Unidad 4. Las Obligaciones del Comerciante.

Libros Legales.
Artculo 17: Segn el Artculo 17 del cdigo de comercio de 1955.
En la Secretara de los Tribunales de Comercio se llevar un registro
en que los comerciantes harn asentar todos los documentos que
segn este Cdigo deben anotarse en el Registro de Comercio.
Analisis:
Todos los Comerciantes deben llevar un registro y tienen el deber de
registrarlo como segn lo rige este cdigo.
Artculo 32: Segn el Artculo 32 del cdigo de comercio de 1955.
Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la
cual comprender, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el
de Inventarios.
Podr llevar, adems, todos los libros auxiliares que estimara
conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.
Analisis:
En Venezuela, obligatoriamente se debe llevar la contabilidad en
idioma castellano en est se tienen que llevar 3 libros esenciales, el
libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios, y si el comerciante lo
desea puede llevar otros libros auxiliares para un mejor control de su
contabilidd.
Artculo 33: Segn el Artculo 33 del cdigo de comercio de 1955.
El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que
hayan sido previamente presentados al Tribunal o Registrador
Mercantil, en los lugares donde los haya, o al Juez ordinario de mayor
categora en la localidad donde no existan aquellos funcionarios, a fin
de poner en el primer folio de cada libro nota de los que ste tuviere,
fechada y firmada por el juez y su Secretario o por el Registrador
Mercantil. Se estampar en todas las dems hojas el Sello de la
oficina.

Analisis:
Un Comerciante, no puede poner en uso sus libros sin antes tener la
firma y el sello de Registro Mercantil.
Artculo 34: Segn el Artculo 34 del cdigo de comercio de 1955.
En el libro Diario se asentarn, da por da, las operaciones que haga el
comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quin es
el acreedor y quin el deudor, en la negociacin a que se refiere, o se
resumirn mensualmente, por lo menos, los totales de esas
operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los
documentos que permitan comprobar tales operaciones, da por da.
No obstante, los comerciantes por menor, es decir, los que
habitualmente slo vendan al detal, directamente al consumidor,
cumplirn con la obligacin que impone este artculo con slo asentar
diariamente un resumen de las compras y ventas hechas al contado, y
detalladamente las que hicieran a crdito, y los pagos y cobros con
motivo de stas.
Analisis:
El Comerciante, debe hacer operaciones donde exprese claramente
quien es acreedor y quien es el deudor, debe llevar da por da un
resumen de las compras y ventas hechas diriamente.
Artculo 35: Segn el Artculo 35 del cdigo de comercio de 1955.
Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada ao, har en el
libro de Inventarios una descripcin estimatoria de todos sus bienes,
tanto muebles como inmuebles y de todos sus crditos, activos y
pasivos, vinculados o no a su comercio.
El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y
prdidas; sta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios
obtenidos y las prdidas sufridas. Se har mencin expresa de las
fianzas otorgadas, as como de cualesquiera otras obligaciones
contradas bajo condicin suspensiva con anotacin de la respectiva
contrapartida.
Los inventarios sern firmados por todos los interesados en el
establecimiento de comercio que se hallen presentes en su formacin.

Analisis:
Todos los Comerciantes tienen el deber, de cada fin de ao llevar una
descripcin de todos sus vienes y finalizando tiene que mostrar un
balance sobre las ganancias y perdidas.

Artculo 36: Segn el Artculo 36 del cdigo de comercio de 1955.

Se prohibe a los comerciantes:
1 Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones
descritas.
2 Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos.
3 Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o
enmendaduras.
4 Borrar los asientos o partes de ellos.
5 Arrancar hojas, alterar la encuadernacin o foliatura y mutilar
alguna parte de los libros.
Analisis:
Los libros, no deben ser rallado ni maltrados por ninguna razn, deben
de tener cada hoja en perfecto estado.
Artculo 37: Segn el Artculo 37 del cdigo de comercio de 1955.
Los errores y omisiones que se cometieron al formar un asiento se
salvarn en otro distinto, en la fecha en que se notare la falta.
Analisis: Si se comete un error al formar un asiento se puede salvar
en otro momento.
Artculo 38: Segn el Artculo 38 del cdigo de comercio de 1955.
Los libros llevados con arreglo a los artculos anteriores podrn hacer
prueba entre comerciantes por hechos de comercio. Respecto a otra
persona que no fuere comerciante, los asientos de los libros slo harn
fe contra su dueo; pero la otra parte no podr aceptar lo favorable
sin admitir tambin lo adverso que ellos contengan.

