IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

Es un impuesto directo y recae sobre todas las rentas y ganancias de capital

obtenidas por los contribuyentes anualmente en el territorio nacional, adems
ocupa la segunda posicin de importancia, en cuanto a los ingresos corrientes de
origen tributario que percibe el gobierno central.
1. BASES IMPOSITIVAS
El Impuesto Sobre la Renta, ISR, normado por el Decreto 26-92 y sus reformas
(las ms recientes estn en los Decretos 4-2012 y 10-2012), es el impuesto que,
como su nombre lo indica, recae sobre las rentas o ganancias que obtengan las
personas individuales, jurdicas (empresas), entes o patrimonios nacionales o
extranjeros, residentes o no en el pas.
El impuesto se genera cada vez que se perciben ganancias en el territorio
nacional, segn procedan de lo siguiente:
Actividades lucrativas: Produccin, venta y comercializacin de bienes, la
prestacin y exportacin de todo tipo de servicios prestados por empresas,
organizaciones o personas individuales.
El trabajo: Toda clase de contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera que
sea su denominacin o naturaleza que deriven del trabajo personal o prestado por
un trabajador en relacin de dependencia (empleado o asalariado), dentro o fuera
de Guatemala.

Incluye los honorarios que se perciban por el ejercicio de

profesiones, oficios y artes a ttulo personal, as como las pensiones, jubilaciones y

montepos.
El capital y las ganancias de capital: Dividendos, utilidades, beneficios y otras
rentas derivadas de la participacin o tenencia de acciones; intereses o
rendimientos pagados por depsitos e inversiones de dinero en instrumentos
financieros, operaciones y contratos de crdito; diferencias de precio en
determinadas operaciones en bolsa; arrendamiento financiero; regalas; derechos
de autor; rentas de bienes muebles o inmuebles; premios de loteras; y otros.

2. PORCENTAJE DEL IMPUESTO

Basados en la ley del impuesto sobre la renta para la determinacin y el pago del
impuesto sobre la renta, podemos observar dos regmenes de tributacin.
a) Rgimen General: personas individuales y jurdicas que desarrollan
actividades mercantiles y otros entes o patrimonios afectos.
Las personas individuales o jurdicas constituidas al amparo del cdigo de
comercio, domiciliadas en Guatemala, as como los otros entes o
patrimonios afectos a que se refiere el segundo prrafo del articulo 3 de la
ley del impuesto sobre la renta, que desarrollen actividades mercantiles,
con inclusin de las agropecuarias, debern pagar el impuesto aplicando el
cinco por ciento (5%) a su renta imponible, constituida por la diferencia
entre la renta bruta y las rentas exentas.
Para tal efecto, se consideran rentas exentas: las que de conformidad con
la Ley del ISR no estn afectas al pago del impuesto, como por ejemplo las
rentas que obtengan las universidades, las asociaciones y fundaciones no
lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como tal ante SAT.

Las

rentas brutas: se consideran como el conjunto de ingresos, utilidades y

beneficios de toda naturaleza; gravados y exentos, habituales o no,
devengados o percibidos en el periodo de imposicin.
b) Rgimen Optativo.
Las personas jurdicas y las individuales, domiciliadas en Guatemala, as
como los otros patrimonios afectos y entes a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 3 de esta ley, que desarrollan actividades mercantiles,
con inclusin de las agropecuarias, y las personas individuales o jurdicas
enumeradas en el artculo 44 A, podrn optar por pagar el impuesto
aplicando a la renta imponible determinada conforme a los artculos 38 y 39
de esta ley, y a las ganancias de capital, el tipo impositivo del treinta y uno
por ciento (31%).
3. CONTRIBUYENTES AFECTOS
En base al Articulo 3 del capitulo II de la ley del impuesto sobre la renta.

Son contribuyentes del impuesto, las personas individuales y jurdicas

domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el pas,
independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto estn
obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador del
mismo. Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se
refieren a continuacin, se consideran como sujetos del Impuesto Sobre la
Renta: los fideicomisos, los contratos en participacin, las copropiedades,
las comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de
hecho, el encargo de confianza, la gestin de negocios, los patrimonios
hereditarios, indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos
permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan
en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan
de patrimonio y generen rentas afectas. Todas las personas individuales
que cumplan la mayora de edad (18 aos), al obtener su Cdula de
Vecindad debern inscribirse en el Registro Tributario Unificado para que la
Administracin Tributaria les asigne Nmero de Identificacin Tributaria
(NIT), an cuando en esa fecha no estn afectas al pago de uno o ms
impuestos vigentes. La Superintendencia de Administracin Tributaria en
coordinacin con las municipalidades, deber establecer los procedimientos
administrativos para que la asignacin del Nmero de Identificacin
Tributaria (NIT) y la extensin de la constancia respectiva se efecte en
forma simultnea a la entrega de la Cdula de Vecindad.
4. FECHAS Y FORMAS DE PAGO
Rgimen General:
Dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a aqul en
que emiti la factura respectiva, utilizando los formularios que proporcionar
la administracin tributaria al costo de su impresin o por los otros medios
que sta determine.
Rgimen optativo:
En este rgimen, el impuesto se determinar y pagar por trimestres
vencidos, sin perjuicio de la liquidacin definitiva del perodo anual.
5. LEY QUE LO REGULA

