Cierre Contable Tributario

CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2014
Planeamiento Tributario 2015
CPC Fernando Effio Pereda

Lima, Febrero del 2015
Contenido
1. TRATAMIENTO DE LAS RENTAS GRAVADAS
2. REGLAS GENERALES PARA LA DEDUCCIN DE GASTOS

3. REGLAS ESPECFICAS PARA DEDUCIR GASTOS
4. OBLIGADOS A PAGAR EL ITF 2014
5. CASO PRCTICO INTEGRAL 2014
CIERRE CONTABLE, TRIBUTARIO Y

FINANCIERO 2014
TRATAMIENTO DE LAS RENTAS

GRAVADAS
EN QU PERODO SE GRAVAN LAS RENTAS?
Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas

en el ejercicio comercial en que se devenguen.
(Inciso a) del artculo 57 de la LIR)
Cundo se
consideran
devengadas
las rentas?
QU SE ENTIENDE POR DEVENGO?
Tratndose de la venta de bienes futuros cundo se

reconocen los ingresos?
() Para fines de la realizacin de los p/a/c del IR, los ingresos
relacionados con la venta de bienes futuros se consideran
devengados cuando se cumplan con todas las condiciones
sealadas en el prrafo 14 de la NIC 18.
INFORME N 085-2009-SUNAT/2B0000
Cuando se reconoce el ingreso por la venta de bienes

futuros?
Se declara nula e insubsistente la apelada: en cuanto a la base
imponible del Impuesto a la Renta por diferimiento de ingresos
(ventas a futuro de inmuebles), stos no se devengan hasta
que se produzca la condicin suspensiva de que el bien exista
(RTF: 00467-5-2003)
QU SE ENTIENDE POR DEVENGO?
Tratndose de perceptores de rentas de tercera

categora en qu oportunidad deben reconocerse sus
ingresos?
() Tratndose de rentas de tercera categora, las rentas deben
imputarse temporalmente conforme se vayan devengando para
el sujeto que las obtiene, con prescindencia del momento en
que se haya celebrado el contrato que es el origen de dichas
ganancias.
(Informe N 032-2011-SUNAT/2B0000)
Ventas con reservas de dominio

En caso de ventas con reserva de dominio, la renta se devenga
en el momento de la transaccin conforme a lo sealado por la
NIC 18, aun cuando no se haya transferido legalmente la
propiedad.
(RTF N 3495-4-2003)
PRINCIPIO DEL DEVENGADO VENTA DE BIENES

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta
de bienes deben ser reconocidos y registrados en los EEFF
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,

de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre
los mismos;
c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad;
d) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
(Prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos)
PRINCIPIO DEL DEVENGADO PREST. SERVICIOS
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin

de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de
actividades ordinarias asociados con la operacin deben
reconocerse, considerando el grado de terminacin de la
prestacin final del periodo sobre el que se informa.
El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad

cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
(a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad;
(b) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin;
(c) el grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo
sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que
quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos
con fiabilidad.
(Prrafo 20 de la NIC 18 Ingresos)
Y EL COSTO DE VENTAS? EN QU MOMENTO SE

RECONOCE?
Para considerar la renta bruta de un ejercicio se toman en cuenta los
ingresos por la venta de bienes devengados en ese ejercicio, a los que
se les deduce el costo computable de los bienes enajenados (costo de
ventas), en consecuencia no podra deducirse en un ejercicio el costo
computable relacionado con ingresos de aos anteriores.
(RTF N 7015-1-2005)
Corresponde deducir el costo de ventas nica y exclusivamente cuando
el ingreso se reconoce, debiendo efectuarse en el mismo ejercicio tanto
el reconocimiento del ingreso como del costo de ventas. Si un ingreso
por ventas no se ha imputado a un ejercicio, su costo tampoco puede
imputarse a ste.
(RTF N 4860-5-2009)
El costo de adquisicin debe estar necesariamente

sustentado con comprobantes de pago?
No existe disposicin en la LIR que establezca que para efectos de este
impuesto, el costo de adquisicin deba estar sustentado en CP que
reunieran las caracteristicas y requisitos establecidos en el RCP, por lo
que no se puede desconocer el costo de ventas sustentado en
liquidaciones de compra emitidas por proveedores de bienes
agropecuarios que contaban con N de RUC o que no consignaban el
domicilio completo del vendedor, entre otras caracteristicas y requisitos
incumplidos.
(RTF N 2933-3-2008)
Las GR y los recibos por egresos por compra de agua, mantenimiento y
cambio de pistola del surtidor del grifo, no son documentos que
permiten sustentar costo o gasto para efectos del IR.
(RTF N 3852-4-2008)

La LIR no exige que el costo de adquisicin, el costo de produccin o el

valor de ingreso al patrimonio se encuentren sustentados en
comprobantes de pago a efectos de deducirlos de la renta bruta
(RTF N 586-2-2001)
El artculo 20 de la LIR no estableci que para efectos del IR el costo

de adquisicin deba estar sustentado en comprobantes de pago que
reunieran necesariamente los requisitos establecidos en el RCP, por lo
que no se puede desconocer el costo de ventas sustentado en
liquidaciones de compra emitidas a productores primarios que contaban
con nmero de RUC y en operaciones cuya fehaciencia no fue
cuestionada.
(RTF N 456-2-2001)

SUSTENTO DEL COSTO COMPUTABLE

La deduccin del costo computable debe estar debidamente sustentado
con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que tuvieran la
condicin de habidos.
En todo caso, tratndose del costo computable sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de su
emisin tuvieran la condicin de No habidos, segn publicacin realizada
por la Administracin Tributaria, el mismo tambin puede ser objeto de
deduccin slo si al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el
comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
De lo contrario si no se cumpliera con esta condicin, el costo computable

sustentado en estos documentos, no podr ser deducido.
Esta obligacin (sustentar el costo computable con comprobantes de
pago) no ser aplicable en los siguientes casos:

Supuestos
Observaciones
Cuando el enajenante perciba rentas de la

segunda categora por la enajenacin del
bien;
Enajenacin de inmuebles efectuada por una

persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que haya optado tributar como tal.
Cuando de acuerdo con el Reglamento de

Comprobantes de Pago no sea obligatoria su
emisin; o,
Ver artculo 7 del Reglamento de Comprobantes

de Pago que excepta de la obligacin de
emitir estos documentos
Cuando de conformidad con el artculo 37 de la

LIR, se permita la sustentacin del gasto con
otros documentos, en cuyo caso el costo
podr ser sustentado con tales documentos.
Este artculo regula una serie de supuestos en los

cuales no hay necesidad de tener un
comprobante de pago para sustentar un
gasto; entre estas situaciones tenemos las
siguientes:
a) Los tributos;
b) Los Gastos por movilidad, los cuales pueden
sustentarse con una Planilla de Movilidad;
c) Las remuneraciones y beneficios que
correspondan al personal,;
d) Los viticos (alimentacin y movilidad) al
exterior, que se pueden sustentar con una
declaracin jurada firmada por el beneficiario.

