COMENTARIOS AL NUEVO CDIGO CIVIL Y COMERCIAL DE LA NACIN

El nuevo Cdigo
y el impuesto a las
ganancias
Por Luis O. Fernndez
Cuando se conoci el proyecto de reforma a los
Cdigos Civil y de Comercio hicimos un breve esbozo (1) de la influencia que tendran en la materia tributaria los cambios propuestos en la legislacin de fondo.
Es claro que todo el entramado legal, ms
all de la autonoma del derecho tributario,
funciona como soporte y lmite de las normas impositivas, por lo que un cambio de la
importancia del aprobado esta semana por
el Congreso, requerir indefectiblemente de
una adecuacin de la legislacin de marras;
todo ello sin dejar de considerar la influencia
del Digesto Tributario Argentino, plexo normativo en el que diversos grupos de anlisis
de las normas impositivas han observado
errores e incongruencias que dificultaran su
aplicacin directa.
Por su parte, es una utopa pretender, en
una colaboracin como la presente, comprender todas las intersecciones del nuevo
Cdigo con la legislacin tributaria, por ello
el anlisis se limitar al impuesto a las ganancias y, dentro del mismo, a las cuestiones
relacionadas con las rentas de los cnyuges y
los derechos reales.

1. Ganancias de los cnyuges

Desde el punto de vista econmico, la adquisicin, administracin y disfrute de bienes en una pareja es diferente que la de las
personas aisladas; la razn fundamental de
ello es que, como fruto de la actividad de los
partcipes, se producen economas de escala
(2) e indefectiblemente aparecen bienes que
les son comunes o, si se quiere, son propios
de esa comunidad. Adems, tambin existen
dentro de sta ciertos actos econmicos imprescindibles para la vida, que se encuentran
fuera del mercado; tales las tareas de limpieza del hogar, alimentacin de los integrantes,
crianza de nios, atencin a enfermos y otras
que, de algn modo, son el soporte, facilitan,
la obtencin de la renta que se gana en el exterior de la pareja, en el mercado. Se puede
decir que los partcipes producen y reciben
externalidades, o sea, resultados que no internalizan totalmente en sus costos.
Por supuesto, estos quehaceres tambin
son imprescindibles para los individuos que
no forman parejas, pero en este caso, como
las funciones dentro y fuera del mercado las
realiza la misma persona no hay externalidad
alguna; en cambio en las parejas, la realizacin de tareas fuera del mercado beneficia a
ambos integrantes por igual, pero habitualmente su costo no es soportado en la misma forma; esta disparidad, evidentemente
injusta, est motivada en parte por razones
naturales (3), pero principalmente, sociales:
se originan en los papeles que se le adjudican
tradicionalmente al hombre y a la mujer en
este mundo. Estas consideraciones siguen
subsistiendo pese a los cambios ocurridos en
los ltimos aos: la igualacin de derechos

y deberes en las parejas est lejos de haber

sido lograda.
Esas realidades han sido consideradas desde antiguo en materia tributaria y dieron origen a normas sobre ciertas deducciones (4) y
la atribucin de las rentas gananciales a los
cnyuges.

cuando los bienes adjudicados a un cnyuge

sean de cuanta diferente a los que declaraba
en el impuesto, por ejemplo, por las recompensas citadas, de todos modos se tratar
de rentas o quebrantos fuera del objeto del
tributo.

1.2. Separacin de bienes

Como es sabido, de las diversas formas de

organizar la unidad contribuyente, nuestra
legislacin tradicionalmente ha considerado
como sujeto del tributo a cada cnyuge (5)
por lo que ha sido necesario establecer normas para la declaracin de los bienes y rentas
de los matrimonios, fundamentalmente para
impedir o, por lo menos, dificultar la disminucin del tributo total que se puede conseguir
dividiendo las rentas entre ambos cnyuges,
con lo que se accede a alcuotas ms bajas.

El rgimen est regulado en los arts. 505 y

siguientes y en el mismo cada cnyuge conserva la libre administracin y disposicin
de sus bienes personales (16); en caso de no
poder probarse la propiedad de un bien, se
reputa que pertenece a ambos cnyuges en
condominio.

Desde el dictado de la ley 20.628 (6) el rgimen consiste en atribuir a cada integrante
la renta de sus bienes propios y de los gananciales obtenidos con su propia actividad y,
hasta el dictado de la ley 26.618, llamada de
matrimonio igualitario, funcion con relativa
certeza, la que fue alterada por dicho canon
que elimin el uso de los trminos marido y
mujer, utilizados por la ley del tributo, y los
reemplaz por cnyuge, o contrayente;
dicha incoherencia pretendi ser salvada,
con instrumento inidneo (7), por la administracin fiscal afirmando que estas ganancias
debern ser declaradas ...en la proporcin
en que cada cnyuge hubiere contribuido a
dicha adquisicin. Es claro que se trata de
una peticin de principio ya que se es, precisamente, el problema a resolver y lo que falta
es la regla de atribucin (8).

La aplicacin del impuesto en el caso de estos matrimonios, por un lado es sencilla, ya

que no existen bienes gananciales sino propios, de propiedad exclusiva o en condominio
con el cnyuge, pero, por el otro, al no existir
el rgimen de propios y gananciales que funciona como una barrera a la disminucin del
tributo, mediante la simple argucia de trasladar renta de uno de los cnyuges al otro, se
deja abierta la puerta a la elusin o al fraude.
Aqu es claro que se requiere una modificacin en la ley.

El nuevo Cdigo aprobado sustituye el rgimen econmico del matrimonio del anterior Cdigo Civil y lo reemplaza por otro con
dos modalidades: a) comunidad de ganancias
(9); b) separacin de bienes (10) a las que agrega un rgimen de convivencia (11).

1.1. Comunidad de bienes

Se trata del primero de los regmenes mencionados y su caracterstica principal es la similitud (12) con el del Cdigo Civil, por lo que
pareciera no habr nuevas dificultades (13)
para aplicar las normas del impuesto; adems, puede pensarse que stas se facilitarn,
porque el detalle de bienes propios y gananciales es exhaustivo.
Una novedad es la minuciosa previsin de
un rgimen de recompensas, que se deben los
cnyuges, al disolverse la sociedad conyugal,
cuando se hubiese realizado algn gasto o
mejorado un bien propio con dinero ganancial. Un ejemplo de ello es el inc. c) del art.
453 que establece cules bienes son propios
y dice: Los adquiridos por permuta con otro
bien propio, mediante la inversin de dinero
propio, o la reinversin del producto de la
venta de bienes propios (14), sin perjuicio de
la recompensa debida a la comunidad si hay
un saldo soportado por sta. Sin embargo, si
el saldo es superior al valor del aporte propio,
el nuevo bien es ganancial, sin perjuicio de la
recompensa debida al cnyuge propietario.
El Cdigo Civil slo mencionaba este rgimen de recompensas, en su art. 1316 bis, sin
realizar especificacin alguna.
Estas normas, que se aplican al caso de
disolucin de la comunidad matrimonial,
pueden dar lugar a ganancias o prdidas (15)

En caso de disolucin del matrimonio, si no

hubiera acuerdo entre los cnyuges, se emplean las reglas de la particin de herencias.

