Interpretacin e Integracin del Derecho Tributario

INTERPRETACION
Interpreta consiste en descubrir el sentido y alcance de lo que estamos
interpretando, identificar su espritu, lo que quiso implementar quien lo cre.
De acuerdo al diccionario de la Real Academia Espaola la interpretacin es: Del
latn Interpretatio, accin y efecto de interpretar, existen varias clases de
interpretaciones como las siguientes:
a) Autntica. En Derecho, la que de una Ley hace el mismo legislador.
b) De Lenguas. Secretara, en que se traducen al espaol o a otras lenguas
documentos y papeles legales.
c) Doctrinal. En Derecho, la que se funda en las opiniones de los
jurisconsultos.
d) Usual. En Derecho, la autorizada por la jurisprudencia de los tribunales.
Interpretar es buscar el sentido y valor de la norma para medir su extensin
precisa y apreciar su eficiencia en cuanto al gobierno de las relaciones jurdicas,
aparentemente comprendidas en el mbito de su vigencia. Pero, dice de Ruggiero,
no slo de la norma legal cuando sta es oscura e incierta, sino tambin de la
norma legal clara y de la norma consuetudinaria. Tambin, de la norma
proveniente de la jurisprudencia, de la doctrina y de la que surge de la equidad.
Si la aplicacin de la norma implica una labor intelectual para subsumir el caso
particular en la frmula general, no es posible realizar la aplicacin de la norma sin
su previa interpretacin. Lo cual es necesario independientemente de la mayor o
menor claridad del texto que se aplica.
Especies de interpretacin: teniendo en cuenta el rgano de efecta la
interpretacin, se distinguen tres especies:
a) La interpretacin legislativa: esta es efectuada por el mismo legislador al
definir cul es el alcance y sentido de una norma precedente. Presenta la
particularidad de que esta clase de interpretacin es obligatoria para el
intrprete, como la ley misma, porque no se apoya en la fuerza de
conviccin que pueda emanar de la particular inteligencia de la norma
interpretativa, sino en la autoridad del legislador para regir la actividad e
intrprete.
b) La interpretacin judicial: es la que realizan los tribunales de justicia al
aplicar las leyes. A diferencia de la anterior solo resulta obligatoria para las
partes del juicio, salvo que se trate de sentencias plenarias. Pero para los

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dems tambin ejerce influencia por esa tendencia de los tribunales a

seguir los precedentes.
c) La interpretacin doctrinaria: Es la que emana de los autores de obras
jurdicas. Carece de obligatoriedad formal, pero ejerce gran influencia
porque el acabado conocimiento de las normas jurdicas llega a quienes
han de hacer la aplicacin de las leyes por intermedio de la doctrina de los
autores. Por ello, si bien es cierto, como se ha dicho, que la le es lo que los
jueces dicen que es, los jueces no suelen decir sino lo que los doctrinarios
del Derecho han dicho primero.
INTERPRETACION DE LA LEY
Interpretar una ley es determinar que dispone, cul es su espritu, cual fue
la intencin del legislador al emitirla, as como el pensamiento que tienen
sobre ella los jurista, y en qu caso es aplicable, tanto en los Tribunales de
justicia como en la Administracin Publica, tomando en cuenta que para
realizar una interpretacin del Derecho Justa, al caso concreto se deben
respetar principios fundamentales consagrados tanto en la Constitucin
Poltica de la Repblica como los Tratados y Convenios Internacionales, el
texto de la ley, con la realidad nacional y el momento histrico que se vive
para dar la respuesta que la sociedad espera.
Cuando de norma tributaria se trata, al interpretar la ley, adems de la
interpretacin legislativa, judicial y doctrinaria debemos adicionar la que se
puede muy bien llamar interpretacin tributaria o real que es la que realizan
ya sea el contribuyente, el contador o el auditor al desarrollar la ley y
cotejarla con la realidad de los hechos tributarios, la que variar, y de la que
se podr sacar tantas diferentes conclusiones como casos prcticos
existan.
Siendo necesario tomar en cuenta que al interpretar una Ley se debe tomar
en cuenta los siguientes instrumentos:
a) Analizar la intencin del legislador
b) Coordinar la norma con todo el sistema jurdico
c) Contemplar la calidad econmica que se ha querido regular y la finalidad
que se ha perseguido.

