Contrabando

I
rea Tributaria
Contenido
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
I-7
I-12
I-15
I-18
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
Cundo se configuran los delitos de contrabando y

la defraudacin de rentas de aduana?:
A raz de las modificaciones realizadas por el D. Leg. N 1111
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Cundo se configuran los delitos de
contrabando y la defraudacin de rentas
de aduana?: A raz de las modificaciones
realizadas por el Decreto Legislativo N 1111
Fuente : Actualidad Empresarial N 260 - Primera
Quincena de Agosto 2012
1. Introduccin
El ingreso de las mercaderas a los pases por los conductos regulares de las
Aduanas permite a los distintos Estados
en el mundo un control de las mismas,
adems de poder recaudar los impuestos
y aranceles que por la importacin de
bienes se aplica normalmente en el pas
de consumo.
Este tipo de regulacin permite a los Estados el contar con los recursos necesarios
para poder brindar los servicios que la
poblacin requiera y el sostenimiento del
propio Estado. Sin embargo, lo anteriormente mencionado se ve truncado y el
Estado es privado de esos recursos cuando
por diversos artilugios o situaciones contrarias a ley las mercaderas ingresan al
pas sin el respectivo pago de los aranceles
y/o los tributos que gravan su internamiento, ello debido a la participacin de
personas y/u organizaciones dedicadas a
burlar los controles aduaneros.
Este tipo de burla es conocido con el nombre de contrabando y est relacionado
con el hecho de eludir el control aduanero en el ingreso de las mercaderas,
existiendo adems la intencionalidad en
N 260
Primera Quincena - Agosto 2012
la comisin de los hechos, lo cual implica

de por medio el dolo.
El presente artculo pretende efectuar una
descripcin breve de la configuracin del
delito de contrabando pasando desde su
definicin etimolgica hasta el detalle
de su regulacin legal en la Ley de Delitos
Aduaneros, aprobada por la Ley N 28008.
Tambin se analizar la figura de la defraudacin de rentas de aduana. Para nuestro
anlisis se tomar en cuenta lo dispuesto
por el Decreto Legislativo N 1111, el
cual formul diversos cambios a la Ley
de los Delitos Aduaneros.
2. Definicin de contrabando
Al efectuar una revisin del trmino
CONTRABANDO nos percatamos que
el mismo obedece a un origen etimolgico de la unin de dos voces: contra, que
alude al hecho de tener una conducta
opuesta a algn mandato, y bando, que
en la edad media constitua una ley o pregn pblico de cumplimiento obligatorio.
En ese mismo sentido, se aprecia dentro
de la definicin del trmino contrabando
elaborada por CABANELLAS cuando
precisa que es el Comercio o produccin
prohibidos por la legislacin vigente. //
Productos o mercancas que han sido
objeto de prohibicin legal. // Lo ilcito
o encubierto. // Antiguamente, de ah
su etimologa, lo hecho contra un bando o pregn pblico1.
Al revisar el Diccionario de la Academia
Espaola de la Lengua, se aprecia que
1 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico
Elemental. Editorial Heliasta S.R.L. 5.a reimpresin, Buenos Aires,
1982. Pgina 69.
el vocablo Contrabando presenta los

siguientes significados de acuerdo a un
orden de prelacin: 1. m. Comercio o
produccin de gneros prohibidos por
las leyes a los particulares. // 2. m. Introduccin o exportacin de gneros
sin pagar los derechos de aduana a
que estn sometidos legalmente. // 3.
m. Mercaderas o gneros prohibidos
o introducidos fraudulentamente.
// 4. m. Aquello que es o tiene apariencia de ilcito, aunque no lo sea.
Venir de contrabando. Llevar algn
contrabando. // 5. m. Cosa que se
hace contra el uso ordinario. // 6. m.
ant. Cosa hecha contra un bando o
pregn pblico2.
Informes
Informe Tributarios
Tributario
Cundo se configuran los delitos de contrabando y la defraudacin de rentas

de aduana?: A raz de las modificaciones realizadas por el D. Leg. N 1111
Modificacin de los pagos a cuenta del IR de tercera categora a partir del mes
de agosto de 2012
Nuevo Rgimen de Gradualidad para Infracciones Tributarias e Infracciones
actualidad y aplicaRelacionadas al Spot
cin prctica
Contrato de construccin - Modificacin al artculo 63 de la LIR
Sabe usted cules son las facultades del ejecutor coactivo? (Parte I)
Nos Preg. y Contestamos Tratamiento contable y tributario de la merma normal y anormal
Cundo el abono al fisco por una retencin de renta de fuente peruana
Anlisis Jurisprudencial
constituye un pago indebido?
Jurisprudencia al Da
Impuesto de Alcabala
Informe Tributario
Dentro de esa misma lnea de pensamiento, el vocablo contrabando en trminos

de SANABRIA ORTIZ seal que el
significado de la palabra se vincul a la
violacin de leyes de carcter fiscal; es
recin en esta etapa que el contrabando
como trmino se vincula al trnsito de
objetos cuya importacin o exportacin ha sido prohibida. La nocin del
contrabando como concepto esencialmente aduanero fue afirmndose en el
tiempo a medida que la nocin fiscal iba
entrando a figurar en las prohibiciones
penales3.
Finalmente y para dar una definicin del
trmino contrabando observamos que
BRAMONT ARIAS precisa que es
2 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA - RAE.
Vigsima segunda edicin. Esta informacin puede consultarse
en la siguiente pgina web: http://buscon.rae.es/draeI/
SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=contrabando
3 SANABRIA ORTIZ, Rubn. Comentarios al Cdigo Tributario y
los Ilcitos Tributarios. Editorial San Marcos. Tercera edicin, Junio
1997. Lima. Pgina 678.
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
todo acto tendiente a sustraer las mercaderas a la verificacin de la aduana;

esto es la conduccin de mercaderas
a lugares desde los cuales pueden
emprenderse su traslado subrepticio
al exterior o al interior, cuando las
circunstancias de dicha conduccin son
suficientemente demostrativas que se
ha tenido en vista sustraer las mercaderas al control de la aduana4.
trol Aduanero, no es el monto de los

tributos dejados de pagar, sino el valor de
las mercancas.
Lo cual implica el obrar propio de una

persona con conciencia y voluntad de
delinquir (intencionalidad).
Segn BUSTOS RAMIREZ, el bien jurdico

es en principio el proceso de ingresos y
egresos del Estado, sin embargo, hay que
tener en cuenta que adems de la Ley
de contrabando hay una pluralidad de
intereses macro-sociales protegidos7.
Es un tipo de evasin que consiste en

la introduccin o salida clandestina del
territorio nacional de mercaderas sujetas
a impuestos; tambin suele utilizarse para
indicar la produccin y venta clandestina
de bienes sujetos a algn tipo de tributo
evitando el pago.
4. Cmo se configura el delito

de contrabando?
Inclusive, la prueba del DOLO consiste en acreditar que la conducta tpica

del contribuyente se ha encaminado
conscientemente a burlar los tributos
(dolo directo), lo que debe probar la
Administracin Judicial respectiva, recurriendo a los diversos medios legales
de prueba, en especial a instrumentos,
testigos, etc. inclusive la informacin
de terceros y los informes de peritos9.
Entonces, para entender cundo se configura el delio de contrabando es necesario
analizar algunos conceptos que se encuentran en el tipo jurdico anteriormente
descrito. Algunos trminos mencionados
son los siguientes:
SUSTRAER: Se materializa con el hecho
de no presentar las mercancas.
ELUDIR: Hace referencia al hecho de no
ingresar por los lugares autorizados o no
tiene autorizacin de embarque.
BURLAR: Con ardid10, astucia11 o engao12 no se presenta al control aduanero,
pudiendo valerse de algn artificio13.
La tentativa es punible.
3. Cul es el bien jurdico tutelado?

Cabe precisar que el legislador en materia
penal en todo momento procura adecuar
la ley a la realidad social que se presente
en un momento determinado. En este
orden de ideas, al crear y sancionar una
conducta como ilcito penal criminalizado
(descripcin de una conducta tpica antijurdica) procura proteger un bien, el
cual para efectos jurdicos se le denomina
bien jurdicamente tutelado.
Este bien jurdico es el objeto de
proteccin de las normas de derecho.
En un plano ms amplio bien es todo
aquello que representa un valor especial para las personas. Jurdicamente es
un bien que es considerado tanto por la
sociedad como por los legisladores de
gran vala y por ello su proteccin es a
travs de normas penales5.
El maestro ROXIN precisa que: Para
criminalizar una conducta, debe determinarse si es necesario que la defensa
del bien jurdico sea a nivel del sistema
penal para lograr resultados positivos.
Resulta as, que los otros mecanismos
de control social son insuficientes para
combatir determinadas conductas, y
que se requiere del medio ms drstico
con que cuenta nuestro ordenamiento
jurdico, tal cual es, el sistema penal, en
virtud de la dureza de las sanciones6.
Observamos entonces que tanto la sociedad
como el legislador procuran darle importancia a la proteccin del bien jurdicamente
tutelado, a efectos de que si alguien transgrede la mencionada proteccin dar lugar
a la penalidad de la conducta antijurdica
que contenga el delito especfico.
En el caso puntual del contrabando, el
bien jurdicamente tutelado es el Con4 BRAMONT ARIAS, Luis. Temas de Derecho Penal. Tomo IV.
Lima, 1990. Pgina 83.
5 E s t a i n f o r m a c i n p u e d e c o n s u l t a r s e e n l a s i g u i e n te direccin web: h t t p : / / w w w. e m e d i o s . c o m . m x /
testigospdfs/20090126/15a241-32f3a4.pdf
6 ROXIN, Claus. Lmites y sentido de la pena estatal. En: Problemas
bsicos de Derecho Penal. Editorial REUS. Madrid, 1976.pginas 2026. Citado por YACOLCA ESTARES, Daniel. En el artculo titulado El
bien jurdico tutelado en los delitos tributarios. Publicado en el Libro
Derecho Tributario. Editorial Grijley. Lima, 2009. Pgina 912.
I-2
Instituto Pacfico
Conforme lo determina el texto del artculo 1 de la Ley N 28008, Ley de los

Delitos Aduaneros, antes de la modificatoria realizada por el Decreto Legislativo
N 1111, el delito de contrabando se
configura de acuerdo a la tipificacin de
la siguiente conducta:
El que sustrae, alude o burla el control
aduanero ingresando mercancas del extranjero o las extrae del territorio nacional
o no las presente para su verificacin o
reconocimiento fsico en las dependencias
de la Administracin Aduanera o en los
lugares habilitados para tal efecto, cuyo
valor sea superior a dos Unidades Impositivas Tributarias, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de cinco
ni mayor de ocho aos, y con trescientos
sesenta y cinco das-multa.
5. Cules son las modalidades

del delito de contrabando?
La ocultacin o sustraccin de mercancas

a la accin de verificacin o reconocimiento fsico de la Aduana, dentro de los
recintos o lugares habilitados, equivale a
la no presentacin.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28008 constituyen

modalidades del delito de contrabando
aquellas personas que desarrollen las
siguientes acciones:
A raz de la publicacin del Decreto Legislativo N 1111, se mantiene el mismo

texto en la descripcin de la conducta
antijurdica, salvo en el caso de la determinacin del monto para que dicha
conducta sea considerada delito, toda vez
que se consideraba que exista delito bajo
esta modalidad con tan solo dos (2) UIT
en el valor de los bienes; actualmente, con
la modificatoria se eleva a cuatro (4) UIT.
a. Extraer, consumir, utilizar o disponer

de las mercancas de la zona primaria delimitada por la Ley General de
Aduanas o por leyes especiales sin
haberse autorizado legalmente su retiro por la Administracin Aduanera.
b. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas que hayan sido
autorizadas para su traslado de una
zona primaria a otra, para su reconocimiento fsico, sin el pago previo de
los tributos o gravmenes.
c. Internar mercancas de una zona
franca o zona geogrfica nacional de
tratamiento aduanero especial o de
alguna zona geogrfica nacional de
menor tributacin y sujeta a un rgimen
especial arancelario hacia el resto del
territorio nacional sin el cumplimiento de los requisitos de ley o el pago
previo de los tributos diferenciales.
d. Conducir en cualquier medio de
transporte, hacer circular dentro del
4.1. Un norma penal en blanco

De la redaccin de este tipo penal se
aprecia que constituye una norma penal
en blanco, toda vez que la norma no hace
precisin a lo que debe entenderse como
recinto o lugares autorizados donde se
comete el delito de contrabando, siendo
necesario recurrir a otra normatividad que
s los desarrolla, como es el caso de la Ley
de Aduanas.
4.2. El dolo
La tipificacin antes descrita permite
apreciar necesariamente la existencia del
DOLO, entendiendo este como la
resolucin libre y consciente de realizar
voluntariamente una accin u omisin
prevista y sancionada por la Ley8.
7 BUSTOS RAMREZ, Juan. Manual de Derecho Penal. Parte
Especial. Editorial Ariel S.A. 1991. Pgina 297.
8 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Op. Cit. Pgina 105.
9 SANABRIA ORTIZ, Rubn. Op. Cit. Pgina 594.

10 Es el artificio empleado para el logro de un fin.
11 Es la habilidad para engaar o lograr artificiosamente un fin.
12 Entendido como la falta de verdad en aquello que se dice o se hace,
con el nico nimo de poder perjudicar a otro, que sera el Estado.
Esta conducta es siempre positiva porque se requiere una accin. Se
observa entonces que es la mentira a sabiendas de que se dice una
falsedad; no constituye en s el error, sino que es faltar a la verdad.
13 Aquella deformacin maosa de la verdad con la nica finalidad de
hacer incurrir en un error de apreciacin, ya sea a travs de, ficciones,
fingimientos, tretas, trampas, dobleces, disimulos o simulaciones.
N 260
rea Tributaria
territorio nacional, embarcar, desembarcar o transbordar mercancas, sin
haber sido sometidas al ejercicio de
control aduanero.
e. Intentar introducir o introduzca al territorio nacional mercancas con elusin o
burla del control aduanero utilizando
cualquier documento aduanero ante
la Administracin Aduanera.
Para CUELLAR FERNNDEZ14, las modalidades de contrabando pueden presentarse del siguiente modo:
Hormiga: Cuando es camuflado en el
equipaje y el cuerpo de los personas de
condicin humilde que pasan la frontera.
Caleta: Camuflado en compartimentos
de vehculos.
regula el contrabando fraccionado es que

la mencionada Ley sanciona la Unidad de
Propsito para los casos en los que ocurra
la evasin de control sistemtico.
De este modo para PAJUELO BELTRN:
Se produce una integracin del tipo
penal en base a la presuncin legal
subjetiva de que varias porciones de
una mercanca de procedencia ilcita
corresponde a una sola persona al ser
intervenidos por el servicio aduanero.
La condicin sine qua non es que dicha
mercadera sea identificable como dominio de un solo propietario consignatario dueo, con las consecuentes
trabas formales en la cuestin probatoria o la probanza16.
Pampeo: Se utilizan vas alternas, pampas

o trochas.
7. El delito de defraudacin de
rentas de aduana
Culebra: Convoy de camiones de carga

pesada15.
El propio artculo 4 de la Ley N 28008,

determina la descripcin del tipo jurdico
que sanciona la conducta de la defraudacin de rentas de aduanas. As, dicho
artculo precisa que:
Chacales: Personas contratadas para

utilizar indebidamente la franquicia de
la zona franca de Tacna.
Carrusel: Utilizacin repetida de un
documento aduanero que se adultera
con ese fin.
6. Existe el contrabando fraccionado?

El texto original del artculo 3 de la
Ley de los Delitos Aduaneros seala que
incurre igualmente en los delitos contemplados en los tipos penales previstos en
los artculos anteriores y ser reprimido
con idnticas penas, el que con unidad
de propsito, realice el contrabando en
forma sistemtica por cuanta superior
a dos Unidades Impositivas Tributarias,
en forma fraccionada, en un solo acto o
en diferentes actos de inferior importe
cada uno, que aisladamente seran considerados infracciones administrativas
vinculadas al contrabando.
Con la modificatoria realizada por el
Decreto Legislativo N 1111, la cuanta
se incrementa a cuatro (4) UIT en vez de
las dos (2) UIT que sealaba.
Ser reprimido con idnticas penas a los tipos penales previstos en las modalidades.
Lo interesante que se debe rescatar en
el artculo 3 de la Ley N 28008 que
14 CUELLAR FERNNDEZ, Jos Martn. Qu es el contrabando?
Publicado en el diario Correo, edicin digital que puede consultarse
en la siguiente pgina web: http://www.correoperu.com.
pe/correo/columnistas.php?txtEdi_id=27&txtSecci_
parent=&txtSecci_id=81&txtNota_id=24620
15 Es interesante transcribir parte de un reportaje sobre el tema
titulado Por los caminos de la culebra, el cual fuera publicado
en la revista Semana Econmica N 1070 por Apoyo Publicaciones el 13 de mayo de 2007. All se menciona lo siguiente:
Segn algunos, pueden ser solo unos 30, pero la mayora vara entre
60 y 1000. Primero mandan a las liebres, y unos 15 minutos despus
salen ellos, uno por uno, en lnea, sin placas se forma la culebra, explica
un comerciante. Las liebres, dice, son dos o tres carros que se adelantan
a la caravana de camiones para avisar por radio y celular en caso haya
imprevistos en la ruta. Se juntan en una pampita donde casi no hay
nada, que se llama Hanco Janco, en tierra peruana, y se ponen uno
con otro con los camiones que vienen de Puerto Acosta, de Bolivia.
Acto seguido, cuentan, los integrantes de la llamada culebra saludan a sus contrapartes bolivianas en quechua, aymara y espaol,
intercambian rpidamente cajas y costales, fajos de dlares, soles y
bolivianos, y se enrumban hacia Juliaca.
N 260
El que mediante trmite aduanero,

valindose de engao, ardid, astucia u
otra forma fraudulenta deja de pagar
en todo o en parte los tributos u otro
gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la
importacin o aproveche ilcitamente
una franquicia o beneficio tributario,
ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de
ocho aos y con trescientos sesenta y
cinco a setecientos treinta das-multa.
Sobre el tema del Delito de Defraudacin
Tributaria TOCUNAGA menciona que:
en materia penal defraudar a la
renta de aduanas significa eludir el
pago de tributos que por derecho le
corresponde percibir al fisco, como
acreedor del tributo aduanero (),
ahora bien, la defraudacin de rentas
de aduanas, puede conceptualizarse
como la accin dolosa destinada a
valerse de un trmite aduanero, con el
deliberado propsito de eludir el pago
de los tributos de esa renta17.
Como se observa, en la configuracin de
este tipo de delito se presenta una accin
dolosa destinada a valerse de un trmite
aduanero con el deliberado propsito de
eludir el pago de todo o parte del tributo.
Para configurar entonces la conducta sancionable, el transgresor al sistema ingresa
y busca someterse al control aduanero,
gestiona el despacho aduanero, de manera formal y ordinaria, utilizando los documentos y desarrollando el procedimiento
establecido en la ley, pero de una manera
16 PAJUELO BELTRN, Carlos Alberto. Delitos aduaneros y exgesis en el Per. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://74.125.47.132/
search?q=cache:UOFr5CxGHyAJ:www.monografias.com/
trabajos29/contrabando/contrabando.shtml+%22contra
bando+fraccionado%22&cd=3&hl=es&ct=clnk&gl=
pe
17 TOCUNAGA OTIZ, Alberto. El delito aduanero. Instituto Peruano
de Derecho Aduanero. Lima, 1991. Pgina 111.
deliberada procura ocultar, engaar, para

dejar de pagar tributos u otro gravamen.
8. Cules son las modalidades

de defraudacin?
Constituyen modalidades del delito de
Defraudacin de Rentas de Aduana y
sern reprimidas las acciones siguientes:
a. Importar mercancas amparadas en
documentos falsos o adulterados o
con informacin falsa en relacin
con el valor, calidad, cantidad, peso,
especie, antigedad, origen u otras
caractersticas como marcas, cdigos,
series, modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario ms
favorable al que corresponde a los
fines de su importacin.
b. Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una operacin
de comercio exterior con la finalidad de
obtener un incentivo o beneficio econmico o de cualquier ndole establecido
en la legislacin nacional.
c. Sobrevaluar o subvaluar el precio de
las mercancas, variar la cantidad de
las mercancas a fin de obtener en
forma ilcita incentivos o beneficios
econmicos establecidos en la legislacin nacional, o dejar de pagar en
todo o en parte derechos antidumping o compensatorios.
d. Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado,
modificar el origen o la subpartida
arancelaria de las mercancas para
obtener en forma ilcita beneficios
econmicos establecidos en la legislacin nacional.
e. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en trnsito
o reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regmenes
aduaneros.
9. La receptacin18 aduanera
Conforme lo sealaba el texto original
del artculo 6 de la Ley N 28008, se
sanciona como delito lo siguiente:
El que adquiere o recibe en donacin,
en prenda, almacena, oculta, vende o
ayuda a comercializar mercancas cuyo
valor sea superior a dos (2) Unidades
Impositivas Tributarias y que de acuerdo
a las circunstancias tena conocimiento o
se comprueba que deba presumir que
provena de los delitos contemplados
en esta Ley, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de tres ni
mayor de seis aos y con ciento ochenta
a trescientos sesenta y cinco das-multa.
Con la modificatoria realizada por el Decreto Legislativo N 1111, se eleva de dos
(2) a cuatro (4) las Unidades Impositivas
Tributarias para poder ser considerado
18 La receptacin en s constituye un delito que sanciona la comercializacin de productos robados. La receptacin aduanera en cambio es
la comercializacin de mercancas que han sido producto del delito
de contrabando.
I-3
Informe Tributario
como delito tributario la figura de la

receptacin aduanera.
Como se aprecia, en este tipo penal se
da finalizado o consumado el hecho
delictuoso de contrabando. Constituye
tambin un delito autnomo, cuyo autor
es otra persona en la comisin de un
hecho nuevo.
Tanto en el delito de contrabando como
en la receptacin aduanera se le niega
al Fisco su derecho de percepcin de
los tributos. Para que se configure, el
adquirente debe haber comprado una
mercanca extranjera que no ha sido
nacionalizada19.
10. Trfico de mercancas prohibidas

