Como detecta la Autoridad las Operaciones Simuladas

Como parte de las estrategias adoptadas por la Administracin General de Auditora Fiscal
Federal, se encuentra el intensificar acciones dirigidas a identificar y erradicar Esquemas
Agresivos de Evasin Fiscal, as como no autorizar solicitudes de devoluciones que de los
mismos deriven, entre otros esquemas, los que actualmente se tienen identificados como lo son:
Esquema abusivo de sustitucin laboral Outsourcing y el de las Empresas Facturadoras de
Operaciones Simuladas (EFOS) y las empresas que Deducen Operaciones Simuladas (EDOS), por
lo que se ha considerado conveniente normar los procedimientos que esas autoridades deben
observar para detectar y auditar a los contribuyentes que utilicen dichos esquemas de evasin, a
efecto de obtener el respaldo documental que permita comprobar la simulacin de las operaciones
de compra, exportacin o contratacin de intangibles, tangibles o de personal y derivado de ello
integrar expedientes de casos penales, generando con ello conciencia de riesgo en los
contribuyentes para evitar que este tipo de conductas proliferen en detrimento del fisco.

Veremos a continuacin las caractersticas que considera la autoridad hacendaria que hacen
presumir que se est en presencia de una EDOS o de una EFOS, cuando se da la combinacin de
las que a continuacin se sealan:
EFOS

EDOS

Empresas de reciente creacin (2 3

aos)

En el domicilio manifestado ante el Presenta

RFC

no

se

observa

econmica

corresponde

pequeos

departamentos,

signos

evidentes

de

actividad actividad econmica.

a

los

casas

habitacin o lotes baldos.

No

hay

empleados,

maquinaria, Cuenta con instalaciones, empleados,

equipo, inventarios, ni se observa maquinaria, equipo, inventarios, como

evidentemente
productivo real.

ningn

factor ejemplos podemos citar empresas con

giros

de

hoteles,

restaurantes,

hospitales, fbricas, etc.

En el mismo domicilio existen dos o

ms contribuyentes, algunos de los
cuales suelen ser sus proveedores,
quienes en gran medida tienen la
caracterstica

de

que

no

estn

localizados y que tienen los mismos

socios y que se utilizan como parte del
flujo para devolver el dinero de la
simulacin.

Sus

proveedores

renen

las

caractersticas de las EFOS.

No declaran o bien, declaran un Normalmente

margen de utilidad insignificante.

se

encuentran

corriente en el cumplimiento formal de

sus obligaciones fiscales.

No son localizados en su domicilio o

son

localizados

verificaciones

pero

atienden

en
por

las
nica

ocasin y se desaparecen, adems de

que regularmente atiende un tercero.

Comparte con varias empresas un

correo

electrnico,

socios

representante legal, o bien son varios

correos pero comparten un dominio.

Los representantes legales o los

socios o accionistas no declaran o sus
ingresos son poco significativos.

al

Los socios o accionistas son personas

jvenes que no demuestran el origen
del capital supuestamente invertido o,
tratndose de personas morales son
de reciente creacin, las cuales tienen
un perodo de vida mnimo.

El

domicilio

declarado

por

los

representantes legales es el de la
misma empresa.

La

mayora

factura

intangibles Deduce cantidades injustificadas de

(asesora, capacitacin, o asistencia intangibles

tcnica, etc.).

(servicios

personales,

nminas, asesoras, manuales, etc.), y

compensa o bien solicita devoluciones
de IVA.

Realizan compras a empresas que

son de reciente creacin.

Los depsitos que reciben de sus Reciben en cuentas bancarias no

clientes son retirados prcticamente engranadas en la contabilidad o en
de forma inmediata para realizar cuentas bancarias abiertas a nombre
supuestos pagos a contribuyentes de terceros relacionados con la EDOS
intermedios creados tambin para (socios, accionistas, representantes
simular la operacin y para regresar el legales, empleados, etc.), el reintegro
dinero a los clientes en efectivo o de lo que pag por supuestos bienes
traspaso a cuentas no engranadas a y/o servicios recibidos, en un importe
contabilidad a nombre de accionistas menor a lo que erog (entre un 5% y
o terceros, la operacin anterior puede 16%),
ser en varias capas.

toda

reintegran

lo

vez,

que

recibido

la

EFOS

menos

la

comisin por simular la operacin.

Por lo anterior, se dan a conocer los procedimientos que las autoridades debern observar para
identificar EFOS o EDOS, as como los esquemas abusivos de sustitucin laboral, a fin de iniciar,

continuar y concluir el ejercicio de facultades de comprobacin en la revisin de este tipo de

contribuyentes.
Reglas de actuacin

Identificarn contribuyentes o grupos de ellos, que se ubiquen en los Esquemas Agresivos de

Evasin Fiscal antes referidos.

Se deber obtener informacin de las DIOT para conocer vnculos entre dichos contribuyentes
y los clientes y proveedores de los mismos, para generar los padrones de contribuyentes por
tipo de conducta indebida a Nivel Nacional.