FINANCIERO 2014
REGLAS GENERALES PARA LA

DEDUCCIN DE GASTOS
REGLAS GENERALES PARA LA DEDUCCIN DE GASTOS
Para deducir gastos,

stos deben cumplir
con:
Reglas
Generales
(Aplicable a todos los
gastos)
Reglas
Especficas
(Cuando
corresponda)
REGLAS GENERALES PARA LA DEDUCCIN DE GASTOS
El gasto debe estar devengado
El gasto debe ser causal con el negocio, lo que implica que

debe ser proporcional, razonable y general (en determinados
casos).
El gasto debe estar acreditado convenientemente (fehaciencia)
Debe haberse utilizado medios de pago (cuando corresponda).
Debe estar sustentado con comprobantes de pago.
TEST PARA VERIFICAR SI UN CONCEPTO ES

DEDUCIBLE O NO
Concepto
Deducible
Se us medios de pago?
Si
No
Es fehaciente?
Si
No
Es causal?
Si
No
Se ha devengado?
Si
No
Est sustentado en un CP que

permita deducir gastos?
Si
No

FINANCIERO 2014
REGLAS ESPECIFICAS PARA

DEDUCIR GASTOS
REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS
Reglas
generales
Reglas
especficas
Intereses de prstamos y de fraccionamientos
si
no
Tributos sobre bienes o actividades productoras de rentas

gravadas
si
no
Primas de seguros para cubrir riesgos sobre operaciones,

servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las
de accidentes de trabajo del personal y lucro cesante
si
no
Primas de seguros, tratndose de PN cuando la casa sea

utilizada parcialmente como oficina (30%)
si
si
Gastos de cobranza
si
No
Depreciaciones por desgaste o agotamiento
si
Si
Mermas y desmedros
si
si
Gastos preoperativos
si
si
Tipo de gastos
Reglas
generales
Reglas
especficas
Cobranza dudosa
si
si
Beneficios sociales
si
no
Aguinaldos, bonificaciones , gratificaciones y retribuciones (G)
si
si
Servicios de salud, gastos recreativos, culturales y educativos, y

gastos de enfermedad de cualquier servidor (G)
si
si
Dietas al directorio
Si
si
Remuneraciones a titulares de EIRL, accionistas, etc (pago?)
Si
Si
Remuneraciones a familiares del titular de la EIRL, accionistas,

etc
Si
si
Regalas
si
no
Gastos de representacin
si
si
Tipo de gastos
Reglas
generales
Reglas
especficas
Transporte y Viticos
si
si
Arrendamientos de predios
si
no
Arrendamientos de predios (parte la utilice el contribuyente y

parte el negocio) (30%)
si
si
Gastos por premios (en dinero o especie) para promocin
si
si
Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de

segunda, cuarta y quinta categora
Si
si
Gastos en vehculos de las categoras A2, A3, A4, B13 y B14

destinados a actividades de direccin, representacin y
administracin
Si
Si
Donaciones
Si
si
Remuneraciones de personas con discapacidad
si
no
Gastos de movilidad
si
si
Gastos con BV
si
si
Tipo de gastos
1.
Intereses
Son deducibles los intereses de deudas y los gastos
originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de
las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir
bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin
de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente
productora, con las limitaciones previstas.
Lmite de gastos con intereses exonerados e inafectos
Intereses de fraccionamiento
Cmo podemos sustentar los gastos financieros?
Para sustentar los gastos financieros, no solamente es
necesario que se presente los registros contables de los
mismos sino tambin su documentacin sustentatoria y/o
anlisis que permitan examinar la vinculacin de los
prstamos con la obtencin de rentas gravadas.
RTF: 02792-4-2003 (23.05.2003)

2. Prdidas extraordinarias y delitos
Son deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros,
en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Para la deduccin de las prdidas extraordinarias, cundo resulta intil
ejercitar las acciones judiciales?
La resolucin del MP que dispone el archivamiento provisional de la
investigacin preliminar por falta de identificacin del presunto autor del
delito, acredita que es intil ejercitar la citada accin en forma indefinida,
mientras no se produzca dicha identificacin.
RTF: 03786-4-2007
Es suficiente la copia de la denuncia policial para acreditar la prdida

extraordinaria?
La copia de la denuncia policial no es prueba suficiente para acreditar la
ocurrencia del hecho y de esta manera sustentar la referida deduccin.
RTF: 5509-2-2002
CASO: PRDIDA EXTRAORDINARIA DEDUCIBLE

La empresa CAMINOS DEL SOL S.A. se dedica a la comercializacin
de artefactos elctricos en la ciudad de Lima. El 24 de octubre del
2014, dicha empresa sufri un robo de 10 televisores de 21
valorizados en S/. 12,000.
Al respecto, la empresa nos consulta, si dichos gastos son deducibles
considerando que ha cumplido con denunciar el hecho a la autoridad
policial, quien transfiri la denuncia a la fiscala, entidad que luego de
las investigaciones efectuadas ha ordenado el archivamiento del caso
puesto que era intil ejercer la accin judicial al no haberse logrado
identificar a los autores del delito, hecho que se produjo el 30.12.2014.
SOLUCIN
Registro contable
------------------ x --------------65 OTROS GASTOS DE GESTIN
12,000
659 Otros gastos de gestin
20 MERCADERAS
12,000
201 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
24/10/2014 Por la robo de mercaderas.
------------------ x --------------Para efectos tributarios, el robo que ha sufrido la empresa ser un
gasto deducible del ejercicio 2014 para efectos del Impuesto a la
Renta, puesto que se ha probado que es intil ejercer la accin
judicial correspondiente (archivamiento de la denuncia) .

