Actualidad Tributaria

I
rea Tributaria
Contenido
El Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del igv en la adquisicin
I-1
de bienes de capital por las microempresas
Retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora del mes de julio
I-7
considerando la bonificacin extraordinaria segn la Ley N. 30334
I-11
Tratamiento tributario de los gastos de representacin
Convenio para evitar la doble imposicin con Chile: aspectos relevantes
I-15
(Parte I)
Qu tanto sabemos del procedimiento de cobranza coactiva y de las acciones
I-18
que se pueden realizar frente a ello?
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Retiro de bienes
Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-21
Se establece carcter remunerativo a las contraprestaciones por prestacin

I-23
de servicios
I-25
Determinacin sobre base presunta
I-25
I-26
El Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada

del igv en la adquisicin de bienes de capital
por las microempresas
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El Rgimen Especial de Recuperacin
Anticipada del igv en la adquisicin de
bienes de capital por las microempresas
Fuente : Actualidad Empresarial N. 330 - Primera
Quincena de Julio 2015
1. Introduccin
Antes del inicio de las actividades de todo
negocio, las personas que lo administran
aprecian que necesariamente deben incurrir en una serie de desembolsos de dinero
relacionados con la adquisicin de bienes
de capital, los cuales sern utilizados en
la generacin de las rentas gravadas con
el impuesto a la renta.
Como todo negocio que se inicia, se
aprecia que la obtencin de las ganancias
no es inmediata sino que se debe esperar
algunos meses o quiz aos para lograr
recuperar parte de la inversin realizada,
lo cual genera en cierto modo una descapitalizacin momentnea.
En este sentido, el IGV que se encuentra
consignado en los comprobantes que
sustentan la adquisicin de bienes de
capital (que es justamente donde la
inversin es ms fuerte), solo se puede
incluir en la declaracin mensual a travs
del PDT N. 621 IGV-Renta mensual y
si no se utiliza (porque no existe dbito
fiscal) se arrastra mensualmente hasta
poder aplicarlo cuando existan operaciones de venta.
N. 330
Primera Quincena - Julio 2015
El problema que hemos indicado se

agudiza porque las operaciones de venta casi siempre son por montos mucho
menores comparadas con las operaciones de adquisicin de los activos
fijos, por lo que ello determinar que
el IGV de las adquisiciones realmente
demore en aplicarse, significando de
este modo un arrastre permanente del
IGV hasta agotarlo en varios periodos,
lo cual en trminos econmicos resta
competencia.
Cabe indicar que este problema se agrava
cuando se trata de microempresas, toda
vez que el capital es escaso y la sola
posibilidad de poder aplicar el crdito
fiscal en un tiempo mayor determina dificultades financieras por falta de liquidez
para operar.
En este sentido, el legislador al aprobar
y publicar la Ley N. 30296, determin
la posibilidad de solicitar la devolucin
del IGV de las adquisiciones a travs del
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV, el cual exclusivamente
se puede aplicar a la devolucin del
IGV en la adquisicin de activos por
parte de las microempresas, siempre
que estas se encuentren registradas en
el Remype.
El motivo del presente informe es conocer cmo se aplica el mecanismo de la
recuperacin anticipada del IGV, sobre
todo para aquellas empresas que estn
realizando la adquisicin de bienes de
capital.
2. En qu consiste un rgimen
de recuperacin anticipada
del impuesto general a las
ventas?
La recuperacin anticipada del impuesto
general a las ventas tiene como propsito que el Estado realice la devolucin
del IGV, el cual fuera trasladado1 a los
distintos contribuyentes cuando realicen
adquisiciones de bienes o servicios que no
pueden recuperar de manera inmediata
bajo la figura del crdito fiscal, toda vez
que pueden encontrarse en una etapa
preoperativa o ejecutando algn tipo de
inversin.
Si observamos, este mecanismo establecido por el Estado permite en cierto modo
un apoyo econmico a los contribuyentes,
toda vez que les otorga cierta liquidez
tan necesaria en momentos en los cuales
el negocio emprendido an no logra
consolidarse.
3. Cules son los regmenes

de devolucin anticipada del
impuesto general a las ventas
existentes a la fecha?
A continuacin se hace mencin a cuatro
tipos especiales de devolucin del impuesto general a las ventas existentes a la
fecha, para posteriormente revisar el que
1 Conforme lo indica el texto del artculo 38 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, el comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien
encarga la construccin, estn obligados a aceptar la traslacin
del impuesto.
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
corresponde a las microempresas inscritas

en el Remype.
3.1. Rgimen general de recuperacin
anticipada del artculo 78 de la
Ley del IGV
Conforme lo indica el texto del artculo
78 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, se cre un Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de
bienes de capital realizadas por personas
naturales o jurdicas que se dediquen en
el pas a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportacin
cuya venta se encuentre gravada con el
impuesto general a las ventas.
Cabe precisar que el reglamento de este
tipo de beneficio fue aprobado por el Decreto Supremo N. 46-96-EF, publicado
en el diario oficial El Peruano el 13-04-96
y vigente a partir del 14-04-96.
Conforme con el texto del primer prrafo
del artculo 3 de la norma reglamentaria,
se indica que pueden acogerse al rgimen
las personas naturales o jurdicas que no
habiendo iniciado su actividad productiva,
importen y/o adquieran localmente bienes
de capital para la produccin de bienes
y servicios destinados a la exportacin o
gravados con el impuesto, incluyendo a
quienes opten por la renuncia a la exoneracin del impuesto por operaciones comprendidas en el Apndice I del decreto.
Este beneficio est destinado nicamente
a las empresas que no han iniciado sus actividades. Debemos precisar que en caso
realicen la primera exportacin de un
bien o servicio, o la primera transferencia de un bien o prestacin de servicios,
se perdera la posibilidad de solicitar la
recuperacin anticipada del IGV.
Se permite la restitucin del IGV ligado a
la compra de ciertos bienes de capital, en
situaciones en las cuales el crdito fiscal
no pudo aplicarse durante el plazo de
seis (6) meses.
3.2. Rgimen de recuperacin anticipada del igv regulado por el
Decreto Legislativo N. 818
Cabe precisar que este tipo de beneficio
de recuperacin anticipada del IGV califica como una modalidad especfica
del rgimen general que regula este
beneficio. La base legal que ampara
esta modalidad es el Decreto Legislativo
N. 818.
El beneficio incluye a las empresas que
suscriban contratos sectoriales para poder
explotar los recursos naturales, el procesamiento de gas natural, la generacin
hidroelctrica, al igual que las empresas
mineras que celebren convenios de estabilidad y a los concesionarios de obras de
infraestructura.
I-2
Instituto Pacfico
La manera de cmo identificar el inicio

de las actividades se regula en cada contrato que se celebre. El IGV que puede
ser materia de devolucin involucra
la adquisicin de bienes, servicios y
los contratos de construccin. Es pertinente mencionar que la devolucin
es mensual.
3.3. Rgimen de devolucin del impuesto general a las ventas para
las empresas mineras y petroleras
en la etapa de exploracin
Es pertinente indicar que este tipo de
beneficio de devolucin del impuesto
general a las ventas estaba ligado a todas
las importaciones o adquisiciones de bienes, prestacin o utilizacin de servicios y
contratos de construccin que se utilicen
directamente en la ejecucin de actividades de exploracin de recursos minerales
y petroleros en el pas, y se podr solicitar
mensualmente a partir del mes siguiente
a la fecha de su anotacin en el registro
de compras.
Entre la normatividad que aprob este
beneficio se puede indicar a la Ley
N. 27623 (para el caso de actividades de minera) y la Ley N. 27624
(para actividades de exploracin de
hidrocarburos).
Con la publicacin de la Ley N. 29966,
se ampli la vigencia hasta el 31 de diciembre de 2015 de los beneficios de la
devolucin anticipada del IGV mencionada anteriormente.
3.4. Rgimen de reintegro del impuesto general a las ventas en la
etapa preoperativa de ejecucin
de proyectos de inversin en
contratos de concesin
A travs de la Ley N. 28754 se busca
eliminar los sobrecostos en la provisin
de obras pblicas de infraestructura y
de servicios pblicos mediante inversin
pblica o privada.
El artculo 1 de dicha ley regula el reintegro tributario del impuesto general a las
ventas, precisando las siguientes reglas:
Las personas jurdicas que celebren
contratos de concesin, a partir de la
vigencia de la presente ley, en virtud
de las disposiciones contenidas en el
Decreto Supremo N. 059-96-PCM
y normas modificatorias y que se
encuentren en la etapa preoperativa,
obtendrn derecho al reintegro tributario equivalente al impuesto general
a las ventas que les sea trasladado
o que paguen durante dicha etapa,
siempre que el mismo no pueda ser
aplicado como crdito fiscal.
El reintegro tributario a que se refiere
el numeral anterior comprende nicamente el impuesto general a las
ventas que haya sido trasladado o

pagado en las operaciones de importacin y/o adquisicin local de bienes
intermedios nuevos, bienes de capital
nuevos, servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente
en la ejecucin de los proyectos de
inversin materia de los respectivos
contratos de concesin.
El impuesto general a las ventas que
hubiere sido objeto de reintegro
tributario no ser considerado costo
o gasto a efectos del impuesto a la
renta. El reintegro no ser considerado
ingreso para efectos del impuesto a la
renta.
El reintegro tributario ser de aplicacin nicamente para las concesiones
de obras pblicas de infraestructura y
de servicios pblicos que se otorguen
a partir de la entrada en vigencia de
la presente ley.
Mediante decreto supremo con el
voto aprobatorio del Consejo de
Ministros refrendado por el ministro
de Economa y Finanzas, se aprobarn las empresas concesionarias que
califiquen a gozar del reintegro tributario de acuerdo con los requisitos
y caractersticas de cada contrato de
concesin.
4. Ley N. 30296, Ley que promueve la reactivacin de la

economa
El 31 de diciembre de 2014 se public
en el diario oficial El Peruano la Ley
N. 30296, la cual lleva como ttulo Ley
que promueve la reactivacin de la
economa, a travs de la cual se realizaron diversas modificaciones normativas a
la Ley del Impuesto a la Renta, al Cdigo
Tributario, a la Ley General de Aduanas
y cre un Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto General
a las Ventas para promover la adquisicin
de bienes de capital.
Este ltimo rgimen es el que se analizar
de manera detallada a continuacin.
4.1. El objeto del rgimen de recuperacin anticipada del impuesto
general a las ventas creado por
la Ley N. 30296
El artculo 2 de la Ley N 30296 estableci de manera excepcional y temporal
un Rgimen Especial de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las
Ventas, con la finalidad de fomentar la
adquisicin, renovacin o reposicin de
bienes de capital.
Resulta necesario diferenciar los tres
conceptos antes mencionados, por
lo que debemos consultar el Diccionario de la Real Academia de la Lengua
Espaola.
N. 330
rea Tributaria
As, para encontrar la definicin de los
trminos adquisicin, renovacin o
reposicin apreciamos lo siguiente:
Adquisicin. Al efectuar una revisin
del trmino en el Diccionario de la Real
Academia Espaola se observa que
indica como primer significado la
accin de adquirir2.

El trmino adquirir indica la accin

de comprar, lo cual en trminos prcticos implicara el ingreso de bienes de
capital al activo de la empresa.
Renovacin. La consulta del trmino

renovacin en el Diccionario de la
Real Academia Espaola indica como
significado la accin y efecto de
renovar3.

El trmino renovar indica la accin

de sustituir una cosa vieja, o que
ya ha servido, por otra nueva de la
misma clase4.
Reposicin. Al efectuar una revisin

del trmino en el Diccionario de la Real
Academia Espaola se observa que
indica como significado la accin y
efecto de reponer o reponerse5.

El trmino reponer indica la accin

de volver a poner, constituir, colocar
a alguien o algo en el empleo, lugar
o estado que antes tena6.
4.2. El rgimen especial de recuperacin anticipada del impuesto

general a las ventas establecido
por la Ley N. 30296
4.2.1. La devolucin del crdito
fiscal de las adquisiciones y/o
importaciones de bienes de
capital
El primer prrafo del artculo 3 de la
Ley N. 30296 define el beneficio de
recuperacin del IGV, y precisa que el
rgimen consiste en la devolucin del
crdito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de
bienes de capital nuevos, efectuadas
por contribuyentes que realicen actividades productivas de bienes y servicios
gravadas con el impuesto general a
las ventas o exportaciones, que se encuentren inscritos como microempresas
en el Remype, de conformidad con la
Ley de Promocin y Formalizacin de la
Microempresa.
2 RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin

web: <http://lema.rae.es/drae/?val=adquisici%C3%B3n>
web: <http://lema.rae.es/drae/?val=renovaci%C3%B3n>
web: <http://lema.rae.es/drae/?val=renovar>
web: <http://lema.rae.es/drae/?val=reposici%C3%B3n>
web: <http://lema.rae.es/drae/?val=reponer>
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4.2.2. El beneficiario debe estar inscrito en el Remype

Ntese que se obliga a los contribuyentes
que deseen acogerse al beneficio de la
recuperacin anticipada del IGV, a encontrarse inscritos en el Remype, el cual
conforme lo indica la dcimo primera
disposicin final del Texto nico Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo
Productivo y al Crecimiento Empresarial,
precisa que la administracin del Registro
Nacional de la Micro y Pequea Empresa (Remype), creado por el Decreto
Supremo N. 008-2008-TR, es asumida
por la Sunat.
Sin embargo, debemos indicar de manera expresa que conforme lo indica la
stima disposicin complementaria final
de la Ley N. 30056, la Sunat asumir la
administracin del Remype a los 180 das
calendarios posteriores a la publicacin
del reglamento de la ley indicada.
El problema es que hasta la fecha no se
ha publicado la norma reglamentaria que
se menciona, motivo por el cual la Sunat
todava no administra el citado registro.
Por ello es que el administrador del citado registro es el Ministerio de Trabajo y
Promocin al Empleo.
4.2.3. Cul es el crdito fiscal que
ser materia de devolucin?
El segundo prrafo del artculo 3 de la
Ley N. 30296 indica que el crdito fiscal
objeto del Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV, ser aquel que
no hubiese sido agotado como mnimo en
un periodo de tres (3) meses consecutivos
siguientes a la fecha de anotacin en el
registro de compras.
El tercer prrafo del citado artculo precisa
que para el goce del presente rgimen
los contribuyentes debern cumplir
con los requisitos que establezca el reglamento, los cuales debern tomar en
cuenta, entre otros, un periodo mnimo
de permanencia en el Registro nico de
Contribuyentes, as como el cumplimiento
de obligaciones tributarias.
4.2.3. Qu sucede con los montos
que sean devueltos indebidamente al contribuyente?
El artculo 4 de la Ley N. 30296 indica
que los contribuyentes que gocen indebidamente del rgimen debern restituir
el monto devuelto, en la forma que se
establezca en el reglamento, siendo de
aplicacin la tasa de inters moratorio y el
procedimiento a que se refiere el artculo
33 del Cdigo Tributario, a partir de la
fecha en que se puso a disposicin del
solicitante la devolucin efectuada; sin
perjuicio de la aplicacin de las sanciones correspondientes establecidas en el
Cdigo Tributario.
5. El Decreto Supremo N. 1532015-EF Se dictan normas

reglamentarias del Rgimen
Especial de Recuperacin Anticipada del igv para promover la adquisicin de bienes
de capital
El domingo 28 de junio de 2015 se
public en el diario oficial El Peruano el
Decreto Supremo N. 153-2015-EF, a
travs del cual se aprobaron las normas
reglamentarias del Rgimen Especial de
Recuperacin Anticipada del IGV para
promover la adquisicin de bienes de
capital.
5.1. Cul es el alcance del rgimen?
Al efectuar una revisin del texto del
artculo 2 del Reglamento del Rgimen
Especial de Recuperacin Anticipada del
IGV, se precisa que el rgimen consiste en
la devolucin, mediante notas de crdito
negociables7, del crdito fiscal generado
en las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital nuevos,
efectuadas por contribuyentes que realicen actividades productivas de bienes y
servicios gravadas con el IGV o exportaciones, que se encuentren inscritos como
microempresas en el Remype, siempre
que se cumpla con los requisitos y dems
disposiciones establecidas en la ley y en
la presente norma.
Solo estn comprendidas en el rgimen
las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos que
efecten los referidos contribuyentes
a partir del inicio de su actividad productiva.
A tal efecto, se entiende que han iniciado
su actividad productiva, cuando realicen
la primera exportacin de un bien o
servicio o la primera transferencia de un
bien o prestacin de servicios.
En este punto debemos aclarar que no
corresponde considerar inicio de actividades si el contribuyente ha efectuado
solo compras de bienes o es usuario de
servicios.
5.2. Cules son los requisitos que se
deben cumplir para poder gozar
del presente rgimen?
La lista de requisitos que deben cumplir
los contribuyentes que deseen estar dentro de los alcances del presente rgimen
se indican en el texto del artculo 3, los
cuales se indican a continuacin:
Para gozar del rgimen, los contribuyentes deben cumplir con los siguientes
requisitos:
7 Ello determina que no proceder la devolucin de dinero en efectivo
o la entrega de cheques sino solamente la entrega de notas de crdito
negociables.
I-3
Informe Tributario
a. Encontrarse inscritos como microempresas en el Remype8, a la fecha de

presentacin de la solicitud.
b. Estar inscritos en el RUC con estado
activo. Esta condicin debe haberse
mantenido, como mnimo, durante
los ltimos doce (12) meses9 contados
hasta el mes de presentacin de la
solicitud de devolucin.
c. No tener la condicin de domicilio
fiscal no habido10 o no hallado11 en
el RUC, a la fecha de presentacin de
la solicitud de devolucin.
d. Haber presentado las declaraciones
del IGV correspondientes a los ltimos
(12) periodos vencidos a la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin.
Los contribuyentes que inicien actividades durante los periodos indicados
en el prrafo anterior, deben haber
presentado las declaraciones del IGV
que correspondan a los periodos vencidos desde el inicio de sus actividades
hasta la fecha de presentacin de la
solicitud de devolucin.
e. No tener deuda tributaria exigible
coactivamente12 a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.
f. Llevar de manera electrnica el
registro de compras y el registro de
ventas e ingresos, a travs de cualquiera de los sistemas aprobados
por las Resoluciones de Superintendencia Ns. 286-2009-SUNAT y
066-2013-SUNAT y sus respectivas
normas modificatorias13.
g. Los comprobantes de pago que sustenten la adquisicin de los bienes de
capital nuevos, las notas de dbito y
de crdito vinculadas a estos, as como
los documentos emitidos por la Sunat
que acrediten el pago del IGV en la
8 Hemos mencionado lneas arriba que actualmente es el Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo el que administra el registro, el
cual posteriormente pasar a ser administrado por la Sunat.
9 Quedara descartada la posibilidad de que algunos contribuyentes
soliciten la devolucin del IGV por las adquisiciones de bienes del
activo fijo cuando tengan menos de doce meses de inscritos en el
RUC ante la Sunat.
10 El fisco notificar a los contribuyentes no hallados para que cumplan
con declarar o confirmar su domicilio fiscal, indicndoles que de
no hacerlo pasarn a la condicin de no habido. Esta forma de
notificacin puede darse mediante el uso de la pgina web de la
Sunat, hasta el dcimo quinto da calendario de cada mes, entre
otros medios.
El contribuyente requerido tiene hasta el ltimo da hbil del mes
en que se efectu la publicacin, para declarar o confirmar su domicilio fiscal. Si transcurre este plazo y el contribuyente no declar
ni confirm su domicilio fiscal entonces adquiere la condicin de no
habido.
11 La condicin de contribuyente no hallado se adquiere automticamente, siempre que al momento en el cual la Administracin
Tributaria efecte una notificacin de documentos o realice la verificacin del domicilio fiscal, se presente cualquiera de las siguientes
condiciones:
a) Exista negativa de la recepcin de la notificacin o la negativa de
la recepcin de la constancia de verificacin del domicilio fiscal.
b) No se encuentre en el domicilio del contribuyente una persona
capaz, o el domicilio se encuentre cerrado.
c) La direccin que fue declarada por el contribuyente en la ficha
RUC como domicilio no existe.
En los casos planteados en los literales a) y b) dichas situaciones
deben producirse en tres oportunidades en das distintos.
12 No debe existir la notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva.
13 La exigencia de cumplimiento de este requisito determinar para el
fisco un mejoramiento de los perfiles de marca.
I-4
Instituto Pacfico
importacin de dichos bienes, deben

