Professional Documents
Culture Documents
(atualizado at 10/09/2013)
COMRCIO EXTERIOR
2
NDICE
1. CONCEITOS INICIAIS..................................................................................................................................5
2. IMPORTAO DE MERCADORIAS DO EXTERIOR..................................................................................6
2.1 Incidncia do ICMS................................................................................................................................6
2.2 Fato Gerador..........................................................................................................................................7
2.3 Contribuinte e Responsvel ..................................................................................................................7
2.4 Local da Operao.................................................................................................................................7
2.5 Clculo do ICMS ...................................................................................................................................7
2.6 Documentos Fiscais.............................................................................................................................10
2.6.1 Nota Fiscal - Regras Gerais.......................................................................................................10
2.6.2 Nota Fiscal - Transporte Parcelado da Mercadoria...................................................................11
2.6.3 Nota Fiscal - Sada da Mercadoria Antes da sua Entrada Fsica no Estabelecimento do
Importador.................................................................................................................................11
2.6.4 Desembarao de Mercadorias Importadas - DMI......................................................................12
2.6.5 Guia para Liberao de Mercadoria Estrangeira sem Comprovao do Recolhimento do ICMS
- GLME......................................................................................................................................12
2.7 Escriturao Fiscal...............................................................................................................................13
2.8 Prazos de Recolhimento......................................................................................................................13
2.8.1 Quadro Resumo - Contribuinte Inscrito no CACEPE.................................................................14
2.8.2 Credenciamento Previsto no 7, II, "c" do Artigo 600 do Decreto n 14.876/1991..................14
3. BENEFCIOS TRIBUTRIOS NA IMPORTAO......................................................................................15
3.1 Operaes com Reduo de Base de Clculo.....................................................................................15
3.2 Admisso Temporria...........................................................................................................................16
3.3 Operaes com Iseno do ICMS........................................................................................................18
3.4 "Drawback"...........................................................................................................................................18
3.5 Operaes com Diferimento do ICMS..................................................................................................19
3.6 Operaes com Crdito Presumido......................................................................................................19
4. OPERAES INTERESTADUAIS COM PRODUTOS IMPORTADOS DO EXTERIOR...........................20
5. EXPORTAO DE MERCADORIAS PARA O EXTERIOR.......................................................................20
5.1 No Incidncia do ICMS.......................................................................................................................20
5.2 Exportao Atravs de Empresa Comercial Exportadora....................................................................20
5.2.1 Remessa de Mercadoria com Fim Especfico de Exportao...................................................20
5.2.2 Remessa de Mercadoria para Local Diverso do Adquirente.....................................................21
5.2.3 Sada de Mercadoria para o Exterior.........................................................................................21
5.3 Remessa de Mercadoria para Depsito sob Regime de Depsito Alfandegado Certificado...............23
5.4 Remessa de Mercadorias para Formao de Lotes para Exportao.................................................24
5.5 Remessa de Mercadoria para Pas Diverso do Adquirente.................................................................25
5.6 Crdito Acumulado Referente a Produtos Industrializados e Exportados...........................................25
COMRCIO EXTERIOR
3
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA....................................................................................................................26
COMRCIO EXTERIOR
4
1. CONCEITOS INICIAIS
1.1 Admisso Temporria
Regime especial aduaneiro previsto em legislao federal, que permite a importao de bens que devam
permanecer no pas durante prazo fixado, com posterior retorno ao exterior.
1.2 COFINS - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
Contribuio federal de natureza tributria, incidente sobre a receita bruta das empresas em geral,
destinada a financiar a seguridade social.
1.3 Desembarao Aduaneiro
Ato pelo qual registrada a concluso da conferncia aduaneira (arts. 571 e 591 do Decreto Federal n 6.759/2009 Regulamento Aduaneiro). Na importao, com o desembarao aduaneiro que autorizada a efetiva entrega da
mercadoria ao importador, sendo o ltimo ato do procedimento de despacho aduaneiro; configura o fato
gerador do ICMS. Na exportao, com o desembarao aduaneiro que autorizado o embarque ou a
transposio de fronteira da mercadoria.
1.4 Despacho Aduaneiro
Procedimento mediante o qual verificada a exatido dos dados declarados pelo importador ou exportador
em relao s mercadorias importadas ou a serem exportadas, aos documentos apresentados e
legislao especfica, com vistas ao seu desembarao aduaneiro (arts. 542 e 580 do Regulamento Aduaneiro).
1.5 Despesas Aduaneiras
Valores devidos s reparties alfandegrias.
1.6 DI - Declarao de Importao
Documento preenchido pelo importador atravs do SISCOMEX, com base no qual processado o
despacho aduaneiro de importao.
1.7 "Drawback"
Operao de importao na qual a mercadoria importada sofrer processo de beneficiamento ou fabricao
complementar, e depois ser exportada ou servir para acondicionamento de outra mercadoria a ser
exportada.
1.8 Empresa Comercial Exportadora
A empresa comercial inscrita no Cadastro de Exportadores e Importadores da Secretaria de Comrcio
Exterior - SECEX, do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, que realizar operaes
mercantis de exportao (Convnio ICMS n 84/2009, clusula primeira, pargrafo nico).
1.9 GATT - Acordo de Tarifas Aduaneiras e Comrcio
Acordo estabelecido a fim de harmonizar a poltica aduaneira entre pases, impulsionando a liberalizao
comercial, combatendo prticas protecionistas e regulando as relaes comerciais internacionais.