3. Tributos sobre bienes o actividades
Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas.
- ITF (general) 3 Categora Deducible.
- Tasas sin comprobantes de pago.
- Tributos Municipales.
- El IGV producto del retiro de bienes no es deducible.
Los gastos por tributos, deben estar sustentados con CP?
Se revoca el reparo sobre gastos (tributos) cuya documentacin no
cumple con los requisitos y caractersticas mnimas del RCP, toda vez que
los mismos representan el pago de tasas
RTF: 00909-4-2001 (18.07.2001)
Para deducir como gastos las tasas es necesaria la emisin de un CP?
Se deducir de la renta bruta de tercera categora las tasas, en tanto se
cumpla con el principio de causalidad, no requirindose de un CP para
sustentar el gasto.
INFORME N 171-2001-SUNAT/K00000

CASO: El IMPUESTO PREDIAL ES UN GASTO DEDUCIBLE?
La empresa LOS INNOVADORES S.A. ha efectuado el pago de S/. 700
por el Impuesto Predial del 2014 de un edificio de su propiedad, en donde
funcionan las oficinas administrativas de la empresa. Al respecto, desea
conocer el tratamiento contable y las implicancias tributarias.
SOLUCIN
Los gastos por Impuesto Predial son gastos deducibles, puesto que recaen
sobre bienes productores de rentas gravadas. Por ello, el impuesto Predial
pagado por la empresa LOS INNOVADORES S.A. ser deducible a afectos
de determinar el Impuesto a la Renta.
------------------ x --------------64 GASTOS POR TRIBUTOS
700
643 Gobierno Local
6431 Impuesto Predial
40 TRIB, CONTR., Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
406 Gobiernos Locales
4061 Impuestos
40615 Impuesto Predial
------------------ x ---------------
700
CASO: IGV POR RETIRO DE BIENES

Con ocasin de las fiestas de fin de ao, la empresa
COMERCIALIZADORA DEL PISCO S.A.C. ha entregado cinco (5)
botellas de pisco a sus cinco mejores clientes, con ocasin de las fiestas
navideas. El costo de adquisicin es de S/. 100 por cada botella,
vendindose en S/. 120. Nos piden reconocer tributaria y contablemente
la operacin.
SOLUCIN
Considerando que la entrega de los bienes que nos comenta la empresa
COMERCIALIZADORA DEL PISCO S.A.C. deben ser tratados como
Retiro de Bienes para efectos del IGV, el tratamiento contable sera el
siguiente:
Detalle
Valor de venta por unidad
Unidades entregadas
Importe
120
Valor de mercado de los bienes
600
IGV (18% de S/. 600)
108
IGV a pagar
108

------------x---------65 OTROS GASTOS DE GESTIN
500
659 Otros gastos de gestin
20 MERCADERAS
500
20111 Costo
x/x Por la entrega de las botellas de pisco a los clientes
------------x---------64 GASTOS POR TRIBUTOS
108
641 Gobierno central
6411 Impuesto general a las Venta y Selectivo al Consumo
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES
AL SIST. DE PEN. Y DE SALUD POR PAGAR
108
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta Propia
x/x Por IGV del retiro de las cinco botellas de pisco.
------------x----------

4. Gastos de Representacin
Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de
sus oficinas, locales, o establecimientos.
Los
gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener

o mejorar su posicin de mercado, incluido los obsequios y agasajos a
clientes.
No
No
incluye gastos de propaganda.
excedern del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de

40 UITs.
Los gastos realizados para efectos de una promocin masiva,

califican como gastos de representacin?
Se encuentran fuera del concepto de gastos de representacin
aquellos gastos realizados para efectos de una promocin
masiva, entre lo que se incluye la promocin de ventas, entre
otros, dirigida a la masa de consumidores reales o potenciales.
RTF: 756-2-2000
Es posible sustentar gastos con documentos que consignen la
frase "por consumo?
Los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y
bebidas tales como restaurantes y bares que en virtud de la
prestacin de dicho servicio expiden boletas de venta, cumplen
con el requisito de indicar el tipo de servicio prestado, previsto
en el numeral 3.7 del artculo 8 del RCP, al consignar en los
mencionados comprobantes de pago la frase "por consumo".
INFORME N 012-2001-SUNAT/K00000
CASO: ENTREGA DE OBSEQUIOS A CLIENTES

Durante el mes de Diciembre del 2014, la empresa LEGAL TAX
S.A.C. ha adquirido diversos bienes para ser obsequiados a sus
principales clientes (Gastos de Representacin) por S/. 2,956. Al
respecto, nos consultan acerca del tratamiento tributario que
corresponde a estos gastos, considerando que el acumulado de stos
ascienden a S/. 10,256 y que el total de ingresos brutos del ao 2014
es de S/. 1908,158
SOLUCIN
Detalle
Importe
Gastos de Representacin
S/.
10,256
Lmite 1: 0.5% de S/. 1908,158
S/.
9,541
Lmite 2: 40 UIT (40 * S/. 3,800)
S/. 152,000
Lmite Gastos de Representacin
S/.
9,541
Gastos de Representacin No Deducibles
S/.
715
REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR
Debe
considerarse el
GASTOS
criterio de
Generalidad
5. Gastos salud, recreativos, cultura y educacin

Aquellos destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor, as como las primas de
seguros de cnyuge o hijos menores de 18 aos.
Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no

excedan del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con
un lmite de 40 UITs.
RTF 654-3-2001: Son deducibles los gastos del evento

interno, del evento deportivo y premios a los trabajadores
que figuran en planilla por cuanto estn relacionados con la
renta productora.
CASO: LMITE PARA DEDUCIR GASTOS RECREATIVOS

Durante el ejercicio 2014, la empresa LOS DINOSAURIOS S.A.C. ha
realizado los siguientes gastos recreativos en favor de sus
trabajadores:
- Gastos por el Da de la Madre
S/. 2,000
- Gastos por el Da del Trabajador
S/. 3,000
- Gastos por Navidad
S/. 4,000
TOTAL
S/. 9,000
Al respecto, nos piden ayuda a fin de determinar si estos gastos son
deducibles a fin de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
considerando que la empresa ha tenido Ingresos Netos por S/.
1950,000 durante el ejercicio 2014.
SOLUCIN
Lmite Gastos Recreativos (0.5% de S/. 1950,000)
Lmite 40 UITs (S/. 3,800 * 40)
Lmite deducible: El menor
Gastos Recreativos efectuados 2014
Exceso de Gastos Recreativos (S/. 9,000 S/. 9,750)
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
9,750
152,000
9,750
9,000
00

6. Vehculos automotores
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las
categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias
del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos:
i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento,
arrendamiento financiero y otros;
ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,
iii) depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente
indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas
que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o
cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas
que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar,
conforme a los criterios que se establezcan por reglamento.

