Costo de Lo Vendido

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Costo de lo vendido
Jos Prez Chavez - Raymundo Fol Olguin
Estudio del Impuesto sobre la Renta. Personas Morales 2014 (Diciembre 2014)
Id. vLex: VLEX-548749022
http://vlex.com/vid/548749022
Resumen
Texto
Actividades distintas a las comerciales

Generalidades
De acuerdo con el artculo 25, fraccin II,
de la LISR, las personas morales del
rgimen general de ley podrn efectuar la
deduccin del costo de lo vendido.
Dicha deduccin se determinar
considerando los lineamientos siguientes,
Versin generada por el usuario betylopezl@hotmail.com
01 de Febrero de 2015

segn el artculo 39 de la citada ley:

1. El costo de las mercancas que se
enajenen, as como el de las que integren
el inventario final del ejercicio, se
determinar conforme al sistema de
costeo absorbente sobre la base de
costos histricos o predeterminados.
A este respecto es importante destacar lo
siguiente:
a) Segn el artculo 69-A del RISR, el
sistema de costeo absorbente sobre la
base de costos histricos ser el que se
determine en los trminos de los artculos
45-B y 45-C de la LISR (actual artculo
39).
b) El artculo 69-B del RISR establece
que los contribuyentes que determinen el
costo de las mercancas que enajenen,
as como el de las que integren el
inventario final del ejercicio, conforme al
sistema de costeo absorbente sobre la
base de costos predeterminados debern:
Aplicarlo a cada una de las mercancas
que produzcan y para cada uno de los
elementos que integran el costo de las
mismas.
Los costos se predeterminarn desde el
primer mes del ejercicio de que se trate o
a partir del mes en el que se inicie la
produccin de nuevas mercancas.

Cuando al cierre del ejercicio de que se

trate, exista una diferencia entre el costo
histrico y el que se haya
predeterminado, la variacin que resulte
deber asignarse de manera
proporcional, tanto al costo de las
mercancas enajenadas en el ejercicio,
como a las que integren el inventario final
del mismo ejercicio. En el caso de que la
diferencia sea menor a 3%, sta se podr
considerar como un ingreso o gasto del
ejercicio de que se trate, segn
corresponda.
El clculo de los costos predeterminados
antes sealado, se determinar con base
en la experiencia de ejercicios anteriores,
o conforme a investigaciones o
especificaciones tcnicas de cada
producto en particular.
2. En todo caso, el costo se deduciren el
ejercicio en el que se acumulen los
ingresos que se deriven de la enajenacin
de los bienes de que se trate.
3. Para determinar el costo de lo vendido
de las mercancas, se deber aplicar el
mismo procedimiento (sistema de costeo
absorbente; esto, segn el artculo 69-F
del RISR) en cada ejercicio durante un
periodo mnimo de cinco ejercicios y slo
podr variarse cumpliendo con los
requisitos que se establezcan en el RISR
(artculo 39 de la LISR).


Dichos requisitos para variar el

procedimiento para determinar el costo de
lo vendido, son los siguientes (artculo 69G del RISR):
a) Que los contribuyentes hayan utilizado
el mismo sistema durante los ltimos
cinco ejercicios.
b) Que se considere como inventario
inicial el valor del inventario final valuado
con el mtodo utilizado hasta el cierre del
ejercicio inmediato anterior.
c) Que el saldo del inventario a que se
refiere el inciso anterior, se deduzca o se
acumule de manera proporcional, durante
los cinco ejercicios siguientes a aquel en
que se hubiera realizado la variacin de
sistema.
4. En ningn caso se dar efectos fiscales
a la revaluacin de los inventarios o del
costo de lo vendido (artculo 39 de la
LISR).
En relacin con lo anterior, se debe tener
en consideracin que en la LISR no se
describe en qu consiste el sistema de
costeo absorbente, ni las bases para
aplicarlo (costos histricos o costos
predeterminados), por lo que, en nuestra
opinin y para estos efectos, se debe
observar lo sealado en el boletn C-4 de
las Normas de Informacin Financiera,
publicadas por el Consejo Mexicano de

Normas de Informacin Financiera, AC.

Elementos que conforman el costo de
ventas fiscal
La LISR identifica los elementos que debe
incluir el costo de lo vendido de
conformidad con el tipo de actividades
que desarrollan las personas morales del
rgimen general, a saber:
1. Contribuyentes que realizan
actividades comerciales.
2. Contribuyentes que realizan
actividades distintas a las comerciales.
Por lo anterior, para establecer los
elementos que deben incluirse en el costo
de ventas fiscal, debemos considerar la
actividad que realiza el contribuyente.
Costo de ventas en actividades
comerciales
El artculo 39 de la LISR seala que los
contribuyentes que realicen actividades
comerciales que consistan en la
adquisicin y enajenacin de mercancas,
considerarn nicamente dentro del
costo, lo siguiente:
1. El importe de las adquisiciones de
mercancas, disminuidas con el monto de
las devoluciones, descuentos y
bonificaciones, sobre las mismas,
efectuados en el ejercicio.

2. Los gastos incurridos para adquirir y

dejar las mercancas en condiciones de
ser enajenadas.
Costo de ventas en actividades
distintas a las comerciales
Segn el artculo 39 de la LISR, los
contribuyentes que realicen actividades
distintas a las comerciales antes
mencionadas, considerarn nicamente
dentro del costo, lo siguiente:
1. Las adquisiciones de materias primas,
productos semiterminados o productos
terminados, disminuidas con las
devoluciones, descuentos y
bonificaciones, sobre los mismos,
2. Las remuneraciones por la prestacin

de servicios personales subordinados,
relacionados directamente con la
produccin o la prestacin de servicios.
3. Los gastos netos de descuentos,
bonificaciones o devoluciones,
directamente relacionados con la
4. La deduccin de las inversiones
directamente relacionadas con la
produccin de mercancas o la prestacin
de servicios.
Ahora bien, cuando los conceptos

mencionados guarden una relacin

indirecta con la produccin, los mismos
formarn parte del costo en proporcin a
la importancia que tengan en dicha
produccin.
Asimismo, para determinar el costo del
ejercicio, se excluir el correspondiente a
la mercanca no enajenada en el mismo,
as como el de la produccin en proceso,
al cierre del ejercicio de que se trate.
En relacin con lo anterior, es importante
sealar lo siguiente:
1. Las empresas que realizan actividades
distintas a las comerciales antes
sealadas se encuentran en desventaja
en relacin con las empresas que llevan a
cabo dichas actividades, dado que deben
deducir los salarios y las inversiones que
se encuentren directamente relacionados
con la produccin o la prestacin de
servicios, en el ejercicio en que se
enajenen los bienes que producen o se
obtengan los ingresos por los servicios
que prestan.
En nuestra opinin, para que se evitara
esta situacin, se debieron equiparar los
elementos del costo en ambas
actividades, como sigue:
Actividades comerciales
1. El importe de las adquisiciones de
1. Las adquisiciones de materias primas,


