4.

DETERMINACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA RGIMEN GENERAL

La determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el Rgimen General es
anual, sin embargo la Ley lo obliga a realizar pagos a cuenta como anticipos de dicho
impuesto anual. De esta forma, si las cantidades abonadas durante el ejercicio resultan
inferiores al monto del impuesto, la diferencia se cancelar al momento de presentar la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados excedieran el monto impuesto anual,
podr pedir a SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa comprobacin, preferir
aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales que sea de su cargo, por
los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual.

La Sra. Juana Valdivia abri una ferretera en el mes de abril de 2004 y se acogi al
Rgimen General. Al finalizar el ao 2004 calcul una utilidad de S/. 12,000, por lo que
determin un Impuesto a la Renta de S/. 3,600 (12,000 * 30%). Dado que desde el mes de
abril y hasta diciembre de 2004, realiz pagos a cuenta del impuesto, deber tener en
cuenta que si lo que abon resulta inferior al impuesto determinado, debiendo regularizar
el saldo que no haya sido cubierto en la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta. En
cambio, si los pagos a cuenta realizados resultaron mayores al impuesto determinado,
tendr un saldo a su favor que podr aplicar contra los pagos a cuenta del ejercicio
siguiente o pedir la devolucin.
A continuacin desarrollaremos la forma en la que debe calcular y efectuar estos pagos.
4.1 Pagos a Cuenta
Son adelantos mensuales del Impuesto a la Renta Anual, que se calculan sobre los
Ingresos Netos de cada mes, de acuerdo con el sistema de pagos que le corresponde.

Ingresos Netos son igual a las:

(Ventas + otros ingresos gravados)

(Descuentos, devoluciones, bonificaciones y

similares)

Ingresos Netos

Se excluye el saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin - REI.

El Sr. Prez vende autos y, por la compra al contado, otorga un descuento del 10%.

En enero logr vender dos autos al contado, por lo que calcular sus ingresos netos de la
siguiente forma:
2 autos X $.10,000
Descuento 10%
Ingresos Netos de enero

$. 20,000
($. 2,000)
$. 18,000

4.1.1 Sistemas de Pago a Cuenta

Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta. Usted deber utilizar el que le
corresponda de acuerdo con lo siguiente:

Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior; le corresponde el Sistema A:

del Coeficiente.
Si inicia actividades en el ao o no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior,
le corresponde el Sistema B: del Porcentaje.

El Sr. Prez abre su panadera en el mes de agosto del 2006 y se acoge al Rgimen
General (IGV e Impuesto a la Renta de Tercera Categora). Para la determinacin de sus
pagos a cuenta del ao 2006, debe utilizar el Sistema B: del Porcentaje, porque recin ha
iniciado sus actividades.
Usted debe comunicar el sistema de clculo del pago a cuenta que le corresponde cuando
presente la declaracin jurada correspondiente al mes de enero de cada ao, mediante el
Programa de Declaracin Telemtica PDT N 0621.

El sistema correspondiente deber ser aplicado de manera obligatoria a lo largo del ao.
Sin embargo, puede ser modificado de acuerdo con las disposiciones respectivas.

Sistema
A:
del
Coeficiente
Mediante este sistema , el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente al
total de ingresos de cada mes.
Le corresponder utilizar este sistema , siempre que hubiera tenido impuesto calculado en
el ejercicio anterior.
Para hallar el coeficiente , dividiremos el monto del impuesto calculado el ao anterior
entre el total de los ingresos netos del mismo ao.
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del ao
precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho ao, se
aplicar el coeficiente 0.02.

Para los pagos a cuenta de enero y febrero del ao 2007 el coeficiente ser el resultado
de:
(Impuesto calculado del ao 2005)
(Ingresos Netos del ao 2005)
Para los pagos a cuenta de marzo a diciembre del ao 2007 el coeficiente ser el
resultado de:
(Impuesto calculado del ao 2006)
(Ingresos Netos del ao 2006)
El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal es
mayor o igual a 5 se deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste fuera menor a 5, se
mantienen los cuatro primeros decimales.

