Mauridete de Oliveira Dias

Contabilidade
do setor pblico

Sumrio
CAPTULO 1 Contabilidade Aplicada ao Setor Publico ....................................................05
Introduo.....................................................................................................................05
1.1 Processo de evoluo da contabilidade do setor pblico da Lei n 4.320 s NBCASP.......05
1.2 Campo de aplicao da contabilidade do setor publico................................................09
1.3 O sistema contbil do setor pblico e seus subsistemas.................................................12
1.4 rgos de controle interno e externo conforme previsto pela Constituio de 1988,
SCI, TCU, MP e Legislativo.........................................................................................15
Sntese...........................................................................................................................20
Referncias Bibliogrficas.................................................................................................21

03

Captulo 1
Contabilidade Aplicada ao
Setor Publico

Introduo
A contabilidade brasileira busca atualmente o processo de convergencia com a contabilidade
adotada no exterior. Todas as empresas brasileiras sofreram mudanas na contabilizao para
que as normas contbeis sejam o mais semelhante possvel s de outros pases, buscando a reduo ou eliminacao de diferencas nas praticas, procedimentos e politicas contabeis.
Da mesma forma que as empresas privadas, as entidades do setor pblico tambm esto se
adequando contabilidade internacional. Mas voc sabe dizer quais so as entidades do setor
pblico e quais so as mudanas ocorridas na contabilidade aplicada ao setor pblico? E sabe
tambm como so contabilizados os bens, direitos e deveres dos entes pblicos? Quais so as
formas de publicidade e transparncia do controle social do patrimnio?
A contabilidade aplicada ao setor pblico, anteriormente regimentada pela Lei n 4.320/1964 e
complementada pela Lei da Responsabilidade Fiscal, foi alterada para acompanhar a contabilizao dos demais pases, sendo hoje normatizada pelas Normas de Contabilidade Aplicadas ao
Setor Publico (NCASP). Na compreenso dessas mudanas, esta disciplina se divide em quatro
tpicos, para que possam ser tratados os principais assuntos relacionados contabilidade aplicada ao setor pblico.
Neste captulo, voc estudar a evoluo da contabilidade no setor pblico, sua aplicao e os
mecanismos e rgos de controle, analisar as alteraes da legislao aplicvel contabilidade e transparncia pblica, observando as normas relativas ao controle interno e externo e
principalmente s necessidades de gerao de informaes gerenciais, podendo, assim, responder s perguntas descritas anteriormente.

1.1 Processo de evoluo da contabilidade do

setor pblico da Lei n 4.320 s NBCASP
Como dito anteriormente, a contabilidade brasileira est atualmente em processo de convergencia
e harmonizacao com a contabilidade adotada em outras regies. Mas voc sabe o que mudou
e por quais motivos?
Assim como a contabilidade societaria, a contabilidade publica vem buscando a reducao ou
eliminacao de diferencas nas praticas, procedimentos e politicas contabeis. As principais mudanas esto relacionadas busca pela transparncia nas divulgaes das contas pblicas e na busca pela padronizao entre municpios, estados, Distrito Federal e Unio, em seus procedimentos
contbeis oramentrios que, a partir de 2015, possuem maior transparncia e comparao das
informaes aos usurios da contabilidade do setor pblico.
O grande marco na definio de procedimentos contbeis aplicados ao setor pblico brasileiro
a Lei n 4.320/1964, que efetuou as padronizaes na estrutura, com a criao das inspeto05

Contabilidade do setor pblico

rias gerais de finanas, como rgos do sistema de administrao financeira, contabilidade e

auditoria.
A referida lei previa a existencia de dois sistemas de informaes: do oramento e da contabilidade, dispondo de procedimentos que englobam desde a elaborao do oramento at sua
execuo. Ela permite gerar informaes, por meio do sistema contbil da execuo oramentria da composicao patrimonial, dos custos dos servios industriais, por meio de relatrios de
balanos gerais e resultados econmicos e financeiros (Lei n 4.320/1964, art. 85). Os dois
sistemas foram substitudos na Norma NBC T 16.2, reestruturando-os em quatro subgrupos: orcamentario, patrimonial, custos e de compensacao.
Segundo a norma, esses subsistemas contbeis devem ser integrados entre si de forma que sirvam de apoio gesto pblica na anlise do desempenho da administrao, na avaliao da
eficincia, das metas estabelecidas pelo planejamento, entre outras ferramentas que o sistema
disponibiliza.
O artigo 83 da lei ainda disps acerca da transparncia das informaes pblicas:
A Contabilidade evidenciar perante a Fazenda Publica, a situacao de todos quantos, de
qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a
ela pertencentes ou confiados os fatos ligados a administracao orcamentaria, financeira,
patrimonial e industrial (BRASIL, 1964).

