CLASE VI

DEDUCCIONES
Lislr 27

Renta Bruta
Deducciones
Enriquecimiento Neto

Art 27 LIslr. Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta

bruta las deducciones que se expresan a continuacin, las cuales, salvo
disposicin en contrario, debern corresponder a egresos causados no imputables
al costo, normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir el
enriquecimiento:
Condiciones :
Egresos causados no imputables al costo
Normales
Necesarios
Hechos en el pas
Para producir enriquecimiento

JimZumztein Zimand

COT 27 Pargrafo
g
Primero: Se considerarn como no efectuados los
egresos y gastos objeto de retencin, cuando el pagador de los mismos no
haya retenido y enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos
que establezca la ley o su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado
efectivamente dicho egreso o gasto.

JimZumztein Zimand

DEDUCCIONES
RLislr 52

Renta Bruta Extraterritorial

Deducciones Extraterritoriales
Enriquecimiento Neto Extraterritorial

Artt 52 RLI
A
RLIslr.
l A los
l fifines d
de obtener
bt
ell monto
t d
de lla renta
t neta
t d
de ffuente
t
extraterritorial, slo se admitirn los gastos incurridos en el extranjero cuando sean
normales y necesarios con el objeto de producir el enriquecimientos extraterritorial
del contribuyente que tribute por sus rentas mundiales
mundiales, para lo cual se aplicarn las
normas de la Ley y este Reglamento determinantes de los enriquecimientos de
fuente territorial.
En caso de Costos y deducciones comunes
para Ingresos Territoriales y Extraterritoriales :
Ingresos Territoriales
Total Ingresos

Costos y deducciones
comunes

I
Ingresos
Territoriales
T it i l
Ingresos Extra-Territoriales

PRORRATEO
Lislr 27 16

Asociacin de Ingresos y Egresos extranjeros

DEDUCCIONES
LIslr 27.1

RLIslr 54

LOT 20,27,30

Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y

dems remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, as
como los egresos por concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos
en el ejercicio.

Lislr 27 par 2

Directores hasta 15% IB;; Emp

p

Ingresos Brutos
x 15 %

1.000
x 15 %

Mximo deducible

150

Sueldo Directores

200

No deducible

50
Lislr 27 par 1

JimZumztein Zimand

DEDUCCIONES
LIslr 27.1

RLIslr 54

LOT 20,27,30

Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y

dems remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, as
como los egresos por concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos
en el ejercicio.

LOT Artculo 20. Los jefes de

relaciones industriales, jefes de
personal, capitanes de buques o
aeronaves, capataces o quienes
ejerzan funciones anlogas,
debern ser venezolanos.

Lislr 27 par 3
3

LOT 27

Empresas con ms de 10 trabajadores

100 Trabajadores
1.000.000 Bs.F

10 Trab
Trab. Extranjeros
200.000 Bs.F
JimZumztein Zimand

Condiciones:
a) necesarios
b) con visa de trabajo y
c) que no tenga ctrl sobre la empresa

DEDUCCIONES
LIslr 27.2

Intereses de los capitales tomados en prstamo e invertidos en la produccin

de la renta
LIslr 27.3

Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de bienes

productores de renta, con excepcin de los tributos autorizados por esta ley.
En los casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes
respectivas el contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto ni tampoco
le sea reembolsable, ser imputable por el contribuyente como elemento del
costo del bien o del servicio.
El art. 87 de la Lislr establece los enriquecimiento a los cuales deben practicarse las retenciones de Islr,
los cuales estn reglamentados segn Decreto 1.808 GO 36.203 del 12 de mayo de 1997
Iva no acreditado (art. 35 Liva)

Ingresos

Actividades Econmicas
Contribuciones Parafiscales

Costos

Tributos Aduaneros

Renta Bruta

Locti, Locticec, Diresat, otros

Gastos

No podrn deducirse
Tributos determinados
conforme la Lislr,
multas tributarias ni
ITF (art 19 Litf)

