GENERALES
Manejar las cuentas de control tributario que exigen la Ley y el reglamento del IVA
y Retenciones.
186
1.
Introduccin
2. Objetivos especficos
Manejar las cuentas de control tributario que exigen la Ley y el reglamento del
IVA y Retenciones.
187
188
189
190
PARCIAL
DEBE
600.00
HABER
72.00
552.00
72.00
48.00
* En el registro se ha considerado la retencin del 100% del IVA por ser persona natural y el
8% de retencin en la fuente de Impuesto a la renta.
191
FECHA
DETALLE
Julio31 Gastos de Ventas
Comisiones a Vendedores
IVA pagado
Comisiones por pagar
Retencin Fte. IVA
Retencin Fte. IR
Para registrar las comisiones de la
Sra. R. Aragundi que sern canceladas
cuando el cliente cancele la factura
correspondiente.
PARCIAL
DEBE
1,622.50
HABER
194.70
1,551.11
136.29
129.80
192
193
FECHA
Agosto 4
DETALLE
Cuentas por Cobrar
Industria Martino
Impuestos Anticipados
Ventas de servicios hoteleros
IVA Cobrado
Para registrar la cuenta a cargo de la
Industria Martino
contribuyente
especial*
PARCIAL
DEBE
2,097.90
HABER
18.90
1,890.00
226.80
Art. 127.- Servicios exportados.- Se entender por servicios exportados, aquellos que
cumplan con las siguientes condiciones:
a) Que el exportador del servicio sea una persona natural o sociedad residente o
domiciliada en el pas;
b) Que el usuario o beneficiario del servicio es una persona natural o sociedad no
residente ni domiciliada en el pas;
c) Que aunque el servicio sea prestado en el Ecuador, su uso, explotacin o
aprovechamiento directo tenga lugar en el exterior; y,
d) Que el pago efectuado por tal servicio no sea cargado como gasto para una sociedad
o establecimiento permanente en el Ecuador.
Art. 128.- Cuotas y aportes.- No constituyen pagos por servicios y, por tanto, no estn
gravados con el Impuesto al Valor Agregado:
1) Las cuotas o aportes que realicen los socios o miembros para el sostenimiento de
clubes sociales, deportivos, gremios profesionales, cmaras de la produccin y
sindicatos siempre que estn legalmente constituidos.
2) Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del rgimen de propiedad horizontal.
Art. 129.- Contratos para explotacin y exploracin de hidrocarburos.- No
constituyen pago por prestacin de servicios, el valor de la participacin de las
contratistas que hayan celebrado con PETROECUADOR contratos de participacin o
de campos marginales para la exploracin y explotacin de hidrocarburos.
194
FECHA
DETALLE
PARCIAL
Agosto
--------------------- x ---------------31
Caja - Bancos
Ventas
IVA cobrado
Para registrar ventas al contado.
------------------- x --------------------Cuentas por cobrar
Impuestos Anticipados
Ventas
IVA cobrado
Para registrar ventas a crdito a
empresas e instituciones
-------------------- x ----------------------Compras
IVA pagado
Caja - Bancos
Retencin fte. por pagar
Para registrar facturas por compra al
contado
DEBE
HABER
38,640.00
34,500.00
4,140.00
14,208.00
128.00
12,800.00
1,536.00
23,400.00
2,808.00
18,945.00
234.00
195
196
197
198
199
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
133.020,00
15.962,40
142.863,48
4.788,72
1.330,20
*El costo del activo que se registra corresponde a la sumatoria del valor que se pag por la
compra ms todos los gastos relacionados para poner en marcha la mquina, objeto de la
adquisicin.
200
201
FECHA
Agosto
30
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
80,000.00
79,200.00
800.00
DETALLE
Sept. 30
Caja - Bancos
Ventas de productos agrcolas
Para registrar la recaudacin de ventas
al contado de varios productos
agrcolas cosecha # 8-05
PARCIAL
DEBE
HABER
58,000.00
58,000
Art. 148.- Devolucin del impuesto al valor agregado a exportadores de bienes.Para que los exportadores de bienes obtengan la devolucin del Impuesto al Valor
Agregado pagado en la importacin o adquisicin local de bienes y servicios,
empleados en la fabricacin de bienes exportados, que no haya sido utilizado como
crdito tributario o que no haya sido reembolsado de cualquier forma, una vez realizada
la exportacin deber presentar al Servicio de Rentas Internas la solicitud a la que
acompaarn copia de la declaracin y pago del IVA y sus respectivas retenciones o sus
copias certificadas, copias de las facturas en las que se desglose el IVA, documentos de
importacin y exportacin y la siguiente informacin:
1) Identificacin del solicitante, incluyendo nombre o razn social y nmero del
Registro nico de Contribuyentes.
2) Indicacin del domicilio permanente y del domicilio para notificaciones.
3) Entrega del anexo de compras en el medio, formato y contenido que defina el
Servicio de Rentas Internas.
4) Nmero del formulario y fecha de presentacin de la declaracin del Impuesto al
Valor Agregado y de sus retenciones, correspondientes al perodo por el cual se solicita
la devolucin.
202
203
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
24,450.00
0.00
22,494.00
1,956.00
Art. 154.- Rgimen especial para artesanos.- Los artesanos calificados por la Junta de
Defensa del Artesano, en la venta de los bienes producidos por ellos y en la prestacin
de sus servicios, emitirn sus comprobantes de venta considerando la tarifa 0% del
Impuesto al Valor Agregado, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
1. Mantener actualizada su calificacin por la Junta de Defensa del Artesano.
2. Mantener actualizada su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
205
207
COMPRAS
Inventario de mercaderas
(Cuenta de activo corriente)
VENTAS
Se debita
Devoluciones en Compras
Se acredita
Costo de ventas
Cuenta deudora, registra el
costo de los bienes
vendidos
Se debita
Descuentos en ventas
Descuentos en compras
Se debita
Se acredita
Transportes en ventas
Fletes en compras
Se acredita
Devoluciones en Ventas
UTILIDAD BRUTA
Venta neta costo de venta
Se debita
Aplicacin prctica de las cuentas del sistema inventario peridico, utilizando IVA y
retenciones
208
FECHA
DETALLE
Abril 1
--------------- x -----------------------Compras
IVA pagado
Bancos
Ret.Fte. IVA
Rte.Fte. IR
P/r compra fact. 450 Dist.El Rosal
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 4.500,00
540,00
4.822,00
162,00
45,00
Abril 5
DETALLE
PARCIAL
--------------- x -----------------Compras
IVA pagado
Ret.Fte. IVA
Rte. Fte. IR
Cuentas por pagar
P/r. Compra a crdito 30das plazo
DEBE
HABER
$3.000,00
360,00
108,00
30,00
3.222,00
FECHA
Abril 4
DETALLE
PARCIAL
DEBE
537,00
18,00
5,00
HABER
500,00
60,00
209
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
$5.800,00
640,32
464,00
192,10
53,36
5.730,86
*Cuando se factura con descuento, segn el SRI primero, se debe calcular este
descuento, y luego sobre el valor rebajado se calcula el IVA. Y los impuestos del
1% deben ser sobre esta base imponible.
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
$9.744,00
$8.700,00
1.044,00
FECHA
DETALLE
210
PARCIAL
DEBE
HABER
$3.533,46
32,90
118,44
$3.290,00
394,80
FECHA
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
$4.948,16
282,00
$4.700,00
530,16
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
648,00
77,76
725,76
211
AUTOEVALUACIN
212
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
DETALLE
PARCIAL
DEBE
------------------ x -----------------Equipos de Computacin
$
6,000
IVA Pagado
720
Caja Bancos
Ret. Fte. IR por pagar (2%)
P/ r F/de Compusariato
Agosto 6 ------------------ x --------------------Compras
35,000
IVA Pagado
4,200
Cuentas por Pagar
Importadora Macas
38,500
Ret. Fte. IR (2%)
P/ r compra de invent. mercadera
Agosto 11 ------------------ x --------------------Gastos
por
Honorarios
800
Profesionales
IVA pagado
96
Caja Bancos
Ret. Fte. IR (8%)
Ret. Fte. IVA (100%)
P/r. el pago por asesora al
Ec.Freire
Agosto 12 -------------------x----------------------Caja- Bancos
13,888
Ventas
IVA cobrado
s/F por ventas a varios clientes
HABER
6,600
120
38,500
700
736
64
96
12,400
1,488
213
214
15,785
15,785
287
14,350
1,722
1,600
192
1,664
128
34,000
4,080
11,434
680
25,976
800
96
880
16
1,540
28
1,400
168
19,353.60
720
18,000
2,073.60
TEMA 13
LA RETENCIN EN LA FUENTE
HOLGUN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES
1. Introduccin
Las operaciones de negocios que se ilustraron en el anterior tema fueron enmarcadas en
el contexto de las leyes en nuestro pas, asimismo este tema se sustenta en la Ley de
Rgimen Tributario Interno.
Toda empresa, constituida en sociedad como tambin los negocios de comerciantes que
estn obligados a llevar contabilidad debern realizar las retenciones de impuesto a la
renta, por tanto, en este tema se proceder a determinar la manera cmo se calcula la
retencin en la fuente del correspondiente porcentaje y de acuerdo a las operaciones de
negocios que realice la organizacin, en cumplimiento del SRI.
2. Objetivos especficos
Calcular las diversas retenciones en la fuente, bien sea por compra de servicios o
bienes.
