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1. Introduccin
Sobre el presente tema, permtame exponerla haciendo referencia a aspectos del
orden contable, societario y tributario, las
mismas que tienen como nalidad revisar
la validez de la prctica de la revaluacin
de activos jos, las incidencias futuras
y el uso de excedente como una forma
de incrementar el capital. Los aspectos a
considerar son los siguientes:
a) Contable. Un proceso de revaluacin
est relacionada a una medicin
posterior practicada a los bienes del
activo jo, el cual tiene como nalidad la presentacin de stos en los
estados nancieros, as se tiene que
toda empresa, entre las polticas contables permitidas que puede adoptar,
est el Modelo del Costo o Modelo de
Revalorizacin, del cual es de resaltar
que la poltica elegida, deber ser
aplicada a todos los elementos que
componen una clase de Activos Fijos.
La adopcin del Modelo del Revalorizado proceder siempre que el
Valor Razonable del bien del activo
jo pueda ser medido con abilidad;
de proceder este modelo consiste en
presentar en los estados nancieros, el
valor de revaluado menos la depreciacin acumulada y menos las prdidas
acumuladas por deterioro1.
Respecto al Valor Razonable, el
prrafo 32 de la NIC 16 expresa lo
siguiente:
32. Normalmente, el valor razonable de
los terrenos y edicios se determinar a
partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasacin, realizada
habitualmente por tasadores cualicados
profesionalmente2. El valor razonable de
los elementos de planta y equipo ser
habitualmente su valor de mercado,
determinado mediante una tasacin.
La contabilizacin del mayor valor asignado al activo jo, tambin ameritar
que se contabilicen las consecuencias
futuras, que han de surgir por diferencias de criterios que han de aplicarse
en la determinacin del Resultado del
Periodo de ejercicios posteriores, que
en el presente caso sera en el tiempo
de vida til que falta transcurrir o en
la que se hubiera vuelto a estimar.
1 Criterios expuestos en la NIC 36 Desvalorizacin de Activos.
2 En el Per, se cuenta con organismos como el Consejo Nacional de
Tasaciones y el Cuerpo Tcnico de Tasaciones.
I-12
Instituto Pacfico
2. Marco legal
-
3. Parte aplicativa
El caso es el de una empresa que cuenta
con un grupo de activos (vamos a asumir
maquinarias contabilizadas en la subdivisionaria 33311 y la depreciacin acumulada en la subdivisionaria 39132) cuyo valor
neto en libros dista signicativamente con
los de valores de mercado, valor que a la
vez permitir mejorar la presentacin de
la situacin patrimonial de la empresa.
Es de mencionar tambin que a la realizacin de la revaluacin voluntaria,
tambin se ha considerado la revisin de
la vida til inicial y se ha establecido una
nueva. Los datos que vamos a emplear
son los siguientes:
Costo de adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor de mercado segn tasacin
Vida til estimada inicialmente
Vida til transcurrido
Vida til segn nueva estimacin
Porcentaje deprec. Contable
Porcentaje deprec. Tributaria
S/. 60,000
S/. 54,000
S/. 30,000
10 aos
9 aos
5 aos
10% anual
10% anual
Datos adicionales:
-
Desarrollo
Tratamiento de la depreciacin
En un proceso de revaluacin, el tratamiento de la depreciacin6 puede ser de
dos maneras:
a) Reexpresada proporcionalmente al
cambio en el importe en libros bruto
del activo, de manera que el importe
en libros del mismo despus de la
revaluacin sea igual a su importe
revaluado. Este mtodo se utiliza a
menudo cuando se revala el activo
por medio de la aplicacin de un
ndice para determinar su costo de
reposicin depreciado.
Cuadro N 01
Cta.
Contable
Valor en
Libros
Valor
Reval.
Increm.
33311
39132
Totales
240,000
24,000
N 238
rea Tributaria
b) Eliminada contra el importe en libros
bruto del activo, de manera que lo
que se reexpresa es el importe neto
resultante, hasta alcanzar el importe
revaluado del activo. Este mtodo se
utiliza habitualmente en edicios.
10
11
6,000
1,800
12
6,000
1,800
Cuadro N 02
13
6,000
1,800
14
6,000
1,800
24,000
7,200
Cuenta
Contable
Valor en
Eliminac. Ajuste
Libros
Valor
Reval.
