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PROCESO DE AUDITORIA:
1-Introduccin:
La secuencia de pasos para llevar a cabo una auditoria vara segn las circunstancias, pero se verifican
3 etapas:
-Planificacin
-Ejecucin
-Conclusin
Las cuales implican un proceso secuencial con punto de partida y terminacin, en las auditorias
recurrentes se verifica una relacin entre finalizacin de una y el inicio de la otra de periodo siguiente.
Los lmites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes.
Si bien la etapa de planificacin pretende establecer los procedimientos de auditoria, los resultados de
las pruebas de cumplimiento, por ejemplo, pueden hacer necesaria la modificacin de la planificacin
cambiando el alcance o la naturaleza de las pruebas a efectuar en etapas sucesivas.
2-Etapas del proceso de Auditoria:
ETAPAS
Planificacin
Ejecucin:
Conclusin:
OBJETIVOS
RESULTADO
Predeterminar Procedimientos
Memorando de planificacin y programas de trabajo
Obtener elementos de Juicio
Evidencias en papeles de trabajo
(aplicando los procedimientos
planificado)
Emitir juicio
Informe del Auditor
basado en la evidencia de auditoria
obtenida en la etapa de ejecucin
Objetivos:
a) Planificacin:
Determinacin del enfoque de auditoria a aplicar y su consecuencia inmediata, que es la seleccin de
los procedimientos particulares a ejecutar, que se vera reflejado en un memorandum de planificacin
que documenta las consideraciones analizadas durante toda la etapa, como los programas de trabajo
que indican de que forma, en que momento y con que alcance se ejecutaran los procedimientos
seleccionados.
b) Ejecucin:
Cumplimiento de los procedimientos planificados para obtener los elementos de juicio valido y
suficiente para sustentar una opinin, se traducirn en papeles de trabajo que constituyen la
documentacin y evidencia y el examen realizado.
Tambin se realizaran pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a
las originalmente planificadas, por dificultades propias de la empresa, del resultado, o por eficiencia en
el examen.
c) Conclusin:
Se evalan las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecucin que deben permitir un juicio o una
opinin sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe del auditor.
Caractersticas de la Etapa del Proceso de Auditoria:
3-Planificacin:
Hay dos objetivos:
-La Actividad resulte efectiva para llegar al cumplimiento de objetivos.
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-La Actividad resulte eficiente o sea que se alcance con los recursos necesariosPlanificar con anticipacin los procedimientos a seguir para obtener la evidencia que resulte vlida y
suficiente como para respaldar esa opinin.
.Es necesario predeterminar el enfoque de auditoria, para recoger las particularidades de esas
organizaciones.
La planificacin incluye los procedimientos mas relacionados con una lgica conceptual que con
una tcnica de auditoria.
Es necesario el conocimiento profundo de la actividad principal del ente, las caractersticas salientes de
la actividad.
Deben comprenderse aspectos tales como:
-Principal fuente de ingresos y recursos.
-como se obtuvieron
-aspectos estratgicos y clave para conseguirlos.
-Que riesgos.
-Costo para obtener los ingresos.
-Actividades conexas
-Sistemas de informacin.
Habiendo conocido las principales caractersticas de la actividad estamos en condiciones de definir las
Unidades Operativas en las cuales es til dividir a una entidad a efectos de revisin de sus estados
contables.
Se entiende por unidades operativas a todas las actividades del negocio que por tener caractersticas
distintivas son susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de auditoria propios.
Al definir las unidades operativas se deben definir los componentes que las forman y que se vinculan
con los estados contables a examinar y con el ciclo de las transacciones.
Pueden ser los rubros de los estados financieros, como los sistemas y circuitos administrativos cuyas
operaciones afectan a estos rubros.
Si se hubiera definido diferentes plantas de produccin como unidades operativas distintas, las
existencias y los costos de produccin de cada una de ellas podran ser los componentes a analizar.
El paso siguiente es definir las afirmaciones ms importantes que incluyen los componentes y cuya
validez debe probarse en el transcurso de la auditoria.
La validez de las afirmaciones debe ser confirmada mediante la ejecucin de los procedimientos de
auditoria.