El texto del artculo 8 de la Ley de los
Delitos Aduaneros seala como conducta
delictiva lo siguiente: El que utilizando
cualquier medio o artificio o infringiendo
normas especficas introduzca o extraiga
del pas mercancas por cuanta superior
a dos (2) Unidades Impositivas Tributarias cuya importacin o exportacin est
prohibida o restringida, ser reprimido
con pena privativa de libertad no menor
de ocho ni mayor de doce aos y con
setecientos treinta a mil cuatrocientos
sesenta das-multa.
Con la modificatoria del Decreto Legislativo N 1111 se eleva a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias la cuanta para
verificar la comisin del delito.
11. Existen circunstancias agravantes?
b.
c.
d.
e.
f.
De conformidad con lo dispuesto en el

artculo 10 de la Ley N 28008 se regula
el tema de las circunstancias agravantes20
del siguiente modo:
Sern reprimidos con pena privativa de
libertad no menor de ocho ni mayor
de doce aos y setecientos treinta a mil
cuatrocientos sesenta das-multa, los que
incurran en las circunstancias agravantes
siguientes, cuando:
a. Las mercancas objeto del delito
sean armas de fuego, municiones,
explosivos, elementos nucleares,
abrasivos qumicos o materiales afines, sustancias o elementos que por su
naturaleza, cantidad o caractersticas
pudieran afectar la salud, seguridad
pblica y el medio ambiente.
La redaccin de este literal ha sido
variado con la publicacin del Decreto
Legislativo N 1111, habindose
incorporado como bienes dentro del
literal a) del artculo 10 de la Ley de
los Delitos Aduaneros al combustible
19 Se le conoce tambin como aquella mercadera que no se ha realizado
el levante.
20 En el Derecho Penal, las circunstancias que revisten los hechos u
omisiones delictivas tienen extraordinaria importancia; ya que pueden determinar el aumento de la pena (agravantes), su disminucin
(atenuantes) e incluso la impunidad (eximentes). CABANELLAS DE
TORRES, Guillermo. Op. Cit. Pgina 51.
I-4
Instituto Pacfico
g.
h.
i.
j.
k.
diesel, las gasolinas y los gasoholes,

de tal manera que esta modificatoria
apuntara principalmente a combatir
la comercializacin clandestina de
estos bienes. Esta situacin se presenta
sobre todo en el caso del trfico por la
frontera norte en el caso del ingreso
de gasolina y petrleo21 del Ecuador22
o el ingreso de balones de gas desde
Bolivia hacia nuestro territorio23.
Interviene en el hecho en calidad de
autor, instigador o cmplice primario
un funcionario o servidor pblico en
el ejercicio o en ocasin de sus funciones, con abuso de su cargo o cuando
el agente ejerce funciones pblicas
conferidas por delegacin del Estado.
Interviene en el hecho en calidad de
autor, instigador o cmplice primario
un funcionario pblico o servidor de
la Administracin Aduanera o un
integrante de las Fuerzas Armadas o
de la Polica Nacional a las que por
mandato legal se les confiere la funcin de apoyo y colaboracin en la
prevencin y represin de los delitos
tipificados en la presente Ley.
Se cometiere, facilite o evite su descubrimiento o dificulte u obstruya la
incautacin de la mercanca objeto
material del delito mediante el empleo
de violencia fsica o intimidacin en las
personas o fuerza sobre las cosas.
Es cometido por dos o ms personas
o el agente integra una organizacin
destinada a cometer los delitos tipificados en esta Ley.
Los tributos u otros gravmenes o derechos antidumping o compensatorios
no cancelados o cualquier importe
indebidamente obtenido en provecho
propio o de terceros por la comisin
de los delitos tipificados en esta Ley,
sean superiores a cinco Unidades
Impositivas Tributarias.
Se utilice un medio de transporte
acondicionado o modificado en su estructura con la finalidad de transportar
mercancas de procedencia ilegal.
Se haga figurar como destinatarios o
proveedores a personas naturales o
jurdicas inexistentes, o se declare domicilios falsos en los documentos y trmites
referentes a los regmenes aduaneros.
Se utilice a menores de edad o a
cualquier otra persona inimputable.
Cuando el valor de las mercancas
sea superior a veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias.
Las mercancas objeto del delito sean
21 Informacin periodstica de Ecuador hace referencia a prdidas

para ellos de hasta US$100,00 por da por el contrabando hacia el
Per. Sobre el tema puede revisarse la siguiente pgina web: http://
www.hoy.com.ec/noticias-ecuador/ecuador-pierde-hasta100-mil-por-dia-por-contrabando-a-peru-514820.html
22 Puede revisarse una publicacin de Ecuavisa sobre este tema en
la siguiente pgina web: http://www.ecuavisa.com/noticias/
noticias-actualidad/48733-contrabando-abierto-decombustible-en-huaquillas-continua-impune.html
23 Sobre este tema recomendamos revisar la siguiente nota periodstica
del diario El Comercio en la siguiente pgina web:http://elcomercio.pe/peru/1340099/noticia-contrabando-avanzaimpune-puno
falsificadas o se les atribuye un lugar

de fabricacin distinto al real.
l. Las mercancas objeto del delito sean
productos industriales envasados
acogidos al sistema de autenticacin
creado por Ley24.
En el caso de los incisos b) y c), la sancin
ser, adems, de inhabilitacin conforme
a los numerales 1, 2 y 8 del artculo 36
del Cdigo Penal.
12. Existen consecuencias accesorias aplicables a las personas jurdicas?

Efectivamente, el artculo 11 de la Ley
N 28008 determina que si para la ejecucin de un delito aduanero se utiliza la
organizacin de una persona jurdica o
negocio unipersonal, con conocimiento
de sus titulares, el juez deber aplicar, segn la gravedad de los hechos conjunta o
alternativamente, las siguientes medidas:
a. Clausura temporal o definitiva de sus
locales o establecimientos.
b. Disolucin de la persona jurdica.
c. Cancelacin de licencias, derechos y
otras autorizaciones administrativas o
municipales de que disfruten.
d. Prohibicin temporal o definitiva a
la persona jurdica para realizar actividades de la naturaleza de aquellas
en cuyo ejercicio se haya cometido,
favorecido o encubierto el delito.
Simultneamente, con la medida
dispuesta, el juez ordenar a la autoridad competente la intervencin de
la persona jurdica para los fines legales correspondientes, con el objeto
de salvaguardar los derechos de los
trabajadores y acreedores.
13. Qu sucede si participan

extranjeros en la comisin
de los delitos?
En el caso que los extranjeros hayan
cometido los delitos sealados en la Ley
de Delitos Aduaneros, sern condenados
adems con la pena de expulsin definitiva
del pas, la misma que se ejecutar despus
de cumplida la pena privativa de libertad.
14. Cmo se efecta la investigacin del delito?

Lo primero que se efecta es la participacin del Ministerio Pblico, el cual, a travs
del Fiscal que investiga el caso, ordenar la
incautacin y secuestro de las mercancas,
medios de transporte, bienes y efectos
que constituyan objeto del delito, los que
sern custodiados por la Administracin
Aduanera en tanto se expida el auto de
sobreseimiento, sentencia condenatoria o
absolutoria proveniente de resolucin firme, que ordene su decomiso o disponga
su devolucin al propietario.
24 Este literal fue incorporado por la Primera Disposicin Complementaria
modificatoria de la Ley N 29769, publicada el 26 de julio de 2011.
N 260
rea Tributaria
De incautarse dichas mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que
constituyan objeto del delito por otras
autoridades, lo incautado ser puesto a
disposicin de la Administracin Aduanera con el documento de ley respectivo,
en el trmino perentorio de tres (3) das
hbiles.
15. La incautacin de las mercancas

El artculo 6 del Decreto Legislativo
N 1111 ha reformado el texto del artculo 13 de la Ley de los Delitos Aduaneros
cuyo contenido es el siguiente:
El Fiscal ordenar la incautacin y
secuestro de las mercancas, medios de
transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, as como los
instrumentos utilizados para la comisin
del mismo, los que sern custodiados
por la Administracin Aduanera en
tanto se expida el auto de sobreseimiento25, sentencia condenatoria o absolutoria proveniente de resolucin firme,
que ordene su decomiso o disponga su
devolucin al propietario.
Queda prohibido, bajo responsabilidad,
disponer la entrega o devolucin de
las mercancas, medios de transporte,
bienes y efectos que constituyan objeto
del delito, as como de los medios de
transporte o cualquier otro instrumento
empleados para la comisin del mismo,
en tanto no medie sentencia absolutoria
o auto de sobreseimiento proveniente
de resolucin firme que disponga su
devolucin dentro del proceso seguido
por la comisin de delitos aduaneros.
En el caso de vehculos o bienes muebles
susceptibles de inscripcin registral,
queda prohibido, bajo responsabilidad,
sustituir la medida de incautacin o secuestro de estos bienes por embargos en
forma de depsito, inscripcin u otra que
signifique su entrega fsica al propietario
o poseedor de los mismos.
La prohibicin de disponer la entrega
o devolucin de las mercancas, medios
de transporte, bienes y efectos que
constituyan objeto del delito, as como
de los instrumentos empleados para
su comisin, alcanza igualmente a las
resoluciones o disposiciones dictadas
por el Ministerio Pblico, si luego de la
investigacin preliminar o de las dili25 El sobreseimiento es tratado en el artculo 344 del Nuevo Cdigo
Procesal Penal, el cual regula la Decisin del Ministerio Pblico. All
se dispone lo siguiente:
1. Dispuesta la conclusin de la Investigacin Preparatoria, de conformidad con el numeral 1) del artculo 343, el Fiscal decidir
en el plazo de quince das si formula acusacin, siempre que
exista base suficiente para ello, o si requiere el sobreseimiento
de la causa.
2. El sobreseimiento procede cuando:
a) El hecho objeto de la causa no se realiz o no puede atribursele
al imputado;
b) El hecho imputado no es tpico o concurre una causa de justificacin, de inculpabilidad o de no punibilidad;
c) La accin penal se ha extinguido; y,
d) No existe razonablemente la posibilidad de incorporar nuevos
datos a la investigacin y no haya elementos de conviccin
suficientes para solicitar fundadamente el enjuiciamiento del
imputado.
N 260
gencias preliminares, se declare que no

procede promover la accin penal o se
disponga el archivo de la denuncia. En
dichos casos corresponder a la Administracin Aduanera la evaluacin de la
devolucin de estas mercancas, bienes,
efectos, medios de transporte e instrumentos del delito, previa verificacin
del cumplimiento de las obligaciones
tributarias aduaneras que amparen su
ingreso lcito, internamiento, tenencia
o trnsito en el territorio nacional.
De incautarse dichas mercancas, medios de transporte, bienes y efectos que
constituyan objeto del delito por otras
autoridades, lo incautado ser puesto
a disposicin de la Administracin
Aduanera con el documento de ley
respectivo, en el trmino perentorio de
tres (3) das hbiles. Esta disposicin
regir sin perjuicio del deber de comunicar a la Administracin Aduanera
la incautacin efectuada, dentro del
trmino de veinticuatro (24) horas de
producida.
16. El reconocimiento de mercancas y valoracin

El texto del artculo 14 de la Ley N 28008
determina que recibidas las mercancas
incautadas, por la Administracin Aduanera, cuando exista persona detenida
por los delitos tipificados en la presente
Ley, esta proceder bajo responsabilidad
en el trmino de veinticuatro (24) horas,
al avalo y reconocimiento fsico, cuyos
resultados comunicar de inmediato a la
Polica Nacional del Per, quien los cursar a la Fiscala Provincial Penal respectiva,
para que proceda a formular la denuncia
correspondiente.
Tratndose de mercancas que por su
naturaleza, cantidad o por la oportunidad
de la intervencin no pudieran ser valoradas dentro del plazo antes indicado, el
detenido ser puesto a disposicin de la
Fiscala Provincial Penal dentro del trmino de veinticuatro (24) horas, con el
atestado policial correspondiente. En este
caso, la Administracin Aduanera remitir
el informe sobre el reconocimiento fsico
y avalo de la mercanca dentro de tercer
da hbil a la Fiscala Provincial Penal.
En los casos en que no haya detenidos,
la Administracin Aduanera emitir el
documento respectivo en tres (3) das
hbiles, cursndolo a la Polica Nacional
para los fines de ley.
17. Cual es el momento a considerar para establecer el

valor?
Para estimar o determinar el valor de las
mercancas se considerar como momento de la valoracin la fecha de comisin
del delito o de la infraccin administrativa. En el caso de no poder precisarse esta,
en la fecha de su constatacin.
18. Las reglas para establecer el

valor
El artculo 16 de la norma materia de
comentario precisa que la estimacin o
determinacin del valor de las mercancas, ser efectuada nicamente por la
Administracin Aduanera conforme a
las reglas establecidas en el reglamento,
respecto de:
a. Mercancas extranjeras, incluidas las
provenientes de una zona franca, as
como las procedentes de una zona
geogrfica sujeta a un tratamiento
tributario o aduanero especial o de
alguna zona geogrfica nacional de
tributacin menor y sujeta a un rgimen especial arancelario.
b. Mercancas nacionales o nacionalizadas que son extradas del territorio nacional, para cuyo avalo se considerar
el valor FOB, sea cual fuere la modalidad o medio de transporte utilizado
para la comisin del delito aduanero
o la infraccin administrativa.
19. Se configura el hecho imponible en los delitos o en

la infraccin administrativa?
De conformidad con lo dispuesto en el
artculo 17 de la Ley N 28008, el hecho
imponible en los delitos o en la infraccin
administrativa, se configura en la fecha de
comisin del delito o cuando se incurri
en la infraccin, segn corresponda. De
no poder precisarse aquellas, en la fecha
de su constatacin.
20. La adjudicacin de las mercancas

Se sustituye el artculo 25 de la Ley
N 28008 y sus normas modificatorias,
por el siguiente texto:

Artculo 25.- Adjudicacin de

Mercancas
La Administracin Aduanera adjudicar directamente, dando cuenta
al Fiscal y Juez Penal que conocen
la causa y al Contralor General de la
Repblica, los siguientes bienes:
a. Todas las mercancas que sean
necesarias para atender los requerimientos en casos de emergencia,
urgencia o necesidad nacional,
debidamente justificados, a favor
del Estado, los gobiernos regionales
o municipales.
b. Todos los alimentos de consumo
humano as como prendas de vestir
y calzado, al Ministerio de la Mujer
y Poblaciones Vulnerables, Ministerio
de Desarrollo e Inclusin Social o
los programas sociales que tengan
adscritos con calidad de unidad
ejecutora, as como a las instituciones
sin fines de lucro y debidamente
reconocidas, dedicadas a actividades
asistenciales.
I-5
I-6
Informe Tributario
c. Todos los medicamentos de uso
humano e instrumental y equipo
de uso mdico y odontolgico, al
Ministerio de Salud.
d. Todas las mercancas de uso agropecuario y medicamentos de uso veterinario, al Ministerio de Agricultura.
e. Todas las maquinarias, equipos
y material de uso educativo, al
Ministerio de Educacin para ser
distribuidos a nivel nacional a los
colegios, institutos y universidades
pblicas que los requieran para
labores propias de investigacin o
docencia.
f. Todos los medios de transporte
terrestre, sus partes y piezas e
inclusive aquellos prohibidos o
restringidos, a la Presidencia del
Consejo de Ministros para que
sean donados a las Entidades y
Dependencias del Sector Pblico,
Municipalidades de la Repblica,
Gobiernos Regionales, a las Comunidades Campesinas y Nativas que
as lo soliciten; y a favor de otras
entidades del Estado encargadas
de la prevencin y represin de
los delitos aduaneros o de las
Fuerzas Armadas que prestan la
colaboracin que se detalla en el
artculo 46 de la presente Ley.
Las donaciones sern aprobadas
mediante resolucin ministerial del
Presidente del Consejo de Ministros y estn inafectas del Impuesto
General a las Ventas (IGV).
g. El diesel, gasolinas y gasoholes a
favor de las entidades del Estado
encargadas de la prevencin y
represin de los delitos aduaneros o de las Fuerzas Armadas que
prestan la colaboracin que se
detalla en el artculo 46 de la
presente Ley.
Respecto a los incisos a), b), c) y d) la
adjudicacin se har previa constatacin
de su estado por la autoridad competente. Cuando la mercanca se encuentre en
mal estado la Administracin Aduanera
proceder a su destruccin inmediata.
En el caso de los literales a), b), f) y g),
a partir del da siguiente de notificada la
Resolucin que aprueba la adjudicacin
directa, la entidad o institucin beneficiada tiene un plazo de veinte (20) das
hbiles para recoger las mercancas adjudicadas, vencido dicho plazo la Resolucin
de adjudicacin queda sin efecto. En este
caso, dichas mercancas podrn ser adjudicadas por la Administracin Aduanera
a favor de otra entidad, siempre que sta
sea alguna de las entidades comprendidas
en el mismo literal del presente artculo
donde se encuentra prevista la primera
entidad beneficiada.
La Administracin Aduanera remitir a la
Comisin de Fiscalizacin del Congreso
de la Repblica, un informe trimestral
sobre las adjudicaciones efectuadas.
Instituto Pacfico
21. La infraccin administrativa

De acuerdo con lo sealado por el texto
del artculo 33 de la Ley de los Delitos
Aduaneros, constituye una infraccin
administrativa los casos de contrabando
y sus modalidades (artculos 1 y 2), la
receptacin aduanera (artculo 6) y el
trfico de mercancas prohibidas o restringidas (artculo 8), cuando no excedan de
cuatro (4) UIT. Originalmente, antes de la
modificatoria efectuada por el Decreto Legislativo N 1111, era de solo dos (2) UIT.
El artculo 34 de la Ley de los Delitos Aduaneros precisa que la autoridad administrativa aduanera es competente para determinar y sancionar la infraccin administrativa.
Si la incautacin la efectan otras autoridades, dentro del trmino perentorio de
3 das hbiles debern entregarlos a la
autoridad aduanera.
22. Las sanciones

El texto del artculo 35 de la Ley de los
Delitos Aduaneros regula la aplicacin de
las sanciones. All se precisa que
La infraccin administrativa ser sancionada conjunta o alternativamente con:
a) Comiso de las mercancas.
b) Multa.
c) Suspensin o cancelacin definitiva
de las licencias, concesiones o autorizaciones pertinentes.
d) Cierre temporal o definitivo del establecimiento.
e) Internamiento temporal del vehculo,
con el que se cometi la infraccin.
La novedad radica en el hecho de que
a travs de lo dispuesto por el artculo
9 de la Ley de los Delitos Aduaneros
se incorpora un prrafo final el cual est
redactado de la siguiente forma:
En aquellos casos en los cuales no se
pueda identificar al infractor se aplicar
el comiso sobre la mercanca incautada.
23. Sanciones respecto de las

personas que transportan
mercancas
El texto del artculo 39 de la Ley de
los Delitos Aduaneros determina que las
personas que transportan mercancas
vinculadas a la infraccin administrativa
tipificada en la presente Ley, tendrn las
siguientes sanciones:
a. Si se trata de persona natural se
le suspender la licencia de conducir
por un ao, registrndose la sancin
como antecedente en el Registro de
Conductores.
En caso de que dicha persona preste
servicios, bajo cualquier forma o modalidad para una persona jurdica dedicada al transporte, se le suspender
cinco (5) aos la licencia de conducir.
Asimismo, en ambos casos, le corresponder una multa por una suma
equivalente a dos veces los tributos

dejados de pagar.
b. Si se trata de persona jurdica, le
corresponder una multa por una
suma equivalente a dos veces los
tributos dejados de pagar.
Si la persona jurdica tiene como objeto
social el transporte, adicionalmente se le
aplicar la suspensin de sus actividades
por el trmino de seis (6) meses. Este
prrafo se ha modificado por el artculo
10 del Decreto Legislativo N 1111 por
el siguiente texto:
Si la persona jurdica tiene por objeto
social el transporte, adicionalmente se
le aplicar la suspensin de sus actividades por el trmino de seis (6) meses,
esta sancin podr ser aplicada segn
criterios de gradualidad. Mediante Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar, la SUNAT fija los parmetros o criterios objetivos que corresponda, y determina tramos menores de
la sancin de suspensin antes citada.
En caso de concurrencia de responsabilidades, la obligacin ser solidaria.
24. Cul es procedimiento administrativo?