Outra exigncia da lei que, nos registros das entidades pblicas, o montante dos creditos
orcamentarios vigentes, a despesa empenhada e a despesa realizada devem estar relacionados
a conta dos mesmos creditos e as dotacoes disponiveis, ou seja, as despesas devero ser relacionadas s receitas, pois h necessidade de justificar-se de onde viro os recursos disponveis para
as despesas (BRASIL, 1964, art. 90).
Como estratgia para que fosse possvel a maior transparncia nas contas pblicas, a lei exige
a evidenciao dos resultados ao final dos exerccios financeiros, em que se podem verificar, por
exemplo, as alteraes efetuadas no patrimonio pblico, por meio da demonstracao das variaes patrimoniais, que apresentem os resultados das movimentaes resultantes ou independentes da execucao orcamentaria, indicando o resultado patrimonial do exercicio (BRASIL, 1964).
Os resultados do exerccio que contrapem receitas e despesas tambm so apresentados nos
balanos oramentrio e financeiro. A partir da Norma NBC T 16.6, de 2008, ampliam-se essas
demonstraes, incluindo o balano patrimonial, a demonstrao do fluxo de caixa e ainda a
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, inserida pelo Tesouro Nacional em 2012.
Com a Lei n 4.320/1964, tornou-se obrigatrio que o exerccio financeiro coincida com o ano
civil. O artigo 6 afirma que todas as receitas e despesas constaro da Lei de Oramento pelos
seus totais, vedadas quaisquer dedues, enquanto o artigo 3 constata que esta compreender
todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei (BRASIL, 1964, grifo
do autor).

NS QUEREMOS SABER!
Voc sabe quais so as orientaes da Lei n 4.320/1964 para a elaborao do oramento? Como deve ser contabilizado, controlado e evidenciado o oramento? Para
saber responder a essas perguntas, voc tem acesso Lei n 4.320/1964 pelo site:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l4320compilado.htm>

06 Laureate- International Universities

Outro fato histrico relevante para a contabilidade do setor pblico foi a implantao da Secretaria do Tesouro Nacional, criada em 10 de maro de 1986, por meio do Decreto n 92.452,
que assumiu, a partir dessa data, o direcionamento da contabilidade aplicada ao setor pblico,
iniciando pelo Plano de Contas nico da Unio, que entrou em vigor em 1987 e que padroniza
o plano nico para todos os entes da federao, proporcionando a comparabilidade entre as
demonstraes contbeis e a consolidao das demonstraes de todas as entidades pblicas
da federao.
Na busca pela transparncia das contas pblicas, o legislativo brasileiro aprovou, na Constituio de 1988, a obrigatoriedade da Lei Orcamentaria Anual (LOA), que deve ser aprovada
pelos entes da federao, a partir do planejamento oramentrio. Por meio da LOA, possvel
a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das
entidades da administrao direta e indireta, como os poderes da Uniao, seus fundos, orgaos,
autarquias, inclusive especiais, as fundaes instituidas e mantidas pelo Poder Publico (BRASIL,
1988, art. 70).
Na Figura 1, possvel visualizar os principais fatos que levaram contabilidade como hoje,
que se iniciam com a Lei n 4.320/1964, passando pela implantao da Secretaria do Tesouro
Nacional (1986), que cria o Plano de Contas nico Federal (1987), pela aprovao das NCASP
(2008 e 2010), do MCASP (2009) e finalizando com a traduo das Ispas (2011).
importante destacar a aprovao da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, que estabeleceu limites para a dvida pblica consolidada, a necessidade de garantias, determinou regras para operaes de crdito e ainda a destinao dos restos a pagar e gastos com pessoal, para que exista
equilbrio nas finanas pblicas e se aumente a transparncia da gesto fiscal (BRASIL, 2000). A
Figura 1 ainda apresenta a regulamentao das NBC T SP Portaria MF n 184 em 2008, a elaborao dos Manuais de Contabilidade Pblica (2009) e a aprovao da NBC T 16.11 (2010).

Decreto 6.976/09
Portaria
MF 184/08

NBC T SP

1964 1986 1987 2000 2008 2009 2010 2011

Lei
4320/64

LRF
Plano de Contas
nico Federal

MCASP

IPSAS
Traduzidas

MDF

Figura 1 Evoluo da legislao e transparncia da contabilidade pblica.

Fonte: Dantas, 2009.

No setor publico, a legislao brasileira iniciou o processo de convergncia s Normas Internacionais com a Portaria CFC n 37, de 2004, pela formao do Grupo de Estudos para elaborar
as Normas de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico (NCASP) alinhadas as Normas Inter-

07

Contabilidade do setor pblico

nacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico (International Public Sector Accounting

Standard IPSAS) editadas pelo International Public Sector Accounting Standards Board (Iasb) em
1997. A primeira medida adotada foi a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), Lei Complementar
n 101/2000, que trata da escriturao e consolidao das contas.