mercancas, disminuidas con el monto de

las devoluciones, descuentos y
bonificaciones, sobre las mismas,
productos semterminados o productos

terminados, disminuidas con las
devoluciones, descuentos y
bonificaciones, sobre los mismos,
2. Los gastos incurridos para adquirir y
2. Los gastos netos de descuentos,
dejar las mercancas en condiciones de bonificaciones o devoluciones,
ser enajenadas.
directamente relacionados con la
Unidades adquiridas Precio unitario
Monto de la compra
2. Por lo que
respecta a los
conceptos que
guardan una
relacin indirecta
con la produccin, la
LISR no establece
lineamientos para
determinar la
"importancia" para
que los mismos se
consideren en el
costo de ventas o
no, por lo que se
deja latente la
posibilidad para que
las autoridades
fiscales la
consideren de
manera distinta a
cmo la
consideraron los
contribuyentes y, por
tanto, puedan

determinar
diferencias en la
determinacin del
costo de lo vendido.
3. Por ltimo, el
artculo 69-D del
RISR establece que
los contribuyentes
que realicen tanto
actividades
comerciales (artculo
45-B, actual 39, de
la LISR) como
actividades distintas
a las comerciales
(artculo 45-C, actual
39, de la misma ley),
para determinar el
costo de lo vendido
deducible,
considerarn
nicamente las
partidas que
correspondan a
cada actividad que
desarrollen.
Mtodos para la
valuacin de
inventarios
De acuerdo con el
artculo 41 de la
LISR, los

contribuyentes, para
obtener el costo de
lo vendido, podrn
optar por cualquiera
de los mtodos de
valuacin de
inventarios que se
sealan a
continuacin:
1. PEPS.
2. Costo identificado.
3. Costo promedio.
4. Detallista.
Mtodos PEPS y
costo promedio
Segn el artculo 41
de la LISR, cuando
se opte por utilizar el
mtodo PEPS, se
deber llevar por
cada tipo de
mercancas de
manera individual,
sin que se puedan
llevar en forma
monetaria (PEPS
monetario).
Ahora bien, el
artculo 69-H del
RISR establece

facilidades para no
identificar los
porcentajes de
deduccin del costo
respecto de las
compras por cada
tipo de mercancas
de manera
individual.
Mtodo de costo
identificado
El artculo 41 de la
LISR seala que los
contribuyentes que
enajenen
mercancas que se
puedan identificar
por nmero de serie
y su costo exceda de
$50,000.00,
nicamente debern
emplear el mtodo
de costo
identificado.
Mtodo detallista
Tratndose de
contribuyentes que
opten por emplear el
mtodo detallista,
debern valuar sus
inventarios al precio
de venta disminuido
con el margen de

utilidad bruta que

tengan en el
ejercicio,
determinado
conforme al artculo
69-I del RISR; sin
embargo, esta
opcin no libera a
los contribuyentes
de la obligacin de
llevar el sistema de
control de
inventarios
perpetuos.
Periodo en que se
utilizar el mismo
mtodo
Una vez elegido el
mtodo para valuar
los inventarios de
conformidad con el
artculo 41 de la
LISR, se deber
utilizar el mismo
durante un periodo
mnimo de cinco
ejercicios.
Otras
consideraciones
1. Cuando los

efectos contables,
utilicen un mtodo
distinto a los
sealados en el
artculo 41 de la
LISR, podrn seguir
utilizndolo para
valuar sus
inventarios para
efectos contables,
siempre que lleven
un registro de la
diferencia del costo
de las mercancas
que exista entre el
mtodo devaluacin
utilizado por el
contribuyente para
efectos contables y
el mtodo de
valuacin que utilice
en los trminos de
ley.
Cabe destacar que
la ley no prev el
procedimiento a
seguir cuando un
contribuyente lleve
un mtodo de los
que se mencionan
en dicho
ordenamiento para
efectos contables,
digamos costo
promedio, y para

efectos fiscales se
lleve otro mtodo de
los que tambin
autoriza la LISR,
digamos PEPS. En
nuestra opinin, no
se deber llevar un
registro de la
diferencia que se
genere por ambos
mtodos, aunque
sera recomendable
llevarlo.
2. La cantidad que
se determine en los
trminos del numeral
1, no ser
acumulable o
deducible.
3. Cuando con
motivo de un cambio
en el mtodo de
valuacin de
inventarios se
genere una
deduccin, sta se
deber disminuir de
manera proporcional
en los cinco
ejercicios siguientes.
4. La regla I.3.3.3.3
de la RMF2014
establece que los

contribuyentes que
manejen
cualesquiera de los
diferentes tipos de
inventarios, podrn
utilizar para
valuarlos cualquiera
de los mtodos de
valuacin
establecidos en el
artculo 41 de la
LISR, excepto
tratndose de
mercancas que se
pueden identificar
por nmero de serie
y su costo exceda de
$50,000.00, a las
cuales slo les ser
aplicable el mtodo
de costo
identificado.
Modificaciones al
valor de los
inventarios
(prdidas)
En trminos fiscales,
las prdidas de valor
de los inventarios se
deben tratar de la
manera siguiente:
1. El artculo 27,
fraccin XX, de la

LISR, establece que

el importe de las
mercancas,
materias primas,
productos
semiterminados o
terminados, en
existencia, que por
deterioro u otras
causas no
imputables al
contribuyente
hubiera perdido su
valor, se debe
deducir de los
inventarios durante
el ejercicio en que
esto ocurra, siempre
que se cumpla con
los requisitos
establecidos en el
RISR.
Cabe sealar que
los contribuyentes
podrn efectuar la
deduccin sealada,
siempre que
tratndose de bienes
bsicos para la
subsistencia humana
en materia de
alimentacin,
vestido, vivienda o
salud, antes de
proceder a su

destruccin, se
ofrezcan en
donacin a las
instituciones
autorizadas para
recibir donativos
deducibles,
dedicadas a la
atencin de
requerimientos
bsicos de
subsistencia en
materia de
alimentacin,
vestido, vivienda o
salud de personas,
sectores,
comunidades o
regiones de escasos
recursos,
cumpliendo con los
requisitos que para
tales efectos
establezca el RISR.
2. Segn el artculo
42 de la LISR,
cuando el costo de
las mercancas sea
superior al precio de
mercado o de
reposicin, podr
considerarse el que
corresponda de

acuerdo con lo
siguiente:
a) El de reposicin,
sea ste por
adquisicin o
produccin, sin que
exceda del valor de
realizacin ni sea
inferior al neto de
realizacin.
b) El de realizacin,
que es el precio
normal de
enajenacin menos
los gastos directos
de enajenacin,
siempre que sea
inferior al valor de
reposicin.
c) El neto de
realizacin, que es
el equivalente al
precio normal de
enajenacin menos
los gastos directos
de enajenacin y
menos el por ciento
de utilidad que habitualmente se
obtenga en su
realizacin, si es
superior al valor de
reposicin.

