ANTOLOGIA

CONTABILIDAD DE COSTOS I
Prof: Lic. Ever Navarro

Contenido
1.

INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS............................................2

1.1. La aparicin de la Contabilidad de COSTOS...........................................................2
1.2. Conceptos bsicos....................................................................................................3
1.3. Diferencia entre Costo y Gasto................................................................................4
1.4. Paralelo entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos.......................5
1.5. Evolucin de sistemas de costos para el control gerencial.......................................7
1.6. Clasificacin de los costos de una empresa..............................................................8
1.7. Objetivos de la contabilidad de costos.....................................................................9
2. ELEMENTOS DEL COSTO.........................................................................................11
2.1. Costeo y control de los elementos del costo de produccin...................................12
2.2. Costeo y control de materias primas y/o materiales...............................................12
2.3. Costeo y control de la mano de obra......................................................................18
2.4. Costeo y control los gastos indirectos de fabricacin............................................27
2.4.1. Concepto.............................................................................................................27
2.5. FORMULAS PARA EL CLCULO DE LOS COSTOS......................................40
3. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS..........................................................................44
3.1. Clasificacin segn su registro...............................................................................44
3.2. Clasificacin segn la funcin que cumplen..........................................................44
3.3. Clasificacin segn su grado de variabilidad.........................................................46
3.4. Clasificacin segn su asignacin..........................................................................47
3.5. Clasificacin segn su comportamiento.................................................................47
3.6. Comportamiento de los costos variables................................................................49
3.7. Comportamiento de los costos fijos.......................................................................50
3.8. Calculo del precio de venta....................................................................................52
4. ASPECTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.........................53
4.1. Sistema peridico de acumulacin de costos.........................................................55
4.1.1. Estado de costo de produccin...........................................................................57
4.1.2. Estado de costo de los productos vendidos.........................................................60
4.1.3. Estado de prdidas y ganancias..........................................................................60
4.2. Sistema perpetuo de acumulacin de costos..........................................................62
5. COSTOS POR RDENES ESPECFICAS..................................................................63
5.1. Contabilizacin de la mano de obra.......................................................................65
5.2. Contabilizacin de los costos indirectos de fabricacin.........................................69
5.3. Departamentalizacin.............................................................................................69

1. INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS.

1.1. La aparicin de la Contabilidad de COSTOS.
Antes de la Revolucin Industrial toda la actividad descansaba en operaciones
externas. La aparicin de la Contabilidad de COSTOS vino originada por los
efectos provocados por la Revolucin Industrial en el mundo de la empresa.
La Revolucin Industrial cambi el esquema productivo. La actividad productiva
se llevaba a cabo dentro de la propia empresa, con fuertes inversiones y mano
de obra fija, lo que llev a la aparicin de una Contabilidad Interna o de COSTOS
que se rega por unos planteamientos relativamente simples. Era necesario
calcular el coste del producto.
A lo largo del siglo XIX y primer cuarto del siglo XX se produjeron cambios
importantes en la realidad empresarial:
-

Creacin de empresas con actividades en reas geogrficas muy amplias.

Implantacin en las empresas de la Administracin cientfica de la

Produccin.

Tendencia a una diversificacin de las actividades de la empresa.

A finales del primer cuarto de siglo las empresas americanas del sector industrial
haban implantado diferentes procedimientos contables de gestin.

1.2. Conceptos bsicos

La contabilidad de costos es un sistema de informacin para predeterminar,
registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los
costos de produccin, distribucin, administracin y financiamiento.
La contabilidad de costos, define al costo como el sacrificio econmico que hace
una organizacin para obtener objetivos futuros en el campo de la fabricacin.
Esto es, a travs de la contabilidad solo se registran los hechos que implican
efectos monetarios para la empresa. La operacin de calcular un costo se refiere
entonces, a la identificacin de todos los elementos necesarios para la obtencin
de un bien, un servicio o una funcin determinada, y a su cuantificacin monetaria,
operacin para la cual puede bastar con recopilar la informacin que proporciona
la contabilidad general.
La contabilidad de costos, en cambio, implica la adopcin de un sistema formal,
que requiere de la habilitacin de cuentas y registros especiales destinados a
reflejar paso a paso, y con un alto grado de anlisis y desagregacin, todo el
proceso necesario para la consecucin de una meta claramente definida. Existen
algunos trminos que conceptualmente son muy similares al significado de costo,
por lo que se hace necesarios hacer una precisin al respecto:
Erogacin: Es el pago que se hace por la adquisicin de un activo o servicio. Este
pago puede ser:
Con efectivo (en tal caso corresponde a un desembolso).
Mediante un aumento de pasivos
Mediante el intercambio de otro activo
Gasto: es el reconocimiento de una disminucin de capital en una empresa,
debido a una serie de actividades programadas. En el gasto va la idea de obtener
beneficios futuros.
3

Un costo se transforma en gasto cuando se percibe el ingreso que genera la venta

del producto que lleva implcito tal costo (principio contable de realizacin), es
decir, cuando el costo cumple el objetivo que tena cuando se incurri.
Perdida: Es el reconocimiento de una disminucin de capital en una empresa. Se
diferencia del gasto por dos razones:
La prdida es algo imprevisto, accidental.
En el gasto se pretende algo til, en cambio la prdida es algo absolutamente
negativo, algo as como una "desutilidad".
1.3. Diferencia entre Costo y Gasto
Costos

Costo del producto o costos inventariables

El valor monetario de los recursos inherentes a la funcin de

produccin; es decir, materia prima directa, mano de obra directa y
los cargos indirectos.

Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas,

produccin en proceso y artculos terminados, y se reflejan dentro
del Balance General.

Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados

cuando y a medida que los productos elaborados se venden,
afectando el rengln de costo de los artculos vendidos.

Gastos

Gastos del periodo o gastos no inventariables

Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los

productos elaborados.

Se relacionan con las funciones de distribucin, administracin y

financiamiento de la empresa.
4

Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado

de Resultados a travs del rengln de gastos de ventas, gastos de
administracin y gastos financieros, en el periodo en el cual se
incurren.

1.4. Paralelo entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos

En primer lugar debe sealarse que existe una diferenciacin conceptual y de
objetivos entre la Contabilidad Financiera o General y la Contabilidad de Costos.
La Contabilidad General es una tcnica que sistematiza el registro de todas los
hechos econmicos cuantificables en dinero de una empresa, con el objetivo de
proporcionar informacin acerca del estado patrimonial (a travs del balance) y
sobre el cambio en su capital debido a las actividades del ejercicio (a travs del
Estado de Resultados).
Dicha informacin es entregada a terceros (accionistas, fisco, acreedores,
proveedores, etc.) y por lo general es obligatoria legalmente. Sus partidas
fundamentales son:
Por un lado, los Activos y Pasivos, los cuales se reflejan directamente en el
balance. Por otro lado, estn las partidas de Ingresos y Gastos, cuentas que se
visualizan en el estado de resultados.
La Contabilidad de Costos es una tcnica que sistematiza el registro de todas las
transacciones que constituyen costos o gastos en una empresa, de manera de
entregar informacin para, entre otros:

Determinar el costo de cada bien o servicio producido para poder

determinar la rentabilidad de las lneas de productos a travs del anlisis
del precio de venta de cada uno y de su costo.

Valorizar los inventarios de productos en proceso y de productos

terminados, tanto para los efectos de su presentacin en el balance general

como as tambin para proceder al costeo de las ventas en el estado de

resultados.

Permitir la optimizacin de las actividades productivas y administrativas de

la empresa. Como se sabe, dicho proceso requiere bsicamente del empleo
de determinadas materias primas para cuya transformacin se utiliza una
diversidad de servicios, maquinarias y equipos, y en la cual participan,
directa o indirectamente, distintos trabajadores. Posteriormente este
producto es comercializado y la totalidad del proceso administrado. Es fcil
concluir que cualquier ineficiencia o desviacin respecto del rendimiento
esperado de cada uno de tales elementos puede incidir negativa y
significativamente en el costo del producto fabricado.

Permitir la planificacin y presupuestacin de las unidades estratgicas de

negocios de la empresa. En efecto, el conocimiento del costo de cada uno
de los productos que fabrica la empresa y de su rentabilidad, permite
determinar cules son las reas de produccin econmicamente ms
ventajosas, lo cual puede traducirse en decisiones orientadas a intensificar
la fabricacin de determinadas lneas de productos en desmedro de otras
de escasa rentabilidad, en la medida que las condiciones de mercado y
otras variables pertinentes as lo hagan aconsejable.

La contabilidad de costos es ms especfica que la general, y por ello va

orientada, ms que a su sistematizacin, a la toma de decisiones directivas. No es
obligatoria legalmente. De esta forma, los propsitos de la contabilidad de costos
son:

Costear productos para la valuacin de inventarios y la determinacin de

resultados.

Costear para el control administrativo de las actividades.

Costear para el planeamiento y la toma de decisiones (junto con informes

de otras reas).

No existe el concepto de costo correcto que sea aplicable a todas las situaciones,
hay diferentes costos para diferentes propsitos.
Las empresas manufactureras tienen 3 cuentas que no usan las empresas
distribuidoras:
Inventario de materias primas
Inventario de productos en proceso
Inventario de productos terminados
1.5. Evolucin de sistemas de costos para el control gerencial
Un objetivo fundamental de la administracin de la empresa es la asignacin de
responsabilidades respecto de la parte de la estrategia encargada. Generalmente
se crean centros de responsabilidad, que son unidades administrativas o grupo de
actividades comunes (por ejemplo: produccin, finanzas, comercial, etc.) con un
jefe a cargo de los resultados de su centro, que responda por su gestin
(administracin de los recursos que se le asignan).
En este sentido, la contabilidad de costos ha desarrollado dos conceptos,
sucesivos en el tiempo, que pretenden optimizar el proceso administrativo. Ellos
son los Centros de Costos y los Centros de Utilidad. En una primera etapa, el
nfasis de la administracin se centro en determinar cules eran los centros de
responsabilidad que acumulaban mayor cantidad de costos durante el proceso, de
aqu el concepto de Centros de Costos.
As, el proceso podra optimizarse atacando la supuesta ineficiencia de dichos
centros de responsabilidad. En el siguiente diagrama, puede apreciarse que junto
con el objetivo de costear el producto se pretende asignar responsabilidades, ya
que los costos incurridos no se asignan directamente al producto, sino que a tales
centros de responsabilidad en una primera instancia, y de estos se reasignan a los
productos.
7

1.6. Clasificacin de los costos de una empresa

En la prctica, como se sabe, existen bsicamente tres tipos de empresas, las
manufactureras,

que

fabrican

productos

para

luego

venderlos,

las

comercializadoras, que compran productos terminados para luego venderlos y las

de servicios que brindan servicios a otras. Especficamente en el balance, tales
empresas se diferencian en que las empresas manufactureras reemplazan la
cuenta inventario de mercaderas por tres cuentas:
inventario de materias primas
inventario de productos en proceso
inventario de productos terminados
Y las empresas de servicios no utilizan ninguna de las anteriores por no poseer
inventarios para produccin o la venta.
De aqu en adelante, se considerara el caso ms amplio, cual es, la contabilidad
de costos de una empresa manufacturera, dejando en claro que la contabilidad de
costos tambin se aplica a las empresas comercializadoras. Respecto a la
clasificacin de los costos de una empresa manufacturera, puede decirse que
administrativamente, se diferencia entre dos partidas que implican desembolsos
de dinero a la empresa:

Costos de produccin, aquellos necesarios para fabricar el producto:

materias primas, mano de obra, adquisicin de tecnologa, en ingeniera, en
energa de planta, en espacio fsico de produccin, en seguros de tal
espacio, etc.

Gastos de

administracin

ventas,

aquellos necesarios para

la

comercializacin del producto y la administracin de la empresa: gastos en

publicidad, en comisiones de venta, en asesoras legales y tributarias, en
estudios para la empresa, en sueldos del personal administrativo, en gastos
financieros (inters, impuestos), etc.
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Tal clasificacin se hace como una manera de determinar la capacidad de la

empresa, por un lado, en producir y, por otro, en administrar y vender lo producido.
Claramente, la empresa debe ser eficiente en ambos aspectos, de lo contrario le
convendra dedicarse solo a aquel en el cual fuera competitiva. Efectivamente, uno
de los principales objetivos de la contabilidad es la medicin de los resultados. En
su esfuerzo por cumplir este objetivo, la contabilidad ha creado ciertas tcnicas de
clasificacin para distinguir las partidas de costos que son de activo y las que son
de perdida. En general, si las partidas se asocian a la produccin deben
inventariarse y formar parte del activo hasta que el producto se vende, momento
en el cual se transforma en costo de venta (partida de perdida). Si las partidas no
se asocian a la produccin deben pasarse directamente a gasto y castigarse
cuando corresponda.
Asimismo podemos clasificar ms ampliamente a las empresas de la siguiente
forma:

La industria se clasifica en dos grupos:

Industria extractiva: Tiene por objeto obtener el producto de la propia

naturaleza.