Analisis:
Una persona que no sea comerciante y desea llevar los libros de
contabilidad por cualquier motivo solo har f si quien los lleva es
comrciante.
Artculo 39: Segn el Artculo 39 del cdigo de comercio de 1955.
Para que los libros auxiliares de contabilidad, llevados por los
comerciantes, puedan ser aprovechados en juicio por stos, han de
reunir todos los requisitos que se prescriben con respecto de los
libros necesarios.
Analisis: Para que los libros llevados por los comerciantes puedan
llevar distintos requisitos necesarios.
Artculo 40: Segn el Artculo 40 del cdigo de comercio de 1955.
No se podr hacer pesquisa de oficio por Tribunal ni autoridad alguna,
para inquirir si los comerciantes llevan o no libros, o si stos estn o
no arreglados a las prescripciones de este Cdigo.
Analisis:
Los Comerciantes no tiene ningn problema al llevar los libros de
contabilidad, pero estos deben cumplir con lo establecido en este
cdigo.
Artculo 41: Segn el Artculo 41 del cdigo de comercio de 1955.
Tampoco podr acordarse de oficio ni a instancia de parte, la
manifestacin y examen general de los libros de comercio, sino en los
casos de sucesin universal, comunidad de bienes, liquidacin de
sociedades legales o convencionales y quiebra o atraso.
Analisis:
Se debe hacer un examen general de los libros de comercio y de
ninguna manera se podr realizar o tramitar en los libros de comercio,
unicamente en los casos puntuales de sucesin universal.

Artculo 42: Segn el Artculo 42 del cdigo de comercio de 1955.

En el curso de una causa podr el Juez ordenar, aun de oficio, la
presentacin de los libros de comercio, slo para el examen y compulsa
de lo que tenga relacin con la cuestin que se ventila, lo cual deber
designarse previa y determinadamente; pero no podr obligarse a un
comerciante a trasladar sus libros fuera de su oficina mercantil,
pudiendo someterse el examen o compulsa, a un Juez del lugar donde
se llevaren los libros.
Analisis:
Segn el curso de una causa el juez podr ordenar siendo a un de
oficio la presentacin de libros de comercios solo para examen y
compulsa de lo que tenga relacin en cuestin con la salvedad de que
no podr obligar a un comerciante a trasladar sus libros fuera de su
oficina mercantil solo aun juez de lugar a donde se llevaron los libros.
Artculo 43: Segn el Artculo 43 del cdigo de comercio de 1955.
Si uno de los litigantes ofrece estar y pasar por lo que constare de los
libros de su contender, y ste se niega a exhibirlos sin causa
suficiente a juicio del Tribunal de Comercio, el Tribunal podr deferir
el juramento a la otra parte, o decidir la controversia por lo que
resulte de los libros de ste, si fuere comerciante y aqullos
estuvieren llevados en debida forma.
Analisis:
Si algn funcionario decide revisar los libros de contendor y el mismo
se niega a exhibirlos sin caso suficiente al tribunal podr deferir el
juramento a otra parte.
Artculo 44: Segn el Artculo 44 del cdigo de comercio de 1955.
Los libros y sus comprobantes deben ser conservados durante diez
aos, a partir del ltimo asiento de cada libro.
La correspondencia recibida y las copias de las cartas remitidas, sern
clasificadas y conservadas durante diez aos.