1.3. Cambio de rgimen

Una cuestin que deber considerarse es la
posibilidad de cambiar el rgimen durante el
matrimonio. El art. 449 dispone que ...Despus
de la celebracin del matrimonio el rgimen
patrimonial puede modificarse por convencin
de los cnyuges. Esta convencin puede ser
otorgada despus de un ao de aplicacin del
rgimen patrimonial convencional o legal, mediante escritura pblica. Para que el cambio
de rgimen surta efectos respecto de terceros, debe anotarse marginalmente en el acta
de matrimonio.
El cambio del rgimen de comunidad de
bienes al de separacin implica la disolucin
de la comunidad, a tenor de lo dispuesto por
el art. 475, inc. e), y aqu caben las consideraciones antes realizadas en el punto 1.1. in fine.
Por su parte, el cambio del rgimen de
separacin al de comunidad no tendr relevancia impositiva respecto de los bienes existentes al momento del cambio, ya que cada
cnyuge los aportar, sean de propiedad exclusiva o en condominio con el otro cnyuge,
en carcter de bienes propios y, a partir de
all, podr haber o no bienes gananciales.

1.4. Rgimen de convivencia

El art. 509 lo dispone para las uniones
basadas en ciertas relaciones afectivas (17)
de dos personas que conviven y comparten
un proyecto de vida en comn. La ley tambin crea un registro donde esas uniones, as
como los pactos de convivencia que suscriban sus integrantes, deben inscribirse.
El pacto de convivencia es el lugar donde
se regulan, entre otras cosas, la contribucin
a las cargas del hogar y la divisin de los bienes obtenidos en comn en caso de ruptura
de la convivencia. Las relaciones econmicas entre los integrantes se regulan por lo
establecido en el pacto citado y, en caso de
ausencia del mismo, cada integrante ejerce

libremente las facultades de administracin

y disposicin de los bienes de su titularidad.
Al cese de la convivencia, los bienes se reparten segn lo establecido en el pacto de
convivencia o, en su defecto (18), se mantienen en el patrimonio al que ingresaron, sin
perjuicio de la aplicacin de las normas del
enriquecimiento sin causa, la interposicin
de personas y otras que pudieren corresponder.
Estas uniones no tienen un tratamiento
especfico en el impuesto, ya que no constituyen matrimonio; en una futura reforma esta
situacin deber considerarse ya que, desde
el punto de vista econmico se producen los
mismos fenmenos que dieron lugar al tratamiento especfico de aqullos en el tributo.
En el caso de ingresar al patrimonio de un
conviviente un bien obtenido con ganancias
o dinero del otro, se tratar de una adquisicin a ttulo gratuito que recibe el mismo
tratamiento que las donaciones dentro de un
matrimonio.
Al fin de la convivencia, se producir la
distribucin de bienes pactada, lo que puede
producir cambios patrimoniales que se consideran no afectados por la ley del tributo:
sern ganancias o prdidas fuera del objeto
del impuesto. En el caso de ausencia de pacto, como cada bien permanece en el patrimonio al que ingres, tampoco habr ganancia o
prdida alguna.

2. Derechos reales
El otro grupo de reformas con importancia
tributaria es el de estos derechos. El art. 1887
del Cdigo crea nuevos derechos reales, aunque manteniendo el sistema cerrado que
impide que las partes creen algunos distintos
de los previstos, ellos son: la propiedad horizontal, los conjuntos inmobiliarios, el tiempo
compartido, los cementerios privados y el
derecho de superficie. En todos los casos se
trata de derechos reales ejercidos sobre inmuebles, por lo que el encuadramiento de sus
ganancias debe comprenderse en la 1 o 3
categora, segn sea el sujeto que los obtenga
o la actividad que los produzca.
El art. 41 de la ley del tributo, en su inc. a),
alcanza a los resultados de la locacin de inmuebles, sin tomar en cuenta el derecho que
sobre el bien tenga el locador: puede ser, adems de titular del dominio, condmino, locatario o poseedor, por lo que no resultara demasiado complicado aplicar esta norma a las
ganancias producto de los nuevos derechos
reales: siempre sern ganancias provenientes de inmuebles. Distinta es la cuestin de
los resultados de la constitucin o enajenacin de estos derechos.
El inc. b) del art. 41 comprende a las contraprestaciones por la constitucin a favor de
terceros de los derechos reales de usufructo,
uso, habitacin y anticresis, sin considerar
otros existentes en su momento, tales como
las servidumbres, lo que hace pensar que el
legislador no quiso incluirlas. De ello se deduce que tampoco sera correcto hacer lo propio con los nuevos derechos reales.
Volviendo a lo dicho, los nuevos derechos,
excepto el de superficie, tendrn el mismo
tratamiento tributario que ostentan hasta la
fecha: se trata de distintas operaciones con
inmuebles que hace tiempo se realizan y lo

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que el Cdigo dispone son aspectos no relacionados con las eventuales rentas que pudieran producirse.

2.1. Derecho real de superficie

Distinta a las enunciadas es la situacin de
este derecho que, si bien existe desde hace
tiempo para la actividad forestal (19), va a
requerir, atento a su segura aplicacin a las
actividades inmobiliarias, de modificaciones
legales que permitan tratar adecuadamente
los resultados que produzca.
Este derecho se constituye sobre un inmueble ajeno y otorga a su titular la facultad
temporal de uso, goce y disposicin material
y jurdica del derecho de plantar, forestar o
construir, o sobre lo plantado, forestado o
construido en el terreno, el vuelo o el subsuelo; como se sabe, hasta ahora el propietario
del inmueble lo era tambin de lo plantado o
construido, por lo que este cambio seguramente facilitar el desarrollo de las actividades econmicas que lo utilicen.
En la legislacin comparada el uso ms frecuente de esta figura es su aplicacin a la actividad de la construccin para la cual brinda
diversas ventajas:
a) Construir sin invertir en un terreno, ya
que se supone que el costo de la superficie es
menor que el del inmueble, no slo porque el
derecho es temporal, sino tambin porque la
valorizacin del terreno queda en poder del
propietario o titular del derecho de dominio.
b) Aislar el inmueble de las vicisitudes del
negocio constructivo.
c) Es muy atractivo para construcciones
no perdurables cuyo proyecto econmico
tenga horizontes econmicos de corto o mediano plazo, como puede ser una concesin.
Al contrario de lo que se ha dicho respecto
de otros nuevos derechos reales, la aplicacin
del impuesto a las ganancias para el presente
requiere ineludiblemente de una reforma de
la ley. El tema fue estudiado en profundidad
por el autor y expuesto en el 15 Simposio
sobre Legislacin Tributaria Argentina (20)
por lo que aqu se har una breve resea al
mismo.
Este nuevo derecho permite separar y
enajenar la superficie (el vuelo o el subsuelo) del resto del inmueble. El resultado de la
constitucin de este derecho deber analizarse a la luz de las normas del art. 2 de la
ley, pero el costo para el enajenante (21) (superficiante) y la mayora de los hechos econmicos posteriores requieren de una nueva
norma.

Las mltiples alternativas previstas complican el anlisis; as, la ley permite que el
superficiario, a su vez, afecte su derecho a locacin u otros derechos reales, por ejemplo,
a propiedad horizontal o a condominio; por
supuesto, adems podr explotarlo. Los costos y resultados de todas estas alternativas
requieren regulaciones impositivas especficas para su valuacin y determinacin.
El precio pactado en la adquisicin ser
el valor de incorporacin al patrimonio del
comprador (superficiario) quien deber tener la posibilidad de amortizarlo, ya que se
trata de un derecho temporal, que caduca
con el mero transcurso del tiempo. Pero, a los
efectos de la amortizacin, deber tenerse en
cuenta que el derecho se extingue no slo
por el transcurso del tiempo, sino tambin
por otras causas: renuncia, cumplimiento
de una condicin resolutoria, no uso durante
10 aos, si se trata del derecho a construir, o
5 aos si es el derecho a plantar o forestar;
adems, se puede pactar para esa instancia
una indemnizacin que compense al superficiario, por ejemplo, por las construcciones
existentes que pasan a poder del superficiante al finalizar el derecho de superficie.
Todas esas caractersticas hacen imprescindible su consideracin especfica en la ley
del tributo.