Atualmente, o GATT foi incorporado Organizao Mundial de Comrcio - OMC.
1.10 GNRE - Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais
Documento utilizado pelo contribuinte para efetuar recolhimento de ICMS para Unidade da Federao
diversa do seu domiclio.
1.11 II - Imposto de Importao
Imposto de competncia da Unio incidente sobre a entrada de produtos estrangeiros no territrio nacional.
1.12 IOF - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro
Imposto de competncia da Unio incidente sobre operaes de crdito, de cmbio e seguro e operaes
relativas a ttulos e valores mobilirios.
1.13 IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
Imposto de competncia da Unio incidente sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros.
COMRCIO EXTERIOR
5
1.14 Memorando-Exportao
Documento emitido pelo estabelecimento exportador para acompanhamento e controle, pelo remetente e
pelo Fisco, do efetivo envio de mercadoria ao exterior, relativamente s operaes de remessa de
mercadoria com o fim especfico de exportao (Anexo nico do Convnio ICMS 84/2009).
1.15 MERCOSUL - Mercado Comum do Sul
Unio aduaneira, com livre comrcio intrazona e poltica comercial comum entre determinados pases da
Amrica do Sul.
1.16 NCM - Nomenclatura Comum do Mercosul
Conveno de categorizao de mercadorias, adotada pelos pases integrantes do Mercosul a fim de
facilitar o crescimento do comrcio internacional.
1.17 PIS - Programa de Integrao Social
Programa de Integrao Social, tambm conhecido como PIS/PASEP, uma contribuio social federal de
natureza tributria, devida pelas pessoas jurdicas, com objetivo de financiar o pagamento do segurodesemprego e do abono para os trabalhadores que ganham at dois salrios mnimos.
1.18 SECEX - Secretaria do Comrcio Exterior
Vinculada ao Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior. responsvel por todos os
procedimentos inerentes ao comrcio exterior, incluindo negociaes internacionais, medidas de defesa
comercial e diretrizes de poltica comercial.
1.19 SISCOMEX - Sistema Integrado de Comrcio Exterior
Sistema informatizado responsvel por integrar as atividades de registro, acompanhamento e controle das
operaes de comrcio exterior.
1.20 Zona Primria
Definida pelo regulamento aduaneiro. Compreende a rea terrestre ou aqutica ocupada pelos portos
alfandegados, a rea ocupada pelos aeroportos alfandegados e a rea adjacente aos pontos de fronteira.
1.21 Zona Secundria
rea que no estiver compreendida na zona primria.
O ICMS incide sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, para
qualquer finalidade, inclusive, em se tratando de pessoa fsica ou jurdica titular de estabelecimento, quando
a mercadoria importada se destine ao uso, consumo ou ativo permanente do respectivo estabelecimento.
IMPORTANTE:
Decreto n 14.876/1991, art. 600, 5 e 9
COMRCIO EXTERIOR
6
se houver sido concedido prazo especfico diverso para recolhimento do ICMS relativo
importao;
se o contribuinte for inscrito no CACEPE e estiver credenciado pela Secretaria da Fazenda para
recolher o ICMS relativo importao em momento posterior ao desembarao aduaneiro.
Incluem-se entre os contribuintes do ICMS o importador ou qualquer pessoa fsica ou jurdica que, mesmo
sem habitualidade ou intuito comercial, importe mercadorias do exterior para qualquer finalidade.
O contribuinte optante pelo regime Simples Nacional tambm est sujeito ao pagamento do ICMS relativo
importao, devido por ocasio do desembarao aduaneiro, devendo ser observada a legislao aplicvel
s demais pessoas jurdicas.
O depositrio estabelecido em recinto alfandegado responsvel pelo imposto, na qualidade de
contribuinte-substituto, relativamente mercadoria ou bem importados por ele entregues sem a prvia
apresentao, pelo importador, do comprovante de recolhimento do ICMS ou do comprovante de
exonerao do imposto, se for o caso, e dos outros documentos exigidos pela legislao.
2.4 Local da Operao
Informao SJF n 089/2011; Parecer PFE n 03/2011
No caso de mercadoria ou bem importado do exterior, para os efeitos da cobrana do imposto e definio
do estabelecimento responsvel, o local da operao onde estiver situado o destinatrio jurdico da
mercadoria, independente do destino fsico da mesma.
Regra geral, quando a mercadoria importada for desembaraada em Estado distinto do estabelecimento
importador, o ICMS ser recolhido Unidade da Federao onde o mesmo est situado, que o
destinatrio jurdico, ainda que nele no haja a entrada fsica, em decorrncia do redirecionamento para
clientes com domiclio no Estado de desembarque.
A exceo a importao por conta e ordem de terceiros, devidamente caracterizada nos termos da
legislao aduaneira federal. Neste caso, o destinatrio jurdico o adquirente da mercadoria, e no a
empresa importadora, sendo o ICMS devido ao Estado onde se situa o citado adquirente.
Para o clculo do ICMS relativo importao sero utilizadas as mesmas alquotas previstas para as
operaes internas.