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ELEMENTOS DE INTERPRETACION DE LA LEY

Al interpretar una Ley Tributaria el intrprete debe utilizar todos los
elementos a su alcance como los siguientes:
a) Examinar el texto ntegro de la Ley.
b) Analizar la intencin del legislador y adecuar el pensamiento del
legislador a la realidad nacional y del contribuyente.
c) Coordinar la norma con todo el sistema jurdico no solo el tributario,
principalmente con la Constitucin Poltica de la Repblica.
d) Contemplar la calidad econmica que se ha querido gravar y la finalidad
perseguida por la ley.
e) Utilizar toda la doctrina a su alcance, por ser base fundamental de la ley.
f) Analizar los hechos concretos y relacionarlos con la doctrina y la ley.
g) El estudio y anlisis de la historia de la ley que se busca interpretar.

El artculo 4 del Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la

Repblica y todas sus reformas vigentes, recoge normativamente este
criterio al establecer que para interpretar una ley tributaria se har conforme
a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la Repblica, los
contenidos en el Cdigo Tributario, las leyes especficas y la Ley del
Organismo Judicial.

METODOS DE INTERPRETACION DE LA LEY

Existen varios mtodos de interpretacin de la ley, de los cuales
analizaremos los siguientes:
METODO LITERAL. Los trminos legales son analizados mediante
el estudio gramatical etimolgico, los fines de este mtodo son,
asegurar los Derechos de los particulares y respetar la seguridad
jurdica, filosficamente significa aplicar rgidamente las ideas
racionalistas, porque segn los analistas, utilizarlo exclusivamente es
insuficiente ms an en el campo de los tributos por la limitante que
conlleva ajustar hechos reales a la literalidad de la ley, ya que con lo
cambiante que es la sociedad.
METODO LOGICO Pretende resolver la interrogante de lo que quiso
decir el legislador, tambin el espritu de la norma. La interpretacin
lgica establece que la norma se debe interpretar ms all de lo que
establece la letra muerta de la Ley, aplicando sta a la realidad de la
sociedad, y a sus constantes cambios, la lgica en la interpretacin
del Derecho es parte fundamental, por lo que el mtodo lgico es un
buen auxiliar, en el campo tributario no podemos asegurar que existe

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una letra muerta porque todas las leyes tributarias son vigentes y
positivas.
METODO HISTORICO: El mtodo histrico pretende interpretar la
Ley, de acuerdo a las circunstancias que dieron vida a la
promulgacin de la misma, parte de este mtodo son los motivos que
el Organismo Ejecutivo tuvo en el momento histrico preciso, para
enviar el proyecto de Ley al Organismo Legislativo, as como la
discusin y el dictamen de la comisin, y los debates. La deficiencia
de este tipo de mtodo se encuentra en que por la constante
evolucin de la Ley las condiciones se modifican, y lo que en
determinado momento era prioritario en otro momento no lo es. En el
mbito tributario por su misma naturaleza, las leyes tributarias deben
ser cambiantes porque la realidad econmica y financiera del pas lo
es.

METODO SISTEMATICO: Ms fecundo an es el mtodo

sistemtico debido principalmente a dos razones: la existencia de
varios ordenamientos tributarios y la repeticin de situaciones ante el
gravamen paralelo de determinados fenmenos econmicos. Ambos
motivos aconsejan en caso de duda la contemplacin de otras
normas distintas de la que se interpreta pero que regulan fenmenos
econmicos y jurdicos similares, por lo que forma parte para evitar la
doble y mltiple tributacin por lo que es uno de los recomendables
en el campo tributario.

