FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS

MAESTRIA EN FINANZAS
CURSO: TEORIA DE IMPUESTOS

LA EVASION Y LA DEFRAUDACION FISCAL

GUATEMALA, NOVIEMBRE 2014

REVISOR: LICDA. SARA LISETH MENA

ALUMNO: MAYRA CASTELLANOS
CARNET: 1029-02-3395

ndice
I.

INTRODUCCIN

II.

TEORA RELEVANTE

III. CASO

10

A. Objetivos de aprendizaje

10

B. Prrafo de apertura

10

C. Antecedentes generales de la organizacin

11

D. rea especfica de inters

14

E. Situacin especfica, decisin, problema u oportunidad

15

F.

Alternativas

16

G. Conclusin

18

H. Preguntas

19

BIBLIOGRAFA

23

I.

Introduccin

La evasin tributaria es un hecho cotidiano en Guatemala. Reduce la recaudacin

tributaria, con lo cual no se puede financiar el gasto pblico que requiere el
Gobierno para atender necesidades bsicas de salud, educacin, seguridad e
infraestructura.
La evasin tributaria es un delito tipificado por la ley. De lograrse un avance en los
procesos en marcha, la justicia estara prevaleciendo sobre la impunidad y se
dara una leccin a los grandes evasores de impuestos que buscan quedar fuera
de la aplicacin de la ley, y no slo a los contribuyentes pequeos sin capacidad
para costearse una defensa en los tribunales. La experiencia internacional
demuestra que el combate a la evasin tributaria y otros delitos asociados es
difcil. Slo emprendiendo con constancia, decisin y el acompaamiento de
actores de la sociedad civil con autoridad moral suficiente es que se podr
entender y asumir el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de
todos, sin excepcin. Conviene recordar que la obligacin de pagar impuestos
tiene su contraparte en los derechos que todos tenemos como ciudadanos en
Guatemala. Sin tributacin no es posible que el Estado pueda garantizar los
derechos de los ciudadanos.
Mientras persista la impunidad tributaria, especialmente por parte de grandes
evasores que no respetan la aplicacin de la ley, perdurar entre muchos
ciudadanos y ciudadanas una percepcin de injusticia y de falta de autoridad del
Estado y de la autoridad tributaria en particular. Es por ello que el combate a la
evasin tributaria es un acto de justicia, y eliminar la evasin tributaria no slo
requiere acciones decididas y duraderas por parte de las autoridades
gubernamentales. Tambin requiere apoyo moral por parte de toda la ciudadana.
Este documento constituye una muestra de decisin de las autoridades de
Gobierno actuales para combatir la evasin tributaria y para dar a conocer
aquellos casos, de alto impacto, cuya resolucin se ha estancado en el mbito
judicial. Confiamos en que la bsqueda de la justicia en el mbito tributario
tambin sea objeto del apoyo de amplios sectores de la sociedad, as como lo es

en otros mbitos del acontecer nacional. Esperamos tambin que trascienda al

mbito internacional, a que creemos que este esfuerzo constituye una muestra
clara de los esfuerzos gubernamentales que debe ser tomada en cuenta en los
criterios y evaluaciones que sirven de base para calificar a un pas como paraso
fiscal.

II.