En los casos
anteriores, se deben
realizar ajustes que
se cargarn a los
resultados del
ejercicio.
Es importante
sealar que cuando
los contribuyentes
enajenen las
mercancas a una
parte relacionada,
en lugar de observar
lo antes mencionado
para determinar los
ajustes al inventario,
se debern utilizar
cualquiera de los
mtodos siguientes:
1. Mtodo de precio
comparable no
controlado.
2. Mtodo de precio
de reventa.
3. Mtodo de costo
adicionado.
Por ltimo, los
contribuyentes que
hubieran optado por
presentar dictamen
de estados
financieros para

efectos fiscales en
trminos del artculo
32-A del CFF, o
hayan estado
obligados a
presentar la
declaracin
informativa sobre su
situacin fiscal en
los trminos del
artculo 32-H del
citado Cdigo,
debern informar en
el dictamen o en la
declaracin
informativa, segn
se trate, el costo de
las mercancas que
consideraron de
conformidad con los
valores establecidos
en este tema y,
tratndose de los
dems
contribuyentes
debern informarlo
en la declaracin del
ejercicio.
Contratos de
arrendamiento
financiero
Segn el artculo 40
de la LISR, los
contribuyentes que

celebren contratos
de arrendamiento
financiero y opten
por acumular como
ingreso del ejercicio,
la parte del precio
exigible durante el
mismo, debern
deducir el costo de
lo vendido en la
proporcin que
represente el ingreso
percibido en dicho
ejercicio, respecto
del total de los
pagos pactados en
el plazo inicial
forzoso, en lugar de
deducir el monto
total del costo de lo
vendido al momento
en el que se
enajenen las
mercancas.
CASO 1
PLANTEAMIENTO
Determinacin del
monto de la
deduccin por costo
de lo vendido en
2014, de una
persona moral que

realiza actividades
comerciales.
Para efectos
prcticos, no se
establece mtodo de
valuacin de
inventarios, porque
el clculo del costo
deducible es global.
Se incluye
inventario inicial.
DATOS
* Inventario inicial
(incluye slo
mercancas
adquiridas durante
2013) $150,000
De los inventarios
adquiridos a partir
del 1o. de enero de
2014:
* Adquisiciones de
mercancas
$1'200,000
* Devoluciones,
descuentos y
bonificaciones sobre
adquisiciones de
mercancas,
efectuados en el

ejercicio $160,000
* Gastos incurridos
para adquirir y dejar
las mercancas en
condiciones de ser
enajenadas $80,000
* Inventario final
$240,000
DESARROLLO
1o. Determinacin
de las adquisiciones
netas de
mercancas.
Adquisiciones de
mercancas $1
'200,000
(-) Devoluciones,
descuentos y
adquisiciones de
mercancas,
efectuados en el
ejercicio 160,000
(=) Adquisiciones
netas de mercancas
$1'040,000
2o. Determinacin
del monto de la

deduccin por costo

de lo vendido en
2014, de una
persona moral que
realiza actividades
comerciales.
Inventario inicial
$150,000
(+) Adquisiciones
netas de mercancas
1'040,000
(+) Gastos incurridos
para adquirir y dejar
las mercancas en
condiciones de ser
enajenadas 80,000
(-) Inventario final
240,000
(=) Monto de la
deduccin por costo
de lo vendido
$1'030,000
COMENTARIOS
Se muestra la
manera de
determinar el costo
de lo vendido
deducible de las
empresas que se
dediquen a realizar

actividades
comerciales que
consistan en la
adquisicin y
enajenacin de
mercancas.
En este caso
prctico, el clculo
de dicho costo se
hizo de manera
global sin mostrar
ningn mtodo de
valuacin de
inventarios para
determinarlo.
REFERENCIA
Artculo 39.
CASO 2
PLANTEAMIENTO
Determinacin del
monto de la
deduccin por costo
de lo vendido en
2014, de una
persona moral que
realiza actividades
industriales.
Para efectos
prcticos no se

establece mtodo de
valuacin de
inventarios, porque
el clculo del costo
deducible es global.
Se incluyen
inventarios iniciales.
DATOS
* Adquisiciones de
materias primas,
productos
semiterminados y
productos
terminados
$360,000
* Devoluciones,
descuentos y
adquisiciones de
materias primas,
productos
semiterminados y
productos
terminados,
efectuados en el
ejercicio $70,000
* Gastos
relacionados
directamente con la
produccin de
mercancas
$150,000

* Devoluciones,
descuentos y
gastos relacionados
directamente con la
produccin de
mercancas $30,000
* Inventario inicial de
materias primas,
productos
semiterminados y
productos
terminados
$100,000
* Remuneraciones
por la prestacin de
servicios personales
subordinados,
relacionados
directamente con la
produccin de
mercancas
$140,000
* Deduccin de las
inversiones
relacionadas
directamente con la
produccin de
mercancas $90,000
* Inventario final de
materias primas,
productos

semiterminados y
productos
terminados
$180,000
DESARROLLO
1o. Determinacin
de las adquisiciones
netas de materias
primas, productos
semiter-minados y
productos
terminados.
Adquisiciones de
materias primas,
productos
semiterminados y
productos
terminados
$360,000
(-) Devoluciones,
descuentos y
adquisiciones de
materias primas,
productos
semiterminados y
productos
terminados,
efectuados en el
ejercicio 70,000

(=) Adquisiciones
netas de materias
primas, productos
semiterminados y
productos
terminados
$290,000
2o. Determinacin
de los gastos netos
relacionados
directamente con la
produccin de
mercancas.
Gastos relacionados
directamente con la
produccin de
mercancas
$150,000
(-) Devoluciones,
descuentos y
gastos relacionados
directamente con la
produccin de
mercancas 30,000
(=) Gastos netos
relacionados
directamente con la
produccin de
mercancas
$120,000
3o. Determinacin

del monto de la
deduccin por costo
de lo vendido en
2014, de una
persona moral que
realiza actividades
industriales.
Inventario inicial de
materias primas,
productos
semiterminados y
productos
terminados
$100,000
(+) Adquisiciones
netas de materias
primas, productos
semiterminados y
productos
terminados 290,000
(\) Remuneraciones
por la prestacin de
servicios personales
subordinados,
relacionados
directamente con la
produccin de
mercancas 140,000
(\) Gastos netos
relacionados
directamente con la
produccin de
mercancas 120,000