A base de clculo do imposto nas aquisies de mercadorias do exterior composta do somatrio das
seguintes parcelas:
COMRCIO EXTERIOR
7
o preo da mercadoria expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda nacional pela
mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do Imposto de Importao, sem qualquer acrscimo ou
devoluo posterior, se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento do efetivo preo;
o valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo do Imposto de Importao, nos
termos da lei aplicvel matria, substituir o preo declarado;
o Imposto de Importao;
IMPORTANTE:
Para incluir o ICMS na base de clculo, o resultado do somatrio das demais parcelas ser dividido por
0,83 (100% - 17%), quando a mercadoria estiver sujeita alquota de 17%, fazendo-se a devida
adequao para outros percentuais de alquotas, quando for o caso.
IMPORTANTE:
Decreto n 14.876/1991, art. 600, 10
Salvo disposio diversa, quando a mercadoria importada for sujeita substituio tributria ou qualquer
outra sistemtica de antecipao do imposto com liberao nas operaes subsequentes, alm do clculo
acima referido, deve-se calcular o ICMS antecipado, nos termos da legislao correspondente.
No clculo do ICMS antecipado, o contribuinte poder beneficiar-se antecipadamente do abatimento do
imposto ainda no recolhido relativo importao, sob a condio de que o recolhimento venha a ser
efetuado no prazo legal.
EXEMPLO 1: Contribuinte deste Estado importou 5.000 canetas por R$ 3.500,00, IPI no valor de R$ 350,00,
Imposto de Importao no valor de R$ 200,00, PIS no valor de R$ 8,60, COFINS no valor de 39,70 e
despesas aduaneiras no valor de R$ 51,70. Clculo do ICMS relativo importao, considerando que a
alquota interna do produto de 17%:
ICMS RELATIVO IMPORTAO
valor dos produtos
3.500,00
(+)
valor do IPI
350,00
(+)
200,00
(+)
valor do PIS
(+)
valor da COFINS
39,70
(+)
despesas aduaneiras
51,70
(=)
valor de partida
4.150,00
5.000,00
8,60
(x)
(=)
850,00
* Dividimos por 0,83, que corresponde a 100% - 17%, para incluir o montante do
ICMS na sua base de clculo.
COMRCIO EXTERIOR
8
Cdigo
Cl Fiscal
caneta
Situao
Tributria
100
Unidade
Quantidade
un
5.000
Valor
Unitrio
0,70
Valor
Total
3.500,00
Alquotas
ICMS
IPI
Valor
do IPI
17
10
350,00
CLCULO DO IMPOSTO
Base Clculo do ICMS
Valor do ICMS
5.000,00
850,00
Valor do Frete
Valor
Seguro
Base
Clculo
Substituio
3.500,00
do Outras Despesas Acessrias
300,00
350,00
5.000,00*
* De acordo com a Instruo Normativa DAT n 019/1996, o Valor Total da Nota corresponde ao valor
total dos produtos acrescido do montante relativo aos seguintes itens, quando for o caso, se no
contidos no preo:
frete
seguro
IPI
ICMS devido por substituio tributria
ICMS incidente sobre a importao
demais despesas acessrias.
EXEMPLO 2: Contribuinte deste Estado importou 10.000 isqueiros de bolso, NBM/SH 9613.10.00
(mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria subsequente com liberao), por R$ 7.000,00,
IPI no valor de R$ 700,00, Imposto de Importao no valor de R$ 400,00, PIS no valor de R$ 17,20,
COFINS no valor de R$ 79,40 e despesas aduaneiras no valor de R$ 103,40. Clculo do ICMS relativo
importao, considerando que a alquota interna do produto de 17%, e a margem de valor agregado para
o produto de 30%:
7.000,00
(+)
valor do IPI
700,00
(+)
400,00
(+)
valor do PIS
17,20
(+)
valor da COFINS
79,40
(+)
despesas aduaneiras
(=)
valor de partida
base de clculo (= valor de partida / 0,83*)
(x)
(=)
103,40
8.300,00
10.000,00
1.700,00
* Dividimos por 0,83, que corresponde a 100% - 17%, para incluir o montante do
ICMS na sua base de clculo.
COMRCIO EXTERIOR
9
ICMS ANTECIPADO
valor de partida
10.000,00
(+)
agregao de 30%
3.000,00
(=)
base de clculo
(x)
(=)
ICMS total
2.210,00
(-)
1.700,00
(=)
ICMS antecipado
13.000,00
510,00
Cl Fiscal
isqueiro de bolso
9613.10.00
Cdigo
Situao
Tributria
110
Unidade
un
Quantidade
10.000
Valor
Unitrio
0,70
Valor
Total
7.000,00
Alquotas
ICMS
IPI
17
10
Valor do
IPI
700,00
CLCULO DO IMPOSTO
Base Clculo do ICMS
Valor do ICMS
10.000,00
1.700,00
13.000,00
510,00
7.000,00
Valor do Frete
Valor
Seguro
700,00
10.510,00
600,00
O contribuinte inscrito no CACEPE emitir Nota Fiscal de Entrada sempre que importar diretamente
mercadoria estrangeira, ainda que esta no entre fisicamente em seu estabelecimento.
A Nota Fiscal de Entrada, junto com o documento de desembarao emitido pela repartio
competente do Fisco Federal, servir para acompanhar o trnsito da mercadoria at o local do
estabelecimento emitente, e conter a identificao da repartio onde se processou o desembarao,
bem como o nmero e a data do documento de desembarao.
