El Fisco PDF

19/8/2015
BoletnMexicanodeDerechoComparado
REVISTAJURDICA
InfoJusPublicacionesBoletnMexicanoContenidoNmero106
ELFISCO
GregorioRODRGUEZMEJA *
SUMARIO: I. Introduccin. II. Ideas previas. III. El Estado. IV.
Soberana.V.Conceptodefisco.VI.Funcionesespecficasdelfisco.
VII. Formulacin de proyectos de leyes fiscales y de ingresos de la
Federacin y del Distrito Federal. VIII. Cobro de contribuciones y
dems cantidades que como ingreso debe recibir el Estado. IX.
Organizacin y direccin de los servicios aduanales y de inspeccin
fiscal.X.RepresentacindelaFederacinencontroversiasfiscales.
XI.Programadelgastopblicofederal.XII.Controlpresupuestalde
los servicios personales. XIII. Resto de las funciones del fisco
federal. XIV. Fiscos estatales y municipales. XV. El fisco municipal.
XVI. Organismos fiscales autnomos. XVII. Servicio de
AdministracinTributaria.XVIII.Reflexinfinal.
I.INTRODUCCIN
ParaestudiarelderechofiscaldecualquierEstadoesindispensable
hacer alusin al rgano en que se deposita el poder que hace
posible la integracin de la hacienda de aqul ese rgano es el
fisco,elementodedichoEstadoque,comotal,poseesoberana.En
este estudio nos referimos a ese rgano, a su integracin, a sus
funciones derivadas de la ley y a su funcionamiento en diversas
jurisdicciones. Asimismo aludiremos a ciertos organismos que sin
ser el fisco, ni dependencias del mismo, llevan a cabo actividades
quepertenecenaste.
Alreferirnosalasfuncionesquelaleysealaparaelfiscofederal,
loharemossintticamente,puesnoesnuestropropsitodetenernos
ensuanlisis.Ojalqueestabrevenotamotiveaquienlalea,para
que efecte un estudio ms detallado del fisco y de la hacienda
pblica.
II.IDEASPREVIAS
Empecemos la exposicin de este tema aludiendo al concepto de
fisco. La expresin fisco tiene antecedente en la latina fiscus, cuyo
significado, segn el diccionario es: caja de caudales erario cesta
http://www.juridicas.unam.mx/publica/rev/boletin/cont/106/art/art4.htm
1/14
19/8/2015
dejuncodinerofisco.
Los datos histricos de la mencionada palabra parecen ser los
siguientes: fue fiscus la cesta, bolsa o caja en que se depositaban
los dineros de los tributos que los obligados pagaban al soberano
ese objeto en que se contenan los dineros estaba a cargo de un
funcionario,alqueundaselediocomoapodoelnombrededicho
objeto,porloqueseledesign"fisco".
De la manera anterior, tanto fue fisco el funcionario encargado de
cobrarlascontribucionesyguardarlas,entantonoseentregabana
la autoridad encargada de administrarlas, como dichos fondos y el
lugar (canasta, caja, bolsa, etctera) en que los mismos se
conservaban.Assurgitambinelnombredeunadependenciadel
Estado encargada tanto de cobrar, como de administrar los
tributos.1 A la aludida dependencia hoy llamamos fisco. En los
Estados de todo el mundo existe el rgano que cumple la
mencionada funcin. En Mxico, ese rgano existe en tres
territorios: el federal, el estatal y el municipal. En lo federal
correspondealaSecretaradeHaciendayCrditoPblicolafuncin
fiscal, en las entidades federativas a las tesoreras o dependencias
conotronombre,yenlomunicipalotrotanto.
NuestraConstitucinFederalylaLeyOrgnicadelaAdministracin
Pblica Federal establecen las atribuciones y facultades de la
Secretara de Hacienda2 en las entidades federativas y en los
municipios tambin, la Constitucin Poltica local y las otras leyes
administrativas para esas jurisdicciones se encargan de dar el
marcolegalenquesedesempeanlosorganismosmencionados.
III.ELESTADO
El Estado, como es ampliamente conocido, ha sido creado por los
hombresparaquelosgobierne,esdecirparaqueenserviciodelos
mismoshagaefectivoelderecho.
Perolafuncindedichoentenoslobeneficiaasuscreadores,sino
tambinaotroshombresquepordiversasrazoneslonecesitanas
nosloquienesostentanlanacionalidaddelEstadodequesetrate,
sino tambin todos los que se ubiquen en la situacin prevista por
lasleyes,handecolaborarparaqueaqulcumplasufuncin.
La aludida colaboracin se cumple por medio de las aportaciones
econmicas,ypormediodelarealizacindeactividades,yaveces
omisiones,quesonacargodeloshombresydeotrosentesquela
leydebeidentificar.
IV.SOBERANA
Puestoqueparacualquierpersonahacerunaaportacineconmica,
o realizar actividades u omitir ciertas conductas, implica privarse
desatisfacciones,aunqueavecesnoseanlcitas,enlogeneral,no
lo hace espontneamente, por lo que es necesario que el Estado,
que es el ente que necesita de esas prestaciones, disponga de
poder para establecerlas y exigir el cumplimiento de las mismas.
Paraloanterior,sehainvestidodesoberanaaeseente,conloque
no slo tiene el derecho de establecer y recibir las aludidas
prestaciones,sinodeexigirsucumplimiento,aunporlafuerza.
2/14
19/8/2015
Son muy variadas las formas de manifestacin de la soberana