De conformidad con lo sealado por
el artculo 47 de la Ley de los Delitos
Aduaneros, el plazo para presentar las
solicitudes de devolucin de las mercancas incautadas ser de veinte (20)
das hbiles y sern resueltas dentro de
los sesenta (60) das hbiles, contados a
partir del da siguiente de la presentacin
de la solicitud.
Contra las resoluciones de sancin se
interpone reclamacin dentro de los 20
das a partir del da siguiente de notificada la resolucin. La apelacin resuelve
la Administracin Aduanera, de acuerdo
a lo dispuesto por el artculo 49 de la
citada Ley.
25. Cules son las consecuencias negativas que origina el

contrabando?26
Las consecuencias del contrabando son:
1. Menores recursos para el Estado.
2. Competencia desleal de productos
extranjeros.
3. Desincentivo para la industria y el
comercio nacional, lo que afecta el
desarrollo.
4. El Estado debe orientar recursos para
controlar el contrabando.
5. Efecto imitacin del resto de la comunidad de la zona.
6. Clima de violencia.
7. Zonas geogrficas al margen del control aduanero y policial.
26 Informacin tomada de la siguiente pgina web: http://www.
correoperu.com.pe/correo/columnistas.php?txtEdi_
id=27&txtSecci_parent=&txtSecci_id=81&txtNota_
id=24620
N 260
I
Modificacin de los pagos a cuenta del IR de tercera
categora a partir del mes de agosto de 2012
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Modificacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
categora a partir del mes de agosto de 2012
Fuente : Actualidad Empresarial N 260 - Primera Quincena de Agosto 2012
1. Introduccin
Como sabemos, el Congreso de la Repblica deleg al Poder
Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria, en la que
se le permita modificar la Ley del Impuesto a la Renta, una de
esas modificaciones alcanza a los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de tercera categora que explicamos a continuacin
y que entra en vigencia para los pagos a cuenta del perodo
agosto de 2012 en adelante.
De acuerdo con la modificatoria del artculo 85 de la Ley de

Impuesto a la Renta (art. 3 del D. Leg. 1120), los contribuyentes
generadores de rentas de tercera categora deben realizar sus pagos a cuenta del mencionado impuesto utilizando un coeficiente
o por el porcentaje del 1.5% de sus ingresos netos mensuales.
Los que deban utilizar el coeficiente debern comparar todos
los meses el importe que resulte de aplicar a los ingresos netos
del mes, dicho coeficiente con el importe resultante de aplicar
a dichos ingresos la tasa de 1.5% y de los dos tomar el monto
mayor, el que constituir el pago a cuenta del mes.
Para determinar si corresponde utilizar el coeficiente o el porcentaje, depende de los resultados tributarios del ejercicio anterior,
si fue utilidad tributaria corresponde utilizar el coeficiente, de lo
contrario ser el el porcentaje de 1.5% de los ingresos del mes,
dicha eleccin se hace en el mes de enero de cada ejercicio.
En tal sentido, para elegir el coeficiente o el porcentaje, el
contribuyente deber conocer el resultado del ejercicio anterior
mximo hasta el vencimiento de pago a cuenta del mes de
enero de cada ejercicio y no esperar hasta la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual.
Pagos a cuenta a partir de agosto de 2012
Anterior
(2011)
Resultado
Utilidad
tributaria
Prdida
tributaria
Modalidad
Perodo
Coeficiente
Enero a julio 2012 (de

agosto a diciembre de 2012
comparar con el 1.5% y
tomar el importe mayor)
Porcentaje 2%
Enero a julio 2012
Si el contribuyente no tuviera impuesto calculado por el ao

precedente al anterior, entonces por los meses de enero y febrero deber aplicar la tasa de 1.5% y luego por los meses de
marzo a diciembre el importe mayor que resulte de comparar
mensualmente por aplicacin del coeficiente y el porcentaje.
Clculo del coeficiente o porcentaje por el ao 2012

Ao
Resultado
Perodo
Coeficiente o
porcent.
Preced. al anterior (2010) Utilid. trib. Ene. y feb.
IC 2010 = x.xxxx
ING 2010
Anterior (2011)
IC 2011 = x.xxxx
ING 2011
Utilid. trib. Mar. a dic.
Preced. al anterior (2010) Prd. Trib. Ene. y feb.
1.5%
Donde:
IC = Impuesto Calculado
ING = Ingresos Netos Gravados
2.2. Utilizacin de porcentaje de 1.5%

Los contribuyentes que deben realizar sus pagos a cuenta utilizando el porcentaje de 1.5% son los que no tuvieran impuesto
calculado en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al
anterior, como por ejemplo los siguientes:
1. Los que inicien operaciones en el ejercicio.
2. Los que no tuvieron renta imponible en el ejercicio anterior.
3. Estuvieron en el Nuevo Rgimen nico Simplificado el ao
anterior.
4. Estuvieron en el Rgimen Especial el ao anterior.
5. Empresas que se constituyen por escisin o reorganizacin
simple.
El referido porcentaje debe expresarse hasta con dos decimales.
Base legal:
Art. 85 inciso b) del TUO de la ley del IR, Art. 54 del Reglamento de la
Ley del IR.
Porcentaje del 1.5% Agosto a diciembre 2012
2.1. Utilizacin de coeficiente

Los contribuyentes que deben realizar sus pagos utilizando el
coeficiente son los que obtuvieron renta imponible en el ao
anterior; sin embargo, para determinar el coeficiente a aplicar
para los pagos a cuenta por los meses de enero y febrero, se
divide el impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior
entre los ingresos netos gravados del mismo ejercicio; y para
determinar el coeficiente para los pagos a cuenta de los meses
de marzo a diciembre, se toma en cuenta el impuesto calculado
y los ingresos netos del ejercicio anterior.
N 260
Por otro lado, tambin se ha establecido que los contribuyentes

que obtengan rentas provenientes de Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos Bancarios, Fondos
de Inversin y Fondos Mutuos de Inversin en Valores, no se
encuentran obligados a realizar pagos a cuenta mensuales por dichas rentas, ello debido a que se encuentran sujetas a retencin.
Base legal:
Art. 85 del TUO de la Ley del IR, Art. 54 del Reglamento de la Ley del IR.
2. Modalidades de pago a cuenta
Ao
El coeficente se debe considerar hasta con cuatro decimales y se

debe tener en cuenta que la norma hace mencin al impuesto
calculado y no al impuesto pagado, detalle que hay que
tener en cuenta ya que se puede haber pagado un menor impuesto al calculado por aplicacin de algn crdito.
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
Aplicacin prctica N 1
La empresa Inversiones La Liebre S.A.C. en el ejercicio 2011 ha
obtenido dividendos por S/.42,000; gastos no sustentados con
comprobantes de pago por S/.10,000; gastos por Impuesto a
la Renta de terceros asumido por la empresa S/.5,000; multas
de la SUNAT por S/.6,500 y presenta el siguiente Estado de
Prdidas y Ganancias:
I-7

Inversiones La Liebre S.A.C.
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
(Expresado en nuevos soles)
Ventas 1,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
-8,500
Ventas netas
1,441,500
Costo de ventas
-988,500
Resultado bruto
453,000
Gastos de administracin
-42,380
Gastos de ventas
-81,820
Resultado de operacin
328,800
Gastos financieros
-32,300
Ingresos financieros gravados
43,000
Otros ingresos no gravados
42,000
Enajenacin de bienes del activo fijo
32,000
Costo de bienes del activo fijo
-28,000
Gastos diversos
-32,000
Resultado antes de particip. e IR
353,500
En el ejercicio 2010, el impuesto calculado fue de S/.55,330.00

y los ingresos netos gravados de S/.8,225,000.
Se pide determinar el resultado tributario y los montos de los
pagos a cuenta que le corresponde a dicha empresa por los
meses de agosto a diciembre del ejercicio 2012.
El monto de los ingresos mensuales de agosto a diciembre de
2012 fueron los siguientes:
A partir del mes de agosto, deber comparar los montos resultantes por aplicacin del coeficiente con los montos resultantes
por la aplicacin del porcentaje y pagar el mayor, de la siguiente
manera:
Agosto
Ingresos del mes S/.

Setiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

450,000 x 0.0593 =
450,000 x 1.5% =
26,685 Mayor
6,750
120,000 x 0.0593 =
120,000 x 1.5% =
7,116 Mayor
1,800
530,000 x 0.0593 =
530,000 x 1.5% =
31,429 Mayor
7,950
410,000 x 0.0593 =
410,000 x 1.5% =
24,313 Mayor
6,150
180,000 x 0.0593 =
180,000 x 1.5% =
10,674 Mayor
2,700
Como podemos apreciar, al comprar los montos del pago a

acuenta de cada mes, resulta mayor el de coeficiente, se toma
el mayor y se hace el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
Mes S/.
Agosto 450,000
La empresa Inversiones La Liebre S.A.C. en el ejercicio 2011 ha
Setiembre 120,000
Octubre 530,000 obtenido dividendos por S/.42,000; gastos no sustentados con
Noviembre 410,000 comprobantes de pago por S/.10,000; gastos por Impuesto a
la Renta de terceros asumido por la empresa S/.5,000; multas
Diciembre 180,000
Solucin
El resultado tributario correspondiente al ao 2011 es utilidad,
por lo tanto le corresponde el sistema de pagos a cuenta de
coeficiente.
Determinamos el Impuesto a la Renta
Resultado contable (Utilidad)
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago
Multas de la SUNAT
Impuesto a la Renta de terceros
Deducciones:
Dividendos
Resultado tributario (Utilidad o renta neta)
Participacin de los trabajadores 10%
Renta imponible
Impuesto a la Renta 30%
353,500
10,000
6,500
5,000
-42,000
333,000
-33,300
299,700
89,910
Calculamos el coeficiente para los meses de enero y febrero:

Impuesto calculado ao 2010 = 55,330 = 0.006727052
Ingresos netos gravados ao 2010
8,225,000
El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es

0.0067.
de la SUNAT por S/.6,500 y presenta el siguiente Estado de

Prdidas y Ganancias:
Inversiones La Liebre S.A.C.
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
Ventas 1,150,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
-8,500
Ventas netas
1,141,500
Costo de ventas
-988,500
Resultado bruto
153,000
-42,380
Gastos de ventas
-81,820
Resultado de operacin
28,800
Gastos financieros
-32,300
Ingresos financieros gravados
43,000
Otros ingresos no gravados
42,000
Enajenacin de bienes del activo fijo
32,000
Costo de bienes del activo fijo
-28,000
Gastos diversos
-32,000
Resultado antes de particip. e IR
53,500
En el ejercicio 2010, el impuesto calculado fue de S/.55,330.00

y los ingresos netos gravados de S/.8,225,000.
Calculamos el coeficiente para los meses de marzo a julio:
Se pide determinar el resultado tributario y los montos de los

pagos a cuenta que le corresponde a dicha empresa por los
meses de agosto a diciembre del ejercicio 2012.
Imp. calculado ao 2011 =

89,910
= 0.059287834
Ingr. netos grav. ao 2011 1,441,500+43,000+32,000
El monto de los ingresos mensuales de agosto a diciembre de

2012 fueron los siguientes:

0.0593.
Por los meses de marzo a julio la empresa aplicar el coeficiente
0.0593 a los ingresos mensuales, determinando as los montos
de los pagos a cuenta mensuales.
I-8
Instituto Pacfico
Mes S/.
Agosto 450,000
Setiembre 120,000
Octubre 530,000
Noviembre 410,000
Diciembre 180,000
N 260
rea Tributaria
Solucin
El resultado tributario correspondiente al ao 2011 es utilidad,
por lo tanto le corresponde el sistema de pagos a cuenta de
coeficiente.
Determinamos la participacin de los trabajadores y el Impuesto
a la Renta
Resultado contable (Utilidad)
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago
Multas de la SUNAT
Impuesto a la Renta de terceros
Deducciones:
Dividendos
Resultado tributario (Utilidad o renta neta)
Participacin de los trabajadores 10%
Renta imponible
Impuesto a la Renta 30%
53,500
10,000
6,500
5,000
-42,000
33,000
-3,300
29,700
8,910
Calculamos el coeficiente para los meses de enero y febrero:

Impuesto calculado ao 2010 = 55,330 = 0.006727052
Ingresos netos gravados ao 2010
8,225,000

0.0067.
Calculamos el coeficiente para los meses de marzo a julio:
Imp. calculado ao 2011 =
8,910
= 0.005875371
Ingr. netos grav. ao 2011 1,441,500+43,000+32,000

0.0059.
Por los meses de marzo a julio la empresa aplicar el coeficiente
0.0059 a los ingresos mensuales, determinando as los montos
de los pagos a cuenta mensuales.
A partir del mes de agosto, deber comparar los montos
resultates por aplicacin del coeficiente con los montos resultantes por la aplicacin del porcentaje y pagar el mayor, de
la siguiente manera:
Agosto

450,000 x 0.0059 =
450,000 x 1.5% =
2,655
6,750 Mayor
Setiembre

120,000 x 0.0059 =
120,000 x 1.5% =
708
1,800 Mayor
Octubre

530,000 x 0.0059 =
530,000 x 1.5% =
3,127
7,950 Mayor
Noviembre

410,000 x 0.0059 =
410,000 x 1.5% =
2,419
6,150 Mayor
Diciembre

180,000 x 0.0059 =
180,000 x 1.5% =
1,062
2,700 Mayor
Como podemos apreciar, al comprar los montos del pago a

acuenta de cada mes, resulta mayor el de porcentaje de 1.5%,
se toma el mayor y se hace el pago a cuenta del Impuesto a
la Renta.
N 260
3. Empresas ubicadas en la Amazona

De acuerdo a la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona, los contribuyentes ubicados en la Amazona
dedicados a actividades agropecuarias, acuicultura, pesca, turismo y actividades manufactureras vinculadas al procesamiento,
transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin
y extraccin forestal, siempre que sean producidos en la zona,
aplicarn a efectos del Impuesto a la Renta correspondiente a
rentas de tercera categora la tasa del 10%.
Por excepcin, los contribuyentes ubicados en los departamentos
de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la
provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs
del departamento de Ucayali, dedicados a actividades agropecuarias, acuicultura, pesca, turismo y actividades manufactureras
vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin
de productos primarios provenientes de las actividades antes
mencionadas y la transformacin y extraccin forestal, siempre
que sean producidos en la zona, aplicarn a efectos del Impuesto
a la Renta de tercera categora la tasa del 5%.
Base legal:
Art. 12 Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
3.1. Tasa del 0.4% y 0.70% establecida por la Ley N 27063

La Ley N 27063 publicada el 10 de febrero de 1999 expresa
que los contribuyentes ubicados en la Amazona comprendidos
dentro de las actividades beneficiadas afectos a la tasa del 5%
o 10% y que deben realizar sus pagos a cuenta mensuales
del Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema de porcentaje,
aplicarn la tasa del 0.4% si se encuentran afectas a la tasa del
5% del Impuesto a la Renta y la tasa del 0.7% si se encuentran
afectas a la tasa del 10%, pero mediante la Tercera Disposicin
Complementaria Final del D.Leg. N 1120 (18.07.12) las mencionadas tasas se reducen a 0.3% y 0.5%, respectivamente.
Base legal:
Art. 1 Num. 2 Ley N 27063 y Tercera Disposicin Complementaria Final
del D.Leg. N 1120.
4. Modificacin y suspensin de la aplicacin del

coeficiente
A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base
al Estado de Resultados al 31 de julio, se podr aplicar a los
ingresos netos del mes, el coeficiente obtenido de dividir el
impuesto calculado entre los ingresos netos de dicho estado
financiero, previa presentacin de dicho estado de resultados
en el PDT de modifcacin N 625.
De no existir impuesto calculado, se suspender el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta.
Base legal:
Art. 85 TUO de la Ley del IR modificado por art. 3 del D. Leg. N 1120
(18.07.12).
5. Excepcin de utilizar el Estado de Resultado el

30 de junio de 2012
Los contribuyentes que hubiesen presentado su balance acumulado al 30 de junio de 2012 hasta el 18 de julio del mismo ao
continuarn determinando sus pagos a cuenta, considerando el
coeficiente sobre la base de dicho estado financiero durante el
resto del ejercicio gravable. Excepcionalmente, los que no hayan
presentado el balance acumulado el 30 de junio hasta el 18 de
julio de 2012, para los pagos a cuenta de agosto a diciembre de
2012 podrn utilizar el coeficiente determinado sobre la base de
estado de resultados al 30 de junio de 2012.
Base legal:
Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del D.Leg. N 1120
(18.07.12).
I-9

Empresa que modifica el coeficiente

El Sr. Humberto Arias Ganoza propietario de un negocio unipersonal que se encuentra en el rgimen general del Impuesto a la
Renta, desea modificar el coeficiente de sus pagos a cuenta del
mes de agosto a diciembre de 2012, ya que segn los resultados
del ao anterior viene utilizando un coeficiente de 0.1252 que
es mayor al 1.5% y de acuerdo a sus proyecciones estima que los
resultados del ao 2012 no le sern tan beneficiosos y el monto
de los pagos a cuenta sern excesivos.
Al 31 de julio de 2012, la empresa cuenta con los siguientes
estados financieros:
Humberto rias Ganoza

Estado de Situacin Financiera al 30 de junio de 2012
ACTIVO S/.
Efectivo y equivalente de efectivo
102,000
Cluentas por cobrar comerciales - Terceros
308,000
Mercaderas 87,000
Inmueb., maq. y equipo
180,000
Deprec. y amortiz. acum.
-45,000
Total activo
632,000
PASIVO S/.
Tributoscontraprestaciones y aportes por pagar
18,000
Remun., y partic. por pagar
6,000
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
302,000
Cuentas por pagar diversas
56,500
Total Pasivo
382,500
PATRIMONIO S/.
Capital 208,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados
-8,500
Resultado del periodo
38,000
Total Patrimonio
249,500
Total pasivo y patrimonio
632,000
Humberto Arias Ganoza

Estado de Resultados del 1 de enero al 30 de junio de 2012
Ventas 1,247,000
Costo de ventas
-420,000
Utilidad bruta
827,000
-345,000
Gastos de ventas
-406,900
Otros gastos
-44,500
Otros ingresos gravables
7,400
Utilidad
38,000
Sobre la base de dicha informacin, se pide determinar el nuevo

coeficiente que deber aplicarse para los pagos a cuenta de
agosto a diciembre de 2012.
Solucin
En vista que el seor Arias estima que no tendr buenos resultados econmicos el ao 2012 opta por modificar el coeficiente
sobre la base del balance acumulado al 30 de junio, el resultado
obtenido le permite utilizar un coeficiente menor y as poder disminuir el monto de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto
a la Renta de agosto a diciembre del ao 2012.
I-10
Instituto Pacfico
Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo coeficiente:

S/.
Utilidad segn balance
38,000
Adiciones 13,000
Deducciones
-2,800
Renta neta
48,200
Particip. de los trabajadores 10%
-4,820
Renta neta imponible
43,380
IR 30%
13,014
Determinacin del nuevo coeficiente:

Imp. calculado a junio 2012
= 13,014 = 0.0104
Ingr. netos grav. de ene. a jun. 2012
1,254,400
El nuevo coeficiente de 0.0104 puede utilizarlo a partir del pago

a cuenta del mes de agosto siempre y cuando presente el PDT
625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta de dicho
mes, de lo contrario ser de aplicacin contra los pagos a cuenta
que no hubieran vencido a la fecha de presentacin de dicho
PDT, y adems tambin debe haber presentado la declaracin
jurada anual del IR.
Empresa que suspende la aplicacin del coeficiente
La empresa Industrial Oriental S.A. desea modificar el coeficiente
de sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, para ello elabora
sus estados financieros al 30 de junio de 2012, y presenta el PDT
625 en el mes de setiembre de 2012, cuando ya haba vencido el
plazo para presentar la declaracin mensual de agosto de 2012,
la empresa tiene una utilidad contable de S/.13,500 y se ha determinado adiciones por S/.8,500 y deducciones por S/.28,000.
Los ingresos netos acumulados al mes de julio de 2012 son de
S/.1,432,000.
Los ingresos gravados devengados del mes de setiembre de 2012
fueron de S/.120,000.
Se pide determinar el nuevo coeficiente a utilizar
Solucin
En el presente caso, en vista que el PDT 625 se presenta en el mes
de setiembre cuando ya ha vencido el plazo para presentar la declaracin del pago a cuenta del mes de agosto de 2012, la modificacin surte efecto a partir del pago a cuenta del mes de setiembre
de 2012 que ser declarado en el mes de octubre de 2012.
Determinacin de la renta neta y clculo del Impuesto a
la Renta del semestre:

S/.
13,500
Adiciones 8,500
Deducciones
-28,000
Renta Neta
0
IR 30%
0
Determinacin del nuevo coeficiente:

Ingr. netos de enero a junio 2012
N 260
:
0 =0
1,432,000
rea Tributaria
En vista que el resultado obtenido de enero a junio es prdida
tributaria, se suspende la aplicacin del coeficiente, es decir,
no se realiza pagos a cuenta de setiembre a diciembre del
ao 2012.
7. Utilizacin de coeficiente y no del porcentaje

de 1.5%
A partir del pago a cuenta del mes de agosto de 2012 y sobre
los resultados obtenidos en el Estado de Resultados al 31 de
julio, se podr aplicar a los ingresos netos del cada mes, el
coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulte de dicho estado
de resultados, aunque dicho coeficiente sea menor al porcentaje
del 1.5%. De no existir impuesto calculado, los contribuyentes
suspendern el abono de los pagos a cuenta, excepcionalmente
por el ejercicio 2012 se autoriza la presentacin del Estado de
Resultados al 30 de junio del presente ao.
Base legal:
Art. 85 TUO de la Ley del IR modificado por el art. 13 del D. Leg.
N 1120 (18.07.12) y Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del
D. Leg. N 1120.
Empresa que utilizar coeficiente en lugar del porcentaje
de 1.5% y compensa prdidas por el sistema a)
La empresa Industrias Tex S.A. desea utilizar el coeficiente por
ser menor al porcentaje, para los pagos a cuenta desde el mes
de agosto a diciembre del ejercicio 2012, segn el balance
acumulado al 30 de junio de 2012.
En el ao 2011, el resultado tributario fue prdida por S/.12,690
que sern compensadas de acuerdo con el sistema a) del artculo
50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al 30 de junio de 2012, la empresa cuenta con los siguientes
estados financieros:
Industrias Tex S.A.
Estado de Situacin Financiera al 30 de junio de 2012
ACTIVO S/.
Efectivo y equivalente de efectivo
344,400
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
152,000
Mercaderas 117,000
Inmueb., maq. y equipo
160,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum.
-45,000
Total activo
728,400
PASIVO S/.
Tributos, contraprest. y aportes por pagar
10,000
Remun., y partic. por pagar
23,000
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
320,000
Cuentas por pagar diversas - Terceros
50,500
Total pasivo
403,500
PATRIMONIO S/.
Capital 253,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados
-35,600
Resultado del perodo
95,500
Total patrimonio
324,900
Total pasivo y patrimonio
728,400
N 260
Industrias Tex S.A.

Estado de Resultados del 1 de enero al 30 de junio de 2012
Ventas 1,800,000
Costo de ventas
-570,000
Utilidad bruta
1,230,000
-345,000
Gastos de ventas
-752,900
Otros gastos
-44,100
Otros ingresos gravables
7,500
Utilidad
95,500
Sobre la base de dicha informacin, se pide determinar el nuevo

porcentaje que deber aplicarse para los pagos a cuenta de
agosto a diciembre.
Solucin
Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo coeficiente:

S/.
95,500.00
Adiciones 25,300.00
Deducciones
-23,200.00
Renta neta
97,600.00
6/12 prdida tributaria ao anterior
-6,345.00
Renta neta antes de particip.
91,255.00
Particip. de los trabajadores 10%
-9,125.50
Renta neta imponible
82,129.50
IR 30%
24,638.85
Clculo de la prdida tributaria compensable de ejercicios

anteriores:
12,690 / 12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
En vista que la empresa ha optado por compensar las prdidas

tributarias sobre la base del sistema a) del artculo 50 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, puede compensar 6/12 de
dichas prdidas contra el total de la renta obtenida sobre la base
del resultado al 30 de junio de 2012.
Determinamos el nuevo coeficiente:
Ingr. netos de enero a junio 2012
= 24,639 = 0.0136
1,807,500
Como se puede apreciar, el coeficiente de 0.0136 originar un

menor pago a cuenta que el 1.5% de los ingresos netos del
mes, por lo tanto a partir del pago a cuenta del mes de agosto
de 2012 puede utilizar este coeficiente.
Para ello, la empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de
vencimiento del pago a cuenta del mes de agosto, de lo contrario
los pagos a cuenta se calcularn aplicando el porcentaje del 1.5%
sobre los ingresos netos, hasta que presente el PDT 625 con el balance al 30 de junio, y dicho coeficiente se aplicar nicamente a
los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido
al momento de presentrar el mencionado PDT 625.
8. Concepto de ingresos netos

A efectos de la aplicacin de cualquiera de los dos sistemas de
pago a cuenta, se entiende por ingresos netos del mes el total
de ingresos gravables de la tercera categora devengados en
cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza e impuesto calculado al importe determinado
de acuerdo a la tasa prevista en el artculo 55 del TUO de la LIR.
Base legal:
Art. 85 inciso b) del TUO de la ley del IR.
I-11
Nuevo Rgimen de Gradualidad para Infracciones

Tributarias e Infracciones Relacionadas al Spot
Ficha Tcnica
Autor : Miguel Ros Correa
Ttulo : Nuevo Rgimen de Gradualidad para
Infracciones Tributarias e Infracciones
Relacionadas al Spot
1. Rgimen de Gradualidad
Con las modificaciones introducidas por el
Decreto Legislativo N 1117, se incorpora
el que ahora se constituye como el ltimo
prrafo del artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 13599-EF (en adelante, CT), en relacin con el
Rgimen de Incentivos aplicado sobre las
infracciones tipificadas en el:
- Numeral 1 del artculo 178 del
CT (datos falsos); relativa a tributos
ha limitado su aplicacin a las sanciones

impuestas por la SUNAT, entindase,
cuando las mismas sean determinadas
con oportunidad de un procedimiento
de fiscalizacin o verificacin, o cuando
hayan sido formalizadas a travs de la
respectiva resolucin de multa. Es decir,
existe una expresa limitacin a la aplicacin del Rgimen si y solo si la sancin
sea determinada por la administracin
tributaria.
No obstante, la R.S. N 180-2012/SUNAT
ha incorporado las infracciones sealadas
en los numerales 1, 4 y 5 del artculo
178 al Rgimen de Gradualidad, regulado por la R.S. N 063-2007/SUNAT,
estableciendo para las infracciones antes
sealadas, reducciones ms beneficiosas
que las obrantes en el aun vigente artculo
179 - Rgimen de Incentivos.
A partir del 06.08.12
Infraccin
Numerales
1, 4 y 5
del artculo
178
omitidos, crditos determinados indebidamente, prdidas indebidamente

declaradas, o devoluciones obtenidas
indebidamente.
- Numeral 4 del artculo 178 del
CT; no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
- Numeral 5 del artculo 178 del CT;
no pagar en la forma o condiciones
establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de
pago distinto de los sealados en las
normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.
La modificacin sealada establece que:
El presente rgimen no es de aplicacin
para las sanciones que imponga la SUNAT.
Como se advierte, el ha referido Rgimen
de Incentivos no se ha derogado, solo se
Rgimen de Gradualidad
Rgimen de Incentivos
a) Rebajada en 95% si se cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a

cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar.
a) Rebajada en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar

la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
b) Rebajada en un 70% si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da

siguiente de la notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado segn
lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de
la orden de pago o de la resolucin de determinacin, segn corresponda o
de la resolucin de multa, salvo que:
b.1) Se cumpla con la cancelacin del tributo en cuyo caso la rebaja ser de 95%
(solo para el numeral 1).
b.2) Se cuente con un fraccionamiento aprobado, en cuyo caso la rebaja ser
de 85% (solo para el numeral 1).
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin
de la orden de pago o resolucin de determinacin, segn corresponda, o
la resolucin de multa, la sancin se reducir en un 70%.
c) Rebajada en un 60% si culminado el plazo otorgado por la SUNAT segn

lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la
orden de pago o resolucin de determinacin o la resolucin de multa, adems
de cumplir con el pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida
en la orden de pago o la resolucin de determinacin con anterioridad al
plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario
respecto de la resolucin de multa.
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn

lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la orden de pago
o resolucin de determinacin, de ser el caso, o la resolucin de multa, la
sancin ser rebajada en un 50% solo si el deudor tributario cancela la orden
de pago o la resolucin de determinacin y la resolucin de multa notificadas
con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo
del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la resolucin
de multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
d) Rebajada en 40% si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolucin de

determinacin y/o la resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos
en el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario para apelar de la
resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.
Lo que debemos aqu remarcar es que

con la incorporacin de las infracciones
previstas en los numerales 1, 4 y 5 del
artculo 178 del CT al Rgimen de Gradualidad, se ha derogado, si bien no expresamente, de forma tcita el Rgimen
de Incentivos, ya que como referimos
dicho Rgimen solo se ha limitado para
las infracciones antes mencionadas impuestas por la SUNAT, considerando que
las regularizadas voluntariamente poseen
una mayor reduccin (hasta del 95%) en
I-12
Instituto Pacfico
el Rgimen de Gradualidad, la probabilidad de que algn contribuyente, quien

haya regularizado voluntariamente las
infracciones aqu analizadas, se someta
de forma voluntaria al Rgimen de Incentivos (90%) y no al de Gradualidad
(95%) es improbable.
Adems, bajo el Principio General de
Condicin ms Beneficio, utilizada comnmente para el Derecho infractor, y
por extensin al Derecho administrativo
sancionador, el administrado (contri-
buyente) debe tomar la sancin que

menor onerosidad o castigo le signifique,
situacin que nuevamente denota la
derogacin tcita del Rgimen de Incentivos, considerando que el Rgimen de
Gradualidad le otorga mayores reducciones a las sanciones aplicables a las
infracciones previstas en los numerales
1, 4 y 5 del artculo 178 del CT.
A continuacin, desarrollaremos casos
prcticos en los que se aplique la modificacin comentada.
N 260
rea Tributaria
Caso N 1
Numeral 1 del artculo 178 del CT
El 10.08.12 con oportunidad del cierre de un
requerimiento dentro de un procedimiento
de fiscalizacin, se ha establecido en una de
sus conclusiones, que el contribuyente se
encuentra expuesto a la infraccin prevista
en el numeral 1 del artculo 178 del CT, por
no haber incluido dentro de su declaracin
jurada mensual y anual ingresos detectados.
Se le ha otorgado un plazo de cinco (5) das
hbiles para regularizar dicha obligacin. El
contribuyente, consulta qu gradualidad le
corresponde si:
- Solo rectifica las declaraciones involucradas hasta 17.08.12.
- Rectifica las declaraciones involucradas
y paga la multa hasta el 17.08.12.
- Rectifica las declaraciones involucradas y paga el tributo omitido hasta el
17.08.12.
- Rectifica las declaraciones involucradas,
paga el tributo y la multa respectiva
hasta el 17.08.12.
Sobre el particular, debemos sealarle:
a) Si se rectifican solo las declaraciones
dentro del plazo otorgado (17.08.12),
y se paga la multa y el tributo omitido
despus de este pero antes de los siete
das hbiles posteriores a la notificacin
de la Resolucin de Ejecucin coactiva (en
adelante REC), gozar de una reduccin o
gradualidad del 60%, ello en aplicacin
del inciso c) del numeral 1 del artculo 13-A
de la R.S. N 063-2007/SUNAT, incorporado por la R.S. N 180-2012/SUNAT.
b) Si se rectifican las declaraciones involucradas y se paga la multa dentro del
plazo otorgado (17.08.12), aunque el
tributo omitido se pague fuere de este,
gozar de una reduccin o gradualidad
del 70%, ello en aplicacin del inciso b)
del numeral 1 del artculo 13-A de la
R.S. N 063-2007/SUNAT, incorporado
por la R.S. N 180-2012/SUNAT.
c) Si se rectifican las declaraciones involucradas, se paga el tributo omitido hasta
el plazo otorgado (17.08.12), y la multa
despus de este pero antes de los siete das
hbiles posteriores a la notificacin de la
REC, gozar de una reduccin o gradualidad del 60%, ello en aplicacin del inciso
c) del numeral 1 del artculo 13-A de la
R.S. N 063-2007/SUNAT, incorporado
por la R.S. N 180-2012/SUNAT.
d) Si se rectifican las declaraciones involucradas, adems se paga el tributo omitido
y la multa respectiva dentro del plazo
otorgado (hasta el 17.08.12), gozar de
una reduccin o gradualidad del 95%, de
acuerdo a lo dispuesto *por el inciso b.1)
del numeral 1 del artculo 13-A de la R.S.
N 063-2007/SUNAT, incorporado por la
R.S. N 180-2012/SUNAT.
N 260
Como se observa, tanto en el primer supuesto como en el tercero, la gradualidad es la

misma, en tanto la condicin para gozar
de dicha reduccin es el pago de la multa
con la respectiva gradualidad tal como lo
dispone el numeral 1 del artculo 13-A de
la R.S. N 063-2007/SUNAT incorporado
(considerando que en ambos casos la multa se pag despus del plazo otorgado),
siendo indistinto (para la gradualidad del
70%) si el tributo omitido se paga dentro
del plazo otorgado o fuera de este, pero
antes de los siete das hbiles posteriores a
la notificacin de la REC.
Hasta el 17.08.12 el pago de la multa determina la

gradualidad del 70% o 95% (pago del tributo omitido),
siempre que se rectifique la declaracin
5 das hbiles
10.08.12
Requerimiento
60% de gradualidad
17.08.12
Vencimiento del plazo
Caso N 2
Por el perodo 07/2012 se ha declarado el PDT
617 - Otras retenciones, respecto a una
retencin efectuado a no domiciliado por
S/.1,236.00. De acuerdo a su ltimo nmero de RUC el vencimiento fue el 14.08.12,
la declaracin referida se ha presentado el
mismo da del vencimiento, no obstante,
la retencin determinada se ha pagado el
18.08.12. El contribuyente desea pagar
la multa voluntariamente antes de que
SUNAT le efecte cualquier requerimiento
sobre dicha obligacin. Consulta cul es la
gradualidad que le corresponde.
Al respecto, considerando que el contribuyente ha pagado la retencin de forma
extempornea pero voluntariamente, la
sancin que le corresponde gozar de
un 95% de reduccin, de acuerdo a lo
sealado por el numeral 2 del artculo
13-A de la R.S. N 063-2007/SUNAT,
incorporado por la R.S. N 180-2012/
SUNAT.
Cabe precisar que el caso propuesto, el contribuyente debe cancelar la retencin no
pagada dentro del plazo, ms los intereses que
corresponda, es decir 1 236 + 2 = S/.1,238,
caso contrario, el contribuyente no se habr
acogido adecuadamente al Rgimen de Gradualidad, ya que tal como dispone el tercer
prrafo del numeral 13.7 del artculo 13
de la R.S. N 063-2007/SUNAT, modificado
por la R.S. N 180-2012/SUNAT, tratndose
de la infraccin tipificada en el numeral 4
del artculo 178 del Cdigo Tributario, la
subsanacin consiste en la cancelacin del
ntegro de los tributos retenidos dejados
de pagar en los plazos establecidos ms los
intereses generados hasta el da en que se
realice la cancelacin. Asimismo seala que
en el caso que no se hubiera cumplido con
declarar los tributos retenidos o percibidos, la
subsanacin implicar adems que se proceda
con la declaracin de estos.
Vencimiento de los 7 das

hbiles de la REC
90% de gradualidad antes de

cualquier requerimiento
14.08.12
Vencimiento
del plazo
18.08.12
Pago extemporneo
de retencin
Debemos anotar adems, que tanto para el

numeral 4 como el 5 (no pagar en la forma
o condiciones establecidas por la SUNAT)
del artculo 178 del CT, en el supuesto de
subsanarse la obligacin dentro del plazo
otorgado en un procedimiento de fiscalizacin
o verificacin por parte de la SUNAT, solo se
ha dispuesto una gradualidad del 70%, no del
95% o del 85% previstas para el caso de las
infracciones tipificadas en el numeral 1, toda
vez que dichas reducciones, estn a condicin
que adems de la subsanacin (presentacin
de la rectificatoria) se pague o fraccione el
tributo omitido. Como se puede advertir, para
el numeral 4, siendo que la subsanacin es el
pago ntegro de la retencin no cancelada
en su plazo, y para el numeral 5 el pago se
ha efectuado pero sin observar las formas
o condiciones, no habra modo de cumplir
con los supuestos previstos para el goce de
reducciones del 95% y 85%, las que poseen
como condicin el pago o el fraccionamiento.
Caso N 3
Un contribuyente ha sido notificado de la
Resolucin de Multa por no haber efectuado
el pago de sus tributos en la dependencia
que le corresponda como principal contribuyente regional. El contribuyente alega
que ha realizado el pago en la agencia de
una institucin financiera privado de la red
bancaria autorizada, toda vez que nunca
fue notificado de su condicin de Principal
Contribuyente Regional. El contribuyente
ha reclamado dicha Resolucin de Multa,
la misma que ha sido declarada improceActualidad Empresarial
I-13
dente en primera instancia. Consulta si aun

puede acogerse al Rgimen de Gradualidad
considerando que desea presentar el Recurso
de Apelacin.
Sobre el particular, el numeral 3 del artculo
13-A de la R.S. N 063-2007/SUNAT, incorporado por la R.S. N 180-2012/SUNAT,
establece que la sancin ser rebajada en
cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la resolucin de multa y se cancela
la deuda tributaria contenida en ella, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el
primer prrafo del artculo 146 del Cdigo
Tributario para apelar de la resolucin que
resuelve la reclamacin formulada.
40% de gradualidad
antes del vencimiento
del plazo
15 das hbiles
Notificacin de la
RI que resuelve
el Recurso de
Reclamacin
Vencimiento del
plazo para interponer Recurso
de Apelacin
Debemos recordar que el Decreto Legislativo