Para el Nuevo
Cdigo Civil
y Comercial
unificado:
Prescripcin
tributaria sin
lmites para los
fiscos provinciales?
Por Mara F. Fernndez
Sabella y Fernanda Laiun
El 1 de octubre de 2014 fue sancionado el proyecto
de unificacin del Cdigo Civil y Comercial de la Nacin con vigencia a partir del 1 de enero del 2016.
Si bien an queda tiempo para que el nuevo plexo normativo se encuentre en plena
vigencia, creemos importante abarcar una

{ NOTAS }
(1) Los Impuestos y la reforma al Cdigo Civil, publicado en Impuestos, 2012, nro. 6.
(2) Por ejemplo, en los alimentos, la vivienda comn o
el traslado en un solo automvil.
(3) Por ejemplo, el embarazo o la tarea de amamantar.
(4) Ganancia no imponible, familiares a cargo y otras
semejantes.
(5) La otra forma de organizar el sujeto consiste en
tomar como tal a la familia; las ventajas y desventajas de
ambas pueden verse, entre otros, en la obra del autor Imposicin sobre la renta personal y societaria, La Ley 2002,
Buenos Aires, Captulo III.
(6) Tambin antes, en la ley 11.682 de impuesto a los
rditos.
(7) Circular 8/2011, BO 28/4/2011.
(8) El tema ha sido tratado en otra parte; ver, entre
otros, del autor Las modificaciones a la legislacin civil
y los impuestos, Doctrina Tributaria Errepar.
(9) Arts. 453 y ss.
(10) Arts. 505 y ss.
(11) Arts. 509 y ss.

(12) En principio en sus aspectos tributarios.

(13) Excepto las originadas en la falta de adecuacin

normativa a ley 26.618, antes citadas.

(14) Subrogacin: se reemplaza un bien propio por
otro.
(15) En lo que aqu interesa, desde el punto de vista
impositivo.
(16) Excepto la vivienda y otros bienes detallados en
el art. 456, para cuya disposicin se requiere el asentimiento del otro cnyuge.
(17) Deben ser pblicas, de carcter singular, notorias, estables y permanentes.
(18) Art. 528.
(19) Ley 25.080, BO 19/1/1999.
(20) Organizado por el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la CABA se desarroll del 7 al 9 de
agosto de 2013. La ponencia puede verse en el libro respectivo editado por Edicon.
(21) O sea, la parte atribuible a la superficie del valor
total del inmueble.

de las cuestiones que, a nuestro entender,

tiene fundamental relevancia para el mbito
tributario como lo es el instituto de la prescripcin.

legislaciones provinciales presentan varias

particularidades respecto de plazos, formas
de cmputo y otras caractersticas de la
prescripcin.

Aplicacin de las normas relativas a la prescripcin contenidas en el Cdigo Civil al mbito tributario

En este sentido, la Corte Suprema de Justicia de la Nacin ha establecido en distintas

causas que las provincias no tienen reservado el derecho a legislar sobre cuestiones de
fondo como lo es el instituto de la prescripcin toda vez que esta potestad fue delegada a los legisladores nacionales a travs del
art. 75, inc. 12 de la Constitucin Nacional.

Como es bien sabido en nuestro pas la

potestad tributaria se encuentra repartida
entre el Estado nacional, las provincias y
los municipios. Las provincias han delegado
parte de su potestad tributaria al Estado nacional y se han reservado para s mismas las
facultades para establecer tributos y determinar hechos imponibles (objeto, sujeto, base
imponible, exenciones y alcuotas).
En el tema que nos interesa si bien suele
existir cierta semejanza entre lo dispuesto en
materia de prescripcin en los Cdigos Fiscales provinciales y lo establecido en la ley
11.683, existen situaciones en las que las

La prescripcin es un instituto general del

derecho, por lo que las provincias no pueden
legislar ms all de lo establecido en el Cdigo Civil. En este sentido se expidi la Corte
en la causa Filcrosa SA v. Municipalidad
de Avellaneda donde el Mximo Tribunal
declar que las legislaciones provinciales
que reglamentaban la prescripcin en forma
contraria a lo dispuesto en el Cdigo Civil
eran invlidas, pues las provincias carecen

3
de facultades para establecer normas que
importen apartarse de la aludida legislacin
de fondo.
El texto del antiguo Cdigo Civil reza en
su art. 4027 que la obligacin de pagar los
atrasos de todo lo que deba pagarse por aos
o perodos ms cortos prescribe a los cinco
aos. En este sentido la Corte (22) ha considerado invlida una legislacin provincial que
estableca un plazo de prescripcin mayor
para impuestos locales que la de 5 aos prevista en el Cdigo Civil.
En el caso del impuesto sobre los ingresos
brutos, existe otro precedente de la Corte
Suprema de Justicia de la Nacin (23) en donde se estableci que la legislacin provincial
que estableca el modo de contar la prescripcin resultaba invlida toda vez que se alejaba de lo dispuesto en el art. 3956 del Cdigo
Civil que dispone que el plazo de prescripcin
de las acciones personales comienza a correr
desde la fecha del ttulo de la obligacin.
No cabe duda entonces de la posicin de la
Corte respecto del tema que nos compete en
cuanto la legislacin provincial en materia de
prescripcin no puede ir ms all de lo previsto en las normas de fondo.
Cabe preguntarse ahora qu suceder con
este tema a partir del 1 de enero del 2016
cuando comience a regir el nuevo Cdigo Civil y Comercial de la Nacin sancionado hace
pocos das.

Anlisis de la reforma del Cdigo Civil y Comercial de la Nacin en materia de prescripcin

El instituto de la prescripcin se encuentra contenido en el ttulo I del libro sexto del
Cdigo Civil y Comercial de la Nacin. En relacin a su mbito de aplicacin, su art. 2532
dispone lo siguiente:
Artculo 2532.- mbito de aplicacin. En
ausencia de disposiciones especficas, las
normas de este Captulo son aplicables a la
prescripcin adquisitiva y liberatoria. Las
legislaciones locales podrn regular esta ltima en cuanto al plazo de tributos.
Este artculo cambia radicalmente la situacin respecto del instituto de la prescripcin
para las legislaciones locales, pues permite
que las provincias regulen la misma en relacin al plazo de tributos. Si bien la redaccin del artculo no resulta del todo clara y
debera hacer dicho el plazo de prescripcin
de las acciones y poderes del Fisco para recaudar los tributos, en nuestra opinin el
legislador nacional quiso darle potestad a los
fiscos locales para legislar sobre el plazo de
la prescripcin de tributos, y as lo reafirm
en el art. 2560:
Artculo 2560.- Plazo genrico. El plazo de
la prescripcin es de cinco aos, excepto que
est previsto uno diferente en la legislacin
local.
Por su parte, el art. 2562 reemplaza el viejo art. 4027 en lo que se refiere al plazo de
prescripcin para el reclamo de obligaciones

que se devengan por aos o plazos peridicos

ms cortos reduciendo el plazo de 5 a 2 aos:
Artculo 2562.- Plazo de prescripcin de
dos aos. Prescriben a los dos aos:

Esta disposicin es aplicable a las sucesiones que permanecen vacantes sin curador, si
el que es designado hace valer los derechos
dentro de los seis meses de haber aceptado
el cargo.

