NDICE

INTRODUCCION .

03

CAPITULO I
1.2

NORMA TRIBUTARIA................................ 08

1.3

CONCEPTO.

1.4

PUEDEN CREAR NORMAS TRIBUTARIAS..... 08

1.5

INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS.08

1.6

JERARQUIA...08

1.7

ALCANZE....09

1.8

VIGENCIA. 09

1.9

MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS......09

08

CAPITULO II
1

ANTECEDENTES........... .11,12,13,14

DEFINICION14,15

PRINCIPIOS15,16

LA IMPOSICION TRIBUTARIA....16

TEORIAS DE LA IMPOSICION TRIBUTARIA.,17,18,19 ,20

CARACTERISTICAS...20

CONCLUSIONES.....21

BIBLIOGRAFIAS.....22

PRESENTACIN

Como parte del aprendizaje que nos brinda nuestra Universidad, y la bsqueda de
informacin para nuestro real saber. El presente trabajo tiene por finalidad lograr
una labor acadmica en cuanto al tema de LA NORMA Y EL PODER
TRIBUTARIO

Se pone de manifiesto que en este trabajo se ha recurrido a diferentes referencias

bibliogrficas. Esperamos que el presente trabajo monogrfico sirva de aporte en
esta rea del conocimiento humano.

INTRODUCCIN

La norma y el poder tributario es un tema que forma parte de la administracin

tributaria, su concepto est en base a lo que es el derecho tributario, que no es
otra cosa que decir que nace por la fuerza y que simplemente se transforma en
derecho cuando la fuerza del poder estatal se encuentra limitada por normas

constitucionales y legales, a travs de un sistema jurdico ,en el que los impuestos

las contribuciones que aportan los ciudadanos, son indudablemente impuestos
que el estado es encargado de recaudarlos y de dar la orden para que estos se
cumplan, es por ello que existen normas

y poderes que van a ser que se

encarguen de que esto sigan su orden.

La aplicacin de las normas tributarias como fuente del derecho tributario, est
sujeta naturalmente a los lmites constitucionales de modo que su validez est
supeditada al control de constitucionalidad naturalmente, ese control ha de ser
retrospectivo, es decir a posteriori y de a priori.

NORMA TRIBUTARIA

Al igual que en el caso del tributo, la norma tributaria es tambin un concepto

fundamental para el Derecho Tributario. Sin perjuicio de ser una de las
instituciones ms importantes sobre la que se soporta el ordenamiento jurdico,
debemos denunciar que en nuestro pas no ha merecido por parte de los

operadores de la Ciencia del Derecho Tributario, la debida atencin como objeto

de estudio.

LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Concepto:

Son normas jurdicas, es decir es un mandato de ciertos supuestos que debe

seguir una consecuencia, estando respaldadas por la fuerza del estado para el
caso de su eventual incumplimiento, tambin se les conoce como normas que
regulan comportamientos en el plano jurdico.
Es una estructura lgica por sus enunciados prescriptivos, de composicin dual
(los enunciados son conjuntos de palabras lgicamente estructuradas que tienen
por propsito describir hechos y fenmenos que podran ser calificados como
verdaderos o falsos)
Cuando hablamos de norma tributarias nos referimos a aquella normal general y
abstracta que prev ante la ocurrencia de determinado hecho en el mundo
fenomnico, se producir como consecuencia jurdica la instauracin de una
relacin jurdico tributario, en mrito de la cual un sujeto pasivo se encontrara
obligado a pagar determinada suma de dinero, previndose tambin en la norma,
la reaccin estatal ante el incumplimiento.
La norma individual y concreta ser aquella que es introducida por el acto de
determinacin tributario y es expedida segn sea el caso, por el rgano
administrador del tributo (acto de determinacin de oficio) o por el propio sujeto
pasivo