Teora relevante

La evasin tributaria es un flagelo social que amerita estudiar las formas ms

eficaces para combatirlo, en el marco de una reforma tributaria integral. Debido a
la dificultad para lograr elevar la carga tributaria en Guatemala, la evasin
tributaria en nuestro pas ha sido objeto de estudio desde hace varios aos1.
Dentro de los estudios ms recientes sobre la materia, se tiene el publicado en
2008 por el Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales (ICEFI), titulado La
Eficiencia de la Captacin Fiscal por la Va Judicial2. Tambin, en agosto de 2007
el Centro Internacional para Investigaciones en Derechos Humanos (CIIDH),
public el informe titulado Anlisis de los Procesos Administrativo y Penal en
Casos de Evasin Tributaria en Guatemala.
El estudio del ICEFI encontr que la efectividad de la persecucin penal de los
delitos tributarios, entendida como la aplicacin de una sentencia condenatoria o
de un mecanismo simplificador del proceso penal, es inferior al 10% de los casos
judicializados. O sea que un 90% de los delitos tributarios que se denuncian en el
Ministerio Pblico no se resuelven. En cuanto a los montos recuperados por la va
penal, este estudio encontr que equivalen apenas al 2.7% de las denuncias
presentadas en las que aparece monto determinado, y a una cantidad an menor
de la totalidad de las denuncias presentadas al Ministerio Pblico.
Todos los estudios coinciden en la necesidad de intensificar los esfuerzos de
coordinacin entre el Ministerio Pblico y la Superintendencia de Administracin
Tributaria, con la finalidad de fortalecer la capacidad para la preparacin de casos
y la presentacin de denuncias. Pero quiz la principal recomendacin de los
estudios es plantear que una premisa bsica para todos los casos es la necesidad
de voluntad poltica. En este sentido, la poltica fiscal del Gobierno del Presidente
Colom reconoce la necesidad de incrementar el nivel de los ingresos como fuente
sana de financiamiento del gasto pblico, especialmente el gasto social.

Asume que la solucin de las deficiencias en los sistemas de recaudacin y

persecucin de la evasin tributaria como una accin previa, o por lo menos
paralela, a las medidas de poltica tributaria como la creacin de impuestos
nuevos o el incremento de las tasas de los impuestos existentes.
Esta directriz de poltica tributaria se torna urgente en la coyuntura actual, en la
que Guatemala est sufriendo los efectos de la crisis econmica mundial. Quiz el
sector fiscal sea el ms severamente afectado, debido a la cada en el valor de las
importaciones, y con ello, una cada sin precedentes de la recaudacin de
Derechos Arancelarios a la Importacin y del Impuesto al Valor Agregado sobre
importaciones. Ante la urgente necesidad de recuperar estos recursos, el Gobierno
debe intensificar sus esfuerzos de combate a la evasin, y de esta forma,
continuar garantizando sus deberes constitucionales fundamentales.
Derecho penal tributario.
Definicin.
El derecho penal tributario es la disciplina jurdica que se encarga de la regulacin
legal de todo lo concerniente a la infraccin y a la sancin tributaria,
correspondindole el anlisis de las normas aplicables en caso de violacin de las
disposiciones tributarias, as como tambin las penalidades aplicables a los
transgresores.
En cuanto a su denominacin, al derecho penal tributario tambin se le ha llamado
derecho penal financiero o derecho penal fiscal; teniendo dichos trminos
anlogos significados, si se considera que su denominador comn es el proteger
intereses de la hacienda pblica y por las mismas razones, la denominacin ms
correcta es la usual en nuestro medio que es: derecho penal tributario.

La evasin tributaria.
Evadir, que proviene del latn evadere significa sustraerse, irse o marcharse de
algo donde se est incluido. As como en derecho penal, evasin es la fuga del
que est privado de su libertad, en derecho tributario, evadir es sustraerse al pago
de un tributo que legalmente se adeuda. La evasin tributaria, lato sensu, es la
sustraccin licita o ilcita, total o parcial, voluntaria o involuntaria, que hace el
obligado, sea persona natural o jurdica, de las contribuciones a las que est
legalmente comprometido a prestar al Estado; siendo as la evasin tributaria
abarca toda forma de no pago de impuestos, sea sta con apariencia de legalidad
o infringiendo abiertamente normas tributarias, dentro de este ltimo caso se
encuentra el delito tributario, que en nuestro medio toma el nombre de
defraudacin tributaria.
Evasin organizada por la ley
Segn Duverger, se produce este supuesto cuando el legislador dispensa del pago
del tributo a determinada categora de personas. Si la dispensa se produce por
medio de exencin no puede decirse que haya evasin, ya que la exencin
tributaria surge de la propia ley, debido a que el legislador no trata de convertir en
contribuyente a alguien que aparentemente pareciera no serlo; el contribuyente
eximido, al encuadrar objetivamente en la circunstancia fctica indicada por la ley
para tener derecho a la exencin, queda fuera del mandato de pago.
El Artculo 62 del cdigo tributario guatemalteco contiene una definicin legal de
exencin, en la siguiente forma: Exencin es la dispensa total o parcial del
cumplimiento de la obligacin tributaria que la ley concede a los sujetos pasivos de
sta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley. Por su parte el
Artculo 65 del mismo cdigo, en su prrafo final, establece que en ningn caso la
exencin obtenida podr transferirse a terceros por ningn ttulo.