haber sido anotados en el registro de
compras indicado en el inciso anterior:
i. En la forma establecida por la
Sunat.
ii. Cumpliendo con lo dispuesto en
el inciso c) del artculo 19 del
Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo
N. 055-99-EF y normas modificatorias, as como en el artculo
2 de la Ley N. 29215 y norma
modificatoria14.
Los comprobantes de pago indicados en
el prrafo anterior son aquellos que, de
acuerdo con las normas sobre la materia,
permiten ejercer el derecho al crdito fiscal y solo deben incluir bienes de capital
nuevos materia del Rgimen.
5.3. Cules son los bienes que se
encuentran comprendidos dentro
del rgimen especial de recuperacin anticipada del igv
Conforme lo indica el texto del artculo 4
de la norma reglamentaria se precisa que
los bienes de capital nuevos comprendidos dentro del rgimen son aquellos
importados y/o adquiridos, a partir de
la vigencia de la ley15, para ser utilizados
14 Para poder ejercer el derecho al crdito fiscal el texto del artculo 19
de la Ley del IGV, seala tres requisitos formales que deben cumplirse.
Uno de ellos est mencionado en el literal c) del artculo 19 de dicha
norma. All se menciona que los comprobantes de pago, notas de
dbito, los documentos emitidos por la Sunat, o el formulario donde
conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento
por el sujeto del impuesto en su registro de compras. El mencionado
registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el reglamento.
En complemento de esta norma observamos el texto del artculo 2
de la Ley N. 29215, la cual est vigente desde el 23-04-08 y precisa
que los comprobantes de pago que permiten deducir el crdito fiscal
debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro
de compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o
del pago del impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda
a los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en el periodo al
que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento
hubiese sido anotado.
Bajo este esquema, el deudor tributario tena la opcin de registrar
la factura o el comprobante que le permite la utilizacin del crdito
fiscal en el mes en que ocurri la operacin o en el lapso de 12
meses siguientes a la fecha de emisin del comprobante de pago.
Ello implicaba que no se perda el crdito fiscal como suceda antes
de la publicacin de la Ley N. 29215 y solo exista la posibilidad de
la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175
del Cdigo Tributario por llevar los libros con atraso, si se anotaba
fuera de fecha.
El 05-07-12 se public en el diario oficial El Peruano el Decreto
Legislativo N. 1116, norma que incorpor un segundo prrafo
al artculo 2 de la Ley N. 29215, el cual regula la oportunidad de
ejercicio del derecho al crdito fiscal. El prrafo en mencin seala
que No se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a)
del artculo 19 del Texto nico Ordenado antes citado en las hojas
que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a
los 12 meses siguientes se efecta antes que la SUNAT requiera
al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de
Compras.
Ello implica que si la Administracin Tributaria realiza un requerimiento del registro de compras al contribuyente y verifica que la factura
o documento que sustenta el crdito fiscal no se encuentra anotado
en el mismo, simplemente determinar la prdida del crdito fiscal.
Este tipo de situacin determina que aun cuando el deudor tributario
pueda contar con los doce meses de posibilidad de anotacin del
comprobante respectivo para la utilizacin del crdito fiscal, en la
prctica dicho plazo se reduce hasta el momento en el cual el fisco
realice el requerimiento.
15 Debemos recordar que conforme lo indica el texto del numeral 2 de
la quinta disposicin complementaria final de la Ley N. 30296, lo
dispuesto en el Captulo II de dicha norma (que aprob el Rgimen
Especial de Recuperacin Anticipada del IGV), entrar en vigencia
a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de publicacin
directamente en el proceso de produccin

de bienes y/o servicios cuya venta o prestacin se encuentre gravada con el IGV o
se destinen a la exportacin, siempre que
cumplan con las siguientes condiciones:
a. Hayan sido importados y/o adquiridos
para ser destinados exclusivamente
a operaciones gravadas con el IGV o
exportaciones.
b. No hayan sido utilizados en ninguna
actividad econmica previamente a
su importacin y/o adquisicin.
c. Se encuentren comprendidos dentro
de la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (Cuode)16 con los
siguientes cdigos: 612, 613, 710,
730, 810, 820, 830, 840, 850, 910,
920 y 930.
d. Por su naturaleza puedan ser objeto
de depreciacin conforme con las
Normas Generales del Impuesto a la
Renta.
e. De acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad17, corresponda que sean reconocidos como
propiedades, plantas y equipos.
Tratndose de contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto a la
Renta de tercera categora, deben
estar anotados en el registro de activos
fijos, de conformidad con el inciso f)
del artculo 22 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N. 122-94EF y normas modificatorias.
f. El valor del IGV que grav su importacin y/o adquisicin no sea inferior a
media (1/2) UIT vigente a la fecha de
emisin del comprobante de pago o a
la fecha en que se solicita su despacho
a consumo, segn corresponda.
5.4. Cmo se determina el monto a
devolver al contribuyente?
En concordancia con lo sealado por el
artculo 5 de la norma reglamentaria para
la determinacin del monto a devolver al
contribuyente por concepto del Rgimen
Especial de Recuperacin Anticipada, se
deben adoptar las siguientes reglas:
5.4.1. El monto de crdito fiscal a
devolver en virtud al rgimen
se determina por cada periodo,
considerando los comprobantes
de pago que sustentan la adquisicin de bienes de capital nuevos,
las notas de dbito y de crdito
en el diario oficial El Peruano, hasta por un perodo de tres (3) aos,
siendo de aplicacin a las importaciones y/o adquisiciones efectuadas
durante su vigencia. Considerando que la Ley N. 30296 se public
el 31 de diciembre de 2014 y rige a partir del primer da del mes
siguiente de la fecha de publicacin, ello implica que rige desde el
1 de enero de 2015 y el periodo de tres aos mencionado anteriormente correspondera a los aos 2015, 2016 y 2017.
16 Clasificacin de las mercancas partiendo de su uso, aplicacin o
destino econmico para el apoyo en el desarrollo de las polticas pblicas o privadas. Fuente: <http://www.comerciointernacional.com.
mx/includes/comercio/glosario/definicion.php?AdvSearch=1017>
17 Se est refiriendo a la NIC 16 Propiedades, Plantas y Equipo.
N. 330
rea Tributaria
vinculadas a estos, as como los
documentos emitidos por la Sunat
que acrediten el pago del IGV en
la importacin de dichos bienes,
que hubieran sido anotados en
el registro de compras en ese
periodo.
El crdito fiscal a que se refiere el prrafo
anterior es aquel que no hubiera sido
agotado, como mnimo, en un lapso de
tres (3) periodos consecutivos siguientes
a la fecha de anotacin en el registro de
compras de los comprobantes de pago,
las notas de dbito o de crdito o los
documentos mencionados en el prrafo
anterior.
5.4.2. Para determinar el monto del
crdito fiscal por devolver, se
aplica el siguiente procedimiento:
a) Se verifica el cumplimiento de la condicin sealada en el segundo prrafo
del numeral 5.4.1., para lo cual no
debe haberse determinado impuesto
a pagar en ninguno de los periodos
indicados en ese numeral ni en los
periodos consecutivos siguientes
vencidos a la fecha de presentacin
de la solicitud de devolucin.
De cumplir con la condicin referida
en el prrafo anterior, se contina con
el procedimiento, en caso contrario
no procede solicitar la devolucin.
b) Se suma el crdito fiscal generado en
las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital nuevos
realizadas en el periodo por el que
se solicita la devolucin.
c) El monto obtenido en el inciso b)
se compara con el saldo a favor
que figure en la declaracin del IGV
correspondiente al ltimo periodo
vencido a la fecha de presentacin
de la solicitud de devolucin.
Si como resultado de la comparacin
el monto obtenido en el inciso b):
i. Es igual o menor al saldo a favor,
la devolucin procede por el
ntegro de dicho monto.
ii. Es mayor al saldo a favor, la
devolucin solo procede hasta el
lmite de dicho saldo. El monto
que exceda ese lmite no es objeto de devolucin, sindole de
aplicacin las reglas sobre crdito
fiscal o saldo a favor del exportador que prevn las normas de
la materia.
d) Si entre el periodo siguiente a aquel
por el que se solicita la devolucin y
el ltimo periodo vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud se
hubieran realizado importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes
N. 330
de capital nuevos, el crdito fiscal

generado en estas operaciones se
resta del saldo a favor que figure en la
declaracin del IGV correspondiente
al ltimo periodo vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud. El
resultado de esta resta es el que se
compara con el monto obtenido en
el inciso b), conforme con lo indicado
en el inciso anterior.
Cuando en una misma solicitud se requiera la devolucin de dos (2) o ms
periodos, el monto por devolver se
determina por cada periodo y en orden
de antigedad.
1. El numeral 7.1 del artculo 7 precisa que

para solicitar la devolucin del crdito
fiscal en virtud al Rgimen, se debe presentar el Formulario N. 4949 Solicitud
de devolucin19 en la intendencia
u oficina zonal que corresponda a
su domicilio fiscal, en alguno de los
centros de servicios al contribuyente
de la Sunat habilitados por dichas
dependencias o en la dependencia
que se le hubiera asignado para el
cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, segn corresponda, adjuntando lo siguiente:
a) Detalle de la determinacin del monto de crdito fiscal cuya devolucin se
solicita, considerando el procedimiento sealado en el artculo 5.
b) Relacin de los comprobantes de
pago que sustenten la adquisicin
de los bienes de capital nuevos
incluidos en la solicitud de devolucin, las notas de dbito y de crdito
vinculadas a estos, as como los
documentos emitidos por la Sunat
que acrediten el pago del IGV en
la importacin de dichos bienes,
indicando lo siguiente:
i. Nmero del comprobante de
pago, la nota de crdito o de dbito o del documento respectivo.
ii. Nmero de RUC, nombres y
apellidos o denominacin o
razn social del proveedor en la
adquisicin local de bienes de
capital nuevos. Tratndose de importaciones, nombres y apellidos
o denominacin o razn social
del proveedor del exterior, as
como su nmero de identificacin
tributaria en el pas de origen, de
contar con dicha informacin.
iii. Base imponible.
iv. IGV que grav la operacin.
Cuando la solicitud de devolucin
incluya dos (2) o ms periodos, la
informacin requerida en los incisos
a) y b) se presenta en forma discriminada por cada periodo.
En la solicitud de devolucin se consigna como periodo tributario, aquel
en que se anotaron en el registro de
compras los comprobantes de pago,
las notas de crdito o de dbito o los
documentos sealados en el inciso
b). Si la solicitud de devolucin comprende dos (2) o ms periodos, se
consigna el ltimo comprendido en
la solicitud.
La Sunat puede disponer20, mediante
resolucin de superintendencia, que
la solicitud de devolucin, as como la
informacin requerida en los incisos a)
y b), sean presentadas en medios magnticos o a travs de canales virtuales,
de acuerdo con la forma y condiciones
que establezca para tal fin.
2. En caso de que el contribuyente
presente la documentacin y/o informacin sealada en el numeral 7.1
en forma incompleta, debe subsanar
las omisiones en un plazo mximo de
18 Que en el presente trabajo est representado por el numeral 5.4.1.

19 Puede observar un modelo del formulario 4949 ingresando a la
siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/orientacion/
formularios/var/f-4949.pdf>.
20 Esta es una prerrogativa que se reserva la Sunat, por lo que seguramente en un tiempo no muy lejano se apruebe alguna resolucin de
superintendencia que permita realizar la mejor aplicacin normativa.
5.5. Cul es el monto mnimo y la

periodicidad de la solicitud de
devolucin?
El texto del artculo 6 de la norma reglamentaria contiene las indicaciones que se
deben seguir para determinar el monto
mnimo para solicitar la devolucin, considerando lo siguiente:
a) El monto mnimo que debe acumularse para solicitar la devolucin
del crdito fiscal en aplicacin del
Rgimen es de una (1) UIT vigente
a la fecha de presentacin de la solicitud, pudiendo esta comprender
ms de un periodo.
b) La solicitud de devolucin puede
presentarse mensualmente, siempre
que:
i. Se cumpla lo sealado en el
segundo prrafo del numeral
5.1 del artculo 5 respecto18 del
crdito fiscal cuya devolucin se
solicita.
ii. Se efecte en orden de antigedad. Una vez que se solicita la
devolucin por un determinado
periodo, no puede solicitarse la
devolucin por periodos anteriores.
5.6. Cmo opera el procedimiento
para solicitar la devolucin?
El texto del artculo 7 de la norma reglamentaria seala el procedimiento que se
debe seguir para solicitar la devolucin.
Dicho procedimiento se menciona a
continuacin:
I-5
Informe Tributario
dos (2) das hbiles posteriores a la

notificacin por parte de la Sunat; en
caso contrario, la solicitud se considera como no presentada, sin perjuicio
del que pueda presentar una nueva
solicitud.
El plazo indicado en el numeral 7.5
comienza a computarse desde el
da siguiente a la fecha en que el
contribuyente subsane las omisiones
respectivas.
3. Toda verificacin que efecte la Sunat
a efectos de resolver la solicitud de
devolucin, es sin perjuicio de la
facultad de practicar una fiscalizacin
posterior, dentro de los plazos de
prescripcin previstos en el Cdigo
Tributario.
4. El monto cuya devolucin se solicita
se deduce del saldo a favor en la
prxima declaracin del IGV cuyo
vencimiento se produzca luego de la
presentacin de la solicitud de devolucin, no pudindose arrastrar a los
periodos siguientes.
5. La solicitud de devolucin se resuelve
dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles contados a partir de la fecha
de presentacin. Vencido dicho plazo, el contribuyente puede dar por
denegada su solicitud e interponer el
recurso de reclamacin.
5.7. Los montos devueltos indebidamente
El texto del artculo 8 de la norma reglamentaria considera el supuesto en el cual
existan montos devueltos indebidamente.
En este sentido el artculo 8 precisa que
la restitucin a que se refiere el artculo 4 de la ley, se efecta mediante el
pago que realice el contribuyente de lo
devuelto indebidamente o por el cobro
que efecte la Sunat mediante compensacin o a travs de la emisin de una
resolucin de determinacin, segn
corresponda.
5.8. Aplicacin supletoria
El texto del artculo 9 de la norma
reglamentaria considera la aplicacin
supletoria de diversas normas conforme
se precisa en el siguiente prrafo.
Son de aplicacin a la devolucin mediante notas de crdito negociables en virtud
al rgimen, las disposiciones contenidas
en el Ttulo I del Reglamento de Notas
de Crdito Negociables, aprobado por el
Decreto Supremo N. 126-94-EF y normas modificatorias, en lo que se refiere
al retiro, utilizacin, prdida, deterioro,
destruccin y caractersticas, incluyendo
lo dispuesto en el inciso h) del artculo 19,
as como los artculos 10 y 21 del citado
reglamento.
I-6
Instituto Pacfico
6. Cul es la vigencia de la
norma reglamentaria del
rgimen de recuperacin anticipada del IGV?
De acuerdo con lo sealado por la nica
Disposicin Complementaria Final, la
vigencia de la norma reglamentaria de la
Ley N. 30296, aprobada por el Decreto
Supremo N. 153-2015-EF, entra en
vigencia el primer da del mes siguiente
al de su publicacin.
Tomando en cuenta que dicha norma se
public en el diario oficial El Peruano el da
domingo 28 de junio de 2015, el primer
da del mes siguiente al de su publicacin
sera el 1 de julio de 2015.
7. Qu sucede con las importaciones y/o adquisiciones

efectuadas con anterioridad?
La respuesta a esta pregunta la encontramos en la nica disposicin complementaria transitoria de la norma
reglamentaria, aprobada por el Decreto

Supremo N. 153-2015-EF, la cual indica
que tratndose de importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos
efectuadas desde la vigencia de la Ley y
hasta la entrada en vigencia del presente
decreto supremo21, no ser de aplicacin:
a) Lo dispuesto en el inciso f) del artculo
3. En este caso, la anotacin de los
documentos indicados en el primer
prrafo del inciso g) del mismo artculo puede efectuarse en el registro de
compras llevado en forma manual o
en hojas sueltas o continuas.
b) La exigencia de que los comprobantes de pago solo incluyan bienes de
capital nuevos materia del rgimen
prevista en el segundo prrafo del
inciso g) del artculo 3.
8. Definiciones
Como complemento se copian las definiciones indicadas por el artculo 1 de
la norma reglamentaria, las cuales son
las siguientes:
a)
Bienes de capital
nuevos
A los sealados en el artculo 4.
b)
Cdigo Tributario
Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por

el Decreto Supremo N. 133-2013-EF y normas modificatorias.
c)
Crdito fiscal
Al crdito fiscal de sujetos que realicen operaciones gravadas con

el IGV o al saldo a favor del exportador.
d)
IGV
Al Impuesto General a las Ventas.
e)
Ley
A la Ley N. 30296, Ley que promueve la reactivacin de la

economa.
f)
Rgimen
Al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto

General a las Ventas, establecido en el Captulo II de la Ley.
g)
Remype
Al Registro Nacional de la Micro y Pequea Empresa, creado

mediante el Decreto Supremo N. 008-2008-TR y normas modificatorias.
h)
RUC
Al Registro nico de Contribuyentes.
i)
Saldo a favor
Al saldo de crdito fiscal o al saldo a favor del exportador.
j)
Sunat
A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin

Tributaria.
k)
UIT
A la unidad impositiva tributaria.
Cuando se menciona un artculo sin indicar la norma legal a la que corresponde, se

entiende referido a la presente norma. Asimismo, cuando se seale un numeral o
inciso sin precisar el artculo al que pertenece, se entiende que corresponde al artculo
en el que se mencione.
21 Sera el perodo comprendido entre el 1 de enero de 2015 y el 30 de junio de 2015.
N. 330
I
Retencin del impuesto a la renta de quinta
categora del mes de julio considerando la
bonificacin extraordinaria segn la Ley N.30334
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Retencin del impuesto a la renta de quinta
bonificacin extraordinaria segn la Ley
N. 30334
1. Introduccin
Como sabemos, mediante Ley N. 30334
se inafecta a las gratificaciones de Fiestas
Patrias y Navidad de las aportaciones,
contribuciones u otros descuentos al
trabajador, salvo aquellos establecidos
por ley o autorizados por el trabajador.
Por otro lado, el monto del 9% de las
gratificaciones que sera abonado a Essalud
debe ser abonado a los trabajadores bajo
la modalidad de bonificacin extraordinaria de carcter temporal no remunerativo
ni pensionable, pero est afecto al impuesto a la renta de quinta categora.
En la presente edicin explicamos, con
los casos prcticos respectivos, el procedimiento por seguir para efectuar la retencin del impuesto a la renta de quinta
mencionada bonificacin extraordinaria.
2. Procedimientos para la retencin

Con la finalidad de ilustrar los procedimientos para efectuar una correcta
retencin del impuesto a la renta de
quinta categora debemos tener en cuenta
lo siguiente:
2.1. Trabajadores con remuneracin
fija
Para el caso de trabajadores con remuneracin fija se debe seguir el siguiente
procedimiento:
a) La remuneracin ordinaria mensual
puesta a disposicin del trabajador
en el mes se multiplica por el nmero
de meses que falte para terminar el
ejercicio, incluyendo el mes al que
corresponda la retencin. Al resultado
obtenido se le suma las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y
dems conceptos que hubieran sido
puestas a disposicin del trabajador
en los meses anteriores del mismo
ejercicio, tales como participaciones,
N. 330
reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.

b) Al resultado obtenido anteriormente
se le restar el monto equivalente
a siete (7) unidades impositivas tributarias. Si el trabajador percibiera
solo rentas de quinta categora, el
gasto por concepto de donaciones
que hubiera realizado solo puede ser
deducido en el mes de diciembre en
la regularizacin anual del impuesto,
debiendo acreditar las donaciones
con la documentacin respectiva.
c) Al resultado obtenido anteriormente
se le aplicarn las tasas previstas para
determinar el impuesto anual segn
lo siguiente:
Renta neta
Hasta 5 UIT
Tasa
8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
14%
17%
20%
Ms de 45 UIT
30%
d) El impuesto anual determinado en

cada mes se fraccionar de la siguiente manera:
1. En los meses de enero, febrero y
marzo el impuesto anual se divide
entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto
anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo
del mismo ejercicio. El resultado
se divide entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al
impuesto anual se le deducen
las retenciones efectuadas en los
meses de enero, febrero, marzo
y abril del mismo ejercicio y el
resultado se divide entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto
anual determinado se le deducen
meses de enero, febrero, marzo,
abril, mayo, junio y julio del
mismo ejercicio y el resultado se
divide entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le
deduce las retenciones efectuadas
en los meses de enero, febrero,
marzo, abril, mayo, junio, julio
y agosto del mismo ejercicio y el
resultado se divide entre cuatro
(4).
6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al

impuesto anual se le deducirn
meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
e) En los meses que se ponga a disposicin del trabajador cualquier
monto distinto a la remuneracin y
gratificacin ordinaria, tales como
participacin de utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias; se
deber determinar el monto por
retener de la siguiente manera:
1. Se aplicar lo establecido en los
incisos a) al d); resultando el
impuesto por retener en cada
mes sobre las remuneraciones
ordinarias.
2. Al monto determinado anteriormente se sumar el monto que
se obtenga del procedimiento
siguiente:
i) Al resultado obtenido de aplicar los inciso a) y b) anteriores,
se le sumar el monto adicional percibido en el mes por
concepto de participaciones,
reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma anterior se le aplican
las tasas previstas en el inciso
c).
iii) Al resultado anterior se le resta
el impuesto calculado en c).
La suma resultante constituye el impuesto por retener en el mes.
f) En los casos en que la remuneracin se
abone en forma semanal o quincenal,
el impuesto por retener del mes se
fraccionar proporcionalmente en las
fechas de pago.
El empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya renta
gravable y deber computarla por el valor
de mercado que corresponda atribuirles.
Base legal:
art. 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta
2.2. Trabajadores con remuneracin

variable
En el caso de trabajadores con remuneracin variable el empleador podr optar,
a efectos de lo mencionado en el inciso
a) del numeral 2.1, por considerar como
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones

pagadas en ese mes y en los dos meses inmediatos anteriores.
Para el clculo del promedio as como para la remuneracin
anual proyectada, no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador pero al resultado obtenido
se le agrega las gratificaciones ordinarias y extraordinarias y en
su caso las participaciones de los trabajadores que hubieran
sido puestas a disposicin de estos en el mes de la retencin.
Esta opcin debe formularse al practicar la retencin correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse
durante el transcurso del ejercicio, y para los trabajadores
incorporados con posterioridad al uno de enero, el empleador
practicar la retencin solo despus de transcurrido un periodo
de tres meses completos a partir de la fecha de incorporacin
del trabajador siempre que perciban remuneracin variable.
Base legal:
art. 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
2.3. Trabajadores que laboran para ms de un empleador