de

la

obligacin

tributaria

(acto

de

determinacin

de

parte

autodeterminacin).
La norma primaria es una norma de derecho material en la cual se prev que ante
la ocurrencia de un hecho determinado, devendr como consecuencia una

relacin jurdica entre dos sujetos como en mrito de la cual el sujeto pasivo se
encontrar obligado a pagar una suma de dinero al sujeto pasivo.
La norma secundaria contiene un presupuesto que prev que ante el
incumplimiento de la consecuencia de la norma primaria vale decir ante la falta de
pago por el sujeto pasivo, se desencadenar una reaccin institucionalizada por
parte del estado, que implicar la cobranza coactiva no pagado, tambin cumple la
funcin de norma sancionatoria, es de naturaleza procesal respecto de la cual la
relacin jurdica que se desencadena por parte del estado involucra en rigor a tres
sujetos:
Acreedor tributario
Deudor tributario
Un ente estatal para la ejecucin coactiva
El elemento coactivo de la norma tributaria y de las normas jurdicas en general,
se encuentra ubicado en la norma secundaria o norma sancionatoria.

Quines pueden crear normas tributarias?

El poder ejecutivo con la intervencin del ministerio de economa y finanzas.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir
sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de
su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.

Interpretacin de normas tributarias

Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho.

En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,

concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos de los sealados en la ley. Teniendo Como Mtodos de
Interpretacin el Literal, Liderazgo, Sistemtico.

Jerarqua

Existen tres categoras de normas tributarias:

Primer orden.- estn representados las disposiciones de la Constitucin Poltica de
la Repblica y los tratados internacionales ratificados por el senado.
Segundo orden,- estn las leyes orgnicas o reglamentarias de la Constitucin.
Tercer orden.- estn las leyes ordinarias.

Alcance

El alcance de la norma tributaria consiste en establecer la hiptesis normativa,

para que el sujeto pasivo que se encuentre en ese puesto este obligado a pagar el
impuesto. La norma tributaria es autoaplicativa, ya que corresponde al
contribuyente la determinacin de los impuestos.

Vigencia

Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario

Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del
siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la
designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la

vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser

el caso.
El lapso de tiempo que se ventila entre la fecha de publicacin y la vigencia de la
ley es conocido como Vacatio Leyes

Modificacin y derogacin de normas tributarias.

Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de

otra norma del mismo rango o jerarqua superior. Toda norma tributaria que
derogue o modifique otra norma, deber mantener el ordenamiento jurdico,
indicando expresamente la norma que deroga o modifica.

PODER TRIBUTARIO

Definicin

El poder tributario es la facultad que tiene el estado de crear , modificar y

derogar tributos con el objetivo de captar los recursos con los que pueda
cumplir los altos fines del estado y la satisfaccin de necesidades pblicas.

Segn Massone, la potestad tributaria es la facultad de instituir impuestos y tasas,

como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria; es, en otras
palabras, el poder general del Estado aplicado a un sector determinado de la
actividad estatal.
La doctrina ms importante en la materia, en forma generalizada, ha sealado que
el "PODER TRIBUTARIO"
Potestad tributaria, potestad impositiva, poder de imposicin, entre otros- consiste
en "la facultad de aplicar, el poder de sancionar normas jurdicas de las cuales
derive o pueda derivar, a cargo de determinados individuos o de determinadas
categoras de personas, la obligacin de pagar un tributo
La concepcin de poder tributario, como poder singular limita el derecho a la
creacin por la norma, de derechos o deberes directamente vinculantes para el
ciudadano, colocando al Estado en una situacin prevalente, en su calidad de
fuente de todo derecho. En cuanto a la materia tributaria, tales concepciones han
llevado a la aceptacin incondicional de las teoras que conciben las relaciones
tributarias como relacione a su poder. Ello acarrea, consecuencias incompatibles
con el Estado Social y Democrtico de Derecho.

