La Nueva Administración Tributaria en México

La Nueva Administracin Tributaria
en Mxico
El ADN digital:
eje de transformacin de los servicios tributarios
LA NUEVA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN MXICO
El ADN digital: eje de transformacin de los servicios tributarios
NDICE
Prlogo
I.
La nueva administracin tributaria en Mxico
II.
Registro Federal de Contribuyentes
14
III.
Factura electrnica
21
IV.
Contabilidad electrnica
35
V.
Declaraciones y pagos
41
VI.
Facilitando obligaciones a segmentos especficos de contribuyentes
47
VII.
Buzn tributario
51
VIII.
Revisiones electrnicas
56
2015, Nuevas tendencias
60
IX.
Conclusin 67
PRLOGO

Las administraciones tributarias en el mundo actan en
mantiene una actitud innovadora permanente; se apre-
un entorno de gestiones pblicas reformuladas, moder-
cian las tecnologas de la informacin y la comunicacin,
nas y con un concepto innovador de interaccin con la
como herramientas indispensables para facilitar y sim-
ciudadana.
plificar el deber tributario; de este modo, se eficientan

los mtodos de recaudacin fiscal cuyo cometido funda-
Por su parte, los ciudadanos y empresas utilizan, cada
mental es posibilitar el financiamiento de las necesidades
vez ms, aplicaciones operadas sobre Internet para el
sociales del pas.
desarrollo de sus actividades empresariales, comerciales

y personales, que reflejan mayor participacin en las es-
En este contexto se presenta esta segunda edicin, La
cenas social y poltica que demandan servicios pblicos
nueva administracin tributaria. El ADN digital: eje de
eficientes y pertinentes.
trasformacin de los servicios tributarios, en la cual se

expresan los avances que ha tenido el SAT en el desarro-
En esta bsqueda de eficiencia, las administraciones p-
llo de servicios electrnicos en el periodo 2014-2015.
blicas han realizado importantes inversiones econmicas

para utilizar las tecnologas de la informacin y las comu-
A lo largo de los captulos que componen la publicacin,
nicaciones en su quehacer cotidiano; tecnologas que han
se apreciarn las tendencias internacionales: incrementar
permitido en distinto grado automatizar un elevado
los recursos pblicos expresados en diferentes documen-
nmero de procesos y procedimientos, as como simpli-
tos oficiales como la Exposicin de motivos de la Refor-
ficar considerablemente el trabajo interno desarrollado
ma Fiscal 2014 en Mxico, as como el cumplimiento
por las dependencias, cumpliendo as con una parte de
voluntario asociado a la eficiencia y facilidad de cumplir.
las expectativas que han despertado entre la ciudadana
La visin del SAT contempla incrementar la recaudacin a
los denominados Gobiernos digitales.
travs de la generacin de modelos de atencin al contribuyente que privilegie el empleo de las tecnologas de la
Este canal es importante para la gestin pblica moder-
informacin y la vinculacin con terceros coadyuvantes.
na, la cual busca evitar que los ciudadanos y empresas

soporten cargas administrativas que no sean las estricta-
El origen de lo expuesto sigue siendo el ciclo del contri-
mente necesarias para el cumplimiento de sus objetivos.
buyente en el que se identifica al contribuyente en su
La gestin pblica actual en el mundo, en nuestro pas
relacin con la administracin tributaria, para vincular los
en particular, considera que la prolongacin indebida del
servicios especficos que requiere.
tiempo dedicado a las obligaciones administrativas y fis-
La evolucin constante del SAT y el compromiso que des-
cales perjudica a todos, muy especialmente al bienestar

de las economas de los pases.
de su creacin ha asumido con la ciudadana en cuanto a
Los elementos fundamentales de las estrategias se-
de manera que ha incrementado gradualmente la realiza-
guidas apuntan a la prestacin de servicios digitales en
cin de servicios en lnea.
facilitar el cumplimiento voluntario, se va consolidando
una plataforma comn: el uso de soluciones tcnicas
No obstante, la aceptacin e integracin del uso de las
estandarizadas, la gestin y financiamiento de los com-
tecnologas de la informacin mostrar cmo se adopta-
ponentes de tecnologas de la informacin y comunica-
ron los nuevos esquemas de interaccin, que han llevado
cin comunes y el cambio de normativa para facilitar la

digitalizacin.
a la transformacin de la administracin tributaria de
Las tendencias internacionales llevan a las instancias
documentos impresos en papel y elementos tangibles
gubernamentales a ofrecer servicios a distancia, que fa-
como firmas, registros, acuses de recibo, certificados y
vorecen al ciudadano en ahorro econmico y en tiempo
facturas. La administracin tributaria adquiri un nuevo
al realizar trmites y recibir servicios va Internet; dichas
lenguaje con que actualmente nos comunicamos el cual
dependencias se benefician al economizar en sus proce-
radica en trminos tecnolgicos como lo son portales
sos operativos y al contar con medios y canales de in-
en internet, firma electrnica, acuse electrnico, factura
formacin ptimos que, permiten tomar decisiones cada
electrnica, etctera. Inducir a la ciudadana al uso de las
vez ms eficaces.
tecnologas no slo permite interactuar de acuerdo con
Mxico, que durante muchos aos, convivieron entre
sus expectativas, sino tambin incorporar a quienes se
As, en el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) se
inician a habituarse al uso de estas herramientas.

5

De este modo, se identifica el marco conceptual y el en-
mento. Esta slo es una obligacin fiscal y comercial,
torno donde se inscriben los servicios electrnicos son
es adems una prctica que resulta de gran utilidad al
parte crucial para las polticas fiscales de servicio al con-
contribuyente para tomar decisiones respecto de su ac-
tribuyente y ciudadana en general.
tividad econmica. La contabilidad proporciona informacin acerca de la posicin financiera de la empresa o del
En el segundo apartado, con el ciclo del contribuyente
negocio de un contribuyente, como su grado de liquidez y
como hilo conductor de los servicios, se aborda el tema
la rentabilidad o utilidad que est generando.
del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), donde se

hace un recuento breve de la evolucin del registro de
La entrada en vigor de la contabilidad electrnica es un
contribuyentes en Mxico, de sus antecedentes histri-
paso ms en el proceso de transformacin del cumpli-
cos y de la necesidad de contar con una base confiable e
miento tributario hacia la modalidad en lnea. Tal como
integrada sobre el nmero de contribuyentes.
se describe con detalle en el apartado, el propsito es

definir los mtodos electrnicos y los estndares para
Adems de realizar el registro de inscripcin, es factible
la entrega de informacin contable, con lo que se busca
que el contribuyente adems realice el trmite de su fir-
simplificar y facilitar el cumplimiento con el consiguiente
ma electrnica, que es un mecanismo de autenticacin y
incremento en el control de documentos electrnicos y
firmado electrnico en aquellos documentos que deben
una mayor confidencialidad de la informacin.
ser transmitidos de manera digital o electrnica, donde

se reconoce al emisor del mensaje como su autor legti-
La contabilidad electrnica es una oportunidad para que
mo.
los contribuyentes ordenen sus finanzas y mantengan

una sana relacin con la autoridad fiscal quien a su vez
Con la inscripcin en el padrn de contribuyentes se crea
podr establecer procesos de revisin del cumplimiento,
un expediente electrnico en el que reside su informacin
lo cual permitir hacer las correcciones oportunas sin
vinculada con las obligaciones tributarias.
necesidad de establecer una accin coactiva para lograr

el correcto cumplimiento, disminuyendo as los actos de
La siguiente etapa en el ciclo del contribuyente es la emi-
fiscalizacin y de molestia al contribuyente.
sin de comprobantes fiscales, mejor conocidos como

facturas electrnicas. Este elemento adquiere cada vez
Una etapa que reviste importancia fundamental para la
mayor importancia, pues se configura como un eficaz
administracin tributaria es la presentacin de declara-
insumo de informacin para los procesos y funciones de
ciones y pagos, ya que con el cumplimiento de esta obli-
la administracin tributaria.
gacin se atiende uno de sus propsitos principales: la

recaudacin de los recursos pblicos.
En el tercer apartado se expone ampliamente la evolucin del comprobante fiscal, desde su emisin en papel
La evolucin se observa desde los mecanismos y forma-
hasta su gradual proceso de automatizacin y digitaliza-
tos en papel empleados en los aos previos, su sustitu-
cin. Se analiza el proceso de facturacin electrnica, los
cin mediante formatos electrnicos, hasta los ltimos
actores involucrados, mecanismos de seguridad, costos
mecanismos introducidos para facilitar el cumplimiento
y beneficios, tanto para la autoridad fiscal como para la
de esta obligacin a travs del llenado y envo de las
ciudadana y empresas.
declaraciones por el Portal de internet del SAT, donde se

aprovecha la infraestructura informtica de los bancos y
En esta edicin estamos incluyendo una nueva modali-
sus servicios de pago referenciado con lnea de captura.
dad de facturacin que en este ao se ha implementado:
El uso de la tecnologa ha generado una serie de ventajas
la factura electrnica para operaciones de comercio
que se describen con detalle.
exterior. Esta factura se sustenta en el intercambio de

informacin con las autoridades estadounidenses y
En este sentido, el SAT en 2013 habilit la herramienta
canadienses a fin de reforzar la seguridad en el norte
Mis Cuentas, con el objetivo de otorgar facilidades a sec-
del continente mediante un mejor control del trfico de
tores especficos de contribuyentes para el cumplimiento
mercancas y de la identidad de los participantes en las
de sus obligaciones fiscales. Adicionalmente, se cre un
operaciones de exportacin / importacin.
rea especializada de atencin personalizada que coadyuva con el programa Crezcamos Juntos Afliate, y que
Llevar la contabilidad es la siguiente etapa del ciclo del
junto a otras instituciones han diseado a partir de 2014
contribuyente y el tema del cuarto apartado del docu6

diferentes opciones de atencin ciudadana para el cum-
plimiento en diversas reas y adhesin a la formalidad.
Registro, capacitacin y seguimiento del comportamiento de los terceros.
Aunque propiamente no es una etapa del ciclo del con-
Participacin de terceros coadyuvantes para la
tribuyente, se presenta una amplia descripcin del me-
generacin de soluciones tecnolgicas personali-
canismo de comunicacin con la ciudadana denominado
zadas para el contribuyente.
Buzn Tributario, que es un medio que permite la interac-
A partir de 2015, se inici una nueva etapa de colabora-
cin del contribuyente con la administracin tributaria,
cin con terceros, y se instrumentaron las medidas nece-
recorriendo transversalmente cada etapa del ciclo contributivo y que en breve estar operando en su totalidad.
sarias para que puedan ofrecen el servicio de recepcin y
Constituir el nico canal de comunicacin con la ciu-
que el contribuyente entregue al SAT, sin embargo su
dadana para interactuar e intercambiar, en tiempo real,
operacin se har de manera gradual, iniciando con los
informacin, notificaciones, datos y toda clase de docu-
archivos referentes a la declaracin de proveedores que
mentos con mayor eficacia, ahorro de tiempo y dinero.
establece la Ley del IVA.
Por otro lado, un modelo de atencin como el planteado
Las ventajas de este esquema de diversificacin de los
por el SAT implica una reformulacin de sus interrelacio-
servicios tributarios representarn ventajas tanto para
nes internas y externas. Internamente implica modificar
el contribuyente como para la administracin tributaria
esquemas de trabajo, perfilar un nuevo tipo de asesor y
entre las que se encuentran las siguientes:
generacin del acuse de los documentos digitales (XML)
funcionario fiscal orientado a un tipo de atencin espe
cializado por sector de contribuyentes. Implica tambin
Mltiples opciones de entrega para el contribuyente.
una nueva nocin en el espacio donde el asesor o funcionario fiscal desarrolle sus actividades y funciones. Exter-
namente, el planteamiento de la administracin de los
Reduccin de tiempos de generacin y entrega

de la informacin.
trmites y servicios con la colaboracin de terceros, permite aumentar el alcance y cobertura de los servicios del
SAT, rompiendo el monopolio que ejerca la institucin en
Integracin de procesos comerciales con los contables y fiscales.
la provisin de sus servicios, liberar recursos destinados a

la atencin a los contribuyentes de alta capacidad contri-
cepcin.
butiva o que tienen ms dificultad para acceder a los servicios tributarios, y ayudar a los nuevos contribuyentes
a crecer, dndoles seguimiento y soporte ms efectivo.
El modelo prev la atencin integral a sectores de contribuyentes a travs de terceros coadyuvantes, bajo los
Aumento en la disponibilidad de los servicios.
Reduccin y eventual eliminacin de trmites en

papel.
siguientes principios:

Establecimiento de estndares de servicio y co-
El ttulo que el lector tiene ahora en sus manos es un re-
Ampliacin de la cobertura de los servicios tribu-
cuento de los antecedentes, contexto, actores, procesos
tarios a travs de terceros.

Simplificacin de trmites.
Reduccin de costos de operacin.
Generar y aprovechar sinergias con dependen-
de optimizacin y beneficios en el quehacer tributario.
cias pblicas y privadas.

Procesos con certeza jurdica soportados en

mecanismos de seguridad tecnolgica.
municacin.

Multiplicacin de ventanillas electrnicas de re-
Obtencin de informacin va terceros para acciones de seguimiento y control.
I. LA NUEVA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA EN MXICO

En Mxico, la administracin tributaria ha transitado por
obligacin tributaria de carcter ciudadano, por lo que se
una pronunciada evolucin impulsada por las grandes
requera de una eficiente estrategia de acompaamiento
necesidades del pas. Aumentar los ingresos pblicos, as
fiscal, donde la autoridad hacendaria ofreciera los medios
como contar con un mayor control y administracin de
y herramientas para lograr el cumplimiento, a fin de mini-
la recaudacin han sido premisas fundamentales para el
mizar la presin de la carga impositiva.
cambio; estos factores, de carcter interno, motivaron la

creacin del Servicio de Administracin Tributaria, rgano al que se le encomienda la recaudacin tributaria.
Desde su creacin, el SAT ha adoptado esquemas que
Se redisean los servicios al contribuyente
versan en dos lneas: una de ellas se refiere a la obtencin de los recursos pblicos necesarios para atender
las necesidades de la poblacin, abastecer y mejorar
los servicios pblicos, as como fomentar el desarrollo
y encauzar las aspiraciones del pas. La otra se refiere
y se coloca al ciudadano en el centro de los
modelos de atencin, cuyos canales y medios
de comunicacin garantizan un eficaz cumpli-
miento de las obligaciones tributarias.
a las condiciones que la administracin tributaria debe

establecer para promover el cumplimiento voluntario y
responsable de las obligaciones tributarias. Los esfuerzos
Al potenciar la visin de la administracin tributaria de
para lograr estos propsitos se encauzaron en lo siguien-
manera convergente se gener una cultura del cambio
te: la implantacin de los servicios necesarios para que
en los procesos internos, en los que se reconoce la im-
los contribuyentes estn en posibilidades de cumplir con
portancia de la interdependencia y de la integridad de
sus obligaciones, automatizar los procesos internos, fijar
las operaciones, lo que permiti establecer soluciones
indicadores de eficiencia operativa soportados en infraes-
integrales y avanzar en la consecucin de los objetivos
tructura tecnolgica, adems de cambiar los esquemas
estratgicos institucionales.
burocrticos y la forma de trabajar en el SAT. Hacer
Servicios tecnolgicos: una demanda

de la institucin
frente a la tarea encomendada a la administracin tributaria, como recaudadora de los recursos pblicos, requiri
transformar los modelos y procesos operativos tributa-
A esta gestin se adicionaron las ventajas del desarrollo
rios, as como un profundo cambio en la forma de pensar
de las tecnologas, las cuales imponan cambios en la
de su personal. Esto ltimo se configur como condicin
relacin de los ciudadanos con las dependencias de go-
sine qua non para simplificar los procesos, facilitar el
bierno1. Las oportunidades que ofrecan las tecnologas
cumplimiento tributario y robustecer la recaudacin de
de la comunicacin e informacin se tradujeron a mo-
los recursos pblicos.
delos de servicio, que contribuyeron a integrar, bajo un

mismo concepto, los canales y estrategias de atencin al
El replanteamiento de la administracin tributaria trajo
contribuyente, haciendo ms fcil el cumplimiento de las
consigo una nueva forma de pensar el servicio pblico;
obligaciones tributarias.
haba que entender y reconstruir el concepto de contribucin. Regresar a los principios dogmticos del pago de las
contribuciones. La idea de que el pago de los impuestos
tiene que ser gil tanto para el contribuyente como para
El objetivo de las funciones de la administra-
el rgano recaudador, que las gestiones de recaudacin y
cin tributaria se orient a aumentar la recau-
administracin deban considerar que el cumplimiento de
dacin, al facilitar el cumplimiento de las obli-
las obligaciones fiscales no debe ser complejo, delinearon
gaciones tributarias con las tecnologas de la
los nuevos horizontes de la administracin tributaria.
informacin.
ste fue el parteaguas que sirvi para disear nuevos

procesos en la institucin, en el que reformula su papel
como instrumento eficaz al servicio del contribuyente.
Se visualiz al ciudadano contribuyente como cliente de
la administracin tributaria, quien tiene que cumplir una
1 A esta tendencia de las administraciones pblicas se le denomino Gobierno Electrnico.

Por otro lado, un factor externo que contribuy a la
Adoptar servicios electrnicos era una prioridad, cuyos
adopcin de servicios electrnicos en el SAT fue el nota-
beneficios no podran apreciarse sin un cambio en cuanto
ble aumento en el uso de tecnologas en las actividades
a su forma y organizacin. Entonces, se asumi un esque-
cotidianas, extendidas, de manera generalizada, entre
ma que agilizar la gestin interna, basada en principios
la ciudadana; atrs qued la idea de que era una prc-
de visin sistmica e identificacin integral.
tica privativa de los jvenes. El manejo de dispositivos
Con esto poda conocerse el efecto que tiene en determi-
electrnicos, telfonos mviles, tabletas electrnicas,
nada etapa del proceso tributario la respuesta a un tr-
computadoras personales, as como herramientas elec-
mite o la solucin de un planteamiento del contribuyente
trnicas y redes sociales, se est generalizando entre la
y aportar reas de oportunidad para mejorar la operacin
gente adulta, e incluso entre los adultos mayores, pues
tributaria. Partir del conocimiento y la actuacin del
reconocen la utilidad que representa en las relaciones

comerciales y personales.
contribuyente en un ciclo tributario permiti identificar
Las dependencias gubernamentales en la bsqueda por
la tarea consista en disear servicios especficos que
ser cada vez ms eficientes en su operacin y, sobre
atendieran sus necesidades de gestin en cada etapa del
todo, en los servicios que brindan a la ciudadana, se han
ciclo, con acceso fcil, de respuesta breve, e impulsaran la
visto presionadas para utilizar medios que simplifiquen
movilidad del ciclo tributario.
los puntos de contacto con el contribuyente, por lo que
y agilicen sus gestiones con el ciudadano. Al implantar

servicios electrnicos, las dependencias pblicas facilitan
la comunicacin y la toma de decisiones consensuadas
entre ciudadanos y dependencias pblicas, optimizan los
tiempos de respuesta y ahorran recursos; adems, dispo-
En 2014 el Portal de internet del SAT po-
sibilita la realizacin en lnea de 130 servi-
cios, lo que reduce casi en su totalidad los
trmites presenciales con formatos en pa-
pel.
nen de sistemas ms eficientes en un mbito seguro.
Qu es el ciclo del contribuyente?