Nmero
de
campo
Vigente
Vigente
DESDE
HASTA
303
1/07/2007
303
1/01/2007
30/06/2007
303
1/04/2003
31/12/2006
303
1/02/2003
31/03/2003
304
1/07/2007
304
1/04/2003
305
25
1/04/2003
306
1/07/2007
306
1/04/2003
307
1/07/2007
307
1/04/2003
216
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
1/04/2003
1/07/2007
1/04/2003
1/07/2007
1/04/2003
1/07/2007
30/06/2007
30/06/2007
1/04/2003
1/07/2007
1/04/2003
1/07/2007
313
1/04/2003
314
1/07/2007
314
1/07/2007
314
1/04/2003
30/06/2007
314
1/04/2003
30/06/2007
315
1/07/2007
315
1/04/2003
316
1/07/2007
316
1/04/2003
1/07/2007
1/04/2003
1/07/2007
1/04/2003
1/07/2007
1/04/2003
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
320
1/07/2007
320
1/01/2007
30/06/2007
320
1/04/2003
31/12/2006
1/07/2007
1/04/2003
322 Por seguros y reaseguros (10% del valor de las primas facturadas)
1/07/2007
322 Por seguros y reaseguros (10% del valor de las primas facturadas)
1/04/2003
1/07/2007
1/04/2003
324
1/07/2007
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15
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30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
30/06/2007
217
326
1/07/2007
326
1/04/2003
0.2
1/04/2003
0.3
1/04/2003
1/07/2007
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25
1/04/2003
1/07/2007
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1/07/2007
30/06/2007
1/07/2007
-
1/04/2003
25
1/04/2003
25
1/04/2003
407
25
1/04/2003
25
1/04/2003
25
1/04/2003
25
1/04/2003
25
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25
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25
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25
1/04/2003
25
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25
1/04/2003
30/06/2007
1/04/2003
405
425
30/06/2007
218
DETALLE
Sept. 1
--------------- x -----------------------Compras
IVA pagado
Bancos
Ret.Fte. IVA
Rte.Fte. IR
P/r compra fact. 450 Distribuidora
Mariscal
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 4.500,00
540,00
4.790,00
162,00
90,00
Transaccin 2.
En septiembre 5 se compran mercaderas a crdito s/fact. de
Importadora Domnica (no es contribuyente especial) por $30.000 ms IVA, 30 das
de crdito (retiene 30% de IVA y 2% IR)
FECHA
Sept. 5
DETALLE
PARCIAL
--------------- x -----------------Compras
IVA pagado
Ret.Fte. IVA
Rte. Fte. IR
Cuentas por pagar
P/r. Compra a crdito 30das plazo
DEBE
HABER
$30.000,00
3.600,00
1080,00
60,00
32.460,00
Sept. 7
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
532,00
18,00
10,00
500,00
60,00
219
Sept. 10
DETALLE
PARCIAL
--------------- x ----------------------Compras
IVA pagado*
Descuentos en Compras
Rte.Fte.IVA
Rte.Fte. IR
Bancos
P/ r. Fact. de almacenes Molina con
8% de descuento, ch/.#
DEBE
HABER
$5.800,00
640,32
464,00
192,10
106.72
5.677,50
*Cuando se factura con descuento, segn el SRI, primero se debe calcular este
descuento, y luego sobre el valor rebajado se calcula el IVA y los impuestos del
2% deben ser sobre esta base imponible.
Sept. 12
DETALLE
PARCIAL
--------------- x --------------------Bancos
Ventas
IVA cobrado
P/r. Venta al contado con facturas
DEBE
HABER
$16.456,00
$18.700,00
2.244,00
DETALLE
Sept. 15
--------------- x --------------------Bancos
Impuestos Retenidos
Anticipo de IVA
Ventas
IVA cobrado
P/r. Venta al contado con factura a
una persona jurdica.
220
PARCIAL
DEBE
HABER
$3.500,56
65,80
118,44
$3.290,00
394,80
PARCIAL
DEBE
HABER
FECHA
Sept. 16
--------------- x --------------------Bancos
Descuentos en Ventas
Ventas
IVA cobrado
P/r. Venta al contado con facturas
$4.948,16
282,00
$4.700,00
530,16
DETALLE
Sept. 18
PARCIAL
DEBE
HABER
648,00
77,76
725,76
Transaccin 9: Septiembre 20, se cancela al Ing. Paola Cucaln las comisiones sobre
la venta de productos segn facturas por $ 30,000, la empresa le reconoce el 6% de
comisin. (Retiene el 8 % de impuesto a la renta y el 100% del IVA).
FECHA
DETALLE
Sept. 20
PARCIAL
DEBE
HABER
1,800.00
216.00
1,656.00
144.00
216.00
221
DETALLE
Sept. 22
PARCIAL
DEBE
HABER
1,450.00
1,435.50
14.50
222
Se requiere:
a) Analice las operaciones propuestas, realice los asientos en el diario, aplique sistema
inventario peridico (compras, ventas y las cuentas auxiliares). Aplique IVA y
retenciones en la fuente.
b) Determinado el IVA pagado, el IVA cobrado en registros diario y mayor, analice la
situacin del IVA. Debe pagar al SRI?
c) Establecida las retenciones que debe realizar, cunto debe declarar al SRI?
d) Registre el asiento de pago por los impuestos correspondientes, considere que los
realiza con fecha julio 5, sin multas ni intereses porque est dentro de la respectiva
fecha.
223
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
FECHA
2004
Junio 4
Junio 16
Junio 20
Junio 24
Junio 28
224
DETALLE
---------------------- x -------------------Compras
IVA pagado
Descuentos en compras
Caja Bancos
R. Fte. Por pagar
P/R la fact. de la Distribuidora
Domnguez por compra de inventario
--------------------- x -----------------Equipos de Computacin
IVA pagado
Cuentas por pagar
R. Fte. Por pagar
P/R la fact. Compumarket
---------------- x ----------------------Caja - Bancos
Ventas
IVA cobrado
P/R las ventas al contado s/fact.
----------------------- x ---------------Gastos de arriendos
IVA pagado
Caja Bancos
R.Fte. por pagar
P/R el pago de la fact. por arriendo
----------------- x ----------------------Gastos por Honorarios profesionales
IVA pagado
Caja Bancos
Rete.Fte. por pagar
Rete .Fte. IVA
PARCIAL
DEBE
HABER
23,450
2,588.88
1,876
23,947.14
215.74
3,500
420
3,885
35
48,944
43,700
5,244
450
54
481,50
22,50
1,400
168
1,288
112
168
SALDO
2,588.88
3,008.88
3,062.88
3,230.88
SALDO
(23,947.14)
19,996.86
19,515.36
18,227.36
SALDO
23,450
SALDO
(215.74)
(250.74)
(273.24)
(385.24)
SALDO
(3,885)
CUENTA: Ventas
DEBE
HABER
43,700
SALDO
(43,700)
SALDO
(5,244)
SALDO
450
225
$ 3,230.88
5,244.00
Si analizamos el IVA cobrado es mayor que el IVA que pag la empresa, por lo tanto
hay un excedente, lo que significa que la empresa tiene que hacer la declaracin y
pago por $ 2,013.12 que es la diferencia que le corresponde al Estado, una vez que
la empresa compense el IVA pagado.
$ 168
385.24
553.24
COMPROBANTE DE DIARIO
FECHA
DETALLE
Julio 5
226
PARCIAL
DEBE
HABER
5,244
3,230.88
2,013.12
385.24
168
553.24
TEMA 14
LOS COMPROBANTES DE VENTA Y DE RETENCIN
HOLGUN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES
1. Introduccin
Todo empresa, instituciones lucrativas o no lucrativas, sociedad o negocio de un solo
dueo tiene que facturar, inclusive los pequeos comerciantes que tiene una isla en un
Mall, tiene que facturar. Pero no es una factura cualquiera, diseada por usted para su
negocio, es un documento que tiene que cumplir con el formato que indica la Ley de
Rgimen Tributario Interno.
En este tema se proceder a conocer lo relacionado a los documentos que se utilizan y
perfecciona una operacin de negocio, en cumplimiento a las disposiciones legales, para
evitar un cierre de actividades y del local. De ah, la relevancia del tema que se ha
preparado y sustentado en lo que indica la Ley de Rgimen Tributario Interno.
2. Objetivos especficos
10
227
228
229
230
Art. 10.- Notas de venta.- Se emitirn y entregarn notas de venta en operaciones con
consumidores o usuarios finales. El emisor identificar al comprador exclusivamente
cuando ste requiera sustentar costos y gastos o cuando el monto de la transaccin
supere al valor establecido en el Art. 19 de este reglamento.
Art. 11.- Liquidaciones de compras de bienes y prestacin de servicios.- Las
liquidaciones de compras de bienes y prestacin de servicios se emitirn y entregarn
por las sociedades, segn la definicin del artculo 94 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, en las siguientes
adquisiciones:
a) De servicios ocasionales prestados en el Ecuador por personas naturales extranjeras
sin residencia en el pas, las que sern identificadas con su nmero de pasaporte y
nombres y apellidos. En este caso, los entes pagadores retendrn en la fuente, tanto el
impuesto al valor agregado como el impuesto a la renta, de conformidad con lo
dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno;
b) De servicios prestados en el Ecuador por sociedades extranjeras, sin domicilio ni
establecimiento permanente en el pas, las que sern identificadas con su nombre o
razn social. En este caso, los entes pagadores retendrn en la fuente tanto el impuesto
al valor agregado como el impuesto a la renta que correspondan de conformidad con la
ley; y,
231
232
Art. 13.- Otros documentos autorizados.- Son documentos autorizados para sustentar
crdito tributario del impuesto al valor agregado y costos o gastos a efectos del
impuesto a la renta, siempre que se identifique al comprador mediante su nmero de
registro nico de contribuyentes o cdula de identidad, razn social, denominacin o
nombres y apellidos y se haga constar por separado el valor del impuesto al valor
agregado, los siguientes:
a) Los documentos emitidos por bancos, instituciones financieras crediticias que se
encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos, siempre que cumplan los
requisitos que se establezcan en la resolucin que, para el efecto, dictar el Director
General del Servicio de Rentas Internas;
b) El Documento nico de Aduanas y dems comprobantes de venta recibidos en las
operaciones de importacin; y,
c) Los boletos o tickets areos, as como los documentos que por pago de sobrecarga
expidan las compaas de aviacin o las agencias de viaje por el servicio de transporte
areo de personas, siempre que cumplan con los requisitos sealados en los numerales
3) y 6) del Art. 17 y con los requisitos de llenado contenidos en los numerales 1), 2), 5),
8), 10), 11) y 12) del Art. 18, del presente reglamento, adems de la identificacin del
pasajero y del nmero de RUC del emisor, preimpreso o no.