fiscal administrativa, sirvan de ejemplo el procedimiento
administrativo de ejecucin con el que la Secretara de Hacienda
cobraporlafuerzasuscrditosmedianteembargodebienesdesus
deudores, remate de los mismos y aplicacin del producto del
remateobienlaprcticadelasvisitasdomiciliariasqueconapoyo
en el artculo 16 constitucional se llevan a cabo en el domicilio del
contribuyente para comprobar el cumplimiento de las obligaciones
fiscalesdesteyqudecirdelafacultaddedichoorganismopara
aplicar penas econmicas por infracciones de los contribuyentes
todoelloesclaraexpresindesoberana.
V.CONCEPTODEFISCO
Creo que con los antecedentes expuestos estamos en oportunidad
deconceptuarelfisco.Heencontradodiversosconceptosdefiscoy
he formulado el que me parece ms adecuado as diremos que el
fisco es el rgano del Estado encargado de obtener los ingresos de
aqulparalaintegracindelahaciendapblica,laadministraciny
ladisposicindetalesbienes.
El mencionado rgano dispone de diversas facultades conexas con
la de organizacin, administracin y disposicin de la hacienda
pblica.3 Para hacer ms comprensible el concepto anterior es
indispensable tambin expresar la idea de lo que es la hacienda
pblica.Porhaciendapblica(escritoconminscula)seentiendeel
conjuntodeelementoseconmicosdequeelEstadodisponeparael
cumplimiento de sus funciones. Hacienda pblica es sinnimo de
erario o de tesoro pblico. Es pertinente aclarar que la hacienda
pblica no es un organismo estatal, como algunas veces se
concibe.4
De acuerdo con el concepto vertido, corresponde al fisco la funcin
genrica de obtener en lo econmico lo necesario para que el
Estadogobiernocumplalafuncinqueselehadado.
Alrededor y como necesario complemento de la aludida funcin, el
fisco debe realizar diversas acciones que permitan que aquella se
cumpla con eficacia por ejemplo, llevar control de las actividades
que sean el hecho generador de contribuciones y de toda conducta
deloscontribuyentesrelacionadacondichasactividades.
VI.FUNCIONESESPECFICASDELFISCO
El fisco federal, como ha quedado apuntado, se identifica con la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Las funciones de la
Secretara de Hacienda se enuncian en el artculo 31 de la Ley
Orgnica de la Administracin Pblica Federal, del que a
continuacin se analizan las fracciones III, XI, XII, XIII, XIV y XXV,
en las que directa o indirectamente se enuncian las que a lo fiscal
federalserefiere.
Como se ver, es evidente que la ley ha puesto en manos de la
citada dependencia del Ejecutivo, prcticamente cuanto al inters
econmicodelEstadoalude.
A continuacin, sintticamente se analizan las mencionadas
fraccionesdelaleycitada.
3/14
19/8/2015
VII.FORMULACINDEPROYECTOSDELEYESFISCALESYDE
INGRESOSDELAFEDERACINYDELDISTRITOFEDERAL
Puesto que es la Secretara de Hacienda el rgano estatal federal
que mejor conoce las necesidades econmicas, en los diversos
campos de la administracin pblica de esta jurisdiccin, porque al
mismo se le reportan, ya sea directamente o a travs de la
presidencia de la repblica o de dependencias especializadas en
ello, a la misma corresponde, segn la fraccin III del citado
artculo31delaLeyOrgnicadelaAdministracinPblicaFederal,
"Estudiar y formular los proyectos de leyes y disposiciones fiscales
ydelasleyesdeingresosdelaFederacinydelDepartamentodel
DistritoFederal(hoyDistritoFederal)".5
Loanteriornoeliminalaposibilidaddequepersonasoinstituciones
privadas puedan sugerir los aludidos proyectos, como en algunos
casos acontece pero el fisco rene tcnicos especialistas en la
materia,dedicadosconstantementeaestalabor.
Mas tomando en cuenta el inters de los contribuyentes y de otros
especialistas, se considera prudente que los colaboradores directos
conlasecretaradelramoatiendansugerencias.
Tambin al respecto, nos permitimos recomendar que teniendo en
cuenta el contenido de los artculos 33, 34 y dems relacionados
con este punto, los proyectos de leyes y las leyes mismas, sean
concebidos "utilizando en lo posible un lenguaje llano alejado de
tecnicismos" y de expresiones inventadas o importadas a nuestro
idioma, las que hacen muy difcil el cumplimiento de las
obligacionesfiscales.
No se olvide en relacin con lo dicho, que la generalidad de los
contribuyentes son desconocedores de las leyes de esta materia,
aunque sepan que tienen obligacin de contribuir, y que para dar
cumplimiento a su deber fiscal han de pagar adicionalmente los
servicios de tcnicos, para quienes, tambin, a veces, la
interpretacin de la ley, es difcil as, nos consta que muchos de
loscalificadosdeevasoresfiscales,losonnoporserintencionados
infractores,sinoporquesondesconocedoresdesusdeberes.
VIII.COBRODECONTRIBUCIONESYDEMSCANTIDADESQUE
COMOINGRESODEBERECIBIRELESTADO
Indica la fraccin XI del citado artculo de la Ley Orgnica de la
Administracin Pblica Federal que a la Secretara de Hacienda
corresponde: "Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras,
derechos, productos y aprovechamientos federales en los trminos
de las leyes aplicables y vigilar y asegurar el cumplimiento de las
disposicionesfiscales".
Lafuncinenunciadaimplicaelcobrodelascontribuciones,incluso
porlafuerza.6
Para la generalidad de las gentes, la funcin que se acaba de
enunciar constituye prcticamente todo el quehacer del fisco, y la
considerandetaltrascendenciaquesolaessuficienteparacalificar
a la Secretara de Hacienda como la dependencia de mayor
importanciadelEjecutivo.
4/14
19/8/2015
Sin calificar el criterio popular sobre la funcin de la dependencia