Evasin por aprovechamiento de lagunas legales.

Aunque tambin se menciona como evasin legal, no lo es; lo que en realidad
sucede es que el potencial contribuyente aprovecha las lagunas legales,
consecuencia de la negligencia del legislador, para acomodar sus asuntos de
forma tal que evada el impuesto sin, aparentemente, violar texto o disposicin
legal tributaria alguna.
Si el contribuyente aprovecha las oscuridades o lagunas de la ley para anular o
disminuir el monto de la obligacin tributaria, sin que nada se le pueda objetar
legalmente, nos encontramos ante una hiptesis de economa de opcin (se utiliza
para analizar opciones racionales en condiciones de incertidumbre del estado
econmico del contribuyente, lo utilizan los pases en desarrollo a travs de
polticas y teoras que llevan a cabo los auditores), perfectamente vlida y
justificable, puesto que ninguna ley puede prohibir a un contribuyente arreglar
lcitamente sus negocios a manera de pagar menos tributos, o menos aun,
obligarlo a arreglar sus negocios a modo de pagar ms tributos.
Caractersticas del delito de evasin tributaria:
Cuantitativo.
No solo constituye evasin el no pago de la prestacin tributaria tambin la
disminucin de sta, cuando como resultado de una conducta fraudulenta hay
disminucin efectiva en el monto de la prestacin en dinero.
Nacional.
La evasin est circunscrita siempre a un determinado pas, dentro del Sistema
Tributario de ste y con sus leyes internas, razn por la cual queda excluido el
concepto de evasin tributaria internacional, en virtud de que no existen Estados
Supranacionales.

Netamente doloso
La evasin tributaria comprende toda aquellas conducta fraudulenta que tengan
como objetivo la eliminacin o la disminucin del monto tributario, prescindindose
de que la conducta sea evasiva u omisiva. Los trminos evasin fiscal y fraude
fiscal no son sinnimos.
Antijurdica
Toda forma de evasin fiscal es violatoria de disposiciones legales, por lo cual
dicha conducta es ilcita, sin perjuicio de que el derecho privado no le atribuya la
misma calidad de ilicitud. o Formal. La evasin tributaria slo puede producirse por
aquellos que estn jurdicamente obligados al pago de los tributos al fisco. No hay
evasin tributaria para el contribuyente de hecho, que no ha sido calificado por la
ley tributaria como sujeto pasivo de la relacin jurdico tributaria.
El delito de evasin tributaria en otro pas.
Como es lgico, la legislacin en Guatemala, se ve influenciada por los avances
que en esta materia se dan en otros pases del mundo. A continuacin se
presentan aspectos generales de leyes que contienen el equivalente de la evasin
fiscal en otro pas como la Repblica de Per, el derecho penal y la ley penal
tributaria de la Repblica de Per, Decreto Legislativo nmero 813 guin 635
delito de defraudacin tributaria el ordenamiento penal de la Repblica de Per
est sustentado en principios generales que constituyen garantas de la correcta
administracin de justicia.
Estos principios estn reconocidos no solamente en su Cdigo Penal sino en su
Constitucin, slo enumerara los principios generales del derecho penal en cuanto
a la comisin de un delito sin un anlisis individualizado, as como los principios o
instituciones novsimas de su legislacin penal que tiene una ntima vinculacin o
relacin de causa efecto con los aludidos principios generales del derecho penal
Guatemalteco.