El adquirente deber recibir la primera copia indeleble del boleto, ticket o documento de
pago de sobrecarga, la que le servir como comprobante de venta para efectos de su
contabilizacin.
Si dichos boletos, tickets o documentos no cumplen con los requisitos antes sealados,
la empresa de aviacin o la agencia de viajes deber emitir la correspondiente factura,
adems del boleto o ticket areo o del documento por pago de sobrecarga.
233
d) Otros que por su contenido y sistema de emisin, permitan un adecuado control por
parte del Servicio de Rentas Internas y se encuentren previa y expresamente autorizados
por dicha Institucin.
Art. 14.- Notas de crdito.- Las notas de crdito son documentos que se emitirn para
anular operaciones, aceptar devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones.
Las notas de crdito debern consignar la serie y nmero de los comprobantes de venta
a los cuales se refieren.
El comprador o quien a su nombre reciba la nota de crdito, deber consignar en ella su
nombre, nmero de registro nico de contribuyentes o cdula de ciudadana o pasaporte,
fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.
Art. 15.- Notas de dbito.- Las notas de dbito se emitirn para el cobro de intereses
de mora y para recuperar costos y gastos, incurridos por el vendedor con posterioridad a
la emisin del comprobante de venta.
Las notas de dbito debern consignar la serie y nmero de los comprobantes de venta a
los cuales se refieren.
234
235
236
237
238
Art. 28.- El transporte de bienes importados a consumo.- Una vez cumplidas con
todas las formalidades aduaneras que permiten la nacionalizacin de los bienes
importados a consumo, el propietario, consignatario o consignante, segn el caso, o el
transportista contratado para el efecto, emitir la gua de remisin, sin cuyo requisito, la
Corporacin Aduanera Ecuatoriana CAE, no permitir la salida de las mercancas. La
CAE no exigir copias de la gua de remisin, solo verificar la emisin de la misma.
Art. 29.- Transporte de mercancas importadas bajo regmenes especiales.- Para el
transporte de las mercaderas ingresadas al pas bajo regmenes especiales, previstos en
la ley Orgnica de Aduanas, el propietario, consignatario, consignante, o transportista
emitir la correspondiente gua de remisin indicando en ella que se trata de bienes
importados bajo el correspondiente rgimen especial.
Art. 30.- Exportacin de mercaderas.- En forma previa a la recepcin en los recintos
aduaneros de las mercancas destinadas a la exportacin, la Corporacin Aduanera
Ecuatoriana exigir la presentacin y entrega de la correspondiente gua de remisin.
Art. 31.- Casos especiales.- En casos especiales en los que el vendedor se comprometa
a entregar los bienes en el sitio que seale el comprador, el comprobante de venta
respectivo podr amparar el transporte de las mercancas, caso en el cual el
comprobante de venta incluir la informacin relacionada con el punto de partida y el
punto de llegada, las fechas en las que se haya efectuado la operacin del transporte e
identificacin del transportista.
En estos casos, se emitir una copia adicional del comprobante de venta, la misma que
amparar el transporte de la mercanca; en tal copia se har constar la leyenda
"sustitutiva de gua de remisin" y sta no tendr ningn valor tributario adicional.
Art. 32.- Puntos de emisin itinerantes.- En el caso particular de los puntos mviles
de ventas y emisin itinerante de facturas, notas de venta, en la gua de remisin que
sustente los bienes transportados, deber constar la leyenda "Emisor Itinerante", en el
lugar en el que corresponde consignar los datos de identificacin del destinatario.
Una vez terminada la venta, en la gua de remisin se harn constar los nmeros de los
comprobantes de venta emitidos.
239
240
241
242
243
245
AUTOEVALUACIN
Calcule los impuestos que se tienen que considerar en las siguientes operaciones de
negocios realizadas en el presente mes.
1. Compra de Inventario de mercaderas s/F de Importaciones Mary por $ 7,500
2. Pago de arriendos de oficina por $2,000 s/F de Planeta S.A.
3. Venta de mercadera al contado s/F por $8,200 a personas naturales
4. Pago honorarios profesionales al Dr. Emiliano Rodrguez por capacitacin s/F por
$4,000
5. Cancelo f/ por anuncio publicitario en Radio Fuego por $700
6. Cancelo el 5% de comisiones a vendedores de acuerdo al siguiente reporte de
ventas:
Enrique Soto, venta total s/F que suman $ 13,500, comisin $ 675
Carmen Soria, venta total s/F que suman 15,460, comisin $ 773
Jorge Ros, venta de productos s/F por un total de 10,480, comisin $ 524
7. Compra de equipos de oficina, papelera y otros enseres para uso de la empresa s/F
de Juan Marcel por un total de $ 3,4808) Cancelo servicios de guardiana al Sr.
lvaro Franco s/F por $300
8. Venta a crdito de mercadera s/F a los Almacenes Brito por $ 6,700
9. Pago de servicios de lubricantes a los carros de la compaa s/F de Servicios Buitrn
por $1,240
SE REQUIERE:
1) Clculo de los correspondientes impuesto
2) Indicar qu documentos tiene que elaborar el asistente contable por cada operacin.
3) Establecer un anlisis que se presenta en la liquidacin de los impuestos.
246
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
1)
IVA
Ret.Fte.
IVA
Ret.Fte.
IR
900
270
150
240
168
160
984
295.20
-0-
480
480
320
84
58.80
14
OPERACIONES DE NEGOCIOS
1) Compra de Inventario de mercaderas s/F por $ 7,500
236,64
165,65
157,76
417,60
125.28
69,60
36
36
3,204
961,20
534
148,80
104,16
24,80
En las operaciones de pagos por compra de bienes y servicios tiene que elaborar
adems del respectivo comprobante de pago con su cheque, el comprobante de
las retenciones tanto por IVA como por Impuesto a la renta.
247
Las otras operaciones han causado un IVA pagado que suman $ 2,543.04
Se establece un IVA por pagar y que la empresa deber realizar en los das
sealados por el SRI en el siguiente mes porque hay un excedente de IVA que
es igual a $ 1,644.96
Anlisis de impuestos anticipados o retenidos
248
RESUMEN DE LA UNIDAD
249
250
Octubre 11. Se pagan los honorarios profesionales al Eco. Jaime Freira por $ 1,000
ms IVA por la capacitacin del personal financiero.
Se requiere:
251
252
UNIDAD 5
OPERACIONES DE NMINAS Y
LAS LEYES LABORALES EN EL
ECUADOR
HOLGUN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES
INTRODUCCIN
Hasta ahora hemos hecho un interesante recorrido por todo el proceso contable,
necesario para el registro de las operaciones de negocios y la preparacin de la
informacin financiera.
En las unidades anteriores se ha mencionado un sinnmero de transacciones: de compra
de activos fijos, compra de insumos a crdito, pagos de dichos crditos, venta de
servicios, tanto al contado como a crdito; el cobro de dichos crditos; pagos de gastos:
por arriendos, publicidad, guardiana, luz, agua y telfono, inclusive se ha tratado
operaciones de empresas comerciales. En conclusin, usted ha podido apreciar el
manejo de un negocio y sus registros contables.
Ahora, en esta unidad de estudio procederemos a conocer sobre las remuneraciones,
horas extras y todo lo relacionado al pago de los sueldos, salarios, beneficios y
utilidades a los trabajadores. Todos ellos representan gastos para la empresa, con
excepcin de las utilidades.
Las nminas tienen un tratamiento diferente dentro de la contabilidad de las empresas,
en donde se involucra la Contabilidad para abogados. Y para una cabal comprensin de
los temas que se presentarn en esta unidad, se han recopilado algunos artculos del
Cdigo de Trabajo, que tienen mucha aplicacin con las operaciones de las nminas de
trabajadores de una organizacin.
253
FUNCIONARIO
OBRERO
EMPLEADO
ejecuta laborales en
realizan actividades en
La planta industrial
Oficinas de produccin,
administracin y ventas
La organizacin
(El patrono)
Bono
navideo
Sueldos y
salarios,
Fondo de
Reserva
Bono
escolar
Aportes
patronales
IESS,IECE
Vacaciones
Participacin
de utilidades a
trabajadores
OBJETIVOS GENERALES
Establecer las provisiones de los beneficios sociales, como parte de los pasivos
estimados de la organizacin.
254
TEMA 15
LOS SUELDOS Y SALARIOS
HOLGUN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES
1.