Caractersticas

a) ES ORIGINARIO. El Estado lo detenta o adquiere siempre de un modo

originario. Si a lo dicho sumamos que la ley es la expresin de la voluntad general,
y que por ella se manifiesta la soberana del pueblo sobre dos aspectos: el
consentimiento del impuesto y el poder de ejecucin, debemos necesariamente

concluir que este poder tributario siempre se expresar en un principio de

legalidad.
b) ABSTRACTO: La doctrina considera que puede hablarse de un poder tributario
abstracto y otro concreto siendo este ltimo complementario del primero. En suma
para que exista un verdadero poder tributario es menester que el mandato del
Estado se materialice en el sujeto y se haga efectivo mediante una actividad de la
administracin. Compartimos la posicin de Guiliani Fonrouge, para quien el poder
tributario es esencialmente abstracto. Por lo tanto, es necesario distinguir la
potestad tributaria del ejercicio de dicha potestad en el plano de su materialidad.

c) PERMANENTE: La potestad tributaria es connatural al Estado, por lo tanto solo

puede extinguirse con el Estado mismo. Empero, ello no obsta a que el ejercicio
efectivo de dicha potestad pueda verse enervado por la inactividad del Estado
durante un determinado lapso a travs de la prescripcin (accin del Estado para
perseguir el cobro de un tributo), no extingue de modo alguno su potestad
tributaria. Por ello, cae anotar que son dos planos distintos mientras la potestad
tributaria es permanente, la potestad tributaria de cobrar un tributo puede
extinguirse por el transcurso del tiempo.

d) IRRENUNCIABLE: El Estado no puede renunciar a la potestad tributaria

esencial para sus subsistencia, lo cual no bice a que se pueda abstener de

ejercitarlo respecto de determinados sectores econmicos, zonas o personas por

razones de fomento, social, cultural o de otra ndole.
e) INDELEGABLE: El concepto indelegable est estrechamente vinculado al
anterior y reconoce anlogo fundamento. Abdicar implica desprenderse de un
derecho en forma absoluta: delegar implica transferirlo de manera transitoria.
f) ES IMPRESCRIPTIBLE. Si el Estado no ejerce este poder, no significa que ste
deje de existir. Dicho de otro modo, este poder no se extingue por el paso del
tiempo. Lo anterior no significa que no sea prescriptible el derecho que tiene el
Estado de exigir el cumplimiento de una obligacin que nace y se impone en virtud
de este poder. En efecto, si el Estado no requiere el cumplimiento de esta
obligacin dentro del plazo que el mismo marco legal le seale, se extinguir por
prescripcin su derecho.
g) ES TERRITORIAL. Este poder se ejerce dentro de los lmites del territorio del
mismo Estado. Por esta razn en todos los tributos que existen puede verificarse
la concurrencia de un requisito de territorialidad.

Lmites al Poder Tributario del Estado.Existen lmites internos y externos.

a) Limites Externos. El Poder Tributario del Estado est limitado por la

imposibilidad de gravar con tributos economas que se manifiestan o desarrollan
fuera de sus fronteras y que no tienen ninguna vinculacin territorial con l. Como
se ha dicho, por esta razn, todas las leyes tributarias manifiestan como requisito
del

hecho

gravado,

la

concurrencia

de

un

factor

territorial.

Manifestacin de ste lmite son los esfuerzos que realizan los distintos Estados
para evitar la doble tributacin internacional por medio de tratados y convenios de
integracin. Hoy nuestro pas tiene vigentes tratados que evita la doble tributacin
internacional con Argentina, Brasil, Canad, Corea, Dinamarca, Ecuador, Mxico,
Noruega, Polonia y Per.

b) Lmites Internos. En el orden interno, el Poder Tributario se encuentra limitado

por los principios constitucionales tributarios, que son normas de rango
constitucional que constituyen autorestricciones impuestas por la soberana en el
ejercicio de las facultades de todas las autoridades, incluido el poder legislativo,
constituyendo al mismo tiempo el reconocimiento supremo de derechos humanos
que

permiten

las

personas

el

libre

ejercicios

de

sus

actividades.-

Por aplicacin del art.5 de la Constitucin Poltica del Estado, de comprenden

dentro de los derechos o garantas constitucionales aquellos derechos
garantizados por tratados internacionales ratificados por Chile y que se encuentren
vigentes.