El ciclo del contribuyente es la ubicacin, dentro de un proceso verstil, de las grandes etapas o fases en las que se
puntualiza una obligacin tributaria, a la cual debe responder la autoridad con un servicio especfico para su correcto
cumplimiento.
Este ciclo ha evolucionado de acuerdo con las propias necesidades que la ciudadana impone a la administracin tributaria, pero mantiene su esencia en lo que respecta al cumplimiento de obligaciones sustantivas. Actualmente, el ciclo
del contribuyente se compone de la siguiente manera:
a) Educacin tributaria a contribuyentes potencia-
e) Presentacin de sus declaraciones y el pago de
sus impuestos.
les, para promover el cumplimiento voluntario,

antes incluso de la inscripcin en el RFC.
f)
b) Inscripcin en el RFC.
c)
El Buzn Tributario, que constituye el mecanismo electrnico que agiliza la interaccin del contribuyente en cada una de las etapas del ciclo.
Emisin y recepcin de comprobantes fiscales.

g)
d) Elaboracin y registro de su contabilidad; en este
punto la administracin tributaria ha dispuesto

herramientas electrnicas que auxilian al contribuyente en esta obligacin.
10
La revisin de auditoras electrnicas.
Ciclo del contribuyente
Sobre la importancia que tiene el ciclo tributario en relacin con los objetivos del SAT, el Congreso ha expresado lo
siguiente: La administracin tributaria en nuestro pas, en el contexto descrito, tiene el reto de crear mecanismos accesibles, de bajo costo, que simplifiquen el pago de impuestos al tiempo que permitan captar a nuevos contribuyentes
y asegurar la plena integracin de stos al ciclo tributario2.
2 H. Congreso de la Unin; Cmara de Diputados; Exposicin de motivos de la Reforma Hacendaria 2014, p. 72.
11
Cada etapa del ciclo tributario tiene su peculiaridad y su
Este ltimo punto es indispensable porque la introduccin
importancia, detalles que examinaremos a lo largo de
de una nueva obligacin debe estar acompaada de un
este documento; en especial, lo referente a la emisin de
servicio electrnico planeado previamente, a efecto de
facturas electrnicas, por ser un proceso que afecta al
salvaguardar el principio de modernidad que prevalece
resto de las etapas y procesos del ciclo.
en el SAT. La premisa, ante todo, es innovar para facilitar

el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias
En el campo normativo, la administracin tributaria no
en un ambiente en el que el contribuyente perciba en su
slo elabora la propuesta de cambios al marco legal, pues
gestin, seguridad y certeza de que ser atendido en un
posee el conocimiento directo de las necesidades del
marco de legalidad y eficiencia administrativa.
contribuyente y conoce los puntos endebles de la aplicacin de la norma que dan pie a la elusin fiscal, sino tambin es la proveedora de informacin e indicadores para
el diseo de la poltica tributaria.
La mejora continua
Esto le permite anticiparse a los cambios y transforma-
Las iniciativas del SAT, instauradas en sus inicios, se estn consolidando. Durante el ejercicio fiscal 2014 se rea-
ciones de la institucin y supone contar con los datos
lizaron mejoras a los servicios existentes y se disearon
necesarios para disear servicios con un concepto inte-
otros asociados al ciclo tributario, como el Buzn Tribu-
gral, cuyo propsito es reaccionar asertivamente en los
tario, la contabilidad electrnica, la revisin y auditoras
siguientes procesos:

Facilitar el cumplimiento de la nueva norma.
Interiorizar la nueva obligacin y su cumplimien-
electrnicas; se hicieron mejoras en los comprobantes

fiscales emitidos en archivos electrnicos, enviados al
SAT por internet.
to como una responsabilidad ciudadana en el
Cabe mencionar que la aceptacin e integracin del uso
contribuyente.
de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin

con la ciudadana no ha sido fcil; se ha dado de manera
Proveer la infraestructura tecnolgica necesaria
gradual, pues a la vez que se hace necesaria una cultura
para su cumplimiento.
12

tributaria del cumplimiento responsable de las obligacio-
Las acciones complementarias al cumplimiento, o ac-
nes fiscales, se requiere una cultura que desmitifique las
ciones transversales, como los programas de cultura
percepciones acerca del uso de las tecnologas; fomentar
contributiva y difusin, estn diseadas para que el con-
su uso constante ayudar a que el contribuyente con-
tribuyente perciba que cumplir es fcil, conviene autoco-
firme sus ventajas y se familiarice con las aplicaciones
rregirse e incumplir tiene consecuencias. As, los procesos
tecnolgicas.
se centran en poner a disposicin del contribuyente los

medios necesarios para que pueda cumplir, generar las
El SAT de Mxico se ha caracterizado por la pretensin
oportunidades de correccin y fortalecer la capacidad
continua de modernidad; para el resto de las depen-
para descubrir conductas u omisiones de cumplimiento.
dencias pblicas es un modelo, tanto por los servicios
Lograr estos fines requiere de servicios soportados en el
electrnicos que ha implantado como por la calidad que
desarrollo oportuno de herramientas tecnolgicas efica-
tienen.
ces.
Con el enfoque de servicio al ciudadano, en la administracin tributaria se promueve el cumplimiento de las

obligaciones fiscales internas y las de comercio exterior
y se armonizan las polticas tributarias con los niveles de
servicio; en este sentido, se establecieron las directrices
que orientan el quehacer tributario a partir de 2014, las
cuales giran en torno de facilitar el cumplimiento tributario conforme lo siguiente:

Establecer condiciones para la integracin a la

formalidad.
Disminuir costos tributarios indirectos.
Reconocer la diferencia en el perfil de los contribuyentes.
Fortalecer el ejercicio de los derechos de los contribuyentes.
Mejorar la equidad del sistema tributario.
Fomentar una mayor progresividad en el pago de

impuestos.
Establecer un rgimen fiscal moderno y eficiente.
13
II. REGISTRO FEDERAL

DE CONTRIBUYENTES
14

El inicio del ciclo del contribuyente est marcado por el
En los aos subsecuentes se realizaron mejoras sin cam-
RFC. Al inscribirse, el ciudadano puede ser considerado
bios sustanciales en lo que respecta a los registros de
como contribuyente por la administracin tributaria; es
los contribuyentes, aunque, a partir de la utilizacin de
decir, si el ciudadano inicia actividades productivas, co-
formatos, el control y procesamiento de la informacin
merciales o se incorpora a un empleo, debe solicitar su
empez a automatizarse con tecnologa incipiente. Los
inscripcin al RFC.
documentos presentados correctamente se clasificaban

y la depuracin de los datos bsicos se haca en tarjetas
El antecedente del RFC data de 1957; no obstante, exis-
perforadas que posteriormente eran codificados; sin em-
tan dispersos padrones por tipo de impuesto, cada uno
bargo, los documentos se almacenaban en expedientes
de los cuales se formaba con nmeros o claves propias
en las oficinas recaudadoras para su uso en los trmites y
e independientes unos de otros, lo que propiciaba que la
consultas que realizara el contribuyente.
autoridad no conociera datos integrados. El mejor registro que se tena era el relativo al impuesto sobre ingresos
Hacer eficiente el proceso recaudatorio era indispensable
mercantiles, en el cual se utilizaba una placa para cada
para las polticas pblicas, que vean minimizados sus
causante y contena sus datos generales bajo un nmero
esfuerzos para la obtencin de los recursos por la falta
progresivo.
de controles adecuados y por la endeble verificacin de

obligaciones. A medida que un mayor nmero de personas se incorporaban a la economa, una mayor presin se
generaba en la administracin tributaria para controlar la
El 29 de diciembre de 1961, el Congreso de la

Unin decret que se reformaran y adicionaran
diversos artculos del Cdigo Fiscal de la Fede-
racin; con ello se crea el Registro Federal de
informacin, tanto de los registros ya existentes como de

los nuevos contribuyentes, as como para dar respuesta
a las demandas que emergan de la situacin econmica
del pas.
Causantes.
La tecnologa se incorpor de manera continua para
Para 1969, con la visin de unificar los registros de los
unificar los controles y manejar el volumen de la informa-
contribuyentes, se inician profundos cambios con la
cin; esta tendencia predomin en los siguientes aos, lo
emisin de Formularios de Inscripcin General de Con-
que no sucedi con la automatizacin de los servicios al
tribuyentes, con contenidos precisos, tanto en datos de
contribuyente sino hasta 1997 con la reestructuracin
identificacin del causante, como respecto a la situacin
de los procesos tributarios, cuando se busc renovar los
especfica de cada uno por cuanto a los impuestos gene-
servicios asociados a la inscripcin e identificacin del
rales y especiales a que estaban afectos en el derecho
contribuyente.
tributario. Esto mejor el control de obligaciones y permiti producir estadsticas que, adems de obtener resulta-
Las acciones que hemos emprendido desde entonces,
dos sobre la observancia de pagos, permitieron orientar
estn enfocadas a impulsar la actualizacin y mejora de
sobre poltica fiscal, basados en el establecimiento de
las condiciones tecnolgicas sobre las cuales reside el
matrices de insumo-producto.
Padrn de Contribuyentes, en 2006 con la implementacin del sistema Solucin Integral, cuya plataforma
tecnolgica permiti acortar tiempos de respuesta en los
Formar parte del Registro de Contribuyentes
trmites al RFC, as como liberar movimientos y solicitu-
implicaba la presentacin del ciudadano en
des por internet.
las oficinas de la administracin tributaria y
la entrega de documentos, cuya validacin
poda tardar ms de cinco das.
En 2014 se lanza el proyecto RFC Ampliado, que permite

la simplificacin funcional de los procesos y trmites asociados a la identificacin del contribuyente. Esta nueva
Los formatos de inscripcin se proporcionaban en forma
herramienta slo permite al usuario interno acceder a ella
gratuita y se autoriz a los particulares a reproducirlos
por medio de su firma electrnica, adems de funcionar
y venderlos. Asimismo, de manera permanente se haca
en un ambiente Web que permite una mayor flexibilidad
labor de convencimiento para que los causantes se inscri-
en el uso del sistema va remota.
bieran y cumplieran con sus deberes fiscales.
15
Ser contribuyente, un deber

ciudadano
blece. De esta manera, el RFC se convierte en una fuente
Ser parte de la actividad econmica conlleva muchas res-
las funciones de vigilancia, control y cobranza.
de informacin y en un instrumento que alimenta los

procesos internos tributarios, al proveer los datos para
ponsabilidades y el cumplimiento de obligaciones; entre

ellas, las tributarias. Cumplir con estos deberes atribuye
a la persona el reconocimiento social, ya que se concibe
La modernizacin del Registro de

Contribuyentes
como un ciudadano responsable y respetuoso de las normas, por lo que el efecto de cumplir con las obligaciones
fiscales trasciende las fronteras de la administracin tri-
La inscripcin en el RFC de empresas o asociaciones (per-
butaria e incide en otros procesos de las relaciones entre
sonas morales) puede realizarse ante notario o corredor
particulares y con las dependencias pblicas. Estos facto-
pblico enseguida de la protocolizacin del acta de su
res dieron inicio, entre otros aspectos, a la incorporacin
constitucin, ya que el SAT faculta a los fedatarios a
de nuevos supuestos normativos para la inscripcin en el
prestar dicho servicio va remota.
RFC, a fin de que las personas que no realizan actividades

econmicas, como amas de casa y estudiantes, puedan
Los individuos (personas fsicas) a partir de 18 aos pue-
obtener su RFC, su Cdula de Identificacin Fiscal o la
den inscribirse en el RFC por internet, si cuentan con la
Constancia de Registro Fiscal y realizar trmites en otras
clave CURP, (Clave nica de Registro de Poblacin, que
dependencias de gobierno, o bien al solicitar servicios
emite la Secretara de Gobernacin, con la que se acredi-
financieros, prstamos o cuentas bancarias. Otras activi-
ta su identidad).
dades que suponen la inscripcin en el RFC se refieren a
Quienes se inscriban por Internet con ciertos regmenes
las personas que abren una cuenta a su nombre en ban-
fiscales debern acudir posteriormente a las oficinas del
cos o en sociedades cooperativas de ahorro y prstamo
SAT para tramitar su contrasea o firma electrnica. Si el
para recibir depsitos o realizar operaciones, las cuales
contribuyente no se presenta en el plazo y trminos se-
son sujetas de contribuciones. Esta disposicin es vista

como un elemento ms de combate a la informalidad.3
alados, el SAT podr dejar sin efectos temporalmente la
La inscripcin en el RFC tiene dos dimensiones: la primera
te cumpla dicha formalidad, y en caso de estar obligados,
est dirigida al contribuyente, quien al hacer su registro y
puedan expedir comprobantes fiscales.
clave en el RFC proporcionada, hasta que el contribuyen-
obtener su clave en el RFC puede considerarse como con-
Las personas morales o fsicas tambin, pueden inscribir-
tribuyente indistintamente de que est o no realizando
se directamente en las oficinas del SAT, cumpliendo con
actividades econmicas.
los requisitos del trmite.
El registro como contribuyente potencial puede realizarse
La contrasea es un conjunto de caracteres alfanumri-
sin obligaciones fiscales hasta que modifique su situacin
cos designados por el contribuyente, que slo l conoce,
fiscal o de hecho, que genere el pago de contribuciones.
que le permiten ingresar a gran parte de los servicios
La segunda dimensin se ubica en los procesos internos
electrnicos de la administracin tributaria, los cuales
de la administracin tributaria, en el sentido de que la
estn vinculados precisamente a la actualizacin de in-
informacin proporcionada por el contribuyente en su
formacin del RFC.
registro, una vez segmentada, permite ubicarlo en algn

rgimen fiscal, atribuyndole obligaciones que deber
La contrasea puede obtenerse en el Portal de internet
cumplir en los plazos y periodos que la legislacin esta-
del SAT slo con el RFC, es de uso personal e intransferible y no puede ser solicitada por alguna otra persona.
3 Cumplir honestamente con las obligaciones tributarias atribuye al ciudadano referente positivo, y lo posibilita, en un marco de credibilidad, para aspirar
a licitaciones pblicas y ser contratado por las dependencias de gobierno
para realizar servicios de obra pblica. Para tales efectos, las disposiciones
fiscales a travs de una solicitud que realizan los ciudadanos por internet
en el Portal del SAT, obtienen una opinin de la autoridad sobre el estado
que tienen sus obligaciones, la cual puede tener sentido positivo cuando sus
obligaciones tributarias estn al corriente, y negativo en el caso opuesto. Por
otro lado, tambin hay que considerar el efecto que tiene en la ciudadana
la publicacin de los datos de los contribuyentes en el Portal de internet del
SAT, cuando ha identificado que realizan o estn vinculados a la emisin
de comprobantes que amparan operaciones falsas o simulan operaciones
inexistentes.
16
Con su contrasea, el contribuyente puede
ingresar a 93 servicios en lnea, entre los que
se encuentran la consulta de devoluciones y el
envo de avisos de actualizacin al RFC.

Este mecanismo de acceso a los servicios electrnicos del
Integridad
SAT ha agilizado los trmites que realizaban los contri-
No repudio
buyentes en las oficinas de atencin. Su generacin inici

en 2002 con los pagos electrnicos. A junio de 2015,
Autenticidad
16,654,377 contribuyentes han tramitado su contrasea, personas fsicas y morales.
Confiabilidad
La firma electrnica es un conjunto de datos cifrados que
A junio de 2015 el acumulado de certificados de fir-
se adjuntan a un mensaje electrnico, cuyo propsito es
mas electrnicas emitidas es de 13,906,245. Los con-
identificar al emisor del mensaje como autor legtimo.
tribuyentes que cuentan con dicho certificados son

8,502,423.
La firma electrnica tiene los mismos efectos de una firma autgrafa. Los beneficios que ofrece son altamente
tangibles pues, una vez incorporada a los procesos, permite el intercambio de informacin entre el contribuyen-
Tanto la contrasea como la firma electr-
te y la autoridad hacendaria de manera prctica y rpida;
nica son elementos indispensables para
da certeza a los trmites en un mbito de modernidad y
la presentacin de avisos, declaraciones,
vanguardia tecnolgica y se caracteriza por la eliminacin
solicitudes de aclaracin en el SAT, entre
de riesgos en el manejo de informacin confidencial, as
otros.
como la reduccin de los costos derivados del almacenamiento de la informacin, la cual obedece a cuatro principales cualidades:
Numeraria
17
Principales avances con la inscripcin por internet

En el siguiente esquema se presentan los avances y ventajas de los servicios asociados con el registro de contribuyentes:pel En lnea
En papel
Inscripcin en papel con formatos que se adquiran en papeleras.
En lnea
Formatos electrnicos.
La impresin de las formas oficiales lo hacan impresores

autorizados por el SAT.
El contribuyente tena que ir a la oficina recaudadora a
realizar el trmite.
El trmite se realiza por internet.
Los tiempos de respuesta del servicio podan durar ms de

un da.
Se reducen los tiempos de respuesta.

La inscripcin en el RFC sin obligaciones fiscales es inmediata.
En el caso de avisos de actualizacin de datos al RFC es inmediata.
Para determinar las obligaciones fiscales el contribuyente

tena que llenar nueve anexos del formato de inscripcin.
Las obligaciones se asignan automticamente de acuerdo con la informacin

proporcionada por el contribuyente en sus respuestas a la aplicacin de los
cuestionarios respectivos.
La validacin de los datos contenidos en los documentos

oficiales, como el registro de poblacin, que presenta el
contribuyente como requisitos para su inscripcin en el RFC
era compleja.
Los datos se validan en lnea con las instituciones pblicas encargadas de los
registros de poblacin.
El procesamiento de la informacin slo permita identificar

a los asalariados con la informacin que presentaba el empleador.
Como parte de la informacin que se ingresa en el padrn, se identifican y se

capturan las relaciones que un contribuyente tiene con otros, con lo cual se
establecen roles y relaciones.
Se requera que el contribuyente tuviera conocimiento sobre

qu obligaciones fiscales tendra que cumplir, lo que provocaba confusiones e incida en el Registro al no coincidir lo
registrado con las actividades reales del contribuyente.
Para determinar las obligaciones, se requiere al contribuyente contestar un

cuestionario sobre las actividades econmicas que realiza con sus caractersticas.
El fomento a la iniciativa empresarial se entorpeca por la

cantidad de requisitos gubernamentales para constituirse
como persona moral, entre ellas la inscripcin en el RFC
Se realizaron acuerdos interinstitucionales para reducir los trmites para la

constitucin de personas morales.
Las personas morales se inscriben ante fedatarios y obtienen su Cdula de
Identificacin Fiscal definitiva, as como la Gua de Obligaciones al momento de
su constitucin.
Los socios o accionistas no se podan inscribir ante fedatarios pblicos.
Los socios y accionistas de personas morales que se constituyan ante fedatario pblico y aquellas que realicen enajenacin de inmuebles ante notario
pblico pueden inscribirse ante fedatario pblico.
Se entregaba al contribuyente constancia de inscripcin con

obligaciones activas.
Se entrega al contribuyente la Gua de Obligaciones, que incluye regmenes,

obligaciones y fechas de vencimiento especficas; La Cdula de Identificacin
Fiscal o, en su caso, la Constancia de Registro en el RFC, se entrega de manera
inmediata.
18
La identificacin del contribuyente
Al mes de junio de 2015, el RFC se integra de la siguiente

forma:
El servicio de identificacin del contribuyente, que inicia

con la inscripcin y la actualizacin de informacin en el
Registro, responde las preguntas: quin es el contribu-
Concepto
yente?, en dnde realiza sus actividades econmicas?,
2015
a qu se dedica para obtener ingresos?, cmo debe
Personas morales
cumplir con sus obligaciones tributarias?, con quin se
Personas fsicas
18,984,780
relaciona al realizar sus actividades econmicas?
Asalariados
28,890,589
Grandes contribuyentes
Por lo que el RFC es un eficiente mecanismo de control
Total
y adems insumo para la formulacin de indicadores. Su

informacin sirve de base para establecer programas de
Tanto los comprobantes fiscales como el RFC son flujos
efecto de algn estmulo fiscal o incremento en la recau-
de informacin para la administracin tributaria. Con la
dacin, as como generar informacin macroeconmica
inscripcin en el registro se abre un expediente electr-
relativa al nivel de ingresos o nmero de personas que se
nico del contribuyente con su informacin vinculada a las
dedican a algn ramo o distribucin geogrfica econmi-
obligaciones tributarias; entre ellas, si es el caso, la de
ca, entre muchas otras posibilidades.
emitir facturas electrnicas.
El RFC es el ms importante de los registros en Mxico y
Los datos del emisor que se registren en las facturas
puede definirse como una herramienta de administracin
electrnicas, para ser vlidos deben coincidir con su RFC.
y control para vigilar y exigir el cumplimiento de las obli-
La autoridad fiscal puede solicitar informacin para su
gaciones fiscales; es una base de datos tan amplia que
inscripcin o actualizacin de datos e inscribir a quienes
requiere de una plataforma tecnolgica que sea capaz de
de conformidad con las disposiciones fiscales deban es-
soportar los servicios vinculados con l.

Como parte del fomento empresarial, las
personas morales pueden inscribirse
al RFC a travs de un notario pblico,
figura jurdica ante la cual se constituyen
con las formalidades que las leyes mexi-
canas dictan en la materia; para tales
27,755
49,619,966
Facturas electrnicas y la identificacin del contribuyente
revisin y verificacin de actividades o bien, estimar el
1,716,842
tarlo y no cumplan con este requisito.