[...] c) el reclamo de todo lo que se devenga por aos o plazos peridicos ms cortos,
excepto que se trate del reintegro de un capital en cuotas [...].

Una de las principales modificaciones en

relacin a este artculo radica en que se extiende de 3 meses a 6 meses el plazo que posee el titular del derecho para hacerlos valer.

Entendemos que a partir de la entrada en

vigencia del nuevo Cdigo Civil y Comercial
de la Nacin ya no ser de aplicacin la doctrina de la Corte ni tampoco lo ser el art.
2562 y su nuevo plazo de prescripcin de 2
aos referida a los plazos de prescripcin
en relacin a tributos locales, toda vez que el
legislador nacional le dio potestad a las provincias para que establezcan sus propios plazos de prescripcin.

Vigencia de las nuevas modificaciones en prescripciones en curso

Es importante mencionar que contina

siendo aplicable el Cdigo Civil y Comercial
de la Nacin como norma de fondo en materia de prescripcin local en lo que respecta
otras cuestiones como, por ejemplo, el modo
de computar los plazos. Arribamos a esta
conclusin ya que el nuevo Cdigo slo hace
referencia a la legislacin local en relacin a
plazos, pero no delega la potestad respecto de
los otros elementos que hacen al instituto de
la prescripcin.
Por ejemplo, entendemos que contina
siendo de aplicacin el antecedente de la
Corte en Alicia Ullate respecto de los modos
de computar los plazos de prescripcin. y que
continan siendo regulados por la norma de
fondo como es el caso del modo en que debe
comenzar a correr la prescripcin:
Artculo 2554.- Regla general. El transcurso del plazo de prescripcin comienza el
da en que la prestacin es exigible.
Artculo 2556.- Prestaciones peridicas.
El transcurso del plazo de prescripcin para
reclamar la contraprestacin por servicios o
suministros peridicos comienza a partir de
que cada retribucin se torna exigible.
Otro caso para remarcar es el antecedente
del Tribunal Fiscal de la Nacin del ao 2012
y luego la Cmara del ao 2013 en el sentido que el art. 3980 del Cdigo Civil resultaba
aplicable en el mbito tributario.
El nuevo Cdigo Civil y Comercial recepta
lo dispuesto en el dicho artculo en el nuevo
art. 2550 que establece lo siguiente:
Artculo 2550.- Requisitos. El juez puede
dispensar de la prescripcin ya cumplida al
titular de la accin, si dificultades de hecho o
maniobras dolosas le obstaculizan temporalmente el ejercicio de la accin, y el titular hace
valer sus derechos dentro de los seis meses siguientes a la cesacin de los obstculos.
En el caso de personas incapaces sin representantes, el plazo de seis meses se computa
desde la cesacin de la incapacidad o la aceptacin del cargo por el representante.

{ NOTAS }
(22) Casa Cassma CSJN 24/3/2009. El instituto
de la prescripcin liberatoria en el Cdigo Civil se ubica
en el marco jurdico obligacional. Por tratarse entonces
la cuestin bajo examen de un aspecto sustancial de la
relacin entre acreedores y deudores, compete al legislador nacional su regulacin con exclusin de otra norma provincial que se oponga a su contenido (arts. 31 y 75
inc. 12 CN). Por ello, es correcta la aplicacin del artculo
4027, inciso 3) del Cdigo Civil en tanto prev una prescripcin abreviada para todo lo que debe pagarse por

aos o por plazos peridicos ms breves; tal el caso del

impuesto a los ingresos brutos que el deudor debe afrontar con sus recursos ordinarios. La abreviacin tiene de
evitar que la inactividad del acreedor ocasione trastornos econmicos al deudor como consecuencia de la acumulacin de un nuero crecido de cuotas, fundamento
perfectamente aplicable al caso de autos.
(23) Fisco de la Provincia de Crdoba v. Ullate, Alicia CSJN 1/11/2011.

Conforme a lo antes descripto, a partir de

la entrada en vigencia del Cdigo Civil y Comercial de la Nacin resultarn aplicables las
disposiciones legales en cuanto a los plazos
de prescripcin.
La cuestin a resolver radica en determinar qu sucede con aquellas obligaciones
cuya prescripcin ya se encuentra en curso.
Este tema fue contemplado por la reforma en
el siguiente artculo:
Artculo 2537.- Modificacin de los plazos
por ley posterior. Los plazos de prescripcin
en curso al momento de entrada en vigencia
de una nueva ley se rigen por la ley anterior.

Sin embargo, si por esa ley se requiere mayor tiempo que el que fijan las nuevas, quedan
cumplidos una vez que transcurra el tiempo
designado por las nuevas leyes, contado desde el da de su vigencia, excepto que el plazo
fijado por la ley antigua finalice antes que el
nuevo plazo contado a partir de la vigencia de
la nueva ley, en cuyo caso se mantiene el de la
ley anterior.
Este artculo llevado a la prctica genera
que las obligaciones cuya prescripcin haya
comenzado a correr en forma previa a la entrada en vigencia del nuevo Cdigo Civil y Comercial se rigen por las disposiciones locales
respecto de prescripcin con las limitaciones
del viejo Cdigo Civil y por lo tanto resultan
plenamente aplicables respecto de ella los antecedentes antes mencionados de la Corte.
Respecto de las obligaciones cuyo plazo
de prescripcin comience a correr a partir
de la entrada en vigencia del Cdigo Civil y
Comercial se regirn conforme a las legislaciones provinciales, sin limitaciones respecto
a los plazos de prescripcin, atendiendo a lo
dispuesto en el nuevo Cdigo en lo referido a
las otras cuestiones que hacen al instituto de
la prescripcin y con aplicacin limitada de
los antecedentes de la Corte.

4
En conclusin, es novedoso que ahora los
fiscos provinciales tienen potestad independiente para fijar los plazos de prescripcin,
pero el modo de contar tales plazos y otros
elementos que hacen al instituto de la prescripcin continan siendo potestad del legislador nacional, por lo que debe entenderse
con los lmites establecidos en el Cdigo unificado cuando normativas locales legislen en
exceso sobre lo all previsto.
Es de mucha utilidad la aclaracin contemplada en el nuevo Cdigo unificado respecto
de las prescripciones en curso, pues esto da
seguridad jurdica a los contribuyentes quienes a partir del ao 2016 deben comenzar a
lidiar con a veces excesivos plazos locales de
prescripcin.