Derivados de cruces con las bases de datos que integre a nivel nacional, revisar
antecedentes de fiscalizacin, seleccionar los asuntos ms representativos y los someter a
consideracin del Grupo Especial de Asuntos de Evasin y Defraudacin Fiscal y sus
Equiparables con Impacto a Nivel Nacional quien definir los contribuyentes que sern objeto
de algn acto de fiscalizacin.

Hecho lo anterior, generar las propuestas, observando lo establecido en las polticas de

ejecucin de los Subprogramas de Fiscalizacin Empresas Facturadoras de Operaciones
Simuladas EFOS y esquemas abusivos de sustitucin laboral Outsourcing, tales como
sociedades cooperativas, sociedades en nombre colectivo, empresas integradoras, sindicatos,
sociedades de solidaridad social, retenciones personas fsicas y subsidio para el empleo.

El mtodo de revisin ser Visita Domiciliaria y tratndose de contribuyentes dictaminados se

observar el procedimiento establecido en el artculo 52-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Excepcionalmente, y previa autorizacin del Grupo Especial de Asuntos de Evasin y
Defraudacin Fiscal y sus equiparables con impacto a nivel nacional, el mtodo de revisin
ser el de gabinete cuando se trate de contribuyentes no localizados.

Tratndose de solicitudes de devolucin de saldos a favor, en las que el rea de conocimientos

detecte que los solicitantes deducen operaciones de EFOS debern programar visitas
domiciliarias observando lo dispuesto en los prrafos noveno y dcimo del artculo 22 del
citado Cdigo.

En el supuesto de que los proveedores no se localicen en el domicilio fiscal manifestado ante

el RFC y no se tenga conocimiento de otro domicilio en donde se pueda localizar al
contribuyente, el mtodo de revisin sea el de gabinete, para que al amparo de dicha orden
esas autoridades soliciten a la CNBV informacin que se considere necesaria para efectos de
dar seguimiento al flujo de efectivo, as como el aseguramiento precautorio de bienes en apego
a lo dispuesto en el artculo 145-A fraccin I del CFF.

Las autoridades debern de identificar y analizar al 100% a los proveedores de servicios y

solicitar los contratos de prestacin de servicios celebrado con el o los proveedores, a efecto
de iniciar Visitas domiciliarias a los prestadores de servicios, poniendo especial nfasis en los
proveedores de intangibles, ejemplo que hayan prestado servicios , asesoras,
capacitacin asistencia tcnica, elaborado manuales, etc., debiendo solicitar los contratos o
documentos que amparen la operacin, a fin de detectar a los ms importantes, a los cuales
aun cuando no renan las caractersticas de una EFOS debern practicarse visitas
domiciliarias.

Se debern disear cuestionarios tendientes a demostrar la inexistencia de las operaciones

facturadas, lo cual debern quedar asentados en actas de auditora o en oficio de
observaciones, segn se trate. De manera enunciada ms no limitativa los cuestionarios
debern contener lo siguiente:

En caso de operaciones de bienes tangibles:

Lugar donde se almacena la mercanca

Nombre y RFC de los proveedores

Lugar en donde se recoge y en donde se entrega la mercanca

Nombre del transportista, forma de pago del servicio y documentacin comprobatoria

Pago de seguros y documentacin comprobatoria

Monto del pago de salarios, fletes, maniobras, etc.

Procedimientos que se realizan para efectuar los pedimentos de compra, solicitando se

especifique el medio utilizado y la documentacin comprobatoria

Procedimiento que se realizar para atender los pedidos de los clientes, solicitando especifique
el medio utilizado y la documentacin comprobatoria

Proporcione tarjetas de almacn.

Documentos que demuestre la verificacin fsica de la mercanca.

Solicitar la explicacin del control de inventarios y la documentacin comprobatoria

Como se realiz el pago a sus proveedores y la documentacin comprobatoria

Solicitar relacin de activos, requiriendo se indique si son propios o rentados y la

documentacin comprobatoria
En el caso de presentacin de servicios o intangibles:

Para que fin se solicit el servicio

Porqu medio y razn contact al o los proveedores

Especificar en qu consisti, cmo y cundo se proporcion el servicio

En cuanto tiempo se realiz

En donde se realiz

Nombre y RFC de las personas que presentaron el servicio.

Como se realiz el pago

De qu manera impact el servicio adquirido en la obtencin de ingresos

A quienes benefici el servicio contratado

Qu beneficios represent para su empresa

Perfil de los prestadores del servicio (grado acadmico, preparacin, capacitacin, oficios,
experiencias, etc.).

Conclusin
Como vemos la autoridad en el ejercicio de sus facultades de actuacin pretende detectar a los
contribuyentes que realizan operaciones inexistentes y as poder recuperar el dao patrimonial
sufrido al erario.

Estas disposiciones son de estricta observancia y ser obligatoria a partir de la fecha de su

expedicin (octubre 2013) para todas las autoridades tributarias.