Toda la informacin que recibe la administracin tributaria se confronta para establecer un mejor control y
vigilancia de las obligaciones del contribuyente, lo que
permite hacer ms eficiente la funcin recaudadora de la
institucin.
efectos se dot a los notarios con los insumos y accesos

necesarios a los sistemas de la administracin tributaria
para que con un solo trmite puedan constituirse personas morales y realizar su inscripcin en el RFC. Con esto
se posibilita a las empresas acudir al SAT, a tramitar su
firma electrnica para que pueda emitir comprobantes
fiscales.
En junio de 2015, el padrn del RFC cont con un universo de 49,619,966 contribuyentes activos, de los cuales
95% son Localizados y el resto estn en proceso de localizacin.
Se han simplificado 14 trmites y servicios asociados a
la inscripcin y se actualizaron las caractersticas fiscales
del contribuyente; adems, se realizan acciones para facilitar la convivencia del contribuyente con los sistemas de
atencin que el SAT pone a su disposicin en su Portal.
19
20
III. FACTURA
ELECTRNICA
21

La segunda etapa en el ciclo del contribuyente es la
fiscal, cuya naturaleza comercial tiene vigencia hasta
emisin de comprobantes fiscales, hoy Comprobantes
nuestros das. Un claro ejemplo del uso de la factura para
Fiscales Digitales por Internet (CFDI), que adquiere cada
efectos de la aplicacin de dicho impuesto data de enero
vez mayor importancia, pues se configura como un eficaz
de 1779:
insumo de informacin para los procesos y funciones de
Nos hacemos cargo de 30 pesos y tomines, 3 granos que
la administracin tributaria, as como un instrumento de
pag Don Francisco Cabezn, por el expresado Real dere-
control y de registro de los gastos y de los ingresos de
cho de Alcabala sobre el principal de 513 pesos en que se
los contribuyentes, a la vez que brinda seguridad en la
aforaron 3 cajones de efectos de China, que recibi con el
transacciones efectuadas. La emisin de CFDI es una ca-
conductor Juan Garca, como consta de una gua [antece-
racterstica propia de la modernidad y del uso de las tec-
dente de la actual carta porte] y factura que bajo de este
nologas, no siempre fue as, ya que el origen se remonta
nmero presentamos.
a la emisin de comprobantes en papel que amparaban

operaciones mercantiles.
La historia del comprobante fiscal en papel
data del periodo de la Colonia. Las polticas
de contribucin fueron determinantes desde
el siglo XVI y cobraron relevancia durante el
siglo XVII.
En el siglo XVII la recaudacin pasaba por una serie de

figuras, desde indgenas hasta autoridades novohispanas.
Estas autoridades, a su vez, entregaban los tributos a
funcionarios espaoles, corregidores, alcaldes mayores o
subdelegados, algunas veces directamente a los funcionarios de la Real Hacienda.
Formas de recibos impresas o manuscritas eran emitidas
con el nombre del pagador, la fecha y la firma del gobernador. Este tipo de recibos comenzaron a emplearse tambin para llevar el control de las mercancas comerciadas
y el traslado de impuestos, denominados alcabalas, que
fueron exigibles desde 1563, aunque slo en algunos
distritos.
Las reformas borbnicas de 1700, introducidas por los
Borbones en el territorio de la Nueva Espaa, tuvieron
como efecto la regulacin y ampliacin de los impuestos
sobre el comercio; los ms importantes eran los conocidos como alcabalas. La alcabala se cobraba por una
amplia mayora de transacciones mercantiles, parecido
a nuestro moderno impuesto sobre el valor agregado y
para ello se registraban las transacciones comerciales en
los denominados libros de cuentas de alcabalas.
[Primera imagen: Documento emitido por la Direccin
As, se aprecia el impuesto sobre alcabalas como la medi-
recaudacin de alcabalas. Segunda imagen: Registro de
da fiscal que hizo necesaria la creacin del comprobante
alcabalas recibidas.]
General de aduanas, a favor de un nombre, a cargo de la
22

A fines del siglo XVIII, alcabalas y pulques (impuesto co-
Estas formas de comprobante fiscal prevalecen hasta
brado sobre bebidas alcohlicas) producan en conjunto
1979. El 31 de diciembre de 1979 se public un nuevo
24% del total de impuestos recaudados en el virreinato.
Reglamento Interior de la Secretara de Hacienda y Cr-
Estos impuestos y registros siguieron emplendose hasta
dito Pblico, se promulgaron nuevas leyes, tales como
la poca del Porfiriato.
las reformas a la Ley General de Instituciones de Crdito

y Organizaciones Auxiliares y la del Impuesto al Valor
Con la Ley del Timbre, del 1 de febrero de 1873, co-
Agregado, entre otros. La base conceptual y el marco de
menzaron a tasarse con estos impuestos las actividades
referencia de esa etapa de la administracin tributaria
comerciales y el consumo; su fundamento fue que los
era el RFC; comprenda desde la identificacin y el regis-
recursos necesarios para sostener el aumento del gasto
tro hasta el logro del cumplimiento de las obligaciones
federal deban provenir de la expansin del consumo, el
tributarias.
cual meda indirectamente el incremento de los ingresos.
A partir de ese momento se da el gran cambio de una
El jefe administrativo en la Ciudad de Mxico distribua
administracin por impuestos a una administracin
las estampillas fiscales a los estados y territorios, los
por funciones, con base en lo que se denomin Modelo
cuales a su vez los repartan a sus respectivas ciudades y
Integral de Recaudacin. Esta reforma marca el cambio
poblaciones importantes donde localmente se sobreim-
en los formatos de los comprobantes fiscales, con los
priman con el nombre del lugar.
requisitos que conocemos actualmente y el desglose de

impuestos.
La ley facultaba a la autoridad hacendaria a revisar la

documentacin de los causantes para comprobar la veracidad de las operaciones reportadas. El control de este
procedimiento estaba a cargo del servicio de inspeccin
de la Secretara de Hacienda. El Administrador del Timbre
autorizaba la inspeccin y deba cuidar que el inspector
se acompaara de un testigo.4 A continuacin, el visitador requera al interesado por la exhibicin de lo siguiente: el libro talonario de ventas, el de facturas y los comprobantes de caja, pudiendo requerir otros documentos
ms. Seguidamente, el inspector comparaba el valor de
las estampillas empleadas en el bimestre con el arrojado
[Imgenes de recibos fiscales.]
por los libros del establecimiento, respecto de las ventas

verificadas en el mismo periodo.
Los siguientes son ejemplos de comprobantes fiscales
La evolucin del comprobante fiscal se debe a los es-
empleados desde 1873 hasta la desaparicin del impues-
fuerzos de la administracin tributaria por contar con un
to del timbre en 1979, estos comprobantes no desglosa-
mecanismo fehaciente que d cuenta de las operaciones
ban la informacin fiscal de los causantes o contribuyen-
que, en el da a da, se realizan como parte de las activi-
tes, slo daban cuenta de la actividad comercial realizada
dades econmicas e identifique a sus actores (emisor y
y consumo registrado.
receptor) con el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

La figura del comprobante fiscal surge en las disposiciones fiscales como un mecanismo de control que proporcionara elementos para la vigilancia del cumplimiento.
Su origen se encuentra en la emisin de documentos
que formaban parte de las operaciones mercantiles o
la prestacin de un servicio, como la factura comercial,
adoptada en el derecho tributario con requisitos fiscales
y la finalidad de que sirviera para la verificacin de gastos
4 Murgua Rojas, Rodolfo La fiscalizacin en la dictadura de Porfirio Daz,

Revista electrnica UNIVA [univa.mx/n57/Art.Mungu%C3%Ada].
e ingresos que manifestaban los contribuyentes.

23

Sin embargo, la factura comercial por s misma no era
Indudablemente esto se converta en cantidades enor-
signo de garanta, ya que poda ser utilizada como com-
mes de papel que la autoridad hacendaria tena que estar
probante de gastos en un sinfn de operaciones, lo que
administrando, adems de resolver las dificultades de
pona en desventaja a la autoridad recaudadora al no
operacin para la autorizacin de los impresores, para el
contar con elementos confiables que identificaran el
control de folios y para las revisiones de la autoridad en
incumplimiento; esta situacin de bajo riesgo para la apli-
las declaraciones presentadas por los contribuyentes.
cacin de sanciones fue vista por algunos contribuyentes como una oportunidad para comprar facturas, con
registros y nombres de emisores falsos, lo que fiscalmente se conoce como simulacin de operaciones, situacin
que daaba la economa nacional y repercuta en grandes
montos de saldos a favor.
Al impresor se le confiaba parte de la res-
ponsabilidad en la emisin de comprobantes
fiscales y, para otorgar cierta certeza jurdi-
ca al contribuyente, tena que cumplir con
diversos requisitos.
Con la finalidad de generar mayor percepcin de riesgo

entre los contribuyentes, en cada ejercicio se iban in-
Entre los requisitos que tena que acreditar el impresor se
crementando los requisitos fiscales; esta medida, lejos
encuentran los siguientes:
de simplificar la emisin de los comprobantes fiscales,

propici el aumento de facturas apcrifas y una mayor
a) Presentar solicitud a la autoridad fiscal.
dificultad para la autoridad en las tareas de inspeccin y

b) Estar al corriente de sus obligaciones fiscales y
fiscalizacin.
pagar sus impuestos en la actividad empresarial.

c) Demostrar que contaba con la maquinaria, equi-
El rol del tercero, el impresor de

facturas (esquema de papel).
po necesario para la impresin de los comprobantes y el equipo de cmputo para la utilizacin

del sistema de control de impresores autoriza-
Sin necesidad de acudir a una evaluacin profunda se
dos, mediante copia certificada del documento
poda advertir que haba mucho que hacer en materia de
que amparaba su propiedad o legtima posesin.
comprobantes fiscales, se necesitaban dispositivos de

control que vincularan su emisin con un acto de aproba-
Adems, deban declarar bajo protesta de decir verdad
cin de la autoridad, por lo que se plante la necesidad
que contaban con cuenta de acceso a internet y que la
de involucrar a un tercero en el proceso de facturacin,
maquinaria y equipo de impresin se encontraba en el
que participara en el control de las facturas que se expe-
domicilio fiscal en el que se realizaba la impresin de los
dan. En este sentido, se concert con el sector de contri-
comprobantes fiscales.
buyentes dedicados a la impresin de formas para que a

travs de una autorizacin de la administracin tributaria
En cuanto a la emisin de los comprobantes, existan
y cumpliendo algunos requisitos de carcter fiscal, los
grandes dificultades; lo primero que tena que hacer el
impresores otorgaran el servicio de venta de formatos de
contribuyente era acudir con un impresor autorizado y
solicitar la elaboracin de facturas (comprobantes fiscales), para lo cual deba entregarle la siguiente informa-
A dichos comprobantes se les asignaba un folio previa-
cin y documentacin:
mente solicitado por el impresor. La asignacin de folios

se realizaba a travs de un sistema electrnico al que se
Nombre. Si se trataba de persona moral tena

que entregar poder notarial y documentos que
denomin Sistema Integral de Comprobantes Fiscales.
acreditaran la personalidad del representante

El impresor autorizado entregaba semestralmente un
legal.
reporte de los folios impresos por contribuyente y, a su

vez, el contribuyente emisor tena que informar qu folios haba utilizado y cules haba cancelado.
24
Registro de contribuyentes.
Domicilio.
La imagen de su Cdula de Identificacin Fiscal.

2. Contener impreso el nmero de folio y nmero
Solicitud firmada por l o por su representante
de aprobacin del SAT.
legal de cada pedido de impresin de comprobantes, en la que bajo protesta de decir verdad
3. Lugar y fecha de expedicin.
declarara lo siguiente:
4. Clave del RFC de la persona a favor de quien se
a) Nombre, denominacin o razn social.
expeda.
b) Domicilio fiscal del contribuyente.
5. Cantidad y clase de mercancas o descripcin del

servicio que amparaba.
c) Fecha de solicitud.
6. Valor unitario consignado en nmero e importe
d) Serie (en caso de ser serie nica deba
total consignado en nmero o en letra, as como
indicarlo expresamente).
el monto de los impuestos que en los trminos
e) Nmero de folios que corresponderan
de las disposiciones fiscales deban trasladarse,
a los comprobantes que solicitaba y, en
en su caso.
su caso, el domicilio del establecimiento
7. Nmero y fecha del documento aduanero, as
o establecimientos a los que correspon-
como la aduana por la cual se realiz la importa-
deran.
cin, en ventas de primera mano de mercancas
f) Los nmeros de folio de los comproban-
de importacin.
tes no utilizados y cancelados por tr-
8. Fecha de impresin y datos de identificacin del
mino de vigencia de la partida anterior
impresor autorizado.
impresa.

9. Vigencia del comprobante.
Copia de su identificacin.
En el momento de la operacin que daba origen a la fac-
Basta con describir la complejidad de los requisitos tan
tura, el emisor tena que entregar una impresin original
slo en lo que se refiere a la impresin de la Cdula de
al receptor (adquirente del servicio o producto) y guardar
Identificacin Fiscal, que deba estar impresa, con ciertas
una copia, que deba archivar como parte de su contabili-
caractersticas, en los comprobantes; por ejemplo, ser
dad y para posibles revisiones de la autoridad.
reproducida en 2.75 cm por 5 cm. Con una resolucin de

133 lneas / 1200 dpi; sobre la impresin de la cdula
Esta etapa estuvo determinada por el uso
de papel, por una gran cantidad de trmi-
tes para los impresores y para los contribu-
yentes que estaban obligados a emitir com-
El proceso de comprobacin fiscal en nuestro pas estaba
probantes fiscales. La percepcin de riesgo
sustentado por el uso de papel impreso y las empresas
no se poda efectuar anotacin alguna que impidiera su

lectura.
era prcticamente nula, ya que las auditoras y revisiones
y contribuyentes invertan parte de sus recursos en los
no contaban con los elementos suficientes.
servicios de impresin, distribucin y control de formas

impresas, revisin, envo, verificacin de requisitos, co-
En la ltima fase de los comprobantes fiscales en papel,
rrecciones y reexpedicin, as como el almacenamiento y
los requisitos eran tan vastos que slo un experto en
organizacin del papel.
la materia poda definir si era fiscalmente deducible el

comprobante. Entre los requisitos de los comprobantes
fiscales, se pueden mencionar los siguientes:
Por su parte, el SAT no contaba con ele-
1. El nombre impreso, denominacin o razn social,
mentos suficientes para evitar la
domicilio fiscal y clave del RFC emisor. Si se tena
reproduccin no autorizada de los compro-
ms de un local o establecimiento se deba sea-
bantes impresos.
lar el domicilio del local o establecimiento en el

que se expedan los comprobantes.
25

Durante muchos aos, la impresin de facturas y com-
El esquema de comprobacin fiscal cambi radicalmente
probantes fiscales era la forma de tener un mejor control
en cuanto a su concepto y, a efecto de que los contribu-
de los gastos hechos por los contribuyentes, pero tam-
yentes se familiarizaran con su uso y adoptaran los nue-
bin traa complejidades: representaba un gran gasto en
vos esquemas, se plane un proceso paulatino de aplica-
impresiones, generaba infinidad de archivos fsicos y se
cin escalonada, establecindose en una primera etapa.
prestaba a malas prcticas que se reflejaban en fraudes
En enero de 2004, se implement el esquema del Com-
al fisco local y federal.
probante Fiscal Digital. En mayo del mismo ao 2004 se

definieron los estndares tcnicos para el Comprobante
Fiscal Digital.
Inicia la modernizacin
Para emitir comprobantes fiscales digitales, el contribu-
En el SAT segua prevaleciendo la idea de transformar los
yente deba contar con los siguientes insumos:
trmites vinculados a los comprobantes fiscales, tanto

para los impresores como para los contribuyentes, al
mismo tiempo que se estaba gestando en la institucin
Firma electrnica.
Con la firma electrnica se solicitaban, en lnea en el Por-
una transformacin de fondo que involucraba modernizar
tal de internet del SAT, las series y folios a registrar en los
los sistemas y servicios aprovechando las ventajas que
ofreca la tecnologa.
As, se inicia una nueva etapa en el proceso de facturacin y se prev la utilizacin de la tecnologa para
Certificado de sello digital5.
El certificado de sello digital se obtiene en el Portal de in-
simplificarlo. En el SAT se integr un grupo de trabajo
ternet de SAT. Los certificados de sello digital son firmas
interdisciplinario, normativo y desarrollador de soluciones
electrnicas de uso especfico, reconocidos para firmar o
tecnolgicas dedicado a impulsar el Programa de Moder-
sellar comprobantes fiscales digitales.
nizacin de la Comprobacin Fiscal, cuyo propsito consista en generar, procesar, transmitir y resguardar docu-
El contribuyente poda emitir comprobantes fiscales con
mentos fiscales digitales; es decir, archivos electrnicos.
sus propios medios; es decir, disponer de un servicio

electrnico en el que elaborara los documentos digitales
La tarea se presentaba complicada pues aparte de lo que
(archivos XML), asignara folios, sellara con sus certifi-
implicaba el desarrollo tecnolgico haba que adecuar el
cados de sello digital y elaborara el reporte mensual de
marco normativo para establecer la obligacin de emi-
los folios utilizados, siendo el propio contribuyente res-
sin de comprobantes digitales, definir los requisitos,
ponsable de la operacin y administracin del sistema.
estndares y especificaciones tcnicas, para dar inicio a
El sistema electrnico del contribuyente deba registrar
la utilizacin de los comprobantes fiscales digitales (co-
electrnica y automticamente la fecha y hora (minuto y
nocidos por las siglas, CFD).
segundo) de la elaboracin del comprobante, impedir la

duplicidad y garantizar que el nmero de aprobacin, ao
de solicitud, folios y series, en su caso, correspondieran a
A mediados de 2004, el SAT desarroll
el esquema de comprobacin fiscal digital
como una alternativa al esquema de pa-
pel. Lo anterior convirti a Mxico en el
segundo pas del continente americano
los otorgados por la administracin tributaria.

Una vez elaborado un archivo XML (archivo que respalda
el comprobante) era firmado por el contribuyente con su
certificado de sello digital y puesto a disposicin del receptor, o bien entregado en una representacin impresa
en desarrollar un modelo de facturacin electrnica.
en papel.
5 Es un certificado de firma electrnica avanzada de uso especfico para

sellar comprobantes.
26

Durante esta etapa el contribuyente recurra a soluciones
La incorporacin de esta figura al proceso de comproba-
tecnolgicas existentes en el mercado, que lo auxiliaban
cin facilit la emisin de comprobantes fiscales digitales
en la elaboracin de sus facturas electrnicas, sin em-
a los contribuyentes con poca capacidad de administra-
bargo estos servicios no estaban vinculados de manera
cin tecnolgica y favoreci que la informacin que nos
directa con el SAT, y eran pocas las opciones tecnolgi-
proporcion el contribuyente.
cas con las que contaba para cumplir con la obligacin
Esta fase de la evolucin del proceso de comprobacin
tecnolgicamente. Ante esta situacin, la posibilidad de
fiscal puede denominarse semiautomtica, pues los folios
expedir facturas electrnicas era endeble, por lo que de
seguan siendo administrados por el contribuyente emi-
manera conjunta convivieron la impresin en papel de
sor y, en su caso, a travs de los proveedores autoriza-
manera tradicional y la expedicin de facturas electrni-
dos. La autoridad fiscal poda disponer de la informacin
cas slo para quienes contaban con la capacidad tecnolgica para hacerlo.
de los comprobantes al final del mes, con el envo de la
Posteriormente, se incorpor la figura del Proveedor Au-
que el contribuyente enviaba a travs de internet al SAT.
informacin (reportes de folios) en archivos electrnicos,
torizado de Comprobantes Fiscales Digitales, cuya finali-
Asimismo, redujo el margen de emisin de comprobantes
dad fue ofrecer servicios que facilitaran la expedicin de
con registros de contribuyentes ficticios, al poderse va-
las facturas electrnicas, estos proveedores actualmente
lidar los registros de los contribuyentes obligados en un
son empresas dedicadas a ofrecer soluciones tecnolgi-
archivo electrnico con informacin de sus certificados
cas y han resultado de gran utilidad para familiarizar a los
conforme al rgimen aplicable para la emisin de com-
contribuyentes en el uso de los medios tecnolgicos.
probantes fiscales digitales.

Aun con las limitaciones que mostraba el esquema se-
Se integran al proceso de facturacin los
miautomtico los avances eran significativos, pues la
proveedores autorizados de comproban-
conversin de papel a archivo electrnico favoreci la
tes fiscales digitales, terceros que faci-
asignacin de atributos de seguridad, que los compro-
litan la emisin de comprobantes al ofre-
bantes en papel no podan ofrecer a los contribuyentes;
cer servicios bsicos de generacin y se-
en este sentido, el comprobante fiscal en archivo electr-
llado de archivos electrnicos. Su inter-
nico tiene las siguientes caractersticas:
vencin promueve el cumplimiento y fortalece el esque-
ntegro. La informacin en el comprobante est prote-
ma digital. Se establece la relacin emisor-tercero
gida, y no puede manipularse ni modificarse sin que se
autorizado-receptor.
descubra.
Autntico. La identidad del emisor del comprobante
puede verificarse.
El propsito de los proveedores en esta etapa fue la administracin de los comprobantes que el SAT asignaba
No repudio. El contribuyente que emita un comprobante
as como la elaboracin del reporte de los folios utilizados.
fiscal digital no puede negar haberlo generado.
Los proveedores autorizados, a efecto de otorgar certeza
nico. Por el folio, nmero de aprobacin y el sello digital.
jurdica y reserva de la informacin del contribuyente,

deban garantizar que contaban con la infraestructura
A su vez, se establecieron nuevos criterios para robuste-
tecnolgica necesaria para generar los comprobantes fis-
cer el esquema de comprobacin fiscal digital:
cales digitales, controlar los folios y administrar los certificados de sello digital, conservar copia de los compro-
Se hace obligatorio el uso de firma electrnica
bantes y proporcionar las herramientas para su consulta
avanzada para los nuevos esquemas de factura-
y manejo, as como entregar al contribuyente el reporte
cin, ya sea en forma digital o impresa.
mensual para su envo al SAT y poner a su disposicin

el archivo electrnico para su conservacin y entrega al

receptor.
27
Se fortalece la factura electrnica.

Se estableci que el comprobante fiscal digital tuviera los mismos efectos y alcances que un comprobante
impreso.
En el siguiente cuadro se muestran las diferencias, en cuanto a los elementos de seguridad de un comprobante fiscal en
papel y uno digital.
Esta fase en la evolucin del proceso de comprobacin
ridad de la informacin se gestaban. El resultado de estos
fiscal abarc prcticamente de 2005 a 2013, alternada
trabajos propici que en 2011 se instaurara una nueva
con el esquema de comprobacin en papel, al cual se le
forma de emitir comprobantes fiscales. El esquema trajo
hicieron algunas mejoras aunque sin cambiar de manera
cambios significativos, aunque conserv algunos rasgos
sustancial. A partir de 2011 se incorpor una figura a los
de la operacin del comprobante fiscal digital, como re-
comprobantes fiscales en papel, los cuales podan seguir
ducir el nmero de requisitos fiscales, dispersos en varias
siendo impresos pero con un cdigo de barras bidimen-
leyes, y dio pie a la eliminacin de 132; slo quedaron 27
sionales gracias al cual podan verificarse los datos del
requisitos obligatorios.
emisor y de la aprobacin de folios, as los contribuyentes
Si bien esta iniciativa ya haba comenzado en otros pa-
podan tener certeza sobre la autenticidad y seguridad
ses, en Mxico este modelo, tuvo que contemplar y ade-
del comprobante.
cuar los elementos que le permitiran incrementar el uso

de la factura en formato digital.
El paso hacia la factura por internet

El camino ya estaba trazado y la administracin tributa-
Se implanta el esquema de factura electrni-
ria an tena problemas que resolver para lograr que los
ca por internet y se reducen los requisitos
comprobantes fiscales se convirtieran en un eficiente me-
fiscales de 132 a 27.
canismo de percepcin de riesgo, ya que con el esquema

de comprobacin digital la autoridad slo poda verificar
que estuvieran asociados a la aprobacin de folios. Sin
Los insumos que necesita el contribuyente para emitir
embargo, este esquema dejaba rastros tecnolgicos para
facturas electrnicas, son los siguientes:
el seguimiento y la inspeccin de comprobantes apcrifos o de simulacin de operaciones en un mediano plazo.