NO DEIXE DE LER...
Voc pode saber mais sobre a Lei de Responsabilidade Fiscal no site da Secretaria do
Tesouro Nacional, que oferece acesso ao texto completo da lei e a material explicativo
adicional. Acesse em: <http://www.tesouro.fazenda.gov.br/web/stn/lei-de-responsabilidade-fiscal>

Em 2004, a Secretaria do Tesouro Nacional passou a normatizar a rea da contabilidade pblica, os padres contbeis, oramentrios e patrimoniais do Governo Federal, com o objetivo de
evoluir para a consolidao das contas pblicas (BRASIL, s. d.).
Visando disponibilizao de informaes contbeis transparentes e comparveis, compreensveis a analistas financeiros, investidores, auditores, contabilistas e demais usurios, independentemente de sua origem e localizao, o Ministrio da Fazenda publicou a Portaria MF n
184/2008. Essa medida estabeleceu diretrizes para que fosse possvel a convergncia das prticas contbeis do setor pblico brasileiro s normas internacionais de contabilidade.
Aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, entraram em vigor em 2009, no Brasil, as
Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas Aplicadas ao Setor Pblico (NBC T 16), por meio
das Resolues CFC n 1.128 a no 1.137, todas de 21 de novembro de 2008. As normas so
consideradas uma verdadeira revoluo na contabilidade do setor pblico brasileiro, pois apenas
a partir delas fica determinado o patrimnio pblico como objeto da Casp e ficam estabelecidas
as alteraes nas mensuraes de procedimentos contbeis, do sistema de informao contbil
e das demonstraes contbeis obrigatrias. Ou seja, foram alterados desde o planejamento e
execuo at a evidenciao das contas contbeis pblicas.
As Normas de Contabilidade Aplicadas ao Setor Publico (NBCASP) so estruturadas de forma
que abordem os aspectos contbeis especficos da gesto governamental (NBC T 16), conceituao, seu objeto e campo de aplicao (NBC T 16.1), o patrimonio e sistemas contbeis (NBC T
16.2), o planejamento e seus instrumentos sob o enfoque contbil (NBC T 16.3), as transaes
no setor publico (NBC T 16.4), os registros contabeis (NBC T 16.5), as demonstraes contbeis
(NBC T 16.6), a consolidao das demonstraes contbeis (NBC T 16.7), o controle interno
(NBC T 16.8), depreciao, amortizao e exausto (NBC T 16.9), e a NBCT 16.10 trata da
avaliao e mensurao de ativos e passivos em entidades do setor pblico.
Em 2011, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) editou a Resoluo CFC n 1.366, aprovando a NBC T 16.11 Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico, que estabelece a
conceituao, o objeto, os objetivos e as regras bsicas para mensurao e evidenciao dos
custos no setor pblico.
A contabilidade pblica passa a ser regulamentada pela Secretaria de Orcamento Federal, rgo pertencente Secretaria do Tesouro Nacional que, desde 2009, elabora o Manual Tcnico
de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, composto dos manuais da receita nacional e da
despesa nacional. O manual dividido em oito partes que tratam dos procedimentos contbeis
orcamentarios e patrimoniais especificos, alm de regulamentarem o plano de contas aplicado
ao setor pblico e as demonstraes contbeis aplicadas ao setor pblico.

08 Laureate- International Universities

1.2 Campo de aplicao da contabilidade do

setor publico
Voc sabe quem obrigado a observar as normas aplicadas ao setor pblico? Quais seus objetivos e sua funo?
Conforme a NBC T 16.1 (CFC, 2012), a contabilidade aplicada ao setor pblico tem como funo social refletir, sistematicamente, o ciclo da administrao pblica para evidenciar informaes necessrias tomada de decises, a prestao de contas e a instrumentalizao do controle
social, ou seja, a contabilidade deve proporcionar informaes aos usurios que esclaream as
medidas de gesto pblica e controle patrimonial.
A administrao pblica possui um ciclo financeiro diferenciado das empresas privadas, que
engloba processos, tambm chamados de ciclo orcamentrio, e dura dois ou mais exerccios.
Este abrange desde a elaborao, a discusso, a aprovao do projeto de lei de orcamento, sua
programao e execuo, at o controle e avaliao da execuo.
O campo de aplicao da contabilidade pblica considerado pela NBC T 16.1 como um
espao de atuao do Profissional de Contabilidade que demanda estudo, interpretao, identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao de fenmenos contbeis,
decorrentes de variaes patrimoniais, para entidades do setor pblico e/ou entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de suas
atividades, no tocante aos aspectos contbeis da prestao de contas (CFC, 2012).
Entidades do setor pblico so consideradas pela NBC T 16.1 como os rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado,
recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos pblicos, na execuo de
suas atividades (CFC, 2012).
Tm ainda a obrigatoriedade de cumprir a contabilidade pblica pessoas fsicas que recebam
subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico (CFC, 2012, p. 5).
Portanto, entidades nao governamentais que recebem ou movimentam recursos pblicos, como
organizacoes sociais, orgaos de classe, organizacoes da sociedade civil de interesse publico (Oscip) e entidades do sistema S (Senai, Senac, Sebrae), devem observar as normas de contabilidade
publica, integralmente ou, em alguns casos, apenas para fins de prestacao de contas:
(a) Integralmente, as entidades governamentais, os servios sociais e os conselhos profissionais;
(b) Parcialmente, as demais entidades do setor pblico, para garantir procedimentos suficientes
de prestao de contas e instrumentalizao do controle social pblico. (CFC, 2012, p. 6).

