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14
Feb
2012
22
Comentarios
1. OBJETIVO DE LA NIC 12
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del Impuesto a la Renta (tambin llamado
impuesto a las ganancias), pues el principal inconveniente que se suscita al contabilizar este impuesto,
est relacionado con el tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de:
a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han
reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad; y,
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en
los estados financieros.
Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo, est inherente
la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en libros que figuran en
las correspondientes partidas. Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores o menores de los que se tendran si tal
recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la NIC 12 exige que la entidad reconozca un
pasivo o activos por el impuesto diferido.
En ese sentido, esta norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o
sucesos econmicos.
As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se
registran tambin en los resultados.
Para terminar esta parte introductoria, es necesario recordar que la Resolucin del CNC N 046-2011-EF/94
de fecha 03.02.2011 estableci que la NIC 12 no es aplicable a las participaciones de los trabajadores en
las utilidades puesto que le resulta aplicable la NIC 19 Beneficios a los empleados. Veamos a continuacin
el desarrollo y la aplicacin prctica de la NIC 12.
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eventuales prdidas por la disposicin son fiscalmente deducibles.
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Febrero 2012
ANLISIS: La base tributaria de las facturas por pagar por gastos acumulados es de S/.
5,000.
Diciembre 2011
Noviembre 2011
Octubre 2011
Setiembre 2011
Agosto 2011
Julio 2011
Junio 2011
Mayo 2011
El Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Abril 2011
Marzo 2011
Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser
reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que
corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso
debe ser reconocido como un activo (saldo a favor).
Febrero 2011
Enero 2011
Diciembre 2010
Noviembre 2010
Octubre 2010
Setiembre 2010
Agosto 2010
Julio 2010
Junio 2010
Mayo 2010
Abril 2010
Marzo 2010
IMPORTANTE
Asimismo, cuando la base tributaria de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente, es til
considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta norma, esto es, que la entidad debe, con
ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la
recuperacin o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores
(o menores) que los que resultaran si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.
ACTIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
PASIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos estn relacionados a las diferencias
temporales deducibles y los pasivos por impuestos diferidos estn vinculados a las diferencias temporales
imponibles. Veamos a continuacin en qu consisten cada uno de estos conceptos.
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Novedades en Lnea
FE DE ERRATAS DE LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 055-2015/SUNAT
(02/03/2015)
2/16
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de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos ser un pasivo por impuestos diferidos. A
medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporal se ir revirtiendo y, por
tanto, la entidad tendr una ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios econmicos salgan
de la entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta NIC exige el reconocimiento de todos
los pasivos por impuestos diferidos.
Por ejemplo, una diferencia temporal imponible se produce cuando las cuotas de depreciacin utilizadas
para determinar la ganancia (prdida) fiscal, pueden ser diferentes que las calculadas para efectos
contables.
La diferencia temporal es la diferencia entre el importe en libros del activo y su base tributaria, que ser
igual al costo original menos todas las deducciones respecto del citado activo que hayan sido permitidas
por las normas tributarias, para determinar la ganancia fiscal del perodo actual y de los anteriores. En
estas condiciones surgir una diferencia temporal imponible, que producir un pasivo por impuestos
diferidos, cuando la depreciacin a efectos fiscales sea acelerada (si la depreciacin fiscal es menor que la
registrada contablemente, surgir una diferencia temporal deducible, que producir un activo por impuestos
diferidos).
De acuerdo a nuestra legislacin tributaria del Impuesto a la Renta, podemos mencionar que las siguientes
situaciones generan diferencias temporales imponibles:
Activo adquirido va leasing que se deprecia a una tasa tributaria mayor a la vida til contable
(NIC 16).
Intangibles que son considerados como gasto para efectos tributarios en un solo ejercicio y que
contablemente pueden amortizarse en 10 aos.
Revaluacin de activos inmovilizados.
Diferencias de cambio.