Los procedimientos surgen de determinar el enfoque de auditoria., esta es la combinacin entre pruebas
analticas de cumplimiento y sustantivas, esa combinacin se obtiene del anlisis de los riesgos de
auditoria vinculados con los componentes, las afirmaciones a ser verificadas, el sistema de control
vigente y la eficiencia en el proceso de auditoria (es decir la combinacin que demande menos
recursos).
Todo este proceso seria matemtico si no existieran situaciones o hechos que lo condicionan: los
factores de Riesgo de Auditoria.
El riesgo es la susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades en los estados contables. Es
de gran importancia que el auditor tenga una adecuada comprensin de cmo los riesgos se vinculan
con cada componente ya que esto es la clave de la determinacin del enfoque de auditoria a aplicar.
Definido el enfoque se determinan los procedimientos de auditoria que se aplicaran a los efectos de
verificar la validez de las afirmaciones.
Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma
pormenorizada los pasos a seguir.
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Une los resultados, el objetivo es analizar los hallazgos de auditoria y obtener una conclusin general
sobre los estados contables.
Debe determinarse si el objetivo del plan de auditoria fue efectivamente aplicado y determinar si los
hallazgos de auditoria han sido evaluados y si los objetivos fueron alcanzados.
Tambin es necesario una revisin global de los EECC en combinacin con las conclusiones ya
obtenidas deben proporcionar una base para emitir el informe final.
Debe concentrarse la atencin en las reas de mayor importancia o riesgo a fin de confirmar que han
sido tratadas adecuadamente en el trabajo de auditoria y reflejadas correctamente en los estados
contables.
La evidencia de auditoria debe ser evaluada en trminos de su suficiencia, importancia y confiabilidad.
Debe considerarse si dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante la
planificacin.
Podra suceder que surgieran evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados contables o
creen dudas respecto de la efectividad de un control en el cual se confa para respaldar la afirmacin.
Este tipo de evidencia es denominada excepcin de auditoria y generalmente est relacionada con
errores o fraudes.
Las excepciones deben ser consideradas en forma individual y en conjunto para determinar si los
estados contables estn distorsionados, si se ha obtenido suficiente satisfaccin de auditoria y si las
excepciones tienen otras implicancias para el ente auditado.
La evaluacin de las excepciones implica obtener comprensin de su naturaleza, causa e implicancias y
resolver la accin que deba tomarse.
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CAPITULO 5
ETAPA DE PLANIFICACIN
1. OBJETIVO DE LA PLANIFICACIN
El objetivo de la etapa de planificacin consiste en determinar qu procedimientos de auditora
corresponder realizar y cmo y cundo se ejecutarn.
La planificacin, es el fin de determinar cules sern los procedimientos que permitan obtener la
satisfaccin necesaria para emitir una opinin.
La planificacin de una auditora comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir
la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la etapa de
ejecucin, cuyo resultado ser evaluado en la etapa de conclusin.
La planificacin es importante en todo tipo de trabajo cualquiera sea el tamao del ente a auditar. La
planificacin debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta alternativas
para realizar las tareas y debe seleccionar los mtodos ms apropiados.
2. ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIN
La planificacin puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. En el primero de ellos se
define cul ser la estrategia a seguir en base al conocimiento e informacin mantenida del ente a
auditar: se la denomina planificacin estratgica. En el segundo momento, luego de definir la
estrategia global, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cules son los
procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se detalla cmo se llevarn a cabo: se la
denomina planificacin detallada.
La planificacin estratgica brinda una visin desde arriba, englobando toda la auditora en su
conjunto. La planificacin detallada, desde abajo, trabaja con cada estrategia definida y determina
cmo ejecutarla.
Esta clasificacin est de acuerdo con otro de los pilares del enfoque empresarial que
realizacin de auditorias a medida.
es la
3. PLANIFICACIN ESTRATGICA
La planificacin estratgica como primera etapa del proceso de planificacin, rene el
conocimiento acumulado del ente, y resume este conocimiento en la definicin de decisiones
preliminares para cada componente.
Para simplificar la planificacin de auditora, cada ente se divide en partes manejables
denominadas componentes. Un componente puede ser una partida de un estado financiero, o
una parte del mismo, un grupo de transacciones.