Como a Nota Fiscal de Entrada servir para acompanhar o trnsito da mercadoria, o emitente poder
manter tales para sua emisso em poder de preposto, inclusive em outra Unidade da Federao,
desde que comunique previamente o fato repartio fazendria de sua jurisdio, que manter o
competente registro.
COMRCIO EXTERIOR
10
IMPORTANTE:
O ICMS relativo importao, quando diferido, dever ser considerado para integrar o valor total da
nota, embora no seja destacado no campo prprio.
Se o transporte da mercadoria importada for feito parceladamente, cada operao de transporte ser
acompanhada pelo documento de desembarao e por Nota Fiscal de Entrada, na qual se mencionar
o nmero e a data da Nota Fiscal de Entrada original, bem como a declarao de que o imposto, se
devido, foi recolhido.
Os documentos de origem (DI, DMI, Nota Fiscal de Entrada original) ficaro retidos na repartio
fazendria competente, at a final retirada da mercadoria, e sero restitudos mediante a
apresentao das primeiras e segundas vias das Notas Fiscais de Entrada, as quais recebero visto
do servidor pblico encarregado. Aps visadas, as primeiras vias sero devolvidas ao importador, e
as segundas vias ficaro arquivadas na repartio fazendria competente, como comprovao da
entrega dos documentos.
No ter validade o documento fiscal referido neste item que no se encontrar devidamente visado
pela repartio fazendria competente.
IMPORTANTE:
Decreto n 14.876/1991, art. 135, 4
O transporte parcelado da mercadoria importada poder ser efetuado utilizando-se uma nica Nota
Fiscal de Entrada, desde que:
a partir da segunda operao, a referida Nota Fiscal de Entrada contenha, no verso, a indicao
da quantidade e valor da mercadoria, hora e data do carregamento e visto da referida
autoridade fiscal;
2.6.3 Nota Fiscal - Sada da Mercadoria Antes da sua Entrada Fsica no Estabelecimento do
Importador
Decreto n 14.876/1991, art. 3, 1 e 2, II; art. 120, 2
COMRCIO EXTERIOR
11
CNPJ/CPF do importador;
O documento ser emitido em 3 vias que, aps serem visadas, tero a seguinte destinao:
2 via: Fisco Federal ou recinto alfandegado - retida por ocasio do desembarao aduaneiro ou
entrega do bem ou mercadoria;
IMPORTANTE:
Em qualquer hiptese de recolhimento ou exonerao do ICMS uma das vias do comprovante de
recolhimento ou da GLME dever acompanhar a mercadoria ou bem em seu trnsito.
COMRCIO EXTERIOR
12
A GLME emitida eletronicamente, aps visada, somente poder ser cancelada mediante deferimento
de petio, encaminhada unidade federada do importador, devidamente fundamentada e instruda
com todas as vias, nas seguintes hipteses:
importao de bens de carter cultural, de que trata a Instruo Normativa RFB n 874/08, ou por
outro dispositivo normativo que venha a regulamentar estas operaes. Nesse caso, o transporte
destes bens far-se- com cpia da Declarao Simplificada de Importao - DSI ou da
Declarao de Bagagem Acompanhada - DBA, instruda com seu respectivo Termo de
Responsabilidade - TR, quando cabvel, conforme disposto em legislao especfica.
Na hiptese de entrada de mercadoria que deva ser escriturada com direito a crdito do imposto, o
respectivo crdito fiscal ser lanado aps o efetivo recolhimento, de uma das seguintes formas:
atravs do lanamento da Nota Fiscal de Entrada, no Registro de Entradas do SEF, quando o imposto
tiver sido recolhido no momento do desembarao aduaneiro;
Na hiptese de entrada de mercadoria que deva ser escriturada sem direito a crdito do imposto, por se
tratar de produto sujeito antecipao tributria com ou sem substituio, com liberao do ICMS relativo
s operaes subsequentes, a Nota Fiscal de Entrada dever ser escriturada no SEF preenchendo-se
apenas os campos Documento Fiscal, Valor Contbil, informando no campo Observaes o valor do ICMS
pago antecipadamente.
IMPORTANTE:
Quando a mercadoria for retirada parceladamente do local do despacho, alm da escriturao da Nota
Fiscal de Entrada relativa ao total da importao, sero lanadas as Notas Fiscais de Entrada emitidas
para acompanharem a mercadoria, preenchendo-se apenas o campo Documento Fiscal, anotando-se,
ainda, no campo Observaes, o nmero da Nota Fiscal de Entrada original.
Regra geral, o imposto incidente sobre a entrada de mercadoria importada do exterior por qualquer pessoa
fsica ou jurdica ser recolhido quando do desembarao aduaneiro, exceto quando se tratar de
contribuinte inscrito no CACEPE e credenciado para recolhimento do imposto em momento posterior (ver
item 2.8.1 deste informativo).
Na hiptese de mercadoria desembaraada em Pernambuco e destinada a contribuinte localizado neste
COMRCIO EXTERIOR
13
Estado, o recolhimento do imposto far-se- atravs de DAE, em qualquer rgo arrecadador, e ser
precedido pela apresentao desse documento, juntamente com o Desembarao de Mercadorias
Importadas - DMI, Secretaria da Fazenda, para fim de conferncia e complementao de preenchimento.
