TRIBUTACIN

Clases de tributos.- el cdigo tributario establece tres clases de tributos que son:
a) Impuestos
b) Contribuciones, y
c) Tasas
A) EL IMPUESTO.- Es el tributo que no exige ningn servicio inmediato y directo
de parte del Estado una vez que el contribuyente cumple con pagar dicho tributo.
La doctrina denomina al impuesto tributo no vinculado, precisamente porque no
existe obligacin del Estado a ofrecer un servicio por el pago, se presume que es
la recaudacin de que har uso el Estado para solventar el gasto de los servicios
pblicos que le corresponde realizar por mandato de la Constitucin y la ley. Entre
los impuestos estn: el impuesto a la renta, el impuesto selectivo al consumo, el
impuesto general de ventas, el impuesto extraordinario de solidaridad, el impuesto
a los activos netos, el arancel que se paga por el derecho de importar bienes de
manufactura extranjera al territorio nacional en la cantidad que hace presumir
estn destinadas a la comercializacin, porque de acuerdo al RUC del
importador, ste ya est dentro del mbito de control de la SUNAT. Todos los
tributos mencionados son de pago al gobierno central por mandato de la ley, y,
estn en cursos en el mbito de la SUNAT para su recaudacin, fiscalizacin,
cobranza e imposicin de sanciones en el supuesto que el contribuyente no
pudiera oblar (pagar) dichos tributos en el tiempo establecido para el pago de cada
uno de dichos tributos.
B) LAS CONTRIBUCIONES.- Son tributos que se pagan, con la finalidad que el
Estado, realice como efecto inmediato un servicio de naturaleza pblica para todos
aquellos que han pagado la contribucin, que viene a ser un universo grande de
personas que pagan la contribucin para recibir la prestacin que corresponde al
Estado conforme a ley. Ejemplo: El 13% que paga el trabajador en relacin a sus
salarios o remuneraciones mensualmente, a la ONP (pblica) a una AFP
(privado), para que el Estado organice todo el sistema de pensiones para los
beneficiarios que aportan durante un tiempo largo, generalmente hasta los 70
aos para los servidores pblicos y privados, salvo algunos casos en que la ley
establece pago adelantado de pensiones, como el caso de los trabajadores de las
minas que pueden enfermarse de neumoconiosis u otras que lo incapacitan,
restringen totalmente su calidad de vida en ese caso son beneficiarios de una
pensin o renta vitalicia; lo mismo sucede en los casos de accidentes de trabajo o
muerte en la realizacin de trabajo.

Adems del sistema de pensiones; existe el sistema de la seguridad social para la

salud, que beneficia al universo de aportantes o contribuyentes, que tienen un
empleador, que puede ser el Estado o la empresa privada nacional o internacional,
los que por mandato de la ley tiene la obligacin de pagar el equivalente al 9% de
los ingresos mensuales del trabajador, cuya administracin, recaudacin,
fiscalizacin y gasto corresponde a ESSALUD, que tiene la obligacin de otorgar
prestaciones de salud a todos los contribuyentes por los cuales ha pagado su
principal empleador el tributo antes mencionado. Vale decir que el Estado est en
la obligacin de organizar en forma eficiente y correcta los centros asistenciales de
todos los niveles: emergencias, hospitales, clnicas, propias o contratadas para
cuidar la salud del universo de trabajadores aportantes. En el Per el gran deudor
es el Estado, que no cumple puntualmente con el pago a ESSALUD, razn por la
cual los servicios que presta la seguridad social a cargo de ESSALUD est en
situacin crtica, en permanente emergencia, con pobreza total de sus servicios,
carencia de medicamentos, instalaciones insuficientes para la demanda de salud
de la gran masa de trabajadores.

C) LA TASA.- Es un tributo que paga el usuario, que puede ser cualquier

ciudadano, a raz del cual el Estado debe otorgar un servicio. Vale decir que es un
pago individual para que el servicio solicitado al Estado, tambin lo otorgue en
forma individual, a travsde la institucin pblica competente.El monto de la tasa
ser solo equivalente al costo del servicio solicitado. Ejemplo: tasa para que
Registros Pblicos, expida alguna certificacin de la documentacin e informacin
que mantiene en su poder conforme a ley, tasa judicial al interponer una demanda,
una prueba, una diligencia dentro y fuera del mbito de la jurisdiccin del juez. Hay
tasas para el gobierno central como los casos mencionados y hay tasas para los
gobiernos municipales y gobiernos regionales.
QUIN TIENE POTESTAD IMPOSITIVA?
Segn el Art. 74 de la Constitucin Poltica del Estado, tiene el poder de crear,
modificar, derogar, otorgar exoneraciones el Estado, a travs de una ley, cuya
fuente es el Poder Legislativo.
Tambin tiene potestad impositiva el Poder Ejecutivo, por delegacin de funciones;
y el Presidente de la Repblica por Decreto Supremo, impone el arancel y tasas,
destinadas al gobierno central.
De otro lado tambin tiene potestad tributaria los gobiernos regionales y las
municipalidades, que pueden aprobar en consejo regional o municipal,
Ordenanzas, que de acuerdo al Art. 200.4 de la Constitucin tiene rango de ley.
Las leyes orgnicas correspondientes, establecen en ambos casos que pueden