Analisis:
Los comprobantes y libros deben ser guardados durante diez aos
luego de este tiempo no tienen validez.
Artculo 260: Segn el Artculo 260 del cdigo de comercio de 1955.
Adems de los libros prescritos a todo
administradores de la compaa deben llevar:

comerciante,

los

1 El libro de accionistas, donde conste el nombre y domicilio de cada

uno de ellos, con expresin del nmero de acciones que posea y de las
sumas que haya entregado por cuenta de las acciones, tanto por el
capital primitivo, como por cualquier aumento, y las cesiones que haga.
2 El libro de actas de la asamblea.
3 El libro de actas de la Junta de administradores.
Cuando los administradores son varios se requiere, para la validez de
sus deliberaciones, la presencia de la mitad de ellos, por lo menos, si
los estatutos no disponen otra cosa, los presentes deciden por
mayora de nmero.
Analisis:
Para que se cumpla la validez y deliberaciones deben estar la mayora
de los administradores.
Derivada del Codigo Orgarico Tributario.
Artculo 100: Segn el Artculo 100 del codigo Organico Tributario.
Constituyen ilcitos formales relacionados con el deber de inscribirse
ante la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria,
estando obligado a ello. 23 Gaceta Oficial N 37.305 de fecha
17/10/2001
2. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, fuera
del plazo establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y
providencias.

3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes

o datos para la inscripcin o actualizacin en los registros, en forma
parcial, insuficiente o errnea.
4. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o actualizacin en los registros, dentro de los
plazos establecidos en las normas tributarias respectivas.
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los
numerales 1 y 4 ser sancionado con multa de cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los
numerales 2 y 3 ser sancionado con multa de veinticinco unidades
tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en veinticinco unidades
tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
cien unidades tributarias (100 U.T.).
Analisis:
No se debe proporcionar informacin sobre los antecedentes y datos
para la inscripcin.
Artculo 101: Segn el Artculo 101 del codigo Organico Tributario.
Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de emitir
y exigir comprobantes:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea
obligatoria.
3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia
total o parcial de los requisitos y caractersticas exigidos por las
normas tributarias.
4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a travs de
mquinas fiscales, sistemas de facturacin electrnica u otros medios

tecnolgicos, que no renan los requisitos exigidos por las normas

tributarias.
5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas,
recibos o comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista
la obligacin de emitirlos.
6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con
el correspondiente a la operacin real.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con
multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante
o documento dejado de emitir hasta un mximo de doscientas
unidades tributarias (200 U.T.) por cada perodo o ejercicio fiscal, si
fuere el caso.
Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto total de las
facturas, comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.) en un mismo perodo, el
infractor ser sancionado adems con clausura de uno (1) hasta cinco
(5) das continuos de la oficina, local o establecimiento en que se
hubiera cometido el ilcito. Si la comisin del ilcito no supera la
cantidad sealada, slo se aplicar la sancin pecuniaria. Si la empresa
tiene varias sucursales, la clausura slo se aplicar en el lugar de la
comisin del ilcito.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser
sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada
factura, comprobante o documento emitido hasta un mximo de ciento
cincuenta unidades tributarias (150 U.T.) por cada perodo, si fuere el
caso.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 5 ser sancionado
con multa de una a cinco unidades tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.)
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 6 ser sancionado
con multa de cinco a cincuenta unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.).
Analisis:
Se deben cumplir con las obligaciones que contribuyen a los ilcitos
formales y los que rige esta ley.

Artculo 102: Segn el Artculo 102 del codigo Organico Tributario.

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar
libros y registros especiales y contables:
1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por
las normas respectivas.
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con
las formalidades y condiciones establecidas por las normas
correspondientes, o llevarlos con atraso superior a un (1) mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad y otros registros contables, excepto para los
contribuyentes autorizados por la Administracin Tributaria a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y
reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de pago u
otros documentos; as como, los sistemas o programas computarizados
de contabilidad, los soportes magnticos o los microarchivos.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con
multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se
incrementar en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada
nueva infraccin hasta un mximo de doscientas cincuenta unidades
tributarias (250 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los
numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con multa de veinticinco unidades
tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en veinticinco unidades
tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
cien unidades tributarias (100 U.T.).
En caso de impuestos indirectos, la comisin de los ilcitos tipificados
en cualesquiera de los numerales de este artculo, acarrear, adems
de la sancin pecuniaria, la clausura de la oficina, local o
establecimiento, por un plazo mximo de tres (3) das continuos. Si se
trata de una empresa con una o ms sucursales, la sancin abarcar la
clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve libros especiales por
cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas, caso en el cual slo