Con la finalidad de contar con un proceso de facturacin
totalmente automatizado, en 2009 se retomaron los
trabajos interdisciplinarios para planear y disear el nuevo alcance de la factura electrnica, aprovechando los
1.
Contar con firma electrnica avanzada.
2.
Contar con certificado de sello digital.
3.
En su caso, contratar a un Proveedor Autorizado

de Certificacin de Comprobantes Fiscales por
avances que en materia de transmisin de datos y segu28
Certificado de Sello Digital
Internet, o generar, sellar y timbrar los Comprobantes Fiscales por Internet con la herramienta
El sello digital es una cadena de datos alfanumricos
gratuita del SAT.
incorporado a la factura electrnica que permite atribuir

Contar con una aplicacin de generacin de
que los datos amparados fueron generados con el con-
archivos XML; es decir, un sistema electrnico
sentimiento de quien ostenta la titularidad del sello. De
para emitir facturas electrnicas por internet.
manera que el sello digital funge como elemento clave,
4.
para otorgar certeza jurdica de los sujetos que intervie-
Los pasos para emitir facturas electrnicas (comproban-
nen en las operaciones econmicas, coadyuvando en la
tes fiscales digitales por internet) son muy sencillos: si el
disminucin de actos fraudulentos.
contribuyente decide emitir los comprobantes con la herramienta gratuita del SAT slo debe generar el archivo
El sello digital es cadena de caracteres que se utiliza cada
XML, registrar el contenido y los datos que solicitan las
vez que hay una transaccin. Esta cadena siempre estar
disposiciones fiscales, sellar el archivo con su certificado
presente en la factura digital.
de sello digital y remitirlo al SAT para la validacin de

requisitos y especificaciones tcnicas, asignacin de folio
De 2004 a junio 2015 se han generado, 4,165,284 certi-
y sellado con el certificado de la institucin.
ficados de sello digitales, a 791,223 personas morales y

2,229,266 personas fsicas.
En caso de que contrate los servicios de un proveedor

autorizado slo debe enviarle el archivo XML con su sello,
La representacin grfica del sello:
para que el proveedor valide, asigne el folio y selle con el

certificado de sello digital del SAT.
GqDiRrea6E2wQhqOCVzwME4866yVEME/8PD1S-
Estas operaciones brindan certeza en las operaciones
Hg5q8aYhya63If2HVqH1sA08poer080P1J6Z BwTrQkh-
comerciales entre los contribuyentes y sus proveedores,
cb5Jw8jENXoErkFE8qdOcIdFFAuZPVT 9mkTb0Xn5E-
dejando un rastro fiscal para el SAT, como un elemen-
mu5U8=
1g6AV48D8VrLhKUDq0Sjqnp9IwfMAbX0ggwUCLRKa
to de auditora de los ingresos y las deducciones de los

diferentes agentes econmicos del pas, sean pblicos o
privados.
Entre los elementos que son clave para la adopcin del
esquema destacan:
1. La definicin de un estndar en XML, que permite
asegurar la informacin fiscal del contribuyente,

la cual puede ser interpretada por sistemas sin ser
operados ni supervisados por personas. Esto permite realizar fcilmente validaciones de cada uno de
los campos del estndar.
2. El uso de certificados de los contribuyentes brinda
seguridad de la informacin que ampara cada uno

de los comprobantes emitidos en este esquema
y evita su repudio, toda vez que hace constar que
quien lo emite es el titular del certificado.
29
Proveedores de servicio de
certificacin de facturas electrnicas
Actualmente existen 77 empresas que son proveedores
Los cambios en la forma de emitir comprobantes fiscales
que garantizan la seguridad operativa y de infraestructu-
tambin afectaron a los proveedores de servicios de fac-
ra de la organizacin.
autorizados por el SAT. stas acreditan y cumplen con los

requisitos legales; adems, permiten auditoras tcnicas
turas; hoy, son proveedores de servicio de certificacin
Posteriormente, deben acreditar que cumplen con las
de facturas electrnicas quienes ofrecen servicios com-
obligaciones que les son aplicables. En materia de con-
pletos e ntegros, acordes con los nuevos requerimientos
fidencialidad de la informacin estn obligadas a ga-
tecnolgicos del SAT. Se les atribuy un mayor alcance
rantizar la privacidad de los datos de las personas y su
para la prestacin de sus servicios, a fin de completar el
derecho a la autodeterminacin informativa, por lo que
ciclo de emisin de comprobantes fiscales de sus clientes.
tambin deben permitir la aplicacin de evaluaciones de

confiabilidad a su personal.
Con el esquema de facturacin electrnica
Los requisitos que debe acreditar una empresa para ser
se fortalecen las funciones del tercero para
un proveedor de facturas electrnicas son los siguientes:
que pueda sellar facturas con el certificado
de sello digital de la administracin tributa-
Contar con un capital mnimo de 10 millones de pesos.
ria.
Dar garanta para cubrir el pago de cualquier dao causado al fisco o a un tercero de 10 millones de pesos.
En 2014, los proveedores de facturas electrnicas ofrecen de manera gratuita los servicios bsicos siguientes:
Requisitos tecnolgicos y de seguridad de la informacin.
Validacin de especificaciones tcnicas y requisitos establecidos en las disposiciones fiscales.
Aplicacin gratuita para generar facturas electrnicas.
Asignacin de folios.
Prestar el servicio de manera directa.
Incorporacin del sello digital del SAT.
En caso de prestar servicios complementarios a la autorizacin, precisar esa situacin y sealar con transparen-
Adems de ofrecer servicios complementarios o acceso-
cia y claridad a qu se refieren dichos servicios.
rios que faciliten la emisin de las facturas electrnicas,

como puede ser la generacin del archivo XML o el alma-
Dictaminar sus estados financieros.
cenamiento de los archivos electrnicos, entre otros.
30

La figura de los proveedores reviste importancia porque
Verificar la autenticidad de las facturas electrnicas no
facilita el proceso de emisin de facturas y acompaa al
slo es una prerrogativa que posee la autoridad, pues los
contribuyente en el cumplimiento de sus obligaciones,
propios contribuyentes pueden verificar aquellas facturas
adems de solucionar problemas de infraestructura y de
que les han sido emitidas, sean autnticas; incluso pue-
carcter tecnolgico que se susciten en la operacin.
den descargar los archivos XML y en su caso, la representacin grfica.

Este esquema, que inici en 2011 de forma paulatina y
El servicio gratuito del SAT para la

emisin de facturas electrnicas
opcionalmente para algunos sectores de contribuyentes,

se consolida en 2014, cuando la obligacin de emitir
facturas electrnicas se generaliza para todos los contri-
El proceso de facturacin es muy rpido; se realiza a tra-
buyentes como nico esquema reconocido por las dispo-
vs del Portal de internet del SAT, con lo cual los tiempos
siciones fiscales. Cada factura es emitida en un archivo
se optimizan y los beneficios se amplan hacia la ciuda-
electrnico cuyo formato permite el registro de informa-
dana, la administracin tributaria y para el cuidado de la
cin estructurada mediante etiquetas, que son selladas
ecologa; al reducir los grandes volmenes de papel que
digitalmente con el certificado del contribuyente.
se utilizaban en los esquemas anteriores.

Emitir una factura electrnica por internet est al alcance de todos los contribuyentes. Para quienes no pueden
Factura fcil en Mis cuentas
hacer uso de los Proveedores el SAT ha dispuesto herramientas gratuitas que pueden ser utilizadas por cual-
En el mismo ao de 2014, para los contribuyentes de
quier contribuyente, cuyo uso no requiere tener amplios
baja capacidad econmica (ingresos anuales hasta dos
conocimientos en informtica. Con las herramientas
millones de pesos) la administracin tributaria puso a
gratuitas del SAT se puede generar el archivo electrni-
disposicin en su portal de internet la aplicacin Mis
co para sellarlo con el certificado del contribuyente, as
Cuentas, a travs de la cual, personas fsicas y personas
como disponer del envo al SAT para la validacin (re-
morales pueden generar facturas electrnicas.
quisitos y especificaciones tcnicas), asignacin de folio

y sellado con el certificado de la institucin, todo en un
mismo proceso y momento.
La aplicacin Mis Cuentas sirve para
emitir comprobantes fiscales para
contribuyentes que realizan activida-
El SAT ofrece los servicios de generacin de
des empresariales, con baja capa-
archivos electrnicos, validacin y sellado
cidad econmica y administrativa,
a travs de su Portal de internet, la herra-
garantizando as, el principio de pro-
mienta gratuita, disponible y de utilidad para
porcionalidad en la atencin y en los
todo tipo de contribuyentes.
servicios que se proporcionan.
De igual forma, la administracin tributaria ha desarrollado servicios electrnicos que permiten a los contribuyentes consultar y verificar las facturas electrnicas. A
partir de enero de 2011 fueron liberados en el Portal de
internet del SAT los siguientes servicios electrnicos:
Validador de archivo XML (estructura y sintaxis de
las facturas electrnicas emitidas o recibidas).

Verificar la autenticidad de folios y series utilizados.
Verificar la vigencia de los certificados de sello digi-
tal con que se firman.
31

Ventajas de la factura electrnica
La emisin de facturas electrnicas reviste importantes beneficios, tanto para los contribuyentes (emisor y receptor) como para la
autoridad los cuales pueden apreciarse en el siguiente cuadro:
Factura electrnica
Comprobante en papel
Procesos
Procesos eficientes sin actividades adicionales:
Procesos ineficientes con actividades que no generan valor:

Revisin.
Procesamiento automatizado de datos.
Captura de documentos.
Sellado electrnico mediante sistemas que no requieren personal ni supervisin.
Firmas de autorizacin.
Posibilidad de comunicacin entre sistemas de emisores y receptores.
Personal adicional requerido.
Reduccin de tiempos de procesos.

Procesos con carga administrativa adicional por certeza jurdica (validez de documentos).
Procesos con certeza jurdica al utilizar mecanismos que permiten

garantizar la validez, coherencia, no repudio y autenticidad de la
informacin y sus fuentes.
Se requiere un paso previo para solicitar aprobacin de folios

al SAT.
No es necesario solicitar aprobacin de folios
Seguridad
Operaciones soportadas con facturas apcrifas. (deducciones soportadas con facturas apcrifas: 13,800 millones por
los ejercicios fiscales 2006 y 2007)
Empresas dedicadas a la reproduccin, falsificacin y comercializacin ilegal de facturas.
El cumplimiento de requisitos del comprobante quedaba bajo
el mbito de control del emisor y su capacidad o voluntad de
entender y cumplir.
Integridad y autenticidad de la informacin con el uso de certificados digitales, cifrado de informacin, timbres electrnicos.
Contribuye a la reduccin de fraudes y desaparicin del mercado
ilegal.
El proceso de certificacin considera el paso previo de validar los
requisitos y estructura de la factura electrnica para certificar nicamente aquellas que cumplen con el estndar.
Cumplimiento
Transparencia de las operaciones comerciales que da visibilidad a
lo que se vende y compra.
Dificultad para controlar y rastrear facturas.

Excesivos controles que recaen en los contribuyentes para
disminuir la evasin y la defraudacin fiscal.
Simplificacin de las obligaciones fiscales.
La autoridad slo cuenta con datos relativos a los folios

aprobados.
Disponibilidad de la informacin completa de los comprobantes

emitidos.
Costos y Ahorros
Costos asociados: papel especial (autocopiado), impresor
autorizado, servicios de mensajera, mano de obra y espacios fsicos asignados para su almacenamiento.
El costo unitario estimado por comprobante es de 12.50 dlares (costo unitario: costo de emisin ms costo de distribucin ms costo de almacenamiento ms costo de recepcin
y pago).
Excesivo consumo de papel (por cada milln de facturas impresas es necesario cortar entre 50 y 60 rboles).
Reduccin de costos para las empresas.

Reduccin de costos al eliminar la necesidad de espacios fsicos
para su almacenamiento. Por cada milln de facturas se evitan
costos por 123.50 millones de pesos. Se calculaba que circulaban
hasta 2,400 millones de facturas en papel en un solo ao.
Costo unitario estimado por comprobante es de 2.62 dlares.
Se han documentado casos con un retorno de inversin cuyo plazo ha sido de tres meses.
Disminucin en el consumo de papel que ayuda a la conservacin
del ambiente.
Incremento de empresas socialmente responsables.
32

La emisin de facturas electrnicas ha agilizado la ges-
Una ventaja que tienen las facturas electrnicas es que
tin administrativa y reducido los costos que generaban
automatizan los procesos de control y verificacin de
la emisin y almacenamiento de documentos impresos
obligaciones llevados a cabo por la administracin tribu-
en papel.
taria.
Cada uno de sus datos es importante para la auditora y
sirve a las reas de cuenta tributaria y fiscalizacin; ade-
La factura electrnica se diversifica
ms, las facturas electrnicas generan seguridad jurdica

a la economa formal al disminuir los riesgos por fraude
La gama de comprobantes fiscales se ha diversificado;
y evasin fiscal por comprobantes apcrifos pues incor-
hoy, cualquier documento en el que conste una retencin
poran el firmado electrnico y los certificados de sello
de impuestos tiene que revestir la forma de un documen-
digital que expide el SAT
to digital, tal es el caso de los comprobantes de nmina

que, hasta 2013, los patrones entregaban a sus trabajadores en papel, en el que se consignaba el monto del
impuesto sobre la renta retenido al trabajador. A partir
Los datos registrados en las facturas
de 2014, el recibo de nmina de sueldos y salarios es una
electrnicas se almacenan en la base
factura electrnica que conjuga requisitos fiscales y re-
de datos, con lo que se abren numero-
quisitos previstos en las disposiciones laborales.
sas posibilidades para los procesos de
auditora y ayudan a que la explotacin
y revisin de la informacin proporcio-
nada por los contribuyentes sea eficaz
Un ejemplo ms es el comprobante de retenciones e

informacin de pagos y los estados de cuenta bancarios
emitidos a contribuyentes por los actos en los que se
y correcta, pues permiten la identificacin de las irregu-
efecte una retencin de impuestos, que actualmente
laridades dirigidas a la evasin o defraudacin; tambin
deben ser archivos electrnicos generados como docu-
puede determinarse si el contribuyente ha cumplido,
mentos digitales.
oportunamente, con sus obligaciones tributarias.

La informacin registrada en una factura electrnica
La contribucin de la factura
electrnica en las revisiones del SAT
permite a la autoridad fiscal anticiparse y disponer de
El archivo electrnico del comprobante fiscal alimenta los
realizar un anlisis de las operaciones del contribuyente
registros contables de manera automtica, en los rubros
y reduce el tiempo usado en las revisiones, adems de
de ingresos percibidos, en inversiones y erogaciones, as
identificar qu facturas son autnticas y cules amparan
como las retenciones y acreditamientos de impuestos
operaciones inexistentes, simuladas o ilcitas.
informacin proporcionada por el contribuyente antes de

la realizacin de un acto de fiscalizacin, lo que ayuda a
realizados. Las facturas electrnicas reflejan, en una gran

parte, la contabilidad de los contribuyentes.
La factura electrnica y su relacin

con el ciclo del contribuyente
As como para los contribuyentes son un flujo de informacin para su contabilidad, para el SAT representan un
medio que provee informacin automatizada acerca de
El enfoque global de los comprobantes fiscales da pie a
las actividades del contribuyente y de los terceros con
formular que es el engrane que impulsa la movilidad del
ellos relacionados.
ciclo tributario. Gran parte de los contribuyentes estn

obligados a emitir facturas electrnicas y la informacin
Una vez segmentado cada dato incluido en las facturas
llega al SAT de manera automtica, lo que permite ve-
electrnicas, se nutren los procesos internos de la opera-
rificar sus ingresos y gastos. As, pueden prellenarse los
cin tributaria sustantivos, como la verificacin y el con-
formatos electrnicos para la presentacin de declara-
trol de obligaciones para identificar el cumplimiento co-
ciones.
rrecto de las obligaciones fiscales, as como determinar,

en su caso, los crditos fiscales de obligaciones omitidas.
33
La factura electrnica, elemento de formalidad

La emisin de facturas electrnicas tambin es vista como un factor determinante para la incorporacin de los mercados informales a la economa formal. En la medida en que la exigencia de solicitar una factura se generalice en la
ciudadana, disminuir la incertidumbre propiciada por los mercados informales. Con ello tambin se busca atender
las demandas de grandes sectores de contribuyentes quienes, ante la imposibilidad de deducir compras y erogaciones
necesarias para invertir y acrecentar su negocio, vean afectado su patrimonio al no poder comprobar los gastos realizados.
Adicionalmente, la informacin de las facturas electrnicas es insumo que de igual forma sirve a otras dependencias de
gobierno y entidades del sector financiero con las que la administracin tributaria mantiene comunicacin.
La factura electrnica en nmeros
El acumulado, hasta junio de 2015, es de 17,456,112,032 facturas electrnicas

Factura a travs de Mis Cuentas 22,058,181
Factura en herramienta gratuita 53,077,334
El nmero de facturas que se emiten a diario es en promedio de 14 millones
El acumulado de contribuyentes es de 4,904,511
El SAT cuenta con 77 proveedores certificados de facturas electrnicas.
34
IV. CONTABILIDAD ELECTRNICA
35

La demanda para disponer de estrategias de soluciones
Llevar contabilidad es la siguiente etapa del ciclo del
tecnolgicas a los negocios para la administracin y con-
contribuyente. La contabilidad proporciona informacin
trol de sus operaciones propici a su vez el surgimiento
acerca de la posicin financiera de la empresa o del ne-
de consorcios dedicados a la ingeniera de sistemas in-
gocio de un contribuyente, como su grado de liquidez y la

rentabilidad o utilidad que est generando.
formticos, que han desarrollado software, y programas
El registrar la contabilidad es una obligacin de carcter
los recursos financieros, tanto para empresas grandes
fiscal; su origen se remonta al Decreto del 30 de abril de
como para pequeos emprendedores, situacin que fa-
1959 en el que se establece la revisin, investigacin y
voreci la regulacin en las disposiciones fiscales sobre el
vigilancia el cumplimiento de las obligaciones fiscales de
uso de la contabilidad electrnica al definir los parme-
los contribuyentes; entre ellas, la contabilidad.
tros y criterios tecnolgicos para realizarla y el recono-
para el registro de la contabilidad y la administracin de
cimiento de los sistemas contables como elementos de
El Decreto introduce la presentacin y entrega a la au-
prueba del cumplimiento de las obligaciones fiscales.
toridad hacendaria de los registros y asientos contables