N 1117, modific el artculo 166 del CT,
disponiendo en su ltimo prrafo que el Rgimen de Gradualidad solo proceder hasta
antes que se interponga recurso de apelacin
ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones
que resuelvan la reclamacin de resoluciones
que establezcan sanciones, de rdenes de
Pago o Resoluciones de Determinacin en los
casos que estas ltimas estuvieran vinculadas
con sanciones de multa aplicadas.
Como se advierte, la R.S. N 180-2012/SUNAT no ha limitado la posibilidad de aplicar el
Rgimen de Gradualidad por recurrir Resoluciones de Intendencia que resuelven Recursos
de Reclamacin a segunda instancia (Recurso
de Apelacin), solo ha dispuesto como condicin el pago antes del vencimiento del plazo
presentar el Recurso de Apelacin ante el
Tribunal Fiscal (15 das hbiles). Incluso, en
el caso de no presentar dicho recurso, solo
se podra acoger al Rgimen de Gradualidad
hasta el vencimiento de dicho plazo.
2. Sanciones al SPOT
El D.Leg. N 1110, vigente desde el
01.07.12, modific las sanciones aplicables al Rgimen de Detracciones, reduciendo la mayora de ellas a la mitad, tal
como se observa a continuacin:
1
I-14
Infraccin
El sujeto obligado que
incumpla con efectuar el
ntegro del depsito a que
se refiere el Sistema, en
el momento establecido.
El proveedor que permita
el traslado de los bienes fuera del Centro de
Produccin sin haberse
acreditado el ntegro del
depsito a que se refiere
el Sistema, siempre que
este deba efectuarse con
anterioridad al traslado. (1)
Instituto Pacfico
Sancin
Multa equivalente al 50% del
importe no depositado.
monto que debi depositarse,
salvo que se cumpla con efectuar
el depsito dentro de los cinco
(5) das hbiles
siguientes de realizado el traslado.
Infraccin
Sancin
El sujeto que por cuenta

del proveedor permita el
traslado de los bienes sin
que se le haya acreditado
el depsito a que se refiere el Sistema, siempre que
este deba efectuarse con
anterioridad al traslado.

monto del depsito, sin perjuicio de la sancin
prevista para el
proveedor en los
numerales 1 y 2.
El titular de la cuenta a
que se refiere el artculo 6 que otorgue a los
montos depositados un
destino distinto al previsto en el Sistema.

importe indebidamente utilizado.
Las Administradoras de
Peaje que no cumplan
con depositar los cobros
realizados a los transportistas que prestan el
servicio de transporte
de pasajeros realizado
por va terrestre, en el
momento establecido.

importe no depositado.
(1) La infraccin no se configurar cuando el proveedor

sea el sujeto obligado.
No debemos perder de vista que la

anterior tabla de sanciones es aplicable a
todas aquellas infracciones que se cometan
a partir del 01.07.12, siendo indistinto el
nacimiento de la obligacin tributaria en
relacin con el IGV, es decir, aun cuando el
comprobante de pago se hubiese emitido
antes del 01.07.12; si la infraccin (que
es determinada por la fecha del pago al
proveedor o hasta el quinto da hbil del
mes siguiente de anotada la operacin en
el Registro de Compras, lo que ocurra primero) se comete despus del 01.07.12, le
es aplicable la anterior tabla de sanciones.
Debe advertirse adems que el Rgimen
de Gradualidad vinculado al SPOT, legislado en la R.S. N 254-2004/SUNAT, no se
ha modificado, por lo que los efectos en
ella contenidos son de plena aplicacin a
la fecha. Es decir, si se realiza el depsito
de la detraccin dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes al vencimiento del plazo,
gozar de una reduccin del 100% de la
sancin; si se regulariza entre el sexto (6) al
dcimo quinto (15) da hbil del vencimiento
del plazo, se acoge a una reduccin del 70%
de la sancin; y despus del dcimo sexto (16)
da hbil en adelante, hasta el momento
anterior de la notificacin de la SUNAT, la
reduccin ascender al 50% de la sancin
(es decir, con la vigencia de las nueva tabla
glosada, la multa equivaldra al 25% del
monto no depositado en su momento).
De otro lado, con la Res. N 063-2012/
SUNAT, vigente desde el 02.04.12, se
generaliz la aplicacin del Sistema de
Detracciones a los dems servicios no
contemplados dentro del Anexo 3 de la
R.S. N 183-2004/SUNAT, incorporando
para ello el numeral 10 al referido Anexo
y el tipo de operacin 037 al Anexo IV de
la misma norma.
No obstante, la R.S. N 158-2012/SUNAT,
en su Segunda Disposicin Complementaria Final, dispone una suerte de amnista
a las infracciones derivadas de la anterior
oblicacin, o mejor, la no aplicacin de
sanciones por no haber efectuado los

depsitos dentro del plazo establecido
para dicho fin, siempre que:
- Se trate de omisiones sobre operaciones calificadas dentro del numeral
10 de la R.S. N 183-2004/SUNAT,
incorporado por la R.S. N 063-2012/
SUNAT, en relacin con los dems
servicios sujetos al SPOT.
- La infraccin se haya cometido entre
el 02.04.12 y hasta el 31.05.12.
- El depsito de la detraccin omitido
se realice voluntariamente como
mximo el 31.07.12.
Los prrafos anteriores son las consideraciones que debemos tomar en cuenta
a efectos de analizar el nuevo panorama
que sobre infracciones relativas al SPOT
se encuentra hoy vigente. A continuacin, desarrollaremos algunos casos
prcticos con el objeto de advertir su
operatividad.
Caso N 4
Factura emitida y otorgada el 10.06.12,
que a la fecha no ha sido pagada, pero fue
anotada por el adquiriente o usuario en el
Registro de Compras dentro del perodo
06/2012. No obstante, el depsito de la
detraccin se ha efectuado el 18.07.12.
Se consulta:
-
La base de la infraccin corresponde

al 100% del monto no depositado?
- Cunto es la multa que finalmente
corresponde?
a) En relacin con la primera consulta,
debemos considerar que pese a que
la obligacin tributaria en relacin
con el IGV se gener en junio de 2012
(con la emisin del comprobante o
la culminacin de la prestacin del
servicio), tomando en cuenta que la
misma no se ha pagado, al haberse
anotado en el Registro de Compras
del perodo junio de 2012, el cliente
posee la obligacin de realizar el depsito de la detraccin dentro de los
primeros cinco das hbiles de julio,
esto es, hasta el 06.07.12.
Es decir, de efectuarse el depsito
despus del 07.07.12, se encontrar
expuesto a la multa respectiva, por no
efectuar el depsito de ladetraccin, la
misma que en aplicacin de la nueva
tabla de sanciones equivale al 50%
del depsito no efectuado dentro del
plazo.
b) Ahora bien, si el depsito extemporneo se regulariz el 18.07.12,
es decir, en el octavo da hbil de
vencido el plazo, gozar de una
gradualidad del 70% sobre la base
de la multa, que como se ha establecido en el tem anterior, asciende al
50% del monto no depositado en su
oportunidad.
N 260
I
Contrato de construccin - Modificacin al
artculo 63 de la LIR
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Contrato de construccin - Modificacin
al artculo 63 de la LIR
1. Impuesto a la Renta
A propsito de las publicaciones de normas que han realizado modificaciones en
la legislacin de carcter tributario, hay
una que est referida a las empresas de
construccin con contratos de construccin
o de obra o similares, mayores a un (1)
ao), respecto a los mtodos que puede
adoptar para la asignacin de una parte de
la renta bruta en su afn de determinar la
renta neta imponible del periodo.
El texto actual del artculo 63 de la Ley
del Impuesto a la Renta contempla tres
(3) mtodos:
a) Mtodo de lo percibido. Consiste
en asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que resulte de aplicar sobre
los importes cobrados por cada obra,
durante el ejercicio comercial, el porcentaje de la ganancia bruta calculado
para el total de la respectiva obra.
b) Mtodo de lo devengado. Consiste
en asignar a cada periodo gravable la
renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar
por los trabajos ejecutados en cada obra
durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.
c) Mtodo del diferido. Consiste en diferir los resultados hasta la terminacin
total de la obra, observando lo siguiente respecto al plazo del contrato:
i. Contrato a ejecutarse en un plazo
no mayor a tres (3) aos. Los
impuestos se aplicarn sobre las
ganancias determinadas en el ejercicio comercial en que se concluyan
las obras o se reciban oficialmente.
ii. Contrato a ejecutarse en un plazo
mayor a tres (3) aos. La utilidad se
determina al tercer ao conforme
a la liquidacin del avance de la
obra por el trienio y, a partir del
cuarto ao, se determina sobre la
base de alguno de los dos mtodos
antes mencionados (percibido y/o
devengado).
Derogacin y exposicin de motivos
Segn la nica Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 1112 de
fecha 29.06.12, a partir del 01.01.13, se
deroga el inciso c) del artculo 63 de la
N 260
Ley del Impuesto a la Renta inciso referido

al mtodo del diferido, contemplndose
como uno de los principales motivos el
costo innecesario para el Estado al dificultar la labor de fiscalizacin y control de
la Administracin Tributaria, por cuanto
actualmente el mtodo aludido conlleva
a la revisin de ingresos, costos y gastos
de hasta tres (3) aos anteriores.
As tambin, se expone el riesgo de cobro
del impuesto ante escenarios en que las
empresas acogidas a dicho mtodo, una
vez culminada la obra, estas se desaparezcan del mercado o adquieran la condicin
de no habido.
Tambin se considera a la antigedad del
mtodo que las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) contemplaba para
informaciones financieras que se prepararon para ejercicios hasta el ao 1994;
nos referimos a la NIC 11 - Contratos de
Construccin, en la cual se contemplaba
el mtodo de terminacin del contrato,
la misma que permita a las empresas,
diferir el reconocimiento de los resultados
obtenidos en la ejecucin de un contrato
de construccin hasta la culminacin de
estos, la misma que no guarda concordancia con la actual normativa contable,
entindase NIC 11 - Contrato de construccin cuya versin se encuentra vigente
para estados financieros que se preparen a
partir de periodos que inicien el 01.01.95,
en donde se aprecia el criterio de reconocimiento de ingresos y costos asociados
a dicho ingresos en funcin del grado de
realizacin del contrato de construccin,
entindase terminacin, tenindose en
cuenta en todo momento que los ingresos
pueden ser estimados de manera confiable
y se identifiquen los costos.
A lo antes expuesto, tambin se menciona
la ventaja injustificada para las empresas
constructoras y similares comprendidas
por su acogimiento al inciso c) del artculo
63 de la LIR, respecto a los dems contribuyentes con otras actividades, quienes
deben reconocer sus rentas en funcin de
la aplicacin general del devengo tributario expuesto en el artculo 57 de la LIR.
Situacin de los acogidos en el inciso
c) del artculo 63 de la LIR a partir
del 01.01.13
Sobre este punto, es de resaltar la Cuarta
Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 1112, en la cual se
establece que las empresas de construccin o similares que hubieran adoptado
el mtodo establecido en el inciso c) del
primer prrafo del artculo 63 de la Ley
del Impuesto a la Renta hasta antes de su
derogatoria, seguirn aplicando la regula-
cin sin modificatoria, respecto de rentas

derivadas de la ejecucin de los contratos
de obras iniciadas con anterioridad al
01.01.13, hasta la total terminacin de
las mismas.
Comentario previo
Considerando el texto y las indicaciones
expuestas en la norma tributaria publicada, las incidencias futuras contabilizadas,
por la presencia de diferencias temporales
respecto al reconocimiento de ingresos y
costos en relacin con los reparos tributarios, no requieren un ajuste contable,
esto es por la aplicacin de la Cuarta
Disposicin Complementaria del Decreto
Legislativo N 1112, que si bien es una
indicacin de tipo tributario, la interpretacin de la misma permite la aplicacin
de criterios contables expuestos en la NIC
11 Contratos de Construccin y NIC 12
Impuesto a las Ganancias.
2. Aplicacin prctica
A manera de recordar la aplicacin del
mencionado inciso c) del artculo 63
de la LIR, hago exposicin de un caso
prctico, que tiene como datos generales
los siguientes:
Periodo de inicio: mes de marzo del
Ao 01, siendo las cifras estimadas los
siguientes:
Descripcin
Monto
Ingreso pactado en el contrato 4,950,000
100%
Costos estimados del contrato
-2,970,000
-60%
Ganancia estimada
1,980,000
40%
Ao 01
Los datos a considerar por el Ao 01, son
los siguientes:
1. Costos ejecutados el periodo: 25% de
total estimado
2. Reajustes de cifras estimadas inicialmente: no hay
3. Gastos operativos, otros ingresos y
otros gastos:
a)
b)
c)
d)
Gasto de administracin
Gasto de ventas
Otros ingresos
Otros gastos
S/.20,000
S/.5,000
S/.2,000
S/.1,500
Desarrollo
1. Costos realizados y acumulados al
final del periodo
Segn reporte de contabilidad, los costos ejecutados al 31.12 ascienden a
S/.742,500; cifra que representa un 25%
del total del costo estimado; el cuadro
resumen para el presente Ao 01 sera
como sigue:
I-15

Descripcin
Monto
Costos ejecutados
742,500
25%
Costos estimados por ejecutar
2,227,500
75%
Total costo estimado
2,970,000
100%
2. Reconocimiento de ingresos y costos del periodo

Tomando como referencia el nivel de
costos ejecutados, el reconocimiento de
los ingresos para el presente ejercicio ser
tambin en razn al 25% del 100% de
los ingresos estimados.
En el siguiente cuadro podemos apreciar
la determinacin del importe del ingreso,
as tambin de las dems cifras financieras
del contrato:
Descripcin
Ingreso
Costo
Cifras estimadas
Cifras estimadas
4,950,000 2,970,000
Ajustes (adiciones)
Cifras actualizadas
4,950,000 2,970,000
Realizado (%)
25%
25%
Acumulado al 31.12.
Ao 01
1,237,500
742,500
<-> Acumulado aos

anteriores
1,237,500
742,500
Reporte financiero
AO 01
3. Determinacin del Impuesto a la

Renta del periodo
Asumiendo que el nico reparo tributario
a tener en cuenta en el ejercicio, la determinacin del monto del impuesto a la
renta ser como sigue:
Descripcin
Resultado contable
Cont
Trib
Difer
470,500 470,500
<+> Adiciones perm.
<+> Adiciones temp.
<-> Deduc. permanent.
<-> Deduc. temporales
0 -470,500 470,500
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 141,150

881 IR - Corriente
49 PASIVO DIFERIDO 141,150
491 IR
4912 IR diferido - Resultados
Desarrollo
1. Costos realizados y acumulados al
final del periodo
Contabilidad, reporta los costos ejecutados al 31.12 del presente ejercicio, el cual
se aprecia en el siguiente cuadro:
Descripcin
5. Estado de Resultado Ao 01
Monto
Costos ejecutados
Constructora FVMC S.A.C.
01.01.Ao 01 al 31.12.Ao 01
Ventas
1,237,500
<-> Costo de ventas
-742,500
Resultado bruto
495,000
Gastos administracin
-20,000
Gastos de ventas
-5,000
Resultado operativo
470,000
Otros ingresos
2,000
Otros gastos
-1,500
Resultado antes de impuestos 470,500
Impuesto a la renta
-141,150
Resultado del ejercicio
329,350

a)
b)
c)
d)
Gasto de ventas
Otros ingresos
Otros gastos
S/.40,000
S/.25,000
S/.8,000
S/.6,500
Descripcin
Resultado contable
2,376,000
80%
594,000
20%
2,970,000
100%

Tomando como referencia el nivel de
costos ejecutados, que es del orden del
80%, los ingresos ordinarios tambin
sern en dicho orden, as se tiene el
siguiente cuadro, respecto a los ingresos
para el presente periodo:
Descripcin
Ao 02
Los datos a considerar por el Ao 02, son
los siguientes:
1. Costos ejecutados en el periodo: 75%
de total estimado
2. Reajustes de cifras estimadas inicialmente: No hay
3. Gastos operativos; otros ingresos y
otros gastos:
Ingreso
Costo
Cifras estimadas
Cifras estimadas
4,950,000 2,970,000
Ajustes (adiciones)
Cifras actualizadas
4,950,000 2,970,000
Realizado (%)
80%
80%
Reporte financiero
Acum. al 31.12. Ao 01
3,960,000 2,376,000
<-> Acum. aos anteriores
1,237,500
AO 02
2,722,500 1,633,500
742,500
3. Determinacin del Impuesto a la

Renta del periodo
Cont.
Trib.
Difer.
1,025,500
1,025,500
Renta neta (prd. trib.) 470,500
0 470,500
<+> Adicin temporal
141,150
0 141,150
<+> Adicin temporal (regularizacin)
<-> Deduccin temporal
-1,025,500
1,025,500
IR (30%)
Considerando que para fines tributarios,

la renta es diferida para el tercer ao;
por el presente periodo, no habr un
impuesto por declarar ni liquidar ante la
Administracin Tributaria, pero s deber
contabilizar el monto del impuesto que
afecta al resultado del periodo y que a la
vez queda pendiente para ser liquidado
en un prximo periodo, al importe del
impuesto al cual se difiere su liquidacin
(en este caso de S/. 141,150) es denominado como pasivo tributario diferido.
4. Contabilizacin del Impuesto a la
Renta
El tratamiento contable de las cifras expuestas, ser como sigue:
I-16
Instituto Pacfico
<-> Deduccin temporal (regularizacin)

Renta neta (prdida tributaria)
Impuesto a la Renta (30%)
Al igual que en el periodo anterior (Ao

01), la renta neta tributaria es diferida
para el tercer ao, por lo que el importe
del Impuesto a la Renta de la referida
renta es diferida para el tercer periodo,
surgiendo nuevamente un pasivo tributario diferido y que es lo que se deber
mostrar en los Estados Financieros (Estado de Situacin Financiera) como parte
del pasivo.
1,025,500
1,025,500
307,650
307,650
4. Contabilizacin del Impuesto a la

Renta
El tratamiento contable de las cifras expuestas, ser como sigue:
x
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 307,650

881 IR - Corriente
49 PASIVO DIFERIDO 307,650
491 IR diferido
4912 IR diferido - Resultados
N 260
rea Tributaria
5. Estado de resultado Ao 02
3. Determinacin del Impuesto a la Renta del periodo

Descripcin

01.01. Ao 02 al 31.12.Ao 02
Ventas
<-> Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de ventas
Resultado operativo
Otros ingresos
Otros gastos
Resultado antes de impuestos
Impuesto a la Renta
Resultado contable
2,722,500
-1,633,500
1,089,000
-40,000
-25,000
1,024,000
8,000
-6,500
1,025,500
-307,650
717,850
a)
b)
c)
d)
Gasto de ventas
Otros ingresos
Otros gastos
1,303,500
470,500
-470,500
<+> Adicin temporal (regul. Ao02)
1,025,500
-1,025,500
<-> Deduccin temporal
<-> Deduccin temporal (regul.)
1,303,500
391,050
2,799,500 -1,496,000
839,850
El importe de S/.448,800, que es la diferencia surgida respecto

al impuesto que ha de afectar al resultado del ejercicio versus
el impuesto a liquidar, corresponde a los impuestos dejados de
liquidar en los periodos anteriores.
4. Contabilizacin del Impuesto a la Renta
El tratamiento contable de las cifras expuestas, ser como
sigue:
Desarrollo
1. Costos realizados y acumulados al final del periodo
Contabilidad, segn los costos ejecutados al 31.12 del presente
ejercicio, el cual se aprecia en el siguiente cuadro:
Monto
Costos ejecutados
2,970,000
100%
0%
2,970,000
100%
Reajustes en el costo
100,000
Total costo del contrato
3,070,000

Tomando como referencia el nivel de costos ejecutados, que
es del orden del 80%, los ingresos ordinarios tambin sern
en dicho orden, as se tiene el siguiente cuadro, respecto a los
ingresos para el presente periodo:
Descripcin
Ingreso
Costo
Cifras estimadas
Cifras estimadas
4,950,000
2,970,000
120,000
100,000
Cifras actualizadas
5,070,000
3,070,000
100%
100%
Realizado (%)
Reporte financiero
Acum. al 31.12.Ao 01
3,070,000
<-> Acum. aos anteriores
-3,960,000
-2,376,000
AO 02
1,110,000
694,000
N 260
839,850
5. Estado de Resultado Ao 03
01.01. Ao 02 al 31.12.Ao 02
Ventas
1,110,000
694,000
Resultado bruto
1,804,000
-200,000
Gastos de ventas
-250,000
Resultado operativo
1,354,000
Otros ingresos
10,000
Otros gastos
5,070,000
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
391,050
881 Impuesto a la Renta Corriente
49 PASIVO DIFERIDO
438,800
491 Impuesto a la Renta
diferido


diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y
APORTES AL SIST DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central


40171 Renta de tercera

categora
<-> Costo de ventas
Ajustes (adiciones)
-448,800
El monto del impuesto a liquidar estar en funcin de la Renta

