UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA
SEMINARIO DE CASO DE AUDITORA-

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDTORIA 230 Y 240

Guatemala, Julio de 2015

CATEDRTICO TITULAR: Lic. Carlos Mauricio Garca

CATEDRTICO AUXILIAR: Erwin Cano Rivas

INTEGRANTES GRUPO NO. 7

CARNET

NOMBRE

200316469 CRISTHIAN CABRERA CARRASCOZA

200612889 KENETH MAZARIEGOS
200812570 NORBERTO JAVIER TORRES ROSALES
200813318 BELMAN OROZCO FUENTES
200817975 ALAN ALBERTO TIJE GUZMAN
201010513 KARLA SUCELY RIVERA VALENCIA
201010698 DORESLY OROZCO Y OROZCO
201010835 PABLO DANIEL MORAGA ALBUREZ
201010979 ASTRID ZUCELY DIAZ ESTACUY
201011181 MARYORI ANDREA MONTENEGRO
201011421 MARIO LINIGAR WALDEMAR LOPEZ LEAL
201011424 FRANCISCO JAVIER VALENZUELA
201022161 MARIO HUMBERTO JUAREZ
NDICE
NDICE................................................................................................................. 3
INTRODUCIN...................................................................................................... i

CAPTULO I NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230....................................1

DOCUMENTACION DE AUDITORIA........................................................................1
1.1 Propsitos de la Documentacin de Auditora............................................1
1.2 Utilidad de la Documentacin de Auditora................................................1
1.3 Estructura, Contenido y Extensin de la Documentacin de Auditora......1
1.4 Aspectos Surgidos Posterior a la Fecha del Informe de Auditora...............2
1.5 Compilacin del Archivo Final de Auditora................................................3
1.6 Relacin de la NIA 230 con la NIA 500.......................................................4
CAPTULO II NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240...................................5
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE..........................................................5
2.1 Caracterstica del Fraude...........................................................................5
2.2 Responsabilidad en relacin con la prevencin y deteccin del fraude....6
2.3 Escepticismo profesional........................................................................... 6
2.4 Evaluacin de la evidencia de auditoria.....................................................7
2.5 Imposibilidad del auditor para continuar con el cargo...............................7
2.6 Manifestaciones escritas............................................................................7
2.7 Comunicaciones la direccin y a los responsables del gobierno de la
entidad............................................................................................................. 7
2.8 Discusin entre los miembros del equipo del encargo...............................8
ANEXO 1.............................................................................................................. 9
CONCLUSIN..................................................................................................... 12
RECOMENDACIN............................................................................................. 13
GLOSARIO......................................................................................................... 13
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.........................................................................15

INTRODUCIN
La Norma Internacional de Auditora 230 expresa que el auditor debe documentar
las materias que son importantes en la provisin de elementos de juicio para
respaldar tanto la opinin del auditor como el debido cumplimiento de las normas
de auditora.
Esta norma trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su
confidencialidad; la custodia segura de dichos papeles; la retencin de ellos por
parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor.
La documentacin de auditora, facilita al equipo de trabajo la planificacin y
ejecucin de la auditora, la supervisin de la misma y permite rendir cuentas
sobre el trabajo realizado as como permite tener archivo para futuras auditoras,
revisiones de control de calidad o inspecciones externas.
En relacin a la Norma Internacional de Auditora 240 sobre la elaboracin de la
informacin financiera de las entidades lo ideal es que representen fielmente la
situacin financiera que est viviendo, para ello la realizacin

de la auditoria

permite mediante la utilizacin de procedimientos adecuados la deteccin de

posibles irregularidades que eviten el adecuado desempeo de los resultados
esperados.
Esta norma trata sobre los posibles fraudes que se generan en las entidades, as
como los procedimientos que debe de implementar la auditoria para detectar las
irregularidades, las distintas causas que la originan, el proceso de localizacin,
criterios que deben tomarse en cuenta para correccin y consideraciones que se
logran al obtener los resultados de auditora para que el auditor pueda formar una
opinin objetiva de la situacin financiera de los estados financieros objeto de
auditora.