(dictamen) para efectos fiscales, con carcter obligatorio
A travs del tiempo, la normatividad fiscal ha reconocido
para contribuyentes con ingresos superiores a 10,000
el uso de los sistemas electrnicos como medios que
millones de pesos y optativo para los dems casos. En
facilitan el registro de los datos contables del contribu-
este sentido, se autorizaba a los contadores pblicos a
yente, pero al inicio de su regulacin se estableca slo
formular dictmenes sobre los estados financieros de los
como una opcin para el contribuyente.
contribuyentes y llevar el registro y control.
Como parte de los cambios que incluy la Reforma Fiscal
El contador pblico deba estar registrado ante las auto-
de 2014, con relacin a la modernizacin del cumplimien-
ridades fiscales. Este registro lo obtenan nicamente las
to de las obligaciones fiscales se consider establecer un
personas de nacionalidad mexicana con ttulo de conta-
esquema innovador y prctico, que retomara los benefi-
dor pblico registrado en la Secretara de Educacin P-
cios y experiencias de la utilizacin de medios electrni-
blica, que fuesen miembros de un colegio de contadores
cos y estndares tecnolgicos abiertos para implantar,
reconocido por esa Secretara.
respecto a la obligacin de los contribuyentes de llevar

contabilidad: que sta sea electrnica y que la misma se
La documentacin contable y complementaria al dicta-
genere en tres tipos de reportes electrnicos a entregar a
men, entregada originalmente en papel, fue sustituida
la autoridad fiscal.
por medios magnticos a fines de la dcada de 1980; a

partir de 2002 dicho soporte contable es enviado en l-
La iniciativa del Decreto de la Reforma Fiscal 2014
nea a la administracin tributaria.
plante la necesidad de definir condiciones para que

los contribuyentes cumplan con elementos mnimos y
El efecto que ha producido el uso de la tecnologa en las
caractersticas especficas y uniformes, adems de que
relaciones comerciales y el intercambio de bienes y ser-
la autoridad fiscal cuente con una contabilidad estruc-
vicios han impuesto a las empresas mayores exigencias
turada 6. Con el fin de concretar los objetivos previstos
para aumentar sus niveles de servicios y la calidad de
en la Reforma Fiscal, en el SAT se iniciaron las acciones
sus productos, as como para el manejo de sus recursos
y trabajos para evolucionar la forma en que se realizan
financieros y humanos, enfocados a posicionarse y soste-
las acciones de revisin fiscal (auditora), basndose en
nerse en el mercado comercial.
el uso de tecnologas de la informacin y de telecomunicaciones, aprovechando experiencias de modelos que
Establecer mejores controles financieros que proporcio-
cuentan ya con un grado avanzado de madurez, como la
nen una proyeccin de crecimiento en un mercado cada
factura electrnica, que otorga la posibilidad de integrar
vez ms competitivo se tradujo al uso de registros conta-
dentro de los procesos contables y administrativos de
bles en medios electrnicos, por lo que en cierta parte, la

contabilidad electrnica nace de las propias necesidades
del contribuyente, como solucin para hacer eficiente su
negocio, crecer y tomar decisiones financieras acertadas
6 Iniciativa de Decreto por el que se reforman, adicionan, y derogan diversas

disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, y del Cdigo Fiscal de la
Federacin.- Paquete Econmico.- Gobierno Federal.- Diciembre 2014.
y oportunas.
36

as empresas, concretamente a la contabilidad llevada
ter digital, condiciones requeridas para su presentacin al
en medios electrnicos, la generacin automatizada de
SAT; por ello el cumplimiento de la obligacin se pospuso
reportes de dicha contabilidad que permitan su envi
al ejercicio de 2015, slo para algunos contribuyentes
a la autoridad fiscal de manera electrnica y su uso y
con mayor capacidad administrativa, y para 2016 el res-
explotacin de la misma, de forma automatizada y bajo
to.
estndares abiertos de uso internacional, como sucede

en el caso de la factura electrnica, y evitar actos de molestia a los particulares (visitas domiciliarias o revisiones
de gabinete).
Los archivos electrnicos de la contabilidad
del contribuyente deben permitir la identi-
ficacin de cada operacin, acto o actividad
y sus caractersticas, relacionndolas con
A partir de 2014 las disposiciones fiscales
los folios asignados a los comprobantes
establecen el registro de la contabilidad en
fiscales o con la documentacin comproba-
medios electrnicos.
toria.
Cmo se integra la contabilidad
Las actividades para cumplir esta tarea se enfocaron en

distintas lneas; entre ellas, el cambio y la modificacin
La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los
al marco normativo especfico de la obligacin, la elabo-
libros, sistemas y registros contables, estados de cuenta,
racin de nuevas reglas de carcter general que posibi-
cuentas especiales, libros y registros sociales, control de
litaran legalmente el envo de la contabilidad, as como
inventarios y mtodo de valuacin, adems de la docu-
definir de manera clara qu informacin se requera de la
mentacin comprobatoria de los asientos respectivos, as
contabilidad del contribuyente. Todo esto aprovechan-
como la documentacin e informacin relacionada con el
do tambin las ventajas que ofrece otra de las figuras
cumplimiento de las disposiciones fiscales que acredite
de servicio que nacen con la Reforma Fiscal de 2014, a
los ingresos y deducciones.
saber, el Buzn Tributario7; herramienta tecnolgica que

permite la comunicacin segura en el intercambio de
La contabilidad tiene como finalidad disminuir la carga
documentos y mensajes electrnicos entre los contribu-
exhaustiva en los procesos de revisin y dedicar mayor
yentes y la autoridad fiscal, con la ventaja de poder hacer
tiempo a la identificacin y correlacin de los documen-
uso de otras herramientas complementarias como la
tos que comprueban los gastos e ingresos que manifiesta
Firma Electrnica para garantiza el carcter vinculatorio
el contribuyente en sus declaraciones. El registro de los
legal de dicha comunicacin en los casos que aplique.
asientos contables debe realizarse atendiendo dos criterios: el aspecto analtico cualitativo, porque debe permitir
A partir de 2014, se estableci la obligacin de registrar
la identificar cada operacin con la documentacin com-
la informacin contable en medios electrnicos. Aunque
probatoria.
una importante cantidad de contribuyentes llevan desde

haca tiempo su contabilidad en sistemas y estaban fa-
Por lo anterior, el SAT estableci tres documentos bsi-
miliarizados con el uso de la tecnologa, no estaban an
cos que contendran la informacin mnima necesaria que
preparados para presentar sus archivos contables bajo
tiene que enviar el contribuyente. Estos documentos se
parmetros uniformes y homologados, ni para transfor-
integraron por el Catlogo de cuentas con cdigo agrupa-
mar esos registros en formatos estandarizados de carc-
dor, la Balanza de comprobacin y las Plizas del periodo
7 Mecanismo electrnico de comunicacin entre los contribuyentes y la

autoridad fiscal, a travs del cual el contribuyente enva al SAT solicitudes,
promociones o cumplimentara requerimientos de la autoridad con documentos digitales y donde puede realizar consultas sobre su situacin fiscal. Por
su parte, la autoridad puede enviar informacin especfica al contribuyente
vinculada al cumplimiento de sus obligaciones fiscales. El Buzn Tributario
es un servicio electrnico que entrar en vigor nicamente para las personas
morales a partir del 30 de junio de 2014; para las personas fsicas, a partir
del 1 de enero de 2015. Este servicio electrnico ser tratado en un apartado
de este documento.
y sus auxiliares de cuenta y folios fiscales. Con la entrega

de estos tres documentos, el contribuyente cumple con
su obligacin fiscal, sin necesidad de enviar todos sus
registros contables.
Para la definicin de contenidos y la estructura de los
documentos, el SAT elabor una propuesta que se construy reconociendo los diversos marcos contables que
37

aplic ordinariamente el contribuyente en la preparacin
El principio fundamental en estos trabajos conjuntos fue
de su informacin financiera, o bien, el marco que est
siempre no modificar la forma en que llevan la contabili-
obligado aplicar por alguna disposicin legal o normativa
dad por parte de los contribuyentes. En este sentido, la
como, entre otras, las Normas de Informacin Financie-
autoridad previ que la obligacin de presentar la conta-
ra (NIF), los principios estadounidenses de contabilidad
bilidad slo se cumple con el Catlogo de cuentas, la Ba-
United States Generally Accepted Accounting Principles
lanza de comprobacin y Plizas (eventualmente), en las
(USGAAP) o las Normas Internacionales de Informacin
que el contribuyente extrae de sus sistemas contables
Financiera (IFRS por sus siglas en ingls) y en general
y la traduce a archivos digitales con las caractersticas
cualquier otro marco contable que aplique el contribu-
precisas para su envo al SAT.
yente , a efecto de mantener congruencia con lo establecido en ellas, ya que su uso e interpretacin tienen carcter universal y son aceptadas de manera generalizada.
En este sentido, los documentos que integran la contabilidad solicitada por el SAT, se sometieron a la validacin
de agrupaciones acadmicas y de expertos en el mbito
de la contadura pblica organizada para que retroalimentaran las propuestas desde una perspectiva de apli-
En la contabilidad, los archivos electrnicos
sern un insumo de informacin para la ad-
ministracin tributaria que darn pauta para
monitorear y verificar el cumplimiento de
las obligaciones fiscales de manera preventi-
va y para la autocorreccin o ajuste de la
informacin del contribuyente.
cacin de tcnica contable.

De manera paralela, principalmente el Catlogo de cuentas, fue sometido a una retroalimentacin constante
Ventajas de la contabilidad
electrnica
por diferentes sectores de contribuyentes con distintas

actividades econmicas, desde el sector primario, las
industrias de transformacin, las de servicios y hasta
La entrada en vigor de la contabilidad electrnica es un
las grandes multinacionales mexicanas y extranjeras,
paso ms del proceso de transformacin del cumplimien-
primero para verificar que las cuentas establecidas se
to tributario en la modalidad en lnea. El propsito es
ajustaran a la contabilidad de los distintos tipos de con-
definir los mtodos y los estndares para la entrega de
tribuyentes y segundo para ir integrando al Catlogo de
informacin contable, con lo que se busca simplificar y
cuentas las cuentas necesarias que permitieran ir confor-
facilitar el cumplimiento.
mando un Catlogo universal y de uso compartido para

cualquier tipo de contribuyente, sin importar su actividad
La modernizacin de los registros contables en sistemas
econmica.
electrnicos no representa un inconveniente para el contribuyente; ms bien es un beneficio, ya que al uniformar
Despus de un largo proceso de anlisis y retroalimen-
y generalizar el uso de los sistemas para el registro de la
tacin con un gran nmero de contribuyentes y agrupa-
contabilidad slo, tiene que adecuar su informacin a los
ciones, se tuvo como resultado un Catlogo de cuentas
parmetros y criterios del SAT en los sistemas que ya uti-
universal y definitivo, con el cual se inici la siguiente eta-
liza; de esta manera, puede cumplir con sus obligaciones
pa con el propsito de realizar la produccin de los tres
fiscales correctamente.
documentos que integran la contabilidad en formatos

estandarizados bajo una estructura y lenguaje de progra-
La contabilidad electrnica del contribuyente esta cimen-
macin de fcil uso, como son los estndares XSD y XML.
tada en mecanismos de concertacin y participacin de

grupos y sectores de contribuyentes con representacin
La construccin de los documentos que soportan la obli-
en las diversas, actividades de la economa nacional, lo
gacin de cumplir con la presentacin de la contabilidad
que beneficio el establecimiento de estndares uniformes
parti de tareas conjuntas y consensadas con grupos y
y homologados permitiendo el cumplimiento de la obliga-
sectores de contribuyentes, lo que favoreci la simplifi-
cin operativa y tecnolgica.
cacin de conceptos y estableci la viabilidad operativa y

tecnolgica del cumplimiento de la obligacin.
38

El uso de la contabilidad electrnica repre-
El manejo de archivos electrnicos permite un mejor
senta ahorros en la generacin, almacena-
control de los documentos y una mayor confidencialidad
miento y administracin de documentos,
de la informacin, e integra las expectativas de producti-
elimina recursos destinados al empleo del
vidad y competitividad; al mismo tiempo, facilita el cum-
papel y hace ms eficiente el manejo de
plimiento tributario acorde a las disposiciones fiscales y
archivos digitales electrnicos.
los criterios asumidos por el SAT, es decir, conlleva a un

correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales y control de los datos son tratados bajo los ms altos niveles
de seguridad digital.
Contabilidad en papel
Contabilidad en archivos electrnicos
Documentos dispersos con informacin de las operaciones contables.
Mejor control de ingresos e inversiones.
Actividades adicionales para capturar informacin.
Simplificacin en el registro de las operaciones.
Almacenaje de la informacin en papel, consultas complejas de datos del negocio o actividad del contribuyente.
La informacin se almacena en carpetas y archivos

electrnicos lo que permite realizar una consulta inmediata.
Procesos en papel para analizar la informacin del contribuyente.
Automatizacin en los cruces de informacin.
La informacin contable se obtena los cierres de los

periodos.
Informacin contable en tiempos reales.
Entrega tarda en la informacin solicitada por la autoridad.
Entrega oportuna de la informacin solicitada.
39
Ciclo de la contabilidad electrnica
40
V. DECLARACIONES Y PAGOS
41
Da inicio la presentacin de
declaraciones electrnicas (pagos
provisionales)
Siguiendo el ciclo del contribuyente, la presentacin de

declaraciones y pagos es una etapa que reviste mayor
importancia para la administracin tributaria, ya que
con el cumplimiento de esta obligacin se substancia la
obligacin principal del contribuyente y con ello, la admi-
El pago de impuestos federales se haca, hasta antes de
nistracin tributaria cumple su propsito: la obtencin
2002, en la mayora de los casos en formatos fiscales
de los recursos para sufragar el gasto pblico. En tanto
impresos predeterminados. La presentacin de declara-
se realice la presentacin de declaraciones, se obtiene el
ciones y el pago del impuesto a travs de medios electr-
pago de los impuestos determinados por el contribuyen-
nicos comenzaron en Mxico en 2002, con un esquema
te o determinados por la autoridad.
en el que la presentacin converga en cuatro momentos:

1. El contribuyente presenta sus declaraciones de
Uno de los fines que derivan de la funcin de recaudacin8 es crear las condiciones necesarias para que el con-
impuestos con cantidad a cargo o con saldo a fa-
tribuyente cumpla voluntariamente con la obligacin de
vor en los portales o en las ventanillas bancarias.
contribuir al gasto pblico, por lo que la administracin
2. Si en la determinacin del impuesto resultaba
tributaria debe facilitar su pago en condiciones de como-
sin cantidad a cargo, la declaracin se enviaba a
didad y simplicidad.
travs del Portal del SAT.
La primera tarea vinculada a la funcin de recaudacin es
3. El pago se realiza va internet mediante trans-
informar oportunamente, en forma clara y concisa, sobre
ferencia electrnica de fondos o en la ventanilla
los aspectos formales de cundo, cmo y dnde cumplir
bancaria con efectivo o cheque del mismo banco.
con las obligaciones fiscales sobre todo las que se refieren al pago de los impuestos. Lo anterior cobra importan-
4. Los bancos entregaban a los contribuyentes, por
cia porque los servicios para la presentacin de las decla-
la misma va, el recibo bancario de pago de con-
raciones y para realizar el pago de los impuestos deben
tribuciones federales con cadena original y sello
ser accesibles y eficaces, porque son el insumo principal
digital, elementos que permiten autentificar la
del proceso recaudatorio de la administracin tributaria.
operacin realizada.
Las tareas encaminadas al cumplimiento de las obligaciones fiscales fueron fortalecindose a partir de 1998,
periodo en el que se llev a cabo una reingeniera de las
En 2002 inicia el esquema del pago de im-
funciones para traducirlas a procesos, con el propsito
puestos de manera electrnica. Este esquema
de planear nuevos servicios electrnicos e integrar los
inici con la presentacin de los pagos provi-
existentes a un esquema convergente, en el que la infor-
sionales y posteriormente se incorporaron
macin fluyera y alimentara procesos internos del SAT
los pagos del ejercicio y de derechos, produc-
para dar respuesta a las solicitudes de devoluciones,
tos y aprovechamientos.
compensaciones, requerimientos de cobranza, de fiscalizacin, as como el brindar orientacin y atender las

aclaraciones.
8 La funcin de recaudacin es la percepcin del pago derivado de la

realizacin de un hecho tributario, es decir, la concentracin de los recursos
pbicos, por lo que los formatos con los que se realiza el pago y las declaraciones se consideran una funcin de recaudacin, aunque en la definicin
de lo que deben contener dichos formatos participan otras funciones de la
administracin tributaria.
42
Un paso ms en la presentacin de
declaraciones y pagos electrnicos.
Diseo y construccin de nuevas aplicaciones

para el SAT y de la infraestructura tecnolgica
necesaria.
El SAT ha continuado fortaleciendo su plataforma tecno
lgica y desarroll nuevas aplicaciones con el objetivo de
Creacin de un sitio especial en el Portal de

internet del SAT, con informacin sobre este
facilitar al contribuyente el cumplimiento de sus obliga-
nuevo esquema, guas interactivas, solucin de
ciones fiscales; as surgi el servicio de Declaraciones y
dudas.
Pagos que sustituy al esquema de pagos electrnicos de

2002.
Emisin de la normatividad que soporta la operacin y da certeza jurdica a los contribuyentes.
En 2009 inicia el servicio de Declaraciones y
Capacitacin a orientadores fiscales del SAT

para operar las nuevas aplicaciones.
Pagos.

Los contribuyentes presentan sus declaraciones en el
Atencin telefnica para consultas de los contribuyentes.
Portal del SAT a travs del servicio de Declaraciones y

Pagos, para luego pagar sus impuestos en los bancos
autorizados mediante una lnea de captura.
Alianzas estratgicas con instituciones y medios

de comunicacin para difundir informacin a
travs de internet y distribuir material editorial.
Esto moderniz el pago de impuestos, ya que se utilizan

formatos electrnicos dinmicos con ayuda para facilitar
el llenado que incluyen la opcin de hacer el clculo au-
Difusin en medios de comunicacin masiva,

productos impresos, spots de radio y televisin e
tomtico del impuesto. El contribuyente requiere de un
insertos de prensa.
banco slo cuando se determina una cantidad a pagar.

La nueva forma de declarar y pagar implic transforma-
Plticas, conferencias, cursos y talleres en todo

el pas con sectores vinculados a los temas fis-
ciones profundas en el SAT, as como en la interaccin
cales.
con el contribuyente y con los bancos, ya que considera

el uso de formatos 100% electrnicos, que incluyen vali-
daciones y operaciones aritmticas, as como funcionali-
Integracin de un rea central que se encarga

de vigilar diariamente el procesamiento de la
dades para seleccionar el impuesto, el concepto, la perio-
informacin de las declaraciones y de los pagos
dicidad, el periodo, el ejercicio y el tipo de declaracin, lo
recibidos en los bancos
que evita su captura.

Antes las declaraciones y pagos se hacan en las instituciones de crdito autorizadas (bancos); ahora, la decla-
Durante el 2014 se recibieron 12.7 millones
racin se hace en el SAT y el pago en los bancos con lnea
de pagos con lnea de captura.
Con corte a junio 2015, se han recibido 7.4
millones de pagos con lnea de captura.
de captura.
Para que los esquemas de declaraciones y pagos electrnicos funcionen han sido necesarias acciones de diversa
ndole:

Este servicio se inici en 2009 con un pequeo grupo
Acuerdos con la Asociacin de Bancos de Mxico
de contribuyentes y durante 2013, 2014 y 2015 se in-
para establecer los nuevos esquemas electrni-
corpor al resto de los contribuyentes y otros tipos de
cos.

pagos:
Certificacin para operar de los sistemas de 18
instituciones de crdito, as como capacitacin al
Condonaciones de adeudos fiscales, programa

Ponte al corriente (febrero 2013).
personal.
43

Pagos por excedente de franquicia (mayo
Este programa, en sus inicios, se denominaba DecAnual y
2013).
es uno de los primeros servicios automatizados que ofreci el SAT a los contribuyentes.
Programa de regularizacin del ISR del ejercicio

2011 (mayo 2013).
Pago de crditos fiscales (agosto 2013).
Pago de derechos, productos y aprovechamien-
Con el paso del tiempo y con el propsito de avanzar

en la simplificacin del pago de los impuestos, en cada
ejercicio se realizan mejoras al programa. Fue un proceso
de modernizacin continuo demandado por los contribuyentes, ya que la presentacin de las declaraciones del
tos (noviembre 2013 prueba piloto).

ejercicio es una obligacin que reviste gran importancia

en la administracin tributaria de Mxico.
Pagos de la Comisin Nacional del Agua (CONAGUA) (abril 2014).
Rgimen de Incorporacin Fiscal (julio 2014).
Anuales de Personas Fsicas (marzo 2014).
Anuales de Personas Morales (enero 2015).
Hidrocarburos (febrero 2015).
Este programa, que ayudaba a elaborar y determinar los

impuestos de un ejercicio fiscal, se conoce, desde 2006,
como DeclaraSAT en lnea, porque resida en el Portal
En 2014 se generaliz la presentacin de
declaraciones con pago referenciado para
todos los contribuyentes.
del SAT y adems realizaba el envo de la declaracin en

forma automtica a los servidores del SAT; la aplicacin
generaba un acuse de envo con un folio, que se descargaba en el equipo de cmputo del contribuyente.
Con las mejoras realizadas al DeclaraSAT,
en 2006, puede presentarse la declara-
cin en lnea.
Durante 2014 cumplieron poco ms de 6.5 millones de

contribuyentes con sus obligaciones fiscales a travs del
servicio de Declaraciones y Pagos; se recibieron ms de
57 millones de declaraciones y 12.7 millones de pagos.
El DeclaraSAT posee las herramientas necesarias para

realizar la declaracin del ejercicio de los contribuyentes
Al mes de junio 2015 se han recibido poco ms de 35 mi-
que obtienen ingresos por los siguientes conceptos:
llones de declaraciones y 7.4 millones de pagos, correspondientes a poco ms de 6.4 millones de contribuyentes
Salarios percibidos por servicio subordinado.
Actividades profesionales.
Arrendamiento o uso de bienes inmuebles.
Intereses obtenidos.
Premios obtenidos.
Dividendos y ganancias repartidos por personas
mediante el citado servicio.
La evolucin de la declaracin del

ejercicio: DeclaraSAT en lnea, un
esfuerzo consolidado
Para la presentacin de declaraciones del ejercicio, los
esfuerzos del SAT iniciaron desde 1995, con el desarrollo
morales.
de un programa informtico que realizaba el clculo de

los impuestos de las personas fsicas y prellenaba los
campos del formato, a fin de que el contribuyente pudiera trasladarlos al formato en papel.
44
Enajenacin de bienes.