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Impuesto indirecto, generado por la venta o permuta de bienes muebles o de
derechos reales constituidos sobre ellos; la prestacin de servicios en el territorio
nacional; las importaciones; el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles en
pago; los retiros de bienes muebles para su uso o consumo personal o de su
familia; la destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de
inventario; la venta o permuta de bienes inmuebles; la donacin entre vivos de
bienes muebles e inmuebles. El de este impuesto deber ser siempre incluido en
el precio de la venta o en el valor de los servicios.
1. BASES IMPOSITIVAS
En el impuesto al Valor Agregado (IVA) el rgimen de tributacin depender del
tipo de contribuyente as:
a) Pequeo contribuyente: Podr optar por tres regmenes de tributacin:
1. Rgimen Simplificado declaracin anual
2. Rgimen Simplificado cuota fija trimestral
3. Rgimen General.
b) Contribuyente normal (mediano y grande): el nico rgimen aplicable para
el resto de contribuyentes considerado como normales, ser el rgimen
general.
2. PORCENTAJE DEL IMPUESTO
a) Rgimen Simplificado declaracin anual:
De acuerdo con el artculo 50 de la ley del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), en este rgimen el pequeo contribuyente deber pagar una tarifa del
12% sobre el resultante entre los dbitos y crditos de cada perodo
mensual.
b) Rgimen simplificado cuota fija
Los pequeos contribuyentes podrn optar

por pagar una cuota fija

equivalente al 5% de sus ingresos totales por venta o prestacin de

servicios. Por ingresos totales, se entiende el total de ingresos percibidos
en el trimestre sin descontar el impuesto al valor agregado.
c) Rgimen General:

Para el contribuyente normal dedicado a la actividad comercial, el nico

rgimen aplicable ser general en el cual deber pagar una tarifa del 12%
sobre las bases imponibles siguientes:

En las Ventas: La base imponible ser el precio de la operacin menos

los descuentos concedidos.

En la Prestacin de servicios: La base imponible ser el precio de los

mismos menos los descuentos concedidos.

En las Importaciones: El valor que resulte de adicionar el precio de CIF
de las mercancas importadas el monto de los derechos arancelarios y
dems recargos que se cobren con motivo de la importacin o
internacin. Cuando en los documentos previstos no figure el valor CIF,
la aduana de ingreso lo determinara adicionando al valor FOB el monto

del flete y el del seguro, si lo hubiere.

En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles: El valor de la
renta, al cual deber adicionarse el valor de recargos financieros, si los

hubiere.
En las adjudicaciones de bienes e inmuebles en pago: El valor de la

adjudicacin respectiva.
En los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por
el propietario, socios, directores o empleados de la misma empresa para
su uso o consumo personal o de su familia, ya sea de sus propia
produccin o comprados para la reventa, o la auto prestacin de
servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa: el

precio de adquisicin o el costo de fabricacin de los bienes muebles.

Para los faltantes de inventarios y donaciones entre vivos de bienes
muebles e inmuebles, se aplicara al costo de los mismos.

3. CONTRIBUYENTES AFECTOS
Segn la ley del impuesto al valor agregado en su CAPITULO III DEL
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO
ARTICULO 5. Del sujeto pasivo del impuesto. El impuesto afecta al
contribuyente que celebre un acto o contrato gravado por esta ley.
ARTICULO 6.* Otros sujetos pasivos del impuesto. Tambin son
sujetos pasivos del impuesto:

1) El importador habitual o no.