Estos principios son la finalidad preventiva y protectora de la persona humana

Artculo I legalidad, segn el cual la actividad sancionadora del Estado debe estar
sustentado en una norma legal Artculo II, prohibicin de la aplicacin analgica de
la ley penal Artculo III, principio de la lesividad o puesta en peligro de los bienes
jurdicos para la aplicacin de las penas Artculo IV, garanta jurisdiccional, las
sentencias no pueden ser dictadas ms que por juez competente Artculo V,
garanta de ejecucin, exige que la pena se cumpla en el modo previsto por la ley
Artculo VI, responsabilidad penal como fundamento de la aplicacin de la pena
Artculo VII, proporcionalidad de la pena y los fines de curacin tutela y
rehabilitacin de las medidas de seguridad Artculo IX, aplicacin de las normas
generales del cdigo penal a las leyes especiales Artculo X.
La defraudacin tributaria.
Definicin.
Se entiende por fraude fiscal, o ms generalmente por defraudacin, a toda
vulneracin de una norma tributaria que supone la existencia de una infraccin
administrativa y que regula la disminucin de ingresos para la hacienda Pblica.
Engloba, pues, y a diferencia del fraude de ley tributario, a toda conducta ilcita
realizada con este fin. En materia de hacienda, el delito que comete la persona
que sustrae dolosamente el pago de los impuestos pblicos o el delito consistente
en obtener de otro un beneficio mediante la utilizacin de un ardid o engao.
En derecho fiscal, se entiende por defraudacin tributaria al fraude, la trasgresin
de una norma para pagar menos impuestos de los que correspondera pagar. En
el mbito penal, se entiende por fraude el engao provocado por la divergencia
entre lo que se dice y lo que de veras se piensa, lo que provoca que otra persona
acte del modo que interesa que lo haga. Por ejemplo, si un funcionario pblico
llega a un acuerdo con un particular en una operacin concreta para defraudar al
Estado, comete delito de fraude.

Lo mismo ocurre cuando el funcionario debe intervenir por razn de su cargo en

un acto o contrato, y se interesa de un modo personal en el trato. Por ejemplo,
cuando se concede el contrato de servicio pblico a una empresa concreta a
cambio de una comisin.
Delito de defraudacin tributaria.
El delito de defraudacin tributaria consiste en la sustraccin, por parte del
obligado, de parte o la totalidad del ingreso que corresponden al Estado en
concepto de tributos; configura la intencionalidad del obligado mediante la
apropiacin, la malversacin, la ocultacin, la simulacin, o la falta de pago; o bien
que, amparado bajo el rgimen de exenciones o franquicias, utilice mercadera,
bienes o productos, para fines distintos a los que corresponde conforme dicho
rgimen.
Para ejemplificar tenemos el caso del ex superintendente tributario Marco Tulio
Abada Molina y su hijo Jnior Vinicio recibieron al menos Q3.6 millones de la
empresa Alka Wenker, vinculada a una defraudacin millonaria contra el Estado, al
comercializar de manera anmala 105 millones de galones de combustibles. Esa
empresa fue vinculada por la superintendencia de administracin tributaria (SAT)
de haber defraudado al fisco por Q359.3 millones, al endosar 105 millones de
galones de combustible a otras empresas. Ahora, afirm Carolina Roca, actual
superintendente tributaria, la cifra asciende a Q.800 millones por la multa, el
inters y la mora.
Glosario de actos de defraudacin tributaria
Apropiacin: Delito que se configura en una estafa o abuso de confianza y que se
traduce en la accin y omisin realizada por quin teniendo en custodia, comisin
o depsito una cosa ajena, entre otros contratos ajenos, se niega a entregarlos o
devolverlos a su titular.

Malversacin: La inversin de caudales en usos distintos de aquellos para los que

estn destinados, el malversador es responsable de su administracin y es
castigado segn las circunstancias que aumentan o disminuyen su delito.
Ocultacin: La sustraccin que se hace de alguna cosa para quitarla de donde
puede ser vista y ponerla donde se ignore que la hay, se denomina as a la
maliciosa actividad desplegada por un deudor tendiente a insolventarse o simular
insolvencia haciendo salir bienes de su patrimonio, en perjuicio de sus acreedores
o quienes priva de la posibilidad de hacer efectivo su crdito.
Simulacin: Tienen lugar cuando se cubre el carcter jurdico de un acto bajo la
apariencia de otro, cuando el acto contiene clusulas que no son sinceras, fechas
que no son verdaderas, cuando por el se constituye o transmiten derechos a
personas interpuestas que no son aquellas para quienes se constituyen o
transmiten.
Falta de pago: El defecto de obrar contra la obligacin de cada uno, accin u
omisin perjudicial en que uno incurre por ignorancia, impericia o negligencia falta
de omisin de cuidado y exactitud que uno debe poner en el pago.
Clasificacin legal.
El delito en referencia se encuentra clasificado dentro de los delitos contra el
patrimonio, junto a delitos como el hurto, el robo, la usurpacin, la estafa, la
apropiacin, retencin indebidas, la usura y otros de igual naturaleza. El delito de
defraudacin tributaria fue creado mediante el Decreto 67-94 del congreso del a
Repblica de Guatemala de fecha 13 de diciembre del ao 1,994; y cobro vigencia
a partir del uno de febrero de 1,995. Con dicho decreto se modific el nombre del
captulo VI, ttulo VI del libro II, parte especial, del Decreto 17-73 del Congreso de
la Repblica de: de las apropiaciones indebidas y de la defraudacin tributaria,
adicionado a dicho cdigo los Artculos del 273 A al 273 F, que en la actualidad se
encuentran derogados por el Artculo 16 del decreto 103-96.