Si el coeficiente resulta 0,0142857, observamos el quinto decimal y como es mayor a 5, le

sumamos 1 (uno) al cuarto decimal, es decir, redondeamos y el coeficiente ser 0,0143.

Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.

Modificacin
del
Coeficiente
Si usted desea, puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de julio,
presentando una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio,
ajustado por inflacin, de ser el caso, mediante el Programa de Declaracin Telemtica
PDT N 0625 - Modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.

El coeficiente de la empresa Once Amigos S.A.C es 0.125, como sus ingresos han
disminuido durante el primer semestre del ao, desea modificar el valor del coeficiente,
para lo cual debe hacer nuevamente el clculo considerando los datos de su balance
acumulado al 30 de junio de 2007.
(Impuesto calculado al mes de junio 2006)
(Ingresos Netos al mes de junio 2006)

S/.800
=

S/.10,00 = 0.08
0

Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.
El nuevo coeficiente se aplicar a los pagos a cuenta de julio a diciembre; que no hubieran
vencido a la fecha de presentacin del PDT N 0625, siempre y cuando hubiera cumplido
con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que
contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior.

La fecha de vencimiento de la declaracin mensual de julio 2007 es el 16 de agosto. Si

usted presenta el PDT N 0625 hasta ese da, podr utilizar el nuevo coeficiente para los
pagos a cuenta desde el perodo tributario de julio hasta el de diciembre de 2007, siempre
que haya cumplido con presentar la Declaracin Anual del ejercicio 2006.
Si presenta el PDT N 0625, con el balance al 30 de junio, despus del vencimiento de la
declaracin del mes de julio, ste se aplicar para los pagos a cuenta que no hayan
vencido al momento de la presentacin del PDT.

Si presenta el PDT N 0625 en la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de
agosto 2007, el cambio ser efectivo a partir de dicho mes.

Cuando el resultado de la modificacin del coeficiente sea cero (0), el impuesto a declarar
y pagar ser tambin cero (0).
a)

Seis dozavos (6/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en
el inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.

b)
Seis dozavos (6/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si
las compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Base
Legal:
Artculo 85 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias.
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF, modificado
por
el
Decreto
Supremo
Nro.
086-2004-EF.
Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de
Superintendencia
Nro.
032-2005/SUNAT
Artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 025-2000/SUNAT.

Sistema B: del Porcentaje

Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus
Ingresos Netos mensuales.
Puede acogerse a este mtodo si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, es

decir, si el resultado del ejercicio arroj prdida o si recin inicia actividades durante el
ejercicio.

La empresa LOS PASANTES S.A.A. realiz su Balance General al 31 de diciembre del

ao 2006, resultando prdida del ejercicio; por lo que para calcular los pagos a cuenta
mensuales del ao 2007, utilizar el sistema B, es decir, aplicar el 2% sobre los Ingresos
Netos de cada mes.

Modificacin
del
Porcentaje
Quienes se acojan al Sistema B podrn modificar el porcentaje, mediante la presentacin
del PDT N 0625, con los datos del balance al 31 de enero o al 30 de junio, ajustado por
inflacin, de ser el caso.
El nuevo porcentaje se hallar dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos
gravables acumulados a la fecha de cierre del balance, este resultado se multiplicar por
100 y se redondear a dos decimales .