Na hiptese de mercadoria desembaraada em Pernambuco com destino a outra Unidade da Federao, o
imposto ser recolhido atravs de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais - GNRE, com
indicao da unidade federada beneficiria.
IMPORTANTE:
Decreto n 14.876/1991, art. 605, II
Quando os produtos clnquer e escria de alto forno forem importados diretamente por estabelecimento
industrial, para utilizao no respectivo processo produtivo de cimento, o imposto decorrente da importao
poder ser recolhido em at 04 parcelas mensais, iguais e sucessivas, observando-se:
a primeira parcela dever ser recolhida at o segundo ms subsequente ao da importao, no dia fixado
pela legislao em vigor para a respectiva categoria;
a falta de pagamento de qualquer das parcelas acarretar a perda do direito ao parcelamento,
restaurando-se o prazo de recolhimento original do contribuinte, devendo o imposto ser recolhido
acrescido de multa e juros, conforme previsto na legislao em vigor.
HIPTESES
PRAZO DE RECOLHIMENTO
DOCUMENTO
No desembarao aduaneiro
Regra Geral
ICMS de
Importao
Contribuinte Credenciado
nos Termos do 7, II, "c"
do Art. 600 do Decreto n
14.876/1991
Regra Geral
Contribuinte Credenciado
nos Termos do 7, II, "c"
do Art. 600 do Decreto n
14.876/1991
At 9 dia do ms subsequente
aquele em que tenha ocorrido a
operao de importao da
mercadoria
No prazo da categoria
DAE-10
017-5
No desembarao aduaneiro
ICMS de
Substituio
ou
Antecipao
Tributria
DAE-10
008-6
IMPORTANTE:
Quando o produto estiver sujeito a reduo de base de clculo ou carga tributria lquida em percentual
menor, deve-se:
encontrar a base de clculo original, incluindo o ICMS na base de clculo atravs da diviso do
resultado do somatrio das demais parcelas por 0,83 (100% - 17%), quando a mercadoria estiver sujeita
alquota de 17%. Para outras alquotas, o somatrio das demais parcelas ser dividido pela diferena
entre 100 e a alquota do produto;
reduzir a base de clculo original no percentual previsto na legislao conforme a hiptese.
EXEMPLO 3: Contribuinte deste Estado importou 5.000 cadernos (NBM/SH 4820.20.00), por R$ 3.500,00,
IPI no valor de R$ 350,00, Imposto de Importao no valor de R$ 200,00, PIS no valor de R$ 8,60, COFINS
no valor de R$ 39,70 e despesas aduaneiras no valor de R$ 51,70. Clculo do ICMS relativo importao,
considerando que a alquota interna do produto 17%, e que o contribuinte faz jus reduo de base de
clculo prevista no art. 14, LXXIV, do Decreto n 14.876/1991, de modo que o montante do imposto a ser
recolhido corresponda a 5% do valor da operao:
3.500,00
(+)
valor do IPI
350,00
(+)
200,00
(+)
valor do PIS
(+)
valor da COFINS
39,70
(+)
despesas aduaneiras
51,70
(=)
valor de partida
8,60
COMRCIO EXTERIOR
15
4.150,00
5.000,00
1.470,50
(x)
(=)
249,98
* Dividimos por 0,83, que corresponde a 100% - 17%, para incluir o montante do
ICMS na sua base de clculo.
** A base de clculo foi reduzida a 29,41% do valor da operao (29,41% = 5% /
17%)
Cdigo
caderno
Cl Fiscal
4820.20.00
Situao
Tributria
120
Unidade
un
Quantidade
5.000
Valor
Unitrio
0,70
Valor
Total
3.500,00
Alquotas
ICMS
IPI
Valor
do IPI
17
10
350,00
CLCULO DO IMPOSTO
Base Clculo do ICMS
Valor do ICMS
1.470,50
249,98
Valor do Frete
Valor
Seguro
Base
Clculo
Substituio
3.500,00
do Outras Despesas Acessrias
300,00
350,00
4.399,98
As operaes de importao amparadas pelo regime especial aduaneiro de admisso temporria, previsto
na legislao federal especfica, tero o seguinte tratamento tributrio, exceto nas operaes realizadas
com lcool:
iseno do ICMS, quando o respectivo desembarao aduaneiro for efetuado sem o pagamento dos
impostos federais;
reduo da base de clculo do ICMS, quando o respectivo desembarao aduaneiro for efetuado com a
cobrana dos impostos federais proporcional ao tempo de permanncia da mercadoria no pas.
A inobservncia das condies exigidas para sua fruio, em especial as abaixo relacionadas,
descaracteriza o regime especial aduaneiro de admisso temporria, com exigncia do respectivo imposto,
atualizado monetariamente, com multa e demais acrscimos legais cabveis, a partir da data em que ocorrer
a referida inobservncia:
utilizao da mercadoria ou bem em finalidade diversa daquela que tenha justificado a concesso do
regime;
COMRCIO EXTERIOR
16
EXEMPLO 4: Contribuinte deste Estado importou 01 empilhadeira eltrica (NBM/SH 8427.10.19) atravs do
regime especial aduaneiro de admisso temporria, pelo prazo de 60 meses. Produto no valor de R$
50.000,00, Imposto de Importao originalmente devido no valor de R$ 7.601,67, PIS originalmente devido
no valor de R$ 1.217,75, COFINS originalmente devida no valor de R$ 5.609,01 e despesas aduaneiras no
valor de R$ 4.297,74.