DIFERENCIAS
TEMPORALES
DEDUCIBLES
DIFERENCIAS
TEMPORALES
IMPONIBLES
De igual forma, y con un nimo de relacionar y sintetizar los conceptos estudiados presentamos el
siguiente esquema que refleja los casos en los cuales se generan diferencias temporales y en
consecuencia los activos o pasivos tributarios que la entidad debe reconocer.
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(26/02/2015)
PRORROGAN
EL
INICIO
DE
LA
PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE PERSONAS NATURALES DEL EJERCICIO
GRAVABLE 2014, AS COMO LA UTILIZACIN
DEL FORMULARIO VIRTUAL N 1649
SOLICITUD DE DEVOLUCIN (16/02/2015)
Tributaria
MODIFICAN UNO DE LOS LUGARES DE
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES PARA LOS
PRINCIPALES CONTRIBUYENTES DE LA
INTENDENCIA REGIONAL PIURA (08/06/2015)
SE MODIFICA
LA
RESOLUCIN
DE
SUPERINTENDENCIA N 300-2014/SUNAT,
QUE CRE EL SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA, A FIN DE OTORGAR UN
PLAZO EXCEPCIONAL A LOS EMISORES
ELECTRNICOS OBLIGADOS A PARTIR DEL 1
DE JULIO DE 2015 PARA CONTINUAR
EMITIENDO DOCUMENTOS EN FORMATOS
IMPRESOS O IMPORTADOS POR IMPRENTA
AUTORIZADA Y TICKETS O CINTAS DE
MQUINAS REGISTRADORAS (03/06/2015)
Contabilidad
OFICIALIZAN MODIFICACIONES A LA NIC 1
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS,
NIIF
7
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS:
INFORMACIN A
REVELAR,
NIC 34
INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA; NIIF
10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS,
NIIF 12 INFORMACIN A REVELAR SOBRE
PARTICIPACIONES EN OTRAS ENTIDADES, Y
NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y
NEGOCIOS CONJUNTOS (09/03/2015)
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DIFERENCIAS DE BASES
Base Contable
Activo
Base Contable
Activo
Base Contable
Pasivo
Base Contable
Pasivo
DIFERENCIA
TEMPORAL
SE RECONOCE:
>
Imponible
Pasivo Diferido
<
Deducible
Activo Diferido
>
Deducible
Activo Diferido
<
Imponible
Pasivo Diferid
CUENTA 49
PASIVO DIFERIDO,
SUBCUENTA 491
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
SUBCUENTA 881
IMPUESTO A LA
RENTA CORRIENTE
CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
SUBCUENTA 882
IMPUESTO A LA
RENTA - DIFERIDO
En los siguientes casos prcticos realizaremos la aplicacin de la NIC 12 a las operaciones ms comunes
en nuestro medio, en donde existen diferencias entre el tratamiento contable y tributario, y
consecuentemente explicaremos el reconocimiento de diferencias temporales y de activos y/o pasivos
tributarios diferidos.
2011
ACTIVO
VEHCULO
(COSTO)
TASA DE
DEPRECIACIN
Normas Legales
ELIMINAN USO OBLIGATORIO DEL NCE PARA
LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES Y
SOLICITUDES A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
(02/08/2011)
Legal
APRUEBAN CUADRO DE VALORES DE LOS
ARANCELES JUDICIALES PARA EL EJERCICIO
DEL AO 2015 (23/03/2015)
APLICACIN PRCTICA
EJERCICIO
CONTABLE
Auditora
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera
sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las
tasas y normas tributarias que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o
prcticamente terminado el proceso de aprobacin.