09

Contabilidade do setor pblico

Empresas de economia
mista, sistema em S,
autarquias
Governo federal
Governo estadual
Governo municipal
(Recursos
Pblicos para
fins pblicos)

1 Setor
Estado

Fundaes
publicas
conselhos
regionais

Empresas LTDA
capital aberto
cooperativa
(recursos
privados para
fins privados)

2 Setor
Iniciativa
privada

3 Setor
Sociedade
civil

Funes
institutos S&A

Entidades ambientais entidades filantrpicas

associaes de classe clubes de servidores
(recursos privados para fins pblicos)

Figura 2 Entidades que devem observar as normas de contabilidade publica

Fonte: Elaborada pelo autor, 2015.

NO DEIXE DE VER...
Compreenda quais so as entidades pblicas e a obrigatoriedade da contabilidade
aplicada ao setor pblico assistindo ao vdeo A importncia do oramento, disponvel
em: <http://www12.senado.gov.br/orcamentofacil>.

A contabilidade aplicada ao setor pblico (Casp) o ramo da ciencia contbil que aplica, no
processo gerador de informaes, os Princpios de Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico (CFC, 2012, p. 6).
Com a funo da instrumentalizao do controle social, a Casp, segundo o Conselho Federal de
Contabilidade (2012, p. 5), tem o compromisso fundado na tica profissional, que pressupe
o exerccio cotidiano de fornecer informaes que sejam compreensveis e teis aos cidados
no desempenho de sua soberana atividade de controle do uso de recursos e patrimnio pblico
pelos agentes pblicos.

Sendo assim, seu objetivo fornecer aos usurios do setor pblico informaes acerca
dos resultados alcanados e do patrimnio pblico em seus aspectos de natureza oramentria,
econmica, financeira e fsica, bem como suas mutaes.
O patrimnio pblico conceituado como:
O conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados,
produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja
portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de
servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes
(CFC, 2012, p. 5-6).

10 Laureate- International Universities

Essas informaes tm como intuito o apoio ao processo de tomada de deciso, a adequada

prestao de contas e o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social (CFC,
2012, p. 6). A mudana de foco da contabilidade aplicada ao setor pblico percebida pela
alterao do seu objeto, estabelecido pela NBC T 16.1, que passa a ser, a partir desta, o patrimnio pblico. A Figura 3 demonstra essa mudana de foco.

Nova CASP: Foco na Contabilidade Patrimonial

1. Objeto X Objetivos da Contabilidade:
So objetos da Contabilidade
Pblica:
Patrimnio
Oramento
Atos Administrativos

NBC T 16.1 - Conceituao,

Objeto e Campo de Aplicao
Item 5 - O objeto da Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico o
patrimnio pblico.

O Objetivo da CASP fornecer informaes sobre os resultados alcanados e os

aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do
patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes

Figura 3 Mudana do objeto e objetivos da contabilidade aplicada ao setor pblico a partir das normas brasileiras (NBCT)
Fonte: Nascimento, 2013.

O Codigo Civil (BRASIL, 2002), em seu art. 98, define bens publicos como bens de dominio
nacional as pessoas jurdicas de direito pblico interno. Todos os demais so considerados particulares. De acordo com o artigo 99, os bens publicos so classificados por meio de categorias,
que so:
i os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e pracas;
ii os de uso especial, tais como edificios ou terrenos destinados a servico ou estabelecimento
da administracao federal, estadual, territorial ou municipal, inclusive os de suas autarquias;
iii os dominicais, que constituem o patrimonio das pessoas juridicas de direito publico, como
objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades.
Pargrafo nico. No dispondo a lei em contrario, consideram-se dominicais os bens
pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico a que se tenha dado estrutura de direito
privado (BRASIL, 2002).

A Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica NBCT 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos

e Passivos em Entidades do Setor Pblico determinaram que, a partir de 2010, os bens de uso
comum que absorveram ou absorvem recursos publicos, ou aqueles eventualmente recebidos
em doacao sejam incluidos no ativo no circulante da entidade pblica que o administra ou
controla. Esses ativos e passivos no eram componentes do balano patrimonial das entidades
anteriormente a essa data. Sua mensurao deve ser efetuada, sempre que possvel, pelo valor
de aquisio, produo e construo.
A contabilidade passa a ser provedora de informaes de planejamento, oramento, controle
e gesto financeira, refletindo a situao patrimonial da entidade. As informaes extradas da
contabilidade proporcionam demonstrativos que expem, com transparncia, as decises geren11