6. Vehculos automotores
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, sern deducibles los
conceptos sealados en el primer prrafo del presente inciso de acuerdo con
la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la
dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin
de los activos.
Categoras
CC
A2
1,051 a1,500
A3
1,501 a 2,000
A4
Mas de 2,000
B1.3
Camionetas 4*2 hasta de 4,000 kg peso bruto
B1.4
Camionetas 4*4 hasta de 4,000 kg peso bruto
No sern deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este prrafo, en el

caso de vehculos automotores cuyo precio exceda de 30 UIT.

Vehculos asignados a directores, representacin y
administracin. Se acepta deducir segn tabla siguiente:
Ingresos netos
anuales
N de vehculos
Hasta 3,200 UIT
Hasta 16,100 UIT
Hasta 24,200 UIT
Hasta 32,300 UIT
Mas de 32,300 UIT
IMPORTANTE
UIT e INA del ejercicio anterior e identificacin de
vehculos y efectos por 4 aos.
Deduccin de Gastos por Vehculos

Tipos de
Vehculos
Automviles y sus
derivados
incluyendo los de
traccin en ms de
dos (2) ruedas
Categoras
Categora A2
Categora A3
Categora A4
Categora A1
Cam., pick-up y sus
derivados, vehculos
comerciales con
chasis y con cabina,
incluyendo a los de
traccin en ms de
dos (2) ruedas.
Categora B1.1
Vehculos com. con

chasis o plataforma
y sin cabina.
Categora C1
Motocicletas y
vehculos de tres
ruedas
Categora D1.1
Gastos incurridos en vehculos de

estas
categoras
que
resulten
estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para
el desarrollo de las actividades
propias del giro o negocio o empresa:
NO SUJETOS A LMITE
Gastos incurridos en
vehculos de estas
categoras asignados a
actividades de direccin,
representacin y adm.:
SUJETOS A LMITES
NO SUJETOS A LMITE
Categora B1.2
Categora B1.3
Categora B1.4
NO SUJETOS A LMITE
SUJETOS A LMITES
Cat. B2, B3, B4, B5
Categora C2
Categora D1.2
Cat. D2, D3, D4
Tractores para uso

agrcola,
maqu.
mvil para mov. de
tierras y otras
Observaciones
Categora E1
Categora E2
Categora E3
NO SUJETOS A LMITE
REGLAS ESPECIFICAS PARA
Para el 2013 tambin se

limitan
los gastos de
DEDUCIR
GASTOS
camionetas 4*2 y 4*4
A qu tipo de vehculos, se aplica la limitacin prevista en el

inciso w) del artculo 37 de la LIR?
() a las camionetas tipo pick up de traccin doble 4 x 4 no les
resulta de aplicacin las disposiciones del Impuesto a la Renta
antes citadas, al no encontrarse comprendidas en las categoras
A2, A3 y A4.
CARTA N 092-2010-SUNAT/2B00000
Las limitaciones establecidas en el inciso w) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta y en el inciso r) del artculo 21
de su Reglamento, se aplicarn, nicamente, a los vehculos
automviles y sus derivados, incluyendo los de traccin en ms
de dos (2) ruedas, comprendidos en las Categoras A2, A3 y
A4.
(Carta N 168-2007-SUNAT/200000)
CASO: UNIDADES DE TRANSPORTE DE UNA EMPRESA DE TAXI

La empresa La Seguridad S.R.L., dedicada a brindas servicios de taxi,
tiene una flota de 30 unidades. Sobre el particular nos consulta si
puede considerar como deducibles el total de gastos por combustible,
mantenimiento, reparaciones y otros propios de los vehculos?
SOLUCIN
Tomando en cuenta el giro del negocio, se puede afirmar que la
utilizacin de los vehculos resulta estrictamente indispensable y se
aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio, por lo tanto, procede deducir como gasto
aceptable segn el artculo 37 de la Ley del IR.
En este caso, no habr lmite en los gastos, debindose observar que
para la deduccin de los mismos, se deber acreditar la relacin de
causalidad verificndose que stos sean razonables y proporcionales a
la actividad gravada.
7. Directores
Son deducibles las remuneraciones que por el
ejercicio de sus funciones correspondan a los
directores de sociedades annimas, en la parte
que en conjunto no exceda del 6% de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta.
El importe abonado en exceso, constituir renta
gravada para el director que lo perciba.

CASO N 1: RETRIBUCIONES AL DIRECTORIO
La Compaa LOS ANDES S.A.C. tiene seis (6) directores a los cuales
durante el 2014, ha reconocido gastos por S/. 72,000 por su asistencia
a las sesiones de directorio. Sobre el particular nos consultan si la
totalidad de dichos pagos son deducibles, considerando que la utilidad
contable del ejercicio es de S/. 2400,000.
SOLUCIN
------------------ x --------------62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
72,000
628 Retribuciones al directorio
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
7,200
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40172 Rentas de Cuarta Categora
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACC., DIRECTORES Y GTES
64,800
4421 Dietas
------------------ x ---------------
Tratamiento Tributario
Cmo determinamos la utilidad comercial?
Utilidad Contable
(+) Dietas del Directorio
Utilidad Comercial
2400,000
72,000
2472,000
Cmo determinamos el lmite establecido del 6%?

Utilidad Comercial
Limite mximo deducible (6% de S/. 2472,000)
Remuneraciones al directorio pagadas
Exceso
2 472,000
148,320
72,000
0
En consecuencia, y de acuerdo a lo anteriormente calculado, podemos

concluir que como no existe un exceso de dietas (remuneraciones al
directorio), todo el gasto ser aceptado tributariamente.
Cmo se determina la utilidad comercial?