33311
60,000
39132
-54,000
54,000
Totales
6,000
0 24,000 30,000
Cuadro N 05
Perodo
Diferencia
Totales
Cuadro N 03
Depreciacin
Perodo
Parte
Costo
Parte
Revaluado
Total
10
1,200
4,800
6,000
11
1,200
4,800
6,000
12
1,200
4,800
6,000
13
1,200
4,800
6,000
14
1,200
4,800
6,000
Totales
6,000
24,000
30,000
Depreciacin
Contable
Tributario Diferencia
10
6,000
6,000
11
6,000
6,000
12
6,000
6,000
13
6,000
6,000
14
6,000
6,000
30,000
6,000
24,000
Totales
Incidencia IR 30%
Resumen
Increm. (Cuadro 01)
24,000
<-> IR diferida
-7,200 -7,200
Excedente de Reval.
16,800
Monto
10
3,360
11
3,360
12
3,360
13
3,360
14
Totales
3,360
16,800
4. Dinmica contable
En consideracin a los criterios expuestos
y en aplicacin a la dinmica de cuentas
contenidas en el Plan Contable General
Empresarial PCGE es que pasamos a
exponer el tratamiento contable segregndola por perodo.
Perodo 09
Contabilizacin de la Revaluacin de Activos.
La informacin utilizada se aprecia en el
Cuadro N 01:
x01 CARGO
ABONO
ABONO
7,200
Perodo 10
Contabilizacin del Excedente de Revaluacin Disponible. La contabilizacin consistir en trasladar la parte disponible del
Excedente de Revaluacin (ver Cuadro
N 07), el cual quedara como sigue:
Actualidad Empresarial
I-13
x03 CARGO
ABONO
57 EXCEDENTE DE REVAL.
3,360
571 Excedente de revaluacin
5712 Inm., maq. y equipos
59 RESULTADOS ACUMULADOS
3,360
591 Utilidades no distribuidas
5917 Exced. de revaluac. disp.
ABONO
49 PASIVO DIFERIDO
1,800
491 IR diferido
4912 IR diferido Resultados
40 TRIB., CONT. Y APORT. AL
SIST. DE PENS. Y DE SAL.
POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de terc. categ.
Instituto Pacfico
x05 CARGO
59 RESULTADOS ACUMUL.
591 Utilid. no distrib.
5917 Exced. de reval. disp.
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitaliz. en trm.
5224 Utilidades
ABONO
3,360
3,360
x06 CARGO
6,000
ABONO
1,800
I-14
Perodo 11
Capitalizacin de Resultados Acumulados.
El importe de S/. 3,360 procede de la
parte del Excedente de Revaluacin determinado disponible en el Perodo 10
(ver asiento contable en el Perodo 10):
57 EXCEDENTE DE REVAL.
3,360
571 Exced. de reval.
5712 Inm., maq. y equipos
59 RESULTADOS
ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5917 Exced. de rev. disp.
ABONO
3,360
ABONO
1,800
1,800
Perodo 12
Asumiendo que a inicios del Perodo 12,
la empresa decide enajenar el bien del
activo jo que fue materia de revaluacin
en el Perodo 09, corresponder tambin
que el saldo del excedente de revaluacin
al Perodo 12, quedar disponible.
Los asientos contables de operaciones
relacionados al activo revaluado y las
incidencias de stas sern los siguientes:
CARGO
ABONO
CARGO
ABONO
39 DEPR., AMORTIZ. Y
AGOT. ACUMULADOS
282,000
391 Deprec. acumulada
3913 Inm., maq. y eq. Costo
39132 Maq. y eq. de expl. 56,400
3914 Inm., maq. y eq. Reval.
39142 Maq. y eq. de expl. 225,600
65 OTROS GASTOS DE GEST. 18,000
655 Cost. neto de enaj. de act.
inmov. y operac. discont.
6551 Costo neto de enaj.
de activos inmoviliz.
65513 Inm., maq. y equipo
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
300,000
333 Maq. y eq. de explot.
3331 Maq. y eq. de explot.
33311 Cost. de adq. o constr. 60,000
33312 Revaluacin
240,000
CARGO
ABONO
57 EXCEDENTE DE REVAL.
10,080
571 Excedente de revaluacin
5712 Inm., maq. y equipos
59 RESULTADOS ACUMULADOS
10,080
591 Utilidades no distribuidas
5917 Exc. de rev. disponible
CARGO
ABONO
49 PASIVO DIFERIDO
3,600
491 Impuesto a la Renta dif.
4912 Impuesto a la Renta
diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONT. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR
3,600
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera
categora
N 238