expedir normas tributarias sean contribuciones o tasas. En el caso que una

municipalidad distrital aprueba un tributo es requisito que sea ratificada
obligatoriamente por la municipalidad provincial respectiva, para que tenga
vigencia y validez.
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO:
De conformidad con lo dispuesto por el Art. 74 de la Constitucin antes
mencionada, son cuatro:
1.- Principio de reserva de ley, dispone que los tributos solo son aprobados por
ley, de modo que ningn otro origen puede tener el tributo ms que la legislacin
emanada del Poder Legislativo.
2.- Principio de igualdad, dispone que est absolutamente prohibido que
utilizando los tributos se incurra en discriminaciones por razn de mayor o menor
capacidad econmica del contribuyente, raza, religin, gnero y otros
injustificables, que vayan en desmedro del trato igualitario que deben recibir los
contribuyentes.
3.- Respeto de los derechos fundamentales, impone que la dignidad de la
persona humana, su libertad y dems intereses de rango constitucional
consagrados en la Constitucin como derechos fundamentales, no deben ser
vulnerados de modo alguno. Ejemplo: no puede haber confiscaciones,
expropiaciones u otras intromisiones, del Estado para afectar los intereses
patrimoniales de las personas que son inviolables. No puede dejar de pagar las
pensiones que corresponde a los beneficiarios, violando sus derechos de
supervivencia y otros.
4.- Principio de no confiscatoriedad, quiere decir que el derecho del Estado es
limitado en cuanto a la exaccin tributaria, que no puede imponer tasas
contributivas muy elevadas afectando directamente el patrimonio del
contribuyente. Es razonable y proporcional que quede en manos de su propietario
el contribuyente, por lo menos un 30% libre de todo gravamen, excluyendo los
gastos de inversin para crear la riqueza materia de imposicin tributaria.
POTESTAD CONTRIBUTIVA
Es la capacidad de pago que tiene el contribuyente, en razn que conforme a la
naturaleza del tributo, solo puede ser exigible el pago al que tiene solvencia
econmica para pagar el tributo. Deviene en inconstitucional toda imposicin
tributaria que no se sustenta en la capacidad de pago del contribuyente, que
convierte en exigible la obligacin tributaria.
ACREEDOR TRIBUTARIO

Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria: gobierno central,
gobierno regional y los gobiernos locales son acreedores de la obligacin
tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. Por ejemplo hay
obligacin de pagos de tributos a SENCICO y a SENATI, para la capacitacin de
construccin civil y trabajo industrial, a cargo de los propietarios de empresas
constructoras e industriales respectivamente.
DEUDOR TRIBUTARIO
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable. Escontribuyente aquel que realiza, o respecto del
cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Es responsable
conforme el Art. 9 del Cdigo Tributario, aquel que sin tener la condicin de
contribuyente debe cumplir la obligacin atribuida a ste. Ambos son sujetos
pasivos de la relacin jurdicotributaria con el Estado. Como sabemos el
contribuyente es el destinatario legal del tributo, es el titular del hecho imponible,
es aquel que por cuenta propia causa el hecho imponible y est obligado al pago
del tributo.
Son responsables solidarios y representantes para el pago de los tributos los
siguientes:
Los padres, tutores y curadores de los incapaces; los representantes legales y los
designados por las personas jurdicas; los administradores o quienes tengan la
disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera
jurdica; los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas; los
sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades.
Son responsables solidarios cuando todos los indicados supra, actan con dolo,
negligencia grave o abuso de facultades dejan de pagar las deudas tributarias.
Hay muchas modalidades que demuestran el dolo, tales como la doble
contabilidad con distintos asientos, con el fin de ocultar o disminuir la riqueza
gravada cualquier otra modalidad de fraude para pagar menos o no pagar, que
viene a ser delito tributario, adems de pena de crcel, el responsable solidario
pagar la deuda incluyendo sus propios bienes privados.
Igualmente son responsables solidarios con el contribuyente los herederos y
legatarios; los socios que reciben bienes por liquidacin de sociedades u otros
entes colectivos de los que han formado parte; los adquirentes del activo y/o
pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personera jurdica. Igualmente
son responsables solidarios las empresas porteadoras que transporten productos
gravados con tributos sino cumplen con los requisitos que la ley tributaria seala;