se aplicar la sancin a la sucursal o establecimiento en donde se

constate la comisin del ilcito.
Analisis:
Segn este articulo se debe cumplir solo los libros formales pueden
tener atraso de un mes.
Artculo 103: Constituyen ilcitos formales relacionados con la
obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de
los tributos, exigidas por las normas respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los
tributos en forma incompleta o fuera de plazo.
4. Presentar otras declaraciones
incompleta o fuera de plazo.

comunicaciones

en

forma

5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera

declaracin sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la
norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o
lugares, no autorizados por la Administracin Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de
las inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los
numerales 1 y 2 ser sancionado con multa de diez unidades
tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades
tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Analisis:
No se debe presentar con retardo la declaracin informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

Artculo 104: Segn el Artculo 104 del codigo Organico Tributario.

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de
permitir el control de la Administracin Tributaria:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta
solicite.
2. Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas
sin el signo de control visible exigido por las normas tributarias o sin
las facturas o comprobantes de pago que acrediten su adquisicin.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores
de microformas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas
computarizados.
4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios
utilizados, exigidos o distribuidos por la Administracin Tributaria.
5. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de
recuperacin visual, pantalla, visores y artefactos similares, para la
revisin de orden tributario de la documentacin micrograbada que se
realice en el local del contribuyente.
6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada
por la Administracin Tributaria, cuando lo exijan las normas
respectivas.
7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin
otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo con los
deberes previstos en las normas respectivas.
8. Fabricar, importar y prestar servicios de mantenimiento a las
mquinas fiscales en virtud de la autorizacin otorgada por la
Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en
las normas respectivas.
9. Impedir por s o por interpuestas personas el acceso a los locales,
oficinas o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades
de fiscalizacin.

10. La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de

precios de transferencia.
Quienes incurran en cualesquiera de los ilcitos descritos en los
numerales 1 al 8 ser sancionado con multa de diez unidades
tributarias (10 U.T.), la cual se incrementar en diez unidades
tributarias (10 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un mximo de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Adems quienes incurran en
los ilcitos descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, le ser revocada la
respectiva autorizacin.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser sancionado con
multa de ciento cincuenta a quinientas unidades tributarias (150 U.T.
a 500 U.T.), sin perjuicio de lo previsto en el numeral 13 del artculo
127 de este Cdigo.
Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 10 ser sancionado
con multa de trescientas a quinientas unidades tributarias (300 U.T. a
500 U.T.).
Analisis:
Este permite el control de la administracin tributaria tampoco se
debe facilitar a la administracin tributaria los equipos tecnicos, de
recuperacon visual, pantalla, visores y artefactos similares.
Artculo 105: Segn el Artculo 105 del codigo Organico Tributario.
Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de
informar y comparecer ante la Administracin Tributaria: 26Gaceta
Oficial N 37.305 de fecha 17/10/2001
1. No proporcionar informacin que sea requerida por la
Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con
los que guarde relacin, dentro de los plazos establecidos.
2. No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y
cesiones en los trminos establecidos en este Cdigo.
3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin falsa o
errnea.

4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo

solicite.
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 1 y 2 ser
sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200
U.T.).
Quien incurra en los ilcitos previstos en los numerales 3 y 4 ser
sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
incrementar en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias (50
U.T.).
Pargrafo nico: Sern sancionados con multa de doscientas a
quinientas unidades tributarias (200 U.T. a 500 U.T.) los funcionarios
de la Administracin Tributaria que revelen informacin de carcter
reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, sern
sancionados con multas de quinientas a dos mil unidades tributarias
(500 U.T. a 2000 U.T.), los funcionarios de la Administracin
Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades
judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente
revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de la informacin
proporcionada por terceros independientes que afecten o puedan
afectar su posicin competitiva en materia de precios de
transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria,
administrativa, civil o penal en que incurran.
Analisis:
Todas las operaciones deben ser notificadas a la administracin
tributaria.