que se estudia, s entendemos que el cobro de los ingresos del
Estado que se menciona es de tal importancia, que sin el mismo
resultaimposibleelfuncionamientodedichaentidad.
Cuando la fraccin transcrita indica que dicho cobro ha de ser "en
lostrminosdelasleyesaplicables",estreiterandoloqueexpresa
la fraccin IV del artculo 31 constitucional, que, como ha de
recordarse,sealaquelaobligacindelosmexicanosdecontribuir
para los gastos pblicos, ha de ser de la manera proporcional y
equitativaqueestablezcanlasleyes.
Por lo que hace a vigilar y asegurar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, tal aseguramiento es complementario de la
funcindecobrodelosingresosestatales,puesestaltimafuncin
(de cobro) resultara poco eficaz si el fisco no vigilase y asegurase
elcumplimientodelasdisposicionesrelativasadichocobro,yaque
la obligacin de hacer efectivo ste, se quedara falsamente
sustentada en la buena voluntad de los contribuyentes, y dicha
buenavoluntadnoexistegeneralmente.
Lafraccinqueenestepuntoseanalizaes,comosehaexpresado,
de esencial importancia para sealar las facultades del fisco, y su
anlisis ameritara casi todo el captulo de estudio que al fisco se
refiere,porloquesesugiereestudiarlayanalizarladetenidamente.
IX.ORGANIZACINYDIRECCINDELOSSERVICIOS
ADUANALESYDEINSPECCINFISCAL
ComplementandolodichoenlafraccinXIdelartculo31delaLey
Orgnica de la Administracin Pblica Federal, la fraccin XII del
mismo indica que corresponde a la Secretara de Hacienda
"Organizar y dirigir los servicios aduanales y de inspeccin, as
comolaUnidaddeApoyoparalaInspeccinFiscalyAduanera".
Como se ve, tambin las acciones que el fisco federal ha de
satisfacerencumplimientodeloqueindicaestafraccin,constituye
complemento de la obligacin de cobrar las contribuciones
aduaneras,pueslainspeccinaquelamismaaludenoessinocon
el propsito de evitar la evasin del pago de las contribuciones
relativasalcomerciointernacional.
Como es del conocimiento generalizado, la prctica del
contrabando, tanto en lo que mira a la evasin del pago de los
impuestos relativos, como a la introduccin a nuestro territorio de
mercancas de importacin prohibida, constituye prctica frecuente
queperjudicaalaeconomamexicana,porloquelainspeccinque
esnecesariaparaevitardichasilcitasconductas,esindispensable.7
La inspeccin permite detectar el contrabando en sus diversos
aspectos, y como est de por medio el cobro de las contribuciones
y, en algunos casos, el inters econmico, de salud, de ecologa,
etctera,deMxico,ypuestoqueestntimamenteconectadoesto
ltimo con el contrabando por evasin fiscal, la ley ha hecho
responsable a la Secretara de Hacienda de la inspeccin necesaria
enamboscontrabandos.
En relacin con lo dicho ha de recordarse que se comete
5/14
19/8/2015
contrabando no slo cuando se evade el impuesto por la