La utilidad comercial representa la utilidad antes de impuesto
ms las dietas al directorio.
RTF 02886-5-2004
Es necesario acreditar las dietas al directorio?

Considerando que la recurrente no present documento que
sustentara los pagos efectuados a los supuestos directores o los
acuerdos que aprobaran dichos pagos, pese a que ello le fue
solicitado expresamente, el reparo se encuentra arreglado a
ley.
RTF 04451-1-2002
8. Viajes y viticos
Son deducibles los gastos de viaje por concepto
de transporte y viticos que sean indispensables
de acuerdo con la actividad productora de renta
gravada.
Los viticos comprenden los gastos de
alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales
no podrn exceder del doble del monto que, por
ese concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

Lmites Viticos al interior:
S/. 640
Lmite Viticos al exterior:
Zona
Max. Deducible US$
frica,
960
Amrica del Norte
880
Asia
1,000
Caribe
860
Amrica Central,
630
Amrica del Sur
740
Europa
1,080
Oceana
770
Medio Oriente
1,020
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el

exterior del pas se sustentan de la siguiente manera:
El alojamiento con los documentos emitidos en el
exterior, de acuerdo a las normas legales del pas
respectivo, siempre que conste en ello, por lo menos,
el nombre, denominacin o razn social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la naturaleza
u objeto de operacin y la fecha y el monto de la
misma. Se deber presentar una traduccin al
castellano de los documentos si as lo solicita la
SUNAT.
Alimentacin y movilidad: Con documentos del

exterior o con una declaracin jurada por un
monto que no debe exceder el 30% del doble del
monto que por concepto de viticos concede el
gobierno central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.
La declaracin jurada deber contener la
informacin mnima respecto a los datos
generales, datos especficos de la movilidad,
datos especficos de la alimentacin y el total de
dichos gastos.
Zona
Max. Deducible
US$
Sustento mximo
con DDJJ US$
frica,
960
288
Amrica del Norte
880
264
Asia
1,000
300
Caribe
860
258
Amrica Central,
630
189
Amrica del Sur
740
222
Europa
1,080
324
Oceana
770
231
Medio Oriente
1,020
306
DECLARACIN JURADA
GASTOS POR VITICOS (ALIMENTACIN Y MOVILIDAD) INCURRIDOS EN EL
EXTERIOR
(Base legal: Inciso r) del artculo 37 de la LIR e Inciso n) del art. 21 del RLIR)
Yo, Wilmer Cavero Escobar identificado con DNI N 33261039, Gerente de Finanzas
de la empresa IMPORTACIONES SANTA MARTHA S.A.C identificada con RUC N
20506040501 dejo constancia que del 14.10.2014 al 17.10.2014, das en los que fui
enviado en comisin de servicios a la ciudad de Madrid, Espaa, he incurrido en los
siguientes gastos de movilidad y alimentacin, los cuales no he podido sustentar:
I. DATOS ESPECFICOS DE LA MOVILIDAD
Fecha
Importe US$
Importe en S/.
II. DATOS ESPECFICOS RELATIVOS A LA ALIMENTACIN

Fecha
Importe US$
Importe en S/.
III. TOTAL DEL GASTO POR MOVILIDAD Y ALIMENTACIN

Concepto
Importe US$
Importe en S/.
Movilidad
Alimentacin
Total
Lima, 20 de Octubre de 2014
Wilmer Cavero Escobar
DNI N 33261039
Sustento de Viticos
(Hospedaje, Alimentacin y
Hospedaje)
Al Interior del
pas
En el
Exterior
Hospedaje
Con CP
emitidos de
acuerdo al RCP
Con documentos
que cumplan los
requisitos del art
51-A de la LIR
Alimentacin y
movilidad del pas
Con documentos
que cumplan los
requisitos del art
51-A de la LIR
Con una DDJJ hasta el

30% de la deduccin
mxima permitida
20.05.2013
Lmite:
S/. 420
S/. 640
Lmite por
da:
frica
US$ 960
Amrica Central
US$ 630
Amrica del Norte
US$ 880
Amrica del Sur
US$ 740
Asia
Caribe
Europa
Oceana
Medio Oriente
US$ 1000
US$ 860
US$ 1,080
US$ 770
US$ 1,020
CASO: GASTOS DE VIAJE DEDUCIBLES

El Directorio de la empresa LIMA FUTURE S.A.C. acord enviar entre el
10 y el 12 de noviembre de 2014, a su Gerente General, Sr. Lus Castro
Lpez a la ciudad de Barcelona - Espaa, a fin de efectuar negociaciones
con empresas de dicha ciudad para venderles mercaderas, otorgndole
viticos por un monto de US$ 3,000 (US$ 1,000 por da). A su regreso, el
Sr. Castro rindi cuentas de sus viticos de acuerdo con lo siguiente:
Detalle
Importe
Gastos de hospedaje
(Sustentados con documentos que cumplen requisitos
establecidos en el Art. 51 A de la LIR)
US$
1,200
Gastos de Alimentacin
(Sustentados con Declaracin Jurada)
US$
1,400
Gastos de Movilidad
(Sustentados con Declaracin Jurada)
US$
400
Total sustento de viticos
US$ 3,000
SOLUCIN
a) Lmite mximo de Viticos
El primer paso que se deber efectuar es determinar s los viticos
otorgados superan o no, el lmite mximo permitido. Para tal efecto
realizaremos la siguiente comparacin:
Viticos otorgados
US$ 3,000
Viticos mximo permitido para Espaa
US$ 1,080
Lmite de viticos permitido
US$ 3,240
(US$ 1,080 x 3 das)
b) Sustento de Viticos
El segundo paso que se deber tener en consideracin, para la
deduccin de los gastos de viajes al exterior, es el referido al sustento
de los mismos. En ese sentido, a continuacin verificaremos si los
gastos estn debidamente sustentados:
b.1) Gastos por Viticos (hospedaje) en el exterior
Gastos por viticos (hospedaje)
US$ 1,200
Gastos por Viticos Deducibles
US$ 1,200
b.2) Gastos por viticos (aliment. y movilidad) en el exterior