Clases de Poder Tributario

El poder Tributario como facultad estatal, es de dos clases estas son:

A. Poder Tributario Originario.- Es aquel poder natural que tiene el estado y que
de acuerdo al marco legal es ejercido, conforme a la estructura estatal.
Es el poder legislativo quien tiene la facultad de crear, modificar y derogar tributos,
es l, el llamado a el ejercicio de dicha potestad dada a travs de sus electores o
representados, en los estados de derecho esta atribucin es dad

al poder

legislativo.
B. Poder Tributario Derivado.- Es el desempeo de dicho poder por organismos
del estado mediante la delegacin de facultades.
En el caso del Per este poder derivado lo tiene el Ministerio de Economa
y finanzas por la especializacin en materia tributaria y es este organismos estatal
el encargado del ejercicio del poder tributario no como un poder originario sino
mediante la delegacin de funciones.
Es tambin las municipalidades y todo tipo de entes estatales que pueden crear
tributos como tazas y contribucin estos ejercitan el poder tributario originario del
estado a travs de una delegacin de poderes.
Principios
A. Principio de Reserva de la Ley.- Este principio se recoge en el aforismo latino
"nullum tribute, sine lege", no hay tributo sin ley, este principio tambin se ve
positivizado en nuestra carta constitucional en:
Artculo 74. Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin
de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante
decreto supremo.
El poder tributario estatal est limitado, se reserva el derecho que solo por ley se
puede crear, modificar y derogar, limitando as las arbitrariedades que pudieran
sucintarse en el ejercicio del poder tributario.

Respecto a este principio el Tribunal Constitucional opina: "La reserva de ley

en materia tributaria es en principio una reserva relativa. En tal sentido, es
posible que la reserva de ley pueda admitir, excepcionalmente, derivaciones al
reglamento, siempre y cuando, los parmetros estn claramente establecidos en
la propia Ley o norma con rango de Ley. Para ello, se debe tomar en cuenta que el
grado de concrecin de sus elementos esenciales ser mximo cuando regule los
sujetos, el hecho imponible y la alcuota; ser menor cuando se trate de otros
elementos. En ningn caso, sin embargo, podr aceptarse la entrega en blanco de
facultades al Ejecutivo para regular la materia"
Este principio es de aplicacin difusa e incluso de manera excepcional se pueden
otorgar cierta clases de ventajas o beneficios tributarios, por motivos de atraer
la inversin privada y mejor an extranjera.
Es decir en el pas no todos tributamos por igual, en este pas este principio es un
saludo a la bandera donde los que tienen ms tributan menos y los que tienen
menos tributan ms.
B) Principio de legalidad.- Conforme a este principio, no puede establecerse
ningn tributo o carga impositiva sino por medio de una ley. Se sostiene que no
hay tributo sin ley (nullum tributum sine lege), lo cual significa que no puede existir
un tributo sin una ley dictada previamente y que lo establezca en forma expresa.
En trminos genricos se sostiene que en un Estado de Derecho nadie puede ser
obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe.
El fundamento de este principio se encuentra en la necesidad de proteger el
derecho de propiedad de los contribuyentes y el consagrar un grado mnimo de
seguridad jurdica.