Introduccin
Uno de los gastos fijos que tiene toda organizacin es su nmina de trabajadores. Para
esto se debe tener un efectivo disponible para el pago de la quincena y el
correspondiente mes. Puesto que todos conocemos que un trabajador que no reciba su
salario a tiempo est desmotivado para desempear las labores encomendadas.
Este tema tratar de la liquidacin del sueldo y salario de un trabajador, de cmo se
calcula el sobretiempo o llamadas horas extras y de cmo obtener el sueldo neto del
empleado para su posterior pago y contabilizacin.
2. Objetivos especficos
255
256
258
259
260
261
Horas suplementarias:
30 horas x 1.5 x
Horas extraordinarias:
10 horas x 2 x
Total ganado de horas sobretiempos
262
$ 2.08 = $ 93.60
$ 2.08 =
41.60
$ 135.20
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
1,944.05
1,530.00
414.05
662.28
181.77
250
612
238
Dentro de los 15 das del siguiente mes, el patrono deber llevar a pagar los valores
correspondiente al IESS, a las casas comerciales, y si hubiera retenido impuestos a
la renta a los trabajadores deber declarar este concepto junto con las retenciones
de ley.
FECHA
DETALLE
Nov. 15
PARCIAL
DEBE
HABER
181.77
238
419.77
263
264
DEDUCCIONES DE LEY
TOTAL DE INGRESOS
TOTAL DE DEDUCCIONES
SUELDO NETO:
265
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
1)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
N
A
N
A
N
A
A
N
A
$ 617.83
228.03
TOTAL DE DEDUCCIONES
$ 42.80
120.00
75.00
152.00
$ 389.80
Clculos:
Sueldo 380/240 = 1.583 costo hora
Ha trabajo 20 horas extraordinarias (cuatro sbados de 8H00 a 13H00)
20 horas x 2 = 40 horas x 1.5833 = 63.33
2 das se qued hasta las 20H00 (hora de salida 17h00 hasta las 20H00 son 3 horas
diarias) = 6 horas extras suplementarias x 1.5 = 9 horas x 1.5833 =14.50
Total de horas extras = $ 77.83
Para el clculo del 9.35% de aporte personal se toman los conceptos: sueldo mensual +
horas extras que da un total de $ $ 457.83 (9.35%) (Subsidios de antigedad y familiar
no pagan aportes ni impuestos por no ser considerados remuneraciones, son beneficios)
= $42.80. El anticipo de sueldo que se entrega al trabajador, el 40% del sueldo = $152
Para obtener el sueldo neto a pagarse se suman todas las deducciones que en este caso =
$389.80 para proceder a restar del total de ingresos $ 617.83 y tenemos desueldo neto
$228.03
266
TEMA 16
LOS BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
TRABAJADORES
HOLGUN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES
1. Introduccin
La motivacin de su personal es importante para la productividad de la empresa, por tal
razn, el departamento de recursos humanos debe de disear programas de integracin
y motivacin. Pero esta estrategia no resultar si el patrono ha olvidado que uno de lo
pilares importantes en el desarrollo de su personal es su remuneracin. Desde esta
ptica, la necesidad que se cumpla con todo el aspecto legal en el manejo del personal.
En este tema trataremos sobre la liquidacin de los diferentes beneficios sociales que el
patrono est obligado a pagar a sus trabajadores en una fecha determinada. Como
tambin las tareas que el contador de un negocio debe mostrar como pasivos al patrono,
para de esta manera, conozca su real situacin econmica, principalmente sus
obligaciones laborales.
2. Objetivos especficos
Decretar el valor constante anual que estipula la ley para el pago del bono
escolar.
11
267
269
270
272
$ 85.02
3.81
3.81
$ 92.64
Francisco Perla
Pal
Freza
Surez
Muoz
Cervantes Len
TOTAL
63.54
52.93
26,46
19.06
161.99
14.16
14.16
14.16
14.16
56.64
31.77
26.46
13.23
9.53
80.99
63.54
52.83
26.46
19.06
161.99
85.01
70.82
35.41
25.50
216.76
7.62
6.35
3.18
2.29
19.44
265.64
223.55
118.90
89.60
697.81
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
697.81
161.99
56.64
80.99
161.99
216.76
19.44
697.81
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
1,580.00
1,580.00
273
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
100.000
a
100.000
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
100.000
100.000
274
Enunciados
275
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
276
A
A
A
N
A
A
TEMA 17
LA PARTICIPACIN DE LA UTILIDADES
HOLGUN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES
1.
Introduccin
Este tema de la participacin de utilidades a los trabajadores por parte del empleador o
de la empresa que realiza actividades econmicas con fines de lucro, es de suma
importancia para las dos partes: patrono y trabajadores.
Con este propsito, se ha realizado un breve estudio interpretativo a la ley laboral y de
un anlisis pragmtico profundo al respecto, que servir de mucha ayuda para
empleadores, estudiantes, profesionales y toda persona que tenga inters evidente de
conocer la legislacin ecuatoriana sobre el reparto de utilidades a que tienen derecho los
trabajadores y su aplicacin prctica.
Adems, en el contexto de la organizacin, es relevante conocer el monto de las
utilidades a repartirse a sus colaboradores: funcionarios, empleados y obreros. Por
tanto, en este tema se dar a conocer el procedimiento y clculo de las utilidades de la
empresa.
2. Objetivos especficos
3.
13
277
Nmina
Carlos Oate
Luis Herrera
Roberto Gmez
Patricia Len
Diego Torres
Flix Orantilla
Jos Paredes
Jorge Flores
Das trabajados
360
280
360
150
300
240
300
360
Nmero de cargas
3
2
2
4
2
1
1
2
Das trabajados
360
280
360
150
300
240
300
360
2,350
279
280
Nmina
Carlos Oate
Luis Herrera
Roberto Gmez
Patricia Len
Diego Torres
Flix Orantilla
Jos Paredes
Jorge Flores
TOTAL
10%
5%
61,276.60
47,659,57
61,276.60
25,531.91
51,063.83
40,851.06
51,063.83
61,276.60
400,000.00
Total
44,813.28
23,236.50
29,875.52
24,896.27
24,896.27
9,958.51
12,448.13
29,875.52
200,000.00
106,089.88
70,896.07
91,152.12
50,428.18
75,960.10
50,809.57
63,511.96
91,152.12
600,000.00
$
4,000.000.00
600,000
3,400,000.00
850,000
2,550,000.00
255,000
255,000
127,500
( 637,500.00)
1,912,500.00
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
4,000.000.
600,000
850,000
255,000
255,000
127,500
1,912,500
281
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
600,000
600,000
282
AUTOEVALUACIN
A. Aseverar o negar en los siguientes enunciados. Ubique un () en la columna que
corresponda:
Enunciados
283
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
A
N
A
N
A
A
N
A
284
TEMA 18
LA TERMINACIN DEL CONTRATO DE TRABAJO
HOLGUN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES
1.
Introduccin
2. Objetivos especficos
Cumplir las leyes laborales como parte de la responsabilidad social que deben
demostrar las organizaciones.
retirado de la
14
285
286
287
289
290
$32
92
52
48
Mayo .2007
Julio -2007
Sept.-2007
$ 25
90
42
450 x 3 meses =
500 x 7.5 meses =
VACACIONES
Periodo: abril 1 2007 a oct. 15 2007
Sueldo ganado:
500 x 6.5 meses = $ 3,250
Horas extras (mayo a sept.)
157
Total ganado
3,407 / 24 = $ 142
TOTAL DEVENGADO
(-) DEDUCCIONES
Costo telfono celular
Prstamo compaa
$ 688.19
$ 200
140
Neto a pagar
(-) 340.00
$ 348.19
Enero a marzo
$ 580
Abril a septiembre $ 620
291
$48
55
82
95
$42
58
25
CLCULOS:
DCIMO TERCER SUELDO O BONO NAVIDEO
Periodo: dic. 1-2006 a septiembre. 15 -2007
Sueldos ganados:
580 x 4 meses =
$ 2,320 (enero a marzo)
620 x 5.5 meses =
3,410 (abril a sept.)
Horas extras (dic. 1 -2006- sept. 15 -2007) =
357
Total ganado
$ 6,087 / 12 = $ 507.25
DCIMO CUARTO SUELDO O BONO ESCOLAR
Periodo: abril 1 2007 a sept. 15 -2007
Pago anual
$ 170.00 / 12 = 14.17 x 5.5 meses = $ 77.94
VACACIONES
Periodo normal: enero 1 2007 a sept. 15 2007
Sueldo ganado:
580 x 3 meses = $ 1,740
620 x 5.5 meses = 3,410
Horas extras (enero a sept. )
302
Total ganado
5,452 / 24 = $ 227.16
Adicionales (1 da por cada ao de servicio a partir del quinto ao)
620 / 30 = $ 20.66 x 9 aos
187.94
Total de vacaciones
$ 415.10
BONIFICACIN POR DESAHUCIO
Fecha de ingreso: enero 1 1992
Fecha de salida: septiembre 15 2007
Periodo de labor: 14 aos 8.5 meses
ltimo sueldo del trabajador: $ 620 x 25% x 14 aos de servicio =
2,170
$ 620 x 25% = 155 por c/ao x (8.5 /12) = 109.79
Total del desahucio
$ 2,279.79
TOTAL DEVENGADO POR DESAHUCIO
(-) DEDUCCIONES
Costo telfono celular
$ 200
$ 3,280.08
Neto a recibir
$ 3,080.08
292
$ 48
CLCULOS:
DCIMO TERCER SUELDO O BONO NAVIDEO
Periodo: dic. 1-2006 a septiembre. 15 -2007
Sueldos ganados:
580 x 4 meses =
$ 2,320
620 x 5.5 meses =
3,410
Horas extras (dic. 1 -2006 - sept. 15 -2007) =
357
Total ganado
$ 6,087 / 12 = $ 507.25
DCIMO CUARTO SUELDO O BONO ESCOLAR
Periodo: abril 1 2007 a sept. 15 -2007
Pago anual
$ 170.00 / 12 = 14.17 x 5.5 meses = $ 77.94
VACACIONES
Periodo normal: enero 1 2007 a sept. 15 2007
Sueldo ganado:
580 x 3 meses = $ 1,740
620 x 5.5 meses = 3,410
Horas extras (enero a sept.)