En el caso de trabajadores que laboran para ms de un empleador, cada empleador abonar las remuneraciones, gratificaciones
y bonificaciones extraordinarias pero la retencin del impuesto
la efectuar el empleador que abone la mayor renta.
Base legal:
art. 75 del TUO Ley del Impuesto a la Renta y arts. 40 y 41 del Reglamento
de la LIR.
3. Aplicaciones prcticas
3.1. Planilla de trabajadores con remuneracin fija
La empresa La Cabaa SA en el mes de julio de 2015 tiene cuatro
trabajadores cuyos datos laborales son los siguientes:
Trabajador: Cisneros Estupin, Gabriel
Fecha de ingreso: 02-01-02
Rgimen de pensiones: ONP
Cargo: vendedor
Remuneracin: S/. 3,000
Trabajador: Cabello Salas, Eduardo

Rgimen de pensiones: AFP Prima
Cargo: gerente
802.68 =
8
100.34 (b)
Determinamos la retencin por la bonificacin extraordinaria segn

la Ley N. 30334
Remuneracin mensual proyectada
Julio
3,000.00 x 6 18,000.00
Gratificaciones
3,000.00
Julio
3,000.00 24,000.00
Diciembre
Remuneracin de meses anteriores
Enero
3,000.00
Febrero
3,000.00
Marzo
3,000.00
Abril
3,000.00
Mayo
3,000.00
3,000.00 18,000.00
Junio
Renta bruta
42,000.00
-26,950.00
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850)
Renta neta
15,050.00
270.00
Bonificacin extraordinaria
Total renta neta con bonificacin extraordinaria
15,320.00
IR 8%
1,225.60 (c)
1,225.60
-1,204.00
21.60 (d)
Impuesto total a retener: (b) + (d)
Se asume que no tienen derecho a asignacin familiar.

Solucin
Determinamos las retenciones de quinta categora:
Trabajador: Cisneros Estupin, Gabriel
Julio
3,000.00 x 6
Gratificaciones
Julio
Diciembre
18,000.00
3,000.00
3,000.00
24,000.00
Instituto Pacfico
Retencin:
-401.32
802.68
Retencin por bonificacin extraordinaria: S/. 21.60
Se pide determinar las retenciones del impuesto a la renta de

quinta categora correspondiente al mes de julio de 2015.
I-8
18,000.00
42,000.00
-26,950.00
15,050.00
1,204.00 (a)
Impuesto a retener por remuneraciones ordinarias

Impuesto calculado
Menos:
Retenciones anteriores
Enero
-100.33
Febrero
-100.33
Marzo
-100.33
-100.33
Abril
Luego: (c) - (a)

Impuesto a la renta anual con bonificacin
extraordinaria
Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias
Trabajador: Torres Santisteban, Julio

Rgimen de pensiones: ONP
Cargo: administrador

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
3,000.00
3,000.00
Junio
Renta bruta
Renta neta
Impuesto anual por remuneraciones ordinarias: 8%
de renta neta
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
S/.
100.34
21.60
121.94
Retencin por remuneraciones ordinarias

Retencin por bonificacin extraordinaria
El impuesto total a retener en julio es de S/. 121.94.
Trabajador: Torres Santisteban, Julio

Julio
6,000.00 x 6
Gratificaciones
Julio
Diciembre
36,000.00
6,000.00
6,000.00
48,000.00

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
N. 330
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
36,000.00
rea Tributaria
Renta bruta
Renta neta
Impuesto anual
Hasta 5 UIT
Impuesto a retener
Impuesto calculado
Menos:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Retencin:
84,000.00
-26,950.00
57,050.00
19,250.00
37,800.00
57,050.00
8%
14%
1,540.00
5,292.00
6,832.00 (a)
6,832.00
-569.33
-569.33
-569.33
-569.33
-2,277.32
4,554.68
4,554.68 = 569.34 (b)

8

la Ley N. 30334
Julio
6,000.00 x 6 36,000.00
Gratificaciones
6,000.00
Julio
6,000.00 48,000.00
Diciembre
Enero
6,000.00
Febrero
6,000.00
Marzo
6,000.00
Abril
6,000.00
Mayo
6,000.00
6,000.00 36,000.00
Junio
Renta bruta
84,000.00
-26,950.00
Renta neta
57,050.00
540.00
57,590.00
Impuesto anual
Hasta 5 UIT
19,250.00
38,340.00
57,590.00
8%
14%
1,540.00
5,367.60
6,907.60 (c)
Luego: (c) - (a)

extraordinaria
6,907.60
-6,832.00
75.60 (d)
Retencin:
S/.
569.34
75.60
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00 120,000.00
280,000.00
-26,950.00
253,050.00
8%
14%
17%
20%
30%
1,540.00
8,085.00
9,817.50
7,700.00
23,940.00
51,082.50 (a)
51,082.50
-4,256.88
-4,256.88
-4,256.88
-4,256.88
-17,027.52
34,054.98
34,054.98 = 4,256.87 (b)
8

la Ley N. 30334
20,00.00 x 6 120,000.00
Julio
Gratificaciones
20,000.00
Julio
20,000.00 160,000.00
Diciembre
20,000.00
Enero
20,000.00
Febrero
20,000.00
Marzo
20,000.00
Abril
20,000.00
Mayo
20,000.00 120,000.00
Junio
Renta bruta
280,000.00
-26,950.00
Renta neta
253,050.00
1,800.00
254,850.00
Impuesto anual
Hasta 5 UIT
Ms de 45 UIT
Retencin por bonificacin extraordinaria S/. 75.60


Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Renta bruta
Renta neta
Impuesto anual
Hasta 5 UIT
19,250.00
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 57,750.00
79,800.00
Ms de 45 UIT
Total S/. 253,050.00
Impuesto a retener
Impuesto calculado
Menos:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
19,250.00
57,750.00
57,750.00
38,500.00
81,600.00
254,850.00
8%
14%
17%
20%
30%
1,540.00
8,085.00
9,817.50
7,700.00
24,480.00
51,622.50 (c)
Luego: (c) - (a)

extraordinaria
51,622.50
Impuesto a la renta anual por remuneracio-51,082.50
nes ordinarias
540.00 (d)
644.94
El impuesto total a retener en julio es de S/. 644.94.

Trabajador: Cabello Salas, Eduardo
Julio
20,000 x 6
Gratificaciones
Julio
Diciembre

120,000.00

20,000.00
20,000.00
160,000.00
N. 330
S/.
4,256.87
540.00
4,796.87
El impuesto total a retener en el mes de julio es de S/. 4,796.87.
I-9

Planilla de remuneraciones del mes de julio
Fecha de Regimen
ingreso previsional
Trabajador
Ortiz Falla, Miguel
02-01-02
Vigil Tingo, Pedro
01-11-98
ONP
ONP
Bardales Aguilar, Luis 15-08-95
AFP Prima
Total S/.
Remuneracin
Gratificacin
3,000.00
3,000.00
6,000.00
Bonificacin
extraordin.
Total S/.
270.00
ONP
13%
6,270.00
390.00
780.00
Enero
2,586.00
75.00
2,661.00
Febrero
2,058.00
75.00
2,133.00
Marzo
1,968.00
75.00
2,043.00
Abril
2,167.00
75.00
2,242.00
Mayo
2,289.00
75.00
2,364.00
Junio
1,956.00
75.00
Julio
2,647.00
75.00
2,245.67
5,169.78
Clculo de la gratificacin
Comisiones
Enero
2,586.00
Asig. familiar
Total S/.
75.00
2,661.00
Febrero
2,058.00
75.00
2,133.00
Marzo
1,968.00
75.00
2,043.00
Abril
2,167.00
75.00
2,242.00
Mayo
2,289.00
75.00
2,364.00
Junio
Total S/.
1,956.00
75.00
2,031.00
13,024.00
450.00
13,474.00
Gratificacin: 13,474 / 6 = S/. 2,245.67

Se pide determinar la retencin de quinta categora del mes
de julio 2015 teniendo en cuenta el pago de la gratificacin y
bonificacin extraordinaria.
Solucin
Clculo de la retencin
I-10
Instituto Pacfico
270.00
644.94
1,424.94
11,115.06
540.00
540.00
2,436.38 4,796.87
7,233.25
34,566.75 1,800.00
1,800.00
9,170.13 51,439.87 2,610.00
0.00 2,610.00
Remuneraciones de meses anteriores

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Renta bruta
Deduccin 7 UIT (3,850 x 7)
Renta neta
Impuesto: 8% de la renta neta
*Retenciones de meses anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Saldo del impuesto
2,661.00
2,133.00
2,043.00
2,242.00
2,364.00
2,031.00
13,474.00
29,953.65
-26,950.00
3,003.65
240.29 (a)
24.00
20.00
18.00
21.00
Retencin del impuesto

Retencin del mes de julio
* Montos hipotticos para ilustracin
La retencin de julio sera de S/. 19.66.
-83.00
157.29
157.29
8
19.66 (b)

la Ley N. 30334
Julio
2,372.33 x 6
Gratificaciones
Julio
14,233.98
2,245.67
16,479.65
Enero
2,661.00
Febrero
2,133.00
Marzo
2,043.00
Abril
2,242.00
Mayo
2,364.00
2,031.00 13,474.00
Junio
Renta bruta
29,953.65
-26,950.00
Renta neta
3,003.65
270.00
3,273.65
IR 8%
261.89 (c)
Luego: (c) - (a)
extraordinaria
261.89
-240.29
21.60 (d)
Sueldo promedio de los tres ltimos meses

Mayo
2,364.00
Junio
2,031.00
2,722.00
Julio
7,117.00 : 3 = 2,372.33
Remuneracin de julio
Gratificacin de julio
Otros
2,031.00
202.11
La bonificacin extraordinaria es el 9% de S/. 2,225.67.
Meses
Total
Aportes
270.00
2,610.00 60,610.00 1,170.00 2,436.38 5,563.75
Total S/.
Essalud
9%
5,758.06
29,000.00 29,000.00
Gratific.
Neto a
pagar
511.94
540.00 12,540.00
Bonif.
extraor.
Total
descuentos
121.94
1,800.00 41,800.00
3.2. Trabajador con remuneracin variable

El seor Ricardo Glvez labora en la empresa La Pirmide SAC
como vendedor comisionista y sus remuneraciones de enero a
julio de 2015 las ha percibido de la siguiente manera:
Asig.
familiar
Ret. 5.a
cat.
6,000.00
Por otro lado, la mencionada bonificacin no est afecta a los

aportes del empleador ni del trabajador y tampoco a beneficios
sociales.
Comisiones
AFP
Prima
20,000.00 20,000.00
La bonificacin extraordinaria equivale al 9% de la gratificacin

que corresponde a cada trabajador, dicha bonificacin est afecta
a la retencin del impuesto a la renta de quinta categora; por
lo tanto, se debe considerar para determinar la renta neta del
ejercicio y el monto a retener.
Meses
Aportaciones
empleador
Descuentos trabajador
2,372.33 x 6
14,233.98
2,245.67

La retencin a efectuar es de S/. 41.26.
N. 330
S/.
19.66
21.60
41.26
I
Tratamiento tributario de los
gastos de representacin
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Laura Gaby Rosales Ochoa (*)
Ttulo : Tratamiento tributario de los gastos de
representacin
1. Introduccin
Actualmente las empresas optan por diversas estrategias de marketing con el objetivo
de mejorar su posicin en el mercado y
mantener fieles a sus clientes, o en todo
caso, lograr llamar la atencin de potenciales clientes; una de las formas de realizar
ello es agasajarlos con cenas, almuerzos o
diversas invitaciones, o tambin enviarles obsequios tales como portalaptops,
portalpices, agendas, lapiceros, llaveros,
termos, botellas de licor, carteras, etc.,
dichos gastos se conocen como de repre-
sentacin, los cuales contribuyen con una

mayor generacin de ingresos gravados
con el impuesto a la renta (en adelante, IR)
as como mantener la fuente productora;
es decir, se cumple con el principio de
causalidad, por ende, son deducibles para
determinar la renta neta del ejercicio, y
asimismo otorgan el derecho a poder aplicar el crdito fiscal del impuesto general a
las ventas (en adelante, IGV), adems de
cumplir con los criterios de razonabilidad,
proporcionalidad y generalidad.
El presente artculo tiene como objetivo
desarrollar el tratamiento sobre los gastos
de representacin, tanto para fines del IR
y del IGV y las respectivas aplicaciones
prcticas, sin dejar de mencionar jurisprudencia que ha producido el Tribunal Fiscal
para contar con una mayor informacin
y darse una idea clara de cmo se ha ido
desarrollando la consideracin y aplicacin de dicho gasto.
Portalaptop
Termos y tazas
Carpetas,
agendas
Plumas
impresas
Hielera material canasta

con bordado
Llaveros
expresamente prohibida por esta ley.

Como manifiesta el destacado tributarista
Garca Mulln:
En forma genrica, se puede afirmar que
todas las deducciones estn en principio
regidas por el principio de causalidad, o
sea que solo son admisibles aquellas que
guarden una relacin causal directa con
la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad1.
Por tanto, un gasto ser deducible en la
medida que exista causalidad entre el
gasto realizado y la generacin de la renta
o mantenimiento de la fuente productora.
3. Deducibilidad del gasto de

representacin
La Ley del Impuesto a la Renta, en su artculo 37, inciso q), indica que son gastos
deducibles:
Los gastos de representacin propios del
giro del negocio son deducibles para fines
del IR, siempre que anualmente no exceda
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos2, hasta un mximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Asimismo, el inciso m) del artculo 21 del

Reglamento de la LIR seala que no se
encuentran comprendidos en el concepto
de gastos de representacin, los gastos de
viaje y las erogaciones dirigidas a la masa
de consumidores reales o potenciales, tales
como los gastos de propaganda.
4. Cmo acreditar la entrega de

los obsequios a los clientes?
2. El gasto de representacin
Se considera gasto de representacin propio del giro del negocio a los efectuados
por la empresa con la finalidad de ser
representada fuera de sus oficinas, locales
o establecimientos. Aquellos destinados
a presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos
a clientes o tambin a proveedores. As,
no se considera gasto de representacin
aquellos desembolsos dirigidos a la masa
de consumidores reales o potenciales, es
decir, clientes o posibles clientes, tales
como los gastos de propaganda o de
promocin.
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad.
N. 330
Cabe indicar que las empresas debern

demostrar la causalidad de dichas adquisiciones, respecto de la generacin
de rentas gravadas; por tanto, para la
deduccin del gasto, es indispensable
acreditar el gasto con el comprobante de
pago correspondiente.
Recordemos que para que un gasto se
considere deducible para poder determinar la renta neta de tercera categora,
necesariamente deber cumplir con el
denominado principio de causalidad, el
cual se encuentra regulado en el artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR), que seala que para establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, en tanto la deduccin no est
En caso de que el gasto de representacin

se trate de obsequio de bienes, debe emitirse el correspondiente comprobante de
pago con la leyenda de forma transversal
transferencia a ttulo gratuito, consignar
referencialmente el valor de venta que
hubiera correspondido a la operacin3,
ello conforme con lo regulado en el numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Adems de los comprobantes de pago,
tambin se debe acreditar de forma fehaciente la entrega o destino real de los
obsequios. Esta exigencia es muy importante, por el hecho de que son clientes
plenamente identificados con quienes
1 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Santo Domingo, 1980. Pg. 122.
2 Para la determinacin de los ingresos brutos, se deber considerar,
los ingresos menos las devoluciones, descuentos, bonificaciones y
dems conceptos similares que sean de costumbre de la plaza.
3 Evidentemente, los valores venta como referentes deben ser el valor
de mercado generalmente, salvo valores diferentes que objetivamente los justifiquen.
I-11
la empresa tiene operaciones recurrentes, por ello se debe formar, o forjar, la

prueba de estos gastos, de esta forma se
evita cualquier futuro cuestionamiento
por parte de los funcionarios de la Sunat
dentro del contexto de un procedimiento
de verificacin regular o de fiscalizacin.
As, es recomendable que la empresa
forme una carpeta por cliente con toda
la informacin relevante que sustente suficientemente los comprobantes de pago
que acreditan el gasto, as como el nmero
de operaciones que se tiene por periodo
que demuestre la importancia del cliente
para los resultados econmicos de dicha
empresa que tiene el inters de descartar
riesgos fiscales sobre su gasto del IR como
su derecho al crdito fiscal del IGV.
Como se puede tener claro, la pretensin
de sustentar un determinado gasto como
deducible nicamente con el comprobante de pago constituye un despropsito,
una irresponsabilidad por parte de los
contribuyentes que aplican este gasto
como deducible, ya que es susceptible
de ser cuestionada su fehaciencia, no
generando certeza a los agentes de Sunat.
Aqu, unos ejemplos de qu documentos
pueden formar la carpeta para los gastos
de representacin:
Las cartas de atencin enviadas a los
clientes.
El cargo de recepcin de los clientes,
quienes debern consignar el sello de
la empresa beneficiaria y/o identificacin de la persona que ha recibido los
obsequios con la firma respectiva.
Invitaciones a participar del agasajo
de ser necesario.
Correos electrnicos de coordinacin
con los clientes.
Reservas (escritas o electrnicas) de las
mesas en restaurantes para almuerzos
o desayunos de negocios.
Cuadros sobre las operaciones de
venta que se haya tenido a lo largo
de un periodo tributario.
Otros.
Un tpico que sucede en no pocas oportunidades es el del gasto en un almuerzo
de negocios en un restaurante que emita
factura sin el detalle que corresponde
al consumo. En este caso particular, la
empresa debe exigir a los gerentes que
solo acepten recibir facturas que estn
debidamente detalladas de los bienes
y servicios que se consumieron, obedeciendo rigurosamente el mandato del
artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En este punto, no cabe
la frase por consumo para sustentar un
gasto de representacin; caso contrario,
dicho comprobante de pago podra ser
susceptible de observaciones por parte
de la administracin.
I-12
Instituto Pacfico
5. Uso del crdito fiscal por los

gastos de representacin
6. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal
Respecto del crdito fiscal, est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, y
solo otorgan derecho a crdito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones
o utilizaciones de servicios, contratos de
construccin o importaciones, que renan
los requisitos siguientes:
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre

los gastos de representacin aceptados
como deducibles, y se observa que todo
parte de los casos concretos donde se
forman los criterios, por ello, veamos
algunos de ellos:
a. Que sean permitidos como gasto o

costo de la empresa, de acuerdo con
la legislacin del impuesto a la renta,
aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin,
el crdito fiscal mensual se calcular
segn el procedimiento que para tal
efecto establezca el reglamento.
b. Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el impuesto.
Ahora bien, al revisar lo sealado por el
numeral 10 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV se precisa que los gastos
de representacin propios del giro o negocio, otorgarn derecho a crdito fiscal, en
la parte que, en conjunto, no excedan del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos acumulados en el ao calendario
hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta
(40) UIT acumulables durante un ao
calendario.
De lo anterior podemos inferir que si en
un determinado mes antes de finalizar el
ejercicio el gasto no resulta deducible, el
contribuyente deber repararlo, debiendo adicionar el exceso como una diferencia de tipo permanente en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Vemos que solo en el caso del IGV la deduccin del crdito fiscal va de la mano
con el gasto. Por tanto, si se han superado
los lmites que establece la normativa,
ya no se podr utilizar ni el gasto como
deducible por el impuesto a la renta ni el
crdito fiscal del IGV.
Por ejemplo, si un determinado contribuyente cumple los lmites hasta el mes de
agosto, las adquisiciones de bienes destinadas a ser entregadas como gasto de
representacin por los meses de setiembre, octubre, noviembre y diciembre ya
no son aceptadas como tal, por ende, se
estara incumpliendo el requisito sealado
en el literal a) del artculo 18 de la Ley
del IGV, lo cual implicara que se debera
reparar tambin el crdito fiscal de esas
adquisiciones, habindose configurado
la comisin de la infraccin sealada en
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, por haber utilizado un crdito
fiscal sin tener derecho a ello (aplicacin
indebida de un crdito), aparte del pago
del IGV que no se cancel.
RTF N. 00099-1-2005 (07-01-05)