Un ejemplo de estos delitos lo tenemos en la falsificacin de facturas. El Cdigo

Penal Guatemalteco tipificaba anteriormente la defraudacin tributaria en su
Artculo 273 literal A en la forma siguiente:

Comete delito de defraudacin

tributaria quin deliberadamente:

1. Omita presentar las declaraciones o enterar los tributos de cualquier
naturaleza a que estuviere obligado de conformidad con la ley.
2. Habindolos percibido, se apropie o de uso diferente a los tributos en
beneficio propio, de una empresa o de terceros.
3. Induzca intencionalmente al fisco a error en su derecho de recaudacin de
impuestos.
4. Omita la emisin de facturas en la realizacin de transacciones comerciales
en que deba hacerlo, o facture con menor valor el precio real de la venta
con la misma intencin.
5. Por razn del cargo que ocupa, omita la emisin y entrega al contribuyente
de ingreso fiscal comprobante debidamente autorizado.
6. Utilice mercadera, bienes o productos importados bajo el rgimen de
exenciones y franquicias para fines distintos de los que le corresponden
conforme a tales exenciones o franquicias.
Por tal motivo el delito de defraudacin tributario se origina de diferentes formas,
pero las ms comunes o clsicas son eludir el pago de los tributos y disfrutar
indebidamente de beneficios fiscales por omisin o simulacin del sujeto pasivo en
el momento del pago al finalizar el periodo fiscal, o sea que el contribuyente en la
relacin jurdico tributaria al momento del pago de impuestos origina que el Estado
sujeto activo de la relacin jurdico tributario tenga prdidas en su patrimonio. En
la actualidad el delito de defraudacin tributaria es tipificado en el Artculo 358
literal A del Cdigo Penal, adicionado por el Artculo 2 del decreto 103-96,
reformado por el Decreto 30-2001.

III.

Caso

10

A.

Objetivo General:
Con la aplicacin de este caso se busca determinar las causas que
propician la evasin y defraudacin fiscal por parte de los contribuyentes y
las sanciones que les corresponden.
Objetivos de aprendizaje
Identificar que es una evasin fiscal.
Identificar que es una defraudacin fiscal.
Conocer las sanciones en que se puede incurrir al cometer una evasin
fiscal o una defraudacin fiscal.

B.

Prrafo de apertura

Qu es la evasin tributaria?
La evasin tributaria se puede definir como la violacin de las leyes con el objeto
de eliminar o reducir la obligacin de pagar impuestos. Ciertos tipos de evasin
como la defraudacin tributaria y la defraudacin aduanera estn tipificados como
delitos en los Cdigos Penal, y en la Ley Contra la Defraudacin y el Contrabando
Aduaneros. Se interpretan como acciones en las que se puede probar la intencin
delictiva en detrimento del sistema de recaudacin. En la legislacin vigente, se
tipifica como delito:
La defraudacin tributaria en general, y ocho casos ms especficos detallados en
el Cdigo Penal.

La apropiacin indebida de tributos.

La resistencia a la accin fiscalizadora de la administracin tributaria.
La defraudacin y contrabando aduanero, en los casos en los que el valor
de las mercancas o bienes involucrados exceda los US$ 500.00.

Las acciones tributarias en las que no se pueda demostrar la intencin delictiva en

detrimento del sistema de recaudacin se consideran infracciones a cargo de la
administracin tributaria y sancionada por sta, y no por el Organismo Judicial.
C.