(\) Deduccin de las

inversiones
relacionadas
directamente con la
produccin de
mercancas 90,000
(-) Inventario final de
materias primas,
productos
semiterminados y
productos
terminados 180,000
(=) Monto de la
deduccin por costo
de lo vendido
$560,000
COMENTARIOS
Se muestra la
manera de
determinar el costo
de lo vendido
deducible de las
empresas que se
dediquen a realizar
actividades distintas
a las comerciales.
En este caso
prctico, el clculo
de dicho costo se

hizo de manera
global sin mostrar
ningn mtodo de
valuacin de
inventarios para
determinarlo.
REFERENCIA
Artculo 39.
CASO 3
PLANTEAMIENTO
Se desea determinar
el costo de ventas
fiscal mediante los
mtodos
devaluacin PEPS y
costo promedio.
DATOS
* Compras
realizadas en el
ejercicio:
Concepto
Lote 1
Lote 2
Lote 3
Total
25
20
15
60
$2,500
$2,650
$2,800
$62,500
$53,000
$42,000
$157,500
Promedio

OPERACIONES
1. Primera venta: 30 unidades.
2. Segunda venta: 20 unidades.
DESARROLLO
1o. Determinacin del costo de ventas
fiscal mediante el mtodo PEPS. a) De la
primera venta.
c) Total del costo de ventas fiscal

mediante PEPS.
Costo de la primera venta $75,750
(+) Costo de la segunda venta 53,750
(=) Total del costo de ventas fiscal
mediante PEPS $129,500
2o. Determinacin del costo de ventas
fiscal mediante el mtodo de costo
promedio.
a) Clculo del costo unitario promedio.
Total de las compras $157,500

(\) Unidades adquiridas 60

(=) Costo unitario promedio $2,625
b) Costo de la primera venta.
Unidades vendidas 30
(x) Costo unitario promedio 2,625
(=) Costo de la primera venta $78,750
c) Costo de la segunda venta.
(x) Costo unitario promedio 2,625
(=) Costo de la segunda venta $52,500
d) Total del costo de ventas fiscal
mediante costo promedio.
Costo de la primera venta $78,750
(+) Costo de la segunda venta 52,500
(=) Total del costo de ventas fiscal
mediante costo promedio $131,250
4o. Comparacin del costo de ventas
fiscal obtenido mediante los dos mtodos.
PEPS
$129,500
$131,250
Automvil 1
Automvil 2
Automvil 3


COMENTARIOS
Cuando se
utilizan los
mtodos de
valuacin PEPS
o de costo
promedio, en
trminos
generales, se
tienen los
efectos
siguientes:
1. Si se utiliza el
mtodo PEPS,
el costode
ventas
seencuentravalu
adoalos precios
de adquisicin
de las primeras
compras
efectuadas, por
lo que la
deduccin en el
ejercicio ser
inferior a la que
se hubiera
obtenido
conforme al otro
mtodo.


REFERENCIA
Artculo 41.
2. El costo
promedio es
superior al
mtodo PEPS.
Por lo anterior,
cada empresa
deber evaluar
qu mtodo le
conviene para
determinar su
costo de ventas
fiscal.
CASO 4
PLANTEAMIEN
TO
Determinacin
del costo de
ventas fiscal
mediante el
mtodo de costo
identificado.
DATOS
* Compras en el
ejercicio:


(+)
(+)
(=)
Precio de
$50,000
$80,000
compra
Seguro de
2,000
5,000
transporte
Fletes
3,000
4,000
Costo de
$55,000
$89,000
adquisicin
Mercanca 1
Mercanca 2
$90,000
3,000
3,000
$96,000
Mercanca 3
OPERACIONES
En el ejercicio se
vendieron los
automviles 1 y 3.
DESARROLLO
1o. Determinacin
del costo de ventas
fiscal por el mtodo
de costo
identificado.
Costo de adquisicin
del automvil 1
$55,000
(+) Costo de
adquisicin del
automvil 3 96,000
(=) Total del costo de
ventas fiscal
mediante costo

identificado
$151,000
COMENTARIOS
Se muestra la
determinacin del
costo de lo vendido,
utilizando el mtodo
de costo
identificado. Cabe
destacar que este
mtodo lo debern
utilizar los
contribuyentes que
enajenen
mercancas que se
puedan identificar
por nmero de
seriey su costo
exceda de
$50,000.00.
REFERENCIA
Artculo 41.
CASO 5
PLANTEAMIENTO
Determinacin del
costo de ventas
fiscal mediante el
mtodo detallista.

DATOS
Precio de venta
$500
$550
$490
Por ciento de
10%
20%
15%
margen de utilidad
bruta
30
50
2005 2006 2007 2008 2009 2070 207 7 2072 2073 2074 2075 2076
DESA
RROL
LO
1o.
Deter
minac
in
del
costo
de
venta
s
fiscal
por el
mtod
o de
detalli
stas,
a)
Clcul
o del
import
e del

marge
n de
utilida
d
bruta.
COM
ENTA
RIOS
Se
muest
ra la
deter
minac
in
del
costo
de lo
vendi
do,
utiliza
ndo el
mtod
o
detalli
sta.
Este

mtod
o, por
lo
gener
al, lo
utiliza
n las
tienda
s
depart
ament
ales
que
vende
n sus
produ
ctos al
menu
deo.
REFE
RENC
IA
Artcul
o 41.
Rgi
men
de
transi
cin.
Trata
mient
o de

los
inven
tarios
que
se
tena
n al
31 de
dicie
mbre
de
2004
La
fracci
n XII
del
artcul
o
noven
o de
las
DTLIS
R14
establ
ece
que
los
contri
buyen
tes
que
hubier
an
optad
o por

acum
ular
sus
invent
arios,
para
deter
minar
el
costo
de lo
vendi
do,
deber
n
seguir
aplica
ndo lo
establ
ecido
en las
fracci
ones
IV, V,
VI,
VII, IX
y XI
del
artcul
o
tercer
o de
las
Dispo
sicion
es

Transi
torias
de la
LISR
del
Decre
to por
el que
se
reform
an,
adicio
nan,
derog
an y
establ
ecen
divers
as
dispo
sicion
es de
la Ley
del
Impue
sto
sobre
la
Renta
y de
la Ley
del
Impue
sto al
Activo
y

establ
ece
los
Subsi
dios
para
el
Emple
oy
para
la
Nivela
cin
del
Ingres
o,
public
ado
en el
DOF
el
10./XI
I/2004
.
Media
nte el
artcul
o
tercer
o,
fracci
n V,
de las
dispo
sicion

es
transit
orias
de la
LISR
para
2005,
se
indica
que
los
contri
buyen
tes
para
deter
minar
el
costo
de lo
vendi
do no
podr
n
deduc
ir las
existe
ncias
en
invent
arios
que
se
tenan
al 31
de

dicie
mbre
de
2004.
En
este
supue
sto,
se
consi
derar
que lo
primer
o que
se
enaje
na es
lo
primer
o que
se
haba
adquir
ido
con
anteri
oridad
al 1 o.
de
enero
de
2005,
hasta
agotar
sus
existe

ncias
a esa
fecha.
Lo
anteri
or es
claro,
debid
oa
que
los
invent
arios
a la
fecha
referid
a ya
se
haba
n
deduc
ido
como
compr
as en
el
ejerci
cio de
2004
o en
ejerci
cios
anteri
ores.