Esquema
preliminar
sobre algunas
implicancias
fiscales del nuevo
Cdigo Civil y
Comercial
Por Fernando Daniel Garca

I. Introduccin. Modo de presentacin

El presente es un esquema elemental que
pretende destacar algunas modificaciones
contenidas en la reciente unificacin de los
Cdigos Civil y Comercial y su reforma (sancionada mediante la ley 26.994) desde un
punto de vista tributario (24).
Si bien las modificaciones ms importantes al nuevo CCC tienen efectos en el derecho de familia, tambin se aprecia tanto una
significativa revisin de ciertos principios
generales del derecho como una serie de
cuestiones patrimoniales. A su vez, dado que
la unificacin de los cdigos, as como el resto de sus modificaciones, pertenecen al mbito del derecho privado, ello no afecta a los
impuestos que en las clasificaciones usuales
se consideran parte del derecho pblico (o
eventualmente del administrativo). Adems
de dicha separacin de fuentes, la autonoma
propia del derecho tributario atena an ms
las implicancias fiscales de la reforma.
Algunas cuestiones tales como la eliminacin de las sociedades civiles afectan en
mayor medida a los profesionales (en particular a los de ciencias econmicas y de derecho), en un contexto ya de por s complicado
en cuanto al modo de gravabilidad con el impuesto a las ganancias de ese tipo de rentas

(24),

pero es una cuestin gremial ms que

tcnica.
En lo que aqu interesa, el CCC asume importancia ante la ausencia de normas especiales, cuando por ejemplo los impuestos
y sus normas procedimentales (tanto de la
Nacin como de las provincias, con la posible
excepcin de la Provincia de Buenos Aires)
se remiten al derecho comn: all se encuentra la mayora de las referencias mencionadas en el presente comentario. Por lo tanto,
aqu no nos referimos a las consecuencias
ms relevantes de la reforma en general, sino
slo a aquellas que indirectamente pueden
modificar el derecho fiscal o sus eventuales
interpretaciones.
Debido al carcter fragmentario del presente esquema se han agrupado discrecionalmente algunos artculos en dos columnas
en funcin de sus posibles implicancias tributarias: la columna izquierda reproduce el artculo del nuevo Cdigo, eventualmente resumido (en ocasiones por razones de brevedad
slo se menciona su contenido), y la columna
de la derecha que contiene una elemental
referencia considerada apropiada a efectos
impositivos. En varias cuestiones, ante la ausencia de una opinin concreta, hemos transcrito las dudas que seguramente sern objeto
de comentarios superadores.
As, los artculos del nuevo CCC se han
agrupado buscando cierta afinidad conceptual desde el punto de vista tributario en una
decena de captulos; en el primero de ellos se
han considerado las cuestiones relativas a
los principios generales del derecho que son
tenidos en cuenta para los procedimientos
fiscales, tanto en lo referido a la legislacin
nacional como a las normas locales. Se considera que esas cuestiones conceptuales y de
principios tambin pueden ser relevantes a
efectos de los impuestos de sellos y actos de
contenido oneroso.
Las normas relativas a la atribucin del
domicilio y la definicin de residencia pueden ser tiles en forma supletoria a efectos
de la determinacin de las rentas de fuente
extranjera en el impuesto a las ganancias y
en la vinculacin territorial de la jurisdiccin
aplicable en los gravmenes locales, en particular para los agentes de retencin y percepcin, de all que se mencionan por separado.
El rgimen matrimonial es desarrollado en
forma independiente debido al conflicto existente en el modo de aplicacin, tanto en el impuesto a las ganancias como sobre los bienes
personales. Su anlisis as como las denominadas uniones convivenciales puede
ser relevante desde el punto de vista fiscal
cuando los consumos personales e incrementos patrimoniales se consideran originados
en potenciales rentas gravadas.
Las cuestiones referidas al dominio y su
modo de transmisin se relacionan con los
gravmenes a los consumos (incluyendo en
esta categora al impuesto al valor agregado), debido a la aplicacin supletoria de la

{ NOTAS }
(23) Abreviaturas ms utilizadas: CCC: nuevo Cdigo Civil y Comercial; CCiv. Actual Cdigo Civil; CCom.
actual Cdigo de Comercio; LSC: ley 19.550 de Sociedades Comerciales; LIG: Ley del Impuesto a las Ganancias;
AntepCCC: Anteproyecto segn la Comisin Especial de
Unificacin Legislativa, Ed. Astrea, 1987 y sus actualizaciones.
(24) La Corte Suprema se manifest respecto del carcter ms personal (Cuarta categora en LIG) que empresarial (Tercera Categora LIG) de las rentas profesionales en la causa Paracha, Jorge Daniel (2/9/2014).
Cabe interrogarse sobre el eventual modo de mantenimiento de esa doctrina.

(25) Artculo 5. Las leyes que actualmente integran, complementan o se encuentran incorporadas al
Cdigo Civil o al Cdigo de Comercio, excepto lo establecido en el Artculo 3 de la presente ley, mantienen su
vigencia como leyes que complementan al Cdigo Civil
y Comercial de la Nacin aprobado por el Artculo 1 de
la presente.
(26) Asociacin Argentina de Estudios Fiscales; Opinin de la Comisin de Procedimientos Tributarios; Flavia Melzi y Ana M. Molfino (coord.) 1/3/2013.

ley comn en las definiciones de venta, pago

y ciertos derechos reales. La venta de bienes
entre particulares quedar alcanzada por el
IVA.
Se han desarrollado por separado los caracteres de los ttulos valores contenidos en
el nuevo CCC debido a las implicancias que
tiene su conceptualizacin en la reciente reforma del impuesto a las ganancias.

Omisiones y exclusiones
En el CCC existen algunas autoexclusiones, tales como ciertos derechos de los pueblos indgenas y la incmoda norma referida
a la limitada responsabilidad del Estado y
sus funcionarios. Pero tambin existen otras
significativas omisiones en el articulado, tales como las referidas a la bancarizacin
de los pagos, la nominatividad accionaria,
la denominada identidad de gnero, etc.;
que deberan continuar plenamente vigentes como normas especficas (aunque se
originan en disposiciones anteriores) habida
cuenta de lo dispuesto en el art. 5 de la ley
26.994 (25).

En ese caso, las observaciones al Digesto

(ley 26.939) que an est en perodo de consulta, deberan aclarar debidamente cules
son las normas legales en vigor habida cuenta de la dificultad en determinar cuales leyes
han sido derogadas tcitamente.
Los artculos vinculados a la contabilidad
y estados contables no se comentan aqu debido a que, por la magnitud e importancia de
las modificaciones introducidas, las mismas
son objeto de un anlisis independiente.
La normativa que se refiere a la prescripcin civil y comercial ahora unificada es relevante por la proyeccin de las sentencias de
la Corte Suprema en el mbito tributario a
partir de la causa Filcrosa, pero ya ha sido
comentada adecuadamente por las entidades
profesionales, en particular la Asociacin Argentina de Estudios Fiscales a los que cabe
remitirse (26).
Por ltimo, el nuevo CCC entrar en vigor
el 1 de enero de 2016, pero los problemas de
fondo derivados de la transicin, ni por tanto,
sus aspectos fiscales estn comentados aqu.

5
II. Principios Generales
ARTCULO 2. Interpretacin. La ley debe
ser interpretada teniendo en cuenta sus palabras, sus finalidades, las leyes anlogas, las
disposiciones que surgen de los tratados sobre
derechos humanos, los principios y los valores
jurdicos, de modo coherente con todo el ordenamiento.

Todos los tratados internacionales tienen rango

constitucional superior a las leyes comunes
desde la reforma a la Carta Magna de 1994; pero
aqu slo se menciona a los tratados sobre derechos humanos como fuente de interpretacin
de la ley. A efectos tributarios se ha invocado el
Pacto de San Jos de Costa Rica para evitar el
solve et repete.

ARTCULO 5. Vigencia. Las leyes rigen despus del octavo da de su publicacin oficial, o
desde el da que ellas determinen.

Cambia el modo de considerar la entrada en

vigencia actual. De acuerdo con el CCiv., las
leyes obligan a partir del 8 da de su publicacin pero desobligan inmediatamente (o aun
en ausencia) de la misma (27).
A efectos tributarios la cuestin es controvertida: p. ej., exencin a la venta de acciones, ley
25.414, dec. 493/2001 y ley 25.556 (28).

