Estructura y Aplicacion de Presupuestos PDF

IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
aplicacin prctica
Lineamientos generales de estructura y aplicacin de los modelos de presupuesto de ventas, produccin y gastos para empresas industriales
NIC 40 Propiedades de Inversin (Parte I)
Baja de activos fijos: aplicacin de la NIC 16
Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero y otros
(nic 12 Impuesto a las Ganancias) (Parte final)
IV-1
IV-6
IV-9
IV-12
Lineamientos generales de estructura y aplicacin de

los modelos de presupuesto de ventas, produccin y
gastos para empresas industriales
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Lineamientos generales de estructura y aplicacin de los modelos de
presupuesto de ventas, produccin y gastos para empresas industriales
Fuente : Actualidad Empresarial N. 330 - Primera Quincena de Julio 2015
a. Hacer un pronstico estadstico con base en un anlisis de

las condiciones generales del giro de la empresa, condiciones
del mercado y curvas de crecimiento del producto.
b. Hacer un estimado interno recogiendo las opiniones de los
funcionarios y personal de ventas.
c. Analizar otros factores que afectan la utilidad en ventas y
predecir entonces el comportamiento futuro de cada uno
de estos factores1.
Informe Especial
InformE especial
Proceso de planificacin
El punto de partida es definir la misin de la empresa, su razn
de ser. Se puede definir desde dos perspectivas: en torno del
mercado que se tiene o del producto que se vende. Si unimos
esta razn de ser de la empresa a su situacin actual, podemos
desarrollar el proceso de planificacin. Teniendo en cuenta esta
informacin, se fijan los objetivos, se buscan las diferentes alternativas, se analizan y se valoran, se pone por escrito cmo se
va a llevar a la prctica la iniciativa elegida, se pone en marcha,
y posteriormente se someter a evaluacin y entrar en juego
la funcin de control, que proporcionar la informacin que
facilita las siguientes planificaciones.
Presupuesto de ventas
El presupuesto de ventas es el punto de partida para preparar el
presupuesto integral de la empresa, ya que el volumen de ventas
estimado influye directamente en todos los otros elementos que
aparecen en los dems presupuestos parciales. El presupuesto
de ventas ordinariamente indica la cantidad esperada de cada
producto por vender durante un periodo. Hay tres formas de
efectuar un estimado para el presupuesto de ventas:
Compaa Mendoza SAC
Del 1 de enero al 31 diciembre 2016
Concepto
Ventas unidades
Precio unitario
Venta total
N. 330
Total
800
700
900
800
3 200
X S/. 80
X S/. 80
X S/. 80
X S/. 80
X S/. 80
S/. 64 000 S/. 56 000 S/. 72 000 S/. 64 000 S/. 256 000
Primera Quincena - Julio 2015
Caso N. 1
La Empresa Ros SAC espera para el ao 2016 ventas por
S/. 895 000. En los aos anteriores el porcentaje de utilidad
bruta sobre las ventas ha sido de un 45%. Se espera que los
gastos de operacin sean de S/. 260 000, de los cuales el 40%
son administrativos; y el 60%, de ventas.
Se pide
Teniendo una provisin de una tasa de impuestos del 28%
prepare el Estado de Ingresos Presupuestados para la empresa
Ros SAC correspondiente al 2016.
Solucin
Empresa Ros SAC

Estado de Resultados
Del 1 de enero al 31 diciembre 2016
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
De administracin
(40% de S/. 260 000)
De venta
(60% de S/. 260 000)
Utilidad antes IR
Impuesto renta
Utilidad despus IR
S/. 895 000

537 250
357 750
104 000
100%
60%
40%
12%
156 000
17%
S/. 97 750
27 356
11%
8%
S/. 70 394
3%
1 Shim, Jae K. Teora y problemas de contabilidad administrativa. Bogot, Mc Graw-Hill Interamericana,

1986, p. 105.
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
Caso N. 2
Pronostico de ventas
La Empresa Manufacturera SA dispone de cuatro distritos de
venta en Lima. Se espera que cada expendedor venda en este
trimestre el siguiente nmero de unidades.
Distritos
Cercado
Octubre
Lince
750
Pueblo Libre
790
Rmac
910
820
Noviembre
640
670
870
785
Diciembre
810
805
895
805
Se pide
Teniendo en cuenta un precio de venta de S/. 33 prepare un
pronstico de ventas en unidades y nuevos soles para el cuarto
trimestre del 2015.
Solucin
Unidades
Distritos
Octubre
Cercado
Noviembre
750
640
Diciembre
Total
810
2 200
Lince
790
670
805
2 265
Pueblo Libre
910
870
895
2 675
Rmac
Total
820
785
805
2 410
3 270
2 965
3 315
9 550
Nuevos soles
Distritos
Octubre
Cercado
Noviembre
Diciembre
Total
S/. 24 750
S/. 21 120
S/. 26 730
S/. 72 600
Lince
26 070
22 110
26 565
74 745
Pueblo Libre
30 030
28 710
29 535
88 275
Rimac
Total
27 060
25 905
26 565
79 530
S/. 107 910
S/. 97 845
S/. 109 395
S/. 315 150
Consideraciones de precio-costo-volumen en la planificacin de las ventas

Constituye una parte vital de la planificacin de las ventas, en
un mercado competitivo que el precio y el volumen de ventas
sean interdependientes. El volumen de ventas y precio est
estrechamente vinculado por la estimacin de la curva de la
demanda y la curva del costo unitario que vara con el nivel de
la produccin. A continuacin se detalla un cuadro relacionado
con el precio de venta, volumen y precio2.
Anlisis de precio-costo-volumen en la
planificacin de ventas
Concepto
Alternativa A
Presupuesto
(aumententativo
to 10%
precio)
Volumen unidades
Ingreso
Alternativa B
(aumento
del 10%
del volumen)
Alternativa C
(aumento
del 10% en
el precio:
aumento en
el 5% en el
volumen)
5 000
5 000
5 500
5 250
10 000
6 000
11 000
11 550
Costos variables
5 000
4 000
5 500
5 250
Margen Contribucin
5 000
2,000
5 500
6 300
4 000
4 100
S/. 2 000
S/. 1 500
S/. 2 200
Costo fijo
Utilidad
4 000
S/. 1 000
2 Welsch, Glenn A. Presupuesto: planificacin y control de utilidades. Prentice Hall, 1979, p. 196.
IV-2
Instituto Pacfico
Consideraciones de lneas de productos en la planificacin

de las ventas
La determinacin del nmero y la variedad de los productos que
planee vender la empresa es crucial en el desarrollo del plan de
ventas. Tanto el plan estratgico como el tctico deben incluir
decisiones tentativas acerca de las nuevas lneas de productos
que vayan a introducirse, las lneas de productos que se vayan
a discontinuar, las innovaciones y las mezclas de productos.
Partes de la planificacin de ventas

Las partes de la planificacin de ventas comprenden los siguientes aspectos:
- Variables externas, identificacin y evaluacin de los productos
- Formulacin de objetivos y metas generales de la empresa
- Desarrollo de estrategias para la compaa
- Especificacin de las premisas de planificacin
- Polticas y supuestos de la administracin
- Plan de comercializacin (ingresos por ventas y servicios)
- Plan de publicidad y promocin
- Plan de gastos de distribucin o de ventas
Los principales propsitos de un plan de ventas son los siguientes:
- Reducir la incertidumbre acerca de los futuros ingresos.
- Incorporar los juicios y las decisiones de la administracin
en los planes de comercializacin.
- Suministrar la informacin necesaria para desarrollar otros
elementos del presupuesto general de la empresa.
- Facilitar el control administrativo de las actividades de
ventas.
Desarrollo de un plan integral de ventas