Renta Neta
(ms) Raa y Multas
Renta Neta Gravable
JimZumztein Zimand

DEDUCCIONES
LIslr 27.4

Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del

trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo
Lislr Artculo 196. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores
con ocasin del trabajo, determinadas conforme a la ley o a contratos de trabajo,
causadas antes de la vigencia de esta ley,
ley sern deducibles en el ejercicio en que
efectivamente sean pagadas a los trabajadores o a sus beneficiarios, o cuando les
sean entregadas para constituir fideicomiso en conformidad con lo dispuesto en la
Ley Orgnica del Trabajo
Trabajo.
Lislr Artculo 32. Las cantidades deducidas conforme a lo dispuesto en el numeral 4
del artculo 27, no pagadas dentro del ao siguiente a aquel en que el trabajador deje
de prestar sus servicios al contribuyente por disolucin del vnculo laboral se
considerarn como ingresos del ejercicio en el cual cese dicho lapso anual

2005

2005

2006

Indemnizaciones
Laborales

Retiro del
Trabajador

An en el
pasivo

100

100

100
JimZumztein Zimand

2006
Registro
como
ingreso

100

Ingresos
48. Gastos deducidos en
ejercicios anteriores no
pagados

Renta Neta
Gravable

RLIslr 56 al 65

DEDUCCIONES

JimZumztein Zimand

RLIslr Artculo 56. Se entiende por depreciacin a los fines previstos en el

numeral 5 del artculo 27 de la Ley, la prdida de valor til a que estn sometidos en
el ejercicio gravable los activos permanentes corporales, destinados a la produccin
del enriquecimiento, causada por obsolescencia, desgaste o por deterioro debido al
uso, al desuso y a la accin del tiempo y de los elementos.
LIslr 27.5

Una cantidad razonable para atender la depreciacin de activos permanentes y la

amortizacin del costo de otros elementos invertidos en la produccin de la renta, siempre
que dichos bienes estn situados en el pas y tal deduccin no se haya imputado al costo.
Para el clculo de la depreciacin podrn agruparse bienes afines de una misma duracin
probable. El Reglamento podr fijar, mediante tablas, las bases para determinar las
alcuotas de depreciacin o amortizacin aplicables.

Lislr Artculo 27. Pargrafo Noveno: Slo sern deducibles las provisiones para
depreciacin de los inmuebles invertidos como activos permanentes en la produccin de la
renta, o dados en arrendamiento a trabajadores de la empresa.

100

10

20

20

20

20

10

Adquisicin julio
2002

Depreciacin
diciembre 2002

Depreciacin
diciembre 2003

Depreciacin
diciembre 2004

Depreciacin
diciembre 2005

Depreciacin
diciembre 2006

Depreciacin
diciembre 2007

RLIslr 56 La cantidad admisible como deduccin por depreciacin del ejercicio gravable es la cuota parte
necesaria para ir recuperando el costo de tales activos durante el tiempo en que estn disponibles
para ser usados en la produccin del enriquecimiento

DEDUCCIONES
RLislr Artculo 56. Pargrafo nico: En los casos de inmuebles cedidos en arrendamiento,
slo se admitir como deduccin por el concepto previsto en este artculo, la depreciacin
correspondiente a los bienes dados en arrendamiento a los trabajadores de la empresa

RLislr Artculo 68: En los casos de los bienes inmuebles dados en arrendamiento por el
contribuyente, los gastos de conservacin deducibles a que se contrae el numeral 11 del
contribuyente
artculo 27 de la Ley, debern comprender todas aquellas cantidades realmente pagadas por
el contribuyente durante el ejercicio gravable en concepto de gastos necesarios para
conservar en buen estado los bienes arrendados

JimZumztein Zimand

DEDUCCIONES
11. Los g
gastos de administracin y conservacin realmente p
pagados
g
de los
inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en su
declaracin de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal.
RLislr Pargrafo Cuarto: Los gastos de administracin realmente pagados por los
inmuebles dados en arrendamiento, no podrn exceder del diez por ciento (10%) de los
ingresos brutos percibidos en razn de tales arrendamientos.