Contabilidade do setor pblico

ciais e a prestao de contas dos gestores pblicos, transmitindo para a sociedade a realidade
patrimonial.
Esses demonstrativos so elaborados de forma a proporcionar acessibilidade da informao aos
usurios, para que possam acompanhar, por meio de estatsticas, desde o processo oramentrio
at a anlise dos resultados.
Segundo as orientaes estratgicas para a contabilidade aplicada ao setor pblico, no Brasil, o
patrimnio como objeto da contabilidade colabora para: a melhoria das informacoes que integram as demonstracoes contabeis e os relatorios necessarios a consolidacao das contas nacionais; a implementacao de procedimentos e praticas contabeis que permitam o reconhecimento,
a mensuracao, a avaliacao e a evidenciacao dos elementos que integram o patrimonio publico.
Tambm possibilita a avaliacao do impacto das politicas publicas e da gestao, nas dimensoes
social, economica e fiscal, segundo aspectos relacionados a variacao patrimonial (BRASIL, 2015,
p. 5).

1.3 O sistema contbil do setor pblico e seus

subsistemas
O sistema contbil pblico, conforme a Norma Brasileira de Contabilidade NBCT 16.2
Patrimonio e Sistemas Contbeis, representa [...] a estrutura de informaes sobre identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao dos atos e dos fatos da gesto
do patrimonio pblico [...] (CFC, 2012, p. 11). Ele vem para orientar e suprir o processo de
decisao, a prestacao de contas e a instrumentalizacao do controle social.
A relao entre o patrimnio pblico e os sistemas contbeis, seguindo as Normas Internacionais de Contabilidade, encontrada na NBCT 16.2, a qual estabelece que o patrimnio deve
ser portador ou representar um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de
servios pblicos (CFC, 2012, p. 6).
A estrutura do sistema contabil elaborada de forma a ser possvel classificar, registrar e controlar as operaes que ocorreram em decorrencia da arrecadacao e aplicacao dos recursos
publicos de diversas fontes. O sistema tem como objetivo servir de instrumento de informacao
a seus usuarios para que possam visualizar os resultados alcancados das medidas de gesto
tomadas (NBCT 16.2).

Entrada
(PCASP)

Sada
(Demonstrativos)

Processamento

RREO
Sistema
Integrado de
Administrao
Financeira
(SIAFC)

RGF

Figura 4 Processo do sistema de informao contbil.

Fonte: Dantas, 2009.

12 Laureate- International Universities

DCASP

Na Figura 4, voc v ilustrada a entrada dos dados, seguindo o Plano de Contas (PCASP), sendo
processado pelo Sistema Integrado de Administrao Financeira (SIAFC), proporcionando como
sada relatrios para os usurios e estatsticas que permitem anlises da situao patrimonial da
entidade pblica.
Esses relatrios, extrados do sistema de informao contbil, vm para atender Lei de Responsabilidade Fiscal, para assegurar a transparncia das informaes oferecidas pela entidade
pblica (BRASIL, 2000, art. 48). A adoo de um sistema integrado de administrao financeira
e controle busca atender a um padro de exigncia internacional de qualidade.
A nova contabilidade pblica, em consonncia com a contabilidade internacional, promove
comparao entre pases, mas tambm entre estados e municpios. Amparada pela legislao,
que determina os procedimentos contbeis, assegura maior responsabilidade fiscal e punio
aos infratores, trazendo maior transparncia de suas informaes.

Insero do pas
nos padres
internacionais
Lei de
Responsabilidade Fiscal

Comparabilidade
Manual de Estatsticas
de Finanas Pblicas
(GFSM)

Punies
(Lei de Crimes Fiscais)
Novo Modelo de
Contabilidade
Contabilidade
Criativa

Contabilidade
Patrimonial
Consolidao das
Contas Pblicas (STN)

Implantao de
Sistema de Custos

Eficincia do Gasto

Figura 5 A contabilidade como centro de informaes patrimoniais.

Fonte: Dantas, 2009.

O sistema contbil controla a evidenciao dos atos e dos fatos da gesto do patrimnio pblico
e est estruturado nos seguintes subsistemas de informaes: oramentrio, financeiro, patrimonial, custos e compensao, definidos pela NBC T 16.2 (CFC, 2012). So complementados pelo
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (BRASIL, 2012).
a) Subsistema de Informaes Oramentrias [...] registra, processa e evidencia os
atos e os fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria (CFC, 2012,
p. 10). So eles:
I) Oramento;
II) Programao e execuo oramentria;
III) Alteraes oramentrias; e
IV) Resultado oramentrio (BRASIL, 2012, p. 13).

b) Subsistema de Informaes Patrimoniais [...] registra, processa e evidencia os

fatos financeiros e no financeiros relacionados com as variaes do patrimnio pblico,
13

Contabilidade do setor pblico

subsidiando a administrao com informaes (CFC, 2012, p. 11). Veja a seguir:

I) Alteraes nos elementos patrimoniais;
II) Resultado econmico; e
III) Resultado nominal (BRASIL, 2012, p. 13).

c) Subsistema de Custos [...] registra, processa e evidencia os custos da gesto dos

recursos e do patrimnio pblicos, subsidiando a administrao com informaes (CFC,
2012, p. 12). Inclui-se:
I) Custos dos programas, dos projetos e das atividades desenvolvidas;
II) Bom uso dos recursos pblicos; e
III) Custos das unidades contbeis (BRASIL, 2012, p. 13).

O Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico (SICSP) possui norma prpria e nica por
sua peculiaridade, a NBC T 16.11, enquanto os demais esto includos na NBC T 16.2. O SICSP
tem por objetivo:
a) mensurar, registrar e evidenciar os custos dos produtos, servios, programas, projetos,
atividades, aes, rgos e outros objetos de custos da entidade;
b) apoiar a avaliao de resultados e desempenhos, permitindo a comparao entre os
custos da entidade com os custos de outras entidades pblicas, estimulando a melhoria do
desempenho dessas entidades;
c) apoiar a tomada de deciso em processos, tais como comprar ou alugar, produzir internamente
ou terceirizar determinado bem ou servio;
d) apoiar as funes de planejamento e oramento, fornecendo informaes que permitam
projees mais aderentes realidade com base em custos incorridos e projetados;
e) apoiar programas de reduo de custos e de melhoria da qualidade do gasto (CFC, 2012,
p. 46).

O SICSP obrigatrio em todas as entidades do setor pblico e tambm determina que nesse
sistema seja obrigatria a adoo do princpio da competncia.
d) Subsistema de compensao [...] registra, processa e evidencia os atos de gesto
cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico,
bem como aqueles com funes especficas de controle, subsidiando a administrao com
informaes (CFC, 2012, p. 10). Cita-se:
I) Alteraes potenciais nos elementos patrimoniais;
II) Acordos, garantias e responsabilidades (BRASIL, 2012, p. 13).

Dividido em partes, o sistema contabil, abastecido de informaes, proporciona resultados que

direcionam para informaes sobre o patrimonio publico. Sua estrutura estara contida no Plano
de Contas Aplicado ao Setor Publico (PCASP).

14 Laureate- International Universities

Sistema oramentrio
representado pelos fatos de natureza oramentria, tais como:
previso da receita, fixao da despesa, descentralizaao de
crditos e empenho da despesa oramentria e extraoramentria.
Sistema patrimonial
Registra os fatos no financeiros ou extra-caixa, tais como:
bens mveis, bens imveis, estoques, operaes de crdito,
inscrio e baixa da dvida ativa.
Sistema de custos
Est relacionado com os registros, processos e evidenciao dos
custos da gesto dos recursos e do patrimnio pblicos.
Sistema de compensao
representado pelos atos prticados pelos administrados que no
afetam o patrimnio de imediato, mas que podero vir a afetlo. Compreende, apenas, as contas como funo precpua de
controle.
Figura 6 Subsistemas do sistema de informao contbil.
Fonte: Adaptado de Dantas, 2009.

Os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si e a outros subsistemas de informaes,

de modo a subsidiar a administrao pblica sobre:
(a) desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso;
(b) avaliao dos resultados obtidos na execuo dos programas de trabalho com relao
economicidade, eficincia, eficcia e efetividade;
(c) avaliao das metas estabelecidas pelo planejamento;
(d) avaliao dos riscos e das contingncias (CFC, 2012, p. 11).

NS QUEREMOS SABER!
Assim como as empresas privadas possuem um sistema para lanamento de escriturao da contabilidade, as entidades pblicas tambm tm a sua. Voc j pensou em
pesquisar sobre as informaes do sistema contbil do seu municpio? Muitos municpios j dispem de portal de transparncia, nos quais possvel visualizar informaes
da gesto pblica.>

1.4
rgos de controle interno e externo
conforme previsto pela Constituio de 1988,
SCI, TCU, MP e Legislativo
O controle interno das contas pblicas tem por objetivo servir de suporte ao sistema de informacao
contabil, para minimizar os riscos e dar efetividade as informaes da contabilidade, com o
intuito de contribuir no alcance dos objetivos da entidade publica (CFC, 2012, p. 33).