Opci
n de
acum
ular
los
inven
tarios
que
se
tena
n al
31 de
dicie
mbre
de
2004
No
obsta
nte lo
antes
menci
onado
, se
pudo
optar
por
acum
ular
los
invent
arios
que
se
tenan
al 31

de
dicie
mbre
de
2004,
confor
me a
la
mec
nica
que a
contin
uaci
n se
seal
a, en
cuyo
caso,
se
pudo
deduc
ir el
costo
de
dicho
s
invent
arios
confor
me se
enaje
naran
las
merca
ncas:

Esto
se
dispu
so
con el
fin de
que
los
contri
buyen
tes,
depen
diend
o de
la
rotaci
n de
sus
invent
arios,
pudier
an
pagar
el ISR
que
se
hubier
a
diferid
o por
haber
deduc
ido
las
compr
as en

lugar
del
costo
de
venta
s,
durant
e un
period
o que
va de
4y
hasta
12
ejerci
cios.
El
invent
ario
acum
ulable
total
se
deter
min
de la
maner
a
siguie
nte:
Invent
ario
base
(valor

de los
invent
arios
que
se
tenan
al 31
de
dicie
mbre
de
2004)
(-)
Saldo
pendi
ente
por
deduc
ir al
1o. de
enero
de
2005
de los
invent
arios
que
se
tenan
al 31
de
dicie
mbre
de
1986

o
1988
(-)
Prdi
das
fiscale
s
pendi
entes
de
dismi
nuir al
31 de
dicie
mbre
de
2004
(-)
Difere
ncia
del
costo
prome
dio de
los
invent
arios
de
merca
ncas
de
import
acin,
de los

ltimo
s
cuatro
mese
s de
2004
y
2003
(-)
Valor
de las
merca
ncas
obsol
etas o
de
lento
movi
mient
o que
se
tenan
al 31
de
dicie
mbre
de
2004
(=)
Invent
ario
acum
ulable
total

(cuan
do el
result
ado
sea
positiv
o)
De la
mec
nica
menci
onada
, es
import
ante
seal
ar lo
siguie
nte:
1. El
invent
ario
base
al 31
de
dicie
mbre
de
2004
se
debi
haber
valua

do
confor
me al
mtod
o
PEPS
, sin
embar
go,
con
base
en la
regla
3.4.28
de la
RMF
20052006,
los
contri
buyen
tes
pudier
on
deter
minar
el
valor
del
invent
ario
base,
utiliza
ndo el
mtod
o de

valuac
in de
invent
arios
que
hayan
utiliza
do
para
efecto
s
conta
bles
en la
deter
minac
in
del
valor
de
dicho
invent
ario,
siemp
re que
el
mtod
o
utiliza
do
haya
sido
uno
de los
seal
ados

en el
artcul
o 45G
(actua
l 41)
de la
LISR
y se
haya
utiliza
do
este
mism
o
mtod
o de
valuac
in de
invent
arios
durant
e un
period
o
mnim
o de
cinco
ejerci
cios
poster
iores
al
ejerci
cio de
2005.

2. Las
prdid
as
fiscale
s que
se
dismi
nuyan
, ya
no se
podr
n
dismi
nuir
de las
utilida
des
fiscale
s de
ejerci
cios
poster
iores.
3.
Cabe
desta
car
que,
segn
la
regla
3.4.33
de la
RMF

20052006,
para
los
efecto
s de
deter
minar
el
invent
ario
acum
ulable
total
se
debi
obser
var lo
siguie
nte:
a) El
saldo
de las
prdid
as
fiscale
s de
ejerci
cios
anteri
ores
pendi
entes
de
dismi

nuir al
31 de
dicie
mbre
de
2004,
se
debi
actual
izar
en los
trmin
os de
ley,
incluy
endo
las
prdid
as
fiscal
es del
ejerci
cio de
2004,
hasta
el
ltimo
mes
del
ejerci
cio de
2004.
b) El
saldo
pendi

ente
de
deduc
ir al
1o. de
enero
de
2005
de los
invent
arios
que
se
tenan
al 31
de
dicie
mbre
de
1986
o
1988,
se
debi
actual
izar
desde
dicie
mbre
de
1986
o
1988,
segn
la
fecha

a la
que
corres
ponda
el
invent
ario y
hasta
el
ltimo
mes
del
ejerci
cio de
2004.
4. La
difere
ncia
del
costo
prome
dio de
los
invent
arios
de
merca
ncas
de
import
acin,
de los
ltimo
scuatr
o

mese
s de
2004
y
2003,
se
debi
deter
minar
de la
maner
a
siguie
nte:
Suma
del
costo
prome
dio
mens
ual de
los
invent
arios
de
biene
s de
import
acin
de los
ltimo
s
cuatro
mese
s del

ejerci
cio de
2004
(-)
Suma
del
costo
prome
dio
mens
ual de
los
invent
arios
de
biene
s de
import
acin
de los
ltimo
s
cuatro
mese
s del
ejerci
cio de
2003
(=)
Difere
ncia
por
restar
(siem

pre
que el
prome
dio de
2004
sea
superi
or al
prome
dio de
2003)
Cabe
desta
car
que
no se
debi
consi
derar
dentro
del
costo
prome
dio
mens
ual de
los
invent
arios
de
biene
s
import
ados
direct

ament
e por
el
contri
buyen
te, los
biene
s que
se
hayan
import
ado
bajo
el
rgim
en de
import
acin
tempo
ral o
se
hayan
encon
trado
sujeto
s al
rgim
en de
deps
ito
fiscal,
en los
trmin
os de
la Ley
Aduan

era
(regla
3.4.30
de la
RMF
20052006).
La
difere
ncia
result
ante,
con
indep
enden
cia de
que
se
dismi
nuyer
a del
invent
ario
base
de
2004,
se
tuvo
que
acum
ular
en el
ejerci
cio de
2005.