302
Total ganado
5,452 / 24 = $ 227.16
Adicionales (1 da por cada ao de servicio a partir del quinto ao)
620 / 30 = $ 20.66 x 9 aos
187.94
Total de vacaciones
$ 415.10
BONIFICACIN POR DESAHUCIO
Fecha de ingreso: enero 1 1990
Fecha de salida: septiembre 15 2005
Periodo de labor: 14 aos 8.5 meses
ltimo sueldo del trabajador: $ 620 x 25% x 14 aos de servicio =
2,170
$ 620 x 25% = 155 por c/ao x (8.5 /12) =
109.79
Total del desahucio
$ 2,279.79
293
9,300.00
$ 12,580.08
Neto a recibir
$ 12,380.08
Ahora pasaremos a registrar los tres tipos de liquidacin de empleados que se separa y
se da por terminado el contrato.
REGISTRO EN DIARIO
Asiento para registrar la liquidacin de un empleado por renuncia voluntaria
FECHA
DETALLE
Octubre
31
PARCIAL
DEBE
HABER
688.19
454.08
92.11
142.00
348.19
200.00
140.00
294
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
3,280.08
507.25
77.94
415.10
2,279.79
3,080.08
200.00
FECHA
Octubre
31
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
12,580.08
507.25
77.94
415.10
2,279.79
9,300.00
12,380.08
200.00
295
ACTA DE FINIQUITO
En la ciudad de Guayaquil, a los 30 das del mes de octubre del 2005 ante el Inspector
de Trabajo comparece por una parte el seor Eco. Freddy Hidrvo Flores, en calidad
de representante legal de la empresa Comercial e Importadora Z2, Ca. Ltda.., y el
seor Luis Tircio Chigcha, en calidad de ex - trabajador, para dar trmino a la relacin
laboral por despido intempestivo, por parte de la empresa empleadora, por el periodo:
primero de enero de 1990 al 15 de septiembre de 2005.
El trabajador declara haber recibido los valores anotados a entera satisfaccin; por5 lo
tanto, renuncia a cualquier futura reclamacin por concepto alguno; valor que se paga
con cheque # 398700 de nuestra cuenta corriente del Banco del Pacifico.
DCIMO TERCER SUELDO O BONO NAVIDEO
Periodo: dic. 1-2006 a septiembre. 15 -2007
Sueldos ganados:
580 x 4 meses =
620 x 5.5 meses =
$ 2,320
3,410
357
$ 6,087 / 12 = $ 507.25
VACACIONES
Periodo normal: enero 1 2007 a sept. 15 2007
Sueldo ganado:
580 x 3 meses = $ 1,740
620 x 5.5 meses = 3,410
Horas extras (enero a sept.)
302
Total ganado
5,452 / 24 = $ 227.16
Adicionales (1 da por cada ao de servicio a partir del quinto ao)
620 / 30 = $ 20.66 x 9 aos
187.94
Total de vacaciones
$ 415.10
BONIFICACIN POR DESAHUCIO
Fecha de ingreso: enero 1 1990
Fecha de salida: septiembre 15 2005
Periodo de labor: 14 aos 8.5 meses
ltimo sueldo del trabajador: $ 620 x 25% x 14 aos de servicio = 2,170
$ 620 x 25% = 155 por c/ao x (8.5 /12) = 109.79
Total del desahucio
$ 2,279.79
296
TOTAL DEVENGADO
(-) DEDUCCIONES
Costo telfono celular
9,300.00
$ 12,580.08
$ 200
Neto a recibir
$ 12,380.08
---------------------------------El patrono
------------------------------------El ex - trabajador
297
5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
AUTOEVALUACIN
Realice el desarrollo de los puntos que a continuacin se plantean:
1. Identifique las causas para la terminacin del contrato individual de trabajo.
2. Qu es el desahucio?
3. Interprete la prohibicin del desahucio?
4. En qu consiste el despido intempestivo?
5. Qu valores se deben reconocer cuando un trabajador es despedido de la
organizacin?
6. Realice el esquema del registro en contabilidad por los valores que la empresa le
reconoce por desahucio.
298
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos; compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
2. Qu es el desahucio?
Desahucio es el aviso con el que una de las partes hace saber a la otra que su voluntad
es la de dar por terminado el contrato.
En los contratos a plazo fijo, cuya duracin no podr exceder de dos aos no
renovables, su terminacin deber notificarse cuando menos con treinta das de
anticipacin, y de no hacerlo as, se convertir en contrato por tiempo indefinido.
El desahucio se notificar en la forma prevista en el Captulo De la Competencia y del
Procedimiento.
299
300
DETALLE
---------------------------x ---------------------Gastos de administracin
Dcimo tercer sueldo o Bono Navideo
Dcimo cuarto sueldo o Bono Escolar
Vacaciones
Bonificacin por Desahucio
Indemnizacin por Despido
Caja Bancos
Cuentas por Pagar
Movistar
Para registrar la liquidacin del trabajador
NN por despido intempestivo
PARCIAL
DEBE
HABER
xxxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
Xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
RESUMEN DE LA UNIDAD
Tratar de liquidaciones de sueldos, beneficios sociales, vacaciones, y otros aspectos
laborales es una de las actividades relacionadas al campo del derecho, por tanto, se ha
considerado importante los contenidos de esta unidad.
Todo patrono o encargado de liquidar nminas a trabajadores debe saber lo que el
cdigo de Trabajo indica y esto es el sueldo mnimo vital general, establecer cundo
son horas suplementarias, y cundo son horas extraordinarias. Conocer la forma de
clculo para proceder al pago de estas remuneraciones.
Tambin se debern reconocer a los trabajadores todos los beneficios sociales, que se
han determinado como derechos irrenunciables del trabajador ecuatoriano. De ah, es
importante determinar la forma de clculo del dcimo tercer sueldo o bono navideo,
en qu momento se considera total este pago, y por qu se pagar una proporcin. De
la misma manera necesaria, conocer el clculo o lo que establece la ley respecto al bono
escolar, conocido tambin como dcimo cuarto sueldo. Para este concepto se debe
considerar el sueldo mnimo vital actual en el periodo de pago, ya que cada ao en
nuestro pas se revisa el sueldo mnimo y vara de un periodo a otro.
Las vacaciones es otro beneficio que se reconoce al empleado u obrero, es decir en
general al trabajador, qu le pasa si no goza sus vacaciones, cundo las pierde, s debe
cobrarlas e interpretar los artculos que nos plantea el Cdigo de Trabajo con respecto a
este beneficios, su forma de clculo, su pago total o proporcional. En unos de sus
artculos el cdigo tambin nos presenta la obligacin de reconocer a los trabajadores la
participacin de las utilidades realizadas en el periodo y que debern ser pagadas en
marzo de cada ao.
Al Instituto Ecuatoriano de Seguridad social, se declaran mensualmente los aportes
patronales del 11,15% sumado el 1% entre las contribuciones para el Instituto de
Crdito Educativo, IECE, y el Servicios de capacitacin Profesional, SECAP, el total
del 12, 15 % del sueldos y otras remuneraciones, como en el caso de las horas extras,
de las comisiones a vendedores declaradas en rol, una bonificacin adicional de sueldo,
se considerar para el clculo de este porcentaje.
Y por ltimo, el patrono deposita al IESS, un sueldo promedio anual a partir del
segundo ao de servicio que tenga el trabajador. Es decir, por la nmina total de
empleados se realizar este depsito.
Otras de la funciones de un departamento legal es asesorar al patrono sobre los causales
para dar por terminado un contrato de trabajo. De ah a necesidad de conocer lo que
indica el Cdigo de Trabajo con respecto a esta situacin, ya que se puede presentar
despidos intempestivos como separacin del trabajador de la empresa por desahucio,
debindose liquidar al empleado u obrero hasta el da que trabaj y pagarle la llamada
liquidacin y hacerle firmar el acta de finiquito para de esta manera queda concluida la
situacin cuando se separe a un trabajador.
301
302
ROBLEMA
EJERCICIO 1
A continuacin se presenta el estado de resultado y los datos relacionados a los
colaboradores, como tiempo de labor durante el periodo 2,008 y el nmero de cargas:
COMERCIAL E IMPORTADORA MIRANDA, CIA. LTDA
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Al 31 de diciembre de 2008
VENTAS
(-) COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
(-) GASTOS DE OPERACIN
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
UTILIDAD OPERATIVA
(-) GASTOS FINANCIEROS
MS OTROS INGRESOS
UTILIDAD NETA
(-) 15 % PARTICIPACIN A
TRABAJADORES
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
NOMINA DE PERSONAL
1950000
940000
1010000
240000
360000
410000
6000
14000
418000
62700
355300
SUELDO
MENSUAL
DAS DE
LABOR
EN EL
PERIODO
NMERO
DE CARGAS
450
320
150
260
200
400
500
800
360
1
180 soltero sin hijo
120
2
210
5
TOTALES
2670
1280
4
3
15
600
780
360
0
240
1.050
3.030
303
Se requiere: Con estos datos realizar el reparto de las utilidades de los trabajadores.