15

Contabilidade do setor pblico

A funo do controle externo e interno, pela Constituio Federal de 1988, est na fiscalizao
contbil e patrimonial (BRASIL, 1988). Sua abrangncia delineada pela estrutura do Sistema
de Controle Interno (SCI).
Sua fiscalizao envolve as reas contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial
da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade,
economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas (BRASIL, 1988, p. 70). A fiscalizao determinada pela Constituio de 1988 mediante controle externo pelo Congresso
Nacional, e o sistema de controle interno por cada um dos poderes.
Os controles interno e externo das contas pblicas so determinados pela Lei n 4.320/1964 pelo
Ministrio dos Poderes (MP), ou seja, os poderes executivo, legislativo e judicirio. A execucao
orcamentaria, segundo a lei, deve submeter-se ao controle interno e ao controle externo. O
poder executivo fica responsvel por tres tipos de controle, enquanto ao poder legislativo fica
atribudo o controle externo. O poder executivo deve prestar contas, anualmente, ao poder legislativo, observados os prazos constitucionais (BRASIL, 1988, art. 75).
Para o controle da execucao da despesa, a Lei de Responsabilidade Fiscal (2000) estabelece que
a Lei de Diretrizes Orcamentarias (LDO) dever dispor sobre a aprovacao de normas que proporcionem controle de custos e avaliacao dos resultados dos programas financiados com recursos
do orcamento. Aps a execucao da despesa, o controle interno tem como funo verificar os
procedimentos de controle e a avaliacao, fiscalizando as atividades.
O controle externo, segundo a Constituio Federal de 1988, sera exercido pelo Congresso Nacional, por meio do Tribunal de Contas da Uniao (TCU). Assim tambm os poderes legislativo,
executivo e judicirio devero apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional
(BRASIL, 1988, art. 74).
O controle externo, exercido pelo poder legislativo, desdobra-se em duas vertentes: o controle
poltico, realizado pelo Congresso Nacional (TCU), e o controle tcnico, que tem como funo a
fiscalizao contbil, financeira e oramentria.

PODER
EXECUTIVO

PODER
JUDICIRIO

PODER
LEGISLATIVO

TRIBUNAL DE
CONTAS

Controle
interno

Controle
interno

Controle
interno

Controle
externo

CONTROLE INTERNO INTEGRADO

Figura 7 Controle interno de responsabilidade dos trs poderes e controle externo pelo Tribunal de Contas da
Unio.
Fonte: Elaborada pelo autor, 2015.

O Tribunal de Contas da Uniao (TCU) adotou o servio de gesto de informaes estratgicas

para o controle externo, a partir de 2007, com as NCASP, que auxilia na abordagem sistemtica
16 Laureate- International Universities

da anlise dos dados existentes nas bases da Administrao Pblica (BRASIL, 2007). Ele foi substitudo pelo Sistema de Informaes Contbeis e Fiscais do Setor Pblico Brasileiro (Siconfi), que
um sistema de auditoria contnua implantado pelo TCU.
Os cinco instrumentos utilizados para a fiscalizao dos controles externos esto no regimento
interno do Tribunal de Contas da Unio, nos artigos 238 a 243. So eles: levantamento, auditoria, inspeo, acompanhamento e monitoramento.

NS QUEREMOS SABER!
Voc sabe quais so os instrumentos de transparncia da gesto fiscal e controle social? A Secretaria do Tesouro Nacional disponibiliza um arquivo de fcil compreenso sobre esses instrumentos. Acesse em: <https://www.tesouro.
fazenda.gov.br/documents/10180/318974/CPU_Instrumentos_de_Transparencia_da_
Gestao_Fiscal_e_Controle_Social_STN_versaofinal/21bb9867-a722-4e26-ae90279c0652d962>

Conforme o item 2 da NBC T 16.8, a abrangencia do Controle Interno sob o enfoque contabil
engloba o conjunto de recursos, metodos, procedimentos e processos que so adotados pela
entidade publica com a finalidade de:
a) salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais;
b) dar continuidade ao registro contbil em relacao ao ato correspondente;
c) propiciar a obteno de informao oportuna e adequada;
d) estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas;
e) contribuir para a promoo da eficiencia operacional da entidade;
f) auxiliar na prevencao de prticas ineficientes e antieconomicas, erros, fraudes, malversao,
abusos, desvios e outras inadequaes. (CFC, 2012, p. 33).

O sistema de controles tem por objetivo o controle social, que se consolida no Brasil a partir das
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBCSP). O controle social, por
sua vez, tem como propsito aumentar a transparncia da gesto pblica, disponibilizando as
informaes contbeis aos usurios, que incluem a sociedade, proporcionando fiscalizao das
atividades com o dinheiro pblico.
Com a Lei de Responsabilidade Fiscal de 2000 e hoje, com a transparncia das informaes fornecidas no site do Tesouro Nacional, a partir de 2015, ser possvel dispor a consolidao das
contas pblicas em mbitos municipal, estadual e federal.
A divulgao das informaes relativas aos orcamentos e sua execucao permite a visualizao das prestaes de contas, relatorio da gestao fiscal, processos licitatorios em andamento,
convenios, receitas e despesas oramentrias.
As NBCSP regulamentam hoje os controles internos, por meio da NBC 16.8. A norma vem para
garantir que o setor pblico registre todos os ativos e passivos e, assim, cumpra na ntegra a Lei
de Responsabilidade Fiscal e a Lei n 4.320/1964, nos captulos que tratam do setor pblico,
para que seja possvel a consolidao das contas pblicas e, portanto, a contabilidade aplicada
ao setor pblico possua transparncia e seja comparvel Contabilidade Pblica Internacional
(BRASIL, 2015).
Segundo a NBC 16.8, o controle interno deve ser exercido em todos os nveis e em todas as
entidades do setor pblico, para que se possa preservar o patrimnio pblico e para que haja
controle da execuo das aes que integram os programas, ocorrendo, assim, a observncia
17