Clculo do ICMS relativo importao, considerando que a alquota interna do produto 17%, e que o valor
dos tributos federais a serem recolhidos corresponde a 1% por cada ms de permanncia do bem no pas:
50.000,00
(+)
7.601,67
(+)
valor do PIS
1.217,75
(+)
valor da COFINS
5.609,01
(+)
despesas aduaneiras
4.297,74
(=)
valor de partida
68.726,17
82.802,61
49.681,57
(x)
(=)
8.445,87
OBSERVAES:
1. Para que o clculo do ICMS obedea a mesma proporo cobrada nos tributos federais, como prev o
art. 14, LIV do Decreto n 14.876/1991, o valor de partida deve utilizar os valores originalmente devidos
dos referidos tributos federais, e no o valor efetivamente recolhido dos mesmos;
2. Para incluir o montante do ICMS na base de clculo, o valor de partida foi dividido por 0,83 (100% 17%), j que alquota do produto 17%;
3. A base de clculo foi reduzida a 60%, j que o bem permanecer 60 meses no pas, e a cobrana dos
tributos federais foi feita razo de 1% por cada ms de permanncia.
EMISSO DA NOTA FISCAL DE ENTRADA
DADOS DO PRODUTO
Cdigo
Descrio dos
Produtos
empilhadeira
Cl Fiscal
8427.10.19
Situao
Tributria
120
Unidade
un
Quant.
1
Valor
Unitrio
50.000,00
Alquotas
Valor
Total
ICMS
50.000,00
IPI
Valor
do IPI
17
CLCULO DO IMPOSTO
Base Clculo do ICMS
Valor do ICMS
49.681,57
8.445,87
Valor do Frete
Valor do
Seguro
50.000,00
18.726,17
COMRCIO EXTERIOR
17
77.172,04
3.4 "Drawback"
Decreto n 14.876/1991, art. 9, LXXVIII, LXXXIII, 50 e 51
Considera-se mercadoria:
empregada no processo de industrializao, aquela que for integralmente incorporada ao produto final
a ser exportado;
consumida, aquela que for utilizada diretamente no processo de industrializao, na finalidade que lhe
prpria, sem implicar sua integrao ao produto final a ser exportado.
as sadas e retornos, dentro do Estado, dos produtos importados com destino a industrializao por
conta e ordem do importador;
A iseno do imposto relativa importao de mercadoria sob o regime "drawback" somente se aplica
quando, cumulativamente:
A referida iseno fica condicionada efetiva exportao, pelo importador, do produto resultante da
industrializao da mercadoria importada, comprovada mediante a entrega, repartio a que estiver
vinculado, da cpia da Guia ou Declarao de Exportao, conforme o caso, ou da Declarao de
Despacho de Exportao - DDE, devidamente averbada com o respectivo embarque para o exterior, at 45
dias aps o trmino do prazo de validade do ato concessrio do regime ou, na inexistncia deste, de
documento equivalente, expedido pelas autoridades competentes.
quando for o caso, at 30 dias aps a respectiva emisso, cpia do Ato Concessrio Aditivo, emitido em
COMRCIO EXTERIOR
18
decorrncia da prorrogao do prazo de validade originalmente estipulado, bem como cpia do novo Ato
Concessrio resultante da transferncia dos saldos de insumos importados ao abrigo de Ato
Concessrio original e ainda no aplicados em mercadorias exportadas.
Nas operaes que resultem em sadas, inclusive com a finalidade de exportao, de produtos resultantes
da industrializao de matria-prima ou insumos importados sob o regime "drawback", tal circunstncia
dever ser informada na respectiva Nota Fiscal, consignando-se tambm o nmero do correspondente Ato
Concessrio do regime "drawback".
IMPORTANTE:
Decreto n 14.876/1991, art. 9, 50, VI
A inobservncia das condies e procedimentos acima descritos acarretar a exigncia do imposto devido,
resultando na descaracterizao do benefcio da iseno previsto, devendo o respectivo imposto ser
recolhido com a atualizao monetria, multa e demais acrscimos legais, calculados a partir da data da
entrada do produto importado no estabelecimento, ou do recebimento ou das sadas, conforme o caso, e
do vencimento do prazo em que o imposto deveria ter sido recolhido, caso a operao no fosse realizada
com a iseno.
Regra geral, o ICMS diferido nas operaes de importao ser recolhido quando da sada
subsequente, esteja esta sujeita ou no ao pagamento do imposto.
Quando a sada subsequente estiver sujeita ao pagamento do imposto, considera-se a includo aquele
objeto do diferimento; quando no estiver, o recolhimento ser efetuado em DAE especfico.
DOCUMENTO/
CDIGO DE
RECEITA
HIPTESE
DAE-10
DAE-10
005-1
PRAZO DE RECOLHIMENTO
No prazo da categoria do
estabelecimento
072-8
COMRCIO EXTERIOR
19
A partir de 01 de janeiro de 2013, a alquota do ICMS nas operaes interestaduais com bens e
mercadorias importados do exterior e destinados a contribuinte do ICMS passa a ser 4%.
Veja os casos de aplicabilidade e inaplicabilidade da referida alquota, bem como obrigaes acessrias e
revogao de benefcios nas operaes interestaduais no Informativo "Produtos Importados Alquota de
4%", disponvel na pgina da SEFAZ na Internet, em "Informativos Fiscais".