CUENTA 37,
ACTIVO DIFERIDO
SUBCUENTA 371
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
MODIFICAN
EL
PLAN
GUBERNAMENTAL (27/03/2013)
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
10,000
100,000
DIFERENCIA
25 %
20 %
2011
DEPRECIACIN
2,500
2,000
500
CIERRE
2011
VEHCULO
(VALOR NETO)
7,500
8,000
500
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TIPO DE
DIFERENCIA
De ducible
GENERA
Activo
Tributario
dife rido
MONTO
150
4/16
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2012
DEPRECIACIN
2,500
2,000
500
2013
DEPRECIACIN
2,500
2,000
500
2014
DEPRECIACIN
2,500
2,000
500
2015
DEPRECIACIN
2,000
CIERRE
2015
VEHCULO
(VALOR NETO)
En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido, es el siguiente:
AUTORIZAN A
LOS
TRABAJADORES
PESCADORES
A
EFECTUAR RETIROS
ADICIONALES
CON
CARGO
A
LA
COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS
(22/12/2014)
Derecho Comercial
SE MODIFICA EL REGLAMENTO DEL LIBRO DE
RECLAMACIONES (23/01/2014)
Gubernamental
NORMAS VINCULADAS AL PRESUPUESTO
DEL AO 2015 (04/12/2014)
Con estos datos, se requiere calcular la base contable y la base tributaria de dicho vehculo al cierre del
ejercicio 2012.
SOLUCIN:
En el caso descrito, se observa que la tasa contable (20%) es menor a la tasa aceptada para efectos
tributarios (50%) por lo que esta situacin estara generando una diferencia temporal y la contabilizacin de
un pasivo tributario diferido. Para un mayor anlisis, veamos el siguiente cuadro:
EJERCICIO
2011
ACTIVO
VEHCULO
(COSTO)
TASA DE
DEPRECIACIN
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
100,000
100,000
DIFERENCIA
20 %
50 %
2011
DEPRECIACIN
20,000
50,000
30,000
CIERRE
2011
VEHCULO
(VALOR NETO)
80,000
50,000
30,000
2012
DEPRECIACIN
20,000
50,000
30,000
2013
DEPRECIACIN
20,000
2014
DEPRECIACIN
20,000
2015
DEPRECIACIN
20,000
CIERRE
2015
VEHCULO
(VALOR NETO)
TIPO DE
DIFERENCIA
De ducible
GENERA
Pas ivo
Tributario
dife rido
MONTO
9,000
MODIFICAN
PLAN
GUBERNAMENTAL (04/04/2012)
CONTABLE
Financiera
LEY DE REINSERCIN ECONMICA Y SOCIAL
PARA
EL
MIGRANTE
RETORNADO
(14/03/2013)
Considerando lo anterior, el asiento contable para reconocer el pasivo tributario diferido es el siguiente:
AMPLAN PLAZO DE EJECUCIN DE LA
"ENCUESTA ECONMICA ANUAL 2012"
DIRIGIDA A PERSONAS NATURALES Y
JURDICAS
QUE
DESARROLLARON
ACTIVIDAD ECONMICA EL AO 2011
(26/06/2012)
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SE DEJA SIN EFECTO EL REQUISITO DE
AFILIACIN A UN SEGURO MDICO PARA
OBTENER CRDITO EN EL SISTEMA
FINANCIERO (29/05/2012)
Otros
AUTORIZAN DIFUSIN DEL PROYECTO QUE
MODIFICA EL REGLAMENTO DE SANCIONES
APROBADO POR LA RESOLUCIN CONASEV
N 055-2001-EF/94.10 Y LOS CRITERIOS
APLICABLES
AL
PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO
SANCIONADOR
POR
INCUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS QUE
REGULAN LA REMISIN DE INFORMACIN
PERIDICA O EVENTUAL, APROBADOS POR
EL ARTCULO 4 DE LA RESOLUCIN SMV N
006-2012-SMV/01, EN EL PORTAL DEL
MERCADO DE VALORES (10/04/2014)
En este caso, el llenado del PDT N 670 Renta Anual 2011 ser de acuerdo a lo siguiente:
APRUEBAN
REGLAMENTO
DE
ORGANIZACIN Y FUNCIONES DE LA
OFICINA DE NORMALIZACIN PREVISIONAL
ONP (14/06/2013)
EJERCICIO
2011
ACTIVO
VACACIONES
POR PAGAR
MONTO QUE
SER
DEDUCIBLE
(NIC 12)
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
15,000
15,000
DIFERENCIA
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
15,000
De ducible
Activo
Tributario
dife rido
4,500
DIRECTIVA
QUE
APRUEBA
LOS
LINEAMIENTOS DEL PROCESO DE SELECCIN
PARA LA INCORPORACIN DE GERENTES
PBLICOS Y FORMACIN A TRAVS DE LA
ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACIN
PBLICA (29/10/2012)
(15,000)
CIERRE
2011
VACACIONES
POR PAGAR
15,000
2012
PAGO DE
VACACIONES
(15,000)
2012
CIERRE
En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido es el siguiente:
Para el llenado del PDT N 670 Renta Anual 2011, realizamos lo siguiente:
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PRDIDA TRIBUTARIA
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
S/. 10,000
30 % (PRDIDA)
30 % (S/. 10,000)
S/. 3,000
CUESTIONES PRELIMINARES
En la primera parte de nuestro informe, publicado en la revista de la quincena anterior abordamos los
aspectos tericos fundamentales de la NIC 12 Impuesto a la Renta, tales como los conceptos de base
contable y base tributaria, el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, las diferencias
temporales deducibles e imponibles, el tratamiento de la prdidas tributarias, la aplicacin de las cuentas
del Plan Contable General Empresarial utilizadas en la aplicacin de la NIC 12 y casos prcticos relativos a
dichos temas.
En la segunda parte de este informe, presentamos tres casos prcticos de las operaciones ms frecuentes
que realizan las empresas y que a su vez generan adiciones y/o deducciones para la determinacin del
Impuesto a la Renta. Estos casos son analizados con mayor profundidad bajo el marco de la NIC 12,
destacando la casustica y el clculo en la determinacin de las diferencias temporales y el
reconocimiento, medicin y aplicacin de activos y pasivos diferidos.
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La empresa PEZ BLANCO S.A. tiene el siguiente Estado de Resultados al 31.12.2011:
EMPRESA PEZ BLANCO S.A.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
POR EL AO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE
DEL 2011
Ventas
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
Gastos Operativos:
Gastos Administrativos
Gastos de Ventas
Otros ingresos (Gastos):
Otros Ingresos
Otros Gastos
UTILIDAD OPERATIVA
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
140,000
(60,000)
80,000
(38,040)
(9,510)
12,000
(2,450)
42,000
42,000
Con esta informacin, la empresa nos consulta acerca de la determinacin del Impuesto a la Renta
corriente y diferido, as como su contabilizacin, teniendo en cuenta la siguiente informacin adicional:
S/. 5,000
S/. 7,000
SOLUCIN:
En principio, debemos tener presente que el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
(LlR) seala que los gastos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora
podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo
para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Por otra parte, la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la LIR seala que los gastos
antes mencionados que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en
el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se encuentren debidamente provisionados en el
ejercicio anterior.
En ese sentido, los recibos por honorarios no pagados a la fecha de la presentacin de la Declaracin
Jurada del Impuesto a la Renta 2011 por la empresa PEZ BLANCO S.A. podrn ser deducibles en el
ejercicio en el cual se paguen efectivamente (2012).
Por otra parte, el artculo 44 de la LIR seala que no son aceptados como los gastos las multas, recargos
e intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario; por consiguiente, los gastos por infracciones
tributarias no sern aceptados en el Ejercicio 2011 ni en un ejercicio posterior (diferencia permanente).
Tomando en cuenta la normatividad del Impuesto a la Renta y la NIC 12 aplicable al tema, a continuacin,
procederemos a calcular el activo tributario diferido.