Este principio sin embargo admite dos posiciones. Para algunos, partidarios de la
doctrina de la reserva legal restringida, basta para cumplir con este principio que la
ley precise los elementos fundamentales de la obligacin tributaria, tales como los
sujetos y el hecho imponible, pudiendo los dems elementos ser integrados

incluso por la administracin. Por otro lado, otros sostienen que la ley no solo debe
establecer los sujetos y el hecho imponible, sino que debe ir ms all, fijando la
tasa, la base imponible, las exenciones, infracciones y los procedimientos.
Para Massone por ejemplo, el principio de legalidad debe comprender el hecho
jurdico tributario, la correspondiente base imponible, la tasa, y el sujeto pasivo de
la obligacin tributaria, comprendindose adems las normas que regulan la
determinacin y aplicacin de los tributos y las sanciones por la infraccin de los
mismos.
La doctrina de la reserva legal amplia es la opinin mayoritaria en nuestro pas.
La garanta de legalidad se encuentra consagrada en nuestra Constitucin Poltica
del Estado de 1980 en las siguientes disposiciones:
Art.19 La Constitucin asegura a todas las personas:
N20 La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la
progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas
pblicas.
En

ningn

caso

la

ley

podr

establecer

tributos

manifiestamente

desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al
patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado.
Sin embargo la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar
afectados a fines propios de la defensa nacional.
Asimismo podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una
clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos
que la misma ley seale, por las autoridades regionales o comunales para el
financiamiento de obras de desarrollo.
Art.7. Los rganos del Estado actan vlidamente previa investidura regular de
sus integrantes, dentro de su competencia y en la forma que prescriba la ley.
Ninguna magistratura, ninguna persona ni grupo de personas pueden atribuirse, ni

an a pretexto de circunstancias extraordinarias, otra autoridad o derechos que los

que expresamente se les hayan conferido en virtud de la Constitucin o las leyes.
Todo

acto

en

contravencin

este

artculo

es

nulo

originar

las

responsabilidades y sanciones que la ley seale.

Art.60 Slo son materia de ley:
N14 Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del
Presidente de la Repblica.
Art.62 Las leyes pueden tener origen en la Cmara de Diputados o en el Senado,
por mensaje que dirija el Presidente de la Repblica o por mocin de cualquiera
de sus miembros. Las mociones no pueden ser firmadas por ms de diez
diputados ni por ms de cinco senadores.
Corresponder asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva
para:
Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza,
establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma,
proporcionalidad o progresin."
De la trascripcin de las normas recin mencionadas se puede concluir por tanto
que slo una ley puede imponer tributos, que esta ley slo puede tener origen en
la Cmara de Diputados pero por iniciativa exclusiva del Presidente de la
Repblica.

Ms an, se puede concluir que el Presidente de la Repblica no puede en uso de

la Potestad Reglamentaria crear impuestos y que los convenios entre particulares
relativos a impuestos o tributos son inoponibles al Fisco.
C) Principio de Igualdad.- La igualdad en materia tributaria no slo puede
reducirse a una igualdad numrica, sino que debe necesariamente ser entendida
como el deber de asegurar el mismo tratamiento a todos los que se encuentran en
situaciones anlogas, lo cual permite obviamente la identificacin y formacin de

categoras o distingos, conforme a criterios razonables. Se debe en consecuencia

excluir toda discriminacin arbitraria, injusta o intil contra determinadas personas
o categoras de personas.
Este principio en consecuencia involucra un concepto de equidad vertical, por el
cual cada contribuyente debe ser sujeto de una carga impositiva acorde a su
capacidad econmica; y un elemento adems de equidad horizontal, por el cual
los individuos de cada uno de los grupos que representan distintos niveles de
capacidad contributiva deben ser tratados en igualdad de condiciones en relacin
con los dems individuos del mismo grupo.