importacin o exportacin de mercancas, sino en general, cuando
tales actividades se realizan sin satisfacer los requisitos legales
luego en ambos casos corresponde a Hacienda la inspeccin
necesariaparaevitarlo.
X.REPRESENTACINDELAFEDERACINENCONTROVERSIAS
FISCALES
En los procesos que ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, y ante cualquiera otra autoridad, incluso ante
autoridadesextranjeras,deacuerdoconlafraccinXIIIdelartculo
31 de la ley que se analiza en los ltimos prrafos, la
representacin de la Federacin corresponde a la Secretara de
Hacienda.
A ninguna dependencia o persona, mejor que a la Secretara de
Hacienda, corresponde, por naturaleza, la representacin de la
Federacin, especialmente cuando el inters fiscal est de por
medio.
As aparece tal dependencia en los procesos ante el mencionado
tribunal como parte, ya sea demandada o demandante, y a la
misma corresponde la impugnacin de resoluciones de las salas de
dicho tribunal, ante la autoridad judicial federal, mediante el
recursoderevisinfiscal.8
XI.PROGRAMADELGASTOPBLICOFEDERAL
AlaSecretaradeHacienda,deacuerdoconelconceptodederecho
fiscal, en forma genrica, y, especficamente, con ajuste a la ley,
correspondeprogramarelgastopblico.
La fraccin XV del artculo 31 de la Ley Orgnica de la
Administracin Pblica Federal indica que a esta secretara
corresponde "Formular el programa del gasto pblico federal y el
proyecto de presupuesto de Egresos de la Federacin y
presentarlos, junto con el del Departamento del Distrito Federal,
(DistritoFederal)alaconsideracindelPresidentedelaRepblica".
Como bien sabido es, alrededor del presupuesto de egresos gira el
establecimiento y el cobro de los ingresos estatales, por lo que la
funcin que en la fraccin transcrita se enuncia es de inters y
preocupacin de todos aquellos que han de contribuir para el gasto
pblico,9porloquehadehaberprudenciaalestablecerlo
La fraccin transcrita coincide en contenido con el artculo 13 de la
LeydelPresupuesto,ContabilidadyGastoPblicoFederal,quevale
la pena leer, el cual dice as en la parte que interesa: "El gasto
pblico federal se basar en presupuestos que se formularn con
apoyo en programas que sealen objetivos, metas y unidades
responsables de su ejecucin. Los presupuestos se elaborarn para
cadaaodecalendarioysefundarnencostos".
Existen diversas consideraciones que procede hacer al tratar lo
relativo a la funcin del fisco que se apunta sea suficiente la
siguiente: todo mundo sabe que los ingresos, especialmente va
contribuciones, que logra el Estado, deben ajustarse en cuanta a
6/14
19/8/2015
losegresosquerepresentaelplandeoperacionesqueprecedeala
aprobacin del presupuesto esos ingresos, como queda apuntado,
afectanlaeconomadenacionalesyextranjerosqueseubicanenel
llamado hecho generador del crdito fiscal, y si tales exacciones
son demasiado onerosas puede producirse el retiro de capital
extranjero y/o la suspensin de actividades productivas de
nacionales.
En vista de lo dicho, es recomendable que al formularse la
programacindelgastopblicohayaprudencia.Desobraessabido
que existen gastos impostergables que la esencia de las
necesidades de los servicios que presta el Estado, demandan pero
tambin con frecuencia se formula crtica a gastos superfluos o
excesivos de la administracin pblica crticas que, cuando son
lgicas, deben ser atendidas y hacer que tales gastos sean
reprimidos.10
Vase que hablamos de crticas lgicas, no de aquellas que tienen
propsitosdepartidarismo"poltico",omalfundadas,pueselgasto
pblico hecho con inteligencia y honestidad a todos ha de
beneficiar.
A lo anterior obliga la fraccin XIV del mismo precepto que se
analiza, cuando dice que a la misma secretara corresponde
"Proyectar y calcular los egresos del Gobierno Federal y de la
Administracin Pblica paraestatal, hacindolos compatibles con la
disponibilidad de recursos y en atencin a las necesidades y
polticasdeldesarrollonacional".
La fraccin que precede representa la gua para el gasto pblico.
Dicho gasto nadie mejor que la Secretara de Hacienda puede
preverymedir,yaqueeslainstitucinquedebidoalconocimiento
de las posibilidades econmicas de Mxico, que maneja, puede
mejordeterminar.
Desgraciadamente, al cumplimiento de lo que lo transcrito indica
resulta muy difcil darle normas precisas y queda, en buena parte,
acriteriosdefuncionarios,que,algunasveces,comolaexperiencia
nos ensea, no han actuado con la inteligencia y rectitud que el
puebloquisiese.
La fraccin XVII del mismo precepto tambin es complemento de

las analizadas dice la misma que igualmente corresponde a la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico "Llevar a cabo las
tramitacionesyregistrosquerequieralavigilanciayevaluacindel
ejercicio del gasto pblico federal y de los presupuestos de
egresos".
Como antes se dijo: nadie mejor que dicha secretara para
desempear la funcin que se apunta, debido al conocimiento que
susfuncionariosdebentenerdetodoello.
Nohaylamenorduda:laleyesbuenaguaparalosencargadosde
hacerla efectiva, lo difcil en este campo es, precisamente, hacerla
efectiva,algunasvecespordeficienciahumanayotrasporrazones
criticables.
Aldecirloanterior,hemosdereconocerqueenladependenciadel
7/14
19/8/2015
Estado a que venimos refirindonos ha habido y hay tambin