EJERCICIO
ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
2011
Honorarios
por pagar
5,000
5,000
Monto que
ser
deducible
(NIC 12)
DIFERENCIA
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
5,000
Deducible
Activo
tributario
diferido
1,500
(5,000)
Cierre
2011
Honorarios
por pagar
5,000
2012
Pago de
honorarios
5,000
2012
Cierre
IMPORTANTE
La base tributaria del pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros.
Ahora bien, en aplicacin de las normas tributarias determinaremos el Impuesto a la Renta.
DETALLE
Utilidad antes de Impuestos
(+) ADICIONES
(+) Diferencias Permanentes
(+) Diferencias Temporales
Resultado antes de Impuestos
Impuesto a la Renta (30 %)
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
42,000
7,000
5,000
54,000
16,200
Con estos datos, hacemos el asiento reconociendo el Impuesto a la Renta corriente y diferido.
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Finalmente, procedemos a realizar el llenado del PDT N 670 Renta Anual 2011.
- Registro en el PDT de la adicin por infracciones tributarias (diferencia permanente).
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No obstante, el asiento por la estimacin de cobranza dudosa no ha cumplido los requisitos establecidos
en la Ley del Impuesto a la Renta para que el gasto sea deducible. La empresa prev que cumplir tales
requisitos en el 2012.
En ese sentido, considerando que es la nica partida de gasto que no ser aceptada tributariamente, la
empresa ESTRELLA VERDE S.A.C. nos consulta acerca del efecto tributario y contable sabiendo que la
utilidad antes de Impuestos del Ejercicio 2011 asciende a S/. 40,000.
SOLUCIN:
En primer lugar, debemos recordar que los requisitos establecidos en la normatividad del Impuesto a la
Renta, con el fin de que las estimaciones de cobranza dudosa sean deducibles son los siguientes:
a) Aspectos sustanciales:
Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda; o,
El protesto de documentos; o,
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o,
Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin,
sin que sta haya sido satisfecha.
b) Aspectos formales:
Que la estimacin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
Por consiguiente, como en el Ejercicio 2011, la entidad no ha cumplido dichos requisitos, el gasto no es
aceptado, no obstante en el Ejercicio 2012 (cuando cumpla con dichos requisitos) el gasto si ser
aceptado.
A continuacin, procederemos a calcular la diferencia temporal.
EJERCICIO
ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
2011
Facturas
por cobrar
8,000
8,000
Cobranza
dudosa
(8,000)
Cierre
2011
Facturas
por cobrar
8,000
2012
Cumplimiento
de
requisitos
(8,000)
2012
Cierre
DIFERENCIA
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
8,000
Deducible
Activo
tributario
diferido
2,400
DETALLE
Utilidad antes de Impuestos 2011
(+) Adicin por cobranza dudosa
(Diferencia Temporal)
Resultado antes de Impuestos
Impuesto a la Renta (30 %)
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
40,000
8,000
48,000
14,400
Finalmente, cabe mencionar que en el momento en el cual se cumplan con los requisitos para que dicha
estimacin sea aceptada tributariamente, la entidad deber considerar como gasto el importe de las
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deudas incobrables a travs de las deducciones que contempla el PDT Anual - DJ del Impuesto a la
Renta.
Llenado del PDT N 670 Renta Anual 2011:
Siguiendo con el caso anterior, y considerando que la empresa ESTRELLA VERDE S.A.C. en el 2012
cumple con los requisitos para que el gasto por estimacin por cobranza dudosa sea aceptado
tributariamente, entonces deber deducir dicho monto (S/. 8,000) en la DJ del Impuesto a la Renta del
Ejercicio 2012.
DETALLE
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
60,000
(8,000)
52,000
15,600
Por consiguiente, el asiento contable que se debe efectuar al cierre del Ejercicio 2012, para reconocer el
Impuesto a la Renta corriente (S/. 15,600) y la consecuente aplicacin del Impuesto diferido (S/. 2,400) es
el siguiente:
Finalmente, haremos una comparacin de los resultados obtenidos en los Ejercicios 2011 y 2012 con la
aplicacin de la NIC 12, versus los resultados que se hubieran obtenido sin aplicacin de la NIC 12.