La Constitucin Poltica del Estado contemple esta garanta en el art.19 N2 y en

el N20, ste ltimo ya trascrito.
Art.19 La Constitucin asegura a todas las personas: 2 La igualdad ante la ley. En
Chile no hay persona ni grupo privilegiados. En Chile no hay esclavos y el que
pise su territorio queda libre.
Ni la ley ni autoridad alguna podrn establecer diferencias arbitrarias.
La igual reparticin de los tributos a que alude el art. 19 N20 es una especie del
genero de igualdad ante la ley consagrado en el N2 del mismo art.19. La igualdad
ante la ley consiste en que las normas jurdicas deben ser similares para todas las
personas que se encuentren en situaciones similares y debe ser diversa para
aquellas que se encuentren en posiciones distintas. La igualdad presupone la
distincin razonable entre quienes no se encuentran en situaciones similares.
La discriminacin se constituye en arbitraria cuando la discriminacin realizada
carece de racionalidad, obedece a un mero capricho o bien, si tal discriminacin
es realizada por el legislador o una autoridad pblica no se ordena al bien comn.
En efecto, el art.1 inc.4 de la Constitucin establece una norma directriz, medular y
esencial para el ejercicio de toda autoridad pblica:
Art.1 inc.4 El estado est al servicio de la persona humana y su finalidad es
promover el bien comn, para lo cual debe contribuir a crear las condiciones

sociales que permitan a todos y cada uno de los integrantes de la comunidad

nacional su mayor realizacin espiritual y materia posible, con pleno respeto a los
derechos y garantas que esta Constitucin establece.

D) Principio o garanta de la proporcionalidad. Ya se ha dicho que el art.19

N20 en su inciso segundo establece que en ningn caso la ley podr establecer
tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.
La proporcionalidad as consagrada implica que la carga tributaria que afecta a
cada contribuyente debe ser adecuada y razonable, no excediendo de lo
razonable. Se trata de asegurar que los tributos no sean expropiatorios.

E)

Principio

de

no

Confiscatoriedad.-

Lo bienes de

una

persona

la propiedad privada estn garantizadas en el pas, la constitucin ampara y

protege los bienes de toda persona.
El poder tributario no puede de manera arbitraria confiscar los bienes de una
persona por el no pago de tributos al estado. Este principio es un principio
cuyo concepto jurdico no es del todo determinado sino que se caracteriza por
ser de naturaleza abstracta e incluso indeterminable para el propio Tribunal
Constitucional.

La Imposicin Tributaria

La imposicin tributaria se caracteriza por ser unilateral, vertical, coercitiva y se

estrictamente de contenido econmico

 Es Unilateral, porque es el Estado que de forma unilateral sin la necesidad

de consulta pblica el que crea tributos a partir de un estudio tcnico de la
realidad del pas y mediante mecanismos de control econmico.
Es vertical, porque es una imposicin de arriba para abajo, son los tributos
los que llegan al contribuyente segn sea el parecer del legislador y son
estos los que logran la recaudacin fiscal para poder as formar el tesoro
pblico y planificar el gasto a travs del presupuesto general de la
repblica que debera ser inspirado en la necesidades reales de la
sociedad.
Es coercitivo, porque viene con fuerza de presin e intimidacin, es decir
el incumplimiento de esta imposicin acarrea una sancin, esta sancin
esta daba para intimidar a la poblacin al cumplimiento de sus actividades
tributarias.
Es de contenido econmico, porque la imposicin tributaria en el pas se
paga a travs de dinero, no pudiendo ser pagada a travs de especies,
ni trabajo .

Teoras de la imposicin tributaria.

Conforme a esta teora, se considera que el tributo tiene como fin costear
los servicios pblicos que el Estado presta, de modo que lo que el particular paga
por concepto de gravamen es el equivalente a los servicios pblicos que recibe.
La principal crtica a esta teora consiste en que no toda la actividad del Estado es
concretamente un servicio pblico, ni va encaminada a la prestacin de los
servicios pblicos, por lo tanto, no todos los recursos que percibe se destinan
exclusivamente a la satisfaccin de servicios de esta naturaleza. En efecto, si bien
es cierto que fuertes cantidades son las que eroga el Estado para la satisfaccin
de los servicios pblicos, tambin lo es que una buena parte de sus ingresos los