ii

CAPTULO I
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 230
DOCUMENTACION DE AUDITORIA
La Norma Internacional de Auditoria NIA 230 establece la responsabilidad del
auditor de preparar toda la documentacin necesaria en una auditora de Estados
Financieros. As mismo nos indica que los requerimientos especficos de
documentacin de otras NIA no limitan la aplicacin de la presente.
1.1 Propsitos de la Documentacin de Auditora
La documentacin de una auditora debe proporcionar evidencia suficiente sobre
las bases del auditor para llegar a una conclusin sobre el cumplimiento de sus
objetivos; debe evidenciar que la auditora se planific y ejecut segn las NIA y
los requerimientos legales aplicables.

1.2 Utilidad de la Documentacin de Auditora

La documentacin de auditora tiene como propsitos adicionales facilitar al
equipo de trabajo la planificacin y ejecucin de la auditora, mantener un archivo
de aspectos significativos para futuras auditoras, poder hacer revisiones de
control de calidad e inspecciones de conformidad con la NICC 1 y permitir al
equipo de trabajo rendir cuentas del trabajo realizado.

1.3 Estructura, Contenido y Extensin de la Documentacin de Auditora

La documentacin que el auditor prepare debe ser suficiente para permitirle a un
auditor experimentado, ajeno a la auditoria en curso, la comprensin de la
naturaleza, el momento de la realizacin de la auditora y la extensin de los
procedimientos de auditora aplicados segn las NIA.

Debe ser de fcil comprensin los resultados de los procedimientos de auditora

que fueron aplicados y de la evidencia obtenida.
En el contenido de la documentacin de auditoria debe ir reflejado si surgen
cuestiones significativas durante la realizacin de auditora, as como las
conclusiones alcanzadas sobre ellas y los juicios profesionales aplicados para
alcanzar dichas conclusiones.
Al momento de documentar la naturaleza, la extensin de los procedimientos
aplicados y el momento de realizacin de la auditora se dejar constancia de las
caractersticas de las partidas especficas o aspectos que han sido sometidos a
prueba, de la persona que realiz el trabajo y la fecha en que se complet el
mismo, as como de la persona que revis el trabajo de auditora, la fecha y el
alcance de dicha revisin.
Existen algunos factores que ayudan a determinar la estructura, contenido y
extensin de la documentacin de auditora como por ejemplo, la dimensin y
complejidad de la entidad, la metodologa de la auditoria y las herramientas a
utilizar; as como los riesgos identificados de incorreccin material y la
significatividad de la evidencia de auditora obtenida.
La documentacin de auditora puede registrarse de distintas maneras, en papel,
en medios electrnicos u otros medios que quedan a consideracin del auditor; es
importante resaltar que la documentacin de auditora no es sustitutiva de los
registros contables de la entidad.

1.4 Aspectos Surgidos Posterior a la Fecha del Informe de Auditora

Si surgiere alguna situacin excepcional despus de la fecha del informe de
auditora; el auditor documentar principalmente las circunstancias observadas, si
realiz nuevos procedimientos de auditora, o consider algunos adicionales a los
2

ya aplicados; si hubiere nuevas conclusiones alcanzadas, as como los efectos

sobre el informe de auditora y la fecha y las personas que realizaron y revisaron
los cambios en la documentacin de auditora.