Para desarrollar un plan de ventas integrales se tiene que tener
en cuenta los siguientes pasos:
1. Desarrollar las directrices de la administracin, especficas
para la planificacin de las ventas incluyendo el proceso
de planificacin de ventas y las responsabilidades por la
planificacin.
2. Preparar uno o ms pronsticos de ventas.
3. Compilar todos los dems datos que resulten pertinentes
para desarrollar un plan integral de ventas.
4. Con base en los pasos 1, 2 y 3, aplicar la evaluacin y juicio
en la administracin al desarrollo de un plan integral de
ventas.
5. Asegurar el compromiso de la alta administracin para
alcanzar las metas que se especifican en el plan integral de
ventas.
Factores que afectan al volumen de las ventas
Los factores que afectan al volumen de las ventas pueden ser
por los cambios: (a) del producto (b) de la produccin (c) del
mercado (e) de polticas de ventas (f) del crecimiento (tendencia
de las ventas), (g) economa general o (h) de la gerencia.
Mtodos para pronosticar

Para pronosticar las ventas se pueden tener en cuenta los siguientes escenarios:
a) Por votacin de los ejecutivos de la empresa
Consiste en una votacin formal por parte del cuerpo directivo
de la entidad, basada en ideas y opiniones acerca de las posibilidades de ventas para un periodo futuro.
N. 330

Se caracteriza por la sencillez de su aplicacin y por lo prctico
del mismo, partiendo de las cifras reales del periodo contable
inmediato anterior, se le adiciona o sustraen los cambios que
a juicio de los ejecutivos de la entidad, organizados formal o
informalmente como comit de presupuestos, consideren que
afectan la cifra a pronosticar; sin embargo, a pesar del cuidado
y diligencia con que se aplique, resulta un mtodo emprico y
basado en experiencias pasadas internas no apoyado en bases
tcnicas.
b. Anlisis estadsticos
Consiste en el estudio estadstico sobre tendencias de las ventas
de la entidad, consideradas aisladamente o relacionndolas
con la tendencia general de los negocios o con ciertos factores
externos, cuya influencia sobre esta sea importante.
c. Mtodo de semipromedios
Es muy simple aun cuando no muy adecuado. Consiste en dividir en dos partes iguales al periodo en estudio y determinar
un ao que constituya la mitad de la serie, los promedios son
computados dividiendo el total de las ventas de cada una de las
dos series, entre la cantidad de los aos a que estas se refieren,
y plasmar esos semipromedios en una grfica de coordenadas,
trazando una lnea para unirlas y que estara sealando la tendencia de las ventas de la entidad.
d. Mtodo de promedio movible
Los pasos por desarrollar dentro de los lineamientos de este
mtodo, incluyen bsicamente:
- Listar las ventas de un periodo considerado como representativo.
- Fijar un lapso de aos como medida movible.
- Determinar el promedio de ventas en cada uno de esos
periodos movibles, eliminando progresivamente el ao ms
antiguo y agregando el ms reciente.
e. Mtodo de regresin
Tambin es denominado como de anlisis correlativos y se desarrolla con base en la frmula de la lnea recta; el uso de esta
ecuacin se utiliza normalmente para describir una tendencia
a largo plazo y su aplicacin en el anlisis correlativo es similar.
En el anlisis de tendencia, la ecuacin expresa la propensin
de los cambios en una serie de datos por cada ao que pasa;
en el anlisis correlativo la ecuacin denota la tendencia de
los cambios por ocurrir en una serie de datos en relacin a un
cambio dado en otra serie de datos.
f. Mtodo de mnimos cuadrados
Puede utilizarse para computar la tendencia de una lnea recta o
curva; en este caso, la teora desarrollada est limitada al mtodo
para computar la tendencia de la lnea recta por el mtodo de
mnimos cuadrados; el clculo de la tendencia de la lnea curva
utiliza los mismos principios, pero implica matemticas ms
complicadas; las estimaciones de la tendencia se computan de
tal manera que, por ejemplo: la suma de las desviaciones al
cuadrado de las ventas reales en relacin a las estimadas llegan
a un mnimo, de ah el termino de mnimos cuadrados.
Caso N. 3
IV
ascienden a S/. 6 100 000. Para establecer el plan integral de

ventas, un reducido equipo de planificacin prepara los pronsticos de venta.
El plan tctico de ventas se desarrolla sobre una base descriptiva. Durante el mes de setiembre del ao en curso, el jefe de
planificacin obtiene del departamento de contabilidad datos
histricos de ventas para cada distrito, durante los ltimos doce
meses, los cuales se clasifican por meses, trimestres y productos,
registrndose en formas especiales, las cuales se distribuyen
entre los gerentes de los distritos de ventas alrededor del 15
de setiembre.
Estas formas se devuelven al gerente general de mercadotecnia
cerca del 15 de octubre, acompaadas de los planes de venta
propuestos, que los gerentes distritales de ventas han descrito en
las formas mencionadas. Los planes incluyen recomendaciones
de los gerentes en relacin con el volumen de ventas, precio
de venta, programas y costos de publicidad y promocin en los
distritos, nmero de vendedores y gastos de distribucin.
El gerente de mercadotecnia revisa a fondo las estimaciones de
los distritos y los compara con los pronsticos de ventas desarrollados por el grupo tcnico de pronsticos.
Adems, trabajando directamente con los distintos gerentes
de distrito y con el grupo central de pronsticos, desarrolla un
plan tentativo de ventas, el cual se presenta al presidente del
directorio alrededor del 1 de noviembre.
Poco despus se convoca a una junta del comit ejecutivo. En esa
ocasin, el gerente general de mercadotecnia explica el plan de
ventas y los supuestos en que se apoya; inmediatamente despus
se aprueba definitivamente el plan para su incorporacin en los
dems presupuestos y en el estado de resultados planificado.
Plan de ventas en nuevos soles (S/.)
Productos Febrero
A
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Total
S/. 8 100 S/. 6 650 S/. 5 100 S/. 5 600 S/. 4 400 S/. 3 240 S/. 33 090
29 700
33 250
40 800
42 560
42 900 320400
221 610
16 200
19 000
21 420
21 280
22 000
14 580
114 480
10 800
14 250
15 300
13 440
14 300
8 100
76 190
25 200
21 850
19 380
29 120
26 400
22 680
144 630
Total S/.
90 000
95 000 102 000 112 000 110 000
81 000
590 000
15.25
13.73
100.00
16.10
17.29
18.98
18.65
Presupuesto de produccin
Desarrollar un plan de produccin, es la determinacin de
polticas sobre los niveles eficientes de produccin, usos de las
instalaciones de la fbrica y niveles de inventario. Las cantidades
que aparecen en el plan de ventas, las cuales se ajustan para
que estn de conformidad con las polticas de produccin e inventarios, consecuentemente el volumen de produccin estarn
determinadas por la siguiente frmula
Presupuesto de produccin = Volumen de ventas + - cambio
de inventarios de productos terminados
El presupuesto de produccin es aquel que va desde la adquisicin de la materia prima hasta su transformacin, con la
utilizacin de los recursos tcnicos, tecnolgicos y humanos
que sean necesarios para la obtencin de un producto til. Esta
actividad termina con el almacenamiento de estos productos.
El presupuesto de produccin planea las siguientes actividades:
Plan de ventas
Una empresa emplea un plan de ventas de largo alcance, el
cual modifica cada ao. Las ventas planeadas para el ao 2016
N. 330
- Cantidad de unidades a producir de cada tipo de producto de

materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin
necesarios para su elaboracin.
IV-3
IV
Informe Especial
- El presupuesto de produccin es una estimacin, con objetivos definidos, de la cantidad de bienes a ser fabricados
durante el periodo que abarca el presupuesto.
- El presupuesto de produccin es la base principal para la
planeacin de necesidades de materias primas, necesidades
de mano de obra, necesidades de efectivo y costos de fabricacin.
Un plan de produccin debe contener lo siguiente:
- Las necesidades totales de produccin por producto.
- Las polticas de inventarios de produccin y productos en
proceso.
- La capacidad de la planta en funcionamiento y los lmites
de desviaciones permisibles.
- Polticas de expansin o contratacin de la capacidad de la
planta.
- Las compras de materias primas, su poltica de inventarios
y disponibilidad de mano de obra.
- El efecto de la duracin del tiempo de procesamiento.
- Los lotes econmicos.
- La programacin de la produccin a travs del periodo de
presupuesto
Caso N. 4
Presupuesto de produccin y compra de materia prima
El presupuesto de ventas para los cinco primeros meses del ao
siguiente es el siguiente:
Unidades
Enero
10 800
Febrero
15 600
Marzo
12 200
Abril
10 400
Mayo
9 800
El inventario de productos terminados al final de cada mes debe

ser igual al 25% de las ventas estimadas para el prximo mes.
El 1 de enero hubo disponibles 2 700 unidades del producto.
No existen productos en proceso en ninguno de los cinco meses
mencionados.
Cada unidad de producto terminado requiere dos tipos de
materia prima en las siguientes cantidades:
- Materia prima A: 4 unidades
Ejemplo
- Materia prima B: 5 unidades
Compaa Industrial ABC

2016
(Trimestres)
Concepto
Ventas
800
700
Total
900
800
3 200
Inventario final
70
90
80
100
100
Necesidad total
870
790
980
900
3 300
(-) Inventario inicial
80
70
90
80
80
Unidades a producir
790
720
890
820
3 220
Cuando se ha calculado el nivel de produccin, se deber elaborar un presupuesto de materiales directos para mostrar qu tanto
material directo se requerir para produccin y cunto material
se debe comprar para cumplir este requisito de produccin. La
compra depender de la utilizacin esperada de materiales y
de los niveles de inventario.
La materia prima es igual a la mitad de los requisitos del prximo

mes y deben estar al final de cada mes. Este requisito se cumpli
el 1 de enero del presente ao.
Prepare un presupuesto mostrando las cantidades de cada tipo
de materia prima por comprar cada mes para el primer trimestre
del prximo ao.
Solucin
Primer trimestre y mes de abril ao prximo
Concepto
Concepto
+ Inventario final deseado

Subtotal
- Inventario inicial
Produccin requerida
Total
720
890
820
3 220
Necesidad material por

unidad
X3
X3
X3
X3
Necesidad material
para produccin
2 370
2 160
2 670
2 460
9 660
Inventario final deseado
216
267
246
250
250
2 586
2 427
2 916
2 710
9 910
(-) inventario inicial
237
216
267
246
237
Material a comprar
2 349
2 211
2 649
2 464
Costo de compra
X S/. 2
X S/. 2
X S/. 2
Abril
12 200
3 900
3 050
2 600
2 450
14 700
18 650
14 800
12 850
10 400
2 700
3 900
3 050
2 600
12 000
14 750
11 750
10 250
X S/. 2
Febrero
Marzo
Requisito de produccin (4 unidades por

producto)
48 000
59 000
47 000
29 500
23 500
20 500
Subtotal
77 500
82 500
67 500
24 000
29 500
23 500
Compras presupuestadas
53 500
53 000
44 000
Presupuesto de materia prima y compras

Primer trimestre 2016
Materia prima B
Enero
Febrero
Marzo
73 750
58 750
36 875
29 375
25 625
96 875
103 125
84 375
30 000
36 875
29 375
Compras presupuestadas (unidades)
66 875
66 250
55 000
60 000
9 673
Requisito de produccin (5 unidades por

producto)
X S/. 2
Subtotal
S/. 4 698 S/. 4 422 S/. 5 298 S/. 4 928 S/. 19 346
Instituto Pacfico
Marzo
15 600
Enero
790
Precio unitario
Febrero
10 800
Presupuesto de materia prima y compras

Primer trimestre 2016
Materia prima A
Unidades a producir
Necesidad total
Enero
Ventas presupuestadas en unidades
Compaa Industrial ABC

Presupuesto de materiales directos
2016
(Trimestres)
IV-4
Meses
N. 330
IV
Modelo de presupuesto de costos indirectos de

fabricacin
Caso N. 5
A continuacin aparece un modelo de presupuesto de costos

indirectos de fabricacin, en el cual se indica los centros de costos
de produccin y los centros de costos de servicios.
El jefe de produccin, en consulta con otros funcionarios del
rea de produccin, prepara el plan de produccin para satisfacer las necesidades de ventas. Este plan de produccin y los
resultantes planes de inventarios fueron comunicados al comit
ejecutivo y han sido definitivamente aprobados por el presidente
del directorio. El plan anual de produccin para la empresa se
muestra a continuacin:
Resumen del presupuesto de produccin
por unidades de productos
Para el ao terminado el 31 de diciembre de 2016
Concepto
Producto X
Ventas presupuestadas en unidades
Producto Y
1 000 000
500 000
200 000
120 000
1 200 000
620 000
Menos: Inventario inicial
240 000
100 000
Produccin planificada
960 000
520 000
Ms: Inventario final planificado

Unidades requeridas
Plan de produccin por productos, por tiempos

para el ao terminado el 31 de diciembre de 2016
Producto X
Ventas
Produccin
Total
Inicial
Requerido
Enero
85 000
225 000
310 000
240 000
70 000
Febrero
90 000
215 000
305 000
225 000
80 000
Marzo
95 000
200 000
295 000
215 000
80 000
Total 1. trimestre
270 000
200 000
470 000
240 000
230 000
2. trimestre
260 000
180 000
440 000
200 000
240 000
3. trimestre
190 000
220 000
410 000
180 000
230 000
4. trimestre
280 000
200 000
480 000
220 000
260 000
200 000 1 200 000
240 000
960 000
Total
1 000 000
Note que el inventario de produccin en proceso no se toma

en consideracin. Esta omisin fue posible porque se supona
que este nivel del inventario permanecer sin cambios durante
el ao presupuestal.
Presupuesto de costos indirectos de fabricacin