La entrega de obsequios en forma
selectiva, califica como gasto de representacin
Se confirma la apelada en el extremo referido
a los reparos por gastos de representacin,
dado que la entrega de agendas, atlas, alcancas o cuentos realizadas por la recurrente
a sus clientes en forma selectiva, no califica
como un gasto de propaganda sino como
un gasto de representacin (obsequios a
clientes), por lo que ha excedido el lmite
establecido por ley (El subrayado es nuestro).
RTF N. 05995-1-2008 (09-05-08)
Para la deduccin de los gastos de
representacin se identificar a los
consumidores reales o potenciales
Se confirma la apelada en cuanto al reparo
al crdito fiscal por exceso de gastos de representacin incurridos en visitas por clientes
de distribuidoras a la fbrica de la recurrente.
Se indica que dichos gastos no se encuentran
dentro de los alcances del segundo prrafo del
inciso m) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que
dichos gastos no han sido destinados a consumidores, sino a mayoristas y distribuidores.
Se indica que del procedimiento para visitas
a fbrica de clientes de distribuidora se tiene
que la estrategia tiene como nico objetivo la
identificacin de los sujetos con la recurrente,
de lo cual se deduce que estos gastos estn
destinados a presentar una imagen que le
permite a la recurrente mantener o mejorar
su posicin de mercado, los que califican
como gastos de representacin. Se revoca la
apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal
por gastos incurridos por visitas a la fbrica
de la recurrente por instituciones (grupos de
individuos que proviene de sectores o unidades comunes, como gremios, etc), por cuanto
dichos gastos se encuentran dentro del inciso
m) del citado artculo, toda vez que se trata
de gastos dirigidos a masas de consumidores
reales o potenciales, que tiene por objeto publicitar y posicionar las marcas de la empresa. Se
dispone que la resolucin de multa, girada por
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario sea reliquidada
de acuerdo con lo antes expuesto.
RTF N. 03058-3-2012 (02-03-12)
Que es del caso indicar que resulta
razonable admitir que el pago de las
cuotas de membresa a una asociacin
que carece de finalidades tales como las
recreativas, deportivas o culturales, sino
que ms bien tiene dentro de sus objetivos, el constituir punto de encuentro
entre personas que directa o indirectamente forman parte del mbito empresarial, y que por tanto representan
clientes actuales o potenciales, susceptibles de demandar bienes o servicios;
pueda ser considerado como un gasto
que guarda una relacin de causalidad
con la generacin y mantenimiento de
N. 330
rea Tributaria
la fuente generadora de renta, siendo
adems que dicho propsito adems se
encuentra expresamente contemplado
y aceptado en la normatividad del Impuesto a la Renta, como gasto deducible
para la determinacin de la renta neta
de tercera categora (bajo el rubro de
gastos de representacin).
Se confirma la apelada en este extremo porque la recurrente respecto de los gastos por
afiliacin al Club Empresarial, no ha aportado
elementos de prueba que sustenten sus
afirmaciones, ni ha demostrado que el pago
de las cuotas de asociacin, respecto de sus
accionistas, tena efectiva vinculacin con la
generacin y mantenimiento de la fuente
productora de renta.
7. Casos prcticos
Es as que la norma nos fija los montos

que se deben tener en cuenta para que
sea considerado como deducible el gasto
de representacin.
Caso N. 2
La microempresa Elopsa SAC desea dar
un incentivo por la celebracin de Fiestas
Patrias a sus clientes, el cual consiste en
entregar S/. 1,000.00 a cada uno de sus
30 clientes como un premio a su fidelidad. Dicho grupo de clientes ha sido
seleccionado por el gerente mediante
criterios personales.
Al respecto nos consultan lo siguiente:
Caso N. 1
La empresa Distribuidores SA, dedicada
a la venta de cuadernos escolares, realiz
la entrega de agendas a su cartera de
clientes que se encontraran contratando
con la empresa por ms de un ao.
Esta entrega constituye un gasto de representacin o un gasto de publicidad?
Existe algn lmite para este gasto?
Solucin
En atencin a la consulta debemos sealar, que el numeral 2 del literal m) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, nos menciona lo
siguiente:
A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se consideran gastos de
representacin propios del giro del negocio:
() Los gastos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar
su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. (El subrayado
es nuestro)
De lo sealado en la norma, podemos ver

que sern gastos de representacin, aquellos gastos que estn dirigidos a un grupo
especfico; en el presente caso, la cartera de
clientes de la empresa, que adicionalmente
sirvan para la representacin de la marca,
incluyendo los obsequios y agasajos.
El desembolso de dinero realizado se

considera un gasto de representacin?
Qu criterios debe cumplir un gasto
para estar debidamente justificado?
Solucin
Para el presente caso debemos remitirnos
al numeral 2 del literal m) del artculo 21
del reglamento de la ley del impuesto a la
renta, el cual nos menciona lo siguiente:
A efecto de lo previsto en el inciso q) del
artculo 37 de la Ley, se consideran gastos de
representacin propios del giro del negocio:
Los gastos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar
su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. (El subrayado
es nuestro)
La entrega de dinero que realizar la

empresa no podra constituir un gasto de
representacin, puesto que vemos que en
el dinero no se ve expresada la imagen
de la empresa, a la vez debemos sealar
lo mencionado en el ltimo prrafo del
artculo 37 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, que nos
menciona lo siguiente:
Para efectos de determinar que los gastos
sean necesarios para producir y mantener la
fuente, estos debern ser normalmente para
la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relacin con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los
gastos ().
Asimismo, tenemos que el literal q) del

artculo 37 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, nos
menciona que sern deducibles:
Debemos sealar que si se efecta la entrega de este dinero, se estara realizando

un desembolso de S/. 30,000.00, monto
que no sera razonable si se toma en
cuenta que es una microempresa.
Los gastos de representacin propios del

giro o negocio, en la parte que, en conjunto,
no exceda del medio por ciento (0.5 %) de
los ingresos brutos, con un lmite mximo
de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias.
Adicionalmente, no podemos ver que

exista una generalidad en este ingreso, puesto que los beneficiados seran
escogidos a eleccin y no a modo que
cumplan todos un solo criterio, como lo
puede ser por ejemplo que contraten con
N. 330
la empresa por ms de un ao o que sean

clientes frecuentes.
El acto realizado por la empresa constituir un acto de liberalidad, el cual no es un
gasto deducible, conforme con lo sealado
en el literal d) del artculo 44 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, el cual nos menciona lo siguiente:
No son deducibles para determinacin de la
renta imponible de tercera categora:
Las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de
la Ley.
Finalmente, debemos sealar que la entrega de dinero a clientes no constituye

un gasto de representacin y que adicionalmente no se cumple con los principios
sealados por la norma.
Caso N. 3
La empresa Grfica SAC dedicada a la
venta de tiles de oficina, decide realizar
la entrega de regalos a un grupo de sus
clientes a modo de reforzar la fidelidad
con su empresa.
Nos consultan lo siguiente:
Se debe emitir comprobantes de
pago por la entrega de obsequios a
clientes?
Los regalos que se realizan, estn
afectos al pago del IGV?
Solucin
En atencin a la consulta debemos sealar
que se calificar la entrega de regalos a los
clientes, como una transferencia de bienes
a ttulo gratuito, la cual constituye a efectos
del IGV un retiro de bienes, segn el inciso
c) del numeral 3 del artculo 2 el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
el cual nos dice que es retiro de bienes:
Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales
como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros.
Teniendo en cuenta lo sealado, nos remitimos a la norma, la cual nos seala en el

numeral 1 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago:
Estn obligados a emitir comprobantes
de pago:
() las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a
ttulo gratuito u oneroso (El subrayado
es nuestro).
I-13
Por lo cual se debe realizar la emisin de los correspondientes comprobantes de pago, por los regalos que se realicen a
los clientes y adems consignar como leyenda transferencia
gratuita segn lo seala el numeral 8 del artculo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Entonces S/. 1 254 965.00 x 0.5% = S/. 6 275.00

- Lmite 2: 40 UIT = S/. 152 000.00
Determinemos el exceso:
Por otro lado, nos consultan si dichos regalos estaran afectos

al pago del IGV, para lo cual nos remitiremos al numeral 2 del
artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que nos
menciona que a efectos de este impuesto se considera venta:
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como
descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por la Ley y
el Reglamento. (El subrayado es nuestro)
De tal modo, si se realiza un retiro de bienes para realizar un

regalo a un grupo seleccionado de sus clientes, dicho retiro
construir una venta a efectos del IGV y estar afecto al mismo.
Caso N. 4
La empresa El Inca SA, que se dedica a la comercializacin de
acabados para la construccin, con la finalidad de mantener su
cartera de clientes y mantener una buena imagen en el mercado
para hacer frente a sus competidores, decide obsequiar a sus 200
mejores clientes una botella de whisky valorizada en S/. 50.00
que incluye el IGV. Dichos obsequios se entregaron en el mes
de setiembre de 2014 y se cuenta con los siguientes datos de
los ingresos de enero a diciembre de 2014:
Resumen de ingresos de enero a diciembre 2014
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.
Ventas
V. vta.
130 000
100 000
110 000
105 000
90 000
80 000
95 000
88 000
95 000
110 000
115 000
116 000
1 234 000
IGV
23 400
18 000
19 800
18 900
16 200
14 400
17 100
15 840
17 100
19 800
20 700
20 880
222 120
Total S/.
153 400
118 000
129 800
123 900
106 200
94 400
112 100
103 840
112 100
129 800
135 700
136 880
1 456 120
Otros ingresos
Intereses
1 500
1 800
1 900
1 700
2 050
1 820
1 590
1 790
1 695
1 845
1 490
1 785
20 965
Se pide determinar el monto del gasto deducible a fines del

impuesto a la renta, as como la incidencia con respecto al IGV
y los registros contables respectivos.
Solucin
Tratamiento respecto del impuesto a la renta
Debemos determinar si el monto de lo obsequiado excede o no
a los lmites correspondientes:
A efectos de la deducibilidad del gasto, el lmite se determina
en funcin a los ingresos anuales, en vista de ello, cualquier
exceso se adiciona va declaracin jurada.
El monto del gasto realizado es de 200 unidades a un valor de
venta de S/. 42.37 que hace un total de S/. 8 474.00
-
Lmite 1: 0.5% de los ingresos brutos menos los descuentos,

bonificaciones, devoluciones y similares.
- Ingresos brutos = S/. 1 234 000.00 + S/. 20 965.00 =
S/. 1 254 965.00
I-14
Instituto Pacfico
Gasto realizado
Lmite
Exceso
8 474.00
- 6 275.00
2 199.00
Comparacin del gasto con los lmites

El monto total que corresponde al gasto por los obsequios realizados es de S/. 8 474.00, dicho monto es mayor al 0.5% del
ingreso anual, por lo tanto, el gasto en exceso de S/. 2 199.00
no es aceptado a fines del impuesto a la renta, dicho monto
debe ser adicionado en la declaracin anual del IR.
Asimismo, el IGV, que ser asumido por la empresa, no se acepta
como gasto por tratarse de retiro de bienes, por lo que tambin
se adiciona va declaracin anual (art. 44, inc. k) TUO de la LIR).
Tratamiento respecto del IGV
En lo que respecta al IGV debemos tener en cuenta que se tendr
derecho al crdito fiscal por las adquisiciones de los obsequios
en la medida que dichos gastos no se excedan del 0.5% de los
ingresos acumulados en el ao hasta el mes que corresponda
aplicarlos hasta un mximo de 40 UIT.
Resumen de ingresos de enero a setiembre 2014
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Total S/.
Ventas
V. vta.
130 000
100 000
110 000
105 000
90 000
80 000
95 000
88 000
95 000
893 000
IGV
23 400
18 000
19 800
18 900
16 200
14 400
17 100
15 840
17 100
160 740
Total S/.
153 400
118 000
129 800
123 900
106 200
94 400
112 100
103 840
112 100
1 053 740
Otros ingresos
Intereses
1 500
1 800
1 900
1 700
2 050
1 820
1 590
1 790
1 695
15 845
El monto del gasto realizado es de 200 unidades a un valor de

venta de S/. 42.37 que hace un total de S/. 8 474.00.
- Lmite 1: 0.5% de los ingresos brutos acumulados menos
los descuentos, bonificaciones, devoluciones y similares.
- Ingresos brutos acumulados a setiembre = S/. 893 000.00
+ S/. 15 845 = S/. 908 845
Entonces: S/. 908 845 x 0.5% = S/. 4 544.23
- Lmite 2: 40 UIT = S/. 152 000.00
Determinemos el exceso
Gasto realizado
Lmite
Exceso
8 474.00
- 4 544.23
3 929.77
En el presente caso, en vista de que el gasto realizado por concepto de representacin se excede al 0.5% del ingreso acumulado
a setiembre, la adquisicin de los obsequios genera derecho a
crdito fiscal hasta el monto del 18% de S/. 4 544.23, por el
IGV del exceso de S/. 3 929.77 no hay derecho a crdito fiscal.
Emisin de comprobante de pago
En vista de tratarse de transferencia de propiedad de los bienes, se debe emitir un comprobante de pago con la leyenda
Transferencia Gratuita y precisar el valor de venta que hubiera
correspondido a la operacin.
N. 330
I
Convenio para evitar la doble imposicin con
Chile: aspectos relevantes (Parte I)
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Cynthia P. Oyola Lzaro(*)
Ttulo : Convenio para evitar la doble imposicin
con Chile: aspectos relevantes (Parte I)
Introduccin
Con el avance de la tecnologa, el flujo
de intercambios econmicos, la globalizacin y las actividades empresariales y
profesionales, se han incrementado de
manera significativa las transacciones
que se dan con sujetos no domiciliados. Esta situacin puede originar
inconvenientes, dado que sobre una
misma persona y sobre un mismo hecho imponible puede recaer impuestos
que responden a criterios de imposicin
a veces dispares, y pueden producir en
muchos casos una doble imposicin.
Por ello, las normas de derecho interno
se complementan con la celebracin de
convenios de doble imposicin, los cuales
se celebran entre dos o ms Estados en
pleno uso de autonoma, y cuyo fin se
orienta principalmente a evitar la doble
imposicin sobre las rentas y ganancias
sujeta a dos jurisdicciones fiscales.
1. Consideraciones previas
Los convenios para evitar la doble imposicin (en adelante, CDI) se limitan
a resolver los problemas que plantea
la distribucin de la potestad tributaria
entre los dos Estados contratantes, no
se inmiscuye en la legislacin interna de
cada Estado.
Los dos criterios bsicos de reparto utilizados en los CDI son la residencia del
contribuyente y el origen de la renta,
sin embargo, el reparto de la potestad
tributaria entre los dos Estados no supone
necesariamente que se atribuya a uno de
ellos el derecho exclusivo a gravar una
determinada renta. Algunas veces se atribuye a uno solo de los Estados el derecho
exclusivo a gravar una renta, empleando
la expresin: Solo pueden, otras veces la
potestad tributaria se comparte, utilizando
la expresin Puede gravarse en. As por
ejemplo, en el CDI celebrado entre Per
y Chile, el criterio para la imputacin
de la potestad para gravar las rentas por
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Catlica del Per. Ex orientadora tributaria de la Divisin Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria Sunat. Asesora tributaria en la revista
Actualidad Empresarial.
N. 330
beneficios empresariales en uno de los

pases contratantes, es el de residencia de
la persona que obtiene la renta cuando
seala: los beneficios de una empresa de
un Estado contratante solamente pueden
someterse a imposicin ese Estado, a no
ser que la empresa realice su actividad en
el otro Estado contratante, por medio de un
establecimiento permanente situada en l.
Ahora bien, como se sabe, el Convenio
entre la Repblica del Per y la Repblica
de Chile para evitar la Doble Tributacin y
para prevenir la evasin fiscal es aplicable
a partir del 01-01-04.
Pasaremos a tratar los aspectos ms
relevantes sobre el citado convenio, refirindonos, entre otros, al tratamiento de
los beneficios empresariales, las rentas
pasivas, y las actividades por servicios
independientes y dependientes.
2. Impuestos comprendidos
El CDI celebrado entre Per y Chile se
aplica en los impuestos sobre la renta y
sobre el patrimonio, y a los impuestos
de naturaleza idntica o sustancialmente
anloga e impuestos al patrimonio que se
establezcan posteriormente a la entrada
en vigencia del convenio.
3. mbito de aplicacin
El artculo 1 del CDI con Chile define el
mbito de aplicacin subjetivo, en tal sentido, prev que dicho convenio se aplica
a todas las personas residentes de uno o
de ambos Estados contratantes.
3.1. El criterio de la residencia
El artculo 4 del CDI Per-Chile establece
que la expresin residente de un Estado
contratante significa toda persona que,
en virtud de la legislacin de ese Estado,
est sujeta a imposicin en el mismo en
razn de su domicilio, residencia, sede
de direccin o cualquier otro criterio de
naturaleza anloga, incluyendo tambin
a ese Estado y a sus subdivisiones polticas
o entidades locales. Esta expresin no
incluye, sin embargo, a las personas que
estn sujetas a imposicin en ese Estado
exclusivamente por la renta que obtengan
de fuentes situadas en el citado Estado o
por el patrimonio situado en el mismo.
Asimismo, dicho artculo regula los criterios para resolver los conflictos de residencia que se derivan de la consideracin
de una misma persona como residente
en ambos Estados, por aplicacin de sus
legislaciones internas, distinguiendo entre
personas fsicas y jurdicas.
Ahora bien, a efectos de comprender el

trmino residente, primero debemos
remitirnos al artculo 6 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, que establece
como criterios de imputacin de las rentas
el criterio de domicilio y fuente. As, el
citado artculo establece que Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan los contribuyentes
que, conforme a las disposiciones de esta
Ley, se consideran domiciliados en el pas,
sin tener en cuenta la nacionalidad de las
personas naturales, el lugar de constitucin
de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente
productora.
Asimismo, indica el referido artculo: En
caso de contribuyentes no domiciliados
en el pas, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.
Entonces vemos que nuestra legislacin
nacional, establece que los contribuyentes
domiciliados tributan en el Per por sus
rentas de fuente mundial, es decir, las que
obtienen por sus actividades en el Per
(renta de fuente peruana) y/o las que obtienen por sus actividades u operaciones
en el extranjero (renta de fuente peruana). Contrariamente, los contribuyentes
no domiciliados tributan nicamente por
sus rentas de fuente peruana.
Complementando lo anterior, el artculo 7
del citado TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta establece quines son considerados
domiciliados en el pas, ya que el inciso e)
del citado artculo precisa que se consideran domiciliados en el pas a las sucursales,
agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales
o jurdicas no domiciliadas en el pas, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
En tal sentido, conforme con el significado previsto en el artculo 4 del CDI con
Chile, la expresin residente de un Estado
contratante a efectos del Per, debe ser
entendido respecto de aquellas personas
consideradas domiciliadas en el Per, que
tributen por su renta de fuente mundial; por
lo que no alcanzara dentro del concepto de
residente a los establecimientos permanentes
de no domiciliados, dado que solo tributan
por su renta de fuente peruana.
Por ejemplo, no se podrn beneficiar del
CDI aquellas sucursales, agencias y establecimientos permanentes de empresas chilenas en Per, debido a que solo tributan por
sus rentas de fuente peruana. Del mismo
modo, suceder con aquellas entidades que
para la legislacin chilena solo tributen en
dicho pas por sus rentas de fuente chilena.
I-15
4. Beneficios empresariales
Respecto de las rentas empresariales, el
prrafo 1 del artculo 7 del CDI con Chile
establece que: los beneficios de una empresa de un Estado contratante solamente
pueden someterse a la imposicin de ese
Estado, a no ser que la empresa realice
su actividad en el otro Estado contratante
por medio de un establecimiento permanente situado en l.
Agrega el dispositivo que si la empresa
realiza o ha realizado su actividad a travs
de un establecimiento permanente, los beneficios de la empresa pueden someterse a
la imposicin en el otro Estado, pero solo
en la medida en que puedan atribuirse a
dicho establecimiento permanente.
Esto quiere decir que la regla general es
que los beneficios atribuidos a una empresa solo sern gravables en el Estado en que
reside dicha empresa (criterio de residencia); salvo que esta realice actividades por
medio de un establecimiento permanente
en el otro estado contratante (criterio de
la fuente), en cuyo caso dichos beneficios
imputables al establecimiento permanente sern gravables en este ltimo Estado.
as por ejemplo, si una empresa residente
del Estado chileno realiza actividades
empresariales a favor de un empresa
residente del otro Estado contratante
(empresa peruana), los beneficios que
aquel reciba, solo sern gravables en el
pas de residencia (Chile); salvo que dicha
empresa realice su actividad en el otro
estado contratante (es decir, en Per) por
medio de un establecimiento permanente, en cuyo caso, dichos beneficios sern
gravados por el Per, y solo en la medida
que pueda atribuirse los beneficios a dicho
establecimiento permanente.
Sobre este punto de los beneficios empresariales generados por empresas chilenas
en Per, resulta pertinente mencionar las
conclusiones del Informe N. 039-2006/
SUNAT:
a. De acuerdo con lo establecido en el
artculo 7 del Convenio, como regla
general, los beneficios que obtenga una
empresa del Estado chileno, que no tiene
establecimiento permanente en el Per,
no estarn gravados con el Impuesto a la
Renta peruano y, por ende, no estarn
sujetos a la retencin que dispone el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
b. Tratndose de una empresa del Estado
chileno que tenga un establecimiento permanente en el Per, a travs del cual realice actividades en este pas, los beneficios
que se atribuyan a dicho establecimiento
permanente se encontrarn gravados
con el impuesto a la renta peruano, de
acuerdo con lo establecido en el artculo
7 del Convenio; mas no estarn sujetos a
la retencin contemplada en el artculo 76
del citado TUO, debiendo tales beneficios
tributar el referido Impuesto conforme a
lo establecido en el artculo 55 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-16
Instituto Pacfico
Por lo mismo, los beneficios empresariales