1.5 Compilacin del Archivo Final de Auditora

En relacin a la documentacin de una auditora de estados financieros, el auditor
reunir todos los papeles de trabajo en el archivo de auditora y completar todo el
proceso administrativo de compilacin del archivo de auditora despus de la
fecha del informe final de auditora.
Al finalizar la compilacin del archivo final de auditora el auditor no eliminar ni
descartar ninguna documentacin, sin importar su naturaleza, antes de que
finalice su plazo de conservacin.
Si el auditor, despus de que se haya finalizado la compilacin del archivo final de
auditora, considera modificar alguna documentacin de auditora existente o
agregar una nueva documentacin independientemente de la naturaleza se
documentar los motivos especficos para hacer dichos cambios y la fecha y
personas que realizaron y revisaron los cambios.
La NICC 1 en su apartado A54, determina que un plazo adecuado para completar
la compilacin del archivo final de auditora habitualmente no se debe exceder a
60 (sesenta) das despus de la fecha del informe final de auditora.
Finalizar la compilacin del archivo final de auditora, se refiere a un proceso
administrativo que no implica aplicar nuevos procedimientos de auditora o llegar a
nuevas conclusiones. Sin embargo se pueden realizar algunos cambios en la
documentacin de auditora durante el proceso final de compilacin, si son de
naturaleza administrativa; como por ejemplo eliminar o descartar documentacin

reemplazada, clasificar y ordenar los papeles de trabajo o hacer referencias entre

ellos.
La NICC 1 en su apartado A61, determina que el plazo de conservacin para
trabajos de auditora normalmente no es inferior a 5 (cinco) aos a partir de la
fecha del informe de auditora.
Se puede mencionar como ejemplo de circunstancia en la que le auditor vea
necesario modificar la documentacin de auditoria existente o aadir una nueva
despus de completarse la compilacin final del archivo de, es la aclaracin
alguna documentacin de auditora despus de comentarios recibidos durante la
inspeccin de seguimiento realizadas por personal interno o terceros.

1.6 Relacin de la NIA 230 con la NIA 500

La NIA 230 se encuentra muy relacionada con la NIA 500 que trata sobre la
evidencia de auditora, ya que es en la documentacin de auditora que se
plasman todas las evidencias obtenidas en una auditora.
El auditor debe disear y aplicar procedimientos de auditora que le permitan
obtener evidencias de auditora suficiente y adecuada para alcanzar conclusiones
razonables en las que pueda basar su opinin, y toda esta evidencia debe ser
documentada en papeles de trabajo que son los que integran el archivo final de
una auditora.

CAPTULO II
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE
La Norma Internacional de Auditoria NIA 240 establece la responsabilidad del
auditor con respecto al fraude en los Estados Financieros. En relacin al riesgo
de incorreciones materiales debido al fraude as como debe aplicarse segn las
NIA 315 y NIA 330.
2.1 Caracterstica del Fraude
Las Incorrecciones en los estados financieros ocasionadas por el fraude u error
es el factor que distingue la accin subyacente que da lugar a las incorreciones
sean o no intencionadas, para el auditor son relevantes dos tipos de incorreciones
intencionales. Las incorrecciones de informacin financiera fraudulenta y las de
apropiacin indebida de activos.Diferencias entre fraude y error segn las Normas Internacionales de Auditoria:
Los errores no son intencionales.
El fraude es intencional.
La informacin financiera fraudulenta implica incorreciones intencionales incluidas
omisiones de cantidades o de informacin de los estados financieros con la
intencin de engaar a los usuarios de estos incluyendo en su percepcin de los
resultados y de la rentabilidad la entidad, la cual puede lograse mediante la
manipulacin, falsificacin o la alteracin de los registros contables
documentacin de soporte

o de la

los cuales son preparados estados financieros as

como la aplicacin intencional de los principios contables relativos a cantidades,

el registro de asientos ficticios en el libro diario especialmente en fechas cercanas
5

al cierre de un periodo contable con el fin de manipular los resultados operativos

de la entidad

2.2 Responsabilidad en relacin con la prevencin y deteccin del fraude

La prevencin y deteccin del fraude es responsabilidad del gobierno de la entidad
y direccin, es importante la debida supervisin para la disuasin del fraude lo que
puede persuadir a las personas de no cometer el fraude debido a la probabilidad
que se detecte y sancione. Es importante crear el compromiso de una cultura de
honestidad, tica y juicio profesional que se pueda reforzar mediante supervisin.Es importante que el auditor realice una auditora de conformidad con NIA, es
responsable de la obtencin de informacin razonable libres de incorrecciones
materiales debidas a fraude y error
Entre los objetivos ms importantes del auditor, es Identificar y valorar los riesgos
de incorreccin material en los estados financieros debido a fraude, el tener
suficiente y adecuada evidencia de auditoria con respecto a los riesgos de
incorreciones materiales implementado diseos y respuestas apropiada, deber
de responder adecuadamente a indicios de fraude durante la realizacin de la
Auditoria