Industria de transformacin: Aquella que modifica las caractersticas fsicas

y/o qumicas del material, por medio de adicin, cambio o unin, hasta
lograr obtener un producto terminado

Empresas comerciales. Sirven de intermediarios entre productores y

consumidores.

Empresas de servicios. Venden asesora, asistencia, transporte, publicidad,

implantacin de sistemas, servicios pblicos, etc
1.7. Objetivos de la contabilidad de costos.

Se pueden asignar a la Contabilidad de COSTOS lo siguientes objetivos:

Planificacin y control.

Valoracin de los bienes y servicios.

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Planificacin estratgica: Es la parte del proceso de gestin en que se determinan

las metas a largo plazo de la organizacin y las estrategias para alcanzarlas. Se
plantea desde una perspectiva de largo plazo.
Control de gestin: Es la parte del proceso ms amplio de gestin que gua a los
dirigentes para conseguir que la gestin corriente obedezca al planteamiento
estratgico. Las decisiones se deben adoptar en un plazo ms corto, que
normalmente ser el ao.
Control de las tareas o control de ejecucin: Es la parte que gua la puesta en
marcha de las decisiones llevadas a cabo dentro del marco general de la gestin.
Se comparan los hechos con los presupuestos y comprobando las desviaciones
se pondrn en marcha las acciones correctoras.
La Contabilidad de COSTOS debe valorar los activos que quedan al final del
perodo en la empresa entre los que pueden estar:
-

Existencias de materias primas

Existencias de productos en curso de fabricacin.

Existencias de productos semiterminados.

Existencias de productos terminados.

La Contabilidad de COSTOS necesita determinar el coste de los servicios,

aunque no tengan una manifestacin corprea.
La importancia de uno u otro objetivo depende del mbito en que se encuadre la
Contabilidad de COSTOS:
-

Dentro de la Contabilidad de Gestin, la determinacin del valor de los bienes

y servicios habr de hacerse de acuerdo con las exigencias de la planificacin
y control.

Dentro de la Contabilidad General, la valoracin de las existencias pasa a un

primer plano.
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2. ELEMENTOS DEL COSTO

El principio fundamental del costeo del producto es la suma de los costos de
aquellas partidas que intervienen directamente en la produccin (por ejemplo:
materias primas), mas una proporcin adecuada de los costos globales que
corresponden a varios productos a la vez. As, el costo del producto es la suma de
los costos directos y una proporcin de los costos indirectos. Los diversos tipos de
costos globales o indirectos se asignaran, primero a los centros de costos, y luego
al producto. A esto se le llama Imputacin. Se hace necesaria entonces hacer una
clasificacin de los elementos del costo de fabricacin. As se tiene:
Materia Prima Directa que es toda aquella materia prima que fsicamente
puede ser observada como formando parte integrante del producto terminado y
que su cantidad en el producto puede ser determinada mediante una forma
que sea factible econmicamente.
Mano de obra Directa que es toda la mano de obra que fsicamente puede
relacionarse con el producto terminado en una forma convenientemente
econmica.
Costos Indirectos de Fabricacin (CIF) que corresponden a otros costos
incurridos para conseguir la produccin deseada, que no queda incluida en los
elementos anteriores. Aqu encontramos partidas como:

Material Prima Indirecta: son las materias primas secundarias, que

pudiendo o no ser observadas como formando parte integrante en el
producto, tienen escasa incidencia en el costo del mismo por lo que no
se justifica su registro y acumulacin detallada.

Mano de Obra Indirecta: es toda aquella mano de obra que no puede

ser relacionada directamente con el producto.

Todos los dems costos de manufactura como Energa, Depreciacin de

maquinas y edificios, seguros, etc.
11

2.1. Costeo y control de los elementos del costo de produccin

2.2. Costeo y control de materias primas y/o materiales

Definicin de materia prima
La materia prima es el elemento fundamental susceptible de ser transformado en
un producto terminado. Una empresa de transformacin se dedica a la adquisicin
12

de materias primas para transformarlas fsica y/o qumicamente y ofrecer un

producto a los consumidores diferentes al que ella adquiri. Es el primero de los
elementos del costo de produccin, tambin denominado materiales, comprende
los elementos naturales o los productos y/o partes terminados de otra industria
que componen el producto.
La materia prima como elemento primario del costo:
Se divide en: materia prima directa y materia prima indirecta. No existe una
determinacin especfica, en la que se pueda concluir diciendo que una materia
prima determinada es directa en todos sus usos de fabricacin, tenemos por
ejemplo: la pintura para una empresa que se dedica a pintar edificios, es directa;
no as, para una empresa que se dedica a la fabricacin de muebles de hierro. La
materia prima representa un elemento fundamental del costo, tanto por lo que se
refiere a su valor con respecto a la inversin total en el producto como cuando por
la naturaleza propia del producto elaborado, ya que viene a ser la esencia del
mismo; que sin materias primas no puede lograrse la obtencin de un producto.
Materia prima directa:
Es aquella materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados.
1.

CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMAS

Las materias primas antes de ser transformadas, precisan de la intervencin de

los siguientes departamentos o jefaturas:
1.

Departamento de compras.

2.

Departamento de almacn de materias primas.

3.

Departamento de produccin.

4.

Departamento de contabilidad.

DEPARTAMENTO DE COMPRAS
Es el que tiene la responsabilidad del abastecimiento de las materias primas
solicitadas. Por lo tanto, debe estar bien organizado, contar con los recursos
13

humanos idneos, con el conocimiento pleno del mercado que provee las materias
primas necesarias para que el departamento de produccin no se vea obligado a
detener sus procesos por la carencia de stas, conocer de la misma manera las
caractersticas de la materia prima, llevar un rcord de proveedores y cotizaciones,
de acuerdo a las polticas establecidas por la gerencia. Con el conocimiento de las
condiciones que los mercados ofrecen con relacin a precios, calidad, etc. El
departamento de produccin depende de la eficiente intervencin de este
departamento.
DEPARTAMENTO DE ALMACN DE MATERIAS PRIMAS
Este departamento tiene como funcin principal la guarda y custodia de las
materias primas, haciendo nfasis que los responsables de su administracin
conozcan que es tan importante como es el dinero en efectivo para el cajero,
conocer las caractersticas fundamentales de las materias primas, para que al
momento de suministrarlas no cometan errores que puedan perjudicar la
produccin, con capacidad de orden, adecuado manejo, clasificacin dentro del
departamento, debiendo distribuir las materias primas en el almacn de tal manera
que puedan localizarse con facilidad y con los conocimientos tcnicos suficientes
para el buen manejo y custodia eficiente.
DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN
Este departamento que tiene la funcin principal de transformar las materias
primas en productos terminados, por medio de un buen aprovechamiento y lograr
un mximo rendimiento.
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Este departamento se encarga de controlar, valuar, procesar la informacin
financiera y evaluar el movimiento de la empresa. Para un adecuado control
contable

de

las

materias

primas

en

todas

sus

fases

se

requiere

de registros principales y auxiliares que permiten el oportuno asiento de sus

movimientos.

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Las cuentas principales que pueden ser usadas para el control contable de las
materias primas pueden ser:
Almacn de materias primas
Se carga:
1.

Por el importe de las adquisiciones de materia prima.

2.

Por las erogaciones que las materias ocasionan hasta que stas lleguen a
los almacenes de la empresa.

3.

Por las devoluciones que realizan los departamentos de produccin.

4.

Por las reposiciones que los proveedores nos hacen de nuestras

devoluciones.

Se abona:
1.

Por los importes de las entregas de materias primas a los departamentos

productivos o de servicios.

2.

Por el importe de las devoluciones hechas a los proveedores.

3.

Por el importe de los ajustes por prdidas, mermas debidamente

autorizadas.

4.

Por la venta de materias primas.

Su saldo:
1.

Siempre ser deudor y representa el importe de los inventarios de materias

primas.

Produccin en proceso
Algunas empresas denominan esta cuenta como Manufactura en proceso, Costo
de produccin, etc. cualquiera sea su nombre, tiene los siguientes movimientos:
Se carga:
1.

El importe del inventario inicial de la produccin en proceso.

2.

El importe de las materias primas recibidas para su transformacin.

3.

El importe de la mano de obra directa.

15

4.

El importe de los costos indirectos de fabricacin.

1.

El importe de las devoluciones que haga el almacn de productos

terminados, por produccin sujeta a correccin.

Se abona:
1.

El importe de la produccin terminada.

2.

El importe de las materias primas devueltas al almacn.

3.

El importe del inventario final de la produccin en proceso. Siempre y

cuando exista produccin que al cierre de la gestin no haya sido terminada.

Su saldo:
1. Siempre ser cero, ya que es una cuenta que se usa durante el proceso de
produccin, hasta el cierre de la gestin respectiva.
Almacn de productos terminados
En esta cuenta se controlan los productos terminados provenientes de la Cuenta
Produccin en Proceso.
Se carga:
1.

El importe de los productos recibidos de los departamentos respectivos.

2.

El importe de las devoluciones de los clientes, al costo.

3.

El importe de las compras de productos terminados.

Se abona:
1.

El importe de los productos terminados vendidos.

2.

El importe de las devoluciones de los productos terminados.

Su saldo:
1. Es de naturaleza deudora, representando la existencia de los productos
terminados.
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Almacn de productos en proceso

En esta cuenta se controla la produccin que al cierre de la gestin an no ha sido
terminada.
Se carga:
1.

El importe del inventario inicial de los productos en proceso.

2.

El importe de las partes o productos intermedios.

Se abona:
1.

El importe de las partes o productos intermedios, solicitados por los

departamentos de produccin.

Su saldo:
Es de naturaleza deudora y mostrar el importe del inventario de los productos en
proceso.
SISTEMAS DE CONTROL DE LA MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES
Tenemos a los siguientes:
1.

Sistema de calco.- Tenemos al sistema taylored, son copias en que se

registraba todo el movimiento de mercaderas, se cambiaba la hoja de abajo.

2.

Sistema de tarjetas.- Es un registro de control de entradas y salidas en

tarjetas sueltas de los materiales de los que pueden almacenarse. Entre sus
formas tenemos a:

a.

Bend Card.- Consiste en registrar las entradas y salidas del almacn en

cuanto a las unidades. Estas tarjetas se encuentran acompaando al
producto en el lugar donde est ubicado. Es un control visual en sitio.

b.

Sistema Kardex.- Consiste en registrar las entradas y salidas en tarjetas

sueltas que se encuentran en un lugar determinado ya sea ordenado
sistemticamente. En el Kardex se pueden controlar valores, en el Bends
card no.
17

1.

Sistema de hoja continuas.-

2.

Sistema Computarizado.-

ASPECTO VALORATIVO DE LA MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES

La determinacin de los valores de compra en el ingreso de los materiales, es
sustantivo para los dems procesos de valuacin, tanto de las salidas como de las
de existencia. En lo que respecta a valuacin de los ingresos, sta generalmente
se calcula sobre la base del costo comercial, o sea el costo de factura ms los
costos de transportes, acondicionamiento y otros si los hubiera.

2.3. Costeo y control de la mano de obra

1. CONCEPTO
La materia prima en su proceso de transformacin hasta convertirse en producto
acabado, es activada por dos clases de energa:
1. La energa humana, comnmente llamada mano de obra, y
2. La energa fsica, o materiales, como la electricidad, vapor, energa, etc. que
hacen posible la transformacin.
Dentro del concepto global de Mano de Obra se entiende a la retribucin hecha o
pagada por el trabajo realizado, identificada en las modalidades de Sueldos y
jornales comprende dos formas:
2. FORMAS
a.

Mano de Obra preferentemente Manual.- Es la remuneracin pagada al

personal obrero donde su trabajo que realiza es preferentemente manual, es
decir que no predomine el esfuerzo intelectual.

b) Mano de Obra preferentemente Intelectual.- Se trata del trabajo ofrecido por el

personal de empleados y aunque sea directa a un centro de costos se le considera

18

carga indirecta, que debe ser repartida a todos los centros de costos, esta clase
de remuneracin se tipifica como sueldo.
La mano de obra manual o simplemente jornales como se le conoce toma diversas
modalidades como las siguientes:
1.

Mano de Obra Directa.- La que se paga o se retribuye en proporcin directa

a su volumen, especficamente aplicada a un centro de costos.

2.

Mano de Obra Indirecta.- Es la que su trabajo se refiere en forma general a

toda la planta y en ninguna forma se puede atribuir especficamente a un
producto o a un proceso determinado.

3. NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA

La mano de obra sigue en importancia a los materiales, el costo de los servicios
de mano de obra, puede clasificarse en:
Mano de obra administrativa (Dirigentes y empleados de oficina).
Mano de obra de ventas (Vendedores).
Mano de obra de fabricacin (Trabajadores de fbrica)
Para pagar a estas clases de empleados se utilizan diferentes procedimientos:
En general los dirigentes y algunos empleados de la oficina personal de ventas, se
pagan por medio de cheques quincenales o mensuales. La nmina de los
trabajadores de fbrica se pagan semanalmente, si el nmero de empleados es
muy grande, pueden escalonarse los pagos de modo que diferentes grupos de
trabajadores reciban su paga en distintos das de la semana, este escalonamiento
de los das de paga simplifica la preparacin de las nminas.
La base utilizada para pagar a los trabajadores de fbrica influye sobre el mtodo
seguido, para averiguar la cantidad que se les deben an cuando los jornales
pagados por pieza se calcula por el trabajo realizado, es necesario que los
trabajadores marquen la hora en un reloj, para tener el control del tiempo
trabajado en la semana segn lo exige la ley, los trabajadores marcarn la hora en
una tarjeta de reloj cuando entran y salen, de la fbrica, el tiempo registrado en las
19

tarjetas sirve de base para calcular el nmero total de horas trabajadas por da y
por semana. Esas horas deben ser registradas en un libro de tiempo o en un libro
que es la combinacin de tiempo y nmina.
La contabilidad de mano de obra podemos dividirlo en tres fases:
a) Medida del tiempo.- Con el fin de tener pruebas de que se cumple la legislacin
sobre salarios y horas, y poder calcular las ganancias de los trabajadores pagados
por horas.
b) Contabilidad Financiera.- Para cubrir la preparacin de los registros de nmina,
los registros de empleados y el pago efectivo de los jornales, y los impuestos
especiales sobre la nmina.
c) Distribucin del costo de la nmina.- Entre los diferentes trabajos o
departamentos.
4. LA CONTABILIZACIN DE LA MANO DE OBRA
La contabilizacin financiera de la mano de obra se refiere al clculo de las
ganancias del trabajador menos las deducciones; algunas de estas deducciones
son autorizadas por las leyes como son impuestos correspondientes a seguros,
retenciones (impuestos sobre la renta); otras deducciones son autorizadas por el
mismo trabajador, o por medio de sus representantes en los Sindicatos.
Para efectuar la contabilizacin es indispensable contar con los siguientes
elementos de informacin:
1.

Tarjeta de control de tiempo.- con la cual se registra el tiempo de

permanencia del obrero en la planta aunque no necesariamente su tiempo
exacto de trabajo, la tarjeta sirve de base para la liquidacin de pago.

2.

El parte de labor diaria.- este es una boleta donde se informa el nmero de

horas trabajadas exactamente y la clase de labor realizada por cada
trabajador que debe emitir el jefe de seccin o centro de costos el importe
real trabajado, no siempre coincide con el tiempo pagado, la diferencia debe
cargarse a jornales improductivos.

20

3.

La planilla o nmina de salarios.- que como queda dicho debe ser

formulado racionalmente y comprende tres partes:

a.

La suma de salarios ganados, que comprende las horas normales, horas

extras, reintegros, costos de vida, primas y gratificaciones hasta llegar al
salario total; en esta parte se incluye tambin el total de horas hombre
ganado en la semana.

b.

Las deducciones por concepto de Seguro Social, descuentos sindicales,

retenciones, impuestos a la renta quinta categora, retenciones judiciales
prstamo, etc.

c.

El importe neto a pagar que ser el valor del cheque que habr de girarse,
teniendo en cuenta al contabilizar el cheque, se debe cargar por el total de la
planilla a la cuenta Remuneraciones a Pagar y abonar, a las distintas cuentas
que recogen los descuentos que se han mencionado y finalmente abonar a
Caja-Bancos el importe del cheque girado.

5. IMPORTANCIA DE LOS SISTEMAS PARA EL PAGO DE LOS SALARIOS DE

FBRICA
Los salarios de fbrica se han clasificado anteriormente en directos, esta
clasificacin se usa para los fines de la contabilidad de costos y es la misma tanto
si se utiliza un salario por jornada de trabajo como si se usa un sistema de trabajo
por pieza o un sistema de salario basado en el rendimiento.
Muchas empresas se han esforzado por reducir el costo de sus materiales, su
mano de obra y sus gastos en la medida de lo posible y un mtodo de control o de
reduccin de los costos de la mano de obra se ha ejercido a travs del sistema
adoptado para pagar los salarios.
Algunos de estos sistemas de salarios son muy complicados y dan como resultado
gran cantidad de trabajo administrativo en los departamentos de contabilidad de
costos y nminas, pero al parecer el costo unitario de la mano de obra se reduce
suficientemente usando un sistema especial, de salarios para justificar los gastos
administrativos adicionales, por esta razn se presentan los diferentes sistemas de
21

salarios basados en la industria y observar sus efectos sobre el costo por hora de
la mano de obra y sobre el costo de la mano de obra por unidad.
Hay tres tipos de salarios: por da, por pieza y por incentivo.
El salario por incentivo, puede ser un salario por pieza, una combinacin de
salarios por da y por pieza, o una variante del salario por da. El fin fundamental
del salario por incentivo es inducir al trabajador a producir ms, conseguir un
salario ms alto aunque la paga por unidad quiz sea menor, produciendo ms en
el mismo perodo de tiempo dado suele obtenerse una paga ms alta pero al
mismo tiempo se reduce la cantidad que hay que cargar por unidad por ciertos
gastos fijos.
Las caractersticas de un buen sistema de salario son:
1. Un mnimo garantizado por da para cada trabajador.
2. Un incentivo para que el trabajador lento haga esfuerzos mayores.
3. Una paga adicional para los trabajadores supervisores.
4. Estndares razonables para la produccin y tarifas adecuadas.
5. Sencillez de funcionamiento para que el trabajador pueda comprender el
sistema.
6. Flexibilidad que permita un ajuste rpido a las condiciones industriales
cambiantes.

6. SISTEMAS DE SALARIOS E INCENTIVOS

a.

Sistema de Jornal Directo.- Por este sistema se paga el empleado una

cantidad estipulada por hora, por da, por semana, por mes; cualquiera que
sea la cantidad de trabajo producido. No existe ningn incentivo para
estimular al trabajador excepcional, ni ninguna recompensa extraordinaria.

b.

Sistema de Salario basado en el trabajo por Pieza.- Por este sistema se

paga al empleado una cantidad especificada por cada unidad producida, el
22

salario aumenta cuando aumenta la produccin, pero el costo de la mano de

obra por unidad producida permanece constante, no se garantiza al
trabajador ninguna paga mnima, sus ganancias dependen de su habilidad y
del volumen del trabajo de la fbrica.
c.

Sistema Diferencial de Tarifa por Pieza.- Este sistema es de tarifa por pieza.
Se hacen diferentes tarifas de paga para diferentes producciones esto es,
que a un trabajador que produce un pequeo nmero de artculos se le paga
menos por pieza, que a otro que produce ms en el mismo tiempo; la idea de
las tarifas mltiples o diferenciales por pieza es hacer que la paga sea tan
pequea para la produccin reducida que desaliente al mal trabajador y le
impulse a buscar otro empleo. Pero para un trabajador superior la tarifa de
paga es ms alta que en las fbricas competidoras.

d.

Sistema de salario con prima.- Es un sistema de salario por el cual se

garantiza al trabajador un jornal mnimo diario y participa con la direccin en
las economas resultantes de una mayor produccin despus que se ha
alcanzado el standar establecido de produccin, este sistema no es cientfico
por que se calcul basndose en la produccin anterior, y es mtodo de
transaccin porque garantiza un jornal mnimo diario cualquiera que sea la
produccin.

e.

Sistema de Rowan.- Luego son aplicables otros sistemas como el sistema

Rowan, que consiste en conceder al trabajador un porcentaje del jornal
bsico, en proporcin al porcentaje del tiempo ahorrado, por ejemplo: si un
trabajador produce 80 unidades en una hora en lugar de 60, ha ahorrado
25% del tiempo necesario, por esta economa recibir un aumento de salario
del 25% sobre la tarifa estandar.

f.

El sistema de Puntos.- Derivado del sistema de la tarifa por pieza, ajustado

de modo que despus que se alcanza una produccin elevada, el trabajador
participa en las ganancias resultantes de esa mayor produccin.

g.

El sistema de paga por bonificacin de grupo.- Es un incentivo por el cual

se paga a varios empleados colectivamente una bonificacin que se

23

distribuyen con arreglo, a alguna base equitativa. Las razones para

bonificacin de grupo son:
1.

Desarrolla la cooperacin entre el grupo de trabajadores en especial

cuando el trabajo de uno puede retrazar el trabajo en alguna operacin
posterior.

2.

Reduce el trabajo administrativo para calcular las bonificaciones o sea que

se calcula para todo el grupo en lugar de hacerlo por cada individuo.

3.

Reduce la cantidad de supervisin necesaria.

7. CONTABILIZACIN DE LAS CARGAS SOCIALES

En aquella parte de Mano de Obra que corresponde exactamente a un trabajo
efectivo pero que indudablemente se deriva de ella como consecuencia de
impuestos, leyes sociales, beneficios sociales, y cualquier otro pago que se
otorgue o se ofrezca a pagar por concepto de mano de obra.
Estos pagos efectuados y/o por pagar, y/o diferido para su pago deben ser
contabilizados absorbidos por los costos dentro del perodo correspondiente.
Las cargas sociales pueden clasificarse en la siguiente forma:
1) Contribuciones por Prestaciones Sociales.- (Contribuye el trabajador). Como
tenemos como ejemplo: CCSS 9.17%.
2) Obligaciones Fisco Sociales.- (obligacin de la empresa), CCSS 22%, INS.
3) Obligaciones por leyes sociales:

Vacaciones

Gratificaciones

Compensaciones por Tiempo de Servicio

Seguros de vida

Horas Extras

Asignacin Familiar

Bonificacin por Tiempo de Servicios 30 aos

24

Salario por das festivos no laborales

Participacin de Utilidades de la Empresa, etc.

4) Cargas sociales de tipo convencional.- Estas cargas sociales no son obligadas

por ley, sino que son originadas por convenios o pactos directos con el personal,
por lo tanto deben funcionar bajo control presupuestario.
Estas cargas sociales son las siguientes:
a) Servicio Mdicos internos.
b) Botiqun primeros auxilios.
c) Salas Cuna.
d) Transporte personal.
e) Clubs sociales.
8. BASES PARA APLICAR LOS COSTOS DE MANO DE OBRA A LOS
PRODUCTOS U RDENES
Horas-Hombre
Los costos de la mano de obra directa, que se informan mediante tarjetas de
servicios, pueden cargarse al producto o a las rdenes a base de las horashombre trabajadas. Las horas-hombre pueden ser horas reales de trabajo u horas
estndar. Este es el mtodo normal de distribucin y es usualmente el ms
preciso, dependiendo su exactitud de la efectividad del sistema de informes de
mano de obra.
Horas de Mquina
Se utilizar esta base en aquellos casos en que un trabajador tiene a su cargo
varias mquinas, cada una de las cuales produce una pieza distinta. Esta situacin
podra existir en un departamento de produccin automtica de tornillos, en que un
operador tiene a su cargo varias mquinas.
Basndose en una combinacin de operadores y de mquinas se calcula un tipo o
coeficiente por hora de mquina y el nmero de horas de mquina que se requiere
25

para efectuar un trabajo se multiplica por ese tipo (que puede ser una combinacin
de mano de obra directa y gastos de las mquinas). El costo de mano de obra as
calculado se carga a la orden de produccin.
Unidades Producidas
Este mtodo de aplicacin o imputacin se usa normalmente en aquellas
operaciones en que un gran nmero de unidades pasa a travs de un proceso y
relativamente poca mano de obra directa puede identificarse con cada unidad
(esto sucede usualmente en un sistema de costos por proceso).
Un ejemplo de lo anterior lo encontraramos en un departamento de bao metlico
en que el tipo (coeficiente o tasa) de mano de obra se determina para cada pieza
o libra del producto sometido al proceso.

26

2.4. Costeo y control los gastos indirectos de fabricacin

2.4.1. Concepto
El tercer elemento del costo lo constituye los gastos de fabricacin, se le llama as
a todos los cargos que facilitan la produccin de un artculo manufacturado o que
son necesarios para producirlo, que no pueden cargarse directamente a cada
artculo.
Entre los gastos de fabricacin ms comunes tenemos.- Los materiales indirectos
y los suministros, la mano de obra indirecta, los alquileres, impuestos seguros
contra incendios, alumbrado calefaccin, energa, depreciacin, reparaciones, etc.
2. Terminologa de los gastos de fabricacin
Diferentes autores hacen un uso distinto de los trminos relacionados con los
gastos de fabricacin; a veces se han usado los trminos que siguen, ya que
todos ellos tienen un mismo significado: gastos indirectos, cargas indirectas,
gastos de fabricacin, recargo de manufactura, etc.
Sin embargo sin llegar a una confusin excesiva es ms correcto y concreto el
trmino "gastos de fabricacin".
3. Clasificacin
Los gastos de fabricacin suelen llevarse en un mayor auxiliar de gastos de
fabricacin controlada por la cuenta de control de gastos de fabricacin.
La clasificacin fundamental de estos gastos de acuerdo a los Sistemas de Costos
y a la ocurrencia de los mismos, podemos decir, que se clasifican en:
a.