Durante 2014, se dise otra aplicacin que
La informacin que suministran las declaraciones de im-
ofrece las mismas bondades del DeclaraSAT,
puestos permite la interaccin con los servicios de iden-
pero con la ventaja de que si el clculo de las
tificacin del contribuyente, para actualizar obligaciones
contribuciones resulta con saldo a favor, la
fiscales y obtener informacin del contribuyente respecto
autoridad realiza la devolucin en cinco das.
de las funciones de devoluciones y compensaciones e

iniciar el trmite de devolucin de saldo a favor, as como
con cobranza al iniciar el trmite de pagos en parcialidades y, finalmente, como proveedor de informacin para
Cuando se determina pago de impuestos, se genera una
los modelos de riesgo.
lnea de captura para realizar el pago en dos vertientes:
El servicio de presentacin de declaraciones otorga al
a) A travs de los portales bancarios.
contribuyente mayor certidumbre y transparencia sobre

su situacin fiscal, lo cual fortalece su confianza y percep-
b) En las ventanillas de las instituciones de crdito.
cin de seguridad.
Con la lnea de captura, el banco recibe el pago de contribuciones federales, el cual consiste en una cadena de 20
El pago referenciado permitir, con el tiempo, contar con
caracteres que asocia la declaracin presentada con el
ms puntos donde el contribuyente pueda efectuar el
importe a pagar.
pago de sus impuestos (dispositivos mviles, tiendas de

autoservicio u otros establecimientos comerciales); con
este servicio se consigui eliminar completamente los
En el 2015, tambin se incorporan a este servi-
cio las declaraciones anuales para personas
pagos en formas impresas.
morales.
Beneficios de las declaraciones

electrnicas
La presentacin de declaraciones en
lnea
Con el servicio de Declaraciones y Pagos se han logrado

las siguientes acciones de simplificacin para los contribuyentes:
Con el envo de las declaraciones por el Portal del SAT

se han eliminado los formatos en papel, sustituidos por
formatos electrnicos, que en algunos casos estn prelle-
Simplifica la presentacin de las declaraciones

y mejora la calidad de la informacin.
nados con informacin del contribuyente extrada de las

bases de datos de la institucin; de esta manera se ofre-
Elimina la presentacin de los avisos de compensacin, de las declaraciones en cero y de
ce un servicio de funcionalidad de llenado en lnea.
correccin de datos, y del anexo informativo

Para el pago de impuestos se aprovecha el desarrollo
anual del IVA.
informtico de los bancos y el servicio de pago referen
ciado con lnea de captura.
Es un servicio sencillo, con operacin interactiva, que incluye el clculo del impuesto y ayu-
El uso de la tecnologa y la concertacin de acuerdos en-
das en lnea.
tre las instituciones financieras generaron ventajas tanto

para el contribuyente como para la autoridad, ya que la
Para el clculo anual del ISR de personas fsicas, los datos de ingresos son prellenados.
presentacin de la declaracin y el pago de impuestos

pueden realizarse en un solo momento sin que el contri-
buyente tenga que desplazarse, permitiendo disponer de
En las declaraciones complementarias se encuentran los datos de la declaracin anterior y
la informacin de manera inmediata, mejorando con ello
el contribuyente slo hace correcciones, lo que
los tiempos de respuesta en la interaccin con el contri-
evita recapturas.
buyente.
45

El servicio mantiene informacin personalizada
registro de la factura es un nodo que distribuye informa-
por contribuyente de las declaraciones pre-
cin a diversos puntos de la red interna del SAT, pero en
sentadas y pagadas, los acuses de recibo, para
el caso del servicio de declaraciones, los registros que
que los consulte o imprima en lnea cuando lo
se requieren son los que corresponden a los ingresos y
desee, lo que le da mayor certidumbre sobre su
gastos. Cuando el contribuyente presente su declaracin,
informacin y el cumplimiento de sus obliga-
al momento de ingresar a la aplicacin sus datos estarn
ciones.
registrados de manera automtica; as, al momento de

elaborar la declaracin no tiene que buscar ni recurrir a
Se facilita el pago de impuestos en los bancos,
archivos o expedientes en papel para consultar y regis-
pues slo se requiere digitar la lnea de captura
trar sus facturas.
proporcionada por el SAT y el importe total a

pagar.

Al trabajar bajo procesos y automatizar las funciones

de la administracin tributaria, la informacin que llega
Permite la presentacin anticipada de la decla-
a travs de las facturas electrnicas facilitar el cumpli-
racin ante el SAT y el pago puede efectuarse
miento de la presentacin de la declaracin y genera cer-
hasta la fecha de vencimiento.

tidumbre en caso de que resulte un impuesto a pagar.
La elaboracin, envo y, en su caso, el pago de
El contribuyente puede obtener informacin persona-
impuestos, pueden hacerse en un mismo mo-
lizada que facilite la presentacin de sus declaraciones
mento, aprovechando la funcionalidad del pago
de pago, informativas y del ejercicio, lo que simplificar
directo desde el Portal del SAT.

el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y le otorga

mayor certidumbre sobre su informacin fiscal; es decir,
Puede utilizarse una computadora, telfono
fortalece su confianza y sensacin de seguridad.
inteligente o tableta electrnica.
Esta etapa del ciclo del contribuyente provee un mayor

conocimiento sobre el contribuyente, adems de generar
Pago de impuestos con tarjeta de

crdito
informacin sobre los ingresos tributarios de manera

inmediata.
A partir de 2014 con las modificaciones al Cdigo Fiscal

de la Federacin, los impuestos pueden pagarse con tarjeta de crdito o dbito.
Los bancos autorizados modificaron sus sistemas para
recibir pagos provisionales, definitivos, del ejercicio,
crditos fiscales, excedente de franquicia, as como por
derechos, productos y aprovechamientos con tarjetas
bancarias.
Durante 2014 se recibieron 123,641 pagos de impuestos, derechos, productos y aprovechamientos con tarjeta
de crdito, por un importe de 227 millones de pesos.
En el 2015, con corte a junio se han recibido 86,571, por
un importe de 178.3 millones de pesos.
Facturas electrnicas y el servicio de declaraciones y pagos
El reto inmediato es que la informacin de las facturas
electrnicas se refleje automticamente en los campos
de los formatos electrnicos de las declaraciones. Cada
46
VI. FACILITANDO OBLIGACIONES A

SEGMENTOS ESPECFICOS DE CONTRIBUYENTES
47

Con la finalidad de guiar y hacer ms fcil el cumplimiento de las obligaciones fiscales a los contribuyentes, la administracin tributaria desarroll una nueva herramienta
tecnolgica de vanguardia.
Con la creacin del Rgimen de Incorporacin Fiscal y con
el propsito de disminuir los costos, a partir del 31 de
Mis Cuentas es una herramienta gratuita
que ofrece la administracin tributaria a
un segmento de contribuyente especfico
como papeleras, farmacias, taxistas, tien-
da de abarrotes, fondas, entre otros
La herramienta Mis Cuentas se encuentra en el portal
diciembre de 2013 se public una aplicacin electrnica
de Internet del SAT. Para acceder a ella, los contribu-
denominada Mis Cuentas.
yentes necesitan RFC y contrasea, proporcionados

por la administracin tributaria al momento de su
inscripcin en el padrn de contribuyentes9.
Mis Cuentas
La estructura de Mis Cuentas est conformada de la
Esta herramienta es para el uso de contribuyentes, per-
siguiente manera:
sonas fsicas con ingresos anuales que no exceden de dos

millones de pesos, con actividades empresariales y que
prestan servicios sin que la actividad requiera un ttulo
profesional. Al mes de junio de 2015 se tiene un padrn
1.
Factura fcil
2.
Mi contabilidad
3.
Mis declaraciones
4.
Mi informacin
de 4,416,422 contribuyentes.
El uso de la herramienta es obligatorio para los contribuyentes de dicho rgimen; para el resto de las personas
fsicas (arrendamiento, actividades empresariales y profesionales) su uso es optativo.
Factura fcil
Las personas morales (donatarias y asociaciones religiosas constituidas conforme a la ley de la materia), tam-
En este apartado se generan, cancelan, consultan y
bin pueden utilizar la herramienta Mis Cuentas.
recuperan facturas electrnicas de una manera gil y
Es una aplicacin sencilla y sin costo que tiene, entre
sencilla, as como obtener el reporte de las facturas de
otros beneficios para el contribuyente, los siguientes:
nmina que fueron emitidas con la aplicacin.
Llevar el registro de los gastos e ingresos.
Se compone de las opciones siguientes:
Emitir facturas electrnicas sin necesidad de recurrir
a un tercero que cuente con infraestructura tecno-
1.
lgica.
Generar factura
Consultar, verificar y cancelar facturas electrnicas.
Comprobante
Emitir facturas electrnicas por concepto de salarios
Nmina
Donativo
(nmina).
Determinar automticamente las cuotas patronales
destinadas a la salud y vivienda aplicando los bene-
2.
Cancelar
3.
Consultar y recuperar
4.
Reporte de nmina
ficios del Rgimen de Incorporacin a la Seguridad

Social.
Realizar consultas y reportes de los conceptos que
integran la nmina para llevar su control en forma

simplificada.
Presentar la declaracin bimestral, ya que realiza de
manera automtica el clculo de los impuestos ISR,

IVA e IEPS y realizar el pago en lnea.
Enterar las retenciones por concepto de sueldos y
9 Inscripcin al Padron de Contribuyentes referido en el Captulo II de

esta documento.
salarios y por actividades de reciclaje.

48
Mi contabilidad
Mi informacin
En este apartado se registran los ingresos y gastos que
En este apartado el contribuyente selecciona las activida-
no estn respaldados con una factura electrnica, as
des que realiza para que pueda presentar su declaracin
como consultarlos.
bimestral, o bien los datos para presentar declaraciones

del rgimen de arrendamiento; tambin se realiza la cap-

1.
Ingresos
2.
Gastos
3.
Consultas
4.
Otros ingresos
5.
Otros gastos
tura de la informacin para que se puedan elaborar las

facturas electrnicas de nmina.

1.
Perfil
2.
Nmina
3.
Trabajadores
Mis declaraciones
CIFRAS
En este apartado se pueden presentar y consultar declaraciones bimestrales del Rgimen de Incorporacin
A junio de 2015 se registraron en Mis Cuentas
Fiscal, as como mensuales o en su caso trimestral para el
un total de 25,828,970 operaciones, la cuales
Rgimen de Arrendamiento, tambin permite la familiari-
estn integradas de la siguiente manera:
zacin con la elaboracin de las mismas por medio de un

simulador.
Se tiene contemplado incorporar al esquema de presen-
Concepto
Cifras
tacin de declaraciones en esta aplicacin a los contri-
Ingresos
5,097,296
buyentes de actividades empresariales y profesionales,
Gastos
7,767,696
Facturas
12,963,978
entre otros.
1.
Tambin se presentaron 13,721,054 declaraciones en

dicha herramienta, y se emitieron un total de 463,474
Incorporacin fiscal
comprobantes fiscales de nmina.
o Declaracin
o Consulta
Contribuyentes sin conocimiento en el

uso de computadora
2. Arrendamiento
o Declaracin
La administracin tributaria tiene implementado en sus
o Consulta
tipo de contribuyentes, que consiste en tener un asesor
oficinas un esquema de atencin personalizada para este

en un espacio fsico y con equipo de cmputo que lo apo-
3. Simulador
ye en el uso de Mis Cuentas.
o Incorporacin fiscal
Asimismo, ha elaborado diverso material que facilita el

uso de Mis Cuentas, como por ejemplo:
o Arrendamiento
49
Instructivo para el uso de Mis Cuentas.

Instructivo para la generacin de la factura elec-
Crezcamos Juntos Afliate es un sitio amiga-
trnica de nmina.
ble, gil y sencillo, a travs del cual se reali-
zan los trmites para inscribirte al RFC y
tener acceso a la seguridad social y vivienda.
Tutoriales de cmo utilizar Mis Cuentas; entre

otros.
En el sitio se pueden realizar los siguientes 3 pasos:
Contribuyentes con domicilio en zonas

sin acceso a internet.
Paso 1
La administracin tributaria, con el nimo de facilitar a
o Inscribirse al Rgimen de Incorporacin Fiscal y
los contribuyentes del Rgimen de Incorporacin Fiscal la
obtener el RFC.
presentacin de sus declaraciones bimestrales y la emi-
Paso 2
sin de factura a travs de la herramienta Mis Cuentas,

tiene implementados los servicios de atencin siguientes:

o Obtener nmero de seguridad social, afiliacin al
IMSS cuando se trabajas por cuenta propia y el
En cualquier oficina de la administracin tributa-
registro patronal.
ria o en sus mdulos mviles.

Paso 3
En las oficinas del gobierno del estado en las

entidades.
o Obtener una cita para afiliarse al Infonavit.
En universidades, cmaras empresariales y diver-
Lo anterior, a fin de facilitar desde un slo punto de aten-
sas agrupaciones.
cin la obtencin de diversos beneficios como la disminucin en el pago de los impuestos y en las cuotas a pagar
por la seguridad social.
Crezcamos Juntos Afliate
Este sitio puede ser utilizado por las personas que se
En septiembre de 2014 se da a conocer una estrategia
encuentren en la informalidad y se inscriban en el RIF; o
denominada Crezcamos Juntos, mediante la cual diversas
bien, que ya se encuentren en este rgimen y tengan que
instituciones pertenecientes al Gobierno de la Repblica
solicitar su registro patronal o cuando requieran la segu-
ajustan sus programas, para que el sector de la economa
ridad social para ellos mismos.
informal se incorpore a la formalidad considerando los
Se puede ingresar de alguna de las formas siguientes:
beneficios que sta ofrece.
Para llevarla a cabo, se cuenta con el apoyo del gobierno,
Desde un domicilio particular, trabajo o cualquier lugar que cuente con acceso a internet.
estados y municipios, de las organizaciones empresariales y de las instituciones acadmicas.

Los objetivos principales son lograr una integracin rpi-
da, paulatina y sencilla a la formalidad, y se implementa
Acudiendo de manera presencial a cualquiera

de las oficinas de las instituciones participan-
con motivo de la creacin del Rgimen de Incorporacin
tes, en donde un asesor apoyar de manera
Fiscal y del Rgimen de Incorporacin a la Seguridad So-
personalizada en la realizacin de los trmites.
cial.
Como parte de esta estrategia, a partir del 1 de julio
de 2015 se encuentra en internet a disposicin del pblico en general el sitio Crezcamos Juntos Afliate, el
cual cuenta con la participacin conjunta del Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS), el Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit)
y el SAT.
50
VII. BUZN
TRIBUTARIO
51

El Buzn Tributario no es propiamente una etapa del ciclo
El Buzn Tributario se constituye como el nico canal de
del contribuyente, pero se configura como el medio que
comunicacin en el que se podr interactuar e intercam-
permite la interaccin del contribuyente con la adminis-
biar, en tiempo real, informacin, notificaciones, datos y
tracin tributaria en cada etapa del ciclo. El Buzn Tri-
toda clase de documentos con la autoridad fiscal, con el
butario es prcticamente una nueva figura en el mbito
consecuente incremento de la eficacia en las gestiones,
fiscal.
as como de ahorro de tiempo y dinero.
A partir de 2014 se establece en las disposiciones fisca-
El Buzn Tributario est orientado al servicio del contri-
les el Buzn Tributario como un sistema de comunicacin
buyente bajo las siguientes premisas:
electrnica personalizado y gratuito, ubicado en el Portal
1. Plataforma nica para la gestin de trmites del SAT
de internet del SAT. Es un servicio que iniciar su vigencia

de manera gradual, a efecto de que el contribuyente se
2. Plataforma institucional para gestin de documentos
familiarice con su uso. Para las personas morales la obli-
electrnicos.
gacin de utilizarlo inici a partir del 30 de junio de 2014,

y para personas fsicas, el 1 de enero de 2015.
3. Contenidos estandarizados y clasificados
El Buzn Tributario es un apartado postal electrnico a
4. Pensado en el contribuyente:
travs del cual los contribuyentes pueden interactuar con
o Informacin de acuerdo a su perfil como contribu-
la administracin tributaria, al recibir y enviar informacin
yente y situacin fiscal.
vinculada al cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

En este sentido, la comunicacin se plantea en dos vas:
o Trmites y servicios de acuerdo en lo que necesita
contribuyente emisor-autoridad receptora y autoridad
hacer sin solicitar informacin o documentos que ya
emisor-contribuyente receptor, con reciprocidad, en un
tiene la autoridad.
proceso de comunicacin continuo.
o Fichas de contenido con informacin integral.
Constituye un nuevo paso en la transformacin tecnolgica del SAT cuyo propsito es facilitar el cumplimiento
o Asistentes para realizar los trmites de una forma
espontneo y oportuno de las obligaciones fiscales, que
sencilla, mediante una secuencia de pasos
reducir los tiempos de respuesta de la autoridad respecto de los asuntos que el contribuyente gestiona. As,
o Expediente electrnico.
la exposicin de motivos de la Reforma Fiscal de 2014
o Comunicacin personalizada.
resalta la importancia de migrar a esta nueva va de comunicacin interactiva y expone el efecto que tendr su
5. Habilita la interoperabilidad de la informacin.
uso tanto para la administracin tributaria (SAT, IMSS,

INFONAVIT, CONAGUA) como para el contribuyente.
El proceso de notificacin personal tiene un costo de
Todo ciudadano al momento de inscribirse al
259 pesos por diligencia, con una eficiencia de 81%, y
RFC tendr asignado un Buzn Tributario,
requiere de 5 a 30 das a partir de la generacin del do-
que residir en el Portal de Internet del SAT,
cumento para concluir el proceso de notificacin. Por ello,
donde el contribuyente podr consultar, re-
utilizar los medios electrnicos y digitales para los trmi-
visar y verificar su informacin en cualquier
tes permitir disminuir, adems de los tiempos y costos,
da y a cualquier hora.
los vicios de forma que actualmente existen, pues se

realizaran de manera inmediata10.
10 H. Congreso de la Unin; Cmara de Diputados; Exposicin de motivos

de la Reforma Hacendaria 2014, p. 82.
52

Los contribuyentes podrn enviar a la administracin
5. Si el contribuyente no abre su Buzn al cuarto da de
tributaria, en archivos digitales:
haber recibido el mensaje, se tendr por notificado.
Promociones.
Solicitudes.
Avisos.
Los plazos en las notificaciones en el Buzn
Tributario se contarn en das hbiles, y el
horario comprende las 24 horas del da.
Atender requerimientos de la autoridad.

Realizar consultas sobre su situacin fiscal.
Durante 2015 los contribuyentes han venido habilitando

progresivamente su Buzn Tributario. Actualmente los
Esta gestin electrnica mediante el uso de archivos digi-
servicios que se ofrecen son:
tales implica de manera simtrica que la autoridad generar actos por el mismo medio. Es decir, cada promocin
Registro o actualizacin de medios de contacto
que se realice en el Buzn Tributario, tendr como respuesta de la autoridad una resolucin o comunicado que
Recepcin de Notificacin Electrnica y Mensa-
se har llegar al contribuyente mediante la Notificacin
jes de Inters
electrnica del mismo Buzn Tributario.
Envode la contabilidad electrnica
Consecuentemente, y dado que se trata de la transmi-
Recepcin de informacin de Hechos u Omisio-
sin de archivos electrnicos, un requisito es que los do-
nes durante actos de fiscalizacin
cumentos que soporten la gestin (solicitud, promocin

o consulta), sean digitales.
Interposicin de Recurso de Revocacin

Registro de solicitud de autorizaciones y/o consultas ante la Administracin General Jurdica
Operacin del Buzn Tributario
del SAT.
El Buzn Tributario opera de la siguiente manera:
Decretos: Envo de aviso para aplicacin de es-
1. Cuando el contribuyente ingresa por primera vez al
tmulo por renovacin o sustitucin vehicular,
Buzn Tributario, se le solicita sealar por lo menos
Forma Oficial 80 (Sociedades Cooperativas) y
un medio de contacto (correos electrnicos, hasta
Formas 61 y 78 para Vivienda.
cinco) donde desea que se le avise cada vez que
Al corte del 27 de julio se cuenta con los siguientes con-
tenga notificaciones pendientes o mensajes de inte-
tribuyentes confirmados en Buzn Tributario:
rs emitidos por la autoridad fiscal.
Concepto
2. El contribuyente tendr tres das para abrir la notifi-
cacin enviada por la autoridad a su Buzn.