2.3 Escepticismo profesional

El auditor mantendr una actitud de escepticismo profesional durante la auditoria
reconociendo que durante la auditoria es posible que exista una incorrecin
material debida al fraude, salvo que tenga motivos para creer lo contrario, el
auditor puede aceptar que los registros son autnticos al indagar ante la direccin
la respuestas son incongruentes el auditor investigara dichas incongruencias

2.4 Evaluacin de la evidencia de auditoria

El auditor evaluara si los procedimientos aplicados a una fecha cercana a la
finalizacin de la auditoria si son congruentes con el conocimiento que el audito
tiene de la entidad indicando si existe un riesgo de incorrecin material debida al
fraude no reconocido previamente, Si identificara una incorreccin evaluara si es
indicativa de fraude si existiera tal indicio.-

2.5 Imposibilidad del auditor para continuar con el cargo

Una incorrecin debida a fraude o a indicios del mismo, el auditor se encuentra
con circunstancias excepcionales que llevan a poner en duda su capacidad para
seguir realizando la auditoria, si el auditor renuncia discutir con el nivel adecuado
de la direccin la renuncia al cargo y los motivos de dicha renuncia.

2.6 Manifestaciones escritas

El auditor obtendr de la direccin las manifestaciones escritas que reconozcan
su responsabilidad en el diseo, implementacin mantenimiento del control interno
para prevenir y detectar fraude y error, revelar al auditor si existe algn
conocimiento o indicio de fraude que afecta a la entidad en el cual estn
implicados la direccin de la entidad, empleados que desempeen funciones
significativas en el control interno u otras personas cuando el fraude tenga un
efecto material en los estados financieros

2.7 Comunicaciones la direccin y a los responsables del gobierno de la

entidad
Si el auditor identifica un fraude u obtiene informacin que indique la posible
existencia fraude comunicara al nivel que corresponda a fin de informar a los
principales responsables de la entidad
7

Si al identificar un fraude o hay indicios de que lo haya deber de determinar si

tiene responsabilidad de informar a de ello a un tercero

ajeno a la entidad.

Evaluar la posibilidad de mantener la confidencialidad de la informacin de su

cliente. Algunas circunstancias la responsabilidad legal del auditor puede
prevalecer sobre el deber de confidencialidad
2.8 Discusin entre los miembros del equipo del encargo
Los miembros del equipo con experiencia deben compartir sus conocimientos
sobre los estados financieros expuestos a fraude o incorrecciones materiales, el
auditor determina respuestas adecuadas aplicando los procedimientos de
auditora necesarias, indica el modo de dar los resultados a los miembros del
equipo del encargo as como el modo de tratar denuncia de fraude. Pueden
tratarse interrogantes como, intercambio de ideas sobre cmo estn estructurados
los estados financieros, circunstancias significativas de resultados dela direccin
que reflejen fraude, factores internos o externos que induzcan a cometer fraude,
cambios repentinos en el estilo de vida de los miembros de direccin, riesgos de
que la direccin evada los controles existentes

ANEXO 1

EJEMPLO DE INFORME DE EMPRESAS EN QUE SE DETECTO FRAUDE

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Seores
Grupo 7 Saln 101, S.A
Avenida Petapa y 32 Calle Zona 12 Ciudad de Guatemala
Hemos auditado los estados Financieros adjuntos de Grupo 7 Saln 101, S.A que
comprenden el estado de situacin financiera, estado de resultados, el estado de
cambios en el patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo correspondientes a l
ao terminado el 31 de diciembre de 2014 y un resumen

de las polticas

significativas y otra informacin explicativa.