preparados, inteligentes y honestos funcionarios, y que dicha
dependenciasehapreocupadoporlapreparacinyactualizacinde
talesservidores.
XII.CONTROLPRESUPUESTALDELOSSERVICIOS
PERSONALES
Otra fraccin del precepto que en los ltimos prrafos se viene
estudiando,eslaXXIV,queestableceunafuncinyresponsabilidad
de la Secretara de Hacienda, que es de constante discusin en el
pueblosetratadeldeberdedichoorganismodeestablecercontrol
presupuestal de los servicios personales dice la misma, que es
funcinyobligacindeestasecretara
Ejercerelcontrolpresupuestaldelosserviciospersonalesas
como en forma conjunta con la Secretara de la Contralora y
DesarrolloAdministrativo,aprobarlasestructurasorgnicasy
ocupacionales de las dependencias y entidades de la
AdministracinPblicaFederalysusmodificaciones,ascomo
establecer normas y lineamientos en materia de
administracindepersonal...
Como es del conocimiento general, uno de los aspectos de la
administracin pblica que siempre ha sido motivo de disputa y
crtica, es el relativo a la remuneracin de empleados y
funcionarios del gobierno. En todos los ambientes se crtica, no
tanto los salarios, sino las prestaciones complementarias que
muchos servidores de determinados niveles reciben. Dichas
prestacionescomplementariasconstituyen,confrecuencia,causade
repulsa por el pueblo, especialmente cuando no representan gastos
justificadosenelejerciciodelasfuncionesdequieneslasreciben.
Siestasecretaramaneja,enbuenaparte,elpresupuestopblico,a
elladebecorresponderlavigilanciadesuejecucin.
XIII.RESTODELASFUNCIONESDELFISCOFEDERAL
Termina el artculo 31 de la mencionada Ley Orgnica de la
Administracin Pblica Federal indicando que igualmente
correspondealaSecretaradeHaciendaeldespachode"Losdems
(asuntos)queleatribuyanexpresamentelasleyesyreglamentos".
Se reitera lo dicho al inicio del estudio de este artculo: realmente
las funciones del fisco, puesto que el cumplimiento de las mismas
implica la proteccin de los intereses econmicos de los
contribuyentes,sondesumatrascendencia.
Pero si observamos que los gastos del Estado no slo benefician a
los contribuyentes, sino a toda la poblacin, la cual, pagando o no
pagandocontribuciones,tienederechoalosserviciosqueimplicala
funcindegobernar,laaseveracinseapalancams.
Y si lo anterior aun resultase para alguien poco argumentado, han
derecordarlosfuncionariosencargadosdelmanejoydestinodelos
fondos del presupuesto, que tales fondos pertenecen al pueblo que
un da los llev al puesto que ocupan y que cubre la remuneracin
queperciben.
8/14
19/8/2015
XIV.FISCOSESTATALESYMUNICIPALES
En atencin a nuestra organizacin poltica se dan en nuestro
territorioelfiscofederal,losestatalesylosmunicipales.
Cadaunadelasmencionadasdependenciasoperaenlajurisdiccin
quelaleyleasigna,sibienlafederallohaceentodalarepblica,
enasuntosdenaturalezaigualmentefederal.
En algunos casos se da la concurrencia entre la Federacin y las
entidadesfederativas,enlamateria.
El artculo 124 de la Constitucin federal establece que "Las
facultades que no estn expresamente concedidas por esta
Constitucinalosfuncionariosfederales,seentiendenreservadasa
losEstados".11
Losfiscosdelasentidadesfederativas,enelterritoriodecadacual,
disponen de las facultades que el federal ejerce en el territorio
nacional, con las limitaciones de que las contribuciones que por
prohibicinconstitucionalnopuedeimponercadalegislador,noson
desuincumbencia.
El artculo 117 de la Constitucin federal prohbe a las entidades
federativas establecer diversas contribuciones, las cuales sus
respectivosfiscosnomanejarn.
Por su parte, el artculo 118 establece que tampoco los Estados
podrn sin consentimiento del Congreso de la Unin: "Establecer
derechos de tonelaje ni otro alguno de puertos, ni imponer
contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones",
por lo que estos gravmenes tampoco corresponden a los fiscos
locales.
Luego, el artculo 131 de la misma ley suprema declara que: "Es
facultad privativa de la Federacin gravar las mercancas que se
importenoexporten,oquepasenporelterritorionacional",loque
implicaotralimitanteparalosfiscosdelosEstados.12
XV.ELFISCOMUNICIPAL
De acuerdo con la fraccin IV del artculo 115 constitucional, los
municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se
formar de los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as
como de las contribuciones y otros ingresos que las legislaturas
establezcan a su favor, y en todo caso: "a) Percibirn
contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los
Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento,
divisin, consolidacin, traslacin y mejora, as como las que
tenganporbaseelcambiodevalordelosinmuebles...".13
Adems los municipios tendrn percepciones por participaciones
federales que establece la fraccin XXIX del artculo 73
constitucional y las derivadas de los convenios de coordinacin
fiscal que se celebran entre la Federacin y las entidades
federativas.
La administracin de la hacienda pblica municipal corresponde al
fiscodelpropiomunicipio.
9/14
19/8/2015
Puesto que los municipios no tienen Poder Legislativo, ser el