Produccin
Total
Enero
Ventas
34 000
Produccin
100 000
Total
134 000
Inicial
100 000
Requerido
34 000
By
300
200
1 000
350
150
1 000
500
1 000
3 750
3 750
Combustible
2 500
500
400
300
650
650
Energa
3 000
1 300
900
200
300
300
Seguro
7 000
3 000
1 500
1 000
750
750
500
100
200
200
Alquiler de la fbrica
5 000
1 400
900
900
900
900
Seguro
4 000
1 000
800
900
600
700
Supervisin
20 000
7 000
2 000
7 000
2 000
2 000
Depreciacin
10 000
3 500
1 000
2 300
1 500
1 700
Gastos varios
5 000
1 100
800
700
1 400
1 000
Amortizacin
5 000
3 000
00
2 000
00
00
74 000
23 200
9 000
Servicios pblicos
Costos fijos
Total
17 300 12 400 12 100
El cuadro muestra el presupuesto de los costos indirectos de

fabricacin de la empresa por un monto de S/. 74,000.00,
los cuales han sido distribuidos mediante las siguientes bases
tcnicas previamente seleccionadas para los departamentos
de produccin y departamentos de servicios. Luego, podemos
decir que los costos de los departamentos de servicios sern
redistribuidos a los departamentos productivos. Esos montos
servirn para la determinacin de la tasa de distribucin de los
costos indirectos, que formarn parte del costo de cada producto.
Modelo de presupuestos de gastos de venta y

administracin
Presupuesto de gastos de venta y administracin
Total
Gastos variables
Gastos de
venta
Gastos de
administracin
5.000
4.000
1.000
Gastos de viaje
14.000
6.000
8.000
Gastos de oficina
16.000
16.000
0.00
Gastos de almacenamiento
95 000
136 000
100 000
36 000
Marzo
45 000
88 000
133 000
95 000
38 000
Total 1. trimestre
120 000
88 000
208 000
100 000
108 000
2. Trimestre
135 000
93 000
228 000
88 000
140 000
3. Trimestre
95 000
125 000
220 000
93 000
127 000
4. Trimestre
150 000
120 000
270 000
125 000
145 000
Varios
Total
500 000
120 000
620 000
100 000
520 000
2 000
Mano obra indirecta
41 000
N. 330
Terminado
10 000
Material indirecto
Febrero
En vista de que el inventario de artculos terminados, en unidades, se desarrolla al mismo tiempo que el plan de produccin, es
correcto preparar en este momento el presupuesto de inventario
de artculos terminados que ilustra a continuacin, dejando un
espacio en blanco para que puedan anotarse los costos unitarios
y los costos totales posteriormente, cuando se determine el costo
presupuestado de manufactura.
Corte
Servicios
Costo variable
Plan de produccin por productos, por tiempos

para el ao terminado el 31 de diciembre de 2016
Producto Y
Estampado
15.000
15.000
0.00
Gastos de entrega
4.000
2.250
1.750
Franqueo
8.000
5.000
3.000
Comunicaciones
3.000
750
2.250
Suministros de oficina
2.000
1.000
1.000
Total gastos variables
67.000
50.000
17.000
Gastos fijos
60.000
30.000
30.000
Sueldos
25.000
15.000
10.000
Alquileres
10.000
4.000
6.000
8.000
6.000
2.000
10.000
7.500
2.500
Administracin
Seguros
Van...
IV-5
IV
Aplicacin Prctica
...Vienen
Total
Gastos de
venta
Gastos de
administracin
que corresponda a diferencia mayores a las presupuestadas, es

decir, representan un plan de mejoras de la empresa.
Estado de resultados
Depreciacin
Total gastos fijos
113.000
62.500
50.500
Presupuesto
Total Gastos
180.000
112.500
67.500
S/.
Otro de los cuadros respectivos que es necesario tener a la mano

para la gestin estratgica de costos es el referente a los gastos
de administracin y gastos de venta. Estos gastos teniendo en
cuenta ciertos criterios tcnicos de clasificacin del costo, se
han clasificado en gastos variables y gastos fijos. Estos gastos
estimados sirven de base para la comparacin con los gastos
reales, resultando una variacin, la cual es el punto de partida
para hacer un anlisis de las actividades que generan valor y qu
actividades no lo generan a fin de poder establecer un precio
de venta competitivo en el mercado. A continuacin se muestra
el cuadro de gastos estimados de administracin y venta de la
gestin de la empresa.
Modelo de estado de resultados comparativo
Aplicacin Prctica
Este modelo permite visualizar los resultados que se presupuestaron con los datos reales ejecutados por la empresa, las
diferencias permiten a los responsables del rea de gestin
presupuestal considerar como parte del plan de mejoras en lo
Real
S/.
Diferencia
%
S/.
Ventas neta
800.000 100.00 900.000 100.00 100.000
12.5
Costo de ventas
560.000
70.00 650.000
72.20
90.000
16.0
Utilidad bruta
240.000
30.00 250.000
27.80
10.000
4.16
Gastos de venta
112.500
14.06 135.000
Gastos administracin
Total gastos
Utilidad operaciones
180.000
22.500
20.0
7.00
4.500
(6.6)
22.50 198.000
8.44
22.00
18.000
10.0
60.000
7.50
52.000
5.80
8.000
(13.3)
4.000
0.50
4.500
0.50
500
12.5
56.000
7.00
47.500
5.27
Gastos financieros
Utilidad neta (%)
15.00
63.000
67.500
7.500 (13.4)
( ) Disminucin.
Los presupuestos de produccin, de gastos, financieros y otros,
son documentos que sintetizan la informacin de la gestin
de costos de la empresa los cuales constituyen un mecanismo
para lograr crear valor que se cristalizar en dividendos para los
accionistas de la compaa.
NIC 40 Propiedades de Inversin (Parte I)

Definicin
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : NIC 40 Propiedades de Inversin (Parte I)
Inversin inmobiliaria
Objetivos y alcance
Terreno o edificio
(total o parte) no
utilizado en actividades ordinarias u
operativas
Reconocimiento
Inversin
inmobiliaria
(aplicacin)
Propiedad inmueble cuya tenencia es mantenida por el propietario o arrendatario con contrato de arrendamiento financiero
con el objeto de obtener renta, aumentar el valor del capital o
ambas situaciones, en lugar de ser utilizada por la empresa en
la produccin o suministros de bienes o prestacin de servicios,
o para fines administrativos.
Medicin
Ganar
alquileres
Revelacin
Posedo
por
No trata:
Asuntos revelados por Arrendamiento Financiero
NIC 17
Bosques y Recursos Naturales
NIC 41
Derechos mineros, exploracin y desarrollo minero

petrleo, gas y recursos naturales similares
NIIF 6
IV-6
Instituto Pacfico
Propietario o
por el arrendatario segn
NIC 17 para
lograr:
Aumentar
el valor del
capital
Ambas
situaciones
N. 330
IV
Inversiones para doble propsito
Reconocimiento
Se pueden vender o alquilar las partes separadamente
Desembolso inicial
La propiedad de inversin (inmobiliaria) debe ser registrada
inicialmente a su costo:
Contabilizar de
acuerdo con
Parte para alquilar o aumentar
el valor del capital
NIC 40
Parte para uso de la empresa
NIC 16
Ejemplo
Tratamiento contable
por separado
La empresa tiene un edificio de su propiedad en el cual:

En el primer piso posee la tienda
NIC 16
En el segundo piso funciona la administracin
NIC 16
Los pisos restantes han sido alquilados
NIC 40
Servicios complementarios
Comprada
Comprende su valor de compra y cualquier desembolso

atribuible directamente.
Construida
Edificada por la propia empresa es el costo a la fecha en

la cual la construccin se completa.
Desembolso posterior
El desembolso posterior relacionado con propiedades de
inversin que ya ha sido reconocida, debe ser agregado al
valor contable cuando es probable que genere beneficios
econmicos futuros en exceso del rendimiento previsto
originalmente.
Ejemplo: Adquisicin de un edificio que requiere remodelacin.
Todo otro desembolso debe ser reconocido como gasto en
el ejercicio econmico incurrido.
Medicin
(Prrafo 11)
En ciertos casos la entidad suministra servicios complementarios
a los ocupantes de una propiedad. La entidad tratar dicho
elemento como propiedades de inversin si los servicios son un
componente insignificante del contrato.
No se pueden vender o alquilar las partes separadamente
Medicin
inicial
Propiedades
de
inversin
Es significativa la
parte destinada al
uso de la empresa?
No
Modelo de valor
razonable
Medicin
posterior
Contabilizar de
acuerdo con
S
al costo de
adquisicin
Modelo del costo
NIC 16
Medicin posterior al reconocimiento inicial de una inversin inmobiliaria