Por su ocurrencia:

1.

Materia prima indirecta.

2.

Mano de obra indirecta.

3.

Alquileres.

4.

Depreciaciones.

5.

Amortizaciones.

6.

Energa elctrica.
27

7.

Mantenimiento y reparacin de muebles, maquinaria y equipo.

8.

Primas de seguros.

9.

Combustibles y lubricantes, etc.

Explicacin de los Componentes de los Gastos de Fabricacin

Materia prima indirecta
Son todos los materiales sujetos a transformacin que no se pueden identificar y
cuantificar plenamente con los productos terminados.
Mano de obra indirecta
Son los sueldos, prestaciones y obligaciones que dan lugar todos los trabajadores
de la fbrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con
los productos terminados. Por ejemplo: el gerente de produccin, supervisores,
vigilantes, etctera.
Erogaciones de la fbrica
Son todos aquellos costos que se refieren a servicios como alquileres, telfono,
reparacin y mantenimiento, etctera, correspondientes a la fbrica.
Erogaciones de la fbrica pagadas por anticipado
Este grupo est formado por aquellos gastos de la fbrica pagados por anticipado,
por lo que se tiene derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o
ejercicios posteriores. Por ejemplo: alquileres, impuestos prediales, primas de
seguros, etctera.
Amortizaciones
Se refiere a recuperar con aplicaciones peridicas las erogaciones efectuadas por
concepto de gastos de instalacin y adaptacin de la planta, considerando la vida
til esperada. Para amortizar estos activos se le asigna una tasa de amortizacin,
que es el resultado de dividir cien entre la vida estimada del gasto, para obtener el
importe del gasto diferido del perodo se multiplica la tasa por el importe total del
gasto diferido.
28

Depreciaciones
Definicin
Se refiere a la prdida de valor de los activos fijos destinados para el
departamento de produccin, ocasionado por el uso, transcurso del tiempo o por
obsolescencia. Es la distribucin del costo del activo como gasto en los perodos
en los cuales el activo presta sus servicios. Como lo establece la definicin, hay
varias razones por las cuales un activo puede ir perdiendo su valor original. As,
aunque una mquina puede estar en excelente estado mecnico, puede valer
considerablemente menos que cuando se compr debido a los adelantos tcnicocientficos. Independientemente de las razones por las cuales un activo pueda
perder su valor, la depreciacin debe tenerse en cuenta en los estudios de costos
debido a los efectos financieros y tributarios respectivamente.
Depreciacin del perodo
Es la cantidad del costo del activo que se descuenta en un perodo dado, que
puede ser mensual, trimestral, semestral o anual, etctera.
b) Por su comportamiento en los Productos:
Los gastos generales de fabricacin, lo clasificamos tambin en fijos, variables y
semivariables.- Los gastos de fabricacin fijos permanece ms o menos constante
cualquiera que sea la produccin. Los gastos variables totales fluctan con la
produccin y de la misma manera que el volumen de la produccin, mientras que
los semivariables fluctan con el volumen de la produccin pero no en la misma
forma, ms bien por fases peridicas.
Gastos fijos.-Alquileres, impuestos, seguros, depreciaciones.
Gastos variables.-Calefaccin, fuerza y alumbrado, suministros, reparaciones, etc.
Gastos semivariables.-Mano de obra indirecta, personal administrativo de fbrica,
supervisores.
c) De acuerdo a la divisin de la fbrica:

29

Los gastos de fabricacin pueden clasificarse tambin en gastos de fabricacin

propiamente dichos y gastos departamentales.- Los primeros son los gastos
aplicables equitativamente a todos los departamentos, no aislados en uno en
particular, entre ellos estaran los alquileres, los impuestos, etc. Los que pueden
distribuirse despus entre los diferentes departamentos sobre alguna base
prctica como la cantidad de espacio para la distribucin de los alquileres, el
nmero de horas hombre para distribuir los cargos por la superintendencia,
cuando se han distribuido as los gastos se convierten en gastos departamentales.
Los departamentos se clasifican a veces en productivos y de servicios.- Los
productivos son los centros de fbrica que realizan un trabajo real en los artculos
producidos.
Son

servicios

los

departamentos

de

mantenimiento,

de

conservacin,

reparaciones en otras palabras en los departamentos de servicios, no se realizan

ningn trabajo sobre los artculos que se fabrican, pero son necesarios para el
funcionamiento adecuado de los departamentos productivos, por esta razn los
gastos departamentales de fabricacin pueden clasificarse en gastos de
departamentos productivos y gastos de departamentos de servicios.
Naturaleza contable para los gastos de fabricacin
Los gastos de fabricacin que forman el tercer elemento del costo son ms
difciles de averiguar con exactitud sobre la base del costo por unidad que los
materiales directos o la mano de obra directa.
Esto se debe a que el importe total de los gastos efectivos de fabricacin no se
conocer hasta el final del perodo de la contabilidad por consiguiente para llegar
al costo total de fabricacin para las unidades de una orden de fabricacin, se usa
una cuota calculada o predeterminada para determinar el importe de los gastos de
fabricacin que hay que cargar a cada orden de trabajo.
Para obtener una cuota predeterminada, tiene que averiguarse antes que nada si
debe haber cuota nica para todos los departamentos de la fbrica o si debe
haber cuotas separadas para cada departamento cuando cada producto tiene que
30

pasar por todos los departamentos puede resultar prctica la cuota nica, pero
cuando no sucede esto, para que los costos sean ms exactos, ser conveniente
fijar una cuota predeterminada para cada departamento productivo de la fbrica.
El procedimiento seguido cuando se establece los gastos de fabricacin sobre una
base departamental es anloga al empleado cuando se utiliza una cuota nica
para toda la fbrica.
Si la empresa fabrica un solo producto se prepara un presupuesto detallado de los
gastos de fbrica para el ao siguiente; este presupuesto de gastos supone que
se calcular tambin el nmero de unidades que hay que producir, dividiendo los
gastos de fabricacin presupuestados entre el nmero de unidades que hay que
aadir a cada hoja de costos de orden de trabajo, como importe calculado del
costo de los gastos de fabricacin, a menos que la cuota predeterminada de costo
para los gastos durante el perodo en cuestin.
El sistema quiz resulta muy sencillo y se pondr en duda su utilidad por que se
basa en dos clculos aproximados, los gastos y la base, algunos gastos son
relativamente fijos, otros gastos varan con la produccin, algunos directamente,
otros varan por escalones.
La probabilidad de error en el clculo y en la cuota resultante es doble, por que
puede cometerse un error al calcular los gastos o al calcular la base,
evidentemente si un fabricante espera producir 5000 unidades en un perodo dado
y calcula su costo de gastos de fbrica por unidad tomando como base ese
volumen, y luego solo puede producir 2000 unidades, la cuota de gastos usados
para las 2000 unidades no ser suficiente para absolver los gastos durante el
perodo.
Aplicacin de los gastos de fabricacin a la produccin
Para comprender como se aplican los gastos calculados a la produccin es
necesario examinar el trmino gasto de fabricacin, bajo estos encabezamientos:
gastos de fabricacin calculados; gastos de fabricacin reales, gastos de
fabricacin aplicados, gastos de fabricacin sobre aplicados o sub aplicados.

31

El presupuesto de gastos de fabricacin preparado por una empresa al comienzo

de un perodo de contabilidad de costos, este presupuesto puede ser un ao. Para
un mes o para algn otro perodo y representa los gastos de fabricacin
calculados para la produccin de cierta cantidad de producto; este clculo se
utiliza exclusivamente para hallar la cuota predeterminada de gastos de
fabricacin que se utilizar para registrar una cantidad por gastos de fabricacin
en las hojas de trabajo de las rdenes de fabricacin; la cuota predeterminada
puede calcularse para la fbrica en su conjunto; en realidad una fbrica con un
solo departamento, o bien puede calcularse tomando como base el nmero de
unidades que se piensa producir, las horas calculadas de mano de obra, los
costos calculados de la mano de obra o el costo calculado de los materiales que
se espera necesita la produccin en el perodo.
Los gastos de fabricacin reales son los gastos efectivamente realizados durante
el perodo en teora al menos a cada orden de fabricacin que pase por la fbrica
debe cargarse una parte apropiada de los gastos reales anteriores, no es posible
asignar una cantidad para cada uno de esos gastos, por esta razn en una fbrica
con un solo departamento y usando los gastos por esta razn se aade a cada
orden de fabricacin una cantidad que representa la cuota apropiada de todos los
gastos combinados esto se hace usando la cuota predeterminada basada en el
importe total calculado de todos los gastos de fabricacin, para comparar la
cantidad aplicada a todos los trabajos realizados durante el perodo.
Los gastos de fabricacin aplicados.- Representan el total de todas las cantidades
anotadas en las hojas predeterminadas derivada de los gastos calculados y
presupuestados al comienzo de cada perodo de contabilidad, peridicamente se
hace un asiento en el diario resumiendo los cargos hechos por concepto de gastos
de fabricacin.
Bases para aplicar a la produccin los gastos de fabricacin
La distribucin de los gastos de fabricacin con una exactitud razonable entre la
produccin durante un mes o un ao, es uno de los problemas al que se enfrenta
el contador de costos e implica un estudio minucioso de los datos de costos.
32

Para resolver este problema hay que hallar una cuota de gastos de fabricacin y
usarla despus para calcular el importe de los gastos de fbrica que hay que
cargar a una tarea dada.
Para hallar esa cuota se calcula los gastos de fabricacin para un perodo dado y
se dividen entre la base calculada.
Los mtodos usados para una fbrica de un solo departamento son sin embargo
tambin aplicables a los diferentes departamentos o unidades de explotacin o
centros de produccin de una fbrica.
Las bases usadas para hallar la cuota de gastos de fbrica aplicable al costo de la
fabricacin son:
1.

Base de Unidad.- Mtodo ms sencillo para distribuir los gastos, consiste

en adoptar como base la unidad; la unidad puede ser un kilo un metro, un
ciento de pieza la frmula para hallar la cuota es:

2.

Gastos de fabricacin calculados = Nmero de unidades

Cuota de gastos por unidad calculados.
R. Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = S/.20.00x unidad.
Produccin calculada 2400 unidades
El mtodo de la unidad para aplicar los gastos se utiliza satisfactoriamente en
empresas manufactureras pequeas que utilizan procesos de fabricacin
sencillos, o en las grandes empresas que fabrican grandes cantidades de
unos cuantos artculos.
Costo de fabricacin calculados S/.48000 = 81.6% de costo de material.
Costo de material que se emplear S/. 58800
Este mtodo se aplica en las empresas que usan materiales de
aproximadamente el mismo valor en cada artculo que se fabrica.

3.

Base del costo de material.- Algunas empresas encuentran que un

porcentaje del costo del material usado en la produccin es un mtodo
33

satisfactorio para determinar la cantidad que hay que agregar al costo de los
materiales directos y de la mano de obra directa para calcular el costo de
fabricacin, la frmula es:
Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = 36.7% de costo primo.
Costo primo calculado de prod. S/. 130800
4.

Base del costo primo.- Este mtodo es arbitrario adolece de defectos,

tericamente podra usarse el costo mayor de los materiales directos es
compensado por una disminucin proporcional en el costo de la mano de
obra directa por artculo debido a la disminucin proporcional en la cantidad
de tiempo usado por esos trabajadores. Se determina la cuota en la siguiente
forma:
Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = 66.2/3 por H.H.
Nmero calculado de horas hombre 72000

5.

Base de la hora mano de obra.- Este mtodo tiene en cuenta el factor

tiempo al aplicar los gastos, tambin se conoce como cuota por hora hombre
y puede utilizarse cuando el trabajo es manual y hbil; se determina la cuota
en la siguiente forma:

6.

Base de la Hora Mquina.- Es anloga a la anterior y se usa cuando el

trabajo se realiza principalmente en mquinas, se determina la cuota en la
siguiente forma:

Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = S/. 1.20 por hora mq.
Horas mquina calculada 4000
Este mtodo puede utilizarse cuando la empresa desea calcular y aplicar los
gastos de fabricacin a la produccin sobre una base departamental.
7.

Base hora mquina ms una cuota Suplementaria.- El uso de la cuota por

hora mquina para aplicar los gastos de fabricacin se modifica a veces
empleando una segunda cuota suplementaria, por este mtodo hay una
34

cuota por hora mquina para aplicar los gastos a la produccin y al final de
mes o del ao se distribuyen los gastos de fabricacin sobre aplicados o subaplicados usando una cuota suplementaria, esta cuota sirve para corregir el
error en la cuota predeterminada y cuando se ha utilizado para realizar este
ajuste no existen ya gastos sobre aplicados o sub aplicados.
8.