ARTCULO 10. Abuso del derecho. [...]

La ley no ampara el ejercicio abusivo de los
derechos. Se considera tal el que contrara los
fines del ordenamiento jurdico o el que excede
los lmites impuestos por la buena fe, la moral y
las buenas costumbres.
El juez debe ordenar lo necesario para evitar
los efectos del ejercicio abusivo o de la situacin
jurdica abusiva y, si correspondiere, procurar
la reposicin al estado de hecho anterior y fijar
una indemnizacin.
ARTCULO 11. [...]
ARTCULO 12. Orden pblico. Fraude a la ley.
[...] El acto respecto del cual se invoque el amparo de un texto legal, que persiga un resultado
sustancialmente anlogo al prohibido por una
norma imperativa, se considera otorgado en
fraude a la ley. En ese caso, el acto debe someterse a la norma imperativa que se trata de
eludir.

Se regula el abuso del derecho (art. 10).

Se introduce la figura del fraude a la ley: El
acto respecto del cual se invoque el amparo de
un texto legal, que persiga un resultado sustancialmente anlogo al prohibido por una norma
imperativa, se considera otorgado en fraude a la
ley (art. 12) (29).
En el derecho tributario, se consagra como
mtodo interpretativo el comnmente (mal)
llamado principio de la realidad econmica.
Los principios de significacin y relaciones
econmicas (arts. 1 y 2 de la ley 11.683) son reproducidos por la mayora de los cdigos locales
por lo que prevalecen respecto del abuso del
derecho o el fraude a la ley ahora legislados
en el CCC. El art. 1 de la ley 11.683 establece
la aplicacin supletoria e indirecta del derecho
privado con alcance variable (30).

ARTCULO 7. Eficacia temporal. A partir de

su entrada en vigencia, las leyes se aplican a las
consecuencias de las relaciones y situaciones
jurdicas existentes.
La leyes no tienen efecto retroactivo, sean o no
de orden pblico, excepto disposicin en contrario. La retroactividad establecida por la ley no
puede afectar derechos amparados por garantas constitucionales.

Este artculo reproduce el art. 3 del actual

CCiv., segn ley 17.711. Se recuerda que en materia tributaria la retroactividad ha sido y es
una cuestin controvertida (31).

ARTCULO 257. Hecho jurdico. El hecho

jurdico es el acontecimiento que, conforme al
ordenamiento jurdico, produce el nacimiento,
modificacin o extincin de relaciones o situaciones jurdicas.
ARTCULO 258. Simple acto lcito. El simple
acto lcito es la accin voluntaria no prohibida
por la ley, de la que resulta alguna adquisicin,
modificacin o extincin de relaciones o situaciones jurdicas.
ARTCULO 259. Acto jurdico. El acto jurdico
es el acto voluntario lcito que tiene por fin inmediato la adquisicin, modificacin o extincin
de relaciones o situaciones jurdicas.

El art. 9 de la ley 23.548 de Coparticipacin

Federal es frecuentemente ignorado por algunas jurisdicciones locales. En el mismo slo se
permite la gravabilidad local de instrumentos
(actos documentados que permiten por s solos
la ejecucin de las obligaciones) con el impuesto
de sellos y anlogos.
Existe una relacin de subordinacin: hechos
genricos, actos voluntarios y por ltimo, los
instrumentos especficos que los documentan.
La reforma no altera el actual orden jerrquico
y la gravabilidad de los actos se mantiene condicionada a la existencia de instrumentos ejecutables por s mismos.

{ NOTAS }
(27) SALVAT, Raymundo, Tratado de Derecho Civil
Argentino, Buenos Aires, 1931, pp. 119 y ss.
(28) GARCA, Fernando D., Ganancias; Acciones:
derogacin retroactiva, Suplemento de Novedades Fiscales, mbito Financiero, 25 de febrero de 2002, pp. 24.
(29) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes contenidas en el INFOJUS del Sistema Argentino de
Informacin Jurdica.

(30) CASS, Jos O. (Coord.), Interpretacin econmica de las normas tributarias, Ed. baco de Rodolfo Depalma, Buenos Aires, 2004.
(31) Por todos, GODOY, Norberto J., Teora general del
derecho tributario, Ed. Abeledo Perrot, pp. 179 y ss.

Forma de los actos jurdicos. ARTCULO 2649.

Formas y solemnidades. Las formas y solemnidades de los actos jurdicos, su validez o nulidad
y la necesidad de publicidad, se juzgan por las
leyes y usos del lugar en que los actos se hubieren celebrado, realizado u otorgado.
Cuando la ley aplicable al fondo de la relacin
jurdica exija determinada calidad formal,
conforme a ese derecho se debe determinar la
equivalencia entre la forma exigida y la forma
realizada.
Si los contratantes se encuentran en distintos
Estados al tiempo de la celebracin, la validez
formal del acto se rige por el derecho del pas de
donde parte la oferta aceptada o, en su defecto,
por el derecho aplicable al fondo de la relacin
jurdica.

Ex. Arts. 12 y ss. y 973 y ss. del CCiv. Aqu es

relevante el modo de atribucin a la jurisdiccin
nacional a efectos legales y en consecuencia, el
modo idneo para determinar el territorio habilitado a reclamar la gravabilidad de los contratos en los Impuestos de Sellos y anlogos, salvo
disposicin en contra de cada ordenamiento
local.
De acuerdo a la norma de fondo, el principio del
lugar de celebracin (entre ausentes, de donde
se emite la aceptacin) prevalecer sobre la
jurisdiccin donde tiene efectos.
En nuestra opinin, la expresin distintos
Estados que en forma preliminar se refiere a
los estados extranjeros consagra un principio
que puede invocarse adicionalmente a efectos
de asignar jurisdiccionalmente un acto con
relacin a los gravmenes provinciales.

III. Personas. Personalidad

Persona jurdica; Personalidad. Composicin
ARTCULO 142. Comienzo de la existencia.
La existencia de la persona jurdica privada
comienza desde su constitucin. No necesita
autorizacin legal para funcionar, excepto
disposicin legal en contrario. En los casos en
que se requiere autorizacin estatal, la persona
jurdica no puede funcionar antes de obtenerla.

Desde el punto de vista tributario, se considera

que las sociedades en formacin adquieren el
carcter de sujetos de los distintos impuestos
desde el acta constitutiva, esto es antes de su
aprobacin formal por parte de los respectivos
entes de contralor. El principio consagrado
legalmente se origin en la Causa Almbrica
S.A. entre otras de similar tenor.

ARTCULO 141. Definicin. Son personas jurdicas todos los entes a los cuales el ordenamiento
jurdico les confiere aptitud para adquirir derechos y contraer obligaciones para el cumplimiento de su objeto y los fines de su creacin.
ARTCULO 148. Personas jurdicas privadas.
Son personas jurdicas privadas: a) las sociedades; b) las asociaciones civiles; c) las simples
asociaciones; d) las fundaciones; e) las iglesias,
confesiones, comunidades o entidades religiosas; f) las mutuales; g) las cooperativas; h) el
consorcio de propiedad horizontal; i) toda otra
contemplada en disposiciones de este Cdigo o
en otras leyes y cuyo carcter de tal se establece
o resulta de su finalidad y normas de funcionamiento.