obtenidos en el Per por establecimientos
permanentes constituidos por empresas
chilenas en el territorio nacional estarn
afectos actualmente al impuesto a la renta
peruano con una tasa del 28%, siendo
que dicho establecimiento permanente
tendr la obligacin de tributar en el
pas de la fuente, en este caso en Per,
en funcin de todos los servicios que
brinde en el Per, inscribindose en el
RUC, emitiendo comprobante de pago y
declarando sus impuestos como un sujeto
domiciliado en el pas.
4.2. Establecimiento permanente
De acuerdo con el prrafo 1 del artculo
5 del CDI Per-Chile, se define al establecimiento permanente como un lugar fijo
de negocios mediante el cual una empresa realiza todo o parte de su actividad.
El prrafo 2 del citado artculo 5 establece una lista enunciativa (no taxativa) de
cundo se configura un establecimiento
permanente, que comprende las sedes
de direccin, las sucursales, las oficinas,
las fbricas, los talleres, las minas, los
pozos de petrleo o de gas, las canteras
o cualquier otro lugar en relacin a la
explotacin o exploracin de recursos
naturales.
Ahora bien, cabe indicar que tambin
se establecen supuestos especiales no
comprendidos en normativa de la Ley ni
el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta y son los siguientes:
a) Una obra o proyecto de construccin que tenga una duracin
superior a seis meses
Segn el literal a), prrafo 3 del artculo
5 del CDI Per-Chile, se incluye tambin
dentro de la expresin establecimiento
permanente a una obra o proyecto de
construccin, instalacin o montaje y las
actividades de supervisin relacionadas con
ellos, pero solo cuando dicha obra, proyecto
de construccin o actividad tenga una
duracin superior a seis meses.
Sobre el particular, los Comentarios al
Modelo OCDE (que si bien no son vinculantes para nuestro pas, sirven de gua
para comprender el referido convenio)
precisan lo siguiente:
i) La expresin obra o proyectos de
construccin o de instalacin no abarca
solamente la construccin de edificios, sino
tambin carreteras, puentes o canales, instalacin de conducciones, la rehabilitacin
de edificios, carreteras, puentes o canales,
el tendido de conducciones, la excavacin
de terrenos y el dragado de fondos, etc.
ii) El criterio de 6 meses se aplica a cada
obra. Una obra de construccin deber
considerarse como una unidad, incluso si
se basa en diversos contratos, a condicin
que constituya un todo coherente en el
plano comercial y geogrfico.
iii) Una obra existe desde la fecha en que

el contratista comienza su actividad,
estando incluidos en ella los trabajos
preparatorios realizados en el pas donde debe levantarse la construccin. La
obra continuar existiendo hasta que
los trabajos se terminen o abandonen
definitivamente. Las interrupciones estacionales o por otra causa deben entrar
en el clculo de la duracin de la obra.
iv) En el caso del subcontratacin, si una empresa (contratista general), subcontrata
partes del proyecto a otras empresas
subcontratistas, el tiempo empleado
por cada subcontratista de la obra se
considerar como tiempo empleado por
el contratista general en la obra. Incluso,
el propio sub-contratista constituir establecimiento en la obra si ejerce en ella
su actividad durante ms de 183 das.
b) La prestacin de servicios por parte

de una empresa, por intermedio de
empleados u otras personas naturales, por un periodo superior a los
183 das.
El literal b) del prrafo 3 del artculo 5
del CDI Per-Chile contempla como un
supuesto especfico de establecimiento
permanente a la prestacin de servicios
por parte de una empresa, incluidos los
servicios de consultoras, por intermedio
de empleados u otras personas naturales
encomendados para ese fin, pero solo en
el caso de que tales actividades prosigan
en el pas durante un periodo o periodos
que en total excedan de 183 das, dentro
de un periodo cualquiera de 12 meses.
Cmo se determinan las utilidades o
beneficios que le corresponden a un
establecimiento permanente?
Al respecto, el prrafo 2 del artculo 7 del
CDI con Chile seala que si la empresa
acta por medio de un establecimiento
permanente en el otro Estado contratante,
los beneficios imputables a aquel sern los
que hubiere obtenido si, en lugar de tratar
con su sede central, hubiese tratado con
una empresa totalmente independiente y
separada de aquella, tomando en consideracin para dicha medicin, a empresas
que realicen las mismas o similares actividades y que hayan pactado en iguales
o similares condiciones que las acordadas
entre el establecimiento permanente y la
sede central.
Entonces tenemos que el prrafo 2
exige que las utilidades imputables al
establecimiento permanente se basen
en el principio de plena competencia,
es decir, que dichas utilidades se atribuyan, en funcin de las que hubiesen
correspondido si en lugar de tratar con
su sede principal hubiese tratado con
una empresa independiente, siendo que
a efectos de determinar dicho ajuste las
autoridades fiscales, podrn recurrir a
la contabilidad comercial del establecimiento permanente para determinar las
utilidades imputables en la medida que
refleje la realidad de las operaciones;
N. 330
rea Tributaria
agregando el prrafo 3 del citado artculo
7, que para calcular dichas utilidades,
deben tomarse en cuenta los gastos contrados para los fines del establecimiento
permanente, cualquiera que sea el lugar
donde se hayan realizado.
Cabe indicar que el apartado 4 establece
un mtodo excepcional que difiere del
contemplado en el prrafo 2, ya que no
se trata de una atribucin de utilidades
segn el principio de empresa independiente, sino de un reparto de las utilidades
totales, imputando una parte proporcional de las utilidades del conjunto de la
empresa a una parte de la misma, en la
medida que dicho mtodo fuera usual en
ese pas, aunque los resultados difieran en
cierta medida de los que se obtendran
de contabilidades separadas1.
5. Tratamiento de las rentas

pasivas
5.1. Tratamiento de los dividendos
En el caso del CDI con Chile, el trmino
dividendo significa las rentas de acciones u otros derechos, excepto de crdito,
que permitan participar en los beneficios
as como otros derechos que establezca
el rgimen tributario de la sociedad que
hace la distribucin sea residente.
El CDI celebrado con Chile no establece el
derecho exclusivo a gravar los dividendos
ni en el Estado de residencia del beneficiario ni en el de residencia de la sociedad
que abona los dividendos; sino que fija
una renta compartida entre ambos pas.
Es as que el artculo 10 del CDI establece
que los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado contratante a
un residente del otro Estado contratante
pueden someterse a imposicin en ese otro
Estado. Agrega dicho artculo que dichos
dividendos pueden tambin someterse a
imposicin en el Estado contratante en que
resida la sociedad que pague los dividendos (es decir, sern gravados tambin en
el Estado de la fuente). Sin embargo, si el
beneficiario efectivo es un residente del otro
estado, el impuesto no podr exceder de:
10% del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es
una sociedad que controla directa o
indirectamente no menos del 25% de
las acciones con derecho a voto de la
sociedad que paga los dividendos.
15% del importe bruto de los dividendos en los dems casos.
Ahora bien, cabe resaltar que las tasas de
retencin indicadas son tasas mximas,
por lo que en el caso que una persona jurdica no domiciliada residente del Estado
chileno percibe dividendos generados a
partir del ejercicio 2015, y le son pagados
1 No obstante, los comentarios del Modelo OCDE, modelo sobre el cual
se basa el CDI Per-Chile, prev que los mtodos distintos deben utilizarse nicamente a ttulo excepcional cuando tradicionalmente se haya
utilizado de forma usual en el pasado y tanto las autoridades fiscales
como los contribuyentes lo consideren generalmente satisfactorio.
N. 330
por una sociedad residente en el Estado

peruano, esta sociedad le retendr pero
solo el 6.8%, en mrito a la clusula de no
discriminacin establecida en el prrafo 1
del artculo 24 del CDI con Chile.
Dichos beneficios no son aplicables si, el
beneficiario efectivo de los dividendos (residente en un Estado contratante), realiza en
el otro Estado contratante (Estado de la fuente), del que es residente la sociedad que paga
los dividendos, una actividad empresarial a
travs de un establecimiento permanente o
presta servicios a travs de una base fija. En
tal caso, sern aplicables las disposiciones
del artculo 7 (beneficios empresariales).
Esto quiere decir que lo indicado en el
prrafo precedente al anterior no es aplicable, si el beneficiario de los dividendos
realiza actividad empresarial por medio de
un establecimiento permanente en el pas
de la sociedad que paga los dividendos.
5.2. Tratamiento de los intereses
El trmino intereses significa rentas de
crditos de cualquier naturaleza, con o
sin garanta hipotecaria, rentas de valores
pblicos, bonos, obligaciones y cualquier
otra que la legislacin del Estado de donde
procedan los intereses asimile a las rentas
de las cantidades dadas en prstamos.
El artculo 11 del CDI con Chile, as como
en el tratamiento de dividendos, establece
el criterio de renta compartida, dado que
se establece que los intereses pagados por
un Estado contratante a un residente del
otro Estado contratante (Estado de residencia), pueden someterse a imposicin
en dicho Estado contratante (Estado de la
fuente), pero si el beneficiario efectivo de
los intereses es residente del otro Estado
contratante, el impuesto no puede exceder
del 15% del importe bruto de intereses.
Conviene resaltar dos puntos importantes:
primero, que las tasas de retencin se
aplican a la renta bruta; y segundo, que las
tasas no establecen la tasa de retencin,
sino lmites.
As pues, en aplicacin del prrafo 2 del
artculo 11 del CDI, los intereses procedentes de Per a favor de una empresa
chilena pueden someterse a la afectacin
del impuesto a la renta en Per con una
tasa que no podr exceder el 15% del
importe bruto de los intereses.
Actualmente la tasa aplicable en el Per
a los intereses abonados a sujetos residentes chilenos es del 4.99%, siempre
que se cumplan las condiciones previstas
en el inciso a) del artculo 56 de la Ley
del Impuesto a la Renta y en tanto el
beneficiario de dichos intereses no sea
una empresa vinculada. Asimismo, en el
caso de intereses abonados por empresas
peruanas a empresas chilenas vinculadas,
la tasa aplicable ser 15%, habida cuenta
que la tasa de 30% prevista por el inciso
j) del mencionado artculo 56 de la Ley
del Impuesto a la Renta es superior a la
tasa de 15% prevista por el CDI.
Ahora bien, cabe sealar que segn el

prrafo 4 del referido artculo 11, los
beneficios no son aplicables si de por
medio hay un establecimiento permanente ubicado en el pas de la fuente, en
cuyo caso sern de aplicacin las reglas
establecidas en el artculo 7 del convenio.
De otro lado, el prrafo 6 del citado
artculo 11 limita la aplicacin de las
reglas contenidas en los prrafos precedentes, considerando que en virtud de
las relaciones especiales que el deudor y
beneficiario efectivo mantengan entre s
o con terceros, exceda del que se habra
convenido si el deudor y el beneficiario
efectivo hubiesen contratado con total
independencia. En tal caso, las disposiciones del artculo solo se aplicarn a
este ltimo importe y que el exceso podr
someterse a imposicin de acuerdo con la
legislacin de los dos Estados contratantes
y teniendo en cuenta las dems disposiciones del convenio.
Entonces cuando exista un exceso en el
importe de los intereses que supere del
valor de mercado, solo se aplicar hasta
el monto que no supere el valor de mercado; el exceso se someter a imposicin
de acuerdo con la legislacin interna.
5.3. Tratamiento de las regalas
Segn el prrafo 1 del artculo 12 del CDI
con Chile, el trmino regala significa
cantidades de cualquier clase pagadas
por el uso, o el derecho al uso, de derechos
de autor sobre obras literarias, artsticas o
cientficas, incluidas las pelculas y otros
medios de reproduccin de imagen y
sonido, las patentes las marcas, diseos,
modelos, planos, frmulas, o procedimientos secretos u otra propiedad intangible,
o por el uso o derecho al uso de equipos
industriales, comerciales o cientficos, o
por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas.
Ahora bien, segn los prrafos 1 y 2 del
artculo 12 del CDI con Chile, existe un
criterio de renta compartida, dado que
se establece que las regalas pueden
someterse a imposicin en el pas de
residencia. Sin embargo, tambin pueden
someterse a imposicin en el Estado de la
fuente; pero si el beneficiario efectivo es
residente del otro Estado contratante, el
impuesto no puede exceder del 15% del
importe bruto de las regalas.
Sin embargo, los beneficios establecidos
anteriormente, no son aplicables si de
por medio hay un establecimiento permanente.
Segn el prrafo 6 del citado CDI con
Chile, cuando exista un exceso en el
importe de las regalas, que supere del
valor de mercado, solo se aplicar el citado artculo 12, hasta el monto que no
supere el valor de mercado; el exceso se
someter a imposicin de acuerdo con la
legislacin interna.
I-17
Qu tanto sabemos del procedimiento de

cobranza coactiva y de las acciones que se
pueden realizar frente a ello?
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Araceli Delgado Villanueva(*)
Ttulo : Qu tanto sabemos del procedimiento de
cobranza coactiva y de las acciones que se
pueden realizar frente a ello?
1. Introduccin
El procedimiento menos querido y menos
esperado es la cobranza coactiva, ya que
por medio de l, la Administracin realizar el cobro de la deuda pendiente que
tiene el contribuyente, ya sea por deudas
determinadas por el propio contribuyente
o por la Administracin.
Pero, qu tanto sabemos de este procedimiento, o sobre las deudas materia de
un procedimiento de cobranza coactiva o
que medidas puede tomar la Administracin para poder hacer efectivo el cobro
de la deuda?; pero sobre todo, qu podemos hacer nosotros los contribuyentes
ante ciertas acciones de la Administracin
que nos pueden estar perjudicando? A
continuacin ahondaremos en el procedimiento de cobranza coactiva y ciertos
recursos, procedimientos y procesos que
se pueden realizar con la finalidad de que
la ejecucin de la cobranza o el procedimiento en s siga su curso legal.
2. Qu es la cobranza coactiva?
El procedimiento de cobranza coactiva
es el procedimiento por el cual la Administracin utiliza los medios legales para
hacer efectivo el cobro de una deuda
pendiente del contribuyente hacia la
Administracin.
El procedimiento de cobranza coactiva as
como las acciones de cobranza se sustentan en la facultad de recaudacin de la
Administracin Tributaria regulada en el
artculo 55 del TUO del Cdigo Tributario
la cual establece lo siguiente:
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto,
podr contratar directamente los servicios
de las entidades del sistema bancario y
financiero, as como de otras entidades
para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por
aquella. Los convenios podrn incluir la
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM).
I-18
Instituto Pacfico
autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas

a la Administracin.
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin
Tributaria, se ejerce a travs del ejecutor
coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la
colaboracin de los auxiliares coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de
la Sunat se rige por las normas contenidas en
el Ttulo II del Libro III del Cdigo Tributario
y por el Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva regulado en la Resolucin de Superintendencia N. 216-2004/
SUNAT.
2.1. Etapas del procedimiento de
cobranza coactiva
El procedimiento de cobranza coactiva
cuenta con tres etapas:
(i) La comunicacin del inicio de procedimiento
El procedimiento de cobranza coactiva es
iniciado por el ejecutor coactivo mediante
la notificacin al deudor tributario de la
resolucin de ejecucin coactiva, que
contiene un mandato de cancelacin de
las rdenes de pago o resoluciones en
cobranza, dentro de siete (7) das hbiles,
bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso de que estas
ya se hubieran dictado.
La resolucin de ejecucin coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario la
adopcin de medidas cautelares.
2. El nmero de la orden de pago o
resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn
corresponda, as como de los intereses
y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y periodo a que
corresponde. La nulidad nicamente
estar referida a la orden de pago o
resolucin objeto de cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los
requisitos antes sealados.
(ii) La adopcin de medidas cautelares
Vencido el plazo de siete (7) das, el
ejecutor coactivo podr disponer se
trabe las medidas cautelares previstas
en el presente artculo, que considere
necesarias. Adems, podr adoptar
otras medidas no contempladas en el

presente artculo, siempre que asegure
de la forma ms adecuada el pago de la
deuda tributaria materia de la cobranza.
A efectos de lo sealado en el prrafo
anterior, notificar las medidas cautelares, las que surtirn sus efectos desde
el momento de su recepcin y sealar
cualesquiera de los bienes y/o derechos
del deudor tributario, aun cuando se
encuentren en poder de un tercero.
El ejecutor coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas
de embargo. Las formas de embargo las
veremos ms adelante.
(iii) La ejecucin forzada
La tasacin de los bienes embargados se
efectuar por un (1) perito perteneciente
a la Administracin Tributaria o designado
por ella. Dicha tasacin no se llevar a
cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el
valor del bien o este tenga cotizacin en
el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria esta, el ejecutor coactivo convocar
a remate de los bienes embargados,
sobre la base de las dos terceras partes
del valor de tasacin. Si en la primera
convocatoria no se presentan postores, se
realizar una segunda en la que la base
de la postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda
convocatoria tampoco se presentan postores, se convocar a un tercer remate,
teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se
sealar precio base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se
reducir el precio base en un 15%
adicional. De no presentarse postores, el ejecutor coactivo, sin levantar
el embargo, dispondr una nueva
tasacin y remate bajo las mismas
normas.
El remanente que se origine despus de
rematados los bienes embargados ser
entregado al ejecutado.
El ejecutor coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el
remate inmediato de los bienes embargados cuando estos corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza
mayor o por otra causa no imputable al
depositario. Excepcionalmente, cuando
se produzcan los supuestos previstos en
N. 330
rea Tributaria
los artculos 56 o 58, el ejecutor coactivo
podr ordenar el remate de los bienes
perecederos.
El ejecutor coactivo suspender el remate
de bienes cuando se produzca algn supuesto para la suspensin o conclusin
del procedimiento de cobranza coactiva
previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpuesto intervencin excluyente
de propiedad, salvo que el ejecutor coactivo hubiera ordenado el remate, respecto
de los bienes comprendidos en el segundo
prrafo del inciso b) del artculo anterior;
o cuando el deudor otorgue garanta que,
a criterio del ejecutor, sea suficiente para
el pago de la totalidad de la deuda en
cobranza.
Excepcionalmente, tratndose de deudas
tributarias a favor del Gobierno central
materia de un procedimiento de cobranza
coactiva en el que no se presenten postores en el tercer remate a que se refiere el
inciso b) del segundo prrafo del presente
artculo, el ejecutor coactivo adjudicar
al gobierno central representado por la
Superintendencia de Bienes Nacionales, el
bien inmueble correspondiente, siempre
que cuente con la autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas, por el valor
del precio base de la tercera convocatoria, y se cumplan en forma concurrente
los requisitos que seala la norma.
3. mbito de aplicacin
El Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la Sunat (Resolucin de
Superintendencia N. 216-2004/SUNAT)
establece el mbito de aplicacin para:
a. El procedimiento que lleve a cabo la
Sunat, en ejercicio de su facultad coercitiva, a fin de hacer efectivo el cobro de
la deuda exigible detallada en el artculo 115 del Cdigo y dems actos que
se deriven del citado procedimiento.
Se considera comprendida como
deuda exigible a las liquidaciones de
las declaraciones nicas de aduanas u
otro documento que contenga deuda
tributaria aduanera y a las resoluciones de multa por infracciones tributarias a que se refiere la Ley General de
Aduanas no reclamadas ni apeladas
oportunamente.
b. Las medidas cautelares previas a que
se refieren los artculos 56, 57 y 58
del Cdigo.
c. La ejecucin de las garantas otorgadas a favor de la Sunat segn lo
dispuesto en el numeral 4 del artculo
116 del Cdigo.
4. Deudas que pueden ser materia de cobranza coactiva