EJERCICIO 2
Preparar la nmina de los trabajadores
La empresa Comercial El Gato Wong, tiene los siguientes empleados:
Empleados
Sueldo mensual
Rafael
Carrera
300.00
Rebeca
Beltrn
500.00
Roxana
Lucciola
Murillo
Caldern
250.00
180.00
TOTAL
1,230.00
304
UNIDAD 6
LAS OPERACIONES DE
NEGOCIOS Y EL CRDITO
INTRODUCCIN
Ahora que usted tiene una comprensin de los principales tipos de activos, es
importante desplazar nuestra atencin hacia el lado derecho del balance general que
muestra la forma cmo se financian los activos de la compaa.
Hay dos formas bsicas de financiar la adquisicin de los activos de una organizacin:
con los pasivos, es decir generando la deuda por el crdito que nos otorguen, o con el
patrimonio de los propietarios. La mezcla de pasivos y de patrimonio de propietarios
en un negocio se denomina la estructura de capital de la compaa. En esta unidad
se iniciar el anlisis de los pasivos, tanto de obligaciones de corto plazo, que son los
pasivos corrientes, como las obligaciones a largo plazo.
Adems de conocer las operaciones de crdito, es importante determinar cmo se
respaldan estos crditos, bien sea por promesa verbal de pago o compromisos con
firmas en los documentos de crdito como letras, pagars, cartas de crdito e hipotecas,
temas que trataremos en la presente unidad de estudio y de mucho inters por la
actividades que realizarn en el campo laboral los abogados, como asesores legales de la
empresa.
305
MAPA CONCEPTUAL
PASIVOS
y se clasifica en:
CORRIENTE
A LARGO PLAZO
Proveedores
Instituciones Bancarias
Obligaciones patronales
Obligaciones tributarias
Crditos Hipotecarios
Emisin de Obligaciones
Bonos por pagar
OBJETIVOS GENERALES
306
TEMA 19
LA NATURALEZA DE LOS PASIVOS
HOLGUN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES
1. Introduccin
El crdito ha sido y ser una estrategia de venta, segn criterio de marketing, pues con
esta forma de comprar o vender se consiguen clientes, posicionamiento en los mercados
y reconocer tambin que aumentan los volmenes de ventas, se expanden los negocios
por la adquisicin de activos fijos que son necesarios para acrecentar la produccin de
bienes o servicios y se incrementa la imagen corporativa en el medio.
De ah que los pasivos, compromisos de pagos contrados por la empresa en una fecha
determinada, se han convertido en operaciones que a pesar de su alto riesgo, sin
embargo se reconocen en el campo comercial por el aplacamiento financiero que no
brinda en periodos de crisis o de crecimiento.
2. Objetivos especficos
307
2007
Sept. 1
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
50,000
50,000
A los 20 das se suscriben los siguientes accionistas para formar parte de la compaa y
adquieren un grupo de acciones, el registro es:
FECHA
2007
Sept. 20
308
DETALLE
---------------------x-----------------------Accionistas
Juan Velasco 4,000 acciones
Emilia Vera: 2,000 acciones
Julio Ros: 1,000 acciones
Rebeca Haro: 500 acciones
Lupe Ramrez: 500 acciones
Ral Franco: 2,000 acciones
Emisin de Acciones
Por la suscripcin de las acciones
PARCIAL
DEBE
HABER
50,000
50,000
DETALLE
2007
Sept. 25
---------------------x------------------------Caja Bancos
Accionistas
Para registrar el pago de las acciones en
efectivo.
PARCIAL
DEBE
HABER
50,000
50,000
DETALLE
Febrero
28
PARCIAL
DEBE
HABER
18,000
18,000
309
Suponga que en mayo/2007, cuando un cliente hace uso del boleto de viajero frecuente
que le cuesta a la aerolnea $ 390, American debe registrar:
FECHA
Mayo
15
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
390
390
DETALLE
Abril 6
PARCIAL
DEBE
HABER
35,000
4,200
5,000
1,960
1,260
700
32,840
Que los intereses que se acumulan durante el periodo. Por lo tanto, solamente una
porcin de cada pago de cuotas representa un gasto de intereses y el monto restante del
pago reduce el capital del pasivo.
Ejemplo: Sept. 15. Nos acreditan en cuenta corriente del Banco de Guayaquil el
prstamo por $ 80,000 que fue aprobado, por el que se firma un P/. #476-004 a un ao
plazo con el 14% de inters anual (el banco se cobra 2,6% de impuestos y comisiones).
FECHA
DETALLE
4.
PARCIAL
DEBE
HABER
77,920
2.080
80,000
311
5.
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
AUTOEVALUACIN
B. Ejercicios de aplicacin
Registre en diario las siguientes operaciones de pasivos.
1. Abril 15. Nos acreditan en cuenta corriente del Banco de Guayaquil el prstamo
por $ 30,000 que fue aprobado, por el que se firma un P/. #476-004 a seis meses plazo
con el 17% de inters anual (el banco se cobra 2,6% de impuestos).
2. Mayo 2. Se cobra 6 meses de renta anticipada por el alquiler de una oficina al Eco,
Jaime Freire, valor del arriendo 600 mensuales. Nos cancela con ch/, del Banco del
Pacfico.
3. Mayo 30. Se deben los servicios bsicos: fact. por luz $235, por consumo telefnico
$490, por agua potable $ 148.
312
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
A. Elija la opcin correcta y encirrela en un crculo.
1. b
2. d
3. c
B. Ejercicios de aplicacin
Transaccin 1
FECHA
DETALLE
PARCIAL
Abril 14 ------------------- x -----------------------Caja Bancos
Gastos de Impuestos bancarios
Obligaciones Bancarias
P/r. Nota de crdito por el prstamo mediante
firma de P/. 6 meses plazo con el 17% de
inters anual.
DEBE
HABER
29,220
780
30,000
Transaccin 2
FECHA
Mayo 2
DETALLE
PARCIAL
------------------------ x --------------------Caja Bancos
Arriendos Precobrados
IVA Cobrado
P/r. fact. por arriendo de oficina al Eco. Jaime
Freire.
DEBE
HABER
4,032
3,600
423
Transaccin 3
FECHA
DETALLE
Mayo 30 ------------------------ x -------------------Gastos de servicios bsicos
Luz, agua y telfono
Gastos Acumulados por Pagar
P/r. fact. pendientes de pago.
PARCIAL
DEBE
HABER
873
873
873
313
TEMA 20
LOS DOCUMENTOS, INSTRUMENTOS DEL CRDITO
HOLGUN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES
1. Introduccin
Una estrategia para aumentar el volumen de ventas es el crdito. As mismo cuando una
empresa tiene que innovar una maquinaria, implementar un sistema de comunicacin
con las nuevas tecnologas, ampliar su planta de procesos productivos, es decir, tiene
que realizar inversiones, recurre al crdito.
La organizacin, despus de haber estudiado el proyecto de inversiones, busca cmo
financiarlo. Una de las fuentes del financiamiento, tal como se pudo observar en las
actividades de financiamiento, cuando se estudi el flujo de efectivo, es la entidad
bancaria, como instituciones financieras.
Pero la empresa debe conocer el manejo del crdito, para cumplir las obligaciones
contradas, porque llegado un determinado periodo puede perder sus activos por los
crditos que no han sido cancelados a tiempo, ms an cuando estos crditos se manejan
con documentos tales como letras de cambio, pagar, cartas de crdito y otros. Este es el
estudio del presente tema, el mismo que est sustentado en la base legal que nos indica
el cdigo de comercio.
2. Objetivos especficos
314
315
Art. 415.- [Prevalencia de la suma escrita en letras].- La letra de cambio cuyo monto
est escrito a la vez en letras y en cifras valdr, en caso de diferencia, por la suma
escrita en letras.
La letra de cambio cuyo monto est escrito varias veces ya sea en letras o en cifras no
valdr, en caso de diferencia, sino por la suma menor.
Art. 416.- [Validez de las obligaciones de los signatarios].- Si una letra de cambio
llevare la firma de personas incapaces de obligarse, esto no afectar la validez de las
obligaciones contradas por los dems signatarios.
Art. 417.- [Obligacin de quien firmare por otro].- Quienquiera que ponga su firma
en una letra de cambio, en representacin de una persona de quien no tenga poder,
quedar obligado personalmente segn los trminos de la letra. Este artculo es aplicable
al representante que se haya extralimitado en el uso de sus poderes.
Art. 418.- [Garanta de girador].- El girador garantiza la aceptacin y el pago.
Puede exonerarse de la garanta de la aceptacin, pero toda clusula por la cual se
exonere de la garanta del pago se estimar no escrita.
3.2 DEL ENDOSO
Art. 419.- [Endoso. Clusula no a la orden].- Toda letra de cambio, aun cuando no
haya sido girada expresamente a la orden, es transmisible por va de endoso.
Cuando el girador haya insertado en la letra de cambio las palabras no a la orden, o
una expresin equivalente, el documento slo ser transmisible en la forma y con los
efectos de una cesin ordinaria.
El endoso podr hacerse aun en provecho del girado aceptante o no, del girador o de
cualquier otra persona obligada por la misma letra. Esas persona podrn, a su vez,
endosar la letra.
Art. 420.- [Incondicionalidad y nulidad].- El endoso deber ser incondicional. Toda
condicin a la cual est subordinado se reputar como no escrita.
El endoso parcial ser nulo.
Ser igualmente nulo el endoso al portador.