NIC 40
Ejemplo 1
La empresa tiene un edificio de su propiedad el cual ha sido
alquilado para oficinas.
Asimismo, por condiciones del contrato de arrendamiento posee
un espacio fsico en el local para brindar a los inquilinos servicio
de seguridad, limpieza y mantenimiento.
La entidad podr elegir entre las siguientes alternativas:

Modelo de valor
razonable
Poltica contable
sobre propiedades
de inversin
Modelo del costo
Tratamiento Contable: NIC 40
Ejemplo 2
La empresa es propietaria y administra un hotel para huspedes nacionales y extranjeros; del cual, adems, con frecuencia
alquila su sala de conferencias para eventos de capacitacin
a ejecutivos.
Asimismo, el contrato puede incluir alquiler de equipos audiovisuales y servicio de coffe break.
Tratamiento Contable: NIC 16
N. 330
El valor razonable estar basado en tasacin a valor

de mercado inmobiliario.
Modelo valor
razonable
En el modelo valor razonable la depreciacin es sustituida por tasacin peridica.
El modelo del costo est previsto en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
Modelo del
costo
En el modelo del costo el inmueble ser depreciado
menos prdida por deterioro acumulado.
Cambio de
modelo
Proceder un cambio de modelo cuando posibilite

una adecuada presentacin de Estados Financieros.
Improbable cambio de valor razonable a del costo.
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Modelo de valor razonable
a) Propiedades de inversin a una instalacin ocupada por la

entidad duea;
b) Intencin de venta de propiedad de inversin a inventarios;
c) Instalacin ocupada por entidad duea a propiedad de
inversin; o
d) Arrendamiento operativo de inventarios a propiedad de
inversin.
Caso N. 1
Inversin en terreno para fortalecer patrimonio
Enunciado
La empresa comercial La Precavida al inicio del ao 1 decide
adquirir un terreno ubicado en estratgica zona del Cono Norte
de la ciudad de Lima por S/. 570,000 ms S/. 30,000 que incluye
honorarios de asesor legal e impuesto de alcabala. Compra que
realiza con la finalidad de proteger su patrimonio del deterioro
monetario a causa de la crisis financiera internacional.
Al 31 de diciembre, se decide contabilizar el citado activo mediante el modelo de valor razonable.
Para ello, solicit la tasacin a perito profesional obteniendo el
valor de mercado ascendente a S/. 650,000.
Cmo contabilizar la inversin?
Solucin
1. Medicin inicial (costo de adquisicin) (enero ao 1)
Compra de terreno
Gastos vinculados con la compra
(Honorarios profesionales e Impto. alcabala)
Costo:
S/.
570,000
30,000
DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

311 Terrenos-inversin inmobiliaria

31112 Costo
600,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Ctas. ctes. instituc. financieras

1041 Ctas. ctes. operativas
600,000
3. Medicin posterior (diciembro ao 1)

Inmueble: terreno
Costo en libros
Valor razonable
Incremento de valor:
La gerencia comercial de la compaa constructora ha recibido

en diciembre del ao 1 de una universidad particular una
importante oferta de alquiler del citado inmueble, propuesta
que ha decidido aceptarla por los prximos diez aos, formalizada la operacin con el respectivo contrato de arrendamiento
operativo.
Cul es el tratamiento contable aplicable?

Solucin
1. Ajuste del valor razonable (diciembre ao 1)
Concepto
Terreno
Valor libros
Valor razonable
85 000
Ajuste de valor
100 000
15 000
Edificio
215 000
220 000
5 000
Total
300 000
320 000
20 000
DEBE HABER

31112 Terrenos-costo
85 000

31212 Edificaciones-costo
215 000
21 PRODUCTOS TERMINADOS

214 Productos inmuebles

(para saldar la cuenta)
300 000
3. Reconocimiento del incremento de valor

2
50,000
Transferencias por cambio de uso

(Prrafo 57)
Se realizarn transferencias de propiedad de inversin cuando y
solo cuando, exista un cambio de uso que se haya evidenciado
por:
Instituto Pacfico
La empresa Constructora Peruana dedicada a la construccin de

inmuebles para su consiguiente venta, ha terminado de construir
en octubre del ao 1 un local para uso comercial cuyo costo
es de S/. 300,000 conformado por el terreno S/. 85,000 y el
edificio S/. 215 000; bien realizable contabilizado en la cuenta
214 Productos Inmuebles.
DEBE HABER

311 Terrenos -inversin Inmobiliaria

31111 Valor razonable
50,000
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS

NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

762 Activo inmovilizado

7621 Inversiones inmobiliarias
IV-8
Enunciado
2. Transferencia del activo por cambio de uso

S/.
600,000
650,000
50,000
4. Reconocimiento de incremento de valor (31 de diciembre

ao 1) (en resultados)
2
Alquiler de activo realizable
Asimismo, ha tomado la decisin en diciembre del ao 1 de

medir la citada propiedad a su valor razonable; para ello, un perito
tasador independiente determin el nuevo valor de S/. 320 000
(terreno S/. 100 000 y edificio S/. 220 000).
600,000
2. Reconocimiento de compra (enero ao 1)

1
Caso N. 2
DEBE HABER

31111 Terrenos-valor razonable
15 000

31211 Edificaciones-valor razonable
5 000
76 GANANCIAS POR MEDICIN DE ACTIVOS

NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

762 Activo inmovilizado

7621 Inversiones
inmobiliarias
20 000
20 000
Continuar en la siguiente edicin...
N. 330
IV
Baja de activos fijos: aplicacin de la NIC 16
Ficha Tcnica
Autor : Julio Mamani Bautista
Prdida
Ganancia
Ttulo : Baja de activos fijos: aplicacin de la NIC 16
Resultado del
ejercicio

Baja del activo
Introduccin
Hoy en da toda entidad que desarrolla actividades econmicas
necesariamente tiene como parte de su patrimonio bienes muebles o inmuebles (activos fijos) que son una de las principales
fuentes generadoras de renta y, porqu no decirlo, una fuente
de financiamiento.
Cabe precisar que dichos bienes sufren un desgaste fsico por
su propio uso durante el tiempo de su vida til hacindolos
obsoletos o en su defecto se deterioran.
Al analizar estos hechos la entidad puede tomar dos posiciones
si nos referimos, por ejemplo, a maquinarias, estas pueden ser
mejoradas sustituyendo o reemplazando piezas o partes que
incrementen su productividad y la vida til o, por el contrario, la
entidad puede tomar la decisin de adquirir una nueva mquina
generando as la baja del bien que se tiene en desuso.
La NIC 16 Propiedades Planta y Equipo nos precisa cules son
las causas por las que un bien considerado como un activo fijo
se dar de baja en libros.
Prrafo 67: El importe en libros de un elemento de propiedades, planta
y equipo se dar de baja en cuentas:
(a) cuando disponga de l; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por
su uso o disposicin.
El literal a) seala que cuando se disponga de l, la disposicin