Segn el artculo 115 del Cdigo Tributario, sern deudas exigibles coactivamente
las siguientes:
N. 330
a. La establecida mediante resolucin

de determinacin o de multa o la
contenida en la resolucin de prdida
del fraccionamiento notificadas por la
Administracin Tributaria y no reclamadas dentro del plazo de la ley.
El plazo para presentar un recurso
de reclamacin es de veinte (20)
das hbiles, contados desde el da
hbil siguiente a la notificacin de
la resolucin de determinacin o de
multa o la contenida en la resolucin
de prdida del fraccionamiento, esto
segn el artculo 137 del Cdigo
Tributario. Si vamos a reclamar una
resolucin de prdida de fraccionamiento, tener en cuenta que se debe
continuar con el pago de las cuotas
que correspondan al vencimiento de
cada mes.
b. La establecida mediante resolucin de
determinacin o de multa reclamadas
fuera de plazo, siempre que no se
cumpla con presentar la carta fianza
respectiva. Ante un reclamo fuera de
plazo, es necesario cancelar la deuda
total que se reclama, o presentar una
carta fianza por el monto de la deuda
reclamada.
c. La establecida por resolucin no
apelada en el plazo de ley, o apelada
fuera de plazo legal. La apelacin de
una resolucin de reclamacin debe
ser presentada dentro de los 15 das
hbiles de notificada la misma. Si la
apelacin fuera presentada fuera de
plazo, es necesario el pago previo
de la deuda tributaria apelada y
actualizada hasta la fecha de pago,
o la presentacin de una carta
fianza por el monto de la deuda
actualizada, para que la apelacin
sea admitida en el procedimiento
administrativo.
d. La que conste en orden de pago
notificada conforme a ley. En forma
excepcional, segn el numeral 3 del
literal a) del artculo 119 del Cdigo
Tributario el ejecutor coactivo suspender temporalmente el procedimiento
de cobranza coactiva, cuando medien
circunstancias que signifiquen la improcedencia de dicho valor, y siempre
que se el recurso de reclamacin se
presente dentro de los 20 das hbiles
de notificada la orden de pago.
e. Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el
procedimiento de cobranza coactiva,
y en la aplicacin de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas
cautelares previas trabadas al amparo de
lo dispuesto en los artculos 56 al 58 del
Cdigo Tributario siempre que se hubiera
iniciado el procedimiento de cobranza

coactiva.
5. Tipo de medidas cautelares

Vencido el plazo de siete (7) das hbiles, el ejecutor coactivo podr disponer
se traben las medidas cautelares que
considere necesarias. Adems, el ejecutor coactivo, segn el artculo 118 del
Cdigo Tributario, tiene la facultad para
adoptar otras medidas no contempladas
expresamente en la norma (que considere necesarias), siempre que asegure de
las formas ms adecuada el pago de la
deuda tributaria.
A continuacin las medidas cautelares:
Embargo en forma de intervencin en
recaudacin
informacin
administracin de bienes
Embargo en forma de depsito
Embargo en forma de inscripcin
Embargo en forma de retencin
6. Recursos a favor del contribuyente

Los medios procedimentales o procesales que se pueden realizar depende
de la etapa del procedimiento de cobranza coactiva en la que se encuentra
la ejecucin de la deuda, as se debe
diferenciar (i) antes de que se extinga la
deuda materia de cobranza: recurso de
queja, recurso, intervencin excluyente
de propiedad y nulidad del remate y
(ii) una vez concluido el procedimiento
de cobranza coactiva es pertinente el
recurso de apelacin ante la Corte Superior. Por otro lado, est el formulario
5011 denominado escritos ante el ejecutor, que tiene por objeto comunicar
hechos concretos al ejecutor coactivo, va
su Clave Sol, ms no son herramientas
procesales.
6.1. Remedio de queja
El artculo 155 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Supremo N. 133-2013-EF,
seala que:
La queja se presenta cuando existan
actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido
en dicho Cdigo, en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; as
como en las dems normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.
Al respecto, mediante Resolucin
N. 01380-1-2006, ha establecido que
procede que se pronuncie en la va de
queja sobre la validez de la notificacin
I-19
de los valores y/o resoluciones emitidos

por la Administracin, cuando la deuda
tributaria materia de queja se encuentre
en ejecucin coactiva.
La Administracin, a efectos de iniciar la
cobranza coactiva de una deuda, debe
previamente emitir y notificar debidamente los valores que la contengan, y
solo en el caso de que se cumpla con
los requisitos establecidos por el Cdigo
Tributario para considerar la deuda exigible en cobranza coactiva, podr iniciar
tal procedimiento, notificando al contribuyente la resolucin correspondiente.
Por lo que los deudores tributarios que
tomen conocimiento de las medidas de
embargo que la Sunat haya trabado sin
que hayan tomado conocimiento de los
actos iniciales de cobranza de la Administracin, se encuentran facultados a
interponer este remedio al amparo del
artculo 155 del cdigo antes citado.
Es necesario precisar que mediante la
interposicin de una queja es posible
cuestionar: (i) el acto de notificacin de
los valores, (ii) el acto de notificacin de
la resolucin de ejecucin coactiva que
da inicio al referido procedimiento, (iii)
la exigibilidad de la deuda por tratarse
de deuda impugnada oportunamente y
(iv) la razonabilidad y proporcionalidad
de las medidas cautelares.
6.2. Intervencin excluyente de propiedad
De conformidad con el artculo 120 del
Cdigo Tributario, el tercero que sea
propietario de bienes embargados, podr
interponer intervencin excluyente de
propiedad ante el ejecutor coactivo en
cualquier momento antes que se inicie
el remate del bien.
Los incisos a) y f) del citado artculo prescriben que la intervencin excluyente de
propiedad solo ser admitida si el tercero
prueba su derecho con documento privado de fecha cierta, documento pblico
u otro documento que, a juicio de la
Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar, y
que el Tribunal Fiscal est facultado para
pronunciarse respecto a la fehaciencia de
dicho documento.
El numeral 2 del artculo 23 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza
Coactiva, aprobado por Resolucin de
Superintendencia N. 216-2004/SUNAT,
establece que de acuerdo con lo dispuesto
por el inciso a) del artculo 120 del Cdigo
Tributario, slo ser admitida a trmite la
intervencin excluyente de propiedad si el
propietario o su representante prueba su
derecho con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro docu-
I-20
Instituto Pacfico
mento que a juicio de la Administracin

acredite fehacientemente la propiedad
de los bienes antes de haberse trabado
la medida cautelar.
6.3. Nulidad del remate
Segn lo previsto en el artculo 31 de la
Resolucin de Superintendencia N. 2162004/SUNAT se podr deducir la nulidad
del remate en los siguientes casos:
a. Cuando en el aviso de convocatoria
no se publique la informacin referida
al lugar, fecha(s) y hora(s) de la exhibicin de los bienes; lugar, fecha(s)
y hora(s) en que se iniciar el(los)
remate(s); nombre, denominacin
o razn social del deudor; el valor
de tasacin y el precio base; salvo el
caso de la tercera convocatoria; bien
o bienes a rematarse, de ser posible,
se incluir su descripcin y caractersticas, con indicacin del nmero de
lote, segn sea el caso; indicacin de
si se requiere oblaje o arras, as como
la forma de calcularlas, gravmenes o
cargas del bien o bienes.
b. Cuando en la convocatoria no se
incluya la informacin referida a la
fecha y hora de inicio as como la
fecha y hora del cierre de las ofertas;
nombre, razn social o denominacin
del deudor; valor de la tasacin y el
precio base, salvo en el caso de la
tercera convocatoria; bien o bienes
a rematar, pudiendo visualizarse
la imagen digitalizada de los lotes,
indicacin del monto que deber
depositar el postor para participar
en el remate. Dicho monto ser el
veinte por ciento (20%) de la oferta
del postor o el monto mnimo que
se establezca en los trminos y condiciones sealadas en Sunat Virtual y
gravmenes o cargas del bien, de ser
el caso.
En el caso de que se hubiera omitido
informacin sobre un determinado
bien, la nulidad estar referida solo
a este.
c. Cuando el postor tuviera alguno de
los impedimentos para participar en
el remate.
d. Cuando el postor hubiera incumplido
con pagar el saldo del monto del
bien o lote adjudicado en el plazo
correspondiente, con excepcin de
los remates efectuados con entrega
inmediata del bien rematado.
La nulidad solo podr ser alegada hasta el
tercer (3) da hbil de producido el remate
y ser resuelta como mximo al tercer (3)
da hbil de presentada esta. En caso se
declare fundada la nulidad, el ejecutor
ordenar la devolucin del monto que
hubiera entregado el adjudicatario.
En tanto se encuentre en trmite la nulidad no se exigir al adjudicatario que

cancele el saldo del bien adjudicado ni
que cumpla con el pago de los gastos
por concepto de almacenaje. En este caso
el adjudicatario cancelar el saldo el da
hbil siguiente a la fecha en que se le
hubiera comunicado el pronunciamiento
del ejecutor que desestima la nulidad
interpuesta y podr retirar el bien hasta
los dos (2) das hbiles siguientes a dicha
comunicacin.
6.4. Recurso de apelacin ante la
Corte Superior
De acuerdo con lo previsto en el artculo
122 del Cdigo Tributario solo despus de
terminado el procedimiento de cobranza
coactiva, inclusive el remate, el ejecutado
podr interponer recurso de apelacin
ante la Corte Superior dentro de un plazo
de veinte (20) das hbiles de notificada la
resolucin que pone fin al procedimiento
de cobranza coactiva. Se entiende concluido el procedimiento cuando no exista
deuda exigible y/o se notifique al deudor
la resolucin con este efecto.
Al resolver la Corte Superior examinar
nicamente si se ha cumplido el procedimiento de cobranza coactiva conforme
a ley, sin que pueda entrar al anlisis del
fondo del asunto o de la procedencia de
la cobranza. Ninguna accin ni recurso
podr contrariar estas disposiciones ni
aplicarse tampoco contra el procedimiento de cobranza coactiva el artculo 13 de
la Ley Orgnica del Poder Judicial.
Asimismo, en un procedimiento de ejecucin de la medida, por lo que se puede
oponer un deudor es por el valor de la
tasacin.
6.5. Escritos al ejecutor: Formulario
5011
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 057-2011/SUNAT, se aprob
el Formulario Virtual N 5011, el cual
permite presentar de forma ms precisa
escritos relacionados al procedimiento
de cobranza coactiva referido a deudas
de tributos internos; los escritos pueden
estar referidos a los siguientes temas:
levantamiento de medida de embargo,
nulidad en el procedimiento de cobranza, variacin de medida cautelar,
respuesta a retencin notificada por
la Sunat, intervencin excluyente de
propiedad.
Cabe sealar que la presentacin de este
formulario virtual es opcional pudiendo
el deudor tributario presentar escritos referidos a la cobranza coactiva en mesa de
partes de cualquier dependencia de Sunat
dirigido al ejecutor coactivo quien ejecuta
el caso materia de cobranza coactiva.
N. 330
rea Tributaria
Retiro de bienes
1. Bonificaciones
Ficha Tcnica
Autora : Gladys Morales Dvila
Ttulo : Retiro de bienes
Consulta
La empresa de electrodomsticos Rojas SAC
entrega a su principal cliente en calidad de
bonificacin, 70 unidades de planchas por la
compra de cada 1,000 unidades de ollas arroceras. Al respecto nos consultan lo siguiente:
La transferencia realizada respecto a esas 70
unidades adicionales del producto, se encuentra
gravada con el impuesto general a las ventas?
Se establece alguna restriccin por el hecho
de que el producto entregado sea distinto al
producto objeto de compra? Por el retiro de
bienes se debe emitir comprobante de pago?
Respuesta
Segn el artculo 2 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (en adelante, IGV) se
consideran como retiro de bienes gravado
con el impuesto, aquellos que se efecten por
el propietario, socio o titular de la empresa
o la empresa misma, incluyendo los que se
efecten como descuento o bonificacin, con
excepcin de los sealados por la ley y su
reglamento.
Se desprende de lo anteriormente citado, que
las bonificaciones efectuadas por la empresa
se encontraran gravados con IGV. Sin embargo, cabe resaltar las excepciones expuestas
a travs del reglamento. As, se estipula en
el artculo 2 numeral 3) inciso c) segundo
prrafo del Reglamento del IGV, que no se

considera venta a:
Las entregas de bienes muebles que efecten
las empresas como bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas, siempre que cumplan
con los requisitos establecidos en el numeral
13 del artculo 5, excepto el literal c) (el
subrayado es nuestro).
Es decir, para que la entrega gratuita sea

gravada con el impuesto tiene que existir
previamente una venta, lo que nos hace concluir que dichas bonificaciones tienen que ser
entregadas a la masa de clientes reales que
tenga Rojas SAC.
Por otro lado, los requisitos sealados en el
numeral 13, con excepcin al literal c), son
los siguientes:
a) Que se trate de prcticas usuales en el
mercado o que respondan a determinadas
circunstancias tales como pago anticipado,
monto volumen u otros.
b) Se otorguen con carcter general en todos
los casos en que ocurran iguales condiciones.
c) Que conste en el comprobante de pago o
en la nota de crdito respectiva.
Realizando una interpretacin sistemtica
de los artculos abordados, se concluye que
las bonificaciones en tanto cumplan con los
requisitos sealados en el prrafo anterior y
en cuanto exista una venta previa, no sern
gravadas con el impuesto.
En esa lnea de pensamiento nos trasladamos
a la consulta en concreto para sealar que la
entrega en calidad de bonificacin es otorgada
con motivo de una venta previa; no obstante,
se efecta solamente al principal cliente de la

empresa, es decir, no se otorga con carcter
general en todos los casos cuando concurran
igualdad de condiciones, como lo seala el segundo requisito del artculo 13 antes referido.
Siendo que los requisitos son concurrentes para
determinar si se configura un retiro gravado
con el impuesto y que en el presente caso
uno de ellos es incumplido, la bonificacin
realizada se encuentra gravada con el impuesto
general a las ventas.
Cabe resaltar que la Administracin ha sealado a travs del Informe N. 022-2001/ SUNAT
ha sealado que la bonificacin puede consistir
en la entrega de bienes distintos a los que han
sido objeto de venta por parte de la compaa
al cliente. En ese sentido, no es un bice para
determinar su gravamen o no con el impuesto.
Respecto de la ltima consulta, se debe detallar
que se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago todas aquellas personas que
transfieran bienes en propiedad o en uso, o
presten servicios de cualquier naturaleza. En
ese sentido, se tendr que emitir los correspondientes comprobantes de pago por el retiro de
bienes realizado. Estos comprobantes debern
consignar la base imponible de los bienes
transferidos y discriminar el impuesto, que ser
asumido por la empresa de electrodomsticos.
Respecto de la base imponible, la ley del IGV
seala en su artculo 15 que tratndose del
retiro de bienes la base imponible ser fijada
de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, o en su
defecto el valor de mercado. En caso no sea
posible determinar el valor de mercado; la
base imponible ser el costo de produccin o
adquisicin del bien segn corresponda.
Nos Preguntan y Contestamos
2. Entregas con fines promocionales

Consulta
La empresa Viguix SAC es una cadena de
farmacias destinada a la venta de productos
farmacolgicos. En el periodo de diciembre
entrega almanaques, afiches, catlogos a todos
los clientes que realicen alguna adquisicin de
sus productos en sus diferentes establecimientos. Los gastos por propagandas ascienden a
S/. 300.00 y sus ingresos brutos promedio
mensuales ascienden a S/. 15,500.00.
La entrega de dichos bienes constituye venta
a efectos del impuesto general a las ventas, y
N. 330
por tanto, es una operacin que se encuentra

gravada con dicho impuesto? Podr ejercer
el crdito fiscal respecto de las operaciones de
compra efectuadas?
Respuesta
Para absolver la primera consulta es pertinente
remitirnos a las excepciones establecidas en el
Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas. Dichas excepciones se encuentran
reguladas en el artculo 2 numeral 3) del
referido reglamento. Se establece que no ser
considerada venta, el siguiente retiro:
La entrega a ttulo gratuito de bienes que

efecten las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin, siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes, no exceda del
uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ltimos doce (12)
meses, con un lmite mximo de veinte (20)
unidades impositivas tributarias ().
Se desprende de la norma precitada, que las

entregas de bienes a ttulo gratuito que tengan como finalidad promocionar el giro de su
I-21
negocio, no se encontrarn gravados con el

impuesto general a las ventas, siempre que se
cumpla con el lmite establecido en la norma
reglamentaria para determinar que el retiro
sea o no gravable con el impuesto.
No obstante ello, se estableci a nivel jurisprudencial que el fundamento de dicha
inafectacin se encuentra relacionada a que
la entrega de bienes no tiende a generar un
beneficio propio y directo a favor de terceros
sino que busca promover la difusin de la
imagen de la empresa. En ese sentido, debern
de cumplirse ambas condiciones a efectos de
establecer si las propagandas efectuadas son
retiros de bienes gravados o no.
De la consulta se extrae que la finalidad es
netamente publicitar la imagen de la empresa.
Asimismo, que los ingresos brutos promedios

mensuales de la empresa ascienden a la suma
de S/. 15,500. As, el 1% de dicho monto
equivale a S/. 155, el cual constituye el lmite
mnimo sobre el cual opera la excepcin de
la norma.
En la ltima parte del artculo antes acotado, se
dispone que en los casos en los que se exceda
del lmite establecido, solo se encontrar gravado con el impuesto dicho exceso. Entendiendo
ello, se encontrar gravado el tramo excedente
entre los gastos desembolsados para los gastos
de propaganda (S/. 600) y el tramo lmite
mnimo (S/.155). Dicho excedente asciende
al monto de S/. 455.
Respecto de la segunda consulta, tenemos
que remitimos al artculo 18 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas. En el mencionado artculo se establecen cules son los
requisitos sustanciales para poder ejercer el
crdito fiscal generado por las adquisiciones
de bienes y servicios.
As, dichas adquisiciones te darn derecho a
ejercer el crdito fiscal en tanto se encuentren
destinadas a operaciones por las que se deba
pagar el impuesto y sean consideradas como
costo o gasto a efectos del impuesto a la renta.
Siendo ello as, se ejercer el crdito fiscal de
dichas adquisiciones, para lo cual deben de
cumplirse los requisitos formales estipulados
en el artculo 19 de la Ley del IGV con respecto del registro de compras y as tambin
respecto de la emisin del comprobante de
pago correspondiente.
Segn estipula el artculo 2 numeral 3) del