Antecedentes generales de la organizacin

11

El guatemalteco Juan Carlos Garcia, de 36 aos de edad, casado y de domicilio

en Guatemala, que ha laborado en relacin de dependencia como Asistente de
Informtica, desde que cumpli los 18 aos de edad, pagando sus impuestos
correspondientes, segn las leyes vigentes.
D.

rea especfica de inters

Derivado de las ultimimas modificaciones realizadas a la ley de impuesto sobre la

renta en 2012, algunos trminos de la ley quedaron poco claros, dando lugar a
confusiones y a la ambigedad, por parte tanto de los empleados como de los
patronos, esto conllevo a malas operaciones en el registro y emisin de
retenciones de ISR en relacin de dependencia.
E.

Situacin especfica, decisin, problema u oportunidad

El Sr. Juan Carlos Garcia se retiro de la empresa en donde laboraba en el mes de

abril 2013, para ir a trabajar a otra empresa, siempre en relacin de dependencia.
La empresa en donde estaba anteriormente tomo la decisin de devolverle el
dinero que le haban retenido por conceptos de ISR y le dieron una constancia de
los ingresos que devengo de enero a abril en esa empresa.
En la empresa que llego a trabajar nicamente estuvo dos meses, por lo que no le
tomaron en cuenta los ingresos que tuvo en el trabajo anterior, y de igual forma le
devolvieron el ISR que le haban retenido en estos dos meses y le dieron una
constancia de los ingresos que recibi en esos dos meses.

Posteriormente llego a otro trabajo en el cual nuevamente en relacin de

dependencia le retuvieron ISR, el les comento de su caso y les dio copia de las
constancias de ingreso de los trabajos anteriores, sin embargo al finalizar el
periodo, ellos le dijeron que nicamente pagaran ISR por los ingresos que ellos le
haban pagado. Que lo de los otros trabajos era responsabilidad de los patronos
anteriores y de el nicamente.

12

F.

Alternativas
El Sr. Garcia se vio en la situacin de no saber qu hacer, el haba
guardado el dinero que le haban devuelto de los dos trabajos anteriores,
pero no saba si estaba bien que su patrono no quisiera tomarle en cuenta
las constancias de los trabajos anteriores y realizarle la retencin completa.
El insisti con su patrono para que le realizaran la retencin, sin embargo
no consigui respuesta positiva. Tambin les solicito ayuda a sus patrones
anteriores, quienes le indicaron que ellos no podan hacer nada, que era
responsabilidad de su patrn actual.
Sin obtener ayuda el Sr. Garcia decidi consultar a un profesional externo
que le indicara que poda hacer, indicndole que l poda presentar la
declaracin por su cuenta, para no tener inconvenientes con la SAT, ya que
la responsabilidad del pago estaba vigente y si le hacan una auditoria lo
multaran.
El Sr. Garcia con la ayuda del asesor externo completo su formulario
electrnico y realizo el pago por su cuenta, no ha tenido ningn
inconveniente con el caso.

G.

Conclusin

Guatemala es uno de los pases de Amrica Latina con ms bajo nivel de

recaudacin fiscal. El ndice de elasticidad del ingreso fiscal, es producto de la
evasin fiscal, provocando que no crezca el producto interno bruto. En Guatemala
la creacin del delito de defraudacin tributaria es producto de la necesidad de
implantar una nueva figura jurdica coercitiva que, por nueva, demuestra su
ineficacia al momento de su aplicacin. Lo que provoca que el delito de
defraudacin tributaria pasara sencillamente a formar parte del grueso de leyes