Neta que para fines tributarios es de S/.2,799,500, determinndose un impuesto a liquidar de S/.839,850; mientras que el
impuesto que afecta al resultado del periodo es de S/.391,050,
que es determinado sobre la base del ingreso financiero gravable
para el presente Ao 03.
Descripcin
Difer.
1,303,500
Renta neta (prdida tributaria)
S/.200,000
S/.250,000
S/.10,000
S/.60,500
Trib.
<+> Adicin temporal (regul. Ao01)
Impuesto a la Renta (30%)
Ao 03
Los datos a considerar por el Ao 03, son los siguientes:
1. Costos ejecutados el periodo: 100% de total estimado
2. Reajustes de cifras estimadas inicialmente: Costo S/.100,000;
Ingresos S/.120,000.
3. Gastos operativos; otros ingresos y otros gastos:
Cont.
-60,500
Resultado antes de impuestos
1,303,500
Impuesto a la Renta
-391,050
912,450
I-17
Sabe usted cules son las facultades

del ejecutor coactivo? (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Elard Valer Becerra (*)
Ttulo : Sabe usted cules son las facultades del
ejecutor coactivo? (Parte I)
1. Introduccin
En el artculo 114 del TUO del Cdigo
Tributario, se estipula que la cobranza
coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, y esta
se ejerce a travs del ejecutor coactivo,
quien actuar en el procedimiento con la
colaboracin de los auxiliares coactivos.
Por otra lado, el artculo 117 de la
norma en mencin, nos seala que el
Procedimiento de Cobranza Coactiva es
iniciado por el ejecutor coactivo mediante
la notificacin al deudor tributario de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC) la
cual contiene un mandato de cancelacin
de las rdenes de pago o resoluciones en
cobranza, dentro de siete (7) das hbiles,
bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso de que estas
ya se hubieran dictado.
De la redaccin de la norma, es natural que
un contribuyente que tenga que enfrentar
un procedimiento de esta magnitud, ante
una de las dependencias estatales ms
clebres como lo es la SUNAT, investida de
una facultad fiscalizadora y sancionadora
ampliamente discrecional, sea una situacin que siempre busque evitar.
Sin embargo, al encontrarnos en una
situacin como esta, sea por motivos
justificados o no, es necesario conocer
las facultades que posee la contraparte
para as estar preparados de las acciones
que podrn tomar contra nosotros, no
olvidemos que existe el Principio de Predictibilidad en cuanto a la actuacin de los
funcionarios pblicos y es justamente que
la aplicacin Principio de Predictibilidad
de este principio permite que la discrecionalidad de la Administracin Pblica,
al resolver determinados asuntos, no se
convierta en arbitrariedad1.
Recordando las palabras del filsofo
chino Sun Tzu: Utiliza estos criterios
para comparar y establecer cul es
la situacin. Si sabes las respuestas,
podrs saber quin ser el vencedor.
(*) Miembro del Grupo de Estudios Fiscales de la Universidad Mayor
de San Marcos
1 ALVA MATTEUCCI Mario. Anlisis de la Ley del Procedimiento
Administrativo General y la Jurisprudencia de Observancia Obligatoria. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web: http://blog.pucp.edu.pe/item/52754/el-principio-depredictibilidad-y-el-derecho-tributario
I-18
Instituto Pacfico
2. Requisitos para acceder al

cargo de ejecutor coactivo
En el tercer prrafo del artculo 114 del
Cdigo Tributario encontramos los requisitos que la administracin establece para
que una persona pueda acceder al cargo
de ejecutor coactivo, aqu los sealamos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en
pleno goce de sus derechos civiles;
b) Tener ttulo de abogado expedido o
revalidado conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse
procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera
judicial o del Ministerio Pblico o
de la Administracin Pblica o de
empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada
por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en
derecho administrativo y/o tributario;
f) Ser funcionario de la Administracin
Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
3. Funciones del ejecutor coactivo

El artculo 118 del TUO del Cdigo Tributario establece 14 funciones que enmarca
las prerrogativas que la presente ley le
faculta al ejecutor coactivo para ejercer
la facultad recaudadora de la Administracin Tributaria. El presente artculo
nos dice que el ejecutor coactivo ejerce
las acciones de coercin para el cobro de
las deudas exigibles.
Encontramos tambin el Reglamento
del Procedimiento de Cobranza Coactiva
de la SUNAT (en adelante, Reglamento)
establecida por la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, en su
artculo 4 establece que es funcin del
ejecutor ejercer, a nombre de la SUNAT, las
facultades previstas en el Cdigo as como
cumplir con lo dispuesto en el presente
Reglamento para cautelar el pago de la
deuda tributaria, de las costas y gastos.
3.1. Verificar la exigibilidad de la
deuda tributaria a fin de iniciar
el Procedimiento de Cobranza
Coactiva
Esta se desprende del presupuesto material sobre el que versa un procedimiento
de cobranza coactiva, que se trate del
cobro de una deuda que tenga la calidad
de ser exigible, es decir, aquellas sobre
las cuales se ha determinado la certeza
respecto de su existencia y su cuanta.
De acuerdo a lo establecido en el artculo

3 del Cdigo Tributario: La Obligacin
Tributaria es exigible: i) Cuando deba ser
determinada por el deudor tributario, desde
el da siguiente al vencimiento del plazo fijado
por Ley o reglamento, y a falta de este plazo,
a partir del dcimo sexto da del mes siguiente
al nacimiento de la obligacin, y tratndose de
tributos administrados por la SUNAT, desde el
da siguiente al vencimiento del plazo fijado
en el artculo 29del Cdigo Tributario o en la
oportunidad prevista en las normas especiales
en el supuesto contemplado en el inciso e) de
dicho artculo (tributos a la importacin) y ii)
Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente
al vencimiento del plazo para el pago
que figure en la resolucin que contenga
la determinacin de la deuda tributaria.
A falta de este plazo, a partir del dcimo
sexto da siguiente al de su notificacin.
Adems, deber cumplirse el presupuesto formal, lo cual bsicamente es la
existencia y efectiva notificacin de un
acto administrativo de la Administracin
Tributaria que contenga la intimacin de
pago de la deuda tributaria bajo apercibimiento de adoptar medidas cautelares.
Esto lo encontramos definido en el artculo 117 del Cdigo Tributario al sealar
que la deuda exigible se considera a:
a) La establecida mediante resolucin
de determinacin o de multa o las
contenidas en la Resolucin de prdida
del fraccionamiento notificadas por la
administracin y no reclamadas en el
plazo de ley2. En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento,
se mantendr la condicin de deuda
exigible si efectundose la reclamacin
dentro del plazo, no se contina con el
pago de las cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante resolucin de
determinacin o de multa reclamadas fuera del plazo establecido para
la interposicin del recurso, siempre
que no se cumpla con presentar la
carta fianza respectiva conforma a lo
dispuesto en el artculo 137.
c) La establecida por resolucin no
apelada en el plazo de ley, o apelada
fuera del plazo legal, siempre que no
se cumpla con presentar la carta fianza
respectiva conforme a lo dispuesto en
el artculo 146 o la establecida por
resolucin del Tribunal Fiscal.
d) La que consta en orden de pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la administracin hubiera incurrido en el
2 RTF N 9639-9-2011: No procede va queja suspender la cobranza
coactiva seguida contra una orden de pago, cuya reclamacin fue
interpuesta de manera extempornea.
N 260
rea Tributaria
Procedimiento de cobranza Coactiva,
y en la aplicacin de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las
medidas cautelares previas trabadas
al amparo de los artculos 56 al 58
siempre que se hubiera iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme a lo dispuesto en el primer
prrafo del artculo 117, respecto de
la deuda tributaria comprendida en
las mencionadas medidas.
Hay que aadir que segn la RTF N 1218510-2011 procede la cobranza coactiva de
una orden de pago cuando la reclamacin
fue declarada inadmisible, aun cuando se
haya apelado dentro del plazo de ley.
Esta funcin tambin la seala el Reglamento en el inciso a) del artculo 5.
Entonces resulta imprescindible que el
ejecutor coactivo tenga especial cuidado
en constatar que la deuda que se propone
a cobrar se encasille en alguno de estos
supuestos, pues de otra manera el contribuyente podra interponer una queja ante
el Tribunal Fiscal para que se suspenda
este procedimiento.
3.2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a
que se refiere el artculo 118. De
oficio, el ejecutor coactivo dejar
sin efecto las medidas cautelares
que se hubieran trabado, en la parte
que superen el monto necesario
para cautelar el pago de la deuda
tributaria materia de cobranza, as
como las costas y gastos incurridos
en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva
Para la doctrina, el proceso cautelar sirve
de forma inmediata a la composicin
procesal de la litis, pues su finalidad es la
garanta deldesarrolloo resultado de otro
proceso del cual saldr la composicin
definitiva3.
ParaCouture4,la finalidad de las medidas
cautelares es la de restablecer la significacin econmica del litigio con el objeto
de asegurar laeficaciade la sentencia y
cumplir con un orden preventivo: evitar
la especulacin con la malicia.
Dejando de lado el fuero judicial, el dictar
medidas cautelares en el mbito administrativo propio de los procedimientos
tributarios tiene la finalidad preventiva
y afianzadora de los resultados buscados
por la administracin, esto es, asegurar la
recaudacin de manera eficaz para que
finalizando el iter procedimental, esta no
se vea afectada por la conducta evasiva
del contribuyente para cumplir con sus
obligaciones tributarias.
3 CARNELUTTI, Francesco. Instituciones del proceso civil (traduccin Sents Melendo), Bs. As., 1959, t.1.
4 COUTURE, Eduardo J. Fundamentos de derecho procesal civil,
Bs. As., Depalma, 1979.
N 260
Es por esto que el ejecutor coactivo tiene

facultado dictar las medidas cautelares
pertinentes que aseguren la obtencin del
mayor beneficio para la administracin.
Sin embargo, tambin es parte de su
funcin el procurar que su actuacin no
se extralimite, de forma perjudicial, sobre
el patrimonio del contribuyente, ya que
el principio de no confiscatoriedad (lmite
constitucional para la potestad tributaria)
est tambin presente en las actuaciones
de cobranza de la SUNAT.
Dada la importancia de esta facultad,
tambin la encontramos en el inciso c) del
artculo 5 del Reglamento sealando que
ordenar la ampliacin o reduccin del
monto de la medida cautelar as como la
variacin, sustitucin o levantamiento de la
citada medida, de acuerdo a lo sealado en
el numeral 2 del artculo 116 del Cdigo.
Pero debemos entender que esta funcin
no solo debe ejercitarse en el caso de que
nos encontremos ante una medida cautelar excesiva en sentido cuantitativo, sino
tambin cuando sta es indebidamente
aplicada (por ejemplo contra bienes o
propiedades distintas a la del deudor
tributario).
Por ejemplo encontramos la RTF N 139172-2010, que declara fundada una queja
presentada por el deudor tributario y
ordena dejar sin efecto la medida cautelar.
De conformidad con lo dispuesto por el
Reglamento de Cobranza Coactiva y el Cdigo Tributario, no se encuentra prohibido
trabar medidas de embargo sobre bienes
que pertenezcan a la actividad comercial del
deudor; pero se establece un procedimiento
en el caso que el embargo recaiga sobre
dichos bienes, de manera que excepcionalmente se permite que se haga un embargo
en forma de depsito con extraccin de
bienes de manera directa solo s estos
aisladamente no afectan al proceso de
comercializacin.
Por otra parte, encontramos que la RTF
N 06706-2-2010 hace mencin que los
depsitos de dinero existentes en las cuentas bancarias del Estado son embargables
si la entidad no acredita que dichos depsitos estn afectados al servicio pblico,
es decir, destinados a la satisfaccin de
intereses y finalidades pblicos.
No olvidemos que de conformidad con lo
establecido por la Sentencia del Tribunal
Constitucional N 01780-2009-PA/TC, las
remuneraciones y pensiones son inembargables hasta el monto de cinco unidades
de referencia procesal (URP equivalente
a 10% de la UIT), de acuerdo con el
numeral 6 del artculo 648 del Cdigo
Procesal Civil .
Adems el literal d) del artculo 33 de
la Ley N 26979, establece que el ejecutor coactivo podr ejecutar el embargo
en forma de retencin sobre fondos en
cuentas corrientes que estn en poder
de terceros, no puede ser interpretado de
forma que permita el embargo de cuentas
bancarias cuando se acredite que estas
corresponden al pago de remuneraciones

y pensiones.
Las medidas cautelares que el ejecutor
coactivo puede disponer, una vez vencido
el plazo desiete (7) das, se encuentran
sealadas en el artculo 118 del Cdigo
Tributario as como en el artculo 14 del
Reglamento de Cobranza Coactiva y son:
a. Embargo en forma de intervencin
en recaudacin, en informacin o en
administracin de bienes.
b. Embargo en forma de depsito, con
o sin extraccin de bienes.
c. Embargo en forma de inscripcin.
d. Embargo en forma de retencin.
Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT podrn hacer uso de medidas como el descerraje o similares, previa autorizacin judicial
Esta disposicin tambin est plasmada en
el inciso d) del artculo 5 el Reglamento.
Adems, podr adoptar otras medidas no
contempladasen el presente artculo, siempre que asegure de la forma ms adecuada
el pago de la deuda tributaria materia de la
cobranza y tambin seala que las medidas
cautelares previstas en el presente artculo
podrn ser trabadas, de ser el caso, por
medio de sistemas informticos.
En el Reglamento encontramos el literal
b), que nos dice que el ejecutor ordenar
que se inicien las medidas cautelares en da
hbil. Se podr efectuar el embargo en da
y/u hora inhbil considerando su forma, el
rubro del negocio del deudor o del tercero
que deba cumplir con la medida u otra razn que lo justifique. Se dejar constancia
de esta ltima circunstancia en el acta de
embargo. Es decir los embargos que se
lleven a cabo los das sbados, domingos y
feriados atendern a condiciones especiales o excepcionales que el ejecutor estime
y las que deber expresar y fundamentar
de manera efectiva, de lo contrario, dicha
actuacin deviene en nula.
Como recordaremos, mediante Decreto
de Urgencia N 099-2009 se han establecido como das hbiles para el cmputo
de determinados plazos administrativos a
los das sbados, domingos y feriados no
laborables. Sin embargo, esta norma no
ser aplicable en el cmputo del plazo de
la administracin para resolver recursos
impugnativos ni para la realizacin de
notificaciones personales a los administrados actuaciones coercitivas o de ejecucin
forzosa, ni para el cmputo de plazos para
interponer recursos impugnativos, salvo lo
dispuesto en leyes especiales.
Si hubiera sido sujeto a un embargo, el
ejecutor coactivo le deber notificar la
resolucin que as lo dispone, en fecha
posterior a la inscripcin de la medida en
los Registros Pblicos. Si usted desea conocer si su bien se encuentra actualmente
embargado, deber acercarse a la Oficina
de los Registros Pblicos de su localidad
y obtener un certificado de gravamen o
a travs de la suscripcin al servicio por
Internet SUNARP EN LINEA.
I-19
3.3. Dictar cualquier otra disposicin

destinada a cautelar el pago de
la deuda tributaria, tales como
comunicaciones, publicaciones y
requerimientos de informacin
delos deudores, a las entidades
pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas
Si bien la notificacin de requerimientos,
por lo general se encuentra asociada
a los procedimientos de verificacin y
fiscalizacin, tambin resulta facultado
el ejecutor coactivo de solicitar cualquier
tipo de informacin que guarde relacin
con cautelar el efectivo cobro de la deuda
tributaria, mientras dure el procedimiento
de ejecucin coactiva.
Segn el artculo 21 del Reglamento, el
ejecutor podr requerir al deudor informacin respecto de bienes susceptibles de
embargo, y deber presentar lo solicitado
en la forma y condiciones que se indique
en la resolucin coactiva en un plazo no
menor a tres (3) das hbiles computados
a partir del da hbil siguiente a la fecha
en que se realiz la notificacin. Si el deudor incumple con entregar la informacin
o documentacin solicitada incurre en la
infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 177 del Cdigo.
Tambin puede realizar cruces de informacin con terceros, sean estos entidades pblicas o privadas, que tengan
vinculacin con el deudor tributario,
como bancos, clientes o proveedores,
e inclusive a personas naturales; ya que
por ejemplo el ejecutor coactivo puede
necesitar recabar informacin previa
acerca del patrimonio real del deudor
antes de trabar alguna medida cautelar
o para cambiarla por alguna de otro tipo,
pues una conducta evasiva del deudor
puede dificultar que la medida ejecutada
cumpla con su finalidad.
El literal g) del artculo 5 del Reglamento
establece que se otorgar un plazo no
menor de tres (3) das hbiles cuando
requiera informacin a las entidades
pblicas o privadas respecto de bienes o
derechos del deudor susceptibles de embargo.En el mencionado requerimiento
no se solicitarn datos comprendidos en
los alcances del artculo 140 de la Ley
N 26702 - Ley General del Sistema
Financiero y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
3.4. Ejecutar las garantas otorgadas
en favor de la administracin
por los deudores tributarios y/o
terceros, cuando corresponda,
con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al que
establezca la ley de la materia
Es necesario precisar que las garantas son
las medidas deseguridadque adopta o
elige el acreedor en previsin que la obligacin del deudor sea cumplida, pudiendo consistir la garanta en un derecho real
de garanta, un contrato, una inscripcin
I-20
Instituto Pacfico
u otro tipo de garanta establecida en el

derecho positivode cada Estado. Por lo
cual, podemos afirmar que la garanta
solo se hace efectiva cuando el deudor
no cumple con su obligacin dentro del
plazo pactado.
El artculo 42 del Reglamento de Cobranza Coactiva seala que para la ejecucin
de las garantas otorgadas en favor de la
SUNAT el Ejecutor tendr que observar
lo siguiente:
a) En el caso de Cartas fianzas, dentro del
plazo de quince (15) das calendariossiguientes a la fecha de vencimiento
de la carta fianza, el ejecutor, a travs
de una resolucin coactiva, ordenar
a la empresa del sistema financiero
que hubiera emitido la carta fianza
para que cumpla con la ejecucin de
esta. Dicha resolucin ser notificada
notarialmente.
b) Tratndose de la hipoteca, garanta
mobiliaria u otra garanta que se hubiere otorgado a la SUNAT, el ejecutor
seguir el procedimiento que hubiera
convenido la SUNAT con el deudor
en los respectivos contratos o en su
defecto aplicar el procedimiento
que seala la Ley de la materia. Para
dicho efecto, emitir las resoluciones
coactivas correspondientes.
Cuando la norma se refiere a procedimiento convenido queda claro que se
trata del procedimiento que se pacte entre
el deudor tributario y la administracin
plasmado en el documento privado que
otorga la garanta; si existiese alguna
irregularidad en dicho procedimiento
acordado o no se hubiera estipulado nada
entre las partes, se deber seguir el procedimiento con arreglo a la ley de la materia,
esto significa que se tendr que aplicar de
manera supletoria la normativa civil.
Las hipotecas en nuestro pas se ejecutan
judicialmente por medio del proceso
de ejecucin, ya que constituyen ttulos
ejecutivos regulados por el Cdigo Procesal Civil; y para el caso de las garantas
mobiliarias se aplicar supletoriamente
lo dispuesto en el Captulo III de la Ley
N 28677, Ley de la Garanta Mobiliaria.
3.5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme a lo dispuesto en el
artculo 119
El artculo 119 del Cdigo Tributario
nos establece que ninguna autoridad ni
rgano administrativo, poltico, ni judicial
podr suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite
con excepcin del Ejecutor Coactivo.
El ejecutor coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, en los casos siguientes:
a) Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado
una medida cautelar que ordene la
suspensin de la cobranza conforme

a lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Constitucional.
b) Cuando una ley o norma con rango
de ley lo disponga expresamente.
c) Excepcionalmente, tratndose de
rdenes de pago, y cuando medien
otras circunstancias que evidencien
que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin
se hubiera interpuesto dentro del
plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la orden de pago. En este
caso, la administracin deber admitir
y resolver la reclamacin dentro del
plazo de noventa (90) das hbiles,
bajo responsabilidad del rgano
competente. La suspensin deber
mantenerse hasta que la deuda sea
exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115.
En los casos en que se hubiera trabado
una medida cautelar y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida
cuando, a criterio de la Administracin
Tributaria, se hubiera ofrecido garanta
suficiente o bienes libres a ser embargados por el ejecutor coactivo cuyo valor
sea igual o mayor al monto de la deuda
reclamada ms las costas y los gastos.
El ejecutor coactivo deber dar por
concluido el procedimiento, levantar los
embargos y ordenar el archivo de los
actuados, cuando:
a) Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra
la resolucin de determinacin o
resolucin de multa que contenga la
deuda tributaria puesta en cobranza,
o resolucin que declara la prdida
de fraccionamiento, siempre que
se contine pagando las cuotas de
fraccionamiento.
b) La deuda haya quedado extinguida
por cualquiera de los medios sealados en el artculo 27.
c) Se declare la prescripcin de la deuda
puesta en cobranza.
d) La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
e) Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
f) Las rdenes de pago o resoluciones
que son materia de cobranza hayan
sido declaradas nulas, revocadas o
sustituidas despus de la notificacin
de la resolucin de ejecucin coactiva.
g) Cuando la persona obligada haya sido
declarada en quiebra.
h) Cuando una ley o norma con rango
de ley lo disponga expresamente.
i) Cuando el deudor tributario hubiera
presentado una reclamacin o apelacin vencidos los plazos establecidos
para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la
carta fianza respectiva conforme a lo
dispuesto en los artculos 137 o 146.
Continuar en la siguiente edicin...
N 260
Nos Preguntan y Contestamos
Tratamiento contable y tributario de la merma normal y anormal