Algunas de las personas de existencia ideal

mencionadas en el CCC son sujetos de los diferentes impuestos con independencia de su
personalidad jurdica.
En el CCiv. puede existir personalidad a efectos
fiscales aun en ausencia de personalidad jurdica (consorcios, contratos de colaboracin, etc.).
Las nuevas personas mencionadas en el CCC
pueden ser sujetos de los distintos gravmenes.
Desaparecen las sociedades civiles, cuestin de
importancia para los profesionales (32).
No se menciona a los fideicomisos.
Se establece la inoponibilidad de la personalidad jurdica ante la actuacin de la persona
jurdica que encubra la consecucin de fines
ajenos a ella constituya un mero recurso para
violar la ley, el orden pblico o la buena fe o para
frustrar derechos de terceros, la cual se imputa
directamente a los socios, asociados, miembros
o controlantes directos o indirectos que la hicieron posible, quienes responden solidaria e
ilimitadamente por los perjuicios causados (art.
144) (33).

ARTCULO 726. Causa. No hay obligacin sin

causa, es decir, sin que derive de algn hecho
idneo para producirla, de conformidad con el
ordenamiento jurdico.
ARTCULO 1012. Disposiciones generales. Se
aplican a la causa de los contratos las disposiciones de la Seccin 2, Captulo 5, Ttulo IV, Libro
Primero de este Cdigo.
ARTCULO 1013. Necesidad. La causa debe
existir en la formacin del contrato y durante
su celebracin y subsistir durante su ejecucin.
La falta de causa da lugar, segn los casos, a la
nulidad, adecuacin o extincin del contrato.

El concepto de causa, tambin con sus matices causa fuente (mediata o inmediata) era
(es) una cuestin controvertida (35).
La ausencia de causa daba lugar a eventuales
nulidades de instrumentos gravados con impuesto de sellos debido a que algunos fallos
consideraron a la nulidad diferente de la falta
de validez o eficacia jurdica que no eximen del
gravamen.

Obligaciones de dar dinero

ARTCULO 765. Concepto. La obligacin es de
dar dinero si el deudor debe cierta cantidad de
moneda, determinada o determinable, al momento de constitucin de la obligacin. Si por el
acto por el que se ha constituido la obligacin, se
estipul dar moneda que no sea de curso legal
en la Repblica, la obligacin debe considerarse
como de dar cantidades de cosas y el deudor
puede liberarse dando el equivalente en moneda
de curso legal.

Este artculo podr habilitar a una controvertida pesificacin de algunas obligaciones.

En lo que aqu interesa, la eventual conversin
de la moneda extranjera por moneda local puede cambiar la base imponible de los gravmenes
al consumo o sobre actos instrumentados.
Al respecto, se le aplican las normas referidas a
la permuta comentadas seguidamente.
La ausencia de venta puede ser relevante a
efectos de atenuar la aplicacin de la Ley Penal
Cambiaria (36).

CAPTULO 2. Permuta
ARTCULO 1172. Definicin. Hay permuta si las
partes se obligan recprocamente a transferirse
el dominio de cosas que no son dinero.

El presente artculo debe relacionarse con el

pago de deudas en moneda extranjera que se
comenta ms arriba (art. 765).

IV. Domicilio
ARTCULO 150. Leyes aplicables. Las personas
jurdicas privadas que se constituyen en la Repblica, se rigen: a) por las normas imperativas
de la ley especial o, en su defecto, de este Cdigo; b) por las normas del acto constitutivo con
sus modificaciones y de los reglamentos, prevaleciendo las primeras en caso de divergencia; c)
por las normas supletorias de leyes especiales, o
en su defecto, por las de este Ttulo.
Las personas jurdicas privadas que se constituyen en el extranjero se rigen por lo dispuesto en
la ley general de sociedades.

Las sociedades constituidas en el exterior estn

reguladas por los arts. 118, 125 y ss. de la LSC.
No obstante, se recuerda que en casos especiales existen importantes normas de naturaleza
meramente reglamentaria y administrativa (p.
ej., res. 7 y 10/2005 de la IGJ) as como jurisprudencia especial que de hecho en nuestra
opinin prevalecen sobre este artculo y sobre
la propia LSC (34).

ARTCULO 152. Domicilio y sede social. El

domicilio de la persona jurdica es el fijado en
sus estatutos o en la autorizacin que se le dio
para funcionar. La persona jurdica que posee
muchos establecimientos o sucursales tiene su
domicilio especial en el lugar de dichos establecimientos slo para la ejecucin de las obligaciones all contradas. El cambio de domicilio
requiere modificacin del estatuto. El cambio de
sede, si no forma parte del estatuto, puede ser
resuelto por el rgano de administracin.

Aqu se reitera el carcter del domicilio como

un atributo de la personalidad ya contenido en
el actual CCiv. Impositivamente, este artculo
puede invocarse para neutralizar demandas
extraterritoriales de las provincias, ya sea en el
marco del Convenio Multilateral, o en caso de
fiscalizaciones en el impuesto de sellos. Tambin puede evitar la designacin de agentes de
retencin o percepcin extra jurisdiccionales,
reducir la posibilidad de mltiples demandas
en el marco de la nueva Ley Penal Tributaria u
oponerse a la arbitraria asignacin de domicilios fiscales electrnicos.

Personas humanas
ARTCULO 2613. Domicilio y residencia habitual de la persona humana. A los fines del
derecho internacional privado la persona humana tiene: a) su domicilio, en el Estado en que
reside con la intencin de establecerse en l; b)
su residencia habitual, en el Estado en que vive
y establece vnculos durables por un tiempo
prolongado.
La persona humana no puede tener varios domicilios al mismo tiempo. En caso de no tener
domicilio conocido, se considera que lo tiene
donde est su residencia habitual o en su defecto, su simple residencia.

Aqu son aplicables algunas de las consideraciones precedentes referidas al art. 152,
debido a que las mismas pueden ser invocadas
supletoriamente, por ejemplo, a efectos de la
asignacin de rentas como de fuente extranjera
en funcin del domicilio dentro del impuesto a
las ganancias.

Las normas se transcriben debido a sus implicancias en los impuestos de sellos: est claro
que para la imposicin es necesario un documento literalmente capaz de exigir el cumplimiento de las obligaciones.
Pero en ciertas ocasiones se debe verificar la
existencia de una obligacin previa a la documentacin y de all la transcripcin de la nueva
norma que actualiza la anterior.
En otros trminos, para que exista instrumento
gravado, debe existir obligacin en los trminos
del art. 725 (ver comentario ms abajo).

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(11) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.
(12) Por todos, STRATTA, Alicia, La regulacin de
sociedades extranjeras por la IGJ, El derecho, Coleccin
Acadmica, Buenos Aires, 2004 y PERCIAVALLE, Mar-

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V. Obligaciones y Contratos
Obligaciones en general.
ARTCULO 724. Definicin. La obligacin es
una relacin jurdica en virtud de la cual el
acreedor tiene el derecho a exigir del deudor
una prestacin destinada a satisfacer un inters
lcito y, ante el incumplimiento, a obtener forzadamente la satisfaccin de dicho inters.
ARTCULO 725. Requisitos. La prestacin que
constituye el objeto de la obligacin debe ser
material y jurdicamente posible, lcita, determinada o determinable, susceptible de valoracin
econmica y debe corresponder a un inters
patrimonial o extrapatrimonial del acreedor.