13

que existen en Guatemala y que son inoperantes debido a que no existe voluntad
poltica para su aplicacin.
El contribuyente tiene la obligacin de acudir al ministerio de finanzas pblicas a
cumplir con el pago en dinero de su obligacin tributaria por servicios, bienes y
acto que impliquen el pago de impuestos, ya que el Estado exige en ejercicio de
su poder el cumplimiento del gasto pblico. El contribuyente comete el delito de
defraudacin tributaria al encuadrar un comportamiento humano tpico, antijurdico
y culpable en el sentido que sustraiga, oculte, simule, se apropie o malverse los
ingresos que corresponden al Estado. El contribuyente fomenta el delito de
evasin fiscal cuando viola normas jurdicas tributarias en el sentido de evadir
impuestos, consistir en un pago parcial, en la simulacin de pago ante el rgano
de fiscalizacin siendo este la superintendencia de administracin tributaria.
El delito de defraudacin tributara surge por la mala prctica del contribuyente
reteniendo los impuestos, y la psima forma de fiscalizar los ingresos del Estado.
El delito de defraudacin tributaria constituye uno de los tantos actos ilcitos que
conllevan a que el Estado no cumpla a cabalidad los fines constitucionales y por
tal motivo, las instituciones estatales adolecen de falta de presupuesto e incurren
en negligencia en el desempeo de sus actividades.

H.

Preguntas

Preguntas y respuestas relativas a las inquietudes tericas.

1. Qu es la evasin Fiscal?
La evasin tributaria se puede definir como la violacin de las leyes con el objeto
de eliminar o reducir la obligacin de pagar impuestos. Ciertos tipos de evasin
como la defraudacin tributaria y la defraudacin aduanera estn tipificados como
delitos en los Cdigos Penal, y en la Ley Contra la Defraudacin y el Contrabando
Aduaneros. Se interpretan como acciones en las que se puede probar la intencin

14

delictiva en detrimento del sistema de recaudacin. En la legislacin vigente, se

tipifica como delito:

La defraudacin tributaria en general, y ocho casos ms especficos

detallados en el Cdigo Penal.

La apropiacin indebida de tributos.
La resistencia a la accin fiscalizadora de la administracin tributaria.
La defraudacin y contrabando aduanero, en los casos en los que el valor
de las mercancas o bienes involucrados exceda los US$ 500.00.

Las acciones tributarias en las que no se pueda demostrar la intencin delictiva en

detrimento del sistema de recaudacin se consideran infracciones a cargo de la
administracin tributaria y sancionada por sta, y no por el Organismo Judicial.
2. En Qu es la defraudacin fiscal?
Se entiende por fraude fiscal, o ms generalmente por defraudacin, a toda
vulneracin de una norma tributaria que supone la existencia de una infraccin
administrativa y que regula la disminucin de ingresos para la hacienda Pblica.
Engloba, pues, y a diferencia del fraude de ley tributario, a toda conducta ilcita
realizada con este fin. En materia de hacienda, el delito que comete la persona
que sustrae dolosamente el pago de los impuestos pblicos o el delito consistente
en obtener de otro un beneficio mediante la utilizacin de un ardid o engao.
Preguntas y respuestas relativas a la experiencia
1. Considera que la actitud del ltimo patrono del Sr. Garcia fue correcta?
Considero que no fue una actitud adecuada, ya que segn la ley ellos si
eran corresponsables del pago, y si por alguna poltica de la empresa no
podan realizar el pago, por lo menos le hubieran informado y guiado como
hacerlo.
2. Qu hubiera hecho usted en lugar del Sr. Garcia?
Creo que hubiera hecho lo mismo, buscar ayuda por todas partes para
poder realizar el pago y evitarme inconvenientes con la SAT.

15

Bibliografa
Recomendaciones propuestas para reducir la evasin fiscal. 27. ed.
Guatemala, (s.e.), 1989.
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. Asamblea Nacional
Constituyente, 1,986.
Convencin Americana de Derechos Humanos. Pacto de San Jos de Costa Rica,
decreto nmero 6-78 del Congreso de la Repblica. 1,978.
Cdigo Penal decreto nmero 17-73 del Congreso de la Repblica. 1,973.
Cdigo Tributario decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica. 1,991.
Ley del Organismo Judicial decreto nmero 2 - 89 del Congreso de la Repblica.
1,989.

16

Ley del Impuesto al Valor Agregado decreto nmero 27-92 del Congreso
de la Repblica. 1,992.
Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz
decreto nmero 19-2004 del Congreso de la Repblica. 2,004.
Ley del Impuesto Sobre la Renta decreto nmero 26-92 del Congreso de la
Repblica. 1,992.
Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles decreto nmero 15-98 del Congreso de
La Repblica. 1998.
Ley sobre el Impuesto de Herencia, Legados y Donaciones decreto nmero
431 del Congreso de la Repblica.