METODO EVOLUTIVO: Este mtodo plantea la evolucin de la

norma tributaria, dependiendo de las nuevas necesidades y cambios
en la sociedad y sus necesidades, tanto de tipo socio econmico,
como financiero, cultural y tributario o de cargas, las normas
tributarias contemplan planteamientos que dejan de tener
concordancia con la nuevas condiciones de vida, siendo la Ley
fuente del Derecho Tributario, debe adaptarse a las nuevas
condiciones de vida, ante todo tomando en cuenta que en pases
como el nuestro, las necesidades polticas del gobierno en turno,
hacen que todas las Leyes tributarias tanto generales como
especficas, sufran constantes cambios que hacen necesario
mantenerse actualizando e interpretar la legislacin de acuerdo a la
evolucin de la misma, utilizando el momento histrico que se vive.

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INTERPRETACION SEGN LA REALIDAD ECONOMICA

Los factores para lograr la interpretacin de la Ley, de acuerdo a este
mtodo son los siguientes:
a) El fin u objeto de la Ley
b) La significacin econmica de ella
c) Los hechos tal como han sucedido realmente.
En materia tributaria, este mtodo de interpretacin es muy conveniente
para lograr los objetivos de justicia y equidad aunque existen detractores
del mismo.
METODO PRINCIPIALISTA En cuanto a la interpretacin de sus
normas se refiere consiste en la utilizacin de los principios que
han presidido toda su produccin normativa para conocer en caso
de duda todo lo que ha establecido la norma que se interpreta.
Este mtodo es una herramienta suficiente para resolver gran
parte de las dudas que puedan presentarse en la aplicacin de
las normas tributarias y otros, pero es de reconocer que est
inmerso el inters general en todos.
La metodologa principialista no utiliza nicamente los principios
estrictamente tributarios. Tambin recurre a aquellos que tienen
una especial incidencia en las situaciones subjetivas de cada
caso concreto en el que pueden concurrir otros principios.
LA CONSULTA TRIBUTARIA La consulta tributaria es una
manifestacin de juicio de la Administracin Tributaria a solicitud
de un sujeto de derecho sobre la aplicacin de los tributos a un
supuesto de hecho concreto.
En relacin con el momento en que debe realizarse la consulta hay que
concluir que no est sujeta a plazo algn en cuanto lo que se trata de
conocer es la interpretacin administrativa sobre un hecho tributario
concreto. No obstante, para que la respuesta de la Superintendencia de
Administracin Tributaria produzca efectos favorables al obligado
tributario y en general al consultante la misma se debe realizar cuando
el contribuyente tenga una duda o necesite una opinin.
MODALIDADES DE INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA
Existen bsicamente dos modalidades para interpretar la Ley Tributaria,
estas son una que favorece al fisco, y otra que favorece al
contribuyente, y son los siguientes:

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1) PRINCIPIO IN DUBIO PRO FISCO Este principio establece que en

caso de duda la Ley favorece al fisco, principio que puede llevar al
abuso del Estado contra el contribuyente que como Sujeto Pasivo de
la Relacin Jurdico Tributaria se encuentra en desventaja.

2) PRINCIPIO IN DUBIO CONTRA FISCO O IN DUBIO PRO

CONTRIBUYENTE Este principio establece que, en caso de duda,
se favorecer al contribuyente, por ser la Ley tributaria en general
restrictiva del Derecho de propiedad. Estos dos principios son
difciles de aplicar a la legislacin tributaria, por cuando la nica
finalidad en la interpretacin debe ser obtener justicia, no el apoyo al
fisco o al contribuyente.
INTEGRACION DEL DERECHO TRIBUTARIO
Integracin de acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola
viene del latn integratio, onis que significa accin y efecto de integrar
o integrarse. En el mismo contexto el Diccionario de Derecho
Argentino establece que las Lagunas Legales se presentan ante la
imprevisin o al silencio de la ley y se le designa laguna legal,
porque existen situaciones de hecho que no pueden ser subsumidas
en normas objetivas, por lo que llega un momento en el que la ley
misma queda limitada en su texto, dando origen a la existencia de
una laguna legal.
En el mismo contexto, pero ubicndonos en el Derecho Tributario,
podemos decir que para lograr integrarlo debemos conocer primero,
que es el ordenamiento jurdico
ORDENAMIENTO JURIDICO
Para conceptualizar el Ordenamiento Jurdico podemos decir que el
mismo implica una serie de interrelaciones que lo convierten en un
todo unitario y coherente, desde el cual se puede dar respuestas a
los principales problemas que el Derecho plantea.
Por lo que el ordenamiento jurdico nos permite:
a) Identificar la norma en el sistema jurdico
b) Individualizar y establecer los lmites del sistema jurdico y otros
sistemas no jurdicos (como la moral)
c) Establecer una jerarquizacin de las normas dentro del sistema.