destina a actividades que de ninguna manera constituyen servicios pblicos, como

por ejemplo los gastos de las representaciones diplomticas en el extranjero.
Otra crtica que se endereza en contra de esta teora consiste en que la nocin del
servicio pblico vara de un Estado a otro, luego entonces, nos encontramos con
que el concepto de servicio pblico es en la actualidad vago e impreciso, por estar
supeditado a las ideas polticas, econmicas y sociales en cada Estado.
Teora de los servicios pblicos
Los sostenedores de esta teora sealan que la obligacin de las personas de
pagar tributos surge simplemente de su condicin de sbditos, es decir, de su
deber de sujecin para con el Estado. Dicho en otras palabras la obligacin no
est supeditada a que el contribuyente perciba ventajas particulares, pues el
fundamento jurdico para tributar es puro y simplemente la relacin de sujecin,
por lo tanto, en esta teora carece de importancia la clasificacin de los tributos
en atencin a los servicios pblicos que con ellos se sufragan.
En contra de esta teora se han formulado crticas tales como que no slo los
sbditos de un Estado estn obligados a tributar, sino tambin los extranjeros.
Villegas considera que esta crtica es dbil frente al fondo que encierra la teora,
misma que es producto de un alto desarrollo cultural y social que a su vez pone
de manifiesto el alto concepto que los habitantes de algunos pases europeos
tienen no slo sobre su obligacin de tributar, sino, adems, de hacerlo
con honestidad.
Esta teora no es mas que el rezago de la interpretacin del mundo feudal a
nuestros das, la relacin de sujecin y de que por que simplemente somos
sbditos de un estado debemos tributar es insostenible , partiendo de que no
somos

sbditos

por

que

la

relacin

sbdito-rey

perdi dominio en

la

escena poltica con la muerte de las monarquas absolutistas. por tanto, puesto
que slo expresa que la obligacin de pagar los tributos surge por la sola relacin
Estado-sbdito, es decir, solamente una relacin de poder.

Teora de la Relacin de Sujecin

Andreozzi, expresa que el fundamento esencial del tributo es la satisfaccin de las
necesidades sociales que estn a cargo del Estado. Para explicar su teora, hace
una comparacin entre las necesidades del hombre en lo individual con las de la
sociedad, las cuales dividen dos clases: fsicas y espirituales. En su concepto, las
necesidades fsicas del hombre son: alimentos, vestido, habitacin y, en general,
todas aquellas que son indispensables para subsistir. Considera que una vez
satisfechas las necesidades fsicas, se le presentan al hombre aquellas
necesidades que significan mejorar sus condiciones de vida, las que lo elevarn
espiritualmente y le proporcionarn una mejora en su persona, como
la cultura intelectual y fsica y, en general, todo lo que le permita su
superacin personal.
Nos dice Andreozzi que la sociedad tiene que satisfacer, al igual que el
hombre en la individual necesidad a fin de poder subsistir primero, y elevarse
espiritualmente despus, lo cual se puede lograr con los recursos que el Estado
percibe por concepto de tributos.
Teora de la Necesidad Social
Los tributos se consideran como el pago de una prima de seguro por la proteccin
que el estado otorga a la vida y al patrimonio de los particulares.
Es decir el pago de los impuestos , tasas y contribuciones es una simple pliza
de

seguro,

es

un

pago

por

el

resguardo

de

la

propiedad

de

los derechos fundamentales, es un pago por la proteccin estatal.

La crtica a esta teora es que uno no debe pagar al estado es una funcin desde
el momento de la creacin del mismo estado dar o brindar una proteccin, otros
autores sostienen que desde el inicio de la civilizacin el hombre se reuna o se
agrupaba por una proteccin mutua sin el pago de un tributo , es decir el fin de la
sociedad es la proteccin de unos y otros e una manera organizada cuya
objetivizacin es lo que comnmente llamamos estado.