O ICMS no incide sobre operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos
primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios.
Equiparam-se s referidas operaes a sada de mercadoria destinada a empresa comercial exportadora,
inclusive trading ou outro estabelecimento da mesma empresa, bem como armazm alfandegado ou
entreposto aduaneiro, realizada com o fim especfico de exportao para o exterior.
IMPORTANTE:
1. No se exigir o estorno do crdito do imposto relativo entrada de mercadoria para utilizao como
matria-prima ou material secundrio na fabricao e embalagem dos produtos destinados ao exterior
(Decreto n 14.876/1991, art. 47, I, "a");
2. A no incidncia do imposto relativo exportao no atinge o ICMS relativo ao transporte da
mercadoria efetuado dentro do territrio nacional, que ser calculado normalmente.
emitir Nota Fiscal contendo, alm dos requisitos exigidos pela legislao, no campo Informaes
Complementares, a expresso Remessa com o fim especfico de exportao (CFOPs 5501, 5502,
6501 ou 6502);
ao final de cada perodo fiscal, encaminhar repartio fazendria do seu domiclio as informaes
contidas na Nota Fiscal, em meio eletrnico, conforme Manual de Orientao aprovado pela
clusula trigsima segunda do Convnio ICMS 57/1995.
COMRCIO EXTERIOR
20
IMPORTANTE:
Decreto n 14.876/1991, art. 7, 18, XIII a XVI
2. Os prazos acima citados podero ser prorrogados, uma nica vez, por igual perodo.
3. Cabe ao estabelecimento depositrio da mercadoria recebida com o fim especfico de exportao
exigir o comprovante de recolhimento do imposto, para liberao das mesmas.
4. O estabelecimento remetente ficar dispensado do recolhimento do imposto:
data da emisso;
nome, endereo e nmeros de inscrio estadual e CNPJ do estabelecimento emitente;
nome, endereo e nmeros de inscrio estadual e CNPJ ou CPF do estabelecimento
remetente da mercadoria;
srie, nmero e data da Nota Fiscal de remessa com fim especfico de exportao;
srie, nmero e data da Nota Fiscal de exportao;
nmero da Declarao de Exportao e nmero do Registro de Exportao, que ser indicado
por Estado produtor/fabricante, devendo este ser identificado individualizadamente no
mencionado Registro de Exportao;
identificao do transportador;
nmero do Conhecimento de Embarque e a data do respectivo embarque;
a classificao tarifria NBM/SH e a quantidade de mercadoria exportada por CNPJ/CPF do
remetente;
entregar as informaes contidas nos registros Tipos 85 e 86, conforme Manual de Orientao
aprovado pela clusula trigsima segunda do Convnio ICMS 57/95.
IMPORTANTE:
Decreto n 14.876/1991, art. 7, 18
1. Somente ser considerada exportada a mercadoria cujo despacho de exportao esteja averbado
(inciso VIII).
2. Somente sero admitidas as alteraes dos Registros de Exportao, realizadas aps a data da
averbao do embarque, depois da anuncia formal de um dos gestores do SISCOMEX, atravs de
processo administrativo especfico, independentemente de alteraes eletrnicas automticas (inciso
XVII).
3. Quando os contribuintes remetente e destinatrio situarem-se em unidades federadas distintas, o
fisco do Estado remetente pode instituir regime especial para efeito dos procedimentos disciplinados
no 18 do art. 7 do Decreto n 14.876/1991 (inciso XXI).
4. Nas sadas para feiras ou exposies no exterior, bem como nas exportaes em consignao, o
estabelecimento que promover a exportao somente emitir o Memorando-Exportao aps a
efetiva contratao cambial e at o ltimo dia do ms subsequente ao da referida contratao,
conservando os comprovantes da venda durante o prazo decadencial (incisos XI e XII).
5.3 Remessa de Mercadoria para Depsito sob Regime de Depsito Alfandegado Certificado
Decreto n 14.876/1991, art. 616, I, pargrafo nico, I
Na hiptese de remessa de mercadoria de produo nacional com destino a armazm alfandegado, para
depsito sob o regime de Depsito Alfandegado Certificado, institudo pela Portaria n. 60/1987, do Ministro
da Fazenda, e nas condies da Instruo Normativa da SRF n. 157/1987, em sua redao original, sero
aplicadas as disposies da legislao tributria do ICMS deste Estado relativas exportao, e ainda o
seguinte:
a mercadoria ser tida como efetivamente embarcada e ocorrida a exportao no momento em que ela
for admitida no regime de que trata este item, com a emisso do Certificado de Depsito Alfandegado CDA;
o referido regime no se aplica aos casos de reintroduo, no mercado interno, de mercadoria que
tenha sado do estabelecimento com iseno ou no-incidncia, hiptese em que o adquirente
recolher o ICMS Unidade da Federao originariamente remetente, calculado sobre o valor de
sada do estabelecimento, com a aplicao da respectiva alquota. No ato do desembarao, a
Secretaria da Receita Federal exigir a comprovao deste pagamento;
o imposto pago de acordo com o caso acima constituir crdito de imposto do adquirente, para fim de
abatimento do imposto devido pela entrada;
o reingresso da mercadoria no mercado interno, sob o regime "drawback", somente poder ser
efetuado na hiptese de celebrao de convnio especfico, o qual ser introduzido na legislao
tributria deste Estado;
Na remessa de mercadorias para formao de lotes em recintos alfandegados, para posterior exportao, o
estabelecimento remetente dever emitir Nota Fiscal em seu prprio nome, sem destaque do valor do
imposto, indicando como natureza da operao "Remessa para Formao de Lote para Posterior
Exportao" (CFOPs 5504, 5505, 6504 ou 6505), que dever conter, alm dos requisitos previstos na
legislao estadual:
a indicao de no incidncia do ICMS, por se tratar de sada de mercadoria com destino ao exterior;
a identificao e o endereo do recinto alfandegado onde sero formados os lotes para posterior
exportao.