Base promedio mvil.- Este mtodo se utiliza para averiguar las cuotas de
gastos, las cifras reales correspondientes a los doce meses anteriores y se
promedian, el promedio ser el gasto aplicado al mes siguiente, la cuota de
gastos puede basarse en el costo del material, costo de la mano de obra,
hora mquina y unidad de produccin.

Departamentalizacin de los gastos de fabricacin

Un departamento o un centro de produccin de una fbrica se define como un
grupo de mquina o de trabajadores que realizan operaciones anlogas, como por
ejemplo, seis mquinas de taladro, etc.
Los

departamentos

se

clasifican

en

productores

de

servicios.-

Son

departamentos productores aquellos en los que se realizan operaciones de

transformacin y son departamentos de servicios, aquellos cuyos servicios o
actividades facilitan las operaciones reales de fabricacin, ejemplo: los
suministros, conservacin, mantenimiento, etc.
Cuando los gastos de fabricacin se llevan sobre una base departamental es
necesario hallar el total de los gastos de fabricacin calculados para toda la fbrica
y distribuirlos entre los diferentes departamentos tanto de produccin como de
servicios, sobre alguna base razonable y equitativa.
Las cuotas se calculan para los departamentos de produccin solamente o bien
para los departamentos de produccin y de servicios, luego se aplican los gastos a
cada orden de fabricacin.
Una razn para departamentalizar los gastos de fabricacin es que los costos se
determinen ms exactos, por consiguiente al dividir la fbrica en departamentos o
centros de produccin los gastos de fabricacin se prorratean entre los
35

departamentos de produccin, algunos gastos se cargan directamente a cada

departamento por que se realizan o se consumen solamente en ellos, otros de
naturaleza ms general, o sea los indirectos, se distribuyen entre los
departamentos tanto productivos como de servicios, utilizando bases de
distribucin, luego debern redistribuirse los gastos de los departamentos de
servicio entre los departamentos productores, sobre alguna base equivalente.
Procedimientos para departamentalizar los gastos.Para departamentalizar los gastos de fabricacin se debe seguir el siguiente
procedimiento:
1. Preparacin de una lista de los gastos de fabricacin calculados para toda
fbrica.
2. Determinacin de las bases que se utilizan para prorratear los diferentes gastos
entre los departamentos.
3. Preparacin de un estudio de las bases convenidas para los departamentos de
la fbrica, de modo que pueden analizarse y distribuirse los gastos calculados en
forma tabular entre los diferentes departamentos.
Bases para asignar y prorratear los gastos de fabricacin
El problema aca es determinar que gastos pueden asignarse directamente a los
diferentes departamentos y que gastos tienen que ser prorrateados entre los
diferentes departamentos.
Ciertos gastos pueden cargarse directamente a los departamentos, esto es lo que
se llama una asignacin, por ejemplo: empleando medidores o contadores, es
posible averiguar la cantidad de fuerza alumbrado, calefaccin consumido en un
departamento cualquiera.
Los gastos propios de la planta como el alquiler, las reparaciones, etc. deben
suponer que toda la planta ocupa un metraje de espacio en igual forma cada
departamento de produccin, si se efectan esos gastos cuya asignacin se
obtiene por una medida directa, el procedimiento fundamental para asignar o
36

prorratear los gastos de fabricacin exige la informacin sobre el nmero de

metros cuadrados, el nmero de horas hombre, el valor de los activos fijos el
consumo de KWH, el importe de mano de obra directa pagada y otros para
tomarlos como base para el prorrateo de los gastos de fabricacin o gastos
indirectos.
Veamos algunas bases en que se pueden tomar para distribuir los gastos de
fabricacin o gastos indirectos.

Una vez que se han acordado las bases para la distribucin en una fbrica es
necesario realizar un estudio de esta y de los medios auxiliares para averiguar
cmo afectan esas bases a cada uno de los departamentos.
Los datos presentados, se utilizan primero para repartir los gastos calculados
entre los departamentos de modo que puedan calcularse las cuotas para los
gastos departamentales este estudio puede comprender por ejemplo para una
fbrica que tiene seis departamentos en los que se realizan efectivamente

37

operaciones de fabricacin y dos departamentos de servicios, este estudio puede

usarse un ao tras otro con ligeros ajustes para algunas o todas las partidas.
Al utilizar este estudio es necesario calcular los gastos de fabricacin totales para
un perodo dado como se ha dicho, gran nmero de esos gastos calculados como
el alquiler, los seguros, las depreciaciones, etc., pueden determinarse con
exactitud. Las bases para prorratear los gastos de fabricacin calculados para el
ao se exponen en la ilustracin siguiente.

38

GRFICO N 1
Centros de Costos

Tratamiento

Mano de

% M.O.

Horas

rea m2

obra pag.

(A)

Hombre (B)

(C)

Valor Activos (D) Capacid.Max. F.E. KW

H.H. (E)

72,000

5.69

2,700

1,000

250,000

6,500

Peinado

128,000

10.11

8,000

2,000

1,600,000

23,000

HILATURA

296,000

23.38

21,000

4,000

2,000,000

34,000

TEJEDURA

342,000

27.01

18,000

10,000

5,000,000

51,000

RECTIFICADO

122,000

9.64

10,000

1,000

150,000

7,000

96,000

7.58

6,300

2,000

1,000,000

20,000

1,056,000

83.41

66,000

20,000

10,000,000

141,500

SERVICIOS

103,000

8.14

6,000

----------------

100,000

6,500

MANTENIMIENTO
CONSERVACIN

107,000

8.45

3,000

-----------

2,000

1,266,000

100%

75,000

10,100,000

150,000

ACABADO
CENTRO DE

20,000

Los gastos de fabricacin por distribuirse los mostramos en el siguiente grfico N 2.

DETALLE DE LOS GASTOS

IMPORTE

BASE DE DISTR.

SUELDOS
MATERIALES INDIRECTOS
GUARDIANA
SEGUROS
PREDIOS
DEPRECIACIONES
GASTOS CONSERVACIN
GASTOS FABRICACIN
GASTOS ADMINISTRACIN
FUERZA ELCTRICA

400,000.00
150,000.00
25,000.00
60,650.00
20,000.00
85,850.00
15,000.00
18,000.00
10,000.00
30,000.00

TOTAL GASTOS

814,500.00

39

A
B
C
D
C
D
B
B
A
E

2.5. FORMULAS PARA EL CLCULO DE LOS COSTOS

Dentro de la metodologa empleada para el clculo de costos se utilizan algunas
frmulas que combinan los diferentes elementos de los costos. Estas frmulas
son:
Costo de Produccin: Es la suma de los tres elementos del costo, es el costo
que se carga a las unidades producidas.
CProd = MPD + MOD + CIF
Costo Primo: Es el costo del Material directo sumando con el costo de la mano de
obra directa. Como su costo lo indica es la suma de los dos principales costos del
producto o servicio.
CP = MPD + MOD
Costo de Conversin: Es el costo de la Mano de Obra Directa sumado con los
costos indirectos de fabricacin. Representan el costo necesario para transformar
la materia prima.
CC = MOD + CIF
Costo Unitario de Produccin: Es el costo final de cada unidad producida,
resulta de dividir el costo de produccin por las unidades producidas.
CProd / No. UNIDADES PRODUCIDAS

40

Ejemplo:
La CIA galletas del Caribe cuyo objeto social es la fabricacin de galletas, cuenta
con la siguiente informacin durante un proceso productivo:
Hojuelas $100.000

Mantenimiento preventivo. $5.000

Crema de chocolate $40.000

Sueldo pastelero $20.000

Sueldo del supervisor $10.000

Portero de fabrica $7.000

Aceite $20.000

Seguro maquinaria $4.000

Sueldo secretaria de Prod. $8.000

Harina $30.000

Auxiliar de repostera $6.000

Servicios Pb. $3.000 (luz prod.)

Dep. Maquinaria prod. $12.000

Cajas x und. $200

Huevos $6.000

Salario vendedor $12.000

La compaa elabor 20 cajas de 12 unidades. Se pide:

Determinar el costo de la produccin (MPD, MOD, CIF):

Determinar los costos primos y los costos de conversin

Determinar costo unitario de cada galleta

Determinar el precio de venta esperando un margen de utilidad del 30%

Hallar la rentabilidad del producto.

41

Solucin:
Materia prima directa

Mano obra directa

Costos Indirectos

Hojuelas $100.000

Pastelero $20.000

Secretaria de Prod.$8.000

Crema

de

chocolate Aux.

$40.000

Repostera

$Aceite $20.000

6.000

Harina $30.000

Huevos $6.000
Cajas x und. $200
Servicios Pb. $3.000

(luz

prod.)
Portero de fabrica $7.000
Mantenimiento

preventivo.

$5.000
Dep. Maquinaria prod. $12.000
Seguro maquinaria $4.000
Sueldo del supervisor $10.000

Valor total cajas: 20 cajas * 200 = 400

Costo de produccin:
MPD + MOD + CIF = CPD
170.000

26.000

79.000

275.000

Costo de Produccin = 275.000

42

Costo de Primo:
MPD + MOD = CP

170.000
26.000
176.000
Costo de Conversin:
MOD + CIF = CC

26.000
79.000
Costo Unitario:

105.000

CU = CPD / No. UNIDADES PRODUCIDAS

$ 275.000
240
= $1.146

Precio de Venta:
PV= 100% (utilidad total) X = CU + %Utilidad Esperado - X
PV = 100% X = 1.146 + 30% - X
PV = X = 1.146 / 0.70
PV = $ 1.637

Rentabilidad:
= PV CU x 100
CU
= 1.637 1.146 x 100
1.146
= 491 x 100
1.146= 43%

3. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Es necesario clasificar los costos de acuerdo a categoras o grupos, de manera tal
que posean ciertas caractersticas comunes para poder realizar los clculos, el
43

anlisis y presentar la informacin que puede ser utilizada para la toma de

decisiones.
3.1. Clasificacin segn su registro
a) Costos histricos o reales: Se obtienen despus de que el producto ha
sido elaborado, o durante su transformacin. Esta tcnica pertenece al
grupo de hechos consumados.
b)

Costos predeterminados: Se calcula antes de hacerse o determinarse

el producto y segn sean las bases que se utilicen para su clculo, se
dividen en:
I.

Costos estimados: Es la tcnica donde los costos se calculan sobre

ciertas bases empricas antes de producirse el artculo o durante su
transformacin que tiene como finalidad conocer cul es el costo de
produccin, del artculo.

II.

Costo estndar: Es el clculo hecho con bases cientficas, sobre

cada uno de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que
un producto, debe costar, por tal motivo, este costo est basado en
el factor eficiencia.

3.2. Clasificacin segn la funcin que cumplen

a. Costo de Produccin
Son los que permiten obtener determinados bienes a partir de otros,
mediante el empleo de un proceso de transformacin. Por ejemplo:

Costo de la materia prima y materiales que intervienen en el

proceso productivo

Sueldos y cargas sociales del personal de produccin.

Depreciaciones del equipo productivo.

Costo de los Servicios Pblicos que intervienen en el proceso

productivo.

Costo de envases y embalajes.

Costos de almacenamiento, depsito y expedicin.

44

b. Costo de Comercializacin
Es el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes o
servicios a los clientes. Por ejemplo

Sueldos y cargas sociales del personal del rea comercial.

Comisiones sobre ventas.

Fletes, hasta el lugar de destino de la mercadera.

Seguros por el transporte de mercadera.

Promocin y Publicidad.

Servicios tcnicos y garantas de post-ventas.

c. Costo de Administracin
Son aquellos costos necesarios para la gestin del negocio. Por
ejemplo:

Sueldos y cargas sociales del personal del rea administrativa

y general de la empresa

Honorarios pagados por servicios profesionales.

Servicios Pblicos correspondientes al rea administrativa.

Alquiler de oficina.

Papelera e insumos propios de la administracin

d. Costo de financiacin
Es el correspondiente a la obtencin de fondos aplicados al negocio.
Por ejemplo:

Intereses pagados por prstamos.

Comisiones y otros gastos bancarios.

Impuestos derivados de las transacciones financieras.

45

3.3. Clasificacin segn su grado de variabilidad

Esta clasificacin es importante para la realizacin de estudios de
planificacin y control de operaciones. Est vinculado con las variaciones o
no de los costos, segn los niveles de actividad.
e. Costos Fijos
Son

aquellos

costos

cuyo

importe

permanece

constante,

independiente del nivel de actividad de la empresa. Se pueden

identificar y llamar como costos de "mantener la empresa abierta", de
manera tal que se realice o no la produccin, se venda o no la
mercadera o servicio, dichos costos igual deben ser solventados por
la empresa. Por ejemplo:
11

Alquileres

11

Amortizaciones o depreciaciones

11

Seguros

11

Impuestos fijos

11

Servicios Pblicos (Luz, TE., Gas, etc.)