Ingresos por arrendamiento: 7

7.000
000
Gastos de Administracin Bs. 1.000
Gastos de Conservacin Bs. 3.000

Deducible
10%
100%

700
3.000

RLislr Artculo 69: La deduccin por concepto de gastos de administracin de inmuebles

dados en arrendamiento comprender los siguientes egresos pagados dentro del ejercicio
gravable:
a.- Sueldos, salarios y dems remuneraciones similares.
b.- Gastos de traslado de nuevos empleados, determinados de acuerdo con lo previsto en el
artculo 66 de este Reglamento.
c - Remuneraciones a empresas o agencias de administracin
c.administracin.
d.- Honorarios por servicios jurdicos o contables y los gastos de propaganda; y
e.- Cualquier otro gasto normal y necesario de administracin.
Los egresos a que se refiere este artculo debern corresponder a inmuebles cedidos en
arrendamiento por el contribuyente y en ningn caso el total deducible podr ser superior al
diez por ciento (10%) del monto de los ingresos brutos percibidos en el ejercicio gravable por
tales arrendamientos.

DEDUCCIONES
6. Las prdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin de la renta y no
compensadas por seguros u otras indemnizaciones cuando dichas prdidas no
LIslr 27
27.6
6
sean imputables al costo
costo.
RLIslr Art. 64 Pargrafo Tercero. Cuando la compensacin o indemnizacin a
que se refiere este artculo, no sea percibida en el ejercicio en que ocurri la
prdida, sta podr ser deducida, pero la indemnizacin correspondiente deber ser
declarada como ingreso en el ejercicio tributario en que se reciba.
Tambin deber declararse como ingreso a los fines de su gravamen, el exceso que
resulte al restar del monto obtenido por concepto de indemnizacin, la prdida
realmente sufrida en los bienes destinados a la produccin del enriquecimiento
enriquecimiento,
habida consideracin de la depreciacin o amortizacin acumulada.

JimZumztein Zimand

DEDUCCIONES
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cnyuge e hijos
menores, desde el ltimo puerto de embarque hasta la Repblica Bolivariana de
Venezuela, y los de regreso,
g
salvo cuando sean transferidos a una empresa
p
matriz, filial o conexa. LIslr 27.7

Artculo 66. La deduccin por concepto de gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los
gastos de su cnyuge
g
y g e hijos
j menores, desde el ltimo p
puerto de embarque
q hasta Venezuela y los
de regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o conexa, comprendern
tanto el importe de los pasajes y fletes de equipajes, como los gastos de embalaje y seguro de los
efectos personales, los desembolsos por traslado al puerto y los gastos de hotel y alimentacin
hechos fuera del domicilio de tales empleados.
p

JimZumztein Zimand

DEDUCCIONES

JimZumztein Zimand

En los dems casos de gastos de traslado entre el exterior y Venezuela o viceversa, se admitir
la deduccin de todos los gastos hechos en el pas y slo un cincuenta por ciento (50%) de los
egresos correspondientes a pasajes y fletes de equipajes del propio empleado,
empleado director
director, gerente
o administrador, siempre que tales gastos sean normales y necesarios para producir el
enriquecimiento.
RLIslr 66 Pargrafo nico. Cuando las personas a que se refiere el numeral 7 del artculo 27
de la Ley, se hayan detenido en lugares intermedios entre el puerto extranjero de salida y
Venezuela, se considerar como puerto de embarque aqul ltimo donde tales personas
permanecieron por ms de cinco (5) das.
das En los casos de retorno se considerar como lugar de
destino aqul donde las referidas personas permanezcan por ms de cinco (5) das despus de
su salida del pas.

Lislr 27.8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones
siguientes:
a. Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta
b.
declarada, salvo en los casos de prdidas de capitales dados en prstamo por
instituciones de crdito, o de prdidas provenientes de prstamos concedidos por
las empresas a sus trabajadores.
c. Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del
deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza.