estar vinculada a la transferencia del bien producto de la enajenacin del mismo (venta) o mediante la transferencia gratuita,
donacin u otros.
El literal b) se refiere al desuso del bien como consecuencia de la
no utilizacin. La empresa no generar beneficios econmicos
futuros.
El desuso de los bienes del activo fijo puede darse por distintas
razones, tales como:
La obsolescencia es la insuficiencia que tienen ciertos bienes
para ser utilizados para los fines por los que fueron producidos o referido a lo anticuado o inadecuado respecto de las
circunstancias actuales.
La obsolescencia puede darse por distintas circunstancias:
a) El avance de la tecnologa
b) La dificultad de encontrar repuestos y accesorios vinculados al uso del bien
El deterioro es la degeneracin gradual de los bienes, producto de su uso o de factores externos (aspectos climatolgicos
o siniestros).
Debemos tener en cuenta que la NIC 16 seala que la prdida
y la ganancia que surgen al dar de baja un elemento de propiedades y equipo se reconocern en el resultado del periodo
cuando la partida sea dada de baja en cuentas.
N. 330
De acuerdo al prrafo 69, la disposicin de un elemento de

propiedades y equipo puede llevarse a cabo de diversas formas,
tales como la venta o por donacin, para tal efecto el prrafo en
mencin establece que para determinar la fecha en que se ha
dispuesto de una partida, se deben aplicar los criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (prrafo
14 en el caso de venta de bienes).
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta
de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados
financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes;
(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en
la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede
medirse con fiabilidad;
(d) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin; y
(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
A efectos de dar de baja en cuenta al activo fijo, se debe debitar
la cuenta 39 Depreciacin acumulada y acreditar la cuenta 33
Inmueble, maquinaria y equipo del activo que corresponda , y
cualquier importe no depreciado del bien enajenado se reconocer como gasto del periodo (en la cuenta 65).
Por otro lado, la desapropiacin del bien origina la entrada de
flujos de efectivo, por lo que se deber reconocer en una cuenta
por cobrar (cuenta 16 o 17, segn corresponda) abonndose al
correspondiente ingreso (cuenta 75) por el monto pactado que
debe corresponder al valor razonable del bien. Ahora bien, si los
pagos por la disposicin del bien se realizan a plazos (es decir, al
crdito) se entiende que del monto a recibir solo se reconocer
inicialmente como ingreso el monto que corresponde al precio equivalente de contado del bien, siendo la diferencia entre el importe
nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado,
los intereses (cuenta 493), que de acuerdo con el prrafo 72 de
la NIC 16, debern reconocerse como ingreso de forma tal que
reflejen el rendimiento efectivo derivado de la cuenta por cobrar
como se indica en la NIC 18 (mtodo del tipo de inters efectivo).
A efectos de la prdida o ganancia derivada de la baja en cuentas
de un elemento de propiedades y equipo, se determinar como
la diferencia entre el importe neto de la disposicin y el importe
en libros del elemento.
Disposicin
del bien
o ingreso
(venta)
Valor en libros
(Costo
depreciacin)
Prdida
o
ganancia
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Adems, debemos considerar que no toda transferencia de bien

necesariamente generar una ganancia, tambin puede generar
prdidas para la entidad que dispone del bien.
En consecuencia, la disposicin por venta producir una prdida o ganancia, la cual ilustraremos utilizando cuentas del Plan
Contable General Empresarial.
Denominacin
Camioneta
Ingreso por venta de activo
Cuenta 756
Costo neto de enajenacion
Cuenta 655
Prdida o ganancia del ejercicio
xxx
Por otro lado, en el caso concreto de una donacin, si bien se

trata de una transaccin en la que participan por lo menos dos
partes: el donante y el beneficiario (donatario), es una operacin
no recproca, toda vez que el beneficiario no entrega ninguna
contraprestacin por los bienes que recibe, constituyendo una
liberalidad por parte del donante.
En efecto, segn el Cdigo Civil, la donacin es el acto por
el cual se realiza la transferencia gratuita de la propiedad
de un bien.
Finalmente, este tipo de disposicin generar el reconocimiento
de una prdida por el importe no depreciado del bien transferido que deber reconocerse en la cuenta 6591, la cual para
ser deducible a fines tributarios deber cumplir, entre otros, los
criterios sealados en el literal x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta y el literal s) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Otro de los supuestos establecidos en el prrafo 67 de la NIC
16 est referido a la baja del bien cuando se espera que no
generara beneficios econmicos futuros ya sea por el propio
uso del bien o mediante su disposicin, por lo que no se da la
transferencia del bien, quedando este en posesin de la entidad
sin tener la necesidad de su uso debido a la obsolescencia o
deterioro del mismo.
La obsolescencia o el deterioro pueden darse en cualquier momento dentro del tiempo de vida til del activo, pudiendo la empresa optar por darle de baja o en su defecto mantenerlo dentro
de la empresa, en este ltimo supuesto si el bien se encuentra
totalmente depreciado y decide mantenerlo le representara a la
entidad salida de efectivo por los gastos de almacenaje.
El desuso o la obsolescencia deben estar debidamente acreditados y sustentados por un informe tcnico emitido por un
profesional competente y colegiado (artculo 22 inciso i) del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta)
As tambin la enajenacin de bienes del activo fijo que se
decidan transferir a efectos de la Ley del Impuesto a la renta se
realizarn a valor de mercado. Se entiende por valor de mercado
para los bienes del activo fijo cuando se trate de bienes respecto
de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado
el que corresponda a dichas transacciones, cuando se trate de
bienes respecto de los que no se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, ser el valor de tasacin.
Base legal:
artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta
Impuesto general a las ventas

A efectos de la norma se encuentra gravada con el impuesto
general a las ventas la transferencia de bienes (artculo 1
de la LIGV). Como se precis en prrafos anteriores, dicha
transferencia se efectuar a valor de mercado, si dicho valor
difiere al de mercado ya sea por subvaluacin, la administracin
tributaria proceder a ajustarlo para determinar el impuesto.
De acuerdo con el artculo 2 de la Ley del IGV no se encuentran
gravadas las siguientes operaciones:
Inciso b) las transferencias de bienes usados que efectuen
las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad
empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de
este tipo de operaciones.
Inciso c) la transferencia de bienes que se realice como
consecuencia de la reorganizacin de empresas.
Reglamento de comprobantes de pago
De acuerdo al artculo 6, toda transferencia de bienes que se
efecte a ttulo oneroso o gratuito implica la obligacin de emitir
el comprobante de pago respectivo, el cual depender teniendo
en consideracin al tipo de persona a quien se transfiera dicho
bien (persona jurdica o persona natural).
Base legal:
artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Aplicacin prctica
Tratamiento tributario
Impuesto a la renta
En concordancia con el impuesto a la renta se encuentran gravadas las rentas de capital.
Entendindose como ganancias de capital cualquier ingreso que
provenga de la enajenacin de bienes de capital (aquellos que
no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un
giro de negocio de empresa)
Base legal:
artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta
Otro aspecto tener en cuenta para fines de esta norma, en el

caso de activos totalmente depreciados, es que estos no genera
ninguna prdida, por el contrario aquellos bienes que an no
han cumplido con su total depreciacin y que se encuentren
obsoletos la entidad podr seguir deprecindose hasta extinguir
su costo o darle de baja por el valor que falte depreciar.
Cabe precisar que la norma no ha establecido un procedimiento
para aquellos bienes que la empresa decide destruir. En estos
casos se recomienda que la destruccin se efectu en presencia
de un notario pblico previa comunicacin a la administracin
tributaria en un plazo no menor a seis das hbiles previo al
hecho.
IV-10
Instituto Pacfico
Caso N. 1
La empresa Pepito SAC tiene dentro de sus bienes del activo fijo
una camioneta destinada el rea de gerencia que a la fecha se
encuentra totalmente depreciada, y que por su antigedad la
empresa decide renovar dicho vehculo con la adquisicin de
una nueva unidad.
Con fecha 01-07-15 se transfiere el vehculo producto de una
venta, para lo cual se determina que el valor de mercado es
S/. 18,000.00 ms IGV (compra al contado).
Datos adicionales
Camioneta
Costo de adquisicin
35,000.00
Depreciacin
35,000.00
Importe en libros
0.00
Vida til estimada
Valor de mercado
18,000.00
5 aos
N. 330

