18/11/2014

IDConline | Deducciones personales y estmulos fiscales

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Martes 18 de Noviembre de 2014

Fecha de publicacin: 2014-03-20

Deducciones personales y estmulos fiscales

Estas solo pueden aplicarse para determinar el ISR del ejercicio
Las personas fsicas pueden aplicar las deducciones personales previstas en el artculo 176 de la
LISR, las cuales son independientes a las deducciones autorizadas para cada tipo de ingresos.
Las deducciones personales nicamente pueden aplicarse para determinar el ISR del ejercicio,
ms no as para el IETU.
Asimismo, al no tratarse de gastos estrictamente indispensables para las actividades del
contribuyente, el IVA que en su caso se hubiera trasladado, no podr acreditarse y se considerar
como parte de la deduccin personal para el ISR.
Deducciones personales
Honorarios mdicos y gastos hospitalarios
Comprenden los dentales, a enfermeras, gastos indispensables por compra o alquiler de aparatos
para el restablecimiento o rehabilitacin del paciente, medicinas (siempre que estn incluidas en
los documentos que expidan los hospitales), anlisis, estudios clnicos, prtesis y lentes pticos
graduados para corregir defectos visuales.
El beneficiario del gasto puede ser adems del contribuyente su cnyuge, ascendiente(s) en lnea
recta o descendiente(s) en lnea recta (incluyendo a los hijos adoptivos) y la persona con quien
viva en concubinato, siempre que estos terceros no hubieran percibido ingresos en el ejercicio
iguales o superiores al equivalente del SMG del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao,
$23,637.40 y $22,403.70 para las reas A y B respectivamente.
Para que procedan estas deducciones, debe contarse con la documentacin que rena requisitos
fiscales y haber erogado el gasto en el ejercicio 2013 a favor instituciones o personas residentes
en el pas.
En los recibos que amparen los honorarios mdicos y dentales, debe constar que quien presta el
servicio cuenta con ttulo profesional de mdico o de cirujano dentista.
Para lentes, la deduccin no podr exceder de $2,500.00 por cada beneficiario, debiendo contar
con la descripcin de los lentes en el comprobante fiscal o con el diagnstico de oftalmlogo u
optometrista (arts. 176, fracc. I, LISR; 120-A, 240 y 244, RLISR; criterio normativo del SAT
77/2010/ISR).
Gastos de funerales
Pueden erogarse para su cnyuge, ascendiente(s) en lnea recta o descendiente(s) en lnea recta
(incluyendo a los hijos adoptivos) y la persona con quien viva en concubinato.
El gasto no podr exceder del equivalente al SMG del contribuyente elevado al ao, es decir, de
$23,637.40 para el rea A y por $22,403.70 en el caso de la B.
Las erogaciones para cubrir funerales a futuro solo procedern hasta el ejercicio en que se utilice
el servicio.
Se debe contar con la documentacin que rena requisitos fiscales y haberse erogado en el
ejercicio que se trate a favor de instituciones o personas residentes en el pas (arts. 176, fracc. II,
LISR; 241 y 244, RLISR).
Donativos no onerosos ni remunerativos
Que se otorguen a la Federacin, entidades federativas, municipios, organismos descentralizados
que tributen en el Ttulo III de la LISR y donatarias autorizadas.
El total por donativos deducibles no podr exceder del equivalente al 7% de los ingresos
acumulables del ejercicio inmediato anterior (para este caso de 2012).