Al estar sustentados estos gastos con una Declaracin Jurada del
beneficiario, es pertinente tomar en consideracin los lmites sealados
(30% del monto mximo del que otorga el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua) para poder verificar su
deduccin o no. As tenemos:
Lmite de viticos con DDJJ
Vitico mximo a Europa
US$ 1,080
N de das
03
Total viticos mximo a Europa
US$ 3,240
Lmite 30% sustento con DDJJ
US$ 972
(Aliment. y movilidad en el exterior)
Comparacin con DDJJ presentada por beneficiario
DDJJ de Lus Castro (alim. y movilidad) US$ 1,800
Lmite Viticos con DDJJ (alim y mov.) US$ 972
Viticos no deducibles con DDJJ
US$ 828
b.3) Gastos por Viticos deducibles

De acuerdo a los clculos efectuados, podemos observar que la
empresa LIMA FUTURE S.A.C. podr deducir como gastos por viticos
al exterior, nicamente la suma de US$ 2,172, no siendo deducibles,
US$ 828 (que equivale al exceso del 30% del monto mximo del que
otorga el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua):
Gastos por Viticos (Hospedaje)
Gastos por Viticos (Alim. y Movilidad)
Gastos por viticos deducibles
Viticos no deducibles con DDJJ
Total viticos entregados
US$ 1,200
US$ 972
US$ 2,172
US$ 828
US$ 3,000
9.- Depreciacin
Son deducibles las depreciaciones por
desgaste u obsolescencia de los bienes
de activo fijo y las mermas y desmedros
de existencias debidamente acreditados.
Se condiciona su deduccin al registro
contable.

10. Gastos por concepto de movilidad
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores
se sustentaran con CP o con la planilla de gastos de
movilidad.
Por cada da se podr sustentar los gastos por movilidad

respecto de un mismo trabajador. En caso contrario, solo
proceder la deduccin de los gastos que se encuentren
acreditados con CP.
Los gastos sustentados con planilla no podr exceder por

cada trabajador del importe diario equivalente al 4% del
RMV, es decir S/. 30.
.
La planilla de gastos de la movilidad puede comprender :
Los gastos incurridos en uno o ms das de un solo

trabajador.
Los gastos incurridos en un solo da de ms de un

trabajador.
La planilla de gastos de la movilidad deber constar por escrito,
y especificar la informacin siguiente:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social del contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo que comprende la
planilla, segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada
trabajador: Fecha, Nombres y apellidos, N de DNI, Motivo
y destino del desplazamiento, Monto gastado por cada
trabajador.
NOTA: La planilla de gastos de la movilidad no constituye un
libro ni un registro
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD
Planilla N
Perodo de la Planilla
Empresa
Fecha de Emisin
Trabajador
DNI
Fecha
Motivo del Traslado
Total
Destino
Monto
Firma
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD

Planilla N
Perodo de la
Planilla
Fecha de
Emisin
Empresa
Fecha de la Movilidad
Nombres y Apellidos
DNI N
Total
Motivo del
Traslado
Destino
Monto
Firma
11. Boletas de venta sujetos al RUS

Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos
sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no
otorgan dicho derecho, emitidos slo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RS, hasta
el lmite del 6% de los montos acreditados mediante
CP que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que
se encuentren anotados en el RC.
Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable,
las 200 UIT.
Sector agrario :10% y 200 UIT
12. Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y similares

Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en
el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de
la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es

retenida para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse
en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al
respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior
13. Valor de mercado de remuneraciones

Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de
una EIRL, accionistas, participacionistas y en general a los socios o
asociados de personas jurdicas (y sus familiares), en tanto se pruebe
que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de
mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del
titular de la EIRL; as como cuando los accionistas, participacionistas y,
en general, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como
parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el
control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento
establecer los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la

diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho titular,
accionista, participacionista, socio o asociado

14. Mermas, desmedros y faltantes
Mermas: perdida fsica en el volumen, peso o cantidad de existencias por causas
inherentes a su naturaleza o proceso productivo. Requiere informe tcnico de
profesional independiente.
Desmedro: Perdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias:
Destruccin ante notario pblico o juez de paz.
15. Rentas de 2. 4 y 5 categora
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para
la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de
cuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando
haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior
GASTOS PROHIBIDOS
1. Gastos personales
No son deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora los gastos
personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares.
2. El Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta por su naturaleza no
puede ser deducible de si mismo.
3. Sanciones del Sector Pblico
No son deducibles las multas, recargos, intereses
moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en
general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico
Nacional

FINANCIERO 2014
OBLIGADOS A PAGAR EL ITF

2014
OBLIGADOS A PAGAR EL ITF 2014
Obligados a pagar
ITF por las
operaciones a que
se refiere el inciso
g) artculo 9 de la
Ley N 28194
SI
NO
Cuando sus pagos sin

utilizar dinero o medios
de pago superaron el
15% del total de sus
pagos
Cuando sus pagos sin

utilizar dinero o medios
de pago no superaron el
15% del total de sus
pagos
IMPORTANTE
Respecto de la imputacin del gasto, debe considerarse que el mismo ser
deducible en el ejercicio al que efectivamente corresponden las operaciones
que generaron la obligacin de pagar el impuesto.
QU DEBE ENTENDERSE POR EFECTUAR PAGOS SIN

UTILIZAR DINERO EN EFECTIVO O MEDIOS DE PAGO?
Concepto
Detalle
Permuta
Por la permuta los permutantes se obligan a transferirse

recprocamente la propiedad de bienes.
(Artculo 1602 del Cdigo Civil)
Dacin en
pago
El pago queda efectuado cuando el acreedor recibe como

cancelacin total o parcial una prestacin diferente a la
que deba cumplirse.
Compensacin
Por la compensacin se extinguen las obligaciones

recprocas, lquidas, exigibles y de prestaciones fungibles
y homogneas, hasta donde respectivamente alcancen,
desde que hayan sido opuestas la una a la otra. La
compensacin no opera cuando el acreedor y el deudor la
excluyen de comn acuerdo.
CMO SE CALCULA EL ITF 2014?
(a)
Monto total de pagos
realizados en el
ejercicio
(b)
15% de (a)
(c)
Monto de los pagos sin utilizar
efectivo o medios de pago (b)
(d)
(c) x 0.005%
Obligaciones generadas
en el ejercicio
Obligaciones generadas
en ejercicios anteriores
CASO PRCTICO
Durante el ao 2014, la empresa XYZ SAC ha cancelado obligaciones
a diversos proveedores mediante operaciones de compensacin (es
decir sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago) por un importe
de S/. 250,000. Debe pagar el ITF? Considerar que durante dicho
ao sus pagos totales suman S/. 1000,000.
SOLUCIN
1. Monto Total de los Pagos (MTP)
Monto Total de los Pagos (MTP)
S/. 1000,000
2. Pagos sin utilizar dinero o medios de pago