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CARACTERISTICAS DEL ORDENAMIENTO JURIDICO PARA

INTEGRAR LA LEY
Por todo lo expuesto, ante los problemas que se presentan en la vida
social respecto al ordenamiento jurdico, se desarrollan las siguientes
caractersticas del mismo:
a) Unidad
b) Plenitud
c) Coherencia
UNIDAD: Se trata de que todo el conjunto de normas tributarias se
constituyan en un todo unitario y diferente de las dems reas del
Derecho, en el cual la validez de una norma jurdica, se fundamenta
en otra norma superior, y no porque exista entre ellas una
concordancia, sino porque existe una delegacin de autoridad de la
superior a la inferior.
La validez de este sistema no es total, tiene un lmite que lo
proporciona la norma superior y la inferior, por ejemplo la norma
superior de la Ley ser la Constitucin y la inferior el Reglamento.

PLENITUD: Los estudiosos del Derecho, difieren sobre la plenitud

del Ordenamiento Jurdico, mientras la corriente que aboga por un
vicio por exceso de normas argumenta que existe esa plenitud, otra
corriente cuestiona el sistema cuando en el mismo existe un vicio por
defecto en el que no existen suficientes normas, y por lo tanto ante la
inexistencia de la norma aplicable existe una laguna jurdica.
COHERENCIA: Las normas que integran un ordenamiento jurdico
deben tener coherencia y que no exista contradiccin entre ellas.
Tratndose del Derecho la coherencia significa una relacin entre
todas las normas de un mismo ordenamiento jurdico, en relacin al
pas, en este caso debera ser Guatemala, pero en nuestro pas
jurdicamente la coherencia se encuentra alejada de la realidad, y se
aprecian contradicciones entre normas del mismo ordenamiento, lo
que da origen a las antinomias o conflictos normativos, situacin en
la prctica frecuente, ms an en el mbito tributario.

CONFLICTOS NORMATIVOS TRIBUTARIOS Y SU POSIBLE

SOLUCION

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Nos encontramos con que existen dos situaciones en cuanto a

conflictos normativos:
a) Cuando las normas en conflicto pertenecen a diferente jerarqua.

b) Cuando las dos normas en conflicto pertenecen a la misma

jerarqua normativa y que tengan el mismo mbito de validez, por
ejemplo una ley tributaria especfica y otra ley tributaria tambin
especfica.
Cuando existe un conflicto de validez de las normas dentro de un
mismo ordenamiento jurdico nos encontramos ante varios tipos
de conflicto de las normas entre lo que tenemos:
b.1.) Conflictos normativos
bilaterales:
Cuando el
cumplimiento de cualquiera de las dos normas en conflicto
implica la violacin de la otra.
b.2.) Conflictos normativos unilaterales: Cuando el
cumplimiento de una de las normas implica la violacin de la otra
pero no al contrario.
b.3.) Conflictos normativos totales: Cuando el cumplimiento
de una de las normas supone la violacin total de la otra.
b.4.) Conflictos normativos parciales: Cuando la aplicacin de
una de las normas implica la violacin parcial de la otra.
b.5.) Conflictos normativos necesarios: Cuando el
cumplimiento de una de las normas implica de forma necesaria la
violacin de la otra.
b.6.) Conflictos normativos posibles: Cuando el cumplimiento
de una de las normas implica solo de forma posible la violacin
de la otra.