Libros Especiales.
Artculo 1: Segn el articulo 1 de la Ley del IVA del 2011.
Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de
bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes,
segn se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio
nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su
condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos
imponibles en esta Ley.
Analisis:
En este articulo nos damos cuenta la importancia que tiene la creacin
del impuesto al valor agregado.
Artculo 3: Segn el articulo 3 de la Ley del IVA del 2011.
Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes
actividades, negocios jurdicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes
alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro
o desincorporacin de bienes muebles, realizado por los
contribuyentes de este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes
ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que
provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin
constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del
objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el
numeral 4 del artculo 4 de esta Ley. 2 Gaceta Oficial N 38.435 de
fecha 12 de mayo de 2006
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.

Analisis:
En este articulo se refiere a la venta y exportacin de vienes muebles,
incluyendo toda persona que provenga del exterior o de dicho pas.
Artculo 5: Segn el articulo 5 de la Ley del IVA del 2011.
Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores
habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los
prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona
natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin,
realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo 3 de
esta Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupacin a que se refiere el
encabezamiento de este artculo, comprende las operaciones y
actividades que efectivamente realicen dichas personas.
A los efectos de esta Ley, se entendern por industriales a los
fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y
los que habitualmente realicen actividades de transformacin de
bienes.
Pargrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los
bancos universales, ambos regidos por el Decreto N 5.555 con
Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras,
sern contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de
servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing,
slo sobre la porcin de la contraprestacin o cuota que amortiza el
precio del bien, excluidos los intereses en ella contenida.
Pargrafo Segundo: Los almacenes generales de depsito sern
contribuyentes ordinarios slo por la prestacin del servicio de
almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que se emitan
con la garanta de los bienes objeto del depsito.
Analisis:
Continuando lo expuesto anteriormente se menciona en el tercer
artculo de la ley del impuesto al valor agregado, en cinco numerales
los hechos considerados como imponibles, hechos generadores para
aplicar el gravamen sobre las actividades realizadas por los
contribuyentes. En primer lugar se refiere a las ventas de bienes

muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de

propiedad sobre ellos, con esto refiere a casos de ventas, todos los
casos cuando se emita la factura o documento equivalente que deje
constancia de la operacin, cuando se pague el precio o cuando que se
haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero. El
hecho imponible se perfecciona desde el momento de la entrega del
bien. Con esto se refiere a cualquier actividad donde se de la venta
definitiva de bienes y servicios. Menciona tambin la importacin
definitiva de bienes muebles, cuando entran a territorio nacional y es
registrado en las aduanas la definitiva importacin de bienes muebles,
como tambin la prestacin a ttulo oneroso de servicios
independientes ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo
aquellos que provengan del exterior. La venta de exportacin de
bienes muebles corporales. La exportacin de servicios.
Artculo 18: Segn el articulo 18 de la Ley del IVA del 2011.
Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los
bienes siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuacin:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados
alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en
general, material base para la reproduccin animal e insumos
biolgicos para el sector agrcola y pecuario.
b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas
y pollonas para la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y
huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal.
h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.

i) Caf tostado, molido o en grano.

j) Mortadela.
k) Atn enlatado en presentacin natural.
l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta
gramos (170 gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o
humanizada y en sus frmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco duro.
) Margarina y mantequilla.
o) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para
la fabricacin de los mismos.
3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados
exclusivamente para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros,
plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso
teraputico o profilctico, para uso humano, animal y vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos
y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina,
tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-terbutil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin
sealado.
5. Los vehculos automotores con adaptaciones especiales para ser
utilizados por personas con discapacidad, sillas de ruedas para
impedidos, los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y
prtesis.
6. Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones.

11

Gaceta Oficial N 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006

7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la
industria editorial.

Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr establecer la

codificacin correspondiente a los productos especificados en este
artculo e igualmente mediante reglamentar se desarrollar la
normativa necesaria para la aplicacin de la exencin sealada en el
numeral 5 de este artculo.
Analisis:
La legislacin tributaria especifica en este artculo los bienes exentos
del impuesto al valor agregado, cabe destacar que al referirse a
exento es que est recogido dentro de la Ley de ese tributo pero no
tiene que pagarlo o tiene una cuanta mnima que no paga. Aunque no
haya que pagarlo s hay que declararlo. En este artculo se especifican
bienes o productos de la canasta bsica sea comida y algunas
medicinas entre otros que menciona, con respecto a lo dems son
considerados de lujo por as decirlo y son base imponible para el
impuesto.
Artculo 19: Segn el articulo 19 de la Ley del IVA del 2011.
Estn exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de
los siguientes servicios:
1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o
registradas en los Ministerios de Educacin, Cultura y Deportes, y de
Educacin Superior.
3. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a
estudiantes, ancianos, personas minusvlidas, excepcionales o
enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin destinada
exclusivamente a servir a estos usuarios.
4. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros
culturales e instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines
de lucro exentos de Impuesto sobre la Renta.
5. Los servicios medico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y
hospitalizacin.

6. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos,

siempre que su valor no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).
7. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en
restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros educativos,
empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.
8. El suministro de electricidad de uso residencial.
9. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos
pblicos.
10.El suministro de agua residencial.
11.El aseo urbano residencial
12.El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
13.El servicio
hidrocarburos.

de

transporte

de

combustibles

derivados

de

14.Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino,

aves y dems especies menores, incluyendo su reproduccin y
produccin.
Analisis:
Continuando lo expuesto en el artculo anterior el legislador especifica
ahora en 14 numerales los servicios exentos del I.V.A, inicia con los
transportes de pasajeros bien sea acutica o terrestre, tambin
especifica la educacin en general inscrita en el ministerio de
educacin. En su numeral tres especifica los servicios de hospedaje,
alimentacin y accesorios por parte de entidades dedicada a un
pblico en especfico, los ancianos, estudiantes, minusvlidos y dems
que menciona. Continua en su numeral cuarto los centros de
entretenimiento como los museos, zoolgicos, parques nacionales y
dems que menciona de similar ndole. En su numeral quinto se refiere
a servicios mdicos en el sexto a espectculos que no excedan de 2
unidades tributarias segn especifica los tipos. El numeral sptimo
servicios de alimentacin prestada a alumnos y trabajadores en
restaurantes y dems espacios. En el octavo el servicio elctrico de
uso residencial en el noveno servicios de telefona, en el dcimo
continua con el servicio y suministro de agua de forma residencial, el

dcimo primero el aseo urbano residencial, el dcimo segundo servicio

de suministro de gas directo o por bombona de manera residencial y
as en los siguientes especifica crianza de ganado en general y servicio
de transportes derivados de hidrocarburos.
Reglamento del IVA.
Artculo 70: Segn el artculo 70 del reglamento del IVA.
Los contribuyentes del impuesto adems de los libros exigidos por el
Cdigo de Comercio, debern llevar un Libro de Compras y otro de
Ventas. En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos
las informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno,
importaciones y exportaciones, documentadas mediante facturas
emitidas y recibidas, documentos equivalentes de venta de bienes y
servicios, as como, las notas de dbito y de crdito modificatorias de
las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y
documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de
servicios y las adquisiciones de bienes o recepcin de servicios.
Anlisis:
El legislador refiere en este artculo del reglamento la obligacin por
parte de los contribuyente de mantener en la direccin fiscal donde
establezcan sus actividades comerciales, los libros obligatorios
conformados por el libro diario, el libro mayor y los que menciona le
cdigo de comercio y adems de estos exigen a los contribuyentes
poseer libros de compra y libros de venta. Piden que todas las
actividades se registradas cronolgicamente con sus respectivos
comprobantes y documentos probatorios para que al momento de
inspecciones por parte de la administracin tributaria el
contribuyente pueda demostrar con basamento su actividad econmica
en el periodo que sea exigido.