11

Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores,

gerentes, etc.

b. Costos Variables
Son aquellos costos que varan en forma proporcional, de acuerdo al
nivel de produccin o actividad de la empresa. Son los costos por
"producir" o "vender". Por ejemplo:

Mano de obra directa (a destajo, por produccin o por tanto).

Materias Primas directas.

Materiales e Insumos directos.

Impuestos especficos.

Envases, Embalajes y etiquetas.

46

Comisiones sobre ventas.

3.4. Clasificacin segn su asignacin

b. Costos Directos
Son aquellos costos que se asigna directamente a una unidad de
produccin. Por lo general se asimilan a los costos variables.
c. Costos Indirectos
Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto
o servicio, sino que se distribuyen entre las diversas unidades
productivas mediante algn criterio de reparto. En la mayora de los
casos los costos indirectos son costos fijos.
3.5. Clasificacin segn su comportamiento
d. Costo Variable Unitario
Es el costo que se asigna directamente a cada unidad de producto.
Comprende la unidad de cada materia prima o materiales utilizados
para fabricar una unidad de producto terminado, as como la unidad
de mano de obra directa, la unidad de envases y embalajes, la
unidad de comisin por ventas, etc.
e. Costo Variable Total
Es el costo que resulta de multiplicar el costo variable unitario por la
cantidad de productos fabricados o servicios vendidos en un perodo
determinado; sea ste mensual, anual o cualquier otra periodicidad
La

frmula

del

costo

variable

total

es

la

siguiente:

Costo Variable Total = Costo Variable Unitario X Cantidad

Para el anlisis de los costos variables, se parte de los valores
unitarios para llegar a los valores totales.

47

En los costos fijos el proceso es inverso, se parte de los costos fijos

totales para llegar a los costos fijos unitarios.
f. Costo Fijo Total
Es la suma de todos los costos fijos de la empresa
g. Costo Fijo Unitario
Es el costo fijo total dividido por la cantidad de productos fabricados
o servicios brindados.
Costo fijo Unitario = Costo Fijo Total / Cantidad
h. Costo Total
Es

la

suma

del

Costo

Variable

ms

el

Costo

Fijo.

Se puede expresar en Valores Unitarios o en Valores Totales

Costo Total unitario = Costo Variable unitario + Costo Fijo unitario
Costo Total = Costo Variable Total + Costo Fijo Total
Conocer el comportamiento de los costos es muy til en la administracin de una
empresa para una variedad de propsitos. Por ejemplo, conocer cmo se
comportan los costos, permite a los gerentes o administradores predecir las
utilidades cuando el volumen de ventas y produccin cambia. Conocer el
comportamiento de los costos tambin es til para estimar costos. A su vez, los
costos estimados afectan diferentes decisiones de la administracin como por
decir, si se debera de usar capacidad de maquinaria excedida para producir y
vender un producto a un precio reducido.
El comportamiento de un costo se refiere a la manera en la cual un costo
cambia al momento que una actividad relacionada cambia. Para entender el
comportamiento

de

los costos, los siguientes dos factores deben

ser

considerados: Primero, se deben identificar las actividades que se piensa causan

48

que el costo sea incurrido. Dichas actividades son llamadas bases de

actividad (o conductores de actividad). Segundo, se debe especificar el rango de
actividad sobre el cual los cambios en el costo son de inters. A este rango de
actividad se le llama rango relevante.
3.6.

Comportamiento de los costos variables

Cuando el nivel de actividad es medido en unidades producidas, los

materiales directos y los costos de mano de obra directa son generalmente

clasificados como costos variables. Los costos variables son costos que varan en
total proporcin a los cambios en el nivel de actividad. Por ejemplo, asuma que la
compaa Sound, Inc. produce sistemas de sonido bajo la marca "Loud" Las
partes para el sistema de sonido son compradas de proveedores externos por $10
USD por unidad y son ensambladas en la planta Sound, Inc. en San Benito, EUA.
Los costos de los materiales directos para el modelo Loud-10 para un rango
relevante de 5,000 a 30,000 unidades de produccin se muestran a continuacin:

Nmero

de

Unidades

Producidas

Materiales Directos Costo

Total

de

Costo por Unidad

Materiales Directos

5,000

$10

$50,000

10,000

10

100,000

15,000

10

150,000

20,000

10

200,000

25,000

10

250,000

30,000

10

300,000

(Modelo Loud-10)

El costo variable por unidad es el mismo, mientras que el costo total

variable cambia en proporcin a los cambios en la base de actividad. Para el
modelo Loud-10, por ejemplo, el costo de materiales directos para 10,000
49

unidades ($100,000) es el doble del costo de materiales directos para 5,000

unidades ($50,000). El costo total de materiales directos vara en proporcin al
nmero de unidades producidas porque el costo de materiales directo por unidad
($10) es el mismo para todos los niveles de produccin. Entonces, producir 20,000
unidades adicionales del producto Loud-10 incrementara el costo de materiales
directos por $200,000, producir 25,000 unidades adicionales incrementara el
costo por $250,000 y as sucesivamente.

3.7. Comportamiento de los costos fijos

Cuando las unidades producidas es la medida de actividad, ejemplos de
costos fijos incluyen la depreciacin en lnea recta del equipo de una fbrica,
seguro de maquinaria y equipo de la planta, salarios de supervisores, etctera.
Los costos fijos son costos que continan igual en su monto total aun y que el
nivel de actividad cambie. Como ejemplo, asuma que Hana Inc. produce y
distribuye pasteles de queso en su planta de Los Angeles, EUA. El supervisor
general de produccin en la planta de Los ngeles es Vicente Fernndez, a quien
se le paga un salario de $75,000 USD por ao. El rango relevante de actividad
para un ao es de 50,000 a 300,000 pasteles de queso. El salario de Vicente es
un costo fijo que no vara

con el nmero de unidades producidas.

Independientemente del nmero de pasteles producidos entre el rango de 50,000

a 300,000, Vicente recibe un salario de $75,000.
50

Aun y que el costo fijo se mantiene igual cuando el numero de pasteles

producidos cambia, el costo fijo por pastel cambia. Entre ms pasteles son
producidos, los costos totales fijos son distribuidos entre ms pasteles, y entonces
el costo por pastel disminuye. Esta relacin se puede ver abajo en el ejemplo del
salario de $75,000 de Vicente Fernndez:

Numero de Pasteles Salario Total de V. Salario por Pastel

Producidos

Fernndez

Producido

50,000

$75,000

$1.500

100,000

75,000

0.750

150,000

75,000

0.500

200,000

75,000

0.375

250,000

75,000

0.300

300,000

75,000

0.250

Visto en graficas seria de la siguiente forma:

51

3.8. Calculo del precio de venta

El precio de venta es el valor de los productos o servicios que se venden a los
clientes.
La determinacin de este valor, es una de las decisiones estratgicas ms
importantes ya que, el precio, es uno de los elementos que los consumidores
tienen en cuenta a la hora de comprar lo que necesitan.
El cliente estar dispuesto a pagar por los bienes y servicios, lo que considera un
precio "justo", es decir, aquel que sea equivalente al nivel de satisfaccin de sus
necesidades o

deseos con

la

compra

de

dichos

bienes

servicios.

Por otro lado, la empresa espera, a travs del precio, cubrir los costos y obtener
ganancias.
En la determinacin del precio, es necesario tomar en cuenta los objetivos de la
empresa y la expectativa del cliente.
El precio de venta es igual al costo total del producto ms la ganancia.
Precio de Venta = Costo Total unitario + Utilidad

52

4. ASPECTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.

a. Sistema de acumulacin de costos de producto
Los sistemas de acumulacin de costos pueden en un momento determinado fijar
las pautas de gestin y cambiar la manera de tomar decisiones de los
responsables del rea financiera y de la alta gerencia
La mayora de las personas que no tienen conocimiento profundo de las
cuestiones financieras, contables y administrativas de las empresas, creen que el
manejo de volmenes de informacin soportadas en documentos de trabajo son
relativamente fciles.
Las organizaciones pueden manejar miles de requisiciones, rdenes de compra,
informes de recepcin, facturas, comprobantes, cheques, salidas de mercancas y
todo tipo de documentos comerciales en cada momento, as se pone de manifiesto
que se requiere implementar dentro de las empresa algunos sistemas contables
que sean efectivos en el momento de solicitar informacin sobre el sistema
empresarial en todos sus campos.
En este escrito se tratar primordialmente de los sistemas de acumulacin de
costos que son de vital importancia en el manejo de la compaa.
La acumulacin y clasificacin de la informacin referente a los costos de los
productos que produce la empresa, son labores muy importantes en la
consolidacin de la empresa como unidad productiva.
En general la acumulacin de costos se podra catalogar como la recoleccin
sistemtica y organizada de datos de costo mediante un conjunto de
procedimientos o sistemas. La clasificacin de costos se dara como la agrupacin
de todos los costos de produccin en varias categoras con el fin de satisfacer las
necesidades de la administracin.

53

Conceptualizacin
Los costos unitarios facilitan la valuacin del costo de los productos vendidos y de
los inventarios finales
Pero se debe tener en cuenta que un nmero de datos indeterminados que solo
indique el valor del costo total de produccin suministra informacin intil acerca
de la funcin productiva y operativa, ya que el volumen de artculos producidos
vara de periodo a periodo.
As, a encontrar esta falencia se debe buscar un comn denominador que nos
explique de manera clara el comportamiento de los costos dentro de las fases
productivas.
Surgen entonces, los costos unitarios como respuesta a la problemtica de la
implementacin de un sistema de costos dentro de la organizacin, ya que con
estos en cualquier momento se pueden comparar varios volmenes y costos,
tambin expresndose en trminos de medicin por unidades de produccin como
costo por tonelada, galn o lotes.
A continuacin se presentan los sistemas de acumulacin de costos utilizados
mayoritariamente por las empresas manufactureras y de produccin a gran escala.
Acumulacin de costos
Una adecuada acumulacin de costos suministra a la gerencia una base para
pronosticar las consecuencias econmicas de sus decisiones y le da pie para
realizar mejoras en sus niveles de produccin realizndose preguntas como: Que
productos deberan producirse?, Debera ampliarse o reducir un departamento?,
Que precio de venta se debe fijar?, Debera diversificarse la lnea de
productos? y muchas otras que en un momento determinado le ayuden a mejorar
su nivel productivo.
54

4.1. Sistema peridico de acumulacin de costos

Este sistema suministra informacin bastante limitada del costo del producto
durante un periodo y necesita que se realicen una serie de ajustes al final del
periodo para determinar el costo de los productos terminados. Estos son
realizados en el sistema de contabilidad financiera.
Los inventarios fsicos peridicos se toman para ajustar el inventario para as
determinar el costo de los productos terminados.
Un sistema peridico se considera como un sistema incompleto de acumulacin
de costos, ya que los costos de las materias primas, del trabajo en proceso y de
los productos terminados slo pueden determinarse despus de realizar los
inventarios fsicos. Debido a esta limitacin, nicamente las pequeas empresas
emplean estos sistemas de acumulacin.
Flujo de costos en un sistema peridico de acumulacin
En un sistema peridico de acumulacin de costos el costo de los artculos
utilizados en la produccin ms el costo del inventario de trabajo en proceso al
comienzo del periodo es igual al costo de los bienes en proceso durante el
periodo.
Con el fin de determinar el costo de los artculos producidos, el costo del inventario
final de trabajo en proceso se resta del costo de los artculos en proceso durante
el periodo. El costo de los bienes terminados ms el inventario inicial de artculos
terminados es igual al costo de los artculos disponibles para la venta.
Cuando el inventario final de los productos terminados se deduce de esta cifra, se
genera el costo de los productos vendidos.
Los costos operacionales totales se calculan agregando al costo de los productos
vendidos los gastos por concepto de ventas, generales y administrativos.

55

Este se representa as:

56

4.1.1. Estado de costo de produccin

El Estado de Costo de Produccin tiene por objeto recapitular los tres factores
mencionados del costo de la produccin; explicar cunto ha gastado en cada uno
de los elementos que han entrado en la formacin del artculo o artculos
manufacturados. Existen diversas formas de presentacin. La citada a
continuacin es de las ms usadas.
El comerciante obtiene el costo de las mercancas vendidas en la siguiente forma:
Inventario de mercancas al principio del ao

1500,000.00
5000,000.00

Compras de mercancas durante el ao

500,000.00

Menos Devoluciones s/ compras

6000,000.00

Suma
Menos inventario de mercancas al final del ao

2000,000.00

Costo de las mercancas vendidas

4000,000.00

En una empresa industrial el costo de los productos vendidos se obtiene:

Inventario de los productos terminados, 3000,000.00
al principio del ao
Costo de la produccin del ao

15000,000.00

Suma

18000,000.00

Menos

Inventario

de

productos 5000,000.00

terminados, al final del ao

Costo de venta de los productos 13000,000.00
terminados

El costo de produccin se determina como sigue:

57

Inventario

de

productos

en

proceso,

al ..