3. Cuando el contribuyente abra el archivo digital el
2015
Personas morales
292,813
Personas fsicas
351,972
Total
sistema emite un acuse de recibo para indicarle que
644,785
ha sido notificado; el acuse consistir en un documento digital con firma electrnica que transmita
el destinatario al abrir el documento digital donde
Con el Buzn Tributario las notificaciones
conste la notificacin.
se realizan de manera digital y pueden impri-
mirse. La impresin incluye un sello digital
que las autentifica.
4. Se tendr por realizada la notificacin cuando se ge-
nere el acuse de recibo electrnico en el que conste

la fecha y hora en que el contribuyente se autentic
con su firma electrnica para abrir el documento.
53

El Buzn Tributario es el instrumento que en el entorno
trnicos existentes, de tal forma que el contribuyente
del ciclo del contribuyente da versatilidad al proceso, al
pueda identificar claramente la informacin y el acceso
establecerse como un mecanismo de comunicacin con-
electrnico a la gestin que desea formular al SAT.
tinua y permanente que facilita el cumplimiento de las
Asimismo, el Buzn Tributario consolida las aspiraciones
obligaciones de los contribuyentes y el ejercicio de sus

derechos en cada etapa y secuencia del ciclo.
de la ciudadana al disponer de un mecanismo a travs

del cual tendr certeza de que una peticin o consulta,
De esta forma el Buzn Tributario no es una aplicacin
incluso una aclaracin, ser atendida por la autoridad
electrnica que conviva de manera aislada, es una herra-
administrativa, y que tendr una respuesta. Visto de esta
mienta que se inserta dentro de una concepcin moderna
manera, la implantacin del Buzn Tributario es un punto
de atencin al contribuyente, manteniendo una estrecha
de conexin con los contribuyentes que aumentar los
comunicacin con todos los procesos de la administra-
niveles de confianza en la institucin.
cin tributaria intercomunicada a todas las aplicaciones

del SAT.
Promover la eficiencia administrativa y reducir los
En este sentido, la operatividad del Buzn Tributario,
permitir a los contribuyentes emisores de facturas elec-
requiere el rediseo de la pgina de internet del SAT, a
trnicas consultar las facturas que ha emitido como las
efecto de que exista una sincrona de todos los elemen-
que le han emitido, entre otros aspectos de inters para
tos de la pgina (contenidos virtuales) y servicios elec-
el contribuyente.
costos al ir eliminando las notificaciones presenciales y
54
Diferencias de las notificaciones presenciales y a travs del Buzn Tributario

En el siguiente cuadro se describe las diferencias del uso que tendr el Buzn Tributario respecto de las notificaciones:
55
VIII. REVISIONES ELECTRNICAS
56

En Mxico la determinacin de los impuestos correspon-
do en medios electrnicos seguros y de fcil utilizacin.
de a los contribuyentes. Esta situacin ilustra el principio
Respecto de esta simplificacin, la iniciativa de ley expo-
del cumplimiento espontneo de las obligaciones tribu-
ne lo siguiente:
tarias; sin embargo, no siempre se cumple, por diversas
Cabe citar que actualmente, de acuerdo con el do-
causas, desde el desconocimiento de la norma, la elusin
cumento Tax Administration in OECD and Selected
fiscal hasta la evasin como una falta de voluntad de

cumplir, soportadas en una endeble cultura tributaria.
Non-OECD Countries: Comparative Information Series
La administracin tributaria, a efecto de provocar el
se realizan 14 actos de verificacin (auditoras y otro tipo
cumplimiento espontneo, dispone dos grandes lneas de
de revisiones) por auditor al ao y slo se audita a 0.6%
accin:
del universo de contribuyentes, a diferencia, por ejemplo,
(2010), publicado por la OCDE, en promedio, en Mxico
de Chile, cuyas cifras llegan a 251 y 4.6%, respectiva-
1. Promover la cultura del cumplimiento volunta-
mente11.
rio, con acciones de prevencin y de formacin

responsable de las obligaciones fiscales, as
Una de las ventajas de las revisiones electrnicas es
como de acompaamiento y asesora para cum-
que del resultado del permanente proceso de anlisis
plir correctamente.
de informacin que realiza la administracin tributaria,

las presuntas irregularidades que se identifiquen podrn
2. Realizar acciones de inspeccin, vigilancia y au-
corregirse o aclararse con mayor oportunidad, sin recu-
ditora, a fin de identificar y corregir el incumpli-
rrir necesariamente a auditoras de ejercicios o periodos
miento e imponer las sanciones que establezcan
completos. De esta forma se contar con un procedi-
consecuencias acordes con la causa y conducta
miento de comprobacin adicional que podr evitar ma-
del mismo, de tal forma que se genere percep-
yores costos para el contribuyente y para la autoridad.
cin de riesgo en el resto de la ciudadana.
El proceso de fiscalizacin no slo tiene como fin obligar
Esta ltima accin, evidentemente resulta ms onerosa
al cumplimiento, sino tambin identificar las causas que
para la administracin tributaria que el cumplimiento
lo generan, como pueden ser las barreras normativas y
voluntario, por lo que de forma permanente es de su in-
la carencia de un servicio proporcionado por el SAT que
ters implantar procesos de fiscalizacin ms efectiva y
posibilite su cumplimiento, en este sentido, los resultados
eficiente. Por ello, para 2014, con la finalidad de obtener
de las auditoras permiten precisar la norma con emisin
ventajas significativas en los procesos de fiscalizacin, se
de criterios, el desarrollo de servicios y, en su caso, las
establecieron las revisiones electrnicas, cuyo objetivo es
soluciones tecnolgicas para facilitar el correcto cumpli-
que electrnicamente y en un periodo corto, el contribu-
miento de las obligaciones fiscales.
yente pueda corregir o aclarar una irregularidad especfica detectada por la autoridad.
Justamente, la forma de realizar las revisiones a travs

de medios electrnicos se enmarca en un objetivo de modernidad anclado a la implantacin de un servicio electr-
La revisin electrnica es un procedimiento
a travs del cual la autoridad identifica el
perfil de cumplimiento de los contribuyentes,
as como irregularidades respecto de las obli-
gaciones tributarias.
nico dispuesto por la autoridad, que posibilita el envo de

los archivos digitalizados o electrnicos sobre los cuales
se realizar la verificacin del cumplimiento.
Aqu cobra importancia la figura del Buzn Tributario
como medio de intercambio de informacin con el contribuyente. Las revisiones electrnicas son procesos de
auditora que consisten en revisar conceptos o rubros
Con las revisiones electrnicas se pretende ahorrar
especficos que se realiza por medios electrnicos, desde
tiempo y costos, as como ampliar la presencia fiscal
su notificacin hasta la conclusin.
de la autoridad ya que se plantearn los indicios de la

irregularidad detectada de forma clara y especfica y se
habilitarn los mecanismos para correccin o aclaracin
11 H. Congreso de la Unin; Cmara de Diputados; Exposicin de motivos

de la Reforma Hacendaria 2014, p. 97.
mediante un procedimiento expedito, todo ello soporta57

El Buzn Tributario es el medio para enviar
temente dos elementos, Buzn Tributario y revisiones
los archivos electrnicos que son objeto de
electrnicas, resulta de especial inters porque el buen
la revisin del SAT.
funcionamiento del Buzn Tributario posibilita que se

realicen las revisiones electrnicas, lo que incide en los
fines de modernizacin de la gestin administrativa.
La modernizacin no slo obedece al uso de servicios
tecnolgicos, sino tambin a la reduccin de los tiempos
Con el envo de archivos electrnicos se agiliza el cumpli-
de respuesta de la autoridad y hace viable que el contri-
miento de una solicitud o requerimiento de la autoridad
buyente corrija su situacin en un menor tiempo.
hecha al contribuyente y se posibilita su cumplimiento;

con el envo de la informacin solicitada, a travs del
Las revisiones electrnicas utilizan como punto de cone-
Buzn Tributario, se eliminan las dificultades de entrega,
xin el Buzn Tributario, simplifican los tiempos en las
recepcin y procesamiento de grandes volmenes de
notificaciones, requerimientos, envos de informacin y la
papel. Este esquema, en el que concurren interdependien-
emisin de una resolucin administrativa.
El proceso de revisin electrnica y el Buzn Tributario

1.
La revisin electrnica la realiza la autoridad con la informacin que posee de la integracin de los archivos
electrnicos que el contribuyente enva mensualmente con su contabilidad electrnica.
2.
Si la autoridad identifica irregularidades en el cumplimiento, lo notificar al contribuyente, a travs de una resolucin preliminar enviada por el Buzn Tributario que contendr:
Una pre-liquidacin, el monto de la presunta irregularidad.
Un requerimiento de informacin para en un plazo de 15 das aporte los elementos para desvirtuar la irregularidad notificada
58
Estos documentos se firman de manera electrnica y se envan por medio del Buzn Tributario.
3. El Buzn enva un mensaje al correo electrnico o al medio de comunicacin proporcionado por el contribuyente
para informarle que tiene pendiente una notificacin.

4. El contribuyente entra al Buzn, se notifica y puede:
Aportar documentacin.
Autocorregirse.
No dar respuesta (en este caso la resolucin se volver definitiva).
1. Si el contribuyente aporta informacin, la autoridad recibe por sistema la documentacin aportada y la analiza.
Puede emitir un segundo requerimiento o una compulsa.

2. Con los resultados del anlisis, la autoridad emitir una resolucin definitiva.
Beneficios de las revisiones electrnicas

El uso de medios electrnicos permiten a la autoridad fiscal que las revisiones electrnicas se hagan en menor tiempo
y se agilicen las tareas de verificacin de los resultados del anlisis y cruces de datos que asocian de manera automtica los archivos electrnicos de las facturas electrnicas a los actos y transacciones hechas por el contribuyente y las
reportadas por terceros
Las disposiciones fiscales facultan a la autoridad para que realice revisiones y vigile el cumplimiento, por lo que en todo
momento y cumpliendo con las formalidades y respetando las garantas previstas en el marco legal, puede solicitar e
incluso visitar al contribuyente para que le proporcione informacin que compruebe que est cumpliendo correctamente. La revisin es una accin necesaria para corroborar la veracidad de la informacin proporcionada por el contribuyente y lograr reorientar el cumplimiento.
A fin de lograr la reorientacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes, la autoridad administrativa ha adoptado los avances tecnolgicos; efecta cambios en la forma como realiza las facultades de revisin y
vigilancia, as como en la manera en que los contribuyentes deben cumplir sus obligaciones fiscales.
59
IX. 2015,
NUEVAS TENDENCIAS
60
Una nueva figura digital para la

recepcin de documentos; interaccin
con el SAT
plificacin de la forma de generacin y expedicin de
La importancia en las funciones de la administracin
electrnicas) que posibilit la emisin de factura fiscal
tributaria no slo radica en la obtencin y recaudacin
entre los contribuyentes, adems de establecer el inter-
de los recursos pblicos, sino tambin en establecer los
cambio de informacin de los particulares con el SAT. La
elementos necesarios que eliminen los obstculos ope-
factura electrnica represent un avance y un acertado
rativos y administrativos para el cumplimiento de las
uso de los sellos digitales, con amplios beneficios tanto
obligaciones formales y materiales. Est preocupacin ha
para los contribuyentes como para la administracin tri-
prevalecido permanentemente en el SAT, privilegiando
butaria.
Un paso muy importante en este transcurso es la simlos comprobantes fiscales (facturas), para ello se llev a
cabo un proceso de generacin de sellos digitales (firmas
que las acciones tengan como objetivo principal facilitar
Sin embargo, al inicio de la implementacin de la factura
y promover el cumplimiento tributario, reduciendo los
electrnica, algunos sectores de contribuyentes an no
tiempos y los costos de la carga administrativa, adems
se encontraban preparados con las habilidades en el uso
de atender las demandas de la ciudadana para que la
de las tecnologas, o bien, no contaban con la infraestruc-
gestin tributaria adopte nuevos desarrollos tecnolgicos
tura tecnolgica para la generacin de los archivos XML,
que simplifiquen los trmites que deben realizar los ciudadanos.
por lo que se requera contar con un figura que coadyu-
En una primera etapa, la implementacin de servicios al
emisin de la facturacin electrnica; esta situacin im-
contribuyente estuvo claramente marcada por la aten-
plicaba hacer cambios a la figura que hasta ese momen-
cin de manera directa a los contribuyentes, se favoreci
to haba estado participando en la impresin en diversos
la atencin personal en todas sus modalidades, estable-
formatos de factura en papel, por lo que diversos provee-
ciendo mdulos de asistencia, ubicados dentro o fuera
dores de soluciones tecnolgicas en el mercado ofrecan
de las oficinas de la administracin tributaria (mdulos
servicios para la generacin de los comprobantes fiscales
ubicados en plazas comerciales, universidades, mercados,
electrnicos.
var con el contribuyente y allanara el camino hacia la
terminales y aeropuertos). Posteriormente se ampli la
Con la integracin de un esquema de comprobacin
cobertura con la implementacin de medios remotos,
100% digital, el SAT implement un nuevo perfil de tercer
como telfonos y call center, pero cuya ejecucin man-
coadyuvante que estuviera en posibilidades de ofrecer a
tenan las caractersticas de la atencin personal. Con la
los contribuyentes servicios para la emisin de los archi-
incorporacin de la pgina web del SAT, el concepto de
vos electrnicos, la validacin y asignacin de folios, as
atencin fiscal y servicios al contribuyente inicia su evolu-
como el envo de los archivos electrnicos al SAT para su
cin. En su comienzo slo se proporcionaba informacin
certificacin, y posteriormente la entrega al contribuyen-
referente a fechas, plazos y lugares en dnde se podan
te. Esta nueva figura se incorpor en 2010 bajo la deno-
realizar los trmites, continuamente se fueron incre-
minacin de Proveedores de Servicios de Generacin y
mentando las opciones ofreciendo al contribuyente la
Envo de Comprobantes Fiscales Digitales (PAC) que son
informacin necesaria para su cumplimiento y en algunos
autorizados y supervisados por la autoridad.
casos posibilitando su cumplimiento a travs de servicios en lnea como el pago de los impuestos de manera
electrnica y presentacin de avisos de actualizacin a la
situacin fiscal en lnea.
Esta ltima etapa, caracterizada por un progresivo au-
Trmites 100% digitales, con ayuda de terce-
ros certificados
mento de servicios en lnea a travs de aplicaciones

electrnicas, reorient las estrategias de atencin al
contribuyente, instituyendo en los ejes rectores del SAT
La emisin de facturas a travs de los Proveedores ha
la modernizacin de la administracin tributaria haciendo
tenido una gran aceptacin por los contribuyentes, ya
uso de las tecnologas de la informacin.
que las facturas emitidas por el representa un 90% del
61

total de las facturas que recibe el SAT cada da a da y
Por su parte la autoridad podr, de igual forma, emitir las
es de suma importancia porque posibilit el establecer
respuestas a las solicitudes del contribuyente utilizando
soluciones de procesamiento de la informacin contenida
archivos digitales y establecer nuevas representacio-
en los comprobantes fiscales emitidos en papel, as como
nes de comunicacin mediante el uso de Internet como
planear acciones de fiscalizacin y de verificacin de la
nico canal, obteniendo as los mximos beneficios de
informacin por conceptos especficos vinculada a los
las tecnologas de la comunicacin y la informacin en el
ingresos y gastos manifestados por los contribuyentes.
servicio pblico.
Es importante destacar que el documento electrnico
Muestra de ello es el cumplimiento de la obligacin fis-
que sustenta el comprobante fiscal digital est estructu-
cal del envo de archivos de contabilidad electrnica del
rado con base en el estndar tecnolgico mundialmente
contribuyente, los cuales estn soportados en modelos
reconocido, como los archivos XML, que organizan la
de datos estandarizados en archivos XML, que pueden
informacin en etiquetas, facilitando su interoperabilidad,
ser validados en su estructura y contenido, y que al ser
su transmisin y codificacin, que puede ser protegida
filtrados previamente aseguran que la informacin con-
para garantizar la certeza y el reconocimiento de la
tenida no pueda ser invlida por errores de captura y de
informacin a travs de la incorporacin de firmas elec-
envo, dejando a la autoridad slo la verificacin de que
trnicas, es decir, de la incorporacin del sello digital del
el contenido de dichos archivos sea congruente con las
contribuyente emisor.
caractersticas y perfiles del contribuyente que se tienen

registrados en los sistemas y bases de datos del SAT.
Actualmente, el proceso de comprobacin fiscal es cien

por ciento digital y su utilizacin representa beneficios
En este sentido, el SAT est trabajando en la homologa-
tanto para los contribuyentes como para el SAT. Sus
cin de la informacin que es enviada por el contribuyen-
resultados son parmetros para incorporar nuevos es-
te a travs de diferentes medios (avisos, declaraciones,
quemas y canales de servicios electrnicos que faciliten
comprobantes fiscales, requerimientos, entre otros),
el cumplimiento de las obligaciones fiscales, como la
eliminando la duplicidad de datos y privilegiando la in-
emisin del recibo de nmina de sueldos y salarios, que
formacin que fue enviada por el contribuyente en una
ahora es un comprobante fiscal digital de egresos, que
anterior ocasin, estableciendo parmetros que eliminen
conjuga requisitos fiscales y requisitos previstos en las
los requerimientos de informacin que ya es conocida por
disposiciones laborales, as como la nueva versin del
el SAT o que bien ya existe en sus bases de datos.
Comprobante Fiscal Digital de Retenciones de Impuestos

cuya emisin es a travs de un documento digital, soportado en un estndar tecnolgico.
Cumplimiento 100 % digital, a travs de
documentos estandarizados.
EL SAT homologa informacin recibida por
el contribuyente en estndares
XML para eliminar duplicidades.
Aunque es un proceso naciente, se tienen avances significativos en cuanto a la definicin de la metodologa para
realizar la homologacin y la simplificacin de la informacin, que se encuentra establecida en tres grandes
La innovacin contina en la
administracin tributaria
rubros:
A. Anlisis de la informacin.- Implica la revisin
La utilizacin de ciertos componentes tecnolgicos como
de las fuentes originales de la informacin que
firma electrnica, certificado de sello digital y archivos
es enviada por el contribuyente, como el tipo de
diseados con estndares tecnolgicos XML constituyen
obligacin y de trmite, el contenido enviado y
la base para disear nuevas propuestas de servicios en
los formatos y medios en los cuales fue enviada
lnea, as como establecer una interaccin con el contri-
al SAT. En esta misma etapa se realiza la elimina-
buyente, a travs de documentos digitales para la pre-
cin de los conceptos duplicados.
sentacin de promociones, avisos y solicitudes al SAT.

62

B. Generacin.- Esta etapa est caracterizada por la generacin del estndar tecnolgico, a efecto de organizar
la informacin que debe ser enviada al SAT en una estructura en archivo XML. En esta etapa tambin se prev
la retroalimentacin de la informacin con terceros como los desarrolladores de soluciones y las organizaciones representantes de los contribuyentes que sern usuarios del documento digital, y la propuesta final del
documento digital con los ajustes a los procesos internos.
C. Implementacin.- Es la ltima etapa del proceso y comprende la definicin de tiempos para la implementacin,
la publicacin del marco normativo y del estndar tecnolgico, as como la publicacin en el medio oficial y en
el portal del SAT.
Uno de los beneficios de la implementacin de documentos digitales es que la informacin recibida por el contribuyente es especfica, concreta y de calidad, ya que es revisada por aplicaciones que la validan previamente a su envo, eliminando de esta forma los errores de captura o informacin que no es til o que no se requiere.
Se eliminan errores de captura en la informacin a travs de la estandarizacin.
As mismo, permite reducir los espacios de almacenaje fsico (bodegas, estantes, archivo muerto, etc.) de las solicitudes y gestiones del contribuyente realizadas en papel, y obtener una mayor capacidad de almacenaje en los sistemas
y bases de datos del SAT y la posibilidad de que estos se resguarden en servidores en la nube, que pueden ser administrados para alimentar y actualizar en automtico los ductos que soportan las aplicaciones del SAT, posibilitando la
generacin de formatos electrnicos dinmicos para el caso de la presentacin de declaraciones, entre otro tipo de
cumplimiento de obligaciones.
63

Frente a las nuevas formas de interactuar con la adminis-
de atender las mltiples solicitudes y trmites del contri-
tracin tributaria, se requiere la diversificacin de canales
buyente.
de atencin y recepcin, por lo que el SAT, con base en
Es as que a partir del ltimo semestre de 2015, en el
las experiencias obtenidas con la implementacin de los
SAT se inici una nueva etapa de colaboracin con terce-
Prestadores de Servicios de Certificacin de Compro-
ros, y se instrumenten las medidas necesarias para ofre-
bantes Fiscales Digitales por Internet, que fungen como
cer el servicio de recepcin y acuse de los documentos
auxiliadores del SAT en la funcin de sellar y asignar los
digitales (XML) que el contribuyente debe enviar, esta
folios de las facturas que son emitidas a diario por los
figura se le conoce como Prestadores de Servicios de Re-
contribuyentes, est innovando una nueva figura que sea
cepcin de Documentos Digitales, y en trminos genera-
punto de contacto con el contribuyente a fin de que auxi-
les es una persona moral que cuenta con la autorizacin
lie al SAT en la recepcin de todo tipo de documento di-
del SAT para recibir los documentos digitales que deba
gital que tenga como fin, cumplir una obligacin, realizar
enviar el contribuyente, cuando ste as lo desee, para
una solicitud, o el envo de cualquier tipo de informacin
el cumplimiento de sus obligaciones o para la gestin de
al SAT.
sus trmites.
Esta nueva figura brindar los servicios de certificacin,
Terceros coadyuvantes
sellado y recepcin de documentos digitales mediante

la utilizacin de ventanillas electrnicas adicionales a lo
Por otro lado, la reduccin de los tiempos de respuesta
ofrecido por el SAT. Esta diversificacin de los servicios
est asociada a la eficiencia de la gestin administrativa
tributarios representar ventajas tanto para el contribu-
y a la disminucin de posibles fallas en las aplicaciones
yente como para la administracin tributaria, entre las
y servicios electrnicos ofrecidos por el SAT, de ah que
que se encuentran las siguientes:
una de las lneas de trabajo sea implantar estrategias

que permitan que terceros coadyuven en los procesos
Reduccin de tiempos e integracin de procesos.
Multiplicacin de ventanillas electrnicas de re-
operativos tributarios ofreciendo servicios al contribuyente, cuando stos ltimos por voluntad propia decidan
cepcin, mitigacin de fallas en la recepcin.
recurrir a ellos.
Los cambios tecnolgicos implantados en el SAT, la constituyen en una administracin moderna, han promovido
nuevas formas de acercamiento con la ciudadana en
Reduccin de trmites en papel.
Procesos con certeza jurdica al utilizar mecanismos de seguridad tecnolgica que permiten
general, y el reto de obtener una eficiencia en la respues-
garantizar la validez de la informacin.
ta oportuna a los contribuyentes. Este reto se ha traducido en el replanteamiento de nuevos modelos de gestin
que posibilite que algunos servicios sean ofrecidos por
Coherencia, no repudio y autenticidad de la informacin (firmas y sellos digitales).
terceros; de esta forma, los particulares que as lo deseen

pueden, si cumplen con ciertas condiciones y validaciones
jurdicas y legales, establecer y multiplicar los canales y
las ventanillas de gestin electrnica, en beneficio de los
contribuyentes, quienes cuentan con opciones para cum-
Integridad y autenticidad de la informacin.
Disponibilidad inmediata de la informacin.
Cabe mencionar que la figura de Prestadores de Servicios
plir con las obligaciones fiscales.
de Recepcin de Documentos Digitales tiene como antecedente a los Proveedores de Servicios de Generacin
El modelo de gestin consiste en diversificar y ampliar los
y Envo de Comprobantes Fiscales Digitales (PAC), que
puntos de recepcin ampliando las posibilidades de cum-
colaboran con el SAT en el proceso de emisin, validacin
plimiento y generando canales de atencin, recepcin,
y certificacin de los archivos electrnicos que sustentan
validacin y de certificacin de documentos digitales que
los comprobantes fiscales, los cuales han venidos cum-
son solicitados y requeridos por el SAT. Esto rompe con
pliendo con las expectativas de los contribuyentes y han
un esquema tradicional en el que la autoridad dispona de
encontrado en ellos una opcin para su cumplimiento, as
los medios y canales del cumplimiento de las obligacio-
mismo los Proveedores de Certificacin de CFDI pueden
nes formales y materiales, y en ella radicaba la capacidad