Compensaciones
ejercicio
realizadas
en
el
S/.
250,000
3. Pagos utilizando dinero o medios de pago

Pagos utilizando dinero o medios de
pago (S/. 1000,000 S/. 250,000)
S/. 750,000
CASO PRCTICO
4. Determinacin del Monto Mximo (MM) sin utilizar dinero o medios de pago
MM
Monto Total de los Pagos (MTP) x 15%
MM
S/. 1000,000 x 15%
MM
S/. 150,000
5. Determinacin de la Base Imponible
BI
Pagos sin utilizar dinero o medios de pago Monto Mximo (MM)
BI
S/. 250,000 S/. 150,000
BI
S/. 100,000
6. Determinacin del ITF, inciso g) del artculo 9

ITF
Base Imponible x (alcuota ITF x 2)
ITF
S/. 100,000 x (0.005% x 2)
ITF
S/. 100,000 x (0.010%)
ITF
S/.
10

FINANCIERO 2014
CASO PRCTICO INTEGRAL

2014
CASO PRCTICO INTEGRAL 2014
DATOS GENERALES DE LA EMPRESA

RAZN SOCIAL
: COMERCIAL LIMA S.A.C.
ACTIVIDAD ECONMICA
: COMERCIALIZACIN DE
COMPUTADORAS Y PARTES
RUC
: 20252821326
REPRESENTANTE LEGAL
: SR. RICKY CARDONA
DOMICILIO FISCAL
: AV. MELLO FRANCO N. 240 JESS
MARA
INFORMACIN OBTENIDA DE LA REVISIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LA EMPRESA
De la revisin de los libros y registros contables se ha determinado la
siguiente informacin de los movimientos del ejercicio 2014:
1. Al revisar el Libro Caja Bancos de la empresa se ha determinado que

durante el ejercicio, se ha incurrido en gastos de movilidad por un
importe de S/. 28,000, los cuales estn sustentados de la siguiente
forma:
Detalle
Importe
Recibos de caja
S/. 7,500
Boletos de Transporte urbano
S/. 9,500
Planilla de movilidad con firma de los trabajadores
S/. 9,500
Planilla de movilidad sin firma de los trabajadores
S/. 1,500
Total
S/. 28,000
2. El 31.12.2014 se ha efectuado la venta de mercaderas por un valor de

S/. 20,000 ms IGV. Se sabe que los bienes sern entregados al cliente
el 20.01.2015, fecha en que sern recibidos del proveedor. En este
caso, el departamento contable realiz el siguiente registro contable:
------------------x--------------12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC.
23,600
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
3,600
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS
20,000
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento de la venta realizada el 31.12.2014.
------------------x--------------Cabe mencionar que el referido departamento no reconoci el costo de
ventas, pues al cierre del ejercicio, no saba con exactitud el monto de
ste.
3. Durante el ao 2014, la empresa ha incurrido en gastos de

representacin por S/. 168,000. Los Ingresos Brutos Gravables del
ejercicio, neto de devoluciones, bonificaciones, descuentos, y dems
conceptos de naturaleza similar que hayan respondido a las costumbres
de la plaza, fueron de S/. 34960,000.
4. Se han recibido servicios de asesora administrativa por S/. 5,500,
prestados por un sujeto domiciliado en Panam, habindose efectuado
la retencin del Impuesto a la Renta correspondiente (30%).
5. Se han cancelado intereses por un crdito obtenido de una entidad
financiera domiciliada en Hong Kong por un valor de S/. 45,000,
habindose efectuado la retencin correspondiente por Impuesto a la
Renta (30%).
6. Se ha afectado a resultados del ejercicio, S/. 9,000 por la Ganancia por
Diferencia de Cambio de un pasivo de existencias, en stock al cierre del
ejercicio. El registro contable de la citada diferencia de cambio fue:
------------------x---------------42 CUENTAS PAGAR COMERCIALES TERCEROS

4212 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia de cambio
Por la ganancia por diferencia de cambio
------------------x----------------
9,000
9,000
7. Se ha observado que a la cuenta 776 Ganancia por Diferencia de

Cambio, se ha abonado S/. 2,500 por la diferencia de cambio a favor
obtenida en la cancelacin de un prstamo bancario.
------------------x---------------45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
9,000
4511 Instituciones financieras
77 INGRESOS FINANCIEROS
9,000
776 Diferencia de cambio
Por la ganancia por diferencia de cambio
------------------x----------------
8. Se ha contabilizado en enero de 2014, el recibo del servicio de energa

elctrica correspondiente al consumo de Diciembre del 2013 el cual
equivala a S/. 1,800 ms IGV. Para tal efecto, se realiz el siguiente
registro contable:
------------------x---------------63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. TERCEROS
1,800
6361 Energa elctrica
40 TRIB CONTRIB Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
324
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS PAGAR COMERCIALES TERCEROS
2,124
4212 Emitidas
------------------x---------------9. En Octubre del 2014, se cancelaron diversas multas impuestas por la
Polica de Trnsito por un importe de S/. 18,000.
10. Con fecha 22.03.2014 se adquiri al Sr. Fernando del Campo un

inmueble de 1,000 m2 ubicado en Jess Mara. Por dicha adquisicin, la
empresa pag un Impuesto a la Alcabala por S/. 5,000, desembolso
que fue contabilizado de la siguiente forma:
-----------------x-------------64 GASTOS POR TRIBUTOS
5,000
6443 Otros
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
5,000
1041 Caja
-----------------x-------------11. En Diciembre del 2014, la empresa recibi de la Confederacin
Nacional de Comerciantes (SNI), el Comerciante de Oro por haber
ocupado el primer lugar en el ranking de exportadores. Por dicho
distincin, recibi como premio una camioneta para repartir las
mercaderas, la cual est valorizada en S/. 35,000.
12. Se tiene registrado los siguientes gastos sustentados con Boletas de

Venta.
BV Emitidos por sujetos del Nuevo RUS
S/. 738,000
BV Emitidos por sujetos del Rgimen General
S/.
5,000
BV Emitidos por sujetos del Rgimen Especial
S/. 20,000
Total
S/. 763,000
Sobre el particular, se sabe que en el Registro de Compras se han
anotado operaciones que sustentan costo o gasto para efecto tributario,
por un importe total, incluido IGV, por S/. 26'000,000.
13. En Mayo del 2014 se ha efectuado la donacin de S/. 52,000 a la
Asociacin Religiosa "PROGRESA", entidad sin fines de lucro que cuenta
con la calificacin por parte del Ministerio de Economa y Finanzas, y
que tiene como fin promover la alfabetizacin en zonas rurales del pas.
Se sabe que la donacin se ha efectuado en efectivo, sin haberse
utilizado medios de pago.