CongresodelEstadoaquecorrespondan,elquedictelasleyesque
integrenelrgimenlegaldesufisco.
XVI.ORGANISMOSFISCALESAUTNOMOS
Es interesante para este estudio aludir, as sea brevemente, a
ciertosentesquerealizanactividadesfiscales,sinqueseanelfisco
odependenciasdelmismo.
Dichos entes son los llamados organismos fiscales autnomos, uno
deloscualeseselInstitutoMexicanodelSeguroSocial.
De acuerdo con la Ley Orgnica de la Administracin Pblica
Federal, El Poder Ejecutivo federal se auxiliar en sus funciones de
la administracin pblica paraestatal por dependencias de la
misma,como:
I.Organismosdescentralizados.
II. Empresas de participacin estatal, instituciones nacionales de
crdito, organizaciones auxiliares nacionales de crdito e
institucionesnacionalesdesegurosydefianzas.
III.Fideicomisos(artculo3o.).
El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) es un organismo
descentralizado, por lo que segn el artculo 45 de la mencionada
Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, tiene
"personalidadjurdicaypatrimoniopropios".
El mencionado precepto, por lo que mira a personalidad y
patrimonio propios, concuerda con el artculo 5o. de la Ley del
Seguro Social, el cual adems indica que dicho rgano "tiene
tambinelcarcterdeorganismofiscalautnomo".
Como es sabido, de acuerdo con el artculo 271 de la Ley del
SeguroSocial,lascuotasdelIMSScorrespondenalasaportaciones
de seguridad social, que son contribuciones conceptuadas por la
fraccinIIdelartculo2o.delCdigoFiscaldelaFederacin.
El IMSS tiene, dentro de sus funciones, la de cobrar las
mencionadas cuotas esta funcin es fiscal por lo que a dicho
rganoselecalificadefiscal.
Elmencionadoinstituto,deacuerdoconelartculo251desuley,en
lafraccinXIItienefacultadpara:
Recaudar y cobrar las cuotas de los seguros de riesgos de
trabajo, enfermedades y maternidad, invalidez y vida,
guarderas y prestaciones sociales, salud para la familia y
adicionales, los capitales constitutivos, as como sus
accesorioslegales,percibirlosdemsrecursosdelInstituto,y
llevar a cabo programas de regularizacin de pagos de
cuotas. De igual forma, recaudar y cobrar las cuotas y sus
accesorios legales del seguro de retiro, cesanta en edad
avanzadayvejez.
En la fraccin XV, el mismo artculo califica de "autoridad fiscal" al
10/14
19/8/2015
IMSSluegoenlafraccinXVIIIfacultaadichorganopararealizar
visitas domiciliarias, como se faculta por el Cdigo Fiscal de la
Federacin a las autoridades fiscales, y en la fraccin XXV le
autoriza para "aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin
para el cobro de las liquidaciones que no hubiesen sido cubiertas
oportunamente,consujecinalasnormasdelCdigo[CdigoFiscal
delaFederacin]ydemsdisposicionesaplicables".
Posteriormente, el mismo artculo en la fraccin XXXIV faculta al
IMSSa"tramitary,ensucasoresolverelrecursodeinconformidad
a que se refiere el artculo 294 de esta ley, as como los recursos
previstosenelCdigo,respectoalprocedimientoadministrativode
ejecucin".
Por otra parte, el artculo 271 de la misma ley indica que las
facultades aludidas "sern ejercidas de manera ejecutiva por el
Instituto,sinlaparticipacindeningunaotraautoridadfiscal".
Enlaspalabrastranscritassemanifiestalanaturalezadeorganismo
fiscalautnomoaqueantessehizoreferencia.
Sin discutir si es de otorgarse facultad ejecutiva, que implica
ejercicio de soberana, a organismos, como el Instituto Mexicano
del Seguro Social, no cabe la menor duda que la ley respectiva lo
consideraconplenasfacultadesfiscales.14
XVII.SERVICIODEADMINISTRACINTRIBUTARIA
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, segn la Ley Orgnica
delaAdministracinPblicaFederal,renefacultadesquenotienen
fondo fiscal autntico, pues con excepcin de las enunciadas en las
fracciones II, III, VI, IX, XI, XII, XIV, XV, XVII, XVIII y XXV del