Solucin
Fecha
Solucin
Cuenta
Debe
Haber
39 Depreciacin y amortiza- 35,000.00
cion Acumulados
3913 Inmuebles, maquinaria
y equipo
3913 Vehculos
Por la
30-06-15 baja del 33 Inmuebles, maq. y equipo
bien
334 Unidades de transporte
35,000.00
3341 Vehculos motorizados
Glosa
16 Cuentas por Cobrar Di- 21,240.00

versas Terceros
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inm., maq. y equipo
3,240.00
40 Tributos, ContraprestaPor la
ciones y aportes al sistetransfema de Pensiones de Salud
01-07-15 rencia
401 Gobierno central
del bien
(venta)
40111 IGV
75 Otros Ingresos de Gestin
18,000.00
756 Enajenacin de activos
inmovilizados
75641 Vehculos
01-07-15
Por el
cobro
de la
factura
10 Efectivo y equivalente de 21,240.00

efectivo
104 Cuenta corriente
1041 Banco Crdito
21,240.00
16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros
165 Venta de activo inmovilizado
Fecha
Glosa
Cuenta
Debe
Haber
65 Otros Gastos de Gestin 150,000.00
655 Costo neto de enajenacin de activos
65513 Vehculos
39 Depreciacin y amortiPor la
zacin Acumulados
350,000.00
baja del
391 Depreciacin acumulada
30-06-15
bien (ve39151 Unidad de transhculo)
porte
33 Inmueble, Maq. y Equipo
500,000.00
3341 Vehculos
Clculo de los intereses

Intereses = capital x tasa de inters x tiempo
Inters = 220,000 x 0.10 x 6 meses = 11,000.00
Fecha
Glosa
Cuenta
16 Cuentas por Cobrar
Diversas Terceros
165
Debe
272,580.00

40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones de Salud
41,580.00
220,000.00
75641 Vehculos
49 Pasivo Diferido
La empresa Pepito SAC dedicada a la comercializacin de materiales de construccin tiene dentro de sus bienes del activo fijo
un camin que a la fecha se encuentra parcialmente depreciada.
Debido a la poca capacidad de carga del bien, la empresa decide
venderlo y posteriormente adquirir una nueva unidad.
La venta del bien se efecta el 01-07-15, para lo cual se determina que el valor de mercado es S/. 220,000.00 ms IGV, para
determinar los impuestos que grave la operacin
A solicitud del cliente la venta del bien se realizar al crdito
estableciendo un cronograma de pagos a 6 cuotas, con un inters
de 10% anual.
Se pide efectuar los clculos financieros y el tratamiento contable
por dicha operacin.
Datos adicionales
Camioneta
Costo de adquisicin
350,000.00
Importe en libros
150,000.00
Vida til estimada
Valor de mercado
5000,000.00
Depreciacin
Haber
Venta de activo inmovilizado
401 Gobierno central

Por la
transfe40111 IGV
01-07-15 rencia
del bien 75 Otros Ingresos de Gestin
(venta)
756 Enajenacin de activos
inmovilizados
Caso N. 2
N. 330
IV
220,000.00
493
11,000.00
Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
49 pasivos diferidos
Por el
493 Intereses diferidos
reconocimiento 77 ingresos financieros
31-07-15 de los
772 Rendimientos ganados
intereses
devengados
10 efectivo y equivalente
de efectivo
104
1,833.33
1,833.33
45,430.00
Cuenta corriente
Por el
1041 Bco. corriente
cobro
efectua- 16 cuentas por cobrar dido de la
versas terceros
31-07-15
venta del
activo
165 Venta de activo inmo(1.a
vilizado
cuota)
45,430.00
5 aos
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Tratamiento de las diferencias temporarias de

partidas con base fiscal cero y otros
(nic 12 Impuesto a las Ganancias) (Parte final)
Ao 2
Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Activos contabilizados
Depreciacin
Diferencia
Ttulo : Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal

cero y otros (nic 12 Impuesto a la Ganancias) (Parte final)
Muebles y enseres
134,600
(20,000)
114,600
Equipo de transporte
205,000
(43,057)
161,943
Maquinaria y equipo
Cargadores frontales
1,506,000
2,266,667
(457,343)
(1,133,334)
1,048,657
1,133,334
4,112,267
(1,653,734)
2,458,534
0
134,600
205,000
1,506,000
1,250,000
0
(20,000)
(43,057)
(457,343)
(625,000)
0
114,600
161,943
1,048,657
625,000
3,095,600
(1,145,400)
1,950,200
1,016,667
(508,334)
508,334
Ao 1
Estado de situacin financiera
Contable
Activos de base fiscal
Base fiscal Diferencia
Diferencia
temporaria
Activos corrientes
Ctas. por cobrar comerc.
Existencias
3,924
3,924
Otras cuentas por cobrar
88,200
88,200
Gastos pagad. por anticip.
10,300
10,300
Inm., maquinarias y equipo
53,500
53,500
3,160,200 2,397,700
762,500
Otros activos
9,600
Activos fijos
9,600
Muebles y enseres
Maquinaria y equipo
Diferencia
Ao 2
762,500
Contable
Total activos
3,325,724 2,563,224
Activos corrientes
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios
66,887
66,887
Ctas. por pagar comerciales
61,049
61,049
Otras cuentas por pagar
93,037
93,037
228,750
228,750
2,187,001 2,187,001
Pasivos diferidos
Capital
Excedente de revaluacin
533,750
533,750
(762,500)
762,500
155,250
3,325,724 2,563,224
762,500
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
Total pasivo y patrimonio
155,250
2,420
75,400
85,600
85,600
Total activos
144,200
144,200
2,458,534
1,950,200
508,334
118,600
118,600
Diferencia
temporaria
508,334
2,884,754 2,376,420
Pasivo y patrimonio
228,750
10,500
10,500
95,400
95,400

Pasivos diferidos
Capital
Asiento contable
Instituto Pacfico
2,420
Otros activos
Impuesto a la renta 30%
IV-12
75,400
762,500
DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES
566,667
681 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADO

Por la depreciacin del ejercicio sobre el monto revaluado
Existencias
Diferencia de activos fijos

revaluacin
35,600
35,600
228,750
228,750
1,404,311
1,404,311
279,593
830,600
0
762,501
1,084,767 (254,167)
2,884,754 2,376,420
566,667
279,593
(762,501)
508,334
Diferencia periodo anterior
762,500
Diferencia del ejercicio
(254,167)
(76,250)
N. 330
IV