emitir Nota Fiscal relativa entrada da mercadoria em seu prprio nome, sem destaque do valor do
imposto, indicando como natureza da operao "Retorno Simblico de Mercadoria Remetida para
Formao de Lote e Posterior Exportao" (CFOPs 5949 ou 6949);
emitir Nota Fiscal de sada da mercadoria para o exterior, contendo, alm dos requisitos previstos na
legislao estadual:
a indicao da no incidncia do ICMS, por se tratar de sada de mercadoria com destino ao
exterior;
a indicao do local de onde sairo fisicamente as mercadorias;
os nmeros das Notas Fiscais emitidas, correspondentes s sadas para formao do lote, no
campo "Informaes Complementares" ou, na hiptese de insuficincia de espao do referido
campo, no corpo do prprio documento fiscal.
aps decorrido o prazo de 90 dias, prorrogveis por igual perodo apenas uma nica vez, a critrio da
Diretoria Geral de Planejamento da Ao Fiscal - DPC, da Secretaria da Fazenda, contados da data da
emisso da primeira Nota Fiscal de remessa para formao de lote;
em razo de perda, extravio, perecimento, sinistro, furto da mercadoria, ou qualquer evento que
implique dano ou avaria;
O estabelecimento que funcionar como recinto alfandegado dever manter, para apresentao ao Fisco,
controles relativos a:
O estabelecimento que funcionar como recinto alfandegado ser considerado responsvel solidrio por
mercadoria de terceiros que armazenar em situao irregular.
COMRCIO EXTERIOR
24
Quando se tratar de exportao direta em que o adquirente da mercadoria, situado no exterior, determinar
que a referida mercadoria seja remetida diretamente para outra empresa, situada em pas diverso daquele
do referido adquirente, ser observado o seguinte:
por ocasio da exportao da mercadoria, o estabelecimento exportador dever emitir Nota Fiscal em
nome do adquirente, situado no exterior, fazendo constar do documento:
no campo natureza da operao: "Operao de exportao direta";
no campo do CFOP: o cdigo 7.101 ou 7.102, conforme o caso;
no campo "Informaes Complementares", o nmero do Registro de Exportao - RE do
SISCOMEX - Sistema Integrado do Comrcio Exterior, e demais obrigaes definidas na legislao;
por ocasio do transporte, o estabelecimento exportador dever emitir Nota Fiscal em nome da
empresa situada em pas diverso daquele do adquirente, fazendo constar do documento:
no campo natureza da operao: "Remessa por conta e ordem";
no campo do CFOP: o cdigo 7.949 - Outras Sadas de Mercadorias No-Especificadas;
no campo "Informaes Complementares", o nmero do Registro de Exportao - RE do
SISCOMEX - Sistema Integrado do Comrcio Exterior, bem como o nmero, a srie e a data da
Nota Fiscal emitida em nome do adquirente, alm das demais obrigaes definidas na legislao.
Uma cpia da Nota Fiscal emitida em nome do adquirente dever acompanhar o trnsito da mercadoria at
a transposio da fronteira do territrio nacional.
transferncia pelo sujeito passivo para outros contribuintes deste Estado, seja para compensao de
saldo devedor decorrente de apurao do imposto, seja para pagamento de dbito de imposto
apurado em procedimento fiscal de ofcio ou objeto de confisso;
utilizao pelo sujeito passivo para pagamento dos dbitos de imposto abaixo relacionados,
esgotando-se, sucessivamente, cada possibilidade:
de responsabilidade direta do contribuinte, quando objeto de confisso de dbito ou apurado em
processo administrativo-tributrio, inclusive Notificao de Dbito;
de responsabilidade direta do contribuinte, desde que no respectivo prazo previsto para o
recolhimento;
de responsabilidade indireta do contribuinte, desde que no respectivo prazo previsto para o
recolhimento, quando o imposto for relativo s operaes com insumos agropecurios e o
contribuinte-substituto for credenciado pela Diretoria Geral de Planejamento da Ao Fiscal DPC, da Secretaria da Fazenda.
Para compensao do crdito acumulado com dbito do imposto em fase de execuo judicial, j ajuizado,
o contribuinte dever comprovar o pagamento em dinheiro e de uma s vez das custas judiciais devidas.
COMRCIO EXTERIOR
25
IMPORTANTE:
Para utilizao do saldo credor acumulado, em qualquer das hipteses, devem ser observados os
procedimentos previstos nas Portaria SF n 009/2000.
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA
Decreto n 14.876/1991
Decreto n 19.528/1996
Decreto n 25.936/2003
Decreto n 30.707/2007
Portaria SF N 009/2000
Portaria SF n 089/2009
COMRCIO EXTERIOR
26