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ARTCULO 769. Intereses punitorios. Los intereses punitorios convencionales se rigen por las
normas que regulan la clusula penal.
ARTCULO 770. Anatocismo. No se deben
intereses de los intereses, excepto que: a) una
clusula expresa autorice la acumulacin de los
intereses al capital con una periodicidad no inferior a seis meses; b) la obligacin se demande judicialmente; en este caso, la acumulacin opera
desde la fecha de la notificacin de la demanda;
c) la obligacin se liquide judicialmente; en este
caso, la capitalizacin se produce desde que el
juez manda pagar la suma resultante y el deudor es moroso en hacerlo; d) otras disposiciones
legales prevean la acumulacin.

Los intereses devengan intereses slo cuando:

a) una clusula expresa autorice la acumulacin
de los intereses al capital con una periodicidad
no inferior a seis meses,
b) la obligacin se demande judicialmente; en
este caso, la acumulacin opera desde la fecha
de la notificacin de la demanda,
c) la obligacin se liquide judicialmente; en este
caso, la capitalizacin se produce desde que el
juez ordena pagar la suma resultante y el deudor es moroso en hacerlo,
d) otras disposiciones legales prevean la acumulacin (art. 770) (37).
En el CCC las normas de capitalizacin de intereses y eventual anatocismo estn previstas a
favor del deudor. Por el contrario, las normas
fiscales suelen aplicarse a favor del sujeto activo
por lo que esta disposicin es inaplicable en la
mayora de los casos.

Pago. Disposiciones generales

ARTCULO 865. Definicin. Pago es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto
de la obligacin.
ARTCULO 866. Reglas aplicables. Las reglas
de los actos jurdicos se aplican al pago, con
sujecin a las disposiciones de este Captulo.
ARTCULO 867. Objeto del pago. El objeto del
pago debe reunir los requisitos de identidad,
integridad, puntualidad y localizacin.
ARTCULO 868. Identidad. El acreedor no est
obligado a recibir y el deudor no tiene derecho
a cumplir una prestacin distinta a la debida,
cualquiera sea su valor.
ARTCULO 869. Integridad. El acreedor no
est obligado a recibir pagos parciales, excepto
disposicin legal o convencional en contrario. Si
la obligacin es en parte lquida y en parte ilquida, el deudor puede pagar la parte lquida.
ARTCULO 870. Obligacin con intereses. Si
la obligacin es de dar una suma de dinero con
intereses, el pago slo es ntegro si incluye el
capital ms los intereses.

Se reitera la omisin en citar en el CCC las

normas referidas a bancarizacin de pagos,
cuya inconstitucionalidad fuera declarada en la
causa Mera (38).
Se recuerda que la bancarizacin slo es obligatoria en caso de pago pero no para el resto de
los modos de extincin de las obligaciones: por
ejemplo, en el caso de anticipos se compensan
los saldos deudores y acreedores, por lo que no
hay pago y por tanto, no hay obligacin de
bancarizar la operacin.

Otros modos de extincin; Seccin 1 ; Compensacin (art. 921); Seccin 2; Confusin (art.
931); Seccin 3; Novacin (art. 933); Seccin 4;
Dacin en pago (art. 942); Seccin 5; Renuncia
y remisin (art. 944).

Aqu se reproduce el CCC para recordar que la

obligatoriedad de bancarizar los pagos slo
est referida a ese modo en particular de cancelar obligaciones pero no al resto de las formas
de extinguirlas.

Contratos en general.
ARTCULO 957. Definicin. Contrato es el acto
jurdico mediante el cual dos o ms partes manifiestan su consentimiento para crear, regular,
modificar, transferir o extinguir relaciones
jurdicas patrimoniales.

La presente definicin es relevante a efectos del

impuesto de sellos. Slo los contratos que adems estn debidamente instrumentados quedan
alcanzados por los gravmenes locales.

CAPTULO 2. Clasificacin de los contratos

ARTCULO 966. Contratos unilaterales y bilaterales.
ARTCULO 967. Contratos a ttulo oneroso y a
ttulo gratuito.
ARTCULO 968. Contratos conmutativos y
aleatorios.
ARTCULO 969. Contratos formales.
ARTCULO 970. Contratos nominados e innominados.

Desaparece formalmente la clasificacin entre

contratos consensuales y reales (que requeran de
la entrega de los bienes para perfeccionarse).
La distincin era relevante a efectos del impuesto de sellos: por ejemplo, los contratos reales sin
entrega del bien eran consideradas meras promesas no alcanzadas por el gravamen.

Contratos en particular. Compraventa. Disposiciones generales

ARTCULO 1123. Definicin. Hay compraventa
si una de las partes se obliga a transferir la propiedad de una cosa y la otra a pagar un precio
en dinero.
ARTCULO 1124. Aplicacin supletoria a otros
contratos. Las normas de este Captulo se
aplican supletoriamente a los contratos por los
cuales una parte se obliga a: a) transferir a la
otra derechos reales de condominio, propiedad
horizontal, superficie, usufructo o uso, o a constituir los derechos reales de condominio, superficie, usufructo, uso, habitacin, conjuntos inmobiliarios o servidumbre, y dicha parte, a pagar
un precio en dinero; b) transferir la titularidad
de ttulos valores por un precio en dinero.

La venta de bienes entre particulares quedar

alcanzada por el IVA.
Actualmente la definicin comprende a la
adquisicin de bienes con el propsito de enajenarlos. Desde la sancin del CCC, la adquisicin
de bienes o su modo sern irrelevantes a los
fines de su gravabilidad con los tributos a los
consumos.
Ello es consecuencia tanto de la eliminacin de al
figura del Acto de Comercio como de la desaparicin de la condicin de Comerciante (39).
Se regulan y unifican contratos que se encuentran actualmente previstos en el Cdigo Civil y
en el Cdigo de Comercio, como sucede con la
compraventa (arts. 1123 y ss.), permuta (arts.
1126 y 1172), suministro (art. 1176), locacin (art.
1187), mandato (art. 1319), mutuo (art. 1525),
comodato (art. 1533), donacin (art. 1542), fianza
(art. 1574), contrato de renta vitalicia (art. 1599),
entre otros.
Se incorporan contratos regulados en normas
especficas como el leasing (ley 25.248 y arts.
1227 y ss.), fideicomiso (ley 24.441 y arts. 1666 y
ss.), contratos asociativos (modificaciones a la
Ley de Sociedades Comerciales 19.550 incorporadas en el Anexo II del Proyecto). De igual
manera se tipifican contratos con una regulacin mnima, como sucede con la franquicia
(art. 1512), el arbitraje (art. 1649) y el contrato de
agencia (art. 1479).
Leasing. Se dispone que la responsabilidad
objetiva emergente del art. 1757 recae exclusivamente sobre el tomador o guardin de las cosas
dadas en leasing (art. 1243) (40).

CAPTULO 4. Locacin; Seccin 1; Disposiciones generales;

ARTCULO 1187. Definicin. Hay contrato de
locacin si una parte se obliga a otorgar a otra el
uso y goce temporario de una cosa, a cambio del
pago de un precio en dinero.
Al contrato de locacin se aplica en subsidio lo
dispuesto con respecto al consentimiento, precio y objeto del contrato de compraventa.

En el IVA tienden a superponerse las figuras

de venta de bienes y la locacin de obra por una
parte, y las prestaciones y locaciones de servicios por otra.
En el CCC queda claro que la locacin es de
cosas sin perjuicio de lo dispuesto en el art.
1278 comentado ms abajo.

Leasing
ARTCULO 1227. Concepto. En el contrato de