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Los servicios prestados gratuitamente no se consideran donativos (arts. 176, fracc. III, LISR y 242,
RLISR).
Intereses reales de crditos hipotecarios
Deben haber sido efectivamente pagados en el ejercicio y corresponder a crditos hipotecarios
destinados a la casa habitacin del contribuyente (solo aplica por un inmueble).
Pueden ser crditos contratados con integrantes del sistema financiero, organismos pblicos
federales y estatales.
El saldo insoluto del crdito al 31 de diciembre de 2013 no podr exceder de 1,500,000 unidades
de inversin (UDIS). En caso contrario, los intereses sern deducibles en la proporcin que guarde
el total del crdito respecto de dicha cantidad.
El acreedor entregar al deudor la constancia que seale el monto de los intereses reales pagados
en el ejercicio.
Tratndose de cnyuges y copropietarios del inmueble, cuando nicamente uno de ellos perciba
ingresos acumulables para los efectos del ISR, ste podr deducir la totalidad de los intereses
reales pagados (arts. 176, fracc. IV, LISR; 224, 225, 226, 227, 228, 229, 230 y 231, RLISR).
Primas por seguros de gastos mdicos
El beneficiario puede ser cualquiera de los terceros mencionados en los puntos anteriores.
Proceder siempre que cubran servicios complementarios o independientes de los servicios de
salud pblicos y que la parte preventiva cubierta sea nicamente los pagos y gastos a que se
refiere la fraccin I, del artculo 176 de la LISR.
El pago del deducible del seguro de gastos mdicos no es un gasto mdico ni es una prima por lo
que no procede su deduccin (arts. 176, fracc. VI, LISR; 242-A, RLISR y criterio normativo del SAT
76/2013/ISR).
Asimismo, cabe sealar que los seguros contratados en el extranjero tampoco pueden deducirse.
Gastos por transportacin escolar
En beneficio de los descendientes en lnea recta del contribuyente.
La trasportacin debe ser obligatoria en trminos de las disposiciones legales del rea donde se
encuentre ubicada la escuela o cuando a todos los alumnos se les obligue a pagar dicho servicio.
Cuando se incluya dicho gasto en la colegiatura deber separarse en el comprobante el monto
que corresponda por concepto de transportacin (arts. 176, fracc. VII, LISR y 243, RLISR).
Aportaciones complementarias para el retiro
El monto mximo de la deduccin ser de hasta el 10% de los ingresos acumulables del ejercicio,
sin exceder del equivalente a cinco SMG elevados al ao, $118,187.00 para el rea A y
$112,018.50 en la B.
Comprende las aportaciones realizadas a:
la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, en los trminos de la LSAR
las cuentas de planes personales de retiro
aportaciones voluntarias realizadas a la subcuenta para tales efectos, siempre que cumplan
con los requisitos de permanencia establecidos en los planes conforme a la LISR
los fondos de pensiones o jubilaciones de personal a los que se refiere el artculo 33 de la LISR,
y que la aportacin del contribuyente adicionada a la del patrn, no exceda del 12.5% del
salario anual del trabajador
Cuando los recursos invertidos, as como los rendimientos que generen, se retiren antes de que se
cumplan los requisitos establecidos, el retiro se considerar ingreso acumulable en los trminos
del Captulo IX del Ttulo IV de la LISR (arts. 176, fracc. V, LISR; 224-A, 231-A y 231-B, RLISR)
Estmulos fiscales
Adems de las deducciones personales citadas, las personas fsicas podrn deducir en su
declaracin del ISR del ejercicio, bajo la figura de un estmulo fiscal, los siguientes conceptos.
Colegiaturas
Las personas fsicas podrn disminuir de sus ingresos acumulables para determinar la base
gravable del ISR, los pagos por colegiaturas correspondientes a los tipos de educacin bsico y
medio superior, en beneficio propio o de su cnyuge, ascendientes y descendientes en lnea recta
incluyendo a hijos adoptivos, siempre que stos no hubieran percibido ingresos en el ejercicio
iguales o superiores al equivalente SMG (Decreto por el que se otorga un estmulo fiscal a las
personas fsicas en relacin con los pagos por servicios educativos, DOF del 30 de marzo de
2012).

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Los pagos deben realizarse a instituciones educativas privadas que tengan autorizacin o
reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin.
No proceder la deduccin de los pagos:
que no se destinen directamente a cubrir el costo de la educacin del alumno
correspondientes a cuotas de inscripcin o reinscripcin
Para que proceda la deduccin:
los pagos deben realizarse mediante cheque nominativo del contribuyente, traspasos de
cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa o mediante tarjeta de crdito, de dbito o
de servicios
se deber comprobar, mediante documentacin que rena requisitos fiscales, que las
cantidades correspondientes fueron efectivamente pagadas en 2013
Los montos mximos aplicables por persona, los cuales dependen del nivel educativo que curse,
son los siguientes:
Nivel educativo