Art. 421.- [Forma y endoso en blanco].- El endoso deber ir escrito en la letra de
cambio o en una hoja adherida a la misma (aadido). Deber ser firmado por el
endosante.
El endoso ser vlido aun cuando en l no se designe la persona a cuyo favor se haga, o
cuando el endosante se hubiera limitado a poner su firma en el dorso de la letra o en una
hoja adherida a la misma (endoso en blanco).
Art. 422.- [Efectos].- El endoso transmite todos los derechos que resultan de la letra de
cambio.
Si el endoso estuviere en blanco el portador podr:
Llenar el blanco, sea con su nombre o con el de otra persona;
Endosar a su vez la letra en blanco a otra persona; y,
Entregar la letra a un tercero sin llenar el blanco y sin endosarla.
316
Art. 423.- [Garanta del endosante. Prohibicin de nuevo endoso].- El endoso ser,
salvo clusula contraria, garante de la aceptacin y el pago.
Podr prohibir un nuevo endoso. En tal caso, no estar obligado a la garanta para con
las personas a quienes se endosare ulteriormente la letra.
Art. 424. - [Portador legtimo. Endosos testados]. - Cualquier poseedor de una letra
de cambio se considerar como portador legtimo de la misma si justifica su derecho por
una serie no interrumpida de endosos, aun cuando el ltimo de ellos sea en blanco.
Cuando un endoso en blanco vaya seguido de otro endoso, se considerar que el
firmante de ste ha adquirido la letra por el endoso en blanco.
Los endosos testados se considerarn nulos.
Si una persona hubiere sido desposeda de una letra de cambio por un acontecimiento
cualquiera, el portador que justifique su derecho en la forma indicada en los incisos
anteriores, no estar obligado a entregarla sino en caso de haberla adquirido de mala fe
o si, al adquirirla, hubiere incurrido en culpa grave.
Art. 425.- [Excepciones no oponibles al portador].- Las personas demandadas en
virtud de una letra de cambio no podrn oponer al portador la excepciones fundadas en
sus relaciones personales con el girador o con los portadores anteriores, a no ser que la
transmisin de la letra hubiere sido el resultado de un acuerdo fraudulento.
Art. 426.- [Endoso con carcter de mandato].- Cuando el endoso contenga la
expresin valor en cobro, para cobrar, por procuracin, o cualquiera otra frmula
que implique un simple mandato, el portador podr ejercer todos los derechos que se
deriven de la letra de cambio, pero slo podr endosarla a ttulo de procuracin.
En este caso los obligados slo podrn invocar contra el portador las excepciones que
podran oponerse al endosante.
Art. 427.- [Endoso con carcter de garanta].- Cuando un endoso contenga la
expresin valor con garanta, valor en prenda, o cualquiera otra frmula que
implique fianza, el portador podr ejercer todos los derechos que se deriven de la letra
de cambio, pero el endoso hecho por l, slo ser vlido en calidad de procuracin.
Los obligados no podrn invocar contra el portador las excepciones fundadas en sus
relaciones personales con el endosante, a no ser que el endoso fuere el resultado de un
acuerdo fraudulento.
Art. 428.- [Endoso posterior al vencimiento y al protesto].- El endoso posterior al
vencimiento producir los mismo efectos que un endoso anterior. Sin embargo, el
endoso posterior al protesto por falta de pago o hecho despus de la expiracin del plazo
fijado para levantarlo, slo producir los efectos de una cesin ordinaria.
3.3 DE LA ACEPTACIN
Art. 429.- [Presentacin a aceptacin].- La letra de cambio podr ser, hasta el
vencimiento, presentada para su aceptacin al girado, en el lugar de su domicilio por el
portador o aun por un simple poseedor.
317
Si la letra es pagadera en el domicilio del girado, sta podr, al aceptar, indicar una
direccin del mismo lugar donde deba efectuarse el pago.
Art. 436.- [Efectos de la aceptacin].- Por la aceptacin, el girado se obliga a pagar la
letra de cambio a su vencimiento.
A falta de pago, el portador, aun cuando l mismo sea el girador, tiene contra el
aceptante una accin directa que resulta de la letra de cambio para todo lo que puede ser
exigido en virtud de los artculos 456 y 457.
Art. 437.- [Aceptacin rehusada].- Si el girado que ha puesto su aceptacin en la letra
de cambio, la tachare antes de entregar el documento, la aceptacin se considerar
rehusada. Sin embargo, el girado se obligar en los trminos de su aceptacin, si la
hubiere testado despus de comunicar por escrito, al portador o a cualquiera de los
signatarios, que ha aceptado la letra.
3.4 DEL AVAL
Art. 438.- [Garanta por aval].- El pago de una letra de cambio puede garantizarse por
un aval.
Esta garanta puede ser presentada por un tercero o por un signatario cualquiera de la
letra.
Art. 439.- [Constancia de aval].- El aval se otorgar en la letra de cambio, en una hija
adherida a la misma, o por medio de documento separado que indique el lugar en que se
otorg. Se expresar por las palabras por aval, o cualquiera otra frmula equivalente,
y llevar la firma del que lo otorga.
Se considerar como resultante de la sola firma del dador del aval puesta en la cara
anterior de la letra, salvo cuando se trate de la firma del girado o del girador.
El aval deber indicar por cuenta de quin se da. A falta de esa indicacin se reputar
dado por cuenta del girador.
Art. 440.- [Responsabilidad solidaria del aval].- El dador del aval quedar obligado
en la misma forma que la persona de quien se constituya garante.
Su obligacin ser vlida, aun cuando la obligacin que haya garantizado, fuere nula
por cualquier causa que no sea vicio de forma.
Si pagare la letra de cambio tendr derecho para recurrir contra el garantizado y contra
los garantes de ste.
3.5 DEL VENCIMIENTO
*Art. 441.- [Modalidades de vencimiento].- Una letra de cambio podr ser girada:
A da fijo;
A cierto plazo de fecha;
A la vista; y,
A cierto plazo de vista.
Las letras de cambio podrn prever vencimientos sucesivos.
Aquellas letras que contengan vencimientos diferentes sern nulas.
319
321
Art. 487.- [Falta de algn requisito del pagar].- El documento en el cual faltare una
de las enunciaciones indicadas en el artculo precedente, no valdr como pagar a la
orden, salvo en los casos determinados por los incisos que siguen;
El pagar cuyo vencimiento no estuviere indicado, se considerar como pagadero a la
vista.
A falta de indicacin especial, el lugar de emisin del documento se considerar como
lugar del pago y, al propio tiempo, como lugar del domicilio del suscriptor.
El pagar en el cual no se indicare el lugar de su emisin, se considerar suscrito en el
lugar designando al lado del nombre del suscriptor.
Art. 488.- [Aplicabilidad de las normas sobre letras de cambio].- Son aplicables al
pagar, en cuanto no sean incompatibles con la naturaleza de este documento, las
disposiciones relativas a la letra de cambio que se refieren:
Al endoso (artculos 419 428)
Al aval (artculos 438- 440);
Al vencimiento (artculos 441 445), sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes
especiales;
Al pago (artculo 446 450);
A los recursos por falta de pago (artculos 451 458, 460 462);
Al pago por intervencin (artculos 463, 467 471);
A las copias (artculos 475 476);
A las falsificaciones y alteraciones (artculos 477 y 478);
A la prescripcin (artculos 479 y 480);
A los das feriados, cmputo de los plazos e interdiccin de los das de gracia (artculos
481 y 482)
A los conflictos de leyes (artculos 483 485);
Son tambin aplicables al pagar las disposiciones concernientes:
Al domicilio (artculos 413 y 435),
A la estipulacin de intereses (artculo 414),
A las diferencias de enunciacin respecto a la suma que debe pagarse (artculo 415),
A las consecuencias de la firma de una persona incapaz (artculo 416),
O de una persona que obra sin poderes o se extralimita de ellos (artculo 417).
Art. 489.- [Responsabilidad del suscriptor del pagar].- El suscriptor de un pagar
se obliga del mismo modo que el aceptante de una letra de cambio.
Los pagars pagaderos a cierto plazo de la vista debern ser presentados al suscriptor
dentro del trmino fijado por el artculo 431, para que ponga en ellos su visto bueno.
El plazo de vista correr desde la fecha del visto bueno firmado por el suscriptos en el
pagar. La negativa del suscriptora dar su visto bueno fechado, se har constar por
medio del protesto (artculo 433), cuya fecha servir de un punto de partida al plazo de
la vista.
322
323
Para el clculo del dividendo o cuota mensual se procede a aplicar la siguiente frmula
de anualidades:
R= cuota mensual
A = valor actual $16,398
i = 0,12/12
n = 18 meses
Ai
R=
-n
1 (1 +i)
R = 999,98 = $ 1,000
Pagadero en 18 cuotas mensuales de $ 1,000
Documento por pagar al 12% por $16,398
Tabla de amortizacin
Periodo
Fecha
de intereses
de pago
Fecha exped. Feb. 15- 04
324
Pago
mensual
-0-
Gastos de
intereses
-0-
Abono al
Capital
-0-
Saldo no
Pagado
$ 16,398
Mar.15
$ 1,000
$ 164
$ 836
15,562
Abril 15
1,000
156
844
14,718
Mayo 15
1,000
147
853
13,865
Junio 15
1,000
139
861
13,004
Julio 15
1,000
130
870
12,134
Agosto 15
1,000
121
879
11,255
Sept. 15
1,000
113
887
10,368
Oct. 15
1,000
104
896
9,472
Nov. 15
1,000
95
905
8,567
10
Dic. 15
1,000
86
914
7,653
11
Enero15-05
1,000
77
923
6,730
12
Feb. 15
1,000
67
933
5,797
13
Marzo 15
1,000
58
942
4,855
14
Abril 15
1,000
49
951
3,904
15
Mayo 15
1,000
39
961
2,943
16
Junio 15
1,000
29
971
1,972
17
Julio 15
1,000
20
980
992
18
Agosto 15
1,000
992
-0-
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
16,398.00
1,967.76
1,213.46
754.30
590.32
163.98
16.398.00
3.10
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER
836.00
164.00
1,000.00
CRDITOS HIPOTECARIOS
Otra forma de financiar los proyectos que tiene la empresa es a travs de deuda a largo
plazo garantizada con una propiedad hipotecada. En caso de incumplimiento los
tenedores pueden venderla para recuperar su inversin. Por lo general estas operaciones
son realizadas en los bancos, quienes solicitan a las empresas algunos requisitos como:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
326
5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
AUTOEVALUACIN
A. Seleccione la mejor respuesta para cada una de las siguientes preguntas,
encirrela en un crculo.