64
Factura electrnica en operaciones de

Comercio Exterior.
solicitar la ampliacin de autorizacin para operar como

Receptor de Documentos Digitales, siempre y continen
cumpliendo con los requisitos legales y tecnolgicos es-
Las tendencias internacionales en optimizacin de re-
tablecidos en el marco normativo correspondiente.
cursos pblicos y los datos sobre evasin y otros delitos
La ampliacin de los servicios ofrecidos por el Proveedor
fiscales en diferentes pases han alentado las iniciativas
de Servicios de Generacin y envo de Comprobantes
para la equidad y la transparencia del sistema fiscal a
Fiscales Digitales, para recibir y certificar documentos
travs del intercambio de informacin internacional en la
digitales est sustentada en dos criterios:

materia.
Demandas realizadas por el contribuyente para
Si bien el combate a la evasin de impuestos en la Unin
obtener soluciones integrales de mayor alcance

Europea y otros pases como Estados Unidos de Norte Amrica, Canad y otros pases desarrollados se ha
Por impacto de la actualizacin del marco nor-
combatido a travs de legislaciones estrictas, esquemas
mativo para la emisin de los CFDI.
intrusivos, regulaciones aplicadas a todo tipo de contribuyentes, aplicacin de tcnicas de auditoras preventivas o
La operacin de los Prestadores de Servicios de Recep-
disuasivas, con el uso de inteligencia y medidas propias,
cin de Documentos Digitales promover la toma de
en Mxico, el combate a la generacin comprobantes
decisiones en dos sentidos:
fiscales apcrifos ha descansado ms en la prctica de

facturacin electrnica, con resultados satisfactorios.
Al contribuyente:

Contar con alternativas tecnolgicas
Contar con diferentes opciones que integren su
En este sentido, es importante conocer la identidad fiscal

del importador extranjero, de este modo, verificar que
sea una identidad vlida, para evitar que sea una empresa fantasma o una persona inexistente la que est importando la mercanca proveniente de nuestro pas.
informacin y realicen el envo a la autoridad

fiscal
De esta manera, el proyecto de factura electrnica en

operaciones de comercio exterior, gestado a inicio de
Elegir la aplicacin que satisfaga sus necesidades
Generar un acercamiento fcil con la autoridad
mericanas la informacin con que contamos a travs
fiscal
de la factura garantizando que sta representa una
2015, se sustenta en ofrecer a las autoridades nortea-
operacin vlida y legal, respaldada por el SAT, y cuya

verificacin de identidad del exportador y del importador
a travs de la validacin del identificador fiscal del pas
En el SAT:

receptor es factible.
Agilizar los procesos para el cumplimiento fiscal
Lo que se busca con el proyecto es:
de los contribuyentes

Mayor anlisis de informacin proporcionado por
electrnico estandarizado en formato XML).
el contribuyente

Amplitud de los servicios a travs de terceros
Incrementar la disponibilidad y confiabilidad en la

consulta y envo de informacin al SAT
Estandarizar el uso de los medios disponibles
Verificar la identidad fiscal.
Validar procedencias de mercancas.
Verificar la autenticidad y legalidad de la operacin comerciales.
para el contribuyente

Hacer uso de la factura electrnica (documento
Informacin de calidad sobre las operaciones de

los contribuyentes
65
Una nueva perspectiva del servidor

pblico del SAT ante las iniciativas
electrnicas
compromiso, responsabilidad, respeto y honestidad en la

operacin diaria.
Actualmente el SAT de Mxico, es una institucin pblica

que ha innovado gracias a la implementacin exitosa de
esquemas de cumplimiento fiscal en lnea, obteniendo
resultados favorables en la adopcin de estos esquemas
por el contribuyente y abatiendo los tiempos en la incorporacin de nuevos servicios electrnicos. Esta forma de
Las tecnologas en las organizaciones deben
generar competencias y habilidades en los
recursos humanos.
hacer frente a las tareas que le han sido encomendadas

requiere de un nuevo modelo de gestin, ms solidaria y
eficiente respecto de la carga administrativa que implica
para el contribuyente, el cumplimiento de las obligacio-
Disponer de los medios tecnolgicos, que posibiliten la
nes fiscales.
obtencin de informacin de terceros, proveedores externos, y de contribuyentes en estndares tecnolgicos
El cambio generado respecto de las formas del cumpli-
potencializa la administracin de la informacin transfor-
miento fiscal a travs del uso de la tecnologa, ha mo-
mndola en conocimiento para la toma de decisiones, la
dernizado las principales funciones del SAT y con ello las
emisin de resoluciones, el otorgamiento de autorizacio-
formas de trabajar de su personal. El uso de sistemas y
nes, as como de facilidades para el cumplimiento fiscal, y
redes de informacin han tenido un impacto positivo en
la elaboracin de modelos de riesgo que permitan identi-
la visin de los servidores pblico del SAT, cuyo propsito
ficar los puntos frgiles que imposibilitaran un adecuado
es desempear sus funciones de manera corresponsable
cumplimiento fiscal y poder focalizar la problemtica
y de manera congruente con el nivel de las expectativas
para ser atendida oportunamente, lo que se traducira en
de respuesta generadas en el contribuyente, de tal suerte
la realizacin de actos administrativos eficientes. En este
que las acciones que requieran un mnimo de intervencin
sentido el esquema de trabajo le atribuye un significado
se realicen en los tiempos esperados y las desviaciones
dinmico a la informacin, la cual constantemente est
detectadas del comportamiento fiscal puedan ser aten-
actualizando las bases de datos, por lo que la respuesta
didas puntualmente, evitando la realizacin de acciones
de los usuarios internos como hacia los contribuyentes,
de comprobacin y verificacin que redundara en una
debe ser oportuna.
mayor carga para la administracin tributaria como para

el contribuyente.
Un ejemplo de ello es el proceso de verificacin e identificacin del contribuyente, y control de obligaciones que
La forma de trabajo y cultura organizacional sustentada
hoy se pueden realizar con la consulta y la afectacin a
en el uso interno de las tecnologas ha generado que los
aplicaciones y sistemas, de manera inmediata y remota.
recursos e insumos utilizados en la operacin tributaria

se automaticen, por lo que el servidor pblico actual,
En este sentido, la modernizacin del SAT no slo obe-
slo requiere un equipo de cmputo con las aplicaciones
dece al uso de servicios tecnolgicos, sino tambin a la
necesarias y los accesos a los sistemas y aplicaciones; ya
reduccin de los tiempos de respuesta de la autoridad y
no necesita el cotejo de expedientes en papel y consultar
a un nuevo reconocimiento de formas de trabajo de sus
libros de fojas y nmeros de folios de manera manual.
empleados.
Hoy el servidor pblico debe tener las competencias y

las habilidades necesarias para el manejo de consultas
en lnea, la exportacin y explotacin de bases de datos,
as como las habilidades para la discriminacin de la informacin por perfiles de contribuyentes, para analizar,
clasificar, modelar y relacionar sistmicamente datos
e informacin y problemticas especficas, as mismo,
debe ser capaz de trabajar en esquemas compartidos
de informacin, sin soslayar los valores de la institucin,
66
CONCLUSIN
67

Despus de esta revisin de iniciativas para modernizar
Con este enfoque de servicio al ciudadano, en la admi-
y hacer pertinentes los servicios tributarios ofrecidos al
nistracin tributaria se ha promovido el cumplimiento
contribuyente en un contexto de cambios y transfor-
tanto de las obligaciones fiscales internas como de co-
maciones tecnolgicas, cabe resaltar que muchos de los
mercio exterior para lo cual se establecieron directrices
servicios se han reorganizado para aumentar la eficiencia
que orientan el quehacer tributario desde 2014, giran en
en las relaciones con el ciudadano y las empresas, siendo
torno de facilitar el cumplimiento tributario conforme los
las herramientas tecnolgicas un medio y no un fin para
siguientes ejes:
el logro de esta nueva vinculacin.

El sentido de estas tendencias es la mejora de los ser-
Establecimiento de las condiciones para la integracin a la formalidad.
vicios al ciudadano y contribuyente en particular y del

cumplimiento de las obligaciones tributarias, por medio
del empleo de los servicios electrnicos para incrementar
la eficiencia, eficacia y equidad de la administracin tribu-
Disminucin de los costos indirectos de tributar.
Reconocimiento de la diferencia en el perfil de

contribuyentes.
taria y reducir los costos.

Efectivamente, estas tendencias comienzan a evidenciar
Fortalecimiento en el ejercicio de los derechos de

los contribuyentes.
algunos beneficios para los ciudadanos y contribuyentes

en general, como la mejora en el acceso a los servicios,
el incremento en la satisfaccin de los contribuyentes, la
Mejoramiento de la equidad del sistema tributario.
contribucin a la educacin de la poblacin en el uso de

tecnologas, el aumento en la eficiencia de los servicios
Fomento a una mayor progresividad en el pago

de impuestos.
proporcionados, ahorro en los costos de operacin por la

automatizacin de tareas, la generacin de nuevos servi-
cios y finalmente la calidad de la informacin en la toma
Establecimiento de un rgimen fiscal moderno y

eficiente.
de decisiones gubernamentales.
Con estos principios rectores durante este ejercicio fiscal
Se ha mejorado la eficiencia interna y la colaboracin
se realizan mejoras a los servicios existentes y algunos
entre las distintas reas del SAT, e incluso entre algunas
ms se encuentran en proceso de implementacin. stos
dependencias pblicas, organizaciones y asociaciones, al
como vimos a lo largo de la lectura de este documento,
colocar al ciudadano en el centro de las iniciativas a fin
se encuentran asociados al ciclo tributario: Buzn Tri-
de optimizar y mejorar los diferentes servicios pblicos;
butario, contabilidad electrnica, revisiones electrnicas
ello ha supuesto un cambio en el modelo de prestacin
y, sobre todo, las mejoras en los comprobantes fiscales
de servicios y proporcionado un nuevo canal que evita
emitidos en archivos electrnicos y enviados al SAT por
desplazamientos al ciudadano en una considerable canti-
internet (facturas electrnicas), as como, lo referente a
dad de trmites, que elimina una serie de documentos en
la identificacin del contribuyente.
soporte de papel y proporciona un servicio permanente

y siempre disponible. Ha implicado tambin la agilidad
Hoy en da es posible apreciar los beneficios y ventajas
de los procedimientos fiscales, la mejora en la calidad de
para la ciudadana a partir de la introduccin de las inno-
diversos servicios y el aumento en el nivel de satisfaccin
vaciones expuestas a lo largo de estas pginas. El proce-
de los contribuyentes.
so de facturacin es muy rpido; los trmites relacionados con ella se realizan a travs del Portal de internet del
Los principios bsicos que fundamentan las innovaciones
SAT, con lo cual los tiempos se optimizan y los beneficios
introducidas son el de eficacia y eficiencia. Por ello, se ha
se amplan hacia la ciudadana, la administracin tributa-
hecho necesaria una planificacin previa, que aplique los
ria y para el cuidado de la ecologa al reducir los grandes
recursos disponibles ptimamente y en la que se prevean
volmenes de papel que se utilizaban en los esquemas
herramientas tecnolgicas adecuadas al estado y uso de
anteriores.
la tcnica, adems de una voluntad decidida de mejorar

la atencin a los ciudadanos, entendidos stos en sentido
Emitir una factura electrnica por internet est al alcance
amplio, sean personas fsicas o morales con quienes se
de todos los contribuyentes; los costos por su emisin
relaciona la administracin tributaria.

68

Con el envo de las declaraciones por el Portal de internet
representan un porcentaje muy bajo, con relacin a las

ventajas y ahorros que puede tener un negocio, un pe-
del SAT se han eliminado los formatos en papel, sustitui-
queo negocio o un contribuyente al reducir los costos de
dos por formatos electrnicos, que en algunos casos son
emisin y almacenamiento de documentos impresos en
prellenados con informacin del contribuyente. Adicio-
papel.
nalmente, la elaboracin, envo y, en su caso, el pago de

impuestos, se puede hacer en un mismo momento. Pue-
As pues, el empleo de la factura electrnica ha otorgado
de declararse en un solo lugar y desde una computadora,
a los contribuyentes y a la autoridad fiscal certeza jur-
telfono inteligente o tableta electrnica, con lo que el
dica, reduccin de tiempos de proceso, simplificacin de
pago de los impuestos se simplifica.
las obligaciones fiscales, y disponibilidad de informacin

en tiempo real. Adems, permite verificar el estado en el
El Buzn Tributario se ha constituido en el instrumento
que se encuentra una factura y toda la informacin aso-
que en el marco del ciclo del contribuyente da versatili-
ciada (errores, rectificaciones, cobros, pagos, recepcin
dad al proceso, al establecerse como un mecanismo de
de mercancas) de forma exacta y actual; reduce costos
comunicacin continua y permanente que facilitar el
para las empresas al eliminar la necesidad de espacios
cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes
fsicos para su almacenamiento; da integridad y autenti-
y el ejercicio de sus derechos en cada etapa y secuencia
cidad a la informacin con el uso de certificados digitales,
del ciclo.
cifrado de informacin y timbres electrnicos; reduce los

fraudes y contribuye a la reduccin del mercado ilegal.
En el marco de las transformaciones culturales, sociales
Aun cuando la migracin a la factura electrnica no ha
en que la ciudadana se relaciona con el gobierno y la
sido fcil, la administracin tributaria ha avanzado de
administracin y exige servicios de mejor calidad, el Bu-
manera gradual, es un esquema que est siendo recono-
zn Tributario se presenta como el espacio que en buena
cido por la ciudadana por los beneficios que conlleva y
parte sintetiza algunas de las aspiraciones ciudadanas:
las resistencias van decreciendo.
disponer de un mecanismo a travs del cual tenga certe-
y de gestin pblica, donde asistimos a nuevas formas
za de que una peticin o consulta, incluso una aclaracin,
La introduccin de la contabilidad electrnica y el con-
ser atendida por la administracin tributaria a la cual
siguiente manejo de archivos electrnicos ha permitido
recibir una respuesta.
un mejor control de los documentos y una mayor confidencialidad de la informacin, ha mejorado el control de
La forma de trabajo y cultura organizacional sustentada
ingresos e inversiones, y simplificado el registro de ope-
en el uso interno de las tecnologas ha generado que los
raciones; adems ofrece mayor disponibilidad de la in-
recursos e insumos utilizados en la operacin tributaria
formacin, automatizacin en los cruces de informacin
se automaticen, por lo que el servidor pblico actual, slo
e informacin contable en tiempos reales, entre otros
requiere un equipo de cmputo con las aplicaciones nece-
beneficios.
sarias y los accesos a los sistemas y aplicaciones; ya no

necesita el cotejo de expedientes en papel y consultar li-
El uso de medios electrnicos en la contabilidad del con-
bros de fojas y nmeros de folios de manera manual, hoy
tribuyente permite que la revisin prevista en los meca-
el servidor pblico debe tener las competencias y las ha-
nismos de fiscalizacin de la autoridad fiscal se desarrolle
bilidades necesarias para el manejo de consultas en lnea,
de manera rpida, y facilite y agilice el proceso de revi-
la exportacin y explotacin de bases de datos, as como
sin tanto a la autoridad como al contribuyente. La efica-
las habilidades para la discriminacin de la informacin
cia de la revisin electrnica permite que el trabajo de la
por perfiles de contribuyentes, para analizar, clasificar,
autoridad sea ms prctico y rpido. El uso de los medios
modelar y relacionar sistmicamente datos e informacin
electrnicos en el SAT permite realizar un trabajo en con-
y problemticas especficas, as mismo, debe ser capaz
junto, para perfeccionar sus funciones, cuyos resultados
de trabajar en esquemas compartidos de informacin, sin
se reflejan en la reorientacin del cumplimiento de las
soslayar los valores de la institucin, compromiso, res-
obligaciones fiscales del contribuyente; de este modo, la
ponsabilidad, respeto y honestidad en la operacin diaria.
automatizacin permite cuadrar los apuntes contables y

comparar documentos, y minimizar, a la vez, el margen
El disponer de los medios tecnolgicos que posibiliten la
de error humano.
obtencin de informacin de terceros, proveedores externos, y de contribuyentes en estndares tecnolgicos

69

potencializa la administracin de la informacin transformndola en conocimiento para la toma de decisiones, la
emisin de resoluciones, el otorgamiento de autorizaciones, as como de facilidades para el cumplimiento fiscal, y
la elaboracin de modelos de riesgo que permitan identificar los puntos frgiles que imposibilitaran un adecuado
cumplimiento fiscal y poder focalizar la problemtica
para ser atendida oportunamente, lo que se traducira en
la realizacin de actos administrativos eficientes. En este
sentido el esquema de trabajo le atribuye un significado
dinmico a la informacin, la cual constantemente est
actualizando las bases de datos, por lo que la respuesta
de los usuarios internos como hacia los contribuyentes
debe ser oportuna.
70

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LA NUEVA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN MXICO

El ADN digital: eje de transformacin de los servicios tributarios

La nueva administracin tributaria en Mxico

Registro Federal de Contribuyentes

Facilitando obligaciones a segmentos especficos de contribuyentes

2015, Nuevas tendencias

LA NUEVA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN MXICO

El ADN digital: eje de transformacin de los servicios tributarios

LA NUEVA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN MXICO

El ADN digital: eje de transformacin de los servicios tributarios

mantiene una actitud innovadora permanente; se apre-

un entorno de gestiones pblicas reformuladas, moder-

cian las tecnologas de la informacin y la comunicacin,

nas y con un concepto innovador de interaccin con la

como herramientas indispensables para facilitar y sim-

plificar el deber tributario; de este modo, se eficientan

Por su parte, los ciudadanos y empresas utilizan, cada

mental es posibilitar el financiamiento de las necesidades

vez ms, aplicaciones operadas sobre Internet para el

sociales del pas.

desarrollo de sus actividades empresariales, comerciales

En este contexto se presenta esta segunda edicin, La

cenas social y poltica que demandan servicios pblicos

nueva administracin tributaria. El ADN digital: eje de

trasformacin de los servicios tributarios, en la cual se

En esta bsqueda de eficiencia, las administraciones p-

llo de servicios electrnicos en el periodo 2014-2015.

blicas han realizado importantes inversiones econmicas

A lo largo de los captulos que componen la publicacin,

nicaciones en su quehacer cotidiano; tecnologas que han

se apreciarn las tendencias internacionales: incrementar

permitido en distinto grado automatizar un elevado

los recursos pblicos expresados en diferentes documen-

nmero de procesos y procedimientos, as como simpli-

tos oficiales como la Exposicin de motivos de la Refor-

ficar considerablemente el trabajo interno desarrollado

ma Fiscal 2014 en Mxico, as como el cumplimiento

por las dependencias, cumpliendo as con una parte de

voluntario asociado a la eficiencia y facilidad de cumplir.

las expectativas que han despertado entre la ciudadana

La visin del SAT contempla incrementar la recaudacin a

los denominados Gobiernos digitales.

Este canal es importante para la gestin pblica moder-

informacin y la vinculacin con terceros coadyuvantes.

na, la cual busca evitar que los ciudadanos y empresas

El origen de lo expuesto sigue siendo el ciclo del contri-

mente necesarias para el cumplimiento de sus objetivos.

buyente en el que se identifica al contribuyente en su

La gestin pblica actual en el mundo, en nuestro pas

relacin con la administracin tributaria, para vincular los

en particular, considera que la prolongacin indebida del

servicios especficos que requiere.

tiempo dedicado a las obligaciones administrativas y fis-

La evolucin constante del SAT y el compromiso que des-

cales perjudica a todos, muy especialmente al bienestar

de su creacin ha asumido con la ciudadana en cuanto a

Los elementos fundamentales de las estrategias se-

de manera que ha incrementado gradualmente la realiza-

guidas apuntan a la prestacin de servicios digitales en

cin de servicios en lnea.

facilitar el cumplimiento voluntario, se va consolidando

una plataforma comn: el uso de soluciones tcnicas

No obstante, la aceptacin e integracin del uso de las