ANLISIS DE RESULTADOS
CON APLICACIN DE
NIC 12
EJERCICIO
EJERCICIO
2011
2012
40,000
8,000
8,000
14,400
S/. 30,000
SIN APLICACIN DE
NIC 12
EJERCICIO
EJERCICIO
2011
2012
60,000
40,000
60,000
(8,000)
52,000
15,600
40,000
12,000
60,000
18,000
S/. 30,000
Como se puede apreciar en la ltima lnea, en ambos casos se determina un impuesto a la renta total
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acumulado de S/. 30,000. Esto se produce porque nos encontramos frente a una diferencia temporal, lo
cual por la aplicacin de la NIC 12 (forma correcta) har variar el resultado de los ejercicios que afecta, pero
no obstante el resultado acumulado al final ser el mismo.
OP.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
DETALLE
Utilidad Contable
Adiciones
Intereses
Prdida Extraordinaria
Gastos Recreativos
Gastos de Representacin
Depreciacin en exceso de vehculo
Sanciones del Sector Pblico
Gastos Sustentados con B/V
Viaticos al Interior del Pas
Desvalorizacin de Existencias
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta (30 %)
S/.
DIFERENCIA
400,000
10,000
9,000
20,000
21,000
1,100
8,000
900
3,000
7,000
480,000
144,000
Permanente
Temporal
Permanente
Permanente
Temporal
Permanente
Permanente
Permanente
Temporal
Con los datos planteados, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de las diferencias
temporales determinadas en el ejercicio, sabiendo adems que los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
ascienden a S/. 116,000.
SOLUCIN:
A continuacin, analizaremos las diferencias temporales y contabilizaremos el efecto de las mismas en los
resultados del ejercicio.
a) ANLISIS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
a.1) Diferencia temporal por la prdida extraordinaria (robo de mercaderas)
En este caso, la prdida fue materia de adicin porque no se cumplieron con los requisitos del artculo 37
inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala que las prdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Por consiguiente, como la empresa no pudo probar judicialmente el robo de mercaderas y tampoco ha
acreditado que es intil ejercer la accin judicial en el ejercicio 2011, deber adicionar dicho gasto, no
obstante la entidad prev que al Ejercicio siguiente (2012) podr sustentar la prdida extraordinaria con el
documento de archivo fiscal del caso. En consecuencia, se genera una diferencial temporal, la cual
analizamos en el siguiente cuadro:
EJERCICIO
ACTIVO
2011
Mercaderas
Prdida por
robo
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
9,000
9,000
DIFERENCIA
TIPO DE
DIFERENCIA
9,000
Deducible
GENERA
MONTO
(9,000)
Cierre
2011
Mercadera
9,000
2012
2012
Archivo Fisca
Cierre
0
0
(9,000)
0
Activo
Tributario
diferido
2,700
EJERCICIO
ACTIVO
2011
Vehculo
(costo)
Tasa de
depreciacin
Depreciacin
CIERRE
2011
Vehiculo
(valor neto)
2011
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
22,000
22,000
DIFERENCIA
25 %
20 %
5,500
4,400
1,100
16,500
17,600
1,100
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TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
Deducible
Activo
tributario
diferido
330
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2012
2013
2014
2015
CIERRE
2015
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
Vehiculo
(Valor neto)
5,500
5,500
5,500
0
4,400
4,400
4,400
4,400
1,100
1,100
1,100
En este caso, la empresa prev que en los prximos ejercicios, podr deducir el importe de la depreciacin
del vehculo que no es aceptada tributariamente en el presente ejercicio (2011).
a.3) Diferencia temporal por desvalorizacin de existencias
Respecto a este punto, la empresa en aplicacin de la NIC 2 Inventarios redujo el valor de las mercaderas
obsoletas que no tienen valor en el mercado, por lo consider como gasto el importe de S/. 7,000 por
desvalorizacin de existencias; no obstante, este gasto no es aceptado de acuerdo al artculo 44 inciso f)
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, se tiene conocimiento que en el Ejercicio 2012, la entidad efectuar la destruccin de sus
mercaderas y por lo cual ,el gasto por desvalorizacin s ser aceptado tributariamente.