artculo 31 de la mencionada ley, las otras, en general, son de un
organismoquenoeselfisco.
Con la Ley del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) las
funciones fiscales de aquella secretara se han desvinculado del
restoyalSATlehansidoentregadas.
De acuerdo con la ley respectiva (artculo 1o.), "El Servicio de
Administracin Tributaria es un rgano desconcentrado de la
SecretaradeHaciendayCrditoPblico,concarcterdeautoridad
fiscal (ejerce soberana) y con las atribuciones y facultades
ejecutivasquesealaestaley".
Las facultades del mencionado rgano desconcentrado se apuntan
desdeelartculo2o.desuley,puesindicaque"tieneporobjetola
realizacin de una actividad del Estado consistente en la
determinacin, liquidacin y recaudacin de impuestos,
contribucionesdemejoras,derechos,productosyaprovechamientos
federales",paraqueluegoelartculo7o.delamismaley,entrece
fraccioneslasdetalle.
As, la parte medular de las funciones del fisco federal han sido
entregadasalrganoaquesevienealudiendo.
Segn expresa la ley, la organizacin del SAT es la de un rgano
querealmentegozadeautoridadfiscal(artculo1o.),deautonoma
de gestin presupuestal y tcnica para lograr su objeto (artculo
11/14
19/8/2015
3o.).
A su vez, el SAT cuenta con rganos para cumplir sus funciones
dichosrganosson:
a)LaJuntadeGobierno.
b)Supresidente.
c) Las unidades administrativas que se establezcan en su
ReglamentoInterior,segnsusautoridadesconsiderennecesario.
La Junta de Gobierno se integra por el titular de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico y dos representantes de esta
dependencia,mselpresidentedelSATydostitularesdeunidades
administrativasdelmismo.
LaJuntadeGobiernoasumelasmsinteresantesfuncionesdeeste
rgano, como coadyuvar con autoridades de la Secretara de
Hacienda en la elaboracin de medidas de poltica fiscal para la
formulacin del plan nacional de desarrollo, y colaborar con el
titular de esta dependencia en asuntos que le encomiende
igualmente se ocupar de formular proyectos de ley en la materia,
que someter a la consideracin de autoridades competentes de
dicha secretara tambin le corresponde estudiar y aprobar
programas y presupuestos del SAT como igualmente es su funcin
aprobar la estructura orgnica de esta dependencia, e igualmente
aprobar los informes que la misma someta a su presidente por
otraparte,debeestudiaryaprobarlasmedidasqueincrementenla
eficiencia del SAT, y cumplir y hacer cumplir cualquier medida que
hagaposibleelobjetivodelmismo(artculo10).Paraloanterior,la
Junta de Gobierno se reunir ordinariamente, por lo menos, cuatro
veces al ao, y extraordinariamente cuantas el funcionamiento del
SATloreclame(artculo11).
Por lo que atae a la Presidencia del SAT, sta se ocupar por un
individuoquenombreeljefedelEjecutivofederaltalpersonadebe
cumplir los siguientes requisitos: a) ser ciudadano mexicano, b)
haber desempeado cargos de decisin en materia fiscal y c) no
habersidosentenciadoapenaprivativadelalibertaddemsdeun
ao, o inhabilitado para ejercer el comercio o cargos del servicio
pblico(artculo13).
Desde luego el presidente del SAT es el responsable del
funcionamiento del organismo y representante del mismo ello sin
eludirlaautoridaddelaJuntadeGobierno(vaseartculo10V)
CorrespondealServiciodeAdministracinTributariaotrafuncinde
relevancia para que la accin del fisco sea lo ms satisfactoria
posiblesetratadelaquerealizaelServicioFiscaldeCarrera.
Siempreseindicqueeraindispensablequelosresponsablesdela
funcin fiscal, fuesen personas con conocimientos en esta no fcil
tarea.
Organismos como el Colegio Nacional de Profesores e
Investigadores de Derecho Fiscal y Finanzas Pblicas, A. C., desde
tiempo anterior a que fuese dictada la Ley de Servicio de
Administracin Tributaria, pugnaron porque se instruyese con
12/14
19/8/2015
amplitud a quienes deban llevar a cabo aquella actividad y porque