Planificacin
Estratgica
Reunir el
Conocimiento
Acumulado
Obtener informacin
Adicional
Tomar decisiones
Preliminares para los componentes
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veracidad;
integridad;
valuacin y exposicin.
El grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es propietario o posee derecho respecto de
los activos registrados y ha contrado los pasivos contabilizados; si los activos existen, si las
transacciones han ocurrido y si estn debidamente autorizadas.
El grupo de integridad analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en los
estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y registradas en
el, o atribuidas, al perodo contable correspondiente.
Valuacin y exposicin, analiza si cada transaccin est correctamente calculada y reflejada por su
monto apropiado; si los activos y pasivos estn correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su
naturaleza y normas contables aplicables y si reflejan los hechos y circunstancias que afectan su
valuacin.
La definicin de estas afirmaciones sirve para determinar, en base a la evaluacin preliminar de
riesgos inherente y de control, qu grupo se ve ms afectado por la presencia de determinado nivel de
riesgo.
Las afirmaciones ms afectadas sern las que concentrarn el mayor esfuerzo de auditora,
Los procedimientos posibles responden a dos grandes grupos: los procedimientos sustantivos y las
pruebas de controles. Dentro de los procedimientos sustantivos estn incluidos los procedimientos
analticos y las pruebas detalladas de transacciones y saldos.
Los procedimientos de auditora seleccionados constituyen la base para la preparacin del programa
de trabajo. El programa de trabajo es el detalle, para cada procedimiento, de los pasos necesarios a
seguir en el momento de su ejecucin, con indicacin del alcance a aplicar y la oportunidad de su
aplicacin.
El resultado de la etapa de planificacin detallada se documentar a travs de lo que se llama
Programa de Trabajo que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada componente y
en cada visita de auditora con indicacin del alcance y pasos a seguir.
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CAPTULO 6
EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
1. EVIDENCIA DE AUDITORA
El objetivo de auditora es obtener suficiente evidencia para respaldar la validez de las afirmaciones
contenidas en los estados financieros. La evidencia de auditora es el elemento de juicio que obtiene el
auditor como resultado de las pruebas que realiza. Puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la
documentacin respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia y empleados, deudores,
proveedores y otros terceros relacionados con el ente. La evidencia puede ser de control o sustantiva,
segn la fuente.
La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles de
loa cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el perodo.
La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados financieros y se
obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los sistemas del ente.
La evidencia de auditora debe estar relacionada con las afirmaciones para las cuales se obtiene y
puede satisfacer a ms de una afirmacin o componente.
El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y el costo
de obtenerla.
1.1. FUENTES DE EVIDENCIA DE AUDITORA
Para que la evidencia de auditora sea aceptable, debe ser creble y confiable. Distintas fuentes de
evidencia y su grado de confiabilidad:
F
U
E
N
T
E
S
MAYOR CONFIABILIDAD
Obtenida a partir de personas o hechos
independientes de la organizacin
Producida por un sistema de control efectivo
Por conocimiento directo: observacin,
inspeccin o reconstruccin
Documentada
De la gerencia superior
MENOR CONFIABILIDAD
Obtenida dentro de la empresa
Producida por un sistema de control dbil
Por conocimiento indirecto: confianza en el
trabajo de terceras personas (por ejemplo,
auditores internos
Oral
Del personal de menor nivel
El enfoque de auditora debe permitir reunir la evidencia de auditora ms confiable ( eficacia) y con
el menor costo posible ( eficiencia).
2. EVIDENCIA Y SELECCIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
La seleccin de los procedimientos de auditora se debe efectuar considerando a las afirmaciones
para las que debe obtenerse validez y a los riesgos que la afectan.
2.1. AFIRMACIONES
La aplicacin de los procedimientos de auditora tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria
que permita concluir sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada
componente de los estados financieros. Por lo tanto, todos los procedimientos de auditora deben estar
orientados a satisfacer una o ms afirmaciones.
En la seleccin de procedimientos debe asegurarse que todas las afirmaciones sern verificadas
mediante la aplicacin de uno o ms procedimientos.