los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o

percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el
agente es el nico responsable ante la SUNAT; los terceros notificados para
efectuar un embargo en forma de retencin.
Son contribuyentes las personas respecto de las cuales se verifica el hecho
generador de la obligacin tributaria. Puede recaer en persona naturales,
personas jurdicas y en los dems entes colectivos en los cuales otras ramas
jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
(El domicilio fiscal, procesal y RUC ya estn en el aula virtual)
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
SUNAT Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria tiene la potestad
inherente al acreedor de la obligacin tributaria, porque el Estado a travs del
Cdigo Tributario, a delegado su potestad a un ente especializado que viene a ser
la SUNAT, que es un organismo autnomo funcionalmente, pero adscrito al
Ministerio de Economa y Finanzas. Tiene competencia para administrar los
tributos internos (todos los tributos que antes hemos mencionado como
correspondientes al gobierno central) y aquellos derivados de los regmenes
aduaneros (arancel y tasas).
Ejerce la SUNAT las siguientes facultades:
a)
b)
c)
d)

Fiscalizacin
Determinacin
Recaudacin
Sancionadora

La Fiscalizacinimplica desplegar acciones respecto de los contribuyentes que

pueden ser personas naturales jurdicas, a los efectos de verificar si realizan
hechos imponibles (actividades que generan dinero y/o riqueza que ya est en el
aula virtual), y de haber ocurrido ello, s cumpli oportuna y adecuadamente con la
obligacin a su cargo, para lo cual la ley le otorga facultades discrecionales. Para
estos efectos utilizar las notificaciones y apremios al domicilio fiscal, y en su caso
la Ley de Procedimiento Administrativo General, ley n 27444.
La Determinacin, procede una vez verificado el hecho imponible y su
consecuencia jurdica-la instauracin de la obligacin tributaria- deber hacerlo a
travs de un acto jurdico llamada determinacin tributaria, efectuada por la
SUNAT, que precisar el monto de tributo a pagarse, para lo cual sino se realiza
voluntariamente el pago, la SUNAT podr realizar la cobranza coactiva, bajo
medidas cautelares de embargos y posteriormente remates de los bienes del
contribuyente hasta hacerse pagar la deuda tributaria.

La Recaudacines el conjunto de mecanismo para obtener el pago de tributo,

tanto por la va pacfica que los contribuyentes cumplen acudiendo a los centros
de pago de la SUNAT ante los bancos u otras entidades financieras con las
cuales la SUNAT a contratado para la recaudacin de los tributos.
Sancionadora, significa que la SUNAT est facultada para imponer penas o
medida disciplinarias a los contribuyentes infractores de las normas tributarias
renuentes al pago. Puede imponer multas, recargos, intereses, embargos,
remates de los bienes del contribuyente deudor.
De los procesos de reclamacin: resoluciones de determinacin
cuando fiscaliza y establece el monto de la deuda) y rdenes de pago (lo
la orden de pagar basndose en la declaracin de deuda que el
contribuyente lo hace ante la SUNAT) que concluyen estableciendo la
tributaria a cobrar.

(emite
realiza
propio
deuda

Los contribuyentes apelan de esas resoluciones ante el Tribunal Fiscal, que es el

organismo de segunda y ltima instancia para resolver los conflictos generados en
la relacin jurdico-tributaria, que contienen las reclamaciones antes mencionadas.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
1) CRDITO FISCAL.- que es el derecho que tienen por mandato de la ley los
contribuyentes que se dedican a la compra y venta de bienes y servicios,
que estn gravados con el IGV, como tal se convierten en agentes
perceptores del IGV, vale decir, al vender su mercanca u otorgar servicios,
reciben junto con el precio el 18% del IGV (tal como lo hace por ejemplo
diariamente la Wong), monto de dinero que le corresponde al Estado , por
ser el IGV un tributo, pues en lugar de entregar al fisco en el mes en que se
realizaron las ventas o servicios, lo retiene el comerciante a su favor hasta
el monto del IGV que pag cuando compr la materia prima o todo lo
necesario para vender la mercanca al pblico brindar el servicio en
compensacin, lo que realizar mes a mes, beneficindose con el manto
del IGV mes a mes.
2) SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR:
Es la devolucin que hace el Estado del total del IGV que gast el
exportador nacional, hasta remitir al mercado internacional sus productos,
ya que no puede cobrar el crdito fiscal en razn que en el mercado
internacional no es agente perceptor del IGV porque este tributo es interno,
se aplica solo en el pas.
3) DRAW- BAK:

Es la devolucin de un porcentaje del arancel que pag el importador, al

internar mercanca extranjera que ha utilizado para fabricar bienes con valor
econmico destinado a la exportacin.
Tanto el saldo a favor del exportador como el draw-bak, son beneficios
tributarios.