Reglamento del Impuesto General a las Ventas,
ser considerado como retiro de bienes gravado con el impuesto aquella entrega de bienes
a los trabajadores pactada por convenios
colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables
para la prestacin de servicios.
Asimismo, la ley en su artculo 3 numeral 2),
dispone que no sern considerados ventas
aquellos retiros de bienes que son entregados
a los trabajadores como condicin de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el
trabajador pueda prestar sus servicio, o cuando
dicha entrega se disponga mediante ley.
De la lectura conjunta de ambos artculos, se
desprende que la entrega de la canasta con motivo de Fiestas Patrias ser considerada como
un retiro de bienes gravado con el impuesto,
ya que dichas canastas no son consideradas
como condicin de trabajo indispensable para
el cumplimiento de la prestacin personal que
recae sobre el trabajador. Debe considerarse
que el hecho de que la entrega de los bienes,
se efecte mediante la estipulacin de un
convenio colectivo, no implica necesariamente
que sea una condicin de trabajo, dicha calidad
se tendr una vez que se realice un anlisis
sobre la necesidad del mismo en funcin de
las labores del trabajador.
No obstante lo anteriormente expuesto, no
ser considerado venta la entrega de los uniformes a los trabajadores ya que a diferencia
de las canastas antedichas, los uniformes s son
considerados como condicin de trabajo, pues
sin ellos el trabajador se encontrara inhabilitado de efectuar la prestacin de su servicio

de manera idnea.
De acuerdo con el artculo 8, numeral 8
del Reglamento de Comprobantes de Pago,
cuando medie transferencia de bienes a ttulo
gratuito, se deber emitir el correspondiente
comprobante de pago con la leyenda transferencia gratuita precisndose adicionalmente
el valor de venta que hubiera correspondido a
la operacin. En el caso de la transferencia de
las canastas en dichos comprobantes deber de
consignarse el IGV, mientras que en la entrega
de uniformes, no. Cabe resaltar que en el caso
de la entrega de canastas a los trabajadores es
indispensable consignar, adicionalmente, una
lista de los trabajadores beneficiados en la cual
consten los bienes entregados, a la fecha y
firma del trabajador a efectos de la deduccin
del impuesto.
Respecto de la ltima consulta, se podr ejercer
el crdito fiscal en cuanto se cumpla con los requisitos sustanciales sealados en el artculo 18
de la Ley del IGV, es decir, que las adquisiciones
sean consideradas como costo o gasto a efectos
del impuesto a la renta, y que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Dado que las canastas entregadas a los trabajadores al igual que los uniformes constituyen
un gasto a efectos de hallar la renta neta de
tercera categora de acuerdo con el inciso i) del
artculo 37 de la Ley del impuesto a la renta; y
al tener como incentivo promover las ventas de
la empresa, se podr ejercer el crdito fiscal por
las adquisiciones efectuadas.
3. Convenio laboral
Consulta
Una empresa pact con el sindicato de trabajadores la entrega de canastas con motivo de
Fiestas Patrias. Asimismo, se les hizo entrega
de uniformes para que puedan efectuar de
manera eficiente su labor de electricistas.
Al respecto, nos consultan lo siguiente:
Dichas transferencias se encuentran gravadas
con el impuesto general a las ventas? Por la
transferencia de dichos bienes debe de emitirse
comprobante de pago? Se podr utilizar el
crdito fiscal generado por las compras de
las canastas?
Respuesta
Previa a la absolucin de la consulta, debemos sealar que se entiende como convenio
colectivo de trabajo aquel acuerdo que se
celebra entre el representante de la empresa
y el representante de los trabajadores, a
travs del cual se regulan las condiciones del
empresario como del trabajador respecto
de las condiciones de trabajo y una serie de
obligaciones recprocas que generen un clima
laboral idneo.
Asimismo, la condicin de trabajo se encuentra
relacionada al otorgamiento, por parte del
empleador, de las prestaciones y condiciones
adecuadas que sean indispensables para el ejercicio de las prestaciones a cargo del trabajador.
Una vez establecidos los conceptos antedichos, se pasar a revisar la norma tributaria
al respecto.
4. Base imponible
Consulta
La empresa Velarde SAC, dedicada a la adquisicin y distribucin de celulares, efecta
el retiro de una cantidad de celulares en
funcin del nmero de sus accionistas, para
entregrselos debido a que cumplan ms de
dos aos en la empresa. Se determina que se
retiraron 30 celulares del almacn y adems
que el valor de mercado de cada uno de ellos
es de S/. 150.00 ms IGV.
I-22
Instituto Pacfico

Cul es la base imponible para determinar el
IGV gravado con motivo al retiro de bienes?
Respuesta
El artculo 15 de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante, LIGV) seala
que: Tratndose de retiro de bienes la base
imponible ser fijada de acuerdo a las operaciones onerosas efectuadas con terceros o en
su defecto se aplicar el valor de mercado.
En ese sentido, el valor de mercado por la

totalidad de los celulares entregados asciende
a S/. 4,500. Dicho monto es la base imponible
sobre la que se aplicar el 18%, el cual da por
resultado S/. 810.
Dicho valor es el que se pagar por concepto
de IGV, el cual recae en cabeza de la empresa
y no podr ser trasladado al adquirente de los
mismos por disposicin expresa del artculo 2
numeral 6) del Reglamento de la LIGV y en
razn a que es la empresa quien acta como
consumidor final de la operacin efectuada.
N. 330
I
Se establece carcter remunerativo a las
contraprestaciones por prestacin de servicios
Ficha Tcnica
Autora : Jhoana Lilet Morales Daz(*)
Ttulo : Se establece carcter remunerativo a
las contraprestaciones por prestacin de
servicios
STC N. : 00645-2013-PA
Fuente : Actualidad Empresarial N. 330- Primera
1. Introduccin
Con fecha 4 de junio de 2015, el Pleno
del Tribunal Constitucional resolvi el
recurso de agravio constitucional interpuesto por la recurrente contra la sentencia expedida por la Stima Sala Civil
de la Corte Superior de Justicia de Lima,
que declar infundada la demanda de
amparo, en la cual se analiza si las contraprestaciones recibidas por la prestacin
de servicios tienen carcter remunerativo
y en consecuencia son inembargables
hasta el monto que seala el Cdigo
Procesal Civil.
2. Hechos relevantes
La recurrente, con fecha 5 de enero de
2010, interpuso demanda de amparo
contra el auxiliar, el ejecutor coactivo
y la Intendencia Regional Lima de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, por la medida cautelar
interpuesta por el ejecutor coactivo del
bloqueo de su cuenta bancaria.
El Sexto Juzgado Constitucional de Lima
declara infundada la demanda al considerar que las resoluciones coactivas cuentan
con suficiente motivacin, por lo que no
constituyen una decisin arbitraria ni
carente de razonabilidad.
Asimismo, la Sptima Sala Civil de la Corte
Superior de Justicia de Lima confirma la
resolucin de primera instancia, sealando que entre la demandante y la Municipalidad Distrital de Lince existe un contrato
de prestacin de servicios por el cual no
se perciben remuneraciones, ya que estas
son percibidas en virtud de un contrato de
naturaleza laboral, con el que no cuenta la
demandante, por lo que los montos que
percibe no son inembargables.
3. Posicin de la recurrente
La recurrente seala haber conducido un
negocio de artculos de seguridad por el
(*) Miembro del staff de asesores de la revista Actualidad Empresarial.
N. 330
que adquiri deudas con la Sunat, pero

que termin por acogerse al Sistema
Resit (reactivacin a travs del sinceramiento de las deudas tributarias). Sin
embargo, seala que la Administracin
no le permiti el cumplimiento de su
obligacin de pago, procediendo la
Sunat a la retencin de la cuenta donde
se le depositan sus haberes y remuneraciones por prestar el servicio de docencia, los cuales, seala, son legalmente
inembargables.
En tal sentido, solicita que se declare
inaplicable la medida cautelar interpuesta sobre sus haberes y remuneraciones,
los cuales constituyen su nica fuente de
ingreso. La sealada recurrente alega la
vulneracin de los derechos a la vida, a
la igualdad ante la ley, al debido proceso,
a la tutela jurisdiccional efectiva y a la
defensa.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
Por su parte, la Sunat ha sealado que la
cobranza coactiva de la Administracin
Tributaria del Gobierno central se rige
nicamente por el Cdigo Tributario y el
Reglamento de Cobranza Coactiva. Expresa que su actuacin se encuentra dentro
del marco establecido en la ley y la Constitucin. Adems refiere que la recurrente
no ha acreditado que la cuenta retenida
corresponda a sus remuneraciones, sino
que por el contrario corresponde a una
cuenta de rentas de cuarta categora.
5. Fundamentos del Tribunal

Constitucional
El Tribunal Constitucional seala que el
presente proceso constitucional tiene
como objeto que se declare inaplicable la
medida de bloqueo de cuenta de haberes
y remuneraciones de la recurrente, los
cuales constituyen su nico ingreso.
El rgano colegiado advierte que las
medidas de bloqueo han sido levantadas
voluntariamente por la Sunat, con fecha
15-11-11, es decir, posterior a la interposicin de la demanda, y que a fin de
valorar correctamente los hechos y efectos
de la presente sentencia, es necesario indicar que la presente causa ya fue materia
de un recurso de agravio constitucional
previo (presentado ante el TC el 06-0611), siendo interpuesto debido al doble
rechazo liminar del que haba sido objeto
la demanda de amparo. El mencionado
recurso orden la admisin a trmite de
la demanda (24-08-11), recada en el

expediente N. 2872-2011-PA/TC.
Asimismo, el TC destaca que las medidas
de embargo son de fechas 05-07-07,
15-09-08 y 14-09-09, y que la Sunat las
mantuvo vigentes durante varios aos,
que recin realiz el levantamiento en
simultneo de las mismas con la presentacin de su escrito de contestacin
de la demanda en el presente proceso,
de fecha 15-16-11, despus que el TC
orden admitir la demanda. La simultaneidad de estos actos para el mencionado
Tribunal muestra que la Sunat no hubiera
levantado las medidas de embargo si el
colegiado no hubiera ordenado la admisin a trmite de la demanda.
La demanda se declar infundada, ya
que, a juicio de la Sunat y de la Stima Sala Civil de la Corte Superior de
Justicia de Lima, en criterio que viene
siendo aplicado por el Tribunal Fiscal,
las remuneraciones que se encuentran
comprendidas en el alcance del art. 648,
inciso 6, del Cdigo Procesal Civil (el cual
establece lmites para la embargabilidad
de las remuneraciones), son aquellas que
se originan en contratos de naturaleza
laboral, quedando excluidas las que se
originan en contratos de prestacin de
servicios regidos por el Cdigo Civil, es
decir, los honorarios.
De lo actuado en el expediente, se advierte la existencia de una relacin civil
de locacin de servicios entre la Municipalidad de Lince y la accionante, hecho
reconocido por la misma Sunat, y es en
virtud de dicha relacin contractual que
la demandante recibe honorarios por sus
servicios profesionales.
Al respecto, el Tribunal Constitucional
advierte que, si bien existe un trato
diferenciado a nivel tributario entre las
remuneraciones de carcter laboral y los
honorarios de origen civil, correspondiendo a rentas de quinta categora las
primeras y a rentas de cuarta categora
las segundas, el Cdigo Civil, en sus
artculos 1759 y 2001, reconoce que las
contraprestaciones recibidas en virtud de
contratos de prestacin de servicios tienen
carcter remunerativo.
En esa misma lnea de interpretacin, el
Tribunal seala que no puede soslayar
que el objeto del artculo 648, inciso 6,
del Cdigo Procesal Civil es permitir la
existencia de una cantidad inembargable
para asegurar que toda persona pueda
tener un mnimo de ingresos para cubrir
I-23
rea Tributaria
sus necesidades bsicas, independientemente de que sus ingresos provengan de

una remuneracin laboral o de una contraprestacin civil. Admitir una interpretacin que permita el embargo total de los
ingresos de quienes no se encuentran en
una relacin laboral implicara consentir
un trato discriminatorio respecto de quienes estn en una situacin ms precaria en
trminos de estabilidad de sus ingresos,
afectando el derecho a la igualdad ante la
ley que garantiza la Constitucin, en este
caso, la igualdad que merecen todos los
trabajadores a no ser embargados ms
all del lmite legal.
En tal sentido seala, sin perjuicio de lo
que dispongan las normas tributarias y
laborales sobre la diferencia entre los
conceptos de remuneracin y honorarios,
a efectos de la interpretacin y aplicacin
del artculo 648, inciso 6, del Cdigo
Procesal Civil, que debe entenderse el trmino remuneracin en el sentido amplio
del Cdigo Civil, que de manera que no
son embargables las remuneraciones de
los deudores, estas sean producto de un
contrato de naturaleza laboral o de un
contrato de prestacin de servicios regido
por el Cdigo Civil, salvo las limitaciones
establecidas en la referida norma.
Tomando en consideracin todos los
hechos del caso, y no obstante que ha
cesado la agresin corresponde declarar
fundada la demanda, en aplicacin de
lo dispuesto por el artculo 1 del Cdigo
Procesal Constitucional en el extremo
que seala: Si luego de presentada la
demanda cesa la agresin o amenaza
por decisin voluntaria del agresor, o
si ella deviene en irreparable, el Juez,
atendiendo al agravio producido, declarar fundada la demanda precisando
los alcances de su decisin, disponiendo
que el emplazado no vuelva a incurrir
en las acciones u omisiones que motivaron la interposicin de la demanda
().
6. Fallo
El Tribunal Constitucional declar fundada la demanda, y dispuso que la Sunat
proceda en observancia del artculo 648,
inciso 6, del Cdigo Procesal Civil.
7. Comentarios
No es sorpresa para los operadores del
derecho ver que el Poder Judicial, cuando
se trata de interpretar las normas a fin
de resolver las controversias, realiza una
interpretacin sesgada, ajustada y con
una visin estricta de la norma.
En este sentencia, podemos apreciar
que para su anlisis se tiene que hacer
uso del derecho civil, laboral, tributario
y constitucional, es decir, que una rama
I-24
Instituto Pacfico
del derecho no se encuentra aislada de

otra, aunque tenemos la percepcin de
que cuando se trata de resolver las controversias existe una suerte de divorcio
entre una u otra. Sin embargo, no es as,
sino que muy por el contrario las ramas
del derecho se encuentran vinculadas
entre s, se complementan, o a veces
ocurre que la propia norma no ha incluido
ciertos conceptos, casos en los cuales se
aplica supletoriamente las normas de otra
rama del derecho.
Si bien es cierto que las normas del
derecho tributario hacen una distincin en el tratamiento que se da a las
remuneraciones de carcter laboral y
los honorarios de origen civil, afectando a las primeras con renta de quinta
categora y a los segundos con renta de
cuarta categora; el Cdigo Civil, en sus
artculos 1759 y 2001 reconoce que las
contraprestaciones recibidas, en virtud
de contratos de prestacin de servicios
tienen carcter remunerativo; de lo cual
podemos colegir que de acuerdo a las
normas tributarias y a la posicin asumida por la Administracin en el proceso,
las remuneraciones no son sujetas de
embargo en tanto no superen las cinco
unidades de referencia procesal, y que
habindose superado son embargables
en un tercera parte1. En esta misma lnea
de interpretacin, las contraprestaciones
recibidas por prestacin de servicios
seran sujetas de embargo.
El art. 114 del Cdigo Tributario seala
que es facultad de la Administracin
Tributaria cobrar sus acreencias, y para
ello sabemos que la propia norma la
faculta a interponer medidas cautelares,
como el embargo en forma de retencin
de cuenta bancaria2. Sin embargo, esta
facultad de la que goza la Administracin se encuentra supeditada a ciertas
exigencias y lmites. Uno de estos lmites
se encuentra establecido en el numeral 6 del art. 648 del Cdigo Procesal
Civil, que establece entre otros que
los conceptos por remuneraciones son
inembargables, pero que de acuerdo
con la interpretacin que realiza el Sexto
Juzgado Constitucional y la Stima Sala
de la Corte Superior de Justicia de Lima,
este concepto de inembargabilidad no
alcanza a los honorarios porque no
tienen carcter remunerativo. Es aqu
donde apreciamos claramente una interpretacin literal de la norma.
Pero afortunadamente el Tribunal Constitucional resuelve de forma magistral
realizando una interpretacin en sentido
amplio de la norma y le atribuye a las
contraprestaciones por prestacin de
servicios carcter remunerativo, con lo
1 Numeral 6 del art. 648 del Cdigo Procesal Civil.
2 Numeral 4, inciso a) del art. 118 del Cdigo Tributario.
cual va ms all de una interpretacin

literal de la norma para dar paso a una
interpretacin teleolgica, en la que
encuentra que el objeto, el fin de la
norma, no es solo proteger a quienes
perciben remuneraciones de carcter
laboral, es decir, a aquellos que gozan
de cierta estabilidad laboral y permitir
un trato discriminatorio a quienes se
encuentran en desventaja en trminos
de estabilidad laboral, sino que encuentra que el fin ltimo de esta norma
es proteger y salvaguardar el derecho
constitucional de una persona a una
vida digna, y asimismo salvaguardar
el derecho a la igualdad ante la ley;
en este caso, el derecho de todos los
trabajadores a no ser embargados ms
all del lmite legal.
Respecto del fallo del Tribunal, debemos
tomar en cuenta, que al momento de
interposicin de la demanda, la Sunat
de forma voluntaria haba levantado el
embargo en forma de retencin de la
cuenta corriente de sus haberes de la recurrente, pero que ello ocurri con posterioridad a que el mencionado Tribunal
en la sentencia recada en el Expediente
N. 2872-2011-PA/TC resolvi admitir
a trmite la demanda, luego del doble
rechazo liminar del que fue objeto la
demanda de amparo, es decir, tiempo
despus que se interpuso la demanda
del recurso materia de comentario, la
agresin haba cesado. Sin embargo,
el art. 1 del Cdigo Procesal Constitucional seala que si con posterioridad
a la presentacin de la demanda cesa
la agresin, el juez declarar fundada
la demanda precisando los alcances
de su decisin, disponiendo que el
emplazado no vuelva a incurrir en las
acciones u omisiones que motivaron la
interposicin de la demanda. De ello
precisamente se trata, que a partir de la
publicacin de esta sentencia, la Sunat
proceda de acuerdo con lo establecido
en el numeral 6 del art. 648 del Cdigo Procesal Civil, cuando se trate de
trabar medida de embargo de cuentas
corrientes.
En conclusin, sealaremos que estamos
de acuerdo con el fallo del Tribunal Constitucional, en declarar fundada la demanda, sealando la inembargabilidad de las
contraprestaciones recibidas en virtud de
la prestacin de servicios, teniendo en
cuenta su carcter remunerativo establecido en la presente sentencia. Con lo cual
es grato saber que el mximo intrprete
de la Constitucin viene realizando una
interpretacin en el sentido amplio de la
norma, salvaguardando los derechos del
contribuyente con arreglo a la Constitucin y las leyes.
N. 330
I
Jurisprudencia al Da
Determinacin sobre base presunta
Acreditacin de compras atribuidas al administrado para
utilizar los procedimientos de determinacin sobre base
presunta.
RTF N. 05247-4-2013 (26-03-13)
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto las resoluciones de determinacin.
Se seala que la Administracin no ha realizado las comprobaciones suficientes
que permitan corroborar que las compras atribuidas a la recurrente fueron
efectivamente realizadas por ella. En tal sentido, no obran en autos las copias de
las facturas que se habran emitido, ni la manifestacin de la supuesta proveedora ni algn requerimiento que se le haya cursado a esta ltima solicitndole
informacin respecto de las operaciones realizadas con la recurrente. Se agrega
que la Administracin habra obtenido informacin a travs de la Declaracin
Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) y que si bien ello constituye un
indicio de posibles compras, este permitir establecer que se est ante adquisiciones efectuadas por la recurrente en la medida en que ello se corrobore con
evidencia adicional, lo que no ha ocurrido en el presente caso. En tal sentido,
la Administracin no se encontraba facultada a utilizar los procedimientos de
determinacin sobre base presunta puesto que no se habra configurado la
causal invocada contenida en el artculo 64 del Cdigo Tributario. Asimismo,
se dejan sin efecto las resoluciones de multa al haberse emitido con base en los
reparos vinculados a la determinacin de ingresos omitidos sobre base presunta.
Actuacin probatoria en casos en que el contribuyente niegue

haber realizado operaciones de compra que la Administracin
pretende imputar.
RTF N. 00654-10-2013 (11-01-13)
Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin formulada.
Se indica que no se ha configurado la causal prevista en el numeral 4) del
artculo 64 del Cdigo Tributario dado que la Administracin no acredit el
ocultamiento de ingresos o rentas, lo cual no puede verificarse a travs de
ventas omitidas determinadas a travs de diferencias de inventario toda vez
que estas han sido cuantificadas en aplicacin de una presuncin. Sin embargo,
se configur la causal prevista en el numeral 2) del referido artculo, pues la
diferencia de inventarios implica que se genere dudas sobre la determinacin
o cumplimiento de las obligaciones tributarias efectuadas por el deudor.
Asimismo, se indica que el procedimiento de presuncin no ha sido aplicado
conforme a ley debido a que la causal es aplicable solo si las diferencias de
inventario encontradas son correctamente establecidas y comprobadas, pues
estas constituyen el hecho cierto y conocido que faculta a determinar la obligacin tributaria sobre base presunta, lo que no ocurre en el presente caso
pues la Administracin ha agregado operaciones de compra que el recurrente
niega haber realizado y cuya realidad no ha sido comprobada, ya que aquella se limit a sustentar sus afirmaciones en la informacin proporcionada
por un presunto proveedor sin efectuar actuacin probatoria adicional. En
tal sentido, del anlisis conjunto de las pruebas ofrecidas y actuadas no se
encuentra acreditada en autos la existencia de dichas compras.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en

cuentas abiertas en empresas del sistema financiero.
RTF N. 15585-8-2012 (19-09-12)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada
contra resoluciones de determinacin giradas por impuesto general a las
ventas e impuesto a la renta. Se seala que la Administracin se encontraba

facultada a efectuar la determinacin de la obligacin tributaria sobre base
presunta, al haberse acreditado la configuracin de la causal de presuncin
debido a que el contribuyente no exhibi la documentacin requerida por la
Administracin, mediante la que se deba sustentar el origen o procedencia
de los depsitos efectuados durante el ejercicio 2007 en las cuentas corrientes
bancarias que mantena, los que no se encontraban registrados en sus libros
contables. Asimismo, si bien la recurrente aleg que estos correspondan a
operaciones de prstamos y ventas efectuadas mediante tarjetas de crdito,
no adjunt documentos idneos que acrediten sus afirmaciones, lo que evidencia la configuracin de la causal prevista por el numeral 2) del artculo 64
del Cdigo Tributario. Se seala adems que se ha aplicado correctamente
el procedimiento previsto por el artculo 71 del Cdigo Tributario y que se
ha observado lo dispuesto por el artculo 65-A del citado cdigo. Por otro
lado, se confirman las infracciones tipificadas por el numeral 1) del artculo
177 y el numeral 1) del artculo 178 del anotado cdigo.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Acreditacin de causal para determinar sobre base presunta

regulada por el artculo 70 del Cdigo Tributario.
RTF N. 07350-10-2012 (15-05-12)
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados. Se indica
que dado que en el mtodo presuntivo regulado en el artculo 70 del Cdigo
Tributario el hecho conocido consiste en la deteccin de un patrimonio real
del deudor tributario y que sea superior al declarado o registrado, la Administracin debe constatar en forma fidedigna y verosmil el patrimonio real
del contribuyente como resultado de la fiscalizacin, lo que el ente fiscal no
hizo en el presente caso, pues no se advierte de autos que haya acreditado
fehacientemente cul es el patrimonio real de la empresa recurrente.
Determinacin sobre base presunta. Aplicacin del artculo