Seg
n la
regla
3.4.32
de la
RMF
20052006,
los
contri
buyen
tes
para
deter
minar
el
invent
ario
acum
ulable
total,
pudier
on
optar
por
dismi
nuir
del
invent
ario
base,
en
lugar

de la
difere
ncia
que
se
hubier
a
obteni
do de
confor
midad
con el
proce
dimie
nto
anteri
or, la
difere
ncia
siguie
nte:
Invent
arios
de
biene
s
import
ados
direct
ament
e al
31 de
dicie
mbre
de

2004,
valua
dos al
precio
de la
ltima
compr
a de
dicho
ejerci
cio
(-)
Invent
arios
de
biene
s
import
ados
direct
ament
e al
31 de
dicie
mbre
de
2003,
valua
dos al
precio
de la
ltima
compr
a del
ejerci

cio de
2004
(=)
Difere
ncia
por
restar
(siem
pre
que el
invent
ario
de
2004
sea
superi
or al
invent
ario
de
2003)
La
difere
ncia
result
ante,
con
indep
enden
cia de
que
se
dismi
nuyer

a del
invent
ario
base
de
2004,
se
tuvo
que
acum
ular
en el
ejerci
cio de
2005.
5.
Elvalo
rdelas
merca
ncas
obsol
etas o
de
lento
movi
mient
o que
se
tenan
al 31
de
dicie
mbre
de
2004

se
pudo
restar
del
invent
ario
base,
de
acuer
do
con la
regla
3.4.31
de la
RMF
20052006.
Ahora
bien,
el
invent
ario
acum
ulable
en
cada
ejerci
cio se
deter
minar
de
la
maner
a
siguie

nte:
Valor
del
invent
ario
acum
ulable
total
(x)
Por
ciento
de
acum
ulaci
n
anual
que
corres
ponda
al
ndice
prome
dio de
rotaci
n de
invent
arios
de la
empre
sa,
calcul
ado
por
los

aos
de
2002
a
2004,
o de
acuer
do
con el
que
se
deter
mine
cuand
o se
hayan
iniciad
o
activid
ades
con
poster
iorida
d al
2002,
confor
me a
la
tabla
de
acum
ulaci
n
(=)
Invent

ario
acum
ulable
en
cada
ejerci
cio
La
tabla
menci
onada
es la
siguie
nte:
ndice
prome
dio de
rotaci
n de
invent
arios
Por
ciento
en el
que
se
acum
ulan
los
invent
arios
Ms 25.00 25.00 25.00 25.00
de 15

De
20.00 20.00 20.00 20.00 20.00
ms
de
10a
15
2005 2006 2007 2008 2009 2070 2077 2072 2073 2074 2075 2076
ndice
prome
dio de
rotaci
n de
invent
arios
Por
ciento
en el
que
se
acum
ulan
los
invent
arios
20.00 20.00 20.00 20.00 10.00 10.00
De
ms
de 8 a
10
De
20.00 15.00 15.00 15.00 15.00 10.00 10.00
ms
de 6 a

8
De
16.67
ms
de 4 a
6
De
15.00
ms
de 3
a4
De
14.00
ms
de 2
a3
De
13.00
ms
de 1 a
2
De
12.00
ms
de 0 a
1
12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 8.33
14.00 13.00 12.00 11.11 10.00 9.00 8.00 7.89
13.00 12.00 11.00 10.00 10.00 9.00 8.00 7.00 6.00
12.50 12.00 11.00 10.00 9.09 8.00 7.00 6.50 6.00 4.91
11.50 11.00 10.00 9.00 8.33 8.33 8.00 7.00 6.00 5.00 3.84
2002
2003
2004
El ndice promedio
de rotacin de
inventarios del
periodo
comprendido por los
aos de 2002 a
2004, o el que
corresponda cuando
se hayan iniciado
actividades con
posterioridad a
2002, se tuvo que

haber determinado
conforme a lo
siguiente:
1. Para cada uno de
los aos de que se
trate, se determina el
monto neto de las
adquisiciones de
mercancas,
materias primas,
productos
semiterminados o
terminados, que se
utilicen para prestar
servicios, para
fabricar bienes o
para enajenarlos.
Monto de las
adquisiciones de
mercancas,
materias primas,
productos
semiterminados o
terminados
(-) Devoluciones,
descuentos y
las adquisiciones
(efectuados
conforme al artculo
29, fraccin II, de la
LISR vigente hasta
el 31/XII/2004)

(=) Monto neto de

las adquisiciones de
mercancas,
materias primas,
productos
semiterminados o
terminados, del ao
de que trate
2. Se determina el
inventario promedio
anual de cada uno
de los aos de que
se trate.
Inventario inicial de
mercancas,
materias primas,
productos
semiterminados o
terminados,
valuados conforme
al mtodo que se
tenga implantado
(+) Inventario final
de mercancas,
materias primas,
productos
semiterminados o
terminados,
valuados conforme
al mtodo que se
tenga implantado

(=) Suma de
inventarios
(-5-) Dos
(=) Inventario
promedio anual del
ao de que se trate
3. Por cada uno de
los aos de que se
trate, se determina el
ndice de rotacin de
inventarios.
Monto neto de las
adquisiciones de
mercancias,
materias primas,
productos
semiterminados o
terminados
(\) Inventario
promedio anual del
ao de que se trate
(=) ndice de
rotacin de
inventarios del ao
de que se trate
4. Por ltimo, se
determina el ndice
promedio de rotacin
de inventarios del
periodo de 2002 a

2004, o el que
corresponda cuando
se hayan iniciado
actividades con
posterioridad a
2002.
Suma del ndice de
rotacin de
inventarios para
cada uno de los
aos del periodo
(\) Nmero de aos
que corresponde al
periodo
(=) ndice promedio
de rotacin de
inventarios del
periodo
De acuerdo con
lafraccin V del
artculo tercero de
las disposiciones
transitorias de la
LISR para 2005, los
contribuyentes que
hubieran optado por
acumular los
inventarios que
tenan al 31 de
diciembre de 2004
que, posteriormente,
disminuyan el valor
de sus inventarios al

31 de diciembre del
ao de que se trate
con respecto al
inventario base,
debern determinar
el monto que deban
acumularen el
ejercicio de que se
trate conforme a lo
siguiente:
1. Para determinar el
monto de
acumulacin de
ejercicios
posteriores, se
estar a lo siguiente:
a) Se calcular la
proporcin que
represente el
inventario reducido
respecto al
inventario base.
Inventario reducido
(\) Inventario base
(=) Proporcin
b) Se obtendr el
monto de
acumulacin de
ejercicios posteriores

de la manera
siguiente:
Inventario
acumulable total
(x) Proporcin
(=) Resultado
(x) Por ciento que le
corresponda de
acuerdo con el
ndice promedio de
rotacin de
inventarios,
multiplicado dicho
por ciento por el
nmero de aos
pendientes de
acumular de
acuerdo con la tabla
de acumulacin
(=) Monto pendiente
de acumulacin en
A este respecto, es
importante sealar lo
siguiente:
En nuestra opinin,
la mecnica
mencionada slo
funciona para los
dos primeros
renglones de la tabla

de acumulacin,
dado que el por
ciento es el mismo
para cada uno de los
aos en que se debe
acumular el
inventario.
Por lo que respecta
a los siguientes
renglones de la
tabla, no es claro
qu por ciento se
debe aplicar, ya que
ste no es el mismo
para cada uno de los
aos de
acumulacin.
En nuestra opinin,
se trata de un error
de los legisladores,
ya que en lugar de
multiplicar el por
ciento por el nmero
de aos pendientes
de acumular, se
debieron sumar los
por cientos
correspondientes al
nmero de aos
pendientes de
acumular de
mencionada.