1) Un documento por pagar de 10,000 a un ao al 9% se emiti el 31 de julio de 2007.
El balance general al 31 de diciembre informar el inters por pagar de:
a) $ 0 porque el inters an no ha vencido
b) $300
c) $375
d) $900
2) Si el documento por pagar de la pregunta anterior es un pagar y que vence el 31 de
octubre del 2007, a cunto asciende el pago que usted realizara a a esta fecha?:
a) $ 9,100
b) 9,625
c) 10,225
d) 10,000
4. Suponga que Llantera Uniroyal estima que los costos por garantas sern iguales al
1% sobre las ventas de llantas. Suponga que las ventas de enero totalizan $ 900,000
y que los desembolsos realizados por la compaa en las llantas y en efectivo para
satisfacer las reclamaciones por garantas fue de $ 7,400 Cul es el gasto por
garantas que se debe presentar en el informe del estado de resultados de enero?
a) 1,600
b) 7,400
c) 9,000
d) 16,400
327
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
$ 375
$ 225
IVA sobre las ventas
$ 7,400
d
328
RESUMEN DE LA UNIDAD
El pasivo y el patrimonio se los acreedores de todo negocio, el pasivo se contrae cuando
se compran a crdito muchos de los activos al momento de poner en marcha el proyecto
de un negocio especfico previamente analizado, estudiado sus mercados y la
rentabilidad del mismo.
Por qu el patrimonio es otro acreedor para una empresa? No olvidemos que para la
puesta en marcha de los negocios se necesita el aporte de capital de los inversionistas,
interesados en determinados negocios, en realidad estos no son los propietarios del
negocio.
Como aportantes en los negocios que se caracterizan como sociedades annimas o
limitadas, estos inversionistas esperan al final de cada periodo sus dividendos, esto
implica que las empresas se convierten en deudoras de este concepto. E inclusive
cuando el inversionista accionista de una compaa annima adquiere acciones
preferentes, es una obligacin el pago de dividendos, an cuando la empresa haya
tenido prdidas, estos dividendos se acumulan para el siguiente periodo, a diferencia
del accionista comn.
El pasivo tambin se contrae en las ventas de bienes con garantas, en la compra de
bienes a crdito con intereses, en los prstamos a instituciones financieras, por el pago
de sueldos a los trabajadores, se tiene que reconocer el pasivo de los beneficios sociales
por pagar, contenido que se explic con ejemplos en la unidad anterior, sin embargo, se
trata ac como un pasivo corriente.
Hay un pasivo a largo plazo que se contrae al momento de hipotecar los bienes
inmuebles de la compaa como medio de financiamiento, bien sea por adquisicin del
propio inmueble, o cuando le pertenece la hipoteca surge por la necesita de
financiamientos de ciertos proyectos de inversin.
De todas estas operaciones se hace necesario la documentacin como las letras de
cambio, los pagar, la carta de crdito, que se estudian en esta unidad por considerarse
importante conocer el aspecto legal que conllevan el manejo de estos documentos como
instrumentos del crdito en la empresa.
329
330
ROBLEMA
1) Registre en diario las siguientes operaciones de pasivos.
Abril 5, Se compra mercaderas a crdito segn Fact. de la Distribuidora Morn por $
24,500. + IVA
Abril 6, Se compra para uso de la empresa una mquina segn fact. 476 de
Distribuidora Gmez por $35,000 + IVA, se paga una cuota inicial por 5,000 con ch/
de la cuenta corriente del Banco de Guayaquil, y por el saldo se firma una Letra de
Cambios a 90 das con el 16% de inters anual.
Abril 15. Nos acreditan en cuenta corriente del Banco de Guayaquil el prstamo por $
30,000 que fue aprobado, por el que se firma un P/. #476-004 a seis meses plazo con el
17% de inters anual (el banco se cobra 2,6% de impuestos).
Mayo 2. Se cobra 6 meses de renta anticipada por el alquiler de una oficina al Eco,
Jaime Freire, valor del arriendo 600 mensuales. Nos cancela con ch/, del Banco del
Pacfico.
Mayo 30. Se deben los servicios bsicos: fact. por luz $235, por consumo telefnico
$490, por agua potable $ 148.
331
332
GLOSARIO
A
Abono: El lado derecho de una cuenta.
Accionista: Una persona que posee acciones en una sociedad annima o de cualquier
sociedad mercantil.
Activo: Un recurso econmico propiedad del negocio, que se espera sea de beneficio en
el futuro.
Activo a largo plazo: Un activo diferente a un activo circulante.
Activo de planta: Activo a largo plazo, como son los terrenos, edificios y equipos que
se usan en la operacin del negocio.
Asiento de ajuste: Un asiento que se hace al final del perodo para asignar los ingresos
al perodo en que son devengados y los gastos al perodo en el cual stos han incurrido.
Los asientos de ajuste ayudan a medir la utilidad del perodo y hacen que las cuentas de
activos y pasivos relacionados presenten los saldos correctos para los estados
financieros.
Asiento de reversin: Un asiento que cambia el cargo y el abono de otro realizado
anteriormente.
Auditora: El examen y juzgamiento de los estados financieros por contadores
externos. La conclusin de una auditora es el dictamen profesional del contador sobre
los estados financieros.
B
Balance general: Relacin de los activos, pasivos y capital contable de una entidad en
una fecha especfica. Tambin se le conoce como el estado de la situacin financiera.
Balanza ajustada: Una lista de todas las cuentas del mayor con sus saldos ajustados.
Balanza de comprobacin: Una lista de todas las cuentas del mayor con sus saldos.
Beneficios netos: Otro nombre para la utilidad neta o para la ganancia neta.
C
Capital contable: El derecho que tiene el propietario de un negocio sobre los activos
del mismo. Se le conoce tambin como capital.
333
335
G
Ganancia neta: Otro nombre para el ingreso neto o para las utilidades netas.
Gasto acumulado: Un gasto en el que se ha incurrido, pero no se ha pagado an en
efectivo.
Gastos: Disminucin en el capital contable que resulta de las operaciones y del costo de
los negocios. Lo opuesto a ingresos.
Gastos de operacin: Los gastos diferentes a los del costo de las mercaderas vendidas
en los que ha incurrido la lnea principal del negocio. Se dividen en dos categoras:
gastos administrativos y gastos de ventas.
Gastos pagados por adelantado: Una categora de activos diversos, que normalmente
expiran o se consumen en el futuro cercano. Algunos ejemplos son la renta y el seguro
pagado por anticipado.
I
Ingreso: Aumento en el capital contable del propietario, que se gana al entregar bienes
y servicios a los clientes.
Ingreso acumulado: Un ingreso que se ha devengado, pero que an no se ha recibido
en efectivo.
Ingreso neto: El exceso de los ingresos totales sobre los gastos totales. Tambin se le
conoce como utilidades netas o ganancias netas.
Ingreso no devengado: Un pasivo que se crea cuando un negocio cobra en efectivo a
los clientes antes de hacerles el trabajo. Se lo conoce tambin como ingreso diferido.
Ingresos por ventas: El importe que gana un comerciante de vender su inventario
antes de restar los costos y gastos, se le llama tambin ventas.
M
Mayor: El libro de las cuentas.
Margen bruto: El exceso de ingresos por ventas sobre el costo de mercaderas
vendidas; se lo conoce tambin como utilidad bruta.
O
Operacin: Un acontecimiento que afecta la posicin financiera de un negocio y que
puede registrarse en forma confiable.
Otros ingresos: El ingreso que es ajeno a las operaciones principales de un negocio,
por ejemplo al vender un activo depreciado.
336
P
Pasivo: Una obligacin econmica, una deuda, pagadera a una persona o a una
organizacin ajena al negocio.
Prdida neta: El exceso del total de gastos sobre el total de ingresos.
Principio de ingreso: La base para registrar ingresos; informa a los contadores cundo
registrar un ingreso y el importe de los mismos.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA): Principios de
contabilidad, formulados por el Financial Accounting Standards Board, que determinan
cmo las empresas presentan sus estados financieros al pblico.
Principio de perodo contable: La base para registrar los gastos. Le ordena a los
contadores identificar todos los gastos incurridos durante el perodo, medirlos e
identificarlos contra los ingresos obtenidos durante el mismo perodo.
S
Sociedad: Un negocio con dos o ms propietarios.
Sociedad annima: Un negocio propiedad de accionistas, que comienza cuando el
organismo regulador, la Superintendencia de Compaas, aprueba su escritura de
constitucin.
V
Valor en libros de un activo de planta: El costo del activo menos la depreciacin
acumulada.
337