Impuesto a la renta del ejercicio
Resultado contable
Contable
vienen...
Resultado tributario
830,600
1,084,767
30% de impuesto a la renta
249,180
325,430

Otros activos
320,300
320,300
1,354,067 1,099,900
254,167
257,500
Diferencia
temporaria
257,500
254,167
Activos diferidos
Total activos
Contabilizando
2,092,807 1,838,640
Pasivo y patrimonio
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
249,180
49 PASIVOS DIFERIDOS
76,250

491 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
325,430

Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES

POR PAGAR

4017 Impuesto a la renta
Para registrar la diferencia temporaria en el segundo ao
8,360
8,360
9,700
9,700
78,750
78,750
70,200
70,200
1,295,604 1,295,604

Obligaciones financieras
Capital
279,593
Resultados del ejercicio
279,593
(508,334)
350,600
508,334
604,767 (254,167)
Total pasivo y patrimonio 2,092,807 1,838,640
(0)
254,167
Ao 3
Resultado contable
566,667
Diferencia
134,600
(25,000)
109,600
Maquinaria y equipo
205,000
1,506,000
2,266,667
(75,000)
(958,200)
(1,700,000)
130,000
547,800
566,667
4,112,267
Terrenos
Muebles y enseres
Maquinaria y equipo
Diferencia
(2,758,200) 1,354,067
0
134,600
205,000
1,506,000
1,250,000
0
(25,000)
(75,000)
(958,200)
(937,500)
0
109,600
130,000
547,800
312,500
3,095,600
(1,995,700)
1,099,900
1,016,667
(762,500)
254,167
Ao 3
Contable
Activos corrientes
Existencias
DEBE HABER
105,180
76,250


Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

POR PAGAR

Para registrar la diferencia temporaria en el tercer ao
181,430
Ao 4
Asiento contable depreciacin
x
DEBE HABER

Y PROVISIONES
566,667
681 Depreciacin


566,667
Diferencia
temporaria
Activos fijos
Depreciacin
Diferencia
Terrenos
134,600
(48,000)
86,600
205,000
1,506,000
(96,000)
(1,260,100)
109,000
245,900
2,266,667
(2,266,667)
3,540
3,540
82,000
82,000
181,430
Maquinaria y equipo
75,400
105,180
75,400
604,767
Ao 4
350,600
Depreciacin
Muebles y enseres
Resultado tributario
Contabilizando
Ao 3
Activos fijos
(76,250)
DEBE HABER

Y PROVISIONES
566,667
681 Depreciacin


(254,167)
Asiento contable depreciacin
N. 330
508,334
Muebles y enseres
0
van...
van...
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Contabilizando
vienen...
Activos fijos
Depreciacin
Diferencia
4,112,267
(3,670,767)
441,500
134,600
(48,000)
86,600

Terrenos
Muebles y enseres
205,000
(96,000)
109,000
Maquinaria y equipo
1,506,000
(1,260,100)
245,900
1,250,000
(1,250,000)
3,095,600
(2,654,100)
441,500
1,016,667
(1,016,667)
Diferencia
DEBE HABER
125,682
76,250


Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

POR PAGAR

Por la depreciacin del ejercicio sobre el monto revaluado.
201,932
Mayorizando la cuenta 49
49
Ao 4
Contable
Activos corrientes
76,250
76,250
12,400
12,400
Diferencia
temporaria
Existencias
98,400
98,400
99,600
99,600
Gastos pagad. por anticipado
990,800
990,800
441,500
441,500
Otros activos
197,500
197,500
Activos diferidos
76,250
228,799
228,750
Comentario
Total activos
1,840,200 1,840,200
Pasivo y patrimonio
27,630
27,630
12,300
12,300
8,600
8,600
Obligaciones financieras
310,250
310,250
1,062,481 1,062,481
Capital
Resultados del ejercicio
El ejemplo desarrollado muestra el caso de una revaluacin de activos fijos de acuerdo con la NIC 16.
Este aumento en arreglo a la legislacin tributaria,
no afecta a la ganancia fiscal del periodo; por tanto,
se constituye en una diferencia temporaria que se
registra inicialmente como pasivo tributario en este
caso por S/. 228,750 que sern luego revertidas en
los siguientes periodos.
0
(254,167)
418,939
254,167
673,106 (254,167)
1,840,200 1,840,200
254,167
(254,167)
Impuesto a la Renta 30%
(76,250)

Resultado
contable
Resultado
tributario
418,939
673,106
125,682
201,932
IV-14
228,750
Instituto Pacfico
A efectos de determinar la diferencia temporaria por

el mtodo del balance, diferencia de activos fijos que
se muestra entre el balance determinado de los libros
de contabilidad con relacin a su base fiscal, se han
considerado cifras hipotticas como complemento de
los datos del enunciado.
El pasivo tributario que se reconoce al momento de
efectuar la revaluacin, se determina aplicando el 30%
del monto de la revaluacin, cifra que ser revertida
como pago dems en los siguientes tres ejercicios
(S/. 76,250 por cada ejercicio).
Tal como se puede ver en el caso desarrollado, las depreciaciones de cada periodo se registran por S/. 566,667
que es el 25% del monto revaluado S/. 2,266,667;
sin embargo, a efectos fiscales la depreciacin es de
S/. 312,5000, que es el 25% del monto histrico
S/. 1,250,000.
N. 330

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IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Lineamientos generales de estructura y aplicacin de

a. Hacer un pronstico estadstico con base en un anlisis de

Primera Quincena - Julio 2015

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S/. 895 000

1 Shim, Jae K. Teora y problemas de contabilidad administrativa. Bogot, Mc Graw-Hill Interamericana,

S/. 107 910

S/. 109 395

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Consideraciones de lneas de productos en la planificacin

Partes de la planificacin de ventas

Desarrollo de un plan integral de ventas

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Primera Quincena - Julio 2015

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95 000 102 000 112 000 110 000

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- Cantidad de unidades a producir de cada tipo de producto de

El inventario de productos terminados al final de cada mes debe

- Materia prima B: 5 unidades

Compaa Industrial ABC

(-) Inventario inicial

La materia prima es igual a la mitad de los requisitos del prximo

+ Inventario final deseado

Necesidad material por

Inventario final deseado

(-) inventario inicial

Requisito de produccin (4 unidades por

+ Inventario final deseado

Presupuesto de materia prima y compras

Compras presupuestadas (unidades)

Requisito de produccin (5 unidades por

Presupuesto de materia prima y compras

Ventas presupuestadas en unidades

Compaa Industrial ABC

Primera Quincena - Julio 2015

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Modelo de presupuesto de costos indirectos de

A continuacin aparece un modelo de presupuesto de costos

Ventas presupuestadas en unidades

Menos: Inventario inicial

Ms: Inventario final planificado

Plan de produccin por productos, por tiempos

200 000 1 200 000

Note que el inventario de produccin en proceso no se toma

Presupuesto de costos indirectos de fabricacin

17 300 12 400 12 100

El cuadro muestra el presupuesto de los costos indirectos de

Modelo de presupuestos de gastos de venta y

Primera Quincena - Julio 2015

Mano obra indirecta

Plan de produccin por productos, por tiempos

Total gastos variables

que corresponda a diferencia mayores a las presupuestadas, es

Otro de los cuadros respectivos que es necesario tener a la mano

Modelo de estado de resultados comparativo

800.000 100.00 900.000 100.00 100.000

NIC 40 Propiedades de Inversin (Parte I)

Bosques y Recursos Naturales