68 del Cdigo Tributario. Los das cercanos a Fiestas Patrias y
Navidad no pueden ser tomados en cuenta en el procedimiento
de control directo porque no son representativos de los
ingresos obtenidos por los contribuyentes.
RTF N. 14820-11-2010 (19-11-10)
Se revoca la apelada en el extremo referido al procedimiento de determinacin sobre base presunta por control directo y se deja sin efecto la
resolucin de determinacin y la resolucin de multa vinculadas, toda vez
que si bien la Administracin se encontraba facultada para determinar la
obligacin tributaria sobre base presunta al haberse acreditado la causal
prevista en el numeral 6 del artculo 64 del Cdigo Tributario, al efectuar la
determinacin de la obligacin tributaria no ha seguido el procedimiento
establecido por ley, al haber considerado dentro de la muestra de no menos
de 5 das que seala el artculo 68 del Cdigo Tributario, los das 25, 28 y
30 de julio de 2006, lo que no procede de acuerdo con el criterio expuesto
en las RTF N.os 752-2-98, 778-4-2005 y 5743-5 2005, segn las cuales los
das cercanos a Fiestas Patrias, Navidad y Ao Nuevo no pueden ser tomados
en cuenta en el procedimiento de determinacin por control directo, pues
no pueden considerarse como representativos de los ingresos obtenidos por
los contribuyentes, siendo que la Administracin solo puede considerar en
estos casos, uno solo de tales das, por lo que la Administracin nicamente
efectu vlidamente el control directo de los ingresos del recurrente en 3
das, lo que no resulta suficiente.
Glosario Tributario
1. Fiscalizacin parcial: la fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno
o algunos de los elementos de la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter
parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.
b) Considerar un plazo de seis (6) meses.
N. 330
2. Fiscalizacin integral: la fiscalizacin definitiva es aquella integral de la

obligacin tributaria respecto de un determinado periodo y uno o ms tributos,
del cual resultar una Resolucin de Determinacin nica, definitiva e integral.
La fiscalizacin definitiva debe realizarse en el plazo de un (1) ao computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad
de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer
requerimiento. De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada
parcialmente no se tendr por entregada hasta que se complete la misma.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ENERO-MARZO
ID
12
Hasta 5 UIT
8%
ABRIL
ID
9
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
--
Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
Ms de 45 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2015: S/.1,925.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
2015
2014
2013 2012 2011
28%
6.8%
30%
4.1%
30%
4.1%
6.25%
28%
6.25%
30%
6.25% 6.25% 6.25%

30%
30%
30%
8%
14%
17%

Ms de 45 UIT
20%
30%
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
Por exceso de 54
UIT
15%
21%
30%
15%
21%
30%
30%
4.1%
15%
21%
30%
30%
4.1%
15%
21%
30%
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N 30296 publicada el 31.12.2014.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,807
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,246
Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
PDT 616- Trabajador independiente.
Ao
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2015
2014
2013
2012
2011
2010
3,850
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
2009
2008
2007
2006
2005
2004
3,550
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT (vigente a partir de 13.01.15).
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
Activos
Compra
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
N. 330
Euros
Pasivos
Venta
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
Activos
Compra
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
Pasivos
Venta
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos
4% (1)
ANEXO 2
005 Maz amarillo duro
4% (10)
008 Madera
4% (10)
009 Arena y piedra
10% (10)
010
15% (6)
014
017
031
034
035
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
primarias derivadas de las mismas
Carnes y despojos comestibles
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
Oro gravado con el IGV
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Minerales metlicos no aurferos
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Bienes exonerados del IGV
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
4% (13)
9%
10% (5) (10)
10% (7) (10)
1.5% (9)
1.5% (9) (10)
039 Minerales no metlicos
10% (9) (10)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin

019 Arrendamiento de bienes
ANEXO 3
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles

021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:

- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
10% (2)
10% (2)
10% (10)
10% (2)
10% (14)
10% (2)
10% (2)
026 Servicio de transporte de personas
10% (2)
030 Contratos de construccin
4% (12)
037 Dems servicios gravados con el IGV
10% (8)(14)
Notas
1 El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
2 Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
5 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
6. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
7. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11).
8. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12).
9. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
10. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el mircoles 12 de noviembre del 2014, vigente a partir del 01.01.2015.
11. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.
12. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la Res. N 343-4014/SUNAT (12.11.14) vigente a partir del 01.01.15.
13. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
14. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema

El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado
con IGV.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N. 330
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)

actualizado con el D.S. N 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),

comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3923.50.00.00
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,

tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el Decreto Supremo 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15
I-27
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
CDIGO
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Mximo atraso permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo

para el mximo atraso permitido
LIBRO CAJA Y BANCOS
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se

realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
Diez (10) das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:

Tres (3) meses (*)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:

Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio

gravable, segn el Anexo del que se trate
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles
DEL IMPUESTO A LA RENTA

realice el pago.
LIBRO DIARIO
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las

operaciones.
LIBRO MAYOR
Tres (3) meses

operaciones.
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
Tres (3) meses
REGISTRO DE COMPRAS

recepcione el comprobante de pago respectivo
REGISTRO DE CONSIGNACIONES

recepcione el comprobante de pago respectivo.
10
REGISTRO DE COSTOS
Tres (3) meses
11
REGISTRO DE HUSPEDES

emita el comprobante de pago respectivo
12
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
Un (1) mes (**)

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
13
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
Tres (3) meses (**)

operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
14
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

emita el comprobante de pago respectivo.
15
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles

SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT

emita el comprobante de pago respectivo.
16
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se

emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores
18
REGISTRO IVAP
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los

bienes del Molino, segn corresponda.
19
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles

LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

20
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles

PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 02199/SUNAT

21


22
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


23


24
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles


25


(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT

(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
I-28
Instituto Pacfico
N. 330
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Dic. 14
14-Ene-15
Ene-15
13-feb-15
15-Ene-15
16- feb-15
Feb-15
13-Mar-15
20-Ene-15
17- feb-15 18- feb-15
19- feb-15 20- feb-15 09- feb-15
10- feb-15
11- feb-15
12- feb-15
23-Feb-15
16-Mar-15 17-Mar-15 18-Mar-15
19-Mar-15 20-Mar-15 09-Mar-15
10-Mar-15
11-Mar-15
12-Mar-15
23-Mar-15
22-Abr-15
13-Abr-15
14-Abr-15
21-Abr-15
23-Abr-15
10-Abr-15
09-Ene-15
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
16-Ene-15 19-Ene-15
20-Abr-15
21-Ene-15 22-Ene-15
8
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Mar-15
16-Abr-15
17-Abr-15
15-Abr-15
24-Abr-15
Abr-15
15-May-15
18-May-15 19-May-15 20- May-15 21- May-15 22-May-15 11- May-15 12- May-15 13- May-15 14- May-15
25-May-15
May-15
12-Jun-15
15-Jun-15
16-Jun-15
17-Jun-15
18-Jun-15
19-Jun-15
08-Jun-15
09-Jun-15
10-Jun-15
11-Jun-15
22-Jun-15
Jun-15
14-Jul-15
15-Jul-15
16-Jul-15
17-Jul-15
20-Jul-15
21-Jul-15
08-Jul-15
09-Jul-15
10-Jul-15
13-Jul-15
22-Jul-15
Jul-15
14-Ago-15
17-Ago-15 18-Ago-15 19-Ago-15
20-Ago-15 21-Ago-15 10-Ago-15
11-Ago-15
12-Ago-15
13-Ago-15
24-Ago-15
22-Sep-15
Ago-15
14-Set-15
15-Set-15
16-Set-15
17-Set-15
18-Set-15
21-Set-15
08-Set-15
09-Set-15
10-Set-15
11-Set-15
Set-15
15-Oct-15
16-Oct-15
19-Oct-15
20-Oct-15
21-Oct-15
22-Oct-15
09-Oct-15
12-Oct-15
13-Oct-15
14-Oct-15
23-Oct-15
Oct-15
13-Nov-15
16-Nov-15 17-Nov-15 18-Nov-15
19-Nov-15 20-Nov-15 09-Nov-15
10-Nov-15
11-Nov-15
12-Nov-15
23-Nov-15
Nov-15
15-DiC-15
16-DiC-15
17-DiC-15
18-DiC-15
21-DiC-15
22-DiC-15
09-DiC-15
10-DiC-15
11-DiC-15
14-DiC-15
23-Dic-15
Dic-15
15-Ene-16
18-Ene-16
19-Ene-16
20-Ene-16
21-Ene-16
22-Ene-16
11-Ene-16
12-Ene-16
13-Ene-16
14-Ene-16
25-Ene-16
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
Hasta un mximo de:

25%
20%
N. 330
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/SUNAT (Publicada el 22-12-2014).
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
ltimo da para realizar el pago
22-05-2015
05-06-2015
22-06-2015
07-07-2015
22-07-2015
07-08-2015
21-08-2015
07-09-2015
22-09-2015
07-10-2015
22-10-2015
06-11-2015
20-11-2015
07-12-2015
22-12-2015
08-01-2016
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
22-01-2015
06-02-2015
20-02-2015
06-03-2015
20-03-2015
09-04-2015
22-04-2015
08-05-2015
ltimo da para realizar el pago
20%
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-01-2015
15-01-2015
16-01-2015
31-01-2015
01-02-2015
15-02-2015
16-02-2015
28-02-2015
01-03-2015
15-03-2015
16-03-2015
31-03-2015
01-04-2015
15-04-2015
16-04-2015
30-04-2015
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2015
15-05-2015
16-05-2015
31-05-2015
01-06-2015
15-06-2015
16-06-2015
30-06-2015
01-07-2015
15-07-2015
16-07-2015
31-07-2015
01-08-2015
15-08-2015
16-08-2015
31-08-2015
01-09-2015
15-09-2015
16-09-2015
30-09-2015
01-10-2015
15-10-2015
16-10-2015
31-10-2015
01-11-2015
15-11-2015
16-11-2015
30-11-2015
01-12-2015
15-12-2015
16-12-2015
31-12-2015
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN del IMPUESTO ESPECIAL

Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Ene. - Mar. del 2015
Ultimo da hbil del mes de mayo del 2015.
Abr. - Jun. del 2015
Ultimo da hbil del mes de agosto del 2015.

Ultimo da hbil del mes de noviembre
del 2015.
Ultimo da hbil del mes de febrero del 2016.
Jul. - Set. del 2015

Oct. - Dic. del 2015
Fecha de vencimiento
Nota: De acuerdo a lo sealado en el artculo 6 de la Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera;
Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el
Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MAYO-2015
Compra
3.124
3.124
3.124
3.124
3.135
3.144
3.143
3.152
3.147
3.147
3.147
3.150
3.151
3.151
3.148
3.145
3.145
3.145
3.145
3.151
3.156
3.149
3.146
3.146
3.146
3.149
3.153
3.154
3.156
3.155
3.155
JUNIO-2015
Industrias
JULIO-2015
Tex S.A.
URO
MAYO-2015
JUNIO-2015
JULIO-2015
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.407
3.566
3.323
3.596
3.527
3.588
3.127
3.179 de 2012
Estado de3.155
Situacin3.158
Financiera3.174
al 30 de junio
02
3.407
3.566
3.407
3.533
3.433
3.614
3.127
3.156 (Expresado
3.158 en nuevos
3.177 soles)3.179
03
3.407
3.566
3.484
3.535
3.456
3.658
3.127
3.154
3.157
3.170
3.175
ACTIVO
S/.
04
3.407
3.566
3.459
3.620
3.493
3.705
3.127
3.153
3.154
3.169
3.174
Efectivo
de3.149
efectivo 3.169
344,400
05
3.379
3.668
3.459
3.644
3.493
3.705
3.138 y equivalentes
3.147
3.174
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
3.148
3.150 comerciales
3.153
3.169
3.174
06
3.480
3.592
3.364
3.703
3.493
3.705
3.145
3.150
3.153
3.176
3.178
07
3.531
3.662
3.364
3.703
3.389
3.668
Mercaderas 117,000
3.153
3.150
3.179
3.182
08
3.451
3.674
3.364
3.703
3.334
3.650
Inmueb.,
maq.
y equipo 3.153
160,000
3.150
3.151
3.154
3.185
3.187
09
3.451
3.675
3.300
3.655
3.456
3.624
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
3.150
3.151
3.153
3.179
3.182
10
3.451
3.675
3.470
3.696
3.412
3.618
Total
728,400
3.150activo 3.152
3.154
3.176
3.179
11
3.451
3.675
3.517
3.649
3.468
3.660
3.154
3.153
3.155
3.176
3.179
12 S/. 3.398
3.607
3.413
3.702
3.468
3.660
PASIVO
3.153
3.153
3.156 por pagar
3.176
3.179
13
3.406
3.656
3.464
3.716
3.468
3.660
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
3.153
3.153
3.156
3.176
3.178
14
3.440
3.702
3.464
3.716
3.422
3.641
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.470
3.688
3.464
3.716
3.481
3.558
3.151
3.153
3.156
3.175
3.179
Cuentas
320,000
16
3.528
3.706
3.378
3.694
3.148 por pagar
3.156 comerciales
3.158 - Terceros
17
3.528
3.706
3.543
3.633
Cuentas
- Terceros
50,500
3.148 por pagar
3.159 diversas
3.162
18
3.528
3.706
3.505
3.650
3.148pasivo 3.163
3.165
Total
403,500
19
3.563
3.869
3.466
3.727
3.151
3.161
3.163
20 S/. 3.463
3.698
3.455
3.746
PATRIMONIO
3.155
3.165
3.167
21
3.417
3.624
3.455
3.746
3.158
3.165
3.167
Capital 253,000
22
3.418
3.618
3.455
3.746
3.151
3.165
3.167
Reservas 12,000
23
3.415
3.606
3.544
3.729
3.148
3.172
3.174
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.415
3.606
3.546
3.671
3.148
3.178
3.180
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.415
3.606
3.523
3.726
3.148
3.176
3.177
26
3.259
3.622
3.528
3.628
3.151
3.168
3.170
Total patrimonio
324,900
27
3.372
3.595
3.440
3.682
3.155
3.169
3.173
Total
patrimonio
728,400
28
3.530
3.440
3.682
3.169
3.173
3.156pasivo y
3.418
29
3.378
3.571
3.440
3.682
3.158
3.169
3.173
30
3.323
3.596
3.440
3.682
3.158
3.169
3.173
31
3.323
3.596
3.158
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS
MAYO-2015
Compra
3.124
3.124
3.124
3.135
3.144
3.143
3.152
3.147
3.147
3.147
3.150
3.151
3.151
3.148
3.145
3.145
3.145
3.145
3.151
3.156
3.149
3.146
3.146
3.146
3.149
3.153
3.154
3.156
3.155
3.155
3.155
JUNIO-2015
Venta
3.127
3.127
3.127
3.138
3.148
3.145
3.153
3.150
3.150
3.150
3.154
3.153
3.153
3.151
3.148
3.148
3.148
3.151
3.155
3.158
3.151
3.148
3.148
3.148
3.151
3.155
3.156
3.158
3.158
3.158
3.158
Compra
3.156
3.154
3.153
3.147
3.150
3.150
3.150
3.151
3.151
3.152
3.153
3.153
3.153
3.153
3.156
3.159
3.163
3.161
3.165
3.165
3.165
3.172
3.178
3.176
3.168
3.169
3.169
3.169
3.169
3.174
JULIO-2015
Venta
3.158
3.157
3.154
3.149
3.153
3.153
3.153
3.154
3.153
3.154
3.155
3.156
3.156
3.156
3.158
3.162
3.165
3.163
3.167
3.167
3.167
3.174
3.180
3.177
3.170
3.173
3.173
3.173
3.173
3.179
Compra
3.177
3.170
3.169
3.169
3.169
3.176
3.179
3.185
3.179
3.176
3.176
3.176
3.176
3.175
Venta
3.179
3.175
3.174
3.174
3.174
3.178
3.182
3.187
3.182
3.179
3.179
3.179
3.178
3.179
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
URO
MAYO-2015
Compra
3.407
3.407
3.407
3.379
3.480
3.531
3.451
3.451
3.451
3.451
3.398
3.406
3.440
3.470
3.528
3.528
3.528
3.563
3.463
3.417
3.418
3.415
3.415
3.415
3.259
3.372
3.418
3.378
3.323
3.323
3.323
JUNIO-2015
Venta
3.566
3.566
3.566
3.668
3.592
3.662
3.674
3.675
3.675
3.675
3.607
3.656
3.702
3.688
3.706
3.706
3.706
3.869
3.698
3.624
3.618
3.606
3.606
3.606
3.622
3.595
3.530
3.571
3.596
3.596
3.596
Compra
3.407
3.484
3.459
3.459
3.364
3.364
3.364
3.300
3.470
3.517
3.413
3.464
3.464
3.464
3.378
3.543
3.505
3.466
3.455
3.455
3.455
3.544
3.546
3.523
3.528
3.440
3.440
3.440
3.440
3.527
JULIO-2015
Venta
3.533
3.535
3.620
3.644
3.703
3.703
3.703
3.655
3.696
3.649
3.702
3.716
3.716
3.716
3.694
3.633
3.650
3.727
3.746
3.746
3.746
3.729
3.671
3.726
3.628
3.682
3.682
3.682
3.682
3.588
Compra
3.433
3.456
3.493
3.493
3.493
3.389
3.334
3.456
3.412
3.468
3.468
3.468
3.422
3.481
Venta
3.614
3.658
3.705
3.705
3.705
3.668
3.650
3.624
3.618
3.660
3.660
3.660
3.641
3.558
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14

COMPRA
I-30
2.981
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-14

2.989
COMPRA
3.545
N. 330
VENTA
3.766

Actualidad Tributaria

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I

Se establece carcter remunerativo a las contraprestaciones por prestacin

El Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada

Primera Quincena - Julio 2015

El problema que hemos indicado se

3. Cules son los regmenes

corresponde a las microempresas inscritas

La manera de cmo identificar el inicio

ventas que haya sido trasladado o

4. Ley N. 30296, Ley que promueve la reactivacin de la

Primera Quincena - Julio 2015

El trmino adquirir indica la accin

Renovacin. La consulta del trmino

El trmino renovar indica la accin

Reposicin. Al efectuar una revisin

El trmino reponer indica la accin

4.2. El rgimen especial de recuperacin anticipada del impuesto

2 RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin

Primera Quincena - Julio 2015

4.2.2. El beneficiario debe estar inscrito en el Remype

5. El Decreto Supremo N. 1532015-EF Se dictan normas

a. Encontrarse inscritos como microempresas en el Remype8, a la fecha de

importacin de dichos bienes, deben

directamente en el proceso de produccin

Primera Quincena - Julio 2015

Primera Quincena - Julio 2015

de capital nuevos, el crdito fiscal

1. El numeral 7.1 del artculo 7 precisa que

18 Que en el presente trabajo est representado por el numeral 5.4.1.

5.5. Cul es el monto mnimo y la

dos (2) das hbiles posteriores a la

7. Qu sucede con las importaciones y/o adquisiciones

reglamentaria, aprobada por el Decreto

A los sealados en el artculo 4.

Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por

Al crdito fiscal de sujetos que realicen operaciones gravadas con

Al Impuesto General a las Ventas.

A la Ley N. 30296, Ley que promueve la reactivacin de la

Al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto

Al Registro Nacional de la Micro y Pequea Empresa, creado

Al Registro nico de Contribuyentes.

Al saldo de crdito fiscal o al saldo a favor del exportador.

A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin

A la unidad impositiva tributaria.

Cuando se menciona un artculo sin indicar la norma legal a la que corresponde, se

Primera Quincena - Julio 2015

2. Procedimientos para la retencin

Primera Quincena - Julio 2015

reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

d) El impuesto anual determinado en

6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al

2.2. Trabajadores con remuneracin

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones

2.3. Trabajadores que laboran para ms de un empleador

Trabajador: Cabello Salas, Eduardo

Determinamos la retencin por la bonificacin extraordinaria segn

Impuesto total a retener: (b) + (d)

Se asume que no tienen derecho a asignacin familiar.