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros antes mencionados de acuerdo con la legislacin vigente y
aplicable en el pas y por el control interno, tal como lo determine la
administracin, si es necesario para permitir la preparacin

de los estados

financieros que estn libres de incorreciones materiales, ya sea por fraude o

error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos estados financieros
basada en nuestra auditora. Conducimos nuestra auditora de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas requieren que cumplamos
con requerimientos ticos y planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener
9

una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de

incorrecciones materiales.
Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada sobre los importes y la informacin revelada en los informes
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor,
incluida la evaluacin de los riesgos de incorrecciones materiales en los informes
financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar esas evaluaciones de riesgo de
error, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y
presentacin razonable de los informes financieros por la entidad, para disear los
procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero
no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno
de la entidad. Una auditoria tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas
contables utilizadas y razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por
la direccin, as como la evaluacin de la presentacin general de los informes
financieros.
Creemos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido es suficiente y
adecuada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.

Fundamentos de la opinin
Operaciones no habituales, especialmente con lugar en momentos prximos al
cierre del ejercicio, con efecto significativo en los resultados.
Documentacin inadecuada de las transacciones como, por ejemplo, ausencia de
la debida autorizacin, soportes documentales no disponibles y alteracin de
los documentos
Opinin
10

En nuestra opinin, debido a la significatividad del hecho descrito en el prrafo de

Fundamento

de

la

opinin,

los

informes

financieros

no

presentan

razonablemente la situacin financiera de la entidad Grupo 7 Saln 101, S.A

Al 31 de diciembre de 2014.-

Guatemala, cuidad 23 de Julio de 2015

Lic. Alan Alberto Tije Guzman

Contador Pblico y Auditor
Colegiado No. 152,624

11

ANEXO 2

EJEMPLO DE PAPELES DE TRABAJO

12

13

14

CONCLUSIN
1. La base para realizar una auditora de calidad podra considerarse al incluir la
siguiente documentacin de evidencia: un programa de auditora, memorandos,
resmenes de cuestiones significativas, cartas de confirmacin, listados de
comprobacin y todo tipo de comunicaciones escritas que sirvan de respaldo ante
posibles eventualidades o sesgo de la informacin.
2. El archivo de documentos, as como el respaldo que se maneje como evidencia
de auditoria es pieza fundamental para sustentar opiniones que se dictaminen,
puesto que dicha evidencia constituye la base para una auditoria de calidad.
Tomando como base que si no tenemos la suficiente informacin, podramos dar
una opinin sin fundamento, situacin que pondra al descubierto nuestro poco
profesionalismo.

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RECOMENDACIN

1. Una oportuna preparacin de documentos de soporte conlleva a una buena

planificacin y evaluacin de la auditoria como herramienta de control interno, por
lo que cabe mencionar que no es lo mismo evidencia de una empresa pequea a
comparacin de una entidad mayor, por lo que debemos considerar utilizar
mtodos diferentes ante dicha labor, que se elabore en base al plan de auditora.
2. Al realizar el trabajo de auditora es indispensable obtener la mayor
documentacin o medios fsicos que sirvan de soporte que nos d una constancia
certera que lo planificado y ejecutado al momento de realizar estados financieros
es suficiente evidencia de conformidad con lo que estable la norma.

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GLOSARIO
Fraude: Es una acto Intencionado realizado por una o ms personas.Escepticismo: Falta de confianza en la verdad o eficacia de una cosa
Disuasin: Capacidad de conseguir mediante razonamientos que alguien cambie
su manera de actuar, pensar o sentir.
Documentacin de Auditora: Registro de los procedimientos de auditora
aplicados, de la evidencia pertinente obtenida y de las conclusiones alcanzadas
por el auditor.
Sesgo de informacin: Se refiere a alterar o modificar algn documento o
informacin proporcionada para obtener resultados distintos.

17

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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