Lmite de deduccin anual

Preescolar

$14,200.00

Primaria

$12,900.00

Secundaria

$19,900.00

Profesional tcnico

$17,100.00

Bachillerato o equivalente

$24,500.00

Si en el ejercicio cambia de nivel educativo, el lmite anual de deduccin que se podr disminuir
ser el que corresponda al monto mayor de los dos niveles, independientemente de que se trate
del nivel que concluy o el que inici (art. 1.14, Decreto).
El comprobante emitido por la escuela deber reunir requisitos fiscales en trminos del artculo 29A del CFF y separar el monto que corresponda por concepto de enseanza del alumno. Adems
deber contener (regla I.12.7.6., RMISC):
el nombre del alumno, la CURP, el nivel educativo e indicar por separado, los servicios que se
destinen exclusivamente a la enseanza del alumno, as como el valor unitario de los mismos
sobre el importe total consignado en el comprobante
la clave del RFC de la persona que realiza el pago, si esta es distinta de la que recibe el
servicio
No ser aplicable el estmulo cuando reciban becas o cualquier otro apoyo econmico pblico para
pagar los servicios de enseanza, hasta por el monto que cubran dichas becas o apoyos.
Cuentas personales para el ahorro
Podrn disminuirse para obtener la base gravable del contribuyente, los (art. 218, LISR):
depsitos en cuentas personales especiales para el ahorro. Se consideran como tal,
cualquier depsito o inversin que se efecte en una institucin de crdito, siempre que el
contribuyente manifieste por escrito a dicha institucin que el depsito o la inversin se efecta
en los trminos del artculo 218 de la LISR y el banco asiente en la documentacin que ampare
la operacin respectiva la leyenda se constituye en los trminos del artculo 218 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (art. 278, RLISR)
pagos de primas de contratos de seguro, que tengan como base planes de pensiones
relacionados con la edad, jubilacin o retiro. Si en el contrato, adems se asegura la vida del
contratante, no se podr deducir la parte de la prima que corresponda al componente de vida.
La institucin de seguros debe desglosar en el contrato de seguro la prima que cubre el seguro
de vida. Algunos de los requisitos que deben cumplir estos contratos, conforme a lo previsto por
el artculo 279 del RLISR son:
contener el texto ntegro del artculo 218 de la LISR y ser celebrados exclusivamente con
instituciones de seguros facultadas para practicar en seguros la operacin de vida
los planes de pensiones contratados, debern ser individuales, cubrir el riesgo de
sobrevivencia y estar basados en anualidades diferidas, pudiendo adems amparar los
riesgos de invalidez o fallecimiento del asegurado
los planes estarn vigentes desde la fecha de contratacin y hasta el inicio del beneficio de
la pensin, sin que en ningn caso el plazo sea menor a cinco aos
la edad de jubilacin o retiro no podr ser inferior a 65
en caso de fallecimiento del asegurado antes de la edad de jubilacin o retiro, se podr
incluir el beneficio de devolucin de reservas
los planes de pensiones establecidos en los contratos, podrn comprender el beneficio de

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anticipacin de anualidades en los casos de invalidez o fallecimiento del asegurado.

Asimismo, podrn prever el pago de rentas por viudez u orfandad como consecuencia de la
muerte del asegurado
adquisicin de acciones de sociedades de inversin. Quedarn en custodia de la
sociedad, no pudiendo ser enajenadas a terceros, reembolsadas o recompradas por dicha
sociedad, antes de haber transcurrido un plazo de cinco aos contados a partir de la fecha de
su adquisicin, salvo en el caso de fallecimiento del titular de las acciones
El importe de los depsitos, pagos o adquisiciones que podrn deducirse de la base gravable del
ISR, no podrn exceder en el ao de calendario de que se trate, de $152,000.00, considerando
todos los conceptos sealados
Las cantidades que se hubieran disminuido por estos conceptos, se considerarn ingresos
acumulables en el ejercicio en que sean recibidas o retiradas de su cuenta personal especial para
el ahorro, del contrato de seguro de que se trate o de la sociedad de inversin de la que se
hubieran adquirido las acciones.
A diferencia de las deducciones personales que debieron haberse erogado efectivamente en el
ejercicio en el cual se pretenda efectuar su deduccin, los pagos contemplados en el artculo 218
de la LISR podrn erogarse a ms tardar el da en que la persona fsica presente su declaracin
del ejercicio para poder considerarlos dentro de la misma, es decir a ms tardar el 30 de abril de
2014 para incluirlos como una deduccin en la declaracin de 2013.
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