se crease una dependencia eficaz de la Secretara de Hacienda y
CrditoPblico,alaqueseencomendaselatareadehacerlo.
Igualmente desde entonces se pens en las caractersticas que
deben satisfacer quienes sirven al fisco por ejemplo, se pens en
la inamovilidad de ciertos especialistas en la materia, en sus
retribuciones,segnsucapacidadyproductividad,etctera.
La Ley del SAT en el artculo 17 recogi aquellas ideas e hizo
hincapi en el rgimen del Servicio Fiscal de Carrera y en sus
caractersticasyrgimen.
Se aclara que desde antes del mencionado congreso del colegio
citado, que pugn por la preparacin de funcionarios fiscales, la
idea ya exista y se realizaban actividades tendentes a ello. La ley
vinoafortificarydefinirelpropsitodeaquellaideayaindicaren
el artculo 18 que "El servicio de Administracin Tributaria contar
con una comisin responsable de la organizacin y funcionamiento
delServicioFiscaldeCarrera",agregandoqueelrgimenespecfico
de dicho servicio "quedar establecido en el Estatuto del Servicio
Fiscal de Carrera que para tales efectos expida la junta de
Gobierno".
XVIII.REFLEXINFINAL
No existe duda: la funcin especfica del fisco es de seria
preocupacin para el Estado lo cual es de fcil comprensin, pues
del ejercicio eficaz de la misma depende la existencia de una
hacienda pblica suficiente para el mantenimiento de dicha
institucin (el Estado), de la que depende una vida social humana
queseajustealasaspiracionesdelapoblacin.
As, el fisco es rgano de tal importancia, que sin el cumplimiento
de la funcin que al mismo corresponde, resulta imposible la
existenciayaccindelEstado.
*InvestigadordelInstitutodeInvestigacionesJurdicasdelaUNAM.
Notas:
1 Garza, Sergio Francisco de la, Derecho financiero mexicano, Mxico, Porra, 1994, p.
67.
2ElServiciodeAdministracinTributaria,creadosegnlaleyqueentrenvigorel1o.de
juliode1997,asumedesdesucreacinlasfuncionesdelfiscofederal.
3Enrelacinconelconceptodefisco,esilustrativoleer:FloresZavala,Ernesto,Libro de
finanzaspblicasmexicanas,Mxico,Porra,1993,p.19.
4En cuanto a lo dicho, se recomienda leer: Ballesteros, Po, "Hacienda pblica", Revista
deDerechoPrivado,Madrid,1940,cap.II.
5UnaampliacindelenunciadoyestudiodelasfuncionesdelfiscoselocalizanenJarach,
Dino,Derechotributario, Buenos Aires, Liceo Profesional, Cima, s. f., t. I, caps. II y III,
pp.23y101,respectivamente.
6 Estudio detallado del cobro de las contribuciones por la fuerza, se encuentra en el
captuloVII,4a.parte,enGarza,SergioFranciscodela,op.cit.,nota1,pp.727756.
7Para el estudio del contrabando, vase Carvajal Contreras, Mximo, Derecho aduanero,
enelcaptulorelativo.
8El artculo 36 del Cdigo Fiscal de la Federacin alude al caso en el cual el fisco puede
demandar a un contribuyente, que es cuando aqul ha dictado una resolucin
administrativadecarcterindividualquebeneficiaasteresolucinquecreaunderecho
para el sujeto pasivo, que aquella dependencia no puede desconocer, por lo que slo
medianteunademandaanteelTribunalFederaldeJusticiaFiscalyAdministrativa,quela
mismapresente,puedelograrsuanulacin.
9VaseFayaViesca,Jacinto,Finanzaspblicas,3a.ed.,Mxico,Porra,pp.70y71.
10 Ante las reiteradas impugnaciones al presupuesto, en 1975, siendo secretario de
Hacienda, Jos Lpez Portillo, se realiz en Mxico el Primer Congreso Nacional de
13/14
19/8/2015
Presupuesto Pblico, del cual se deriv el nuevo "Presupuesto por programas" con el cual
parcialmente se han eliminado las razones de quienes critican la accin relativa del
Estado. Ya antes haban escrito sobre este sistema presupuestario diversos autores, entre
losqueaparecenGonzaloMartner(Planificacinypresupuestoporprogramas)yFrancisco
VzquezArrollo(PresupuestosporprogramasparaelsectorpblicodeMxico).
11 En relacin con el citado artculo 124 constitucional, sugerimos leer el comentario al
mismo en: Carpizo, Jorge, Derechos del pueblo mexicano (Mxico a travs de sus
Constituciones),H.CmaradeDiputados,LVLegislatura,t.XII,endondesemuestracon
evidencia la divisin de competencias de toda ndole (nos interesa lo fiscal para este
trabajo) entre la Federacin y las entidades federativas. Asimismo se sugiere leer a
Garza,SergioFranciscodela,op.cit.,nota1,nms.6y7,3a.parte,cap.I,endondese
tratadetalladamenteestetema.
12Para aclaracin de este subtema, se sugiere la lectura de: Margain Manautou, Emilio,
Introduccinalderechotributario, 1969, caps. XX y XXI, del cual, a pesar de la fecha de
suedicin,siguesiendodeactualidad.Porinteresante,enmateriasimilar,serecomienda
leer a Jarach, Dino, Curso superior de derecho tributario, 2a. ed., Buenos Aires, Liceo
Profesional,Cima,s.f.,t.I,pp.23yss.
13Respecto a los derechos que por servicios en calidad de fisco cobra el municipio, debe
consultarse a: Fernndez Ruiz, Jorge, Servicios pblicos municipales, Mxico, Instituto
Nacional de Administracin Pblica, A. C.UNAM, Instituto de Investigaciones Jurdicas, p.
200.
14 Para ampliacin de este apartado: Moreno Padilla, Javier, Rgimen fiscal de la
seguridadsocial,Mxico,Themis,1997,pp.241yss.
DerechosReservados,(C)2011
IIJUNAMInstitutodeInvestigaciones
JurdicasdelaUNAM
14/14

El Fisco PDF

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

El Fisco PDF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

19/8/2015

Son muy variadas las formas de manifestacin de la soberana

Sin calificar el criterio popular sobre la funcin de la dependencia

contrabando no slo cuando se evade el impuesto por la

La fraccin XVII del mismo precepto tambin es complemento de

Estado a que venimos refirindonos ha habido y hay tambin

Puesto que los municipios no tienen Poder Legislativo, ser el

amplitud a quienes deban llevar a cabo aquella actividad y porque

You might also like