Teora del seguro

La teora de Eheberg se puede sintetizar expresando que el pago de los tributos
es un deber que no necesita un fundamento jurdico especial. Flores Zavala al
comentar esta teora nos dice que Eheberg considera el deber de tributar como un
axioma que en s mismo no reconoce lmites pero que los tiene en cada caso
particular en las razones de oportunidad que aconseja la tendencia de servir
el inters general. El ltimo fundamento jurdico del tributo es precisamente el de
que no necesita fundamento jurdico alguno. A s como la nacin y el estado, no
slo en casos graves, sino fundamentalmente en todo tiempo, pueden pedir la
ofrenda de la vida a todo ciudadano, sin que para ello necesite ningn fundamento
jurdico especial, as tambin tratndose de la ofrenda de cosas mucho menos
valiosas que la vida, debe considerarse como un axioma el que cada cual debe
aportar a la comunidad las fuerzas y valores econmicos de que dispone,
cuando as lo exige el bien general.
Teora de Eheberg
A mrito de opinin.
Las teoras antes expuestas tienen fundamentos a favor y en contra , ahora
sabemos que cuando uno hace una minuta de constitucin de una sociedad
comercial todos los integrantes o mejor dicho miembros fundadores aportar
un capital para formar el capital societario , este capital servir para que la
sociedad pueda cumplir con su objeto de creacin y as lograr dar ganancias a los
miembros fundadores.
Las persona tributan no como una obligacin coercitiva, sino es el acopio de
capital societario, lo que en derecho tributario se llama tesoro pblico, con el fin
de que este pueda mediante un planeamiento estratgico lograr da a da el
crecimiento de la sociedad, este caso el pas.

Es as que la tributacin es el aporte de cada uno de los contribuyentes a la

creacin de ese capital social en merito a la famosa conciencia tributaria con la
esperanza de que la misma se revierta en forma tcita a ellos mismos.
Sabemos que es difcil llegar a esa conciencia tributaria, cuando uno se ve frente a
aquella famosa mala cara de la administracin pblica, a una indiferencia frente
a la pobreza y a la mala distribucin de un estado ineficiente.
Si el estado desea percibir mayor cantidad de alcuotas de esta gran sociedad
deber subir el nivel de vida de los mismos, tomando la conciencia de que el
dinero es de ellos y debe ser devuelto a ellos.

CONCLUSIONES
El poder tributario estatal es limitado, porque solo por ley se puede crear,
modificar y

derogar

un tributo, teniendo como finalidad evitar

las

arbitrariedades que pudieran suscitarse en el ejercicio del poder tributario.

La norma tributaria ha sido establecida por la Constitucin de manera flexible,

porque cubre los criterios y principios con los cuales se ha de regir la materia
tributaria, concretamente la creacin

del tributo y la determinacin de los

elementos esenciales o configuradores del mismo.

La mayora de normas tributarias no son aprobadas con la participacin de
especialistas del mayor nivel acadmico, ni se tiene en cuenta las experiencias
propias y de otros pases; por tanto, es la elusin que se convierte en esa
ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales, lo cual entorpece
efectividad del Sistema Tributario Nacional; dando como resultado que en el
pas no todos tributamos por igual, porque los que tienen ms tributan menos y
los que tienen menos tributan ms.

Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en la

antigedad), sino que su ejercicio se encuentra con lmites que son
establecidos tambin en la Constitucin, de tal manera que a quien se le
otorga Potestad Tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de estos
lmites, para el ejercicio de la potestad otorgada sea legtimo.

Bibliografa
Autor: Carla Mares Ruiz
Libro derecho tributario. Parte general, 2 ED.

Autor: Miguel ngel Collado Yurrita

Libro cuestiones actuales de derecho tributario

Autor: Jorge Bravo Cucci

Libro fundamentos de derecho tributario

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www.pgr.go.cr/scij/.../normativa/normas/nrm_repartidor.asp?
http://rincontributario-2011.blogspot.com/2011/03/poder-tributario.html