Veamos la aplicacin de la NIC 12.
EJERCICIO
ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
2011
Mercaderias
Desvalorizacin
7,000
(7,000)
7,000
Cierre
2011
Mercaderas
7,000
2012
2012
Destruccin
Cierre
0
0
(7,000)
0
DIFERENCIA
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
7,000
Deducible
Activo
tributario
diferido
2,100
DIFERENCIAS TEMPORALES
PRDIDA EXTRAORDINARIA
DEPRECIACIN
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
TOTAL
S/.
9,000
1,100
7,000
17,100
I.R. (30 %)
2,700
330
2,100
5,130
CONTABILIZACIN
ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS
PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS
CUENTA
CUENTA 37
CUENTA 49
MONTO (S/.)
5,130
0
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jesus vila
#1
15 d
Febrero 2012 - 2:39 am
yonal ramos
21 d
Febrero 2012 - 1:20 am
#2
yonal ramos
21 d
Febrero 2012 - 1:20 am
#3
sary
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#4
14/16
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23 d
Mayo 2012 - 8:15 pm
nikolas toe
#5
25 d
Mayo 2012 - 9:50 am
cesar
#6
29 d
Mayo 2012 - 7:40 pm
Pedro
#7
07 d
Julio 2012 - 8:59 pm
#8
Criss
#9
21 d
Julio 2012 - 11:43 pm
VANEZA ZELADA
#10
27 d
Agosto 2012 - 9:16 am
Eduardo lozano
#11
10 d
Septiembre 2012 - 7:38 pm
Tema muy ilustrativo y educativo, ayuda al profesional como aplicar los concepto
basicos en materias tributarias
wilber UANCV
#12
02 d
Noviembre 2012 - 6:00 am
Patrcio Anchapaxi
#13
07 d
Diciembre 2012 - 10:21 am
Ivan
24 d
Marzo 2013 - 12:17 pm
#14
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15/16
10/6/2015 BLOG - Anlisis y aplicacin prctica de la NIC 12 Impuesto a la Renta Casos prcticos utilizando el PDT 670 Renta Anual 2011 (Informe Compl
sgte con las obtenciones de las diferencias del ao 2 y su asiento respectivo
hasta obtener la nueva diferencia temporal. Gracias.
jesus ramos
#15
26 d
Abril 2013 - 5:59 pm
Ante todo felicitarte, por ese afn de ensear a travs de boletn informativo, que
sumamente til y didctico ya que a travs de la teora y practica queda
desenterrado toda metafsica de la nic 12, ademas artculos de la Lir. Es un gran
aporte a la comunidad contable de nuestro pas ojalas tengas tiempos para que
sigas subiendo informacin sustancial para la nuestra carrera
Elena
#16
08 d
Julio 2013 - 4:12 pm
#17
Andrea Zevallos
22 d
Agosto 2013 - 4:19 pm
#18
HELI TOLENTINO
13 d
Noviembre 2013 - 7:15 pm
#19
MONI
17 d
Diciembre 2013 - 12:16 pm
#20
Carlos Medrano
10 d
Mayo 2014 - 12:33 pm
Alan Chero
#21
15 d
Septiembre 2014 - 6:10 pm
jair
#22
12 d
Octubre 2014 - 5:35 pm
En caso de tener consultas a nuestro staff de asesores, comunicarse a nuestra central telefnica: 265-6895;
471-3020; 471-5592 o realizarlo por nuestra central de consultas haciendo clic aqu
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