2) El contribuyente comprador, cuando el vendedor no est domiciliado en
Guatemala.
3) El beneficiario del servicio, si el que efecta la prestacin no est
domiciliado en Guatemala.
4) El comprador, cuando realice operaciones de conformidad con el Artculo 52
de esta ley.
5) Las sociedades civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de hecho y las
copropiedades, salvo las comunidades hereditarias, en los casos previstos
en el Artculo 3, numeral 5). Si dichos sujetos no cubrieran el impuesto,
cada adjudicatario ser responsable de su pago en la parte correspondiente
a los bienes que le sean adjudicados.
4. FECHAS Y FORMAS DE PAGO
a)
Pequeo contribuyente:
1.
Rgimen Simplificado declaracin anual: Deber pagar por trimestre
calendario vencido
2.
Rgimen Simplificado cuota fija trimestral: Deber pagar una cuota
fija trimestral.
3.
Rgimen General. Deber pagar dentro del mes calendario siguiente
al del vencimiento de cada periodo impositivo. (Aplica a contribuyente
normal
5. LEY QUE LO REGULA
Ley del Impuesto al valor agregado (IVA)
LEY DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
Se establece un Impuesto de Solidaridad, a cargo de las personas individuales o
jurdicas, los fideicomisos, los contratos de participacin, las sociedades
irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, las
agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras
que operen en el pas, las copropiedades, las comunidades de bienes, los
patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas de organizacin empresarial,
que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o
agropecuarias en el territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al
cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos.
1. BASES IMPOSITIVAS

Fue establecida por el decreto nmero 73-2008, por El Congreso de la

Repblica de Guatemala, y entro en vigencia el 1 de enero del ao 2009.
La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, establece que el
Estado tiene como fin supremo la realizacin del bien comn de los
guatemaltecos bajo el mandato de guardar conducta fraterna entre s,
ordenando a los guatemaltecos contribuir a los gastos pblicos, y en este
caso se requiere para dar cumplimiento a las obligaciones que le impone al
Estado la Constitucin poltica de la Repblica de Guatemala, en materia de
inversin social.
La base imponible de este impuesto la constituye la que sea mayor entre:
a)

La cuarta parte del monto del activo neto; o,

b)

La cuarta parte de los ingresos brutos.

En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea ms de cuatro (4)

veces sus ingresos brutos, aplicarn la base imponible establecida en la
literal b) del prrafo anterior de la ley del impuesto de solidaridad.
El impuesto se determina multiplicando el tipo impositivo por la base
imponible establecida en el artculo 7 de esta Ley. Si la base imponible
fuere la cuarta parte del monto del activo neto, al impuesto determinado en
cada trimestre, se le restar el Impuesto nico Sobre Inmuebles
efectivamente pagado durante el mismo trimestre.
En los casos de perodos menores a un trimestre, el impuesto se determina
en proporcin al nmero de das del trimestre que hayan transcurrido.
2. PORCENTAJE DEL IMPUESTO
Basado en la ley del impuesto de solidaridad.
Artculo 8. Tipo impositivo. El tipo impositivo de este impuesto es del uno
por ciento (1%).
3. CONTRIBUYENTES AFECTOS
Estn obligadas al pago de este impuesto, las personas y entes , a cargo
de las personas individuales o jurdicas, los fideicomisos, los contratos de
participacin, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el
encargo de confianza, las sucursales, las agencias o establecimientos
permanentes o temporales de personas extranjeras que operen en el pas,
las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios

indivisos y de otras formas de organizacin empresarial, que dispongan de

patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el
territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento
(4%) de sus ingresos brutos.
4. FECHAS Y FORMAS DE PAGO
El impuesto debe pagarse dentro del mes inmediato siguiente a la
fiscalizacin de cada trimestre calendario, utilizando los medios que para el
efecto

la

Administracin

Tributaria

ponga

disposicin

de

los

contribuyentes.
En cuanto a las fechas se entiende que en el ao hay 4 trimestres de enero
a diciembre, por lo que el impuesto debe pagar en abril, julio, octubre,
enero.
Formas de pagos 1) efectivo, 2) acreditacin. El Impuesto de solidaridad y
el Impuesto Sobre la Renta podrn acreditarse entre s.
a)
El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro
trimestres del ao calendario, conforme los plazos establecidos, podr ser
acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento
durante los tres aos calendarios siguientes.
b)
Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrn
acreditarse al pago del Impuesto de Solidaridad en el mismo aos
calendario.
El remanente del Impuesto de Solidaridad que no sea acreditado conforme
a lo regulado, ser considerado como un gasto deducible para efectos del
Impuesto Sobre la Renta, del perodo de liquidacin definitiva anual en que
se concluyan los tres aos sealados anteriormente.
5. LEY QUE LO REGULA
La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, atribuciones que le
confieren al Estado de Guatemala, el artculo 171 literales a) y c), y con
fundamento en el artculo 239.
Y la ley del impuesto de solidaridad.