Usted decide tener un negocio y se inscribe en el Rgimen General, iniciando sus

actividades el 20 de marzo del ao 2007; por lo que, realizar sus pagos a cuenta
utilizando el Sistema B: del Porcentaje, es decir, aplicando el 2% sobre los Ingresos Netos
de cada mes.
Sin embargo, teniendo en cuenta que el monto de su inversin fue alto respecto al monto
de sus ventas mensuales, presume que el Impuesto a la Renta anual que deber pagar al
final del ao ser inferior al monto que actualmente viene cancelando a travs de sus
pagos
a
cuenta.
En tal sentido, dentro del vencimiento del perodo julio de 2007, decide presentar el PDT
N 0625 con los datos de su balance al 30 de junio, a fin de modificar el porcentaje que
viene aplicando y as poder utilizar el nuevo porcentaje a partir del pago a cuenta de julio
de 2007.
Nuevo porcentaje =

Nuevo porcentaje =

Impuesto Calculado al 30 de junio 2007

Ingresos Netos al 30 de junio 2007
0.01923076923077 x 100

S/. 500
S/. 26,000

= 1.923076923077

Redondeamos el resultado al segundo decimal: 1. 923076923077; como el tercer decimal

es menor a 5, no modifica el resultado; por lo tanto, el nuevo porcentaje ser 1.92%.
ste nuevo porcentaje se aplicar para calcular los pagos a cuenta a partir de julio de
2007.

Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por

Exposicin a la Inflacin - REI.

Cuando el resultado de la modificacin del porcentaje sea cero (0), el impuesto a declarar
y pagar ser tambin cero (0).
Si tuviera prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, podr deducir
de la renta neta que resulte del balance al 31 de enero:
a)

Un dozavo (1/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en el

inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta

b)
Un dozavo (1/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las
compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Tratndose del balance al 30 de junio, las prdidas tributarias arrastrables acumuladas al
ejercicio anterior, se aplicarn de la siguiente forma:
a)

Seis dozavos (6/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en
el inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Seis dozavos
(6/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las compensara
con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Finalmente, no debe olvidar las siguientes reglas:

Si modifica el porcentaje con la informacin al 31 de enero, el nuevo porcentaje se

aplicar a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a
junio que no hubieran vencido a la fecha de presentacin del PDT-Formulario
virtual N 0625, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el
balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. No ser exigible este ltimo
requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
Si el balance al 31 enero se presenta despus de la fecha de vencimiento de la
declaracin jurada de ese mes, entonces el nuevo porcentaje se aplicar a los
pagos a cuenta de los meses cuya declaracin an no hubiere vencido.
Si decide modificar su porcentaje con el balance al 31 de enero, es obligatorio que
tambin presente el balance al 30 de junio para modificar nuevamente el
porcentaje y aplicarlo para los meses de julio a diciembre.
Si usted decidi presentar el balance al 31 de enero y no presenta el balance al 30
de junio, la SUNAT determinar el porcentaje que debe aplicar. Si esto no es
posible porque Ud. no ha presentado sus declaraciones juradas de periodos
anteriores, la SUNAT podr fijarlo en 2%. Este porcentaje se utilizar para
determinar sus pagos a cuenta de los perodos de julio a diciembre o hasta que
presente el PDT N 0625.
El porcentaje fijado por el contribuyente, podr ser fiscalizado con la finalidad de
determinar si es el que se debe aplicar.

Usted puede modificar el porcentaje con el balance al 31 de enero o al 30 de junio.

Recuerde que, si comunica la modificacin del porcentaje con su balance al 31 de enero,

es obligatorio que presente el balance al 30 de junio para modificar nuevamente el
porcentaje y lo aplique durante los meses de julio a diciembre.
Base
Legal:
Artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias.
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF y
modificatorias.
Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de
Superintendencia
Nro.
032-2005/SUNAT
Artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 025-2000/SUNAT.

4.1.2 Crditos contra los Pagos a Cuenta

Contra los pagos a cuenta de tercera categora, puede aplicar los siguientes crditos en
este orden:
1. El saldo a favor originado por rentas de tercera categora en el ejercicio inmediato
anterior.
2. Otros crditos, como por ejemplo el saldo a favor del exportador.
3. El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).

El saldo a favor del ejercicio anterior, deber ser compensado slo cuando se haya
acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo y
nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a
aqul en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo.
Base
Legal:
Ley Nro. 28424, Decreto Supremo Nro. 025-2005-EF y Resolucin de Superintendencia Nro. 0712005/SUNAT