DEDUCCIONES
9. Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de seguros y de
capitalizacin.
10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en
acatamiento de la Ley Orgnica del Trabajo o de disposiciones sanitarias.
LOT 236 y siguientes
g

Comedor

Infraestructura

Instalaciones
Sanitarias

JimZumztein Zimand

DEDUCCIONES
12. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes
destinados a la produccin de la renta.
13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable,
realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el objeto de producir la
renta.
Lislr 27 Pargrafo Sexto: Slo sern deducibles los gastos de transporte de las
mercancas exportadas hasta el puerto extranjero de destino, cuando para computar
el ingreso bruto del contribuyente,
contribuyente se tome como precio de la mercanca exportada
exportada, el
que rija en dicho puerto extranjero de destino.
Lislr Artculo 29. Los contribuyentes
y
domiciliados en el p
pas que
q tengan
g naves o
aeronaves de su propiedad o tomadas en arrendamiento y las destinen al cabotaje o
al transporte internacional de las mercancas objeto del trfico de sus negocios, por
cuenta propia o de terceros, debern computar como causados en el pas la totalidad
d llos gastos
de
t normales
l y necesarios
i d
derivados
i d d
de cada
d viaje.
i j
Pargrafo nico: No proceder rebajar de los ingresos, lo pagado por concepto de
reparaciones ordinarias realizadas en el exterior, ni de los gastos hechos durante el
tiempo de la reparacin cuando existan en el pas instalaciones que, a juicio de la
Administracin Tributaria, fueren aptas para realizarlas.
JimZumztein Zimand

DEDUCCIONES
Artculo 30. Los contribuyentes que se dediquen a la explotacin de minas, de
hidrocarburos y de actividades conexas, que tengan buques de su propiedad o
tomados en arrendamiento y los destinen al cabotaje o al transporte internacional, por
cuenta propia o de terceros, debern computar como causados en el pas la totalidad de
los gastos normales y necesarios de cada viaje.

Pargrafo nico: A los fines previstos en este artculo se aplicarn las

normas establecidas en el pargrafo nico del artculo 29 de la presente Ley
Ley.

Artculo
t cu o 31.
3 Se co
consideran
s de a co
como
o enriquecimientos
e quec e tos netos:
etos
los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones y dems
remuneraciones similares, distintas de los viticos, obtenidos por la prestacin de
servicios personales bajo relacin de dependencia. Tambin se consideran como
enriquecimientos netos los intereses provenientes de prstamos y otros crditos
concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas
en el pas, as como las participaciones gravables con impuestos proporcionales
conforme a los trminos de esta Ley
Ley.
JimZumztein Zimand

OTRAS DEDUCCIONES

JimZumztein Zimand

LIBERALIDADES

(con fines de utilidad colectiva y responsabilidad social, asiimismo deben perseguir objetivos benficos,
asistenciales religiosos,
asistenciales,
religiosos culturales,
culturales docentes
docentes, artsticos,
artsticos cientficos,
cientficos de conservacin,
conservacin defensa y mejoramiento del MA,
MA tecnolgicos,
tecnolgicos deportivos; bien
sea directamente o travs de instituciones o asociaciones sin fines de lucro destinados a los fines sealados)
de la nacin, estados, municipios e institutos autnomos)

y DONACIONES

(a favor

Mx deducible 10% de la RN cuando sta no excede 10.000UT

Mx deducible 8% de la porcin de la RN que exceda 10.000UT
1% de la RN si el contribuyente se dedica a actividades de hidrocarburos y conexas

menos de
10.000UT
RB

50.000UT

DE

40.000UT

RN

antes de D y L

DyL
RN

10.000UT

Monto de las DyL:

1.500UT
Slo se admiten
1.000UT

1 000UT
1.000UT
desp. de D y L

9.000UT

ms de
10.000UT

Hidrocarb
y conexas

50.000UT

50.000UT

35.000UT
15.000UT
1 400UT
1.400UT

desp. de D y L

Slo se admiten
1.000UT ms
400UT

13.600UT

35.000UT
15.000UT
150UT
14.850UT

NO SE ACEPTA LA DEDUCCIN
SI EL CONTRIBUYENTE SUFRI
PRDIDAS

EN EL
EJERCICIO INMEDIATAMENTE ANTERIOR Lislr 27 15
Slo para beneficiarios domiciliados en el pas

Slo se admiten
150UT