14. En Setiembre del 2014, la empresa pag intereses (rentas de
segunda categora) al Sr. Juan Castro abonndole la suma de S.
87,000, no efectundole retencin alguna.
15. Se tiene remuneraciones por pagar al personal por S/. 10,500, las
que se estima cancelar en junio del 2015.
16. Durante el ao 2014 se han reconocido dietas a los directores de la
empresa por un valor de S/. 55,000. Al cierre del ejercicio
solamente se ha cancelado el 50% de ese monto. La diferencia se
espera cancelar en Junio de 2015. La utilidad comercial del ejercicio
es de S/. 1000,000.
17. La empresa ha incurrido en gastos por viticos dentro del pas por
S/. 12,000, los cuales estn sustentados de la siguiente forma:
Detalle
Importe
Viticos sustentados con Comprobantes de pago
8,500
Viticos sin sustento
3,500
Total viticos
12,000
18. Al 31.12.2014 se ha reconocido un gasto por cobranza dudosa por la

suma de S/. 23,500, habindose efectuado el siguiente registro
contable:
-------------------x------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
23,500
68411 Ctas cobrar comerciales terceros
19 ESTIMACIN DE CUENTAS COBRANZA DUDOSA
23,500
1911 Facturas, boletas y otros
x/x Por la estimacin de cobranza dudosa reconocida en el ejercicio.
-------------------x------------Se sabe que dicha estimacin se ha realizado tomando como base el
comportamiento histrico de las cuentas no cobradas, es decir sobre un
porcentaje estimado.
19. Se tiene gastos por tasas (tributos) los cuales no estn sustentados
con comprobantes de pago
DATOS ADICIONALES
1. El resultado contable segn Hoja de Trabajo es de S/. 1000,000
2. La empresa arrastra una prdida tributaria del ao 2013 de S/.
900,000, la que segn DDJJ Anual de dicho ao, fue acogida al sistema
a) del artculo 50 de la LIR.
3. Los pagos a cuenta efectuados durante el ejercicio suman S/. 300,000
4. La empresa ha efectuado pagos totales durante el ejercicio por S/.
32800,0000, de los cuales S/. 26400,000 los ha efectuado utilizando
dinero en efectivo o medios de pago y S/. 6400,000 sin utilizar medios
de pago o efectivo (compensaciones, daciones en pago, permutas,
entre otros).
GRACIAS.
fernandoeffiopereda@hotmail.com
Oficina: 471 3020
Celular: 997923612

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CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2014

Planeamiento Tributario 2015

CPC Fernando Effio Pereda

1. TRATAMIENTO DE LAS RENTAS GRAVADAS

2. REGLAS GENERALES PARA LA DEDUCCIN DE GASTOS

CIERRE CONTABLE, TRIBUTARIO Y

TRATAMIENTO DE LAS RENTAS

EN QU PERODO SE GRAVAN LAS RENTAS?

Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas

QU SE ENTIENDE POR DEVENGO?

Tratndose de la venta de bienes futuros cundo se

Cuando se reconoce el ingreso por la venta de bienes

QU SE ENTIENDE POR DEVENGO?

Tratndose de perceptores de rentas de tercera

Ventas con reservas de dominio

PRINCIPIO DEL DEVENGADO VENTA DE BIENES

a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,

PRINCIPIO DEL DEVENGADO PREST. SERVICIOS

Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin

El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad

Y EL COSTO DE VENTAS? EN QU MOMENTO SE

El costo de adquisicin debe estar necesariamente

El costo de adquisicin debe estar necesariamente

La LIR no exige que el costo de adquisicin, el costo de produccin o el

El artculo 20 de la LIR no estableci que para efectos del IR el costo

El costo de adquisicin debe estar necesariamente

SUSTENTO DEL COSTO COMPUTABLE

De lo contrario si no se cumpliera con esta condicin, el costo computable

El costo de adquisicin debe estar necesariamente

Cuando el enajenante perciba rentas de la

Enajenacin de inmuebles efectuada por una

Cuando de acuerdo con el Reglamento de

Ver artculo 7 del Reglamento de Comprobantes

Cuando de conformidad con el artculo 37 de la

Este artculo regula una serie de supuestos en los

CIERRE CONTABLE, TRIBUTARIO Y

REGLAS GENERALES PARA LA

REGLAS GENERALES PARA LA DEDUCCIN DE GASTOS

Para deducir gastos,

REGLAS GENERALES PARA LA DEDUCCIN DE GASTOS

El gasto debe estar devengado

El gasto debe ser causal con el negocio, lo que implica que

El gasto debe estar acreditado convenientemente (fehaciencia)

Debe haberse utilizado medios de pago (cuando corresponda).

Debe estar sustentado con comprobantes de pago.

TEST PARA VERIFICAR SI UN CONCEPTO ES

Est sustentado en un CP que

CIERRE CONTABLE, TRIBUTARIO Y

REGLAS ESPECIFICAS PARA

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

Intereses de prstamos y de fraccionamientos

Tributos sobre bienes o actividades productoras de rentas

Primas de seguros para cubrir riesgos sobre operaciones,

Primas de seguros, tratndose de PN cuando la casa sea

Depreciaciones por desgaste o agotamiento

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

Aguinaldos, bonificaciones , gratificaciones y retribuciones (G)

Servicios de salud, gastos recreativos, culturales y educativos, y

Remuneraciones a titulares de EIRL, accionistas, etc (pago?)

Remuneraciones a familiares del titular de la EIRL, accionistas,

REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS

Arrendamientos de predios (parte la utilice el contribuyente y

Gastos por premios (en dinero o especie) para promocin

Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de