Contabilidade do setor pblico

das leis, regulamentos e diretrizes estabelecidas, que determinam os procedimentos e princpios

contbeis.
O controle interno dividido em trs categorias. A primeira, operacional, est relacionada s
aes de controle interno que permitem atingir os objetivos da entidade. A categoria contbil
possibilita a verificao dos atos e fatos, dando veracidade e fidedignidade aos registros e s demonstraes financeiras das entidades pblicas. Por ltimo, a categoria normativa, relacionada
ao controle normativo, que propicia atividades que estejam sempre em observncia regulamentao pertinente (CFC, 2012, p. 33-34).

NO DEIXE DE LER...
O Siafi o Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal. Ele
o principal instrumento de controle interno utilizado para registro, acompanhamento e
controle da execuo oramentria, financeira e patrimonial do Governo Federal. Leia
mais em: <https://www.tesouro.fazenda.gov.br/siafi>

A estrutura de controle interno abrange o ambiente de controle, mapeamento e avaliao de riscos, bem como procedimentos de controle, informao e comunicao, alm do monitoramento.
O ambiente de controle deve demonstrar o grau de comprometimento em todos os nveis da
administrao com a qualidade do controle interno em seu conjunto (CFC, 2012, p. 34).
Visando ao mapeamento de riscos, para que seja possvel identificar eventos, ou seja, circunstncias, fatos imprevisveis ou condies que afetariam a qualidade da informao contbil, o
controle interno avalia identificando os riscos pela anlise de sua relevncia:
(a) a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia;
(b) a forma como sero gerenciados;
(c) a definio das aes a serem implementadas para prevenir a sua ocorrncia ou minimizar
seu potencial; e
(d) a resposta ao risco, indicando a deciso gerencial para mitigar os riscos, a partir de uma
abordagem geral e estratgica, considerando as hipteses de eliminao, reduo, aceitao
ou compartilhamento (CFC, 2012, p. 34).

Os procedimentos de controle so medidas e aes estabelecidas que servem para prevenir

ou detectar os riscos inerentes ou potenciais tempestividade, fidedignidade e preciso da
informao contbil (CFC, 2012, p. 34). Esses procedimentos devem acontecer antes das ocorrncias, como omisses, inadequaes e intempestividade da informao contbil e tambm na
identificao das informaes que estejam sendo registradas, ou que j ocorreram e que no se
apresentem com fidedignidade.
A norma ainda estabelece a importncia do monitoramento das aes do controle interno, para
que este seja realizado de forma a atingir seus objetivos, identificando, armazenando e comunicando toda informao relevante.

18 Laureate- International Universities

Com este captulo concludo, voc aprendeu que:

a Lei n 4.320/1964 foi um grande marco para a contabilidade aplicada ao setor pblico

brasileiro, padronizando a estrutura e criando rgos do sistema de administrao

financeira, contabilidade e auditoria. Ela criou tambm dois sistemas de informaes: do
orcamento e da contabilidade;

os

dois sistemas foram substitudos na Norma NBC T 16.2, reestruturados em quatro

subgrupos: orcamentario, patrimonial, custos e de compensacao;

a busca pela transparncia nas contas pblicas resultou na aprovao da Lei Orcamentaria

Anual (LOA), que permite a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e

patrimonial da Unio;

a contabilidade pblica passou a ser regulamentada pela Secretaria do Tesouro Nacional

a partir de 2009, por meio das NBCASP e do Manual Tcnico de Contabilidade Aplicada
ao Setor Pblico;

o campo de aplicao da contabilidade pblica considerado pela NBC T 16.1 (CFC,

2012) como um espao de atuao do profissional de contabilidade que demanda estudo,

interpretao, identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao de
fenmenos contbeis, decorrentes de variaes patrimoniais, para entidades do setor
pblico; e de entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem
recursos pblicos, na execuo de suas atividades;

segundo as NBCSP de 2008, o objeto da contabilidade o patrimnio pblico;

o

sistema contbil, segundo a NBC T 16.2, controla e evidencia os atos e os fatos da

gesto do patrimnio pblico, alm de estar estruturado nos seguintes subsistemas de
informaes: oramentrio, financeiro, patrimonial, custos e compensao (CFC, 2012);

a execucao orcamentaria deve submeter-se ao controle interno do Ministrio dos Poderes

(MP), ou seja, os poderes executivo, legislativo e judicirio, por determinao da Lei n
4.320/1964. J o controle externo submete-se ao poder legislativo, juntamente com o
Tribunal de Contas da Unio (TCU).

19

Sntese
Sntese

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Contabilidade do setor pblico

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