4000,000.00

principio del ao
Materiales directos durante el ao

5000,000.00

Trabajo directo durante el ao

10000,000.00

Costos Indirectos produccin durante el ao

2000,000.00

Suma

21000,000.00

Menos Inventario de productos en proceso, al

6000,000.00

final del perodo

Costo de la produccin al final del perodo

15000,000.00

El costo de los materiales utilizados se obtiene:

Inventario de materiales al principio del ao

1000,000.00

Compras de materiales en el ao

7000,000.00

Suma

8000,000.00

Menos Inventario de materiales al final del ao

3000,000.00

Costo de los materiales utilizados

5000,000.00

Los datos anteriores sirven de base para formular el Estado de Costo de

Produccin que es caracterstico a toda empresa industrial de transformacin y
con los resultados de sta frmula el Estado de Costo de los Productos Vendidos,
(o Estado de Costo de Ventas o Estado de Costo de lo Vendido) sustituyendo el
regln de las compras de mercancas durante el ao por el costo de la produccin
terminada, que constituye el objeto de su actividad industrial.

58

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN

Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20..
4000,000

Inventario de Productos en Proceso, al principio del ao.

Materiales Utilizados:
1000,000

Inventario de Materiales al principio del ao

7000,000

Compras de Materiales en el ao

8000,000

Suma
Menos Inventario de Materiales al final del ao

3000,000
5000,000

Total Materiales utilizados

10000,000

Trabajo Directo

2000,000

Gastos de Produccin

17000,000

Total costos de materiales

21000,000

Total de productos procesados

6000,000

Menos Inventario de Produccin en Proceso, Al final del ao

COSTO DE PRODUCCIN

15000,000

4.1.2. Estado de costo de los productos vendidos

ESTADO DE COSTO DE LO VENDIDO
Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20..
Inventario de Productos Terminados, al principio del ao

3000,000
15000,000

Costo de la Produccin del ao

18000,000

Suma
Menos: Inventario de Productos Terminados al final del ao.
COSTO DE LO VENDIDO

5000,000
13000,000

59

4.1.3. Estado de prdidas y ganancias

El Estado de Prdidas y Ganancias muestra los resultados obtenidos por una
entidad econmica dentro de un perodo determinado. La diferencia que existe
entre el Estado de Prdidas y Ganancias de un comerciante y el de un industrial,
radica fundamentalmente en que el de este ltimo tiene un captulo especial
referente al costo de produccin que no existe en el del primero.
El comerciante abre su cuenta de Prdidas y Ganancias para cargar en ella al fin
del ejercicio los saldos de todas las cuentas de resultados que han producido
prdida, ms el inventario inicial de mercancas; abonndola de los saldos de
todas las cuentas productoras de utilidad, ms el inventario final de esas mismas
mercancas; el saldo de Prdidas y Ganancias representa la utilidad o prdida
obtenida. Tratndose de una industria, el procedimiento es el mismo, pero
incluyendo, adems, el captulo referente al Costo de la Produccin.

60

ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS

Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20..
Ventas Brutas

33000,000

Menos: Devolucin en Ventas

6000,000

VENTAS NETAS

27000,000

Costo de Ventas:
Inventario Productos Terminados al 1 de enero

3000,000

Costo de Produccin

15000,000

Total Inventarios disponibles para la venta

18000,000

Menos:
Inventario Productos Terminados al 31 de diciembre

5000,000

Costo de la Mercadera Vendida

13000,000

UTILIDAD BRUTA

14000,000

Gastos de Venta

2000,000

Gastos de Administracin

4000,000

UTILIDAD EN OPERACIN

8000,000

Otros Ingresos

500,000

UTILIDAD NETA

8500,000

61

4.2. Sistema perpetuo de acumulacin de costos

En este sistema la acumulacin informacin continua referente a los costos de los
productos, frente a las materias primas, del trabajo en proceso, de los artculos
terminados, del costo de los artculos fabricados y del costo de los artculos
vendidos. Este sistema de costos por lo general es usado por las medianas y
grandes compaas.
Un sistema de este tipo esta diseado para suministrar informacin relevante y
oportuna a la gerencia, a fin de ayudar en las decisiones de planeacin y control.
El principal objetivo en este sistema, como en el caso del sistema peridico, es la
acumulacin de costos, es la acumulacin de costos totales y el clculo de los
costos unitarios.
En este sistema la informacin relacionada con el inventario de materiales,
inventario de trabajo en proceso, inventario de artculos terminados, el costo de los
artculos manufacturados y el costo de los artculos vendidos, est continuamente
disponible, en vez de encontrarse solamente al final del periodo como sucede en
el sistema peridico de acumulacin de costos.
Flujo de costos en un sistema perpetuo de acumulacin
En un sistema perpetuo, el costo de los materiales directos, de la mano de obra
directa y de los costos indirectos de fabricacin fluyen a travs del inventario de
trabajo en proceso para llegar al inventario de artculos terminados. Los costos
totales transferidos del inventario de trabajo en proceso al inventario de artculos
terminados es igual al costo de los artculos producidos.
El inventario final de trabajo en proceso es el balance de la produccin no
terminada al final del periodo. A medida que los productos se venden el costo de
los artculos vendidos se transfiere del inventario de productos terminados a la
cuenta de costo de los productos vendidos. El inventario final de artculos
terminados es el balance de la produccin no vendida al final del periodo.
62

Los gastos totales son iguales al costo de los artculos vendidos ms los gastos
por

concepto

de

ventas,

gastos

generales

gastos

administrativos.

Este se representa as:

La aplicacin de cada uno de estos sistemas es de libre albedro para los

responsables del rea de costos de la empresa, pero es mucho ms
recomendable aplicar un sistema de acumulacin perpetuo por las ventajas que
tiene frente al sistema peridico. Esto se hace evidente en el sentido, que la
informacin debe proporcionarse de una manera eficaz y rpida, ya que sobre
esta es que la gerencia toma decisiones.
5. COSTOS POR RDENES ESPECFICAS
Teniendo ahora un concepto claro sobre los alcances de las variables empleadas
dentro de la contabilidad de costos veremos una breve descripcin del proceso de
costos por rdenes especficas u ordenes de produccin.
Bsicamente tenemos dos clases de sistemas de costos caracterizados por la
unidad de costeo y por la modalidad de la produccin, los cuales son:
63

Costos por rdenes de produccin.

Costos por proceso.

En esta seccin nos enfocaremos en la parte de costos por rdenes.

En este sistema la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de productos
iguales. La fabricacin de cada lote se emprende mediante una orden de
produccin. Los lotes se acumulan para cada orden de produccin por separado y
la obtencin de los costos es una simple divisin de los costos totales de cada
orden

por

el

nmero

de

unidades

producidas

en

cada

orden.

6.1 CARACTERSTICAS DEL COSTO POR RDENES.

El empleo de este sistema est condicionado por las caractersticas de la
produccin; solo es apto cuando los productos que se fabrican, bien sea para
almacn o contra pedido son identificables en todo momento como pertenecientes
a una orden de produccin especfica. Las distintas rdenes de produccin se
empiezan y terminan en cualquier fecha dentro del periodo contable y los equipos
se emplean para la fabricacin de las diversas rdenes donde el reducido nmero
de artculos no justifican una produccin en serie.
6.1.1 Contabilizacin de los materiales.
La contabilizacin de los materiales se divide en dos secciones:
1. Compra de materiales.
2. Uso de materiales.
Compra de materiales: las materias primas y los suministros empleados en la
produccin se solicitan mediante el departamento de compras. Estos materiales se
guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y se entregan
en el momento de presentar una solicitud aprobada de manera apropiada.

64

Uso de materiales: el siguiente paso en el proceso de manufacturacin consiste en

obtener las materias primas necesarias, de la bodega de materiales. Existe un
documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de ordenes de
trabajo: "La requisicin de materiales". Cualquier entrega de materiales por el
empleado encargado debe ser respaldada por una requisicin de materiales
aprobada por el gerente de produccin o por el supervisor del departamento. Cada
requisicin de materiales, muestra el nmero de orden de trabajo, el nmero del
departamento, las cantidades y las descripciones de los materiales solicitados,
tambin se muestra el costo unitario y el costo total. Cuando los materiales son
directos, se realiza un asiento en el libro diario para registrar la adiccin de
materiales a inventario de trabajo en proceso. Cuando hay materiales indirectos,
se cargan a una cuenta de control de costos indirectos de fabricacin.

65

5.1. Contabilizacin de la mano de obra.

Hay dos documentos fuente para la mano de obra en un sistema de costeo por
ordenes de trabajo: "Una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo". Diariamente
los empleados insertan las tarjetas de tiempo en un reloj de control de tiempo
cuando llegan, cuando salen, y cuando regresan de almorzar, cuando toman
descanso y cuando salen del trabajo. Este procedimiento provee mecnicamente
el registro del total de horas trabajadas cada da por cada empleado y suministra,
de esta forma, una fuente confiable para el clculo y el registro de la nmina. La
suma del costo de la mano de obra y las horas empleadas en las diversas rdenes
de trabajo, debe ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de
mano de obra para el periodo. A intervalos peridicos se resumen las tarjetas de
tiempo para registrar la nmina, y las boletas de trabajo para cargarlas al
inventario de trabajo en proceso o a control de costos indirectos de fabricacin.

66

67

68

5.2. Contabilizacin de los costos indirectos de fabricacin.

Hay un documento fuente para el clculo de los costos indirectos de fabricacin en
un sistema de costeo de ordenes de trabajo: "la hoja de costos indirectos de
fabricacin por departamento". La distribucin de los costos indirectos de
fabricacin de las rdenes de trabajo, se har con base en una "tasa
predeterminada" de los costos indirectos de fabricacin. Estas tasas se expresan
un trminos de las horas de mano de obra directa, horas-maquina, etc. Cuando los
costos indirectos de fabricacin no se acumulan a nivel de toda la fbrica para su
distribucin a los diversos departamentos, cada departamento por lo general
tendr una tasa diferente.
Tasa predeterminada, la tasa predeterminada es un factor utilizado para realizar la
distribucin de los costos indirectos estimados durante el proceso de produccin,
cabe anotar como ya se dijo antes que esta tasa se calcula antes de iniciar la
produccin y su resultado se expresa en unidades monetarias ($), cantidades (#),
o porcentajes (%) los cuales se multiplican por el nivel de produccin realizado con
el fin de aplicar la porcin de los costos indirectos de fabricacin generados por los
departamentos de apoyo a los departamentos productivos, su clculo es bastante
sencillo:

5.3. Departamentalizacin.
Si la empresa es de cierta magnitud y sobre todo cuando el proceso de fabricacin
requiere de varias operaciones distintas es aconsejable registrar y acumular los
costos de fabricacin por departamentos. De este modo la empresa puede no
solamente costear cada orden de produccin con mayor precisin sino que
69

tambin, puede hacer responsables a los distintos departamentos de los costos en

que incurran, lo que a su vez permite controlar los costos. En empresas
industriales pequeas y de procesos manufactureros relativamente poco
complicados se pueden considerar como un solo departamento de produccin.
El primer paso en relacin con la departamentalizacin de los costos es establecer
los departamentos que han de reconocer en el sistema de costos, esto implica el
decidir no solamente el nmero de departamentos de produccin que habr, sino
tambin el nmero de departamentos de servicios que se van a tener
Manejo de materiales.
Almacenamiento de materiales.
Compra y recibo de materiales.
Control de calidad.
Control de produccin
Ingeniera Industrial
Servicios de personal
Mantenimiento de plantas y maquinas.
Servicios mdicos.
Contabilidad de fbrica
Proteccin de plantas
Supervisin general de fbrica
Generacin de energa.

Determinar los diferentes tipos de servicios a prestar en una fbrica suele ser
tarea fcil, pero no es fcil determinar cmo se deben departamentalizar estos
diferentes servicios. Existen criterios para clasificar estos departamentos.

La similitud de un servicio con otro.

El costo relativo de suministrar el servicio.

El supervisor responsable, al menos de los costos controlables de

suministrar el servicio.

70

Hoja de Costos por Ordenes Especficas

Cliente
Producto
Cantidad
Especificacin
Tamao

Materiales Directo
#
Fecha
Requisicin
Valor

Total
Precio Venta
Costo Produccin
Utilidad Bruta

Orden de Trabajo
Fecha Pedido
Fecha Inicio
Fecha Entrega
Fecha Terminacin

Mano de Obra Directa

Fecha

Valor

Costo
Unitario

71

CIF
Fecha

Valor

EJERCICIOS:

01
Una empresa comercial vende 400,000 metros de tela a $3.00 cada metro y otorga un 3%
de descuento sobre la venta, los gastos de ventas son: comisiones 1% sobre la venta
neta.
Publicidad, propaganda $ 8,000, diversos gastos en la distribucin del producto 5% sobre
la venta neta. Los gastos de operacin fueron:
- Gastos financieros $ 172,000
- Gastos generales $ 200,000
Compr 400,000 metros de tela a $ 1.60 cada metro.
Se pide con los datos mencionados hallar el costo total y unitario y la utilidad deseada y el
precio de venta neta.