1. Reconocimiento como costo o gasto
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Julio Mamani Bautista
Ttulo : Tratamiento contable y tributario de la
merma normal y anormal
Consulta
La empresa Tamy Tomate S.A. se dedica a la
exportacin de productos agrcolas entre ellos,
el tomate procesado como salsa. En el mes
de mayo realizan sus compras a productores
nacionales (se adquiri 3 toneladas de dicho
producto) por un valor de S/.15,000.00, el cual
pasa por un proceso de deshidratacin mediante el cual se pierde aproximadamente el 10%
del peso (500 KG), lo que se considera normal
dentro del proceso que atraviesa este producto.
En junio del presente ao, realiza la compra

de 4 toneladas de tomate para una nueva
exportacin, durante el proceso de deshidratacin del producto se emplea una tcnica
inadecuada, motivo por el cual se pierde 2
toneladas en este proceso.
Cul es el tratamiento contable y tributario
para reconocer la merma, y si es pertinente
poder reconocer como gasto del periodo?
N
Fecha
20/05/12
20/05/12
Respuesta
Debemos tener presente las siguientes definiciones:
De acuerdo a lo estipulado en el artculo 21
inciso c) del Reglamento de la LIR, se define a
la merma como la prdida fsica en el volumen
peso o cantidad de las existencias ocasionadas
por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
Es importante tener en cuenta que las empresas, sobre todo las Industriales, fijan porcentajes de Merma Normal y Merma Anormal, las
cuales van a ser sometidos en el proceso productivo, siempre se va a generar Mermas que
variar de acuerdo al volumen de produccin;
dicho en otras palabras, la merma ser normal
cuando es asumido por el costo de produccin,
mientras que la Merma Anormal, ser asumido
como gasto de la empresa.
1. Merma normal se dene como aquella
disminucin que no puede evitarse en las
circunstancias que prevalecen en el ciclo de
produccin.

Asimismo, segn el prrafo 15 de la NIC 2,

en estos otros costos se pueden incluir las
cantidades normales de desperdicio de materiales, puesto que al tener esta condicin
de normalidad son necesarios para poner a
las existencias en su ubicacin y condicin
actual.
El literal a) del prrafo 16 de la NIC 2Existencias, seala que se excluye del costo
de las existencias las cantidades anormales
de desperdicios de materiales (merma). En
ese sentido, realizando una interpretacin
en contrario de lo referido anteriormente,
se entiende que las cantidades normales
de desperdicio s deben incluirse dentro
del costo.
2. Las mermas tendrn la calicacin de anormales cuando su existencia no se justica
con el ciclo normal de produccin.
El artculo 16 de la NIC 2 seala: son ejemplos de costos excluidos del costo de los
inventarios, y por tanto reconocidos como
gastos del periodo en el que se incurren, la
siguiente:
Las cantidades anormales de desperdicios
de materiales, mano de obra u otro costo
de produccin. En este caso, la prdida de
una tonelada en la produccin de Junio se
identifica como merma anormal, ya que
no es producto del ciclo de produccin
sino de una falla en el proceso de deshidratacin.
Procederemos a realizar el tratamiento contable para el reconocimiento de la merma
normal. Contabilizaremos la adquisicin de
las 3 toneladas de tomate, el cual representa la materia prima para la elaboracin del
producto manufacturado.
Glosa
Cta.
60 Compras
602 Materias primas
Por la adqui6021 Materias primas para productos manufacturados
sicin de la
materia prima 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
4211 Facturas emitidas
24 Materias primas
241 Materias primas para productos manufacturados
Por el destino
2411 Producto agrcola
de la materia
61
Variacin
de existencias
prima
612 Materias primas
Debe
15,000.00
rea Tributaria
Haber
15,000.00
15,000.00
15,000.00
Posteriormente, se enva la materia prima al proceso productivo.

N
Fecha
Glosa
Cta.
61 Variacin de existencias
25/05/12
Debe
612 Materias primas

Por el con6121 Materias primas para productos manufacturados
sumo de la
materia prima 24 Materias primas
241
Haber
15,000.00
15,000.00
Materias primas para productos manufacturados

N 260
I-21
Fecha
25/05/12
Glosa
Cta.
92 Costo de produccin
Por el destino
921 Productos manufacturados
de la materia
prima al costo
79 Cargas imputables a cuenta de costo y gasto
de produccin
Como lo estipula la NIC 2 en el prrafo 15, la merma normal formar

parte del costo de produccin siempre que se hubiera incurrido en ellos
N
Fecha
Glosa
30/05/2012
Por los
productos
terminados
Debe
15,000.00
Haber
15,000.00
para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. No amerita

realizar la valorizacin de las mismas.
Cta.
21 Productos terminados
2111 Producto terminado salsa tomate
71 Variacin de la produccin almacenada
71111 Productos terminados salsa tomate
Debe
15,000.00
Haber
15,000.00
Ahora pasaremos a desarrollar cul es el tratamiento contable para la contabilizacin de las mermas anormales.
N
Fecha
20/06/12
20/06/12
Glosa
Cta.
60 Compras
602 Materias primas
Por la adqui6021 Materias primas para productos manufacturados
sicin de la
materia prima 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
4211 Facturas emitidas
24 Materias primas
Por el destino
de la materia
prima
612 Materias primas
Debe
20,000.00
Haber
20,000.00
20,000.00
20,000.00
Posteriormente, se enva la materia prima al proceso productivo.

N
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
25/06/12
Haber
20,000.00
612 Materias primas

Por el con6121 Materias primas para productos manufacturados
sumo de la
24
Materias
primas
materia prima
20,000.00

92 Costo de produccin
X
25/06/12
20,000.00
921 Productos manufacturados

Por el destino
de la materia
prima al costo
79
Cargas
imputables a cuenta de costo y gasto
de produccin
20,000.00
Debido a que la merma anormal no se considera como parte del costo productivo, se reconocer como un gasto en el periodo en que se incurren.
N
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
211
x
30/05/12
Por los
productos
terminados
Haber
10,000.00
Productos terminados
2111
Producto terminado salsa tomate
71 Variacin de la produccin almacenada
10,000.00

71111 Productos terminados salsa tomate
En este asiento solo reconocemos el monto total de 2 toneladas, lo cual

representa el costo total de los productos terminados.
Tratamiento tributario
De acuerdo a lo que seala el artculo 37 de la LIR, a fin de establecer
la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por esta ley. Son gastos deducibles las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.
I-22
Instituto Pacfico
Cmo se acreditan las mermas?

De acuerdo a lo sealado en el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, artculo 21 inciso c): El contribuyente deber acreditar
las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente. Cuando la SUNAT lo requiera, dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas,
en caso contrario, no se admitir la deduccin.
N 260
Cundo el abono al fisco por una retencin

de renta de fuente peruana constituye un pago
indebido?
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Flores Gallegos
Ttulo : Cundo el abono al fisco por una retencin
de renta de fuente peruana constituye un
pago indebido?
Informe: N 060-2012-SUNAT/4B0000
1. Criterios adoptados por la

SUNAT
1.1. En el caso que un sujeto domiciliado pague al fisco un monto que
no corresponda a la retencin del
Impuesto a la Renta de un sujeto
no domiciliado, en tanto no se haya
realizado un servicio pactado, dicho
monto abonado constituye un pago
indebido.
1.2. Como es un pago indebido, el contribuyente solo puede compensar a
solicitud de parte el abono efectuado ante el fisco por retencin a un
sujeto no domiciliado en tanto no se
prest un servicio, por lo tanto no
cabe una compensacin automtica.
2. Planteamiento de los problemas

En el caso de una contratacin por los
servicios prestados por un no domiciliado,
existe la prctica ya generalizada que
el domiciliado, una empresa peruana
por ejemplo, es quien abona a la Administracin Tributaria el pago por la
retencin por renta de fuente peruana,
declarndolo y cancelndolo mediante
el PDT 617, efectuando su respectiva
contabilizacin como gasto o costo, de
acuerdo con el artculo 76 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 179-2004-EF
y sus modificaciones (en adelante, LIR).
No obstante, se entiende adems, que
dicho monto pagado correspondera a la
retencin efectuada a un sujeto no domiciliado, incluso en el caso que el servicio
no haya sido pactado.
Finalmente, dichos servicios no son
prestados por los referidos sujetos no
domiciliados. Al respecto, el Informe de
la SUNAT materia de comentario analiza
estos dos supuestos o problemas:
2.1. El sujeto domiciliado puede compensar el monto abonado que
correspondera a la retencin del
N 260
Impuesto a la Renta del no domiciliado, de acuerdo al artculo

55 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 122-94-EF,
con retenciones que se devenguen
con posterioridad?
2.2. De ser afirmativa la respuesta, se
trata de un procedimiento de compensacin automtica?
3. Argumentos desarrollados
De los argumentos expuestos en el informe de la Administracin Tributaria por los
dos supuestos, contamos:
3.1. Con relacin al primer supuesto, el
artculo 76 de la LIR dispone que
las personas o entidades que paguen
o acrediten a beneficiarios no domiciliados en el pas rentas de fuente
peruana de cualquier naturaleza,
debern retener y abonar al fisco
con carcter definitivo, dentro de
los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos
a que se refieren los artculos 54
(personas naturales y sucesiones
indivisas) y 56 (personas jurdicas)
de la LIR, por el cual, dependiendo
el tipo de renta que se generen,
apliquen las tasas del impuesto a
dichos sujetos por sus rentas de
fuente peruana que perciban.

Asimismo, los contribuyentes que
contabilicen como gasto o costo las
regalas, retribuciones por servicios,
asistencia tcnica, cesin en uso u
otros de naturaleza similar, a favor
de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente
a la retencin en el mes en que se
produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no
las respectivas contraprestaciones a
los no domiciliados. Dicho pago se
realizar en el plazo indicado en el
prrafo anterior, es decir, dentro del
cronograma de pagos de obligaciones mensuales.

De acuerdo al mandato de las normas glosadas, el sujeto domiciliado
que deba pagar o acreditar rentas de
fuente peruana a un sujeto no domiciliado debe abonar al fisco, con
carcter definitivo, en el mes en que
se produce el registro contable de la
obligacin, el monto equivalente a
la retencin del Impuesto a la Renta
que corresponde a dicho sujeto no
domiciliado, independientemente
que la retribucin del servicio haya
sido pagada.

Cabe indicar que la disposicin de
la LIR contemplada en el ltimo
prrafo del artculo 76, supone un
prestador del servicio determinado
y una retribucin pactada. Por tal
motivo, es que procede su registro
contable, independientemente que
dicha retribucin haya sido pagada,
sin perjuicio de tener que cumplir
con el pago del monto equivalente a
la retencin. Ello, de acuerdo con la
regla general de la oportunidad de
pago del artculo 1759 del Cdigo
Civil, el cual citamos:

Cuando el servicio sea remunerado,
la retribucin se pagar despus de
prestado el servicio o aceptado su
resultado, salvo cuando por convenio,
por la naturaleza del contrato, o por la
costumbre, deba pagarse por adelantado o peridicamente.
3.2. En ese sentido, en el primer supuesto el Informe de la SUNAT observa
que el servicio no ha sido pactado,
pues no se encuentra definido el
prestador del mismo ni la retribucin. Por ello, afirma que se tratara
de un pago sin sustento legal.

Al respecto, cabe tener en cuenta
que el artculo 38 del Cdigo Tributario dispone que las devoluciones
de pagos realizados indebidamente
o en exceso se efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters
fijado por la Administracin Tributaria, en el periodo comprendido
entre el da siguiente a la fecha de
pago y la fecha en que se ponga a
disposicin del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad
con lo siguiente:
a. En el caso de pago indebido o en
exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento
emitido por la Administracin
Tributaria, a travs del cual se
exija el pago de una deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters
moratorio (TIM) prevista en el
artculo 33del mismo Cdigo.
b. En el caso de pago indebido o
en exceso que no se encuentre
comprendido en el supuesto
sealado en el literal anterior, la
tasa de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en
rea Tributaria
I-23
moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia

de Banca y Seguros y administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, el ltimo da hbil
del ao anterior, multiplicada
por un factor de 1,20.

Adems, dispone que los intereses se
calculan aplicando el procedimiento
establecido en el artculo 33 del
Cdigo bajo comentario.

Al respecto, si bien el Cdigo Tributario no ha definido cundo un pago
debe ser considerado indebido o en
exceso, el artculo 1267 del Cdigo
Civil cuya aplicacin es supletoria,
de acuerdo a lo dispuesto en la
Norma IX del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario define al pago
indebido como:

El que por error de hecho o de
derecho entrega a otro algn bien
o cantidad en pago, puede exigir la
restitucin de quien la recibi.

Para tal efecto, se presume que hubo
error en el pago cuando se cumple
con una prestacin que nunca se
debi o que ya estaba pagada, de
acuerdo con el segundo prrafo del
artculo 1273 del Cdigo Civil, el
cual regula la presuncin del error
del pago, de la siguiente forma:

()

Sin embargo, se presume que hubo
error en el pago cuando se cumple con
una prestacin que nunca se debi o
que ya estaba pagadas. Aquel a quien se
pide la devolucin, puede probar que la
entrega se efectu a ttulo de liberalidad
o por otra causa justificada.

De esta forma, el Informe SUNAT,
en este supuesto objeto de anlisis,
afirma que el domiciliado en el pas
paga errneamente respecto de un
servicio que no ha sido pactado. Por
ello, al no tener la obligacin legal
de cumplir con dicho pago, realiza
un pago indebido.
3.3. Por otro lado, el artculo 40 del
Cdigo Tributario dispone que la
deuda tributaria podr compensarse
total o parcialmente con los crditos
por tributos, sanciones, intereses y
otros conceptos pagados en exceso
o indebidamente, que correspondan
a periodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma
entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera
de las siguientes formas:
a) Compensacin automtica,
nicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
b) Compensacin de oficio por la
Administracin Tributaria:
I-24
Instituto Pacfico
- Si durante una verificacin y/o

fiscalizacin determina una
deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los crditos a que se refiere el propio
artculo.
- Si de acuerdo a la informacin
que contienen los sistemas de
la SUNAT sobre declaraciones y
pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.
La SUNAT sealar los supuestos
en que opere la referida compensacin.
c) Compensacin a solicitud de
parte, la que deber ser efectuada por la Administracin
Tributaria, previo cumplimiento
de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que esta
seale.
Como analiza el Informe de la
SUNAT, entre otros conceptos, los
crditos por pagos indebidos que
corresponden a periodos no prescritos pueden ser compensados
con la deuda tributaria.
En consecuencia, dispone la SUNAT
en el presente informe, el contribuyente solo puede compensar
dichos crditos a solicitud de parte,
habida cuenta que no existe una
norma que expresamente disponga
la compensacin automticamente
de los mismos, por ende afirma que,
no resulta de aplicacin el supuesto
de compensacin automtica a que
se refiere el numeral 5 del artculo
55 del Reglamento de la LIR, al no
tratarse de un supuesto de retenciones en exceso.
4. Anlisis y consideraciones
en torno a lo resuelto por la
SUNAT
La obligacin civil de pago de un domiciliado por el uso de un servicio prestado
por un no domiciliado genera la obligacin tributaria de retencin, de acuerdo
con el artculo 76 de la LIR, por el cual
se le asigna el rol de agente de retencin
sobre las rentas de fuente peruana que
pague.
persona extranjera en concreto, por ello,

la obligacin de la retencin solo se genera en tanto se haya pactado y se efecte
el pago, en este caso al no domiciliado.
En ese sentido, solo es posible la retencin
en el momento en que se pague, sin el
cual no tiene razn ni lgica la obligacin
de la retencin al prestador del servicio, es
decir, generando la obligacin de declarar
y pagar el mismo a la Administracin
Tributaria, y por ello, corresponder su
respectivo registro contable, por el hecho que es una operacin real, an ms
cuando no se defina la parte contratante
que lo preste.
Por ello, el Informe no entra en el anlisis de las consecuencias tributarias en
cuanto a la prctica misma de efectuar
estas declaraciones de retenciones cuando
no hay servicios pactados, ni prestados,
ni pagados efectivamente al prestador
del servicio. Ni se atreve a cuestionar, la
equivocada prctica de algunos contribuyentes por el hecho de anticiparse de no
cometer contingencias tributarias cuando
an no se genera la obligacin tributaria.
En ese sentido, concentra el fondo de
su anlisis en el hecho mismo de que el
pago por dicha retencin, al no ser pactado, carece de sustento legal, siendo un
pago indebido, por lo que no cabe una
compensacin automtica del mismo por
la razn de no estar expresamente estipulado en una norma con rango de ley.
Por ello, solo se pronuncia sobre el derecho a una compensacin que le asistira
por considerarlo un pago indebido, por el
cual dicha compensacin solo sera a solicitud de parte, y no de forma automtica.
Una cuestin de fondo que se debe tener
en cuenta es que la Administracin Tributaria no cuestiona los efectos tributarios
que producen los pagos indebidos por
el hecho de carecer de sustento legal, es
decir, por operaciones no reales o ficticias
que sean abonadas al fisco, solo se limita
a definir el derecho a compensarlo a
solicitud de parte.
5. Conclusiones
No obstante, el supuesto objeto de

anlisis es cuando la empresa peruana
declara mediante el PDT 617 un monto
equivalente a una supuesta retencin
efectuada a un no domiciliado, donde no
se ha pactado an el servicio ni se presta
efectivamente el mismo.
El anlisis que efecta la SUNAT, no aborda cuestiones de mayor trascendencia,

como es el hecho de efectuar una declaracin y pago de una supuesta retencin o
de un equivalente a una retencin donde
no se haya pactado, o no exista, en todo
caso, el prestador no domiciliado; por
ello, solo se limita a concluir que carece de
sustento legal, pero no aborda los efectos
tributarios para quien efecta dicho pago.
Ahora bien, se debe tener claro que solo

cabe la retencin en el momento en que
efectivamente se pague por el servicio
prestado al acreedor de la operacin, por
lo cual, supone efectivamente que se haya
contratado el mismo con una empresa o
El criterio que define la Administracin