2. Para determinar la
cantidad que se
debe acumular en el
ao en el que se
reduzca el
inventario, los
contribuyentes
estarn a lo
siguiente:
Inventario
acumulable total
(-) Monto pendiente
de acumulacin en
a la reduccin de
inventarios
(-) Monto de las
acumulaciones
efectuadas en aos
anteriores a la
reduccin
(=) Cantidad por
acumular en el ao
de la reduccin de
inventarios
3. La regla I.3.3.3.7
de la RMF2014
seala que los
contribuyentes que
determinen un
monto acumulable
en el ejercicio en el

que reduzcan su
inventario,
considerarn dicho
monto, nicamente
para la
determinacin de la
utilidad o
prdidafiscal del
ejercicio de que se
trate.
4. En los ejercicios
posteriores a aquel
en el que se reduzca
por primera vez el
inventario, se estar
a lo siguiente:
a) Cuando el monto
del inventario
reducido del
ejercicio de que se
trate, sea inferior al
monto del inventario
reducido por el cual
se aplic por ltima
vez el procedimiento
sealado en los
numerales 1 y 2, se
aplicar lo dispuesto
en dichos
numerales.
b) Cuando el monto
del inventario

reducido del
ejercicio de que se
trate, sea superior al
se aplic por ltima
sealado en los
numerales 1 y 2,
para calcular la
proporcin a que se
refiere el numeral 1
se considerar este
ltimo inventario y el
nmero de aos
pendientes de
acumular de
de acumulacin
incluir el ao por el
que se efecte el
clculo. Para
determinar la
cantidad que se
debe acumular en el
ao en que se
reduzca el inventario
y en los posteriores,
se dividir la
cantidad obtenida en
el numeral 1 entre el
nmero de aos
pendientes de
acumular, incluido el
ao por el que se
efecte el clculo.

No obstante lo
mencionado en los
numerales
anteriores, el artculo
dcimo sptimo
transitorio de la RMF
2008-2009, indica
que los
contribuyentes que
hubieran optado por
acumular sus
inventarios que
tenan al 31 de
diciembre de 2004 y
que al 31 de
diciembre de 2005 y
en ejercicios
posteriores, el valor
de sus inventarios
hubiese disminuido
con respecto al
inventario base del
31 de diciembre de
2004, para
determinar el
inventario
acumulable del
ejercicio de 2005 y
posteriores, en lugar
de aplicar la
mecnica
mencionada, podrn
estar a lo siguiente:
1. Determinarn la

cantidad que se
debe acumularen el
ejercicio en el que
se reduzca el
inventario, de
acuerdo con lo
siguiente:
a) Se calcular la
proporcin que
represente el
inventario reducido
respecto al
inventario base.
Inventario reducido
(\) Inventario base
(=) Proporcin
b) El por ciento as
obtenido se
multiplicar por el
inventario
acumulable total,
para obtener el
resultado 1.
Inventario
acumulable total
(x) Proporcin
(=) Resultado 1


c) Se disminuir del
inventario
acumulable total, el
resultado 1 y las
acumulaciones
efectuadas en
ejercicios anteriores
a la reduccin de
inventarios.
Inventario
acumulable total
(-) Resultado 1
(-) Acumulaciones
efectuadas en
ejercicios anteriores
a la reduccin de
inventarios
(=) Cantidad que se
debe acumular en el
ejercicio en el que
se reduzca el
inventario
En el caso de que la
cantidad que se
obtenga de
conformidad con
este inciso, sea
inferior a lacantidad
que se deba
acumular en el
ejercicio de que se
trate, de

conformidad con el
numeral 2 anterior,
se deber acumular
esta ltima.
2. En los ejercicios
posteriores a aquel
en el que se reduzca
por primera vez el
inventario, se estar
a lo siguiente:
a) Se determinar el
monto de
acumulacin de
ejercicios
posteriores,
disminuyendo del
inventario
acumulable total, las
acumulaciones
efectuadas en los
ejercicios anteriores.
b) Se recalcularn
los por cientos de
acumulacin que le
correspondan a
cada uno de los
a aquel en el que se
redujo el inventario,
de acuerdo con el
ndice promedio de
rotacin de
inventarios que se

hubiera
determinado,
dividiendo cada uno
de dichos por
cientos, entre la
suma de los citados
por cientos que
correspondan a
cada uno de los
ejercicios pendientes
de acumular de
de acumulacin,
incluido el del
ejercicio por el que
se efecte el clculo.
c) El por ciento que
se obtenga para
cada uno de los
ejercicios
posteriores, de
conformidad con el
inciso anterior, se
multiplicar por el
monto de
acumulacin de
ejercicios
posteriores.
3. Se considerar el
monto de
acumulacin de
y los por cientos de
acumulacin

recalculados, que se
hubieran
determinado por
ltima vez, cuando el
reducido del
ejercicio de que se
trate, sea superior al
se aplic por ltima
sealado en los
numerales 1 y 2
anteriores.
Una vez ejercida la
opcin a que se
refiere dicho artculo,
no podr variarse
para determinar el
inventario
acumulable
correspondiente a
los ejercicios
posteriores.
CASO 1
PLANTEAMIENTO
Determinacin del
inventario
acumulable en el
ejercicio de 2005 y

subsecuentes, de
una persona moral
dedicada a la
comercializacin de
mercancas.
La persona moral
opt por acumular el
monto de los
inventarios que tena
al 31 de diciembre
de 2004, para
deducir el costo de
lo vendido conforme
enajenara las
mercancas.
La persona moral
inici actividades
con anterioridad al
ejercicio de 2002.
DATOS
* Cifras al 31 de
diciembre de 2004:
* Inventario base
(valor de los
inventarios que se
tenan al 31 de
diciembre de 2004)
$2700,000
* Saldo pendiente de
deducir al 1o. de
enero de 2005 de

los inventarios que

se tenan al 31 de
diciembre de 1986 o
1988 $100,000
* Prdidas fiscales
pendientes de
disminuir al 31 de
diciembre de 2004
$490,000
* Diferencia del
costo promedio de
los inventarios de
mercancas de
importacin $0
* De la rotacin de
inventarios:
Adquisiciones netas $2710,000

$2'840,000
$3'170,000
Inventario inicial
$1'250,000
$1'480,000
$1'370,000
Inventario final
$1'480,000
$1 '370,000
$2700,000
2005 2006 2007 2008 2009 2070 207 7 2072 2073 2074 2075 2076
DESA
RROL
LO
1o.
Deter
minac

in
del
invent
ario
prome
dio
anual
de
cada
ejerci
cio.
4o.
Deter
minac
in
del
por
ciento
de
acum
ulaci
n que
corres
ponde
al
ndice

prome
dio de
rotaci
n de
invent
arios.
ndice
prome
dio de
rotaci
n de
invent
arios
Por
ciento
en el
que
se
acum
ulan
los
invent
arios
Ms 25.00 25.00 25.00 25.00
de 15
De
20.00 20.00 20.00 20.00 20.00
ms
de
10a
15
De
20.00 20.00 20.00 20.00 10.00 10.00
ms
de 8 a