02
La Empresa Comercial XYZ S.A. se dedica a la venta de calculadoras, cuenta con la
siguiente informacin del mes de Marzo 97:
. Se compraron 1,000 calculadoras, cuyo costo de adquisicin es de $ 60.00.
. Los gastos de operacin asciende a $ 9,600.00
. Los gastos de distribucin se estima a 5% del valor de venta neta.
. Se vendieron 900 calculadoras con un descuento de 25%, cuyo valor de venta neto
unitario es $ 90.00.
Determinar:
1.- El flujo comercial.
2.- El costo.

03
La Empresa Comercial "El Rosal S.A." se dedica a la venta de mquinas calculadoras de
Wincha y pantalla cuenta con la siguiente informacin al mes de Marzo 97:
. Se adquirieron 1,500 calculadoras de Wincha y pantalla y el costo de lista asciende a $
50.00, el descuento es del 10%.
. Se vendieron 960 calculadoras a un valor de venta unitario de $ 100.00, neto descuento
que fue de 20%.

72

. Los costos de operacin se estim en 15% de la venta neta.

. Los costos de distribucin 10% de la venta neta.
. Los gastos financieros 3% de la venta neta.
. Los costos de acondicionamiento $ 1,500.00
Determinar:
1.- El flujo comercial.
2.- El costo tcnico.

04
* La Empresa "Triciclo S.A." se dedica a la fabricacin de triciclos para transportes de
mercadera en zona urbana, durante un perodo de costo ha realizado los siguientes
gastos:
Concepto
Accesorios $ 1,128
Sueldos de capataz 1,760
Alquiler oficina ventas 1,200
Sueldos de vendedores 3,287
Salarios operarios ensamblaje 5,486
Remache y pasadores 98
Seguros de artculos terminados 161
Publicidad y propaganda 2,890
Combustible para limpieza mquina 470
Sueldos de ingenieros 920
Seguro contra incendio de fbrica 187
Salarios de los peones taller 1,692
Hierro ngulo y tubo 2,497
tiles e impresos para taller 116
Gastos viaje vendedores 897
Pintura lubricantes para el taller 43
Salarios de maquinista 3,766
Impuesto predial del taller 278

73

Ruedas y cadenas para triciclo 847

Gastos de correspondencia oficina 18
Sueldos personal de oficina 1,250
Repuestos y suministros para el triciclo 35
Prepare usted una hoja de costos clasificando los diversos costos y gastos como sigue:
1)Costo directo de fabricacin: a) Materiales; b) Mano de obra.
2)Costo indirecto de fabricacin: a) Materiales; b) Mano de obra y
c) Gastos de fabricacin.
3)Gastos de Administracin y ventas.
4) Costos Fijos, Costos Variables
5) Costos Primos, Costos de Conversin.

05
* El anlisis de los Costos de Fabricacin de la Empresa "X" arroja las siguientes cifras:
- Materiales directos usados $ 70,000
- Mano de obra directa 130,000
- Mano de obra indirecta 12,500
- Materiales indirectos usados 9,000
- Energa elctrica de la Fbrica 10,000
- Servicio de calefaccin en la fbrica 25,000
- Herramientas menores usadas en la fbrica 8,000
- Depreciacin de edificios fbrica 5,500
- Depreciacin de maquinarias y equipo 15,000
- Sueldos Superintendencia de Fbrica 20,000
- Seguros de fbrica 3,500
- Otros gastos de fbrica 11,500
Indquese con frmulas y cifras:
a) El costo primo
b) El costo de conversin
c) El costo de transformacin
d) El costo de procesamiento

74

e) el costo de fabricacin

75

06
Clasifique las siguientes partidas en Mano de Obra Directa, Materiales Directos o Costos
Indirectos de Fabricacin (10 puntos)
Alquiler del edificio de fabrica
Cuero para la produccin de zapatos
Guantes de operarios de planta
Hilo para coser botones de camisas
Lubricantes de planta
Madera para la fabricacin de muebles
Pegamento para piezas de madera
Salario del Supervisor de produccin
Seguros de Incendio del edificio de fbrica
Combustible de la maquina procesadora
Seguros de Incendio del edificio de fbrica
Sueldos del operador de maquinas
Leche para la fabricacin de helados
Delantales de operarios de planta
Alquiler del edificio de fabrica
Tela para camisas
Hilo para coser botones de camisas
Agua de la planta
Salario del Supervisor de produccin
Seguros de Incendio del edificio de fbrica
Madera para la fabricacin de muebles
Guantes para los operarios de planta
Cuero para la produccin de zapatos
Pegamento para piezas de madera
Energa elctrica
Lubricantes de planta
Indique si las siguientes partidas representan costos fijos, costos variables, costos semivariables.
Alquiler de fbrica
Combustible de maquinaria de produccin
Depreciacin de la Maquinaria (mtodo unidades producidas)
Mantenimiento de equipo
Materiales Directos
Pago de servicios de vigilancia de la planta
Salario del Gerente de Produccin
Seguros del Edificio
Sueldos de empleados de planta (Salario por horas)
Agua de la planta de produccin.
Combustible de maquinaria de produccin
Sueldos de empleados de planta (Salario por horas)
Mantenimiento de equipo
Materiales Directos

76

Salario del Gerente de Produccin

Depreciacin de la Maquinaria (mtodo lnea recta)
Seguros del Edificio
Pago de servicios de vigilancia de la planta
Alquiler de fbrica
Energa elctrica de la planta
Sueldos de los encargados de limpieza
Mano de Obra Directa.
Clasifique las siguientes partidas segn corresponde (Activo, Pasivo, Ingresos, Costos,
Gastos).

Terrenos y Edificio
Inventario de Papelera y tiles de oficina
Salarios por pagar
Cuentas por Cobrar clientes
Venta de mercancas
Honorarios Auditores
Sueldos de oficinistas
Inventario de materiales para produccin
Permisos Municipales
Operacin de Crditos con el Banco
Cuentas por Cobrar a empleados de planta
Salario del Gerente de produccin
Depreciacin acumulada de edificio
Pago servicios de vigilancia planta
Crditos Bancarios
Terrenos y Edificio
Papelera y tiles de oficina
Salarios por pagar
Cuentas por Cobrar clientes
Venta de mercancas
Honorarios Auditores
Sueldos de oficinistas
Inventario de materiales para produccin
Patentes
Operacin de Crditos con el Banco
Cuentas por Cobrar a empleados de planta
Ventas de productos terminados
Prstamo otorgado a socios
Enumere 4 Clasificaciones que se le dan a los Costos y explique 2.
a.
b.
c.
d.

77

07
Explique que es un Costo?
Explique que es la contabilidad de costos?
Cul es la diferencia entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos?
Indique 5 industrias que requieren la contabilizacin de costos.
Defina los siguientes conceptos:
Costo fijo
Costo Variable
Costo Directo
Costo indirecto
Segn la clasificacin de los costos explique:
Sistema costos histricos o reales
Sistema de costos predeterminados
Explique ampliamente la diferencia entre Costos Estimados y Costos Estndar.
Cul es la diferencia entre Inventario perpetuo e inventario peridico.
Que se conoce como costo de conversin?
08
Ejercicio #1 La empresa CONAPA, se dedica al procesamiento de papel para la
produccin de cuadernos.
Durante este periodo registr los siguientes movimientos:
ENE2. Compr 20,000 kilos de papel en bobina, listo para cortar y ensamblar, con un
costo de $0,75 centavos el kilo. Esta compra se realiz 50% a contado y la diferencia a 30
das
ENE3. Se realiz una compra de 5000 kilos de cartulina para portadas con un costo de
$2 dlar el kilo de cartulina. Esta venta se cancel de contado mediante transferencia
interbancaria a la cuenta del proveedor.
ENE5. Por malos clculos del ingeniero de produccin se compraron 1000 kilos de ms
de cartulina por lo cual el proveedor acept su devolucin con nota de debito a la cuenta.
ENE31. Se realiz el inventario final dando como resultado: 12,000 kilos de papel y 1200
kilos de cartulina para portadas.
Tomando en cuenta que el inventario al inicio del mes reflejaba un costo de $25,000
Se solicita:
Realizar los asientos diarios.
Mayorizar todas las cuentas con sus respectivos saldos.
Realizar el Estado del Costo de la Mercadera Vendida al 31ENE10.
Ejercicio #2. La empresa CALZATICA, se dedica a la distribucin de zapatos, inici su
operacin en el mes de enero 2010.

78

Durante este periodo registr los siguientes movimientos:

ENE2. Compr 1000 pares de zapatos a un precio de $50 cada una. Esta compra se
realiz 25% a contado y la diferencia a 30 das
ENE3. Se realiz una compra de 1,500 pares ms, con un precio por par de $40. Esta
venta se cancel mediante cheque 01-5 del Banco de Costa Rica.
Adems se identificaron 100 pares con daos, por lo cual se procedi a su devolucin con
nota de dbito a la cuenta.
ENE5. Por un error del proveedor 50 pares no correspondan con el pedido por lo cual se
procede con la devolucin correspondiente con nota de dbito a la cuenta.
ENE31. Se realiz el inventario final dando como resultado: 200 pares con un costo de
$50 y de 100 pares con un costo de $40
Se solicita:
Realizar los asientos diarios.
Mayorizar todas las cuentas con sus respectivos saldos.
Realizar el Estado del Costo de la Mercadera Vendida al 31ENE10.

Ejercicio #3La compaa Metalmecnica CEMESA recibi un pedido de clientes en enero

2, 2010 as:
El ICE coloc un pedido de 30,000 anclajes de aluminio de de pulgada de dimetro y 2
metros de largo. La fecha de acabado es 21 de enero 2010.
1. El 3 de enero del 2010 el departamento de proveedura adquiri:
12,000 barras de 6 metros de largo por $70,500.
500 galones de limpiador por $2,000
200 galones de nquel para acabado por $ 10,000.00
2. Los siguientes materiales fueron requeridos:
Orden de Trabajo 001
Fecha
Cantidad
Descripcin
04-01-10
(determinar Barras de 6
cantidad)
metros
10-01-10
300
Limpiador
galones
para metal
15-01-10
100
Nquel para
galones
acabado

Valor
(determinar
valor unitario)
(determinar
valor unitario)
(determinar
valor unitario)

3. Los costos de mano de obra son los siguientes:

Mano de Obra Directa: = $7,550
Mano de Obra Indirecta= $2,550
4. Los costos indirectos de fabricacin adicionales incurridos fueron:

79

Electricidad
Agua
Alquiler planta
Depreciacin de equipo de moldeo
Discos de corte para moldeo
Abrasivos para acabado

$150
$100
$1000
$50
$60
$25

Prepare:
Calcule la orden de produccin segn el Costeo de Ordenes Especficas.
1. Asientos de diario para las transacciones mencionadas.
2. Hoja de costo por rdenes de trabajo para la orden de trabajo 001.

80

II. Bibliografa
POLIMENI, RALPH; FABOZZI, Frank; Adelberg Arthur. Contabilidad de Costos.
McGraw Hill. Segunda edicin. Bogot 1990.
GARCIA COL, JUAN, Contabilidad de costos, McGraw-Hill Tercera edicin, 1998
BAKER,MORTON, LYLE JACOBSEN, Y DAVID RAMREZ . 1988. Contabilidad de
Costos. Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. McGrawHill.
COLIN, JUAN.2001 Contabilidad de Costos. McGrawHill.
DVILA, DELFE.2001. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Editorial. El
Cronista.
GARCIA, JUAN.2001. Contabilidad de cotos. Edicin. Mc. Graw Hill.Bogot
HARGADON, BERNARD y MUNERA. 1988. Contabilidad de Costos. Editorial.
Norma. Colombia.
NEUNER, JOHN, y DEAKIN EDWARD. 2001. Contabilidad de Costos. Principios
y Prctica. Tomo 1. Editorial. LIMUSA.
POLIMENI, RALPH, FRANK FABOZZI Y ARTHUR ADELBERG. 1994.Contabilidad
de Costos. Concepto y Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales.
Editorial.Tercera Edicin. Mc. Graw Hill.Bogot.
RAYBURN L.G. 1999. Contabilidad y Administracin de Costos. Sexta Edicin.
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RAYBURN, LETICIA. Contabilidad de Gestin. Presupuestaria y de Costos.

McGrawHill.y Ocano Grupo Editorial
TORRES, ALDO. 2002. Contabilidad De Costos. Anlisis para la Toma de
Decisiones. McGrawHill.

82