Tributaria es que en los supuestos que
carecen de sustento legal, como un pago
indebido, el agente de retencin solo
tendra derecho a la compensacin a
solicitud de parte.
N 260
I
Infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
no es aplicable al Impuesto de Alcabala, puesto que la norma que
lo regula no establece obligacin de presentar declaracin jurada
RTF N 00815-7-2008 (22.01.08)
Se declara la nulidad de una de las apeladas que declar inadmisible el recurso
de reclamacin formulado contra las resoluciones de determinacin y resoluciones
de multa por cuanto los mismos valores haban sido objeto de una resolucin que
declar improcedentes una nulidad y prescripcin planteadas y que son materia de
pronunciamiento por este Tribunal. Previamente al anlisis de fondo se indica que
teniendo en cuenta la fecha de notificacin de los valores impugnados, los predios
se encontraban inscritos ante la jurisdiccin de la municipalidad distrital que acot
la deuda materia de anlisis, por lo que la Administracin se encontraba facultada a
efectuar la cobranza de los tributos. Se revoca la apelada en los extremos referidos
al Impuesto de Alcabala e Impuesto Predial y multa vinculada en atencin a que:
i) la Administracin no ha acreditado el procedimiento efectuado que sustente la
determinacin del Impuesto Predial consignada en la RD, adems la resolucin
de multa ha sido girada en virtud del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario sobre la base de la determinacin del Impuesto Predial que ha sido
dejada sin efecto, por lo que corresponde que se resuelva en el mismo sentido; ii)
Tratndose del Impuesto de Alcabala solo cabe aplicar el plazo de prescripcin de
4 aos, debido a que la Ley de Tributacin Municipal no exige su declaracin, por
lo que el inicio del cmputo del plazo de prescripcin se inicia el 1 de enero de
1999, por lo que al 12 de julio de 2004, fecha de notificacin de las RDS el plazo
de prescripcin haba vencido. Se declara la nulidad de un extremo de la apelada
vinculada con la emisin de resoluciones de multa emitidas por la omisin a la
presentacin de la declaracin jurada del Impuesto de Alcabala, sealando como
tipo infractor el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto
la norma que lo regula no establece obligacin de presentar declaracin jurada.
La resolucin de un contrato no grava con el Impuesto de Alcabala

el retorno de la propiedad, pero ello no obsta el gravamen de la
transferencia inicial
RTF N 07863-7-2009 (13.08.09)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
una resolucin de determinacin emitida por concepto de Impuesto de Alcabala.
Se indica que con la suscripcin del contrato de compraventa naci la obligacin
del Impuesto de Alcabala de cargo del recurrente en su calidad de adquirente, y
si bien en atencin al inciso c) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal
la resolucin de dicho contrato est inafecta a fin de no considerarla como una
nueva adquisicin, dicha inafectacin no se incluye a la adquisicin originalmente
realizada, la que gener el hecho imponible de manera inmediata de conformidad con los artculos 21 y 23 de dicha ley; en tal sentido, la resolucin de
determinacin se encuentra arreglada a ley.
La minuta de constitucin de una E.I.R.L. no es suficiente para

demostrar el nacimiento de la obligacin tributaria en el caso del
RTF N 8602-11-2011 (20.05.11)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin
que declar improcedente la solicitud de devolucin de pago indebido por el
Impuesto de Alcabala, al no haber acreditado la Administracin el nacimiento
de la obligacin tributaria por el aporte de capital para la constitucin de una
E.I.R.L., al no obrar en autos la inscripcin en Registros Pblicos sino solo la

minuta de constitucin, lo que no se ajusta a lo exigido por las normas que
regulan dichas empresas, por lo que el pago efectuado resulta indebido.
Procede la devolucin de lo pagado indebidamente al constatarse

que de conformidad con las normas del IGV, el vendedor del inmueble
(persona natural) califica como constructor
RTF N 14916-11-2010 (23.11.10)
rea Tributaria
Se revoca la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin contra

la resolucin que deneg la solicitud de devolucin. Se indica que el vendedor
de los predios es constructor por lo que la venta del inmueble efectuada a
los recurrentes deba considerarse gravada con el Impuesto de Alcabala solo
en lo que respecta al valor del terreno, por lo que la Administracin debe
devolver lo indebidamente pagado.
Si bien se encuentra inafecta la resolucin del contrato de compraventa producida antes de la cancelacin del precio, ello no
afecta al impuesto que grav la adquisicin sino solo a la reversin
RTF N 02528-7-2010 (10.03.10)
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin contra la
resolucin que a su vez declar improcedente la solicitud de devolucin, debido
a que si bien qued acreditada la resolucin del contrato de compraventa,
dicho acto no enerva la configuracin de la hiptesis de alcabala realizada con
la venta del contrato que fuera resuelto.
El artculo 22 de la LTM, en el caso de la primera venta de inmueble,

no distingue las condiciones del inmueble inafecto, pudiendo haber
sido construido en su totalidad o habrsele practicado remodelaciones o ampliaciones
RTF N 02063-7-2010 (25.02.10)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra
la resolucin de determinacin, girada por el Impuesto de Alcabala, debiendo
dejarse sin efecto dicho valor. Se indica que si bien la Administracin en la
apelada seal que no se haba configurado la primera venta respecto del
inmueble de propiedad del recurrente debido a que sobre dicho inmueble se
haba edificado el predio que fue objeto de remodelacin, es preciso anotar
que el artculo 22 de la Ley de Tributacin Municipal no hace distincin
alguna respecto de las condiciones a las que hubiese sido sometido el inmueble inafecto, siendo que este puede haber sido construido en su totalidad o
habrsele practicado remodelaciones o ampliaciones que lo hagan cualitativamente distinto, como ha ocurrido en el presente caso, pues como consta
en el certificado de finalizacin de obra y de zonificacin, el tercer piso, en
el cual se encuentra ubicado el inmueble del recurrente, fue acondicionado
para uso residencial, para lo cual fue necesario demoler un rea de 104.69
m2, edificando en su lugar departamentos para ser comercializados. En ese
sentido, al haber sido remodelado el inmueble sobre el cual se construy el
predio del recurrente, la transferencia de este se encontrara gravada con el
Impuesto General a las Ventas, pues de acuerdo con la legislacin vigente, se
encuentra gravada con dicho impuesto la venta de inmuebles en los que se
hubiera efectuado trabajos de remodelacin, no pudiendo entonces dicha
transferencia encontrarse gravada con el Impuesto de Alcabala.
Glosario Tributario
1. Qu es el Impuesto de Alcabala?
Es un Impuesto que grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. Est obligado al pago
el comprador o adquiriente del inmueble.
2. Cunto se paga por este Impuesto?
La base imponible del Impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr
ser menor al valor de auto valo del inmueble correspondiente al ejercicio
en que se produce la transferencia, ajustado por el ndice de Precios al por
Mayor (IPM) para Lima Metropolitana. A la referida base se aplicar la tasa
del impuesto del 3%.
No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las
primeras 10 un del valor del inmueble.
N 260
3. Est afecta la primera venta de inmuebles?

La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no
se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor
del terreno (conforme se encuentra registrado en el autovalo). En este caso,
se tiene que presentar adems de los requisitos antes indicados lo siguiente:
Si se trata de una empresa constructora: exhibir los documentos que
acrediten que el transferente es una empresa constructora (ej.: la ficha
RUC de la empresa constructora o la escritura pblica de constitucin
en donde se indique o se desprenda que se dedica a la actividad empresarial de construccin y/o venta de inmuebles).
En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: acreditar por lo menos 2 ventas en los ltimos 12 meses (adicionales
a la venta materia de liquidacin). (Directiva Base Legal: Decreto
Legislativo N 972, Directiva SAT N 001-006-00000012).
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2012: S/.1,825.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2012
2011
2010
2009
2008
2007
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT
4.1%
4.1%
15%
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
21%
30%
30%
1 y 2 categ.*
6.25%
6.25%
30%
30%
15%
4.1%
4.1%
1, 2, 4 y 5 categora
15%
15%
6.25%
30%
No aplica
30%
30%
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,661
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,129
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los

contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
Dlares
Ao
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 298-2011/SUNAT (vigente a partir de 31.12.11).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
Ao
S/.
Ao
S/.
2012
2011
2010
2009
2008
2007
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
3,450
2006
2005
2004
2003
2002
2001
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
3,000
Instituto Pacfico
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
N 260
Euros
Pasivos
Venta
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
Activos
Compra
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
018
023
029
031
032
033
034
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y
formas primarias derivadas de las mismas
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Algodn en rama sin desmontar
Oro
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
Dems servicios gravados con el IGV
011
016
017
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
12% 5
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
9%11
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
10%
10%
Servicios Gravados con el IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del

Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 260
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero
I-27
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,

placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,

6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros,

cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/

6910.90.00.00
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19 Discos pticos y estuches portadiscos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /

2009.90.00.00
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo

23 Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
16
Registro del rgimen de percepciones
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro de inventarios y
balances
Rgimen
general
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Libro de retenciones incisos e) y f) del

artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se realice el pago.
18
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de

realizadas las operaciones.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Libro diario de formato simplificado
Tres (3)
meses

realizadas la operaciones
Libro mayor
Tres (3
meses

realizadas las operaciones.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

N 021-99/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses
21

N 142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

N 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
23

N 257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

5 Resolucin de Superintendencia N
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
5-A
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro

de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contnuas:
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de

Compras de manera electrnica:
Dieciocho
(18) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que

corresponda el registro de operaciones segn las
pago respectivo.
normas sobre la materia.
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
11
Registro de huspedes
12
Registro de inventario permanente

en unidades fsicas*/*
Un (1) mes

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente

valorizado*/*
Tres (3)
meses

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos

Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contnuas:
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.

Ventas e ingresos de manera electrnica:
14
I-28
Registro de ventas e ingresos
Instituto Pacfico
Dieciocho
(18) da
hbiles

a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 260
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Dic.-11
19-Ene.
20-Ene.
23-Ene.
10-Ene.
11-Ene.
12-Ene.
13-Ene
16-Ene.
17-Ene.
18-Ene.
24-Ene.
25-Ene.
Ene.-12
21-Feb.
22-Feb.
09-Feb.
10-Feb.
13-Feb.
14-Feb.
15-Feb.
16-Feb.
17-Feb.
20-Feb.
24-Feb.
23-Feb.
Feb.-12
21-Mar.
08-Mar.
09-Mar.
12-Mar.
13-Mar.
14-Mar.
15-Mar.
16-Mar.
19-Mar.
20-Mar.
22-Mar.
23-Mar.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
Mar.-12
11-Abr.
12-Abr.
13-Abr.
16-Abr.
17-Abr.
18-Abr.
19-Abr.
20-Abr.
23-Abr.
24-Abr.
26-Abr.
25-Abr.
Abr.-12
11-May.
14-May.
15-May.
16-May.
17-May.
18-May.
21-May.
22-May.
23-May.
10-May.
24-May.
25-May.
May.-12
Jun.-12
Jul.-12
Ago.-12
Set.-12
Oct.-12
13-Jun.
13-Jul.
15-Ago.
18-Set.
18-Oct.
21-Nov.
14-Jun.
16-Jul.
16-Ago.
19-Set.
19-Oct.
22-Nov.
15-Jun.
17-Jul.
17-Ago.
20-Set.
22-Oct.
23-Nov.
18-Jun.
18-Jul.
20-Ago.
21-Set.
23-Oct.
12-Nov.
19-Jun.
19-Jul.
21-Ago.
24-Set.
10-Oct.
13-Nov.
20-Jun.
20-Jul.
22-Ago.
11-Set.
11-Oct.
14-Nov.
21-Jun.
23-Jul.
09-Ago.
12-Set.
12-Oct.
15-Nov.
22-Jun.
10-Jul.
10-Ago.
13-Set.
15-Oct.
16-Nov.
11-Jun.
11-Jul.
13-Ago.
14-Set.
16-Oct.
19-Nov.
12-Jun.
12-Jul.
14-Ago.
17-Set.
17-Oct.
20-Nov.
26-Jun.
24-Jul.
24-Ago.
25-Set.
25-Oct.
26-Nov.
25-Jun.
25-Jul.
23-Ago.
26-Set.
24-Oct.
27-Nov.
21-Dic.
10 Dic.
11-Dic.
12-Dic.
13-Dic.
14-Dic.
17-Dic.
18-Dic.
19-Dic.
Nov.-12
20-Dic.
Dic.-12
23 Ene. 13
10 Ene. 13 11 Ene. 13 14 Ene. 13 15 Ene. 13 16 Ene. 13
17 Ene. 13 18 Ene. 13 21 Ene. 13 22 Ene. 13
27-Dic.
26 Dic.
24 Ene. 13
25 Ene. 13
NOTA
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
Base Legal : R. S. N 003-2012/SUNAT (07.01.12).
edificios y construcciones
% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN demas bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% (2)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2012
15-01-2012
16-01-2012
31-01-2012
01-02-2012
15-02-2012
16-02-2012
29-02-2012
01-03-2012
15-03-2012
16-03-2012
31-03-2012
01-04-2012
15-04-2012
16-04-2012
30-04-2012
N 260
ltimo da para realizar el pago
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2012
15-05-2012
16-05-2012
31-05-2012
01-06-2012
15-06-2012
16-06-2012
30-06-2012
01-07-2012
15-07-2012
16-07-2012
31-07-2012
01-08-2012
15-08-2012
16-08-2012
31-08-2012
01-09-2012
15-09-2012
16-09-2012
30-09-2012
01-10-2012
15-10-2012
16-10-2012
31-10-2012
01-11-2012
15-11-2012
16-11-2012
30-11-2012
01-12-2012
15-12-2012
16-12-2012
31-12-2012
20-01-2012
07-02-2012
22-02-2012
07-03-2012
22-03-2012
10-04-2012
20-04-2012
08-05-2012
ltimo da para realizar el pago

22-05-2012
07-06-2012
22-06-2012
06-07-2012
20-07-2012
07-08-2012
22-08-2012
07-09-2012
21-09-2012
05-10-2012
22-10-2012
08-11-2012
22-11-2012
07-12-2012
21-12-2012
08-01-2013
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Junio-2012
JuLio-2012
agosto-2012
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
2.708
2.707
2.707
2.707
2.703
2.701
2.682
2.674
2.683
2.683
2.683
2.681
2.684
2.677
2.671
2.664
2.664
2.664
2.650
2.640
2.640
2.651
2.652
2.652
2.652
2.658
2.662
2.660
0.000
0.000
2.710
2.709
2.709
2.709
2.704
2.702
2.683
2.675
2.683
2.683
2.683
2.682
2.684
2.678
2.672
2.665
2.665
2.665
2.652
2.642
2.641
2.653
2.653
2.653
2.653
2.659
2.663
2.662
0.000
0.000
2.670
2.670
0.652
2.646
2.645
2.649
2.650
2.650
2.650
2.639
2.633
2.631
2.632
2.624
2.624
2.624
2.622
2.619
2.619
2.619
2.631
2.631
2.631
2.649
2.640
2.638
2.631
2.631
2.631
2.631
2.624
2.671
2.671
2.655
2.647
2.646
2.650
2.650
2.650
2.650
2.641
2.634
2.633
2.633
2.628
2.628
2.628
2.624
2.620
2.620
2.621
2.631
2.631
2.330
2.651
2.642
2.638
2.633
2.633
2.633
2.633
2.625
2.628
2.624
2.628
2.621
2.621
2.621
2.618
2.620
2.617
2.616
2.617
2.617
2.617
2.616
0.000
2.629
2.650
2.630
2.622
2.622
2.622
2.619
2.620
2.618
2.617
2.618
2.618
2.618
2.618
0.000
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JUNIO-2012
Compra
3.269
3.368
3.368
3.368
3.267
3.323
3.195
3.451
3.211
3.211
3.211
3.362
3.253
3.375
3.203
3.244
3.244
3.244
3.215
3.200
3.219
3.299
3.213
3.213
3.213
3.295
3.324
3.252
0.000
0.000
JULIO-2012
Venta
3.517
3.619
3.619
3.619
3.618
3.585
3.572
3.549
3.546
3.546
3.546
3.646
3.548
3.558
3.661
3.569
3.569
3.569
3.537
3.587
3.682
3.569
3.651
3.651
3.651
3.651
3.540
3.530
0.000
0.000
Compra
3.217
3.217
3.186
3.191
3.206
3.212
3.207
3.207
3.207
3.120
3.120
3.293
3.105
3.409
3.409
3.409
3.141
3.055
3.341
3.052
3.227
3.227
3.227
3.449
3.295
3.275
3.381
3.381
3.381
3.381
3.183
AGOSTO-2012
Venta
3.493
3.493
2.522
3.578
3.558
3.680
3.470
3.470
3.470
3.514
3.409
3.342
3.438
3.465
3.465
3.465
3.450
3.385
3.429
3.451
3.385
3.385
3.385
3.403
3.318
3.480
3.489
3.489
3.489
3.489
3.483
Compra
3.132
3.077
3.317
3.127
3.127
3.127
3.315
3.442
3.063
3.093
3.226
3.226
3.226
3.133
0.000
Venta
3.437
3.503
3.535
3.407
3.407
3.407
3.529
3.483
3.458
3.467
3.425
3.425
3.425
3.442
0.000
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JUNIO-2012
Compra
2.707
2.707
2.707
2.703
2.701
2.682
2.674
2.683
2.683
2.683
2.681
2.684
2.677
2.671
2.664
2.664
2.664
2.650
2.640
2.640
2.651
2.652
2.652
2.652
2.658
2.662
2.660
JULIO-2012
Venta
2.709
2.709
2.709
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2.675
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2.683
2.683
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2.665
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2.665
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2.653
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2.659
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Compra
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2.631
2.631
2.631
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2.628
AGOSTO-2012
Venta
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2.655
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2.650
2.650
2.650
2.650
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2.330
2.330
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2.633
2.633
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2.629
Compra
2.624
2.628
2.621
2.621
2.621
2.618
2.620
2.617
2.616
2.617
2.617
2.617
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Venta
2.650
2.630
2.622
2.622
2.622
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2.620
2.618
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2.618
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2.618
2.618
DA
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02
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29
30
31
JUNIO-2012
Compra
3.368
3.368
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3.211
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3.213
3.213
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JULIO-2012
Venta
3.619
3.619
3.619
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3.585
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Compra
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3.207
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3.409
3.409
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3.055
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AGOSTO-2012
Venta
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3.470
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3.385
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Compra
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Venta
3.503
3.535
3.407
3.407
3.407
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3.425
3.425
3.425
3.442
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11

COMPRA
I-30
2.695
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11

2.697
COMPRA
3.456
N 260
VENTA
3.688

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I

Cundo se configuran los delitos de contrabando y

A raz de las modificaciones realizadas por el D. Leg. N 1111

Primera Quincena - Agosto 2012

la comisin de los hechos, lo cual implica

el vocablo Contrabando presenta los

Cundo se configuran los delitos de contrabando y la defraudacin de rentas

Dentro de esa misma lnea de pensamiento, el vocablo contrabando en trminos

todo acto tendiente a sustraer las mercaderas a la verificacin de la aduana;

trol Aduanero, no es el monto de los

Lo cual implica el obrar propio de una

Segn BUSTOS RAMIREZ, el bien jurdico

Es un tipo de evasin que consiste en

4. Cmo se configura el delito

Inclusive, la prueba del DOLO consiste en acreditar que la conducta tpica

3. Cul es el bien jurdico tutelado?

Conforme lo determina el texto del artculo 1 de la Ley N 28008, Ley de los

5. Cules son las modalidades

La ocultacin o sustraccin de mercancas

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28008 constituyen

A raz de la publicacin del Decreto Legislativo N 1111, se mantiene el mismo

a. Extraer, consumir, utilizar o disponer

4.1. Un norma penal en blanco

9 SANABRIA ORTIZ, Rubn. Op. Cit. Pgina 594.

Primera Quincena - Agosto 2012

regula el contrabando fraccionado es que

Pampeo: Se utilizan vas alternas, pampas

Culebra: Convoy de camiones de carga

El propio artculo 4 de la Ley N 28008,

Chacales: Personas contratadas para

6. Existe el contrabando fraccionado?

Primera Quincena - Agosto 2012

El que mediante trmite aduanero,

deliberada procura ocultar, engaar, para

8. Cules son las modalidades

como delito tributario la figura de la

10. Trfico de mercancas prohibidas

11. Existen circunstancias agravantes?

De conformidad con lo dispuesto en el

diesel, las gasolinas y los gasoholes,

21 Informacin periodstica de Ecuador hace referencia a prdidas

falsificadas o se les atribuye un lugar

12. Existen consecuencias accesorias aplicables a las personas jurdicas?

13. Qu sucede si participan

14. Cmo se efecta la investigacin del delito?

Primera Quincena - Agosto 2012

15. La incautacin de las mercancas

Primera Quincena - Agosto 2012

gencias preliminares, se declare que no

16. El reconocimiento de mercancas y valoracin

17. Cual es el momento a considerar para establecer el

18. Las reglas para establecer el

19. Se configura el hecho imponible en los delitos o en

20. La adjudicacin de las mercancas

Artculo 25.- Adjudicacin de

21. La infraccin administrativa

22. Las sanciones

23. Sanciones respecto de las

equivalente a dos veces los tributos

24. Cul es procedimiento administrativo?

25. Cules son las consecuencias negativas que origina el

Primera Quincena - Agosto 2012

De acuerdo con la modificatoria del artculo 85 de la Ley de