10
De
20.00 15.00 15.00 15.00 15.00 10.00 10.00
ms
de 6 a
8
2005 2006 2007 2008 2009 2070 2077 2072 2073 2074 2075 2076
ndice
prome
dio de
rotaci
n de
invent
arios
Por
ciento
en el
que
se
acum
ulan
los
invent
arios
16.67 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 12.50 8.33
De
ms
de 4 a
6
De
15.00 14.00 13.00 12.00 11.11 10.00 9.00 8.00 7.89
ms
de 3

a4
De
14.00 13.00 12.00 11.00 10.00 10.00 9.00 8.00 7.00 6.00
ms
de 2
a3
De
13.00 12.50 12.00 11.00 10.00 9.09 8.00 7.00 6.50 6.00 4.91
ms
de 1
a2
De
12.00 11.50 11.00 10.00 9.00 8.33 8.33 8.00 7.00 6.00 5.00 3.84
ms
de 0 a
1
Menor que
Saldo del inventario al 31
de diciembre de 2005
5o. Determinacin del
inventario acumulable total.
Inventario base (valor de
los inventarios que se
tenan al 31 de diciembre
de 2004) $2700,000
(-) Saldo pendiente de
deducir al 1o. de enero de
2005 de los inventarios que
se tenan al 31 de
diciembre de 1986 o 1988
100,000
(-) Prdidas fiscales
pendientes de disminuir al
31 de diciembre de 2004
490,000


(-) Diferencia del costo

promedio de los inventarios
de mercancas de
importacin 0
(=) Inventario acumulable
total $2'110,000
6o. Determinacin del
inventario acumulable para
cada uno de los ejercicios
de 2005 a 2015.
COMENTARIOS
De acuerdo con la reforma
que verific la fraccin II del
artculo 29 de la LISR para
2005, las personas morales
debern deducir el costo de
lo vendido en lugar de las
compras realizadas.
Asimismo, en las
disposiciones transitorias
de dicha ley para el mismo
ao, se indic que los
determinar el costo de lo
vendido, no podan deducir
las existencias de
inventarios que tenan al 31

de diciembre de 2004, ya
que stos fueron deducidos
conforme a la disposicin
contenida en la ley vigente
a esa fecha como compra.
No obstante, se otorg la
opcin de acumular dichos
inventarios, afin deque los
contribuyentes pudieran
deducir el costo de lo
vendido conforme
enajenaran las mercancas
que los componen; para tal
efecto, se indic el
procedimiento que se ilustra
en este caso prctico.
Cuando los contribuyentes
que hayan ejercido esta
opcin disminuyan su
inventario base, tendrn
que realizar el ajuste
conforme al procedimiento
previsto en la fraccin V del
artculo tercero de las
de la LISR para 2005.
REFERENCIA
Fracciones IV y V del
artculo tercero de las
de la LISR para 2005 y XII
del artculo noveno de las
DTLISR14.

CASO 2
PLANTEAMIENTO
La persona moral del caso
anterior, al 31 de diciembre
de 2014, reduce sus
inventarios en relacin con
el inventario base
quetenaal 31 de diciembre
de 2004, por lo que
deseaob-tener los ajustes a
la acumulacin del
inventario por los ejercicios
de 2014 a 2015.
DATOS
* Saldos de los inventarios
al 31 de diciembre de 2004
a 2014:
* Ejercicio 2004 (vase el
caso 1) $2700,000
* Ejercicio 2005 $2720,000
* Ejercicio 2006 $2750,000
* Ejercicio 2007 $2740,000
* Ejercicio 2008 $2730,000
* Ejercicio 2009 $2710,000
* Ejercicio 2010 $2'830,000

* Ejercicio 2011 $2'805,000

* Ejercicio 2012 $2770,000
* Ejercicio 2013 $2790,000
* Ejercicio 2014 $2'430,000
* Inventario acumulable
total (vase el caso 1)
$2'110,000
* Inventario acumulable en
el ejercicio de 2005 (vase
el caso 1) $274,300
el caso 1) $263,750
el caso 1) $253,200
el caso 1) $232,100
el caso 1) $211,000
el caso 1) $191,799


el caso 1) $168,800
el caso 1) $147,700
el ejercicio de 2013 (vese
e I caso 1) $137,150
* Por ciento acumulable en
el caso 1) 4.91%
DESARROLLO
1o. Comparacin del saldo
del inventario base al 31 de
diciembre de 2004, con los
saldos de los inventarios al
31 de diciembre de cada
ao, por los ejercicios 2005
a 2014.
a) Con el ejercicio de 2005.
Saldo del inventario base al

$2700,000
/i>
Menor que
$2720,000
Nota:

Debido a que al 31 de
diciembre de 2005 no
disminuy el saldo del
inventario en relacin con el
saldo del inventario base
que se tena al 31 de
diciembre de 2004, en el
ejercicio de 2005 no fue
necesario efectuar ajuste
alguno al inventario
acumulable.
b) Con el ejercicio de 2006.

$2700,000
/i>
Menor que
$2750,000
Nota:
acumulable.

c) Con el ejercicio de 2007.

$2700,000
/i>
Menor que
$2740,000
Nota:
diciembre de2004, en el
ejercicio de 2007no fue
acumulable.
d) Con el ejercicio de 2008.

$2700,000
/i>
Menor que
$2730,000
Nota:

diciembre de 2 008 no
diciembre de 2 004, en el
acumulable.
e) Con el ejercicio de 2009.

$2700,000
/i>
Menor que
$2710,000
Nota:
acumulable.
f) Con el ejercicio de 2010.


$2700,000
/i>
Menor que
$2'830,000
Nota:
acumulable.
g) Con el ejercicio de 2011.

$2700,000
/i>
Menor que
$2'805,000
Nota:
Debido a que el 31 de


acumulable.
h) Con el ejercicio de 2012.

$2700,000
/i>
Menor que
$2770,000
Nota:
acumulable.
i) Con el ejercicio de 2013.


$2700,000
/i>
Mayor que
$2790,000
Nota:
acumulable.
j) Con el ejercicio de 2014.

$2700,000
$2'430,000


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Cuando al cierre del ejercicio de que se

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Dichos requisitos para variar el

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Normas de Informacin Financiera, AC.

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2. Los gastos incurridos para adquirir y

2. Las remuneraciones por la prestacin

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mencionados guarden una relacin

1. Las adquisiciones de materias primas,

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mercancas, disminuidas con el monto de

productos semterminados o productos

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utilidad bruta que

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LISR, establece que

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(\) Deduccin de las

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