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GRUPO 15
Alcance
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Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del periodo anterior y reflejan
los efectos de:
a) transacciones de periodos anteriores; y
b) polticas contables aplicadas en el periodo anterior.
En un trabajo inicial de auditora, el auditor no habr obtenido previamente evidencia de
auditora que soporte dichos saldos de apertura.
1.2.
Procedimientos de Auditora
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auditora respecto de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor
antecesor. En estas circunstancias, el auditor actual tambin considerara la
competencia profesional e independencia del auditor antecesor. Si el dictamen del
auditor del periodo anterior fue modificado, el auditor debera prestar especial atencin
en el periodo actual al asunto resultado de la modificacin.
Antes de comunicarse con el auditor antecesor, el auditor actual necesitar considerar
el Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitido por Colegio de Contadores
Pblicos.
Cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados o cuando el
auditor no puede estar satisfecho con el uso de los procedimientos descritos el auditor
deber realizar sus procedimientos para quedar satisfecho. Para activos y pasivos
circulantes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia como parte de los
procedimientos de la auditora del periodo actual.
Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos, inversiones y deuda a largo
plazo, el auditor ordinariamente deber examinar los registros subyacentes a los saldos
de apertura. En ciertos casos, el auditor quiz pueda obtener confirmacin de los
saldos de apertura con terceras partes, por ejemplo, para deudas e inversiones a largo
plazo. En otros casos, el auditor puede necesitar realizar procedimientos de auditora
adicionales.
1.3.
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Alcance
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2.3.
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2.4.
tenga
la
intencin
de
desempear
procedimientos
analticos
como
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2.6.
a) importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los balances
de inventario son de importancia, el auditor no confa slo en los procedimientos
analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse
solamente en los procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de
gastos cuando individualmente no son de importancia relativa;
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procedimientos
analticos
identifican
fluctuaciones
relaciones
significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan
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de
las
respuestas
de
la
administracin,
por
ejemplo,
comparndolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia
obtenida durante el curso de la auditora; y
b) consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora
basados en los resultados de dichas investigaciones, si la administracin no es
capaz de proporcionar una explicacin o si la explicacin no es considerada
adecuada.
3. NORMA
Alcance
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3.4.
Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el riesgo
de auditora y disear procedimientos de auditora para asegurar que este riesgo se
reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
El riesgo de auditora representa que el auditor emita una opinin inapropiada cuando
los estados financieros contengan un error con importancia relativa. El riesgo de
auditora consiste en el riesgo inherente -la posibilidad de que exista un saldo de una
cuenta o una informacin errnea de importancia relativa, asumiendo que no haya
controles internos supletorios; riesgo de control es el riesgo de que no se prevenga o
detecte informacin errnea de importancia relativa de manera oportuna por parte de
los sistemas de contabilidad y de control interno; y el riesgo de deteccin -el riesgo de
que informacin errnea de importancia relativa no sea detectada por los
procedimientos sustantivos del auditor.
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3.5.
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Alcance
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Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema de
contabilidad de rutina operando sobre una base de continuidad, o pueden ser no de
rutina, operando slo al final del perodo.
En muchos casos, las estimaciones contables se hacen usando una frmula basada en
la experiencia, tal como el uso de tasas estndar para depreciar cada categora de
activos fijos o un porcentaje estndar de ingreso de ventas para calcular una provisin
de garanta.
En tales casos, la frmula necesita ser precisada regularmente por la administracin,
por ejemplo, revaluando las vidas tiles de activos o comparando los resultados reales
con la estimacin y ajustando la frmula cuando sea necesario.
La incertidumbre asociada con una partida, o la falta de datos objetivos puede hacer
imposible una estimacin razonable, en cuyo caso, el auditor necesita considerar si el
dictamen del auditor necesita modificacin.
4.3.
Procedimientos de auditora
El auditor deber obtener una suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si una
estimacin contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es
revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimacin
contable ser a menudo ms difcil de obtener y menos conclusiva que la evidencia
disponible para soportar otras partidas en los estados financieros.
A menudo es importante para el auditor, una comprensin de los procedimientos y
mtodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, usados por la
administracin para hacer las estimaciones contables, para que el auditor planifique la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.
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4.4.
Los pasos ordinariamente implicados en una revisin y prueba del proceso usado por la
administracin son:
a) evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se bas la
estimacin;
b) pruebas de los clculos implicados en la estimacin;
c) comparacin, cuando sea posible, de las estimaciones hechas para perodos
anteriores con resultados reales de esos perodos; y
d) consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin.
4.5.
El auditor debera evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa son exactos,
completos y relevantes.
Por
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al final del perodo concuerdan con la informacin de ventas dentro del sistema de
contabilidad.
El auditor puede tambin buscar evidencia de fuentes fuera de la entidad. Por ejemplo,
cuando examina una provisin por obsolescencia de inventario calculada con
referencia a ventas futuras anticipadas, el auditor puede, adems de examinar datos
internos como niveles de ventas del pasado, pedidos en existencia y tendencias de
mercado, buscar evidencia de proyecciones de venta producidas por la industria y de
anlisis de mercados. Similarmente, cuando examina las estimaciones de la
administracin de las implicaciones financieras de litigios y reclamaciones, el auditor
debera buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad.
El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados
apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimacin
contable.
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4.6.
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c) evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las
estimaciones previas y que, cuando fuera necesario, han sido hechos los ajustes
o revelaciones apropiados.
Las estimaciones contable importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas por
la administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin y aprobacin es
desempeada por el nivel apropiado de la administracin y si estn evidenciadas en la
documentacin que soporta la determinacin de la estimacin contable.
El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y compararla con la
estimacin contable preparada por la administracin.
4.7.
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