2.2. RIESGO DE AUDITORIA
La naturaleza y nivel de riesgo de auditora influye sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora planificados. En la planificacin se seleccionan fuentes de
satisfaccin de auditora en relacin con la naturaleza o nivel de los riesgos.
Pruebas de reconstruccin
Usos ms frecuentes.
En la etapa de planificacin para documentar la comprensin de los sistemas de informacin.
4.2. PRUEBAS DE RECONSTRUCCIN
Usos ms frecuentes
En la etapa de planificacin confirmando la comprensin del auditor de la forma en que operan
los sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos.
Consiste en obtener informacin importante por parte del personal del cliente, oralmente o por
escrito. Se pueden realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir
explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditora.
La confiabilidad de la evidencia obtenida a travs de las indagaciones depende de varios factores
como por ejemplo:
Usos ms frecuentes
Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de la planificacin
Como complemento de los procedimientos analticos
4.6. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
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Los procedimientos analticos se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que
continuarn existiendo en ausencia de informacin que evidencie lo contrario.
Los procedimientos analticos se utilizan comnmente para examinar y comparar informacin
financiera y no financiera relevante del ao, incluyendo presupuestos y datos reales. Tambin se
realizan comparaciones similares que analizan la relacin de la informacin seleccionada con ejercicios
anteriores y con la correspondiente a empresas del mismo ramo de actividad.
Usos ms frecuentes
Los documentos producidos en mbitos externos generalmente son ms confiables que los
producidos por el ente.
Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son ms confiables que los
obtenidos del ente.
El documento original es ms confiable que sus copias.
Usos ms frecuentes
Consiste en la inspeccin o recuento de activos tangibles y la comparacin de los resultados con los
registros contables del ente. Proporciona, la evidencia ms directa sobre la existencia (veracidad)
calidad y condicin (valuacin) de dichos activos.
La observacin generalmente, proporciona evidencia altamente confiable referida al momento
en que se lleva a cabo.
Usos ms frecuentes
Directas: Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones
que se quieren confirmar. Se utiliza generalmente para la validacin de activos.
Ciegas: corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos
pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un perodo.Se utiliza generalmente
para la validacin de pasivos y saldos con entidades financieras.
Usos ms frecuentes
Para seleccionar los procedimientos de auditora de manera eficaz y eficiente se deben tener en
cuenta las siguientes pautas:
Los procedimientos a seleccionar deben estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la
planificacin sobre:
Significatividad de los estados financieros en su conjunto.
Naturaleza y grado del riesgo inherente y de control del componente y su impacto en las
afirmaciones individuales.
Controles clave potenciales identificados.
Enfoque de auditora esperado.
Al seleccionar procedimientos de cumplimiento de los controles clave debe seguirse el
siguiente orden:
Controles gerenciales e independientes.
Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.
Controles para salvaguardar activos.
Para cada uno de los procedimientos seleccionados se debe indicar su alcance y oportunidad.
CAPITULO 7
RIESGO DE AUDITORIA
1. CONCEPTO
Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio tcnico
con absoluta certeza sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros. Esa
falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditora. La labor del auditor se concentrar
entonces en ejecutar tareas y procedimientos tendientes a reducir ese riesgo a un nivel aceptable.
El riesgo de auditora puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditora
incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificaran el sentido de
la opinin vertida en el informe.
La susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades puede presentarse a distintos niveles.
El riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin de:
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Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y son
propias de los sistemas y negocios del ente.
Los factores de riesgo son las diversas situaciones individuales que actan en la determinacin de su
nivel. Si bien existen factores tpicos para situaciones comunes, la identificacin de ellos es una tarea
individual que debe realizar el auditor al planificar su examen de auditora.
Una vez realizada la identificacin de los factores de riesgo corresponde efectuar su evaluacin.
Esta tarea de evaluacin se efecta en dos niveles:
En segundo lugar, se evala el riesgo de auditora especfico para cada componente de los
estados contables en particular.
El riesgo de auditora se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditora que respalde
la validez de las afirmaciones contenidas en los estados contables. No obstante, es inevitable que exista
algn grado de riesgo. El trabajo del auditor ser entonces reducirlo a un nivel tal donde la existencia
de errores o irregularidades sea lo suficientemente baja como para no interferir en su opinin global.
2. CATEGORAS DE RIESGO DE AUDITORA
Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de deteccin.
La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan y el riesgo propio
de esas operaciones; la naturaleza de sus productos y volumen de transacciones.
La situacin econmica y financiera del ente...
La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la gerencia y la
calidad de los recursos que el ente posee.
La evaluacin del nivel de riesgo en un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del
criterio, capacidad y experiencia del auditor. Adems, es la base para la determinacin del enfoque de
auditora a aplicar y la cantidad de satisfaccin de auditora
A obtener. Por lo tanto, debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor
capacidad y experiencia en un equipo de trabajo.
No obstante ser un proceso subjetivo, hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa
subjetividad. En ese sentido, se tratan de medir tres elementos que, combinados, son herramientas a
utilizar en el proceso de evaluacin del nivel de riesgo. Esos elementos son:
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La combinacin de los posibles estados de estos tres elementos brinda un marco para evaluar el
riesgo de auditora.
Un nivel de riesgo mnimo estara conformado cuando en un componente poco significativo no
existan factores de riesgo y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades sea
remota.
NIVEL DE
RIESGO
SIGNIFICATIVIDAD FACTORES DE
RIESGO
MNIMO
BAJO
NO SIGNIFICATIVO
SIGNIFICATIVO
MEDIO
MUY
SIGNIFICATIVO
MUY
SIGNIFICATIVO
ALTO
NO EXISTE
ALGUNOS PERO
POCO
IMPORTANTES
ALGUNOS
VARIOS E
IMPORTANTES
PROBABILIDAD
DE
OCURRENCIAS
DE ERRORES
REMOTA
IMPROBABLE
POSIBLE
PROBABLE
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PLANIFICACIN
ESTRATGICA
PLANIFICACIN
DETALLADA
Por lo tanto, este enfoque hacia los controles presupone la realizacin de tareas como:
Confeccionar, pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado.
Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de puntos dbiles de control o la ausencia de
control.
Por lo tanto, el auditor debe realizar procedimientos tendientes a:
Dentro de estos parmetros bsicos, cada ente desarrolla su propio sistema de informacin,
contabilidad y control de acuerdo con:
3. CATEGORAS DE CONTROLES
Existen ciertas categoras o clases de controles que pueden diferenciarse al analizar un
sistema de informacin contabilidad y control.
Los controles de un ente para su estudio en las tareas de auditora de estados contables se
pueden dividir en:
Ambiente de control.
Controles directos.
Controles generales.
3.1. AMBIENTE DE CONTROL
El ambiente de control determina el marco para el control general. Anterior a cada control especfico
implantado, el ambiente de control establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas
de informacin, contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad.
El ambiente de control tiene gran influencia en la determinacin del enfoque de auditora a emplear
y es imprescindible conocerlo en la etapa de la planificacin estratgica.
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Registrarlas
Primero, se identifican cules son aquellos controles que aislada o combinadamente con
otros, validan las afirmaciones contenidas en los estados contables o se relacionan con los
riesgos inherentes del componente. Por consiguiente, esos controles proporcionarn
satisfaccin de auditora sobre esas afirmaciones.
En segundo lugar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales
tienen sobre esos controles clave.
Por ltimo, se evala en aras de la eficiencia en la labor de auditora, si resulta conveniente
probar esos controles o encarar el trabajo a travs de procedimientos sustantivos o con otros
controles clave.
procedimientos administrativos y donde la responsabilidad como profesionales hace que sea necesaria
su mencin y puesta en conocimiento de la direccin del ente.
d)
Se solicita:
Identificar las personas que pueden ser auditores de la empresa Nedal S.A.
CASOS DE APLICACIN 2
La empresa Ro Nevado lo contrata para auditar los Estados Contables cerrados al 31/12/2005, en su
primer visita le brinda la siguiente informacin:
1.
2.
3.
4.
Gte Administrativo
Tesorera2
Pers
Contabilidad
2 pers
Gte Comercializacin
Compras
1 Pers
Ventas
10 Pers
Gte Produccin
Almacn M.P
y P.T- 4 Pers
Produccin
17 Pers
Cuestionario CAPITULO 4
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
23