CRITERIO DE SOLUCION DE LOS CONFLICTOS

A Continuacin se desarrollan los criterios de solucin de los
conflictos anteriormente citados.

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a) CRITERIO JERARQUICO
En caso de conflicto entre dos normas de diferente jerarqua
prevalecer siempre la de rango superior.
Este criterio se encuentra establecido en el Artculo 239 de la
Constitucin Poltica de la Repblica.
b) CRITERIO CRONOLOGICO
Viene de la mxima lex posterior derogar anterior que
significa que una norma posterior deroga una anterior,
conforme a este criterio, cuando existe un conflicto entre dos
normas de un mismo orden jerrquico se deber aplicar la
norma posterior en el tiempo, de acuerdo a lo preceptuado en
la Ley del Organismo Judicial una norma posterior deroga un
anterior.
c) CRITERIO DE ESPECIALIDAD
Establece que en caso de conflicto entre dos normas de un
mismo orden jerrquico, pero con un campo de aplicacin
material diferente en el que prevalecer la especial sobre la
general, es decir que prevalece la que tenga menor extensin
material, en otras palabras predominan las normas concretas
sobre las abstractas.
PRICIPALES CONFLICTOS NORMATIVOS Y SU SOLUCION
a) Conflicto entre criterio jerrquico y criterio cronolgico
prevalecer siempre el criterio jerrquico.
Si nos encontramos dentro de un conflicto entre una norma
superior anterior y una norma inferior posterior,
prevalecer la superior anterior.
b) Conflicto entre el criterio cronolgico y el criterio de
especialidad.
En este caso prevalecer el criterio cronolgico sobre el de
especialidad.
c) En los casos de conflicto entre el criterio jerrquico y de
especialidad sin lugar a dudas prevalecer el jerrquico.

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d) Se puede dar el caso entre dos normas contemporneas,

del mismo nivel jerrquico, y de igual extensin, este es el
caso de dos normas incompatibles en un mismo cdigo y
promulgadas en la misma fecha, en este caso se confa a
la libertad del interprete en el caso concreto, que puede
aplicar tres criterios.
I)

Dar preferencia a una de las normas. En el campo

jurdico tributario se estara a la norma que
perjudique menos al contribuyente.

II)

Considerar que se eliminan recprocamente.

III)

Mostrar mediante la doctrina que la contradiccin

era aparente y no real. Esta solucin es la ms
frecuente a nivel del Derecho en General.

LAS LAGUNAS JURIDICAS EN DERECHO TRIBUTARIO

Existen circunstancias en que tanto los funcionarios en la
Administracin Pblica como los jueces se encuentran
ante verdaderas lagunas jurdicas, por situaciones que
deben resolver y que se presentan en el ordenamiento
jurdico tributario. Cuando se encuentra en este tipo de
situaciones el funcionario o el juzgador deber utilizar
procedimientos de integracin como los siguientes:
a) PROCEDIMIENTO DE HETEROINTEGRACION
Supone interpretar un ordenamiento jurdico, acudiendo
a otros ordenamientos jurdicos, como el Derecho
Romano, y el Derecho Comparado, o de otras fuentes
distintas a la dominante ley, pero no podr acudir a la
costumbre.
b) PROCEDIMIENTO DE AUTO INTEGRACIN
El juzgador acude a criterios como la analoga, y los
principios generales de Derecho, en el mbito tributario
la legislacin no permite la analoga, por lo que el
juzgador con mucho criterio puede utilizar los principios
generales de Derecho.
Los preceptos del Derecho son tantos cuantas son las
leyes; pero se distinguen con este nombre tres

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principios generales de que nace como de su fuente

toda la doctrina del Derecho, y son:
1. Vivir honestamente, honeste vivere; cuyo objeto
dicen, es hacer un hombre de bien;
2. No hacer mal a otro, neminem laedere; cuyo
objeto es ser un buen ciudadano.
3. Dar a cada uno lo suyo, suum cuique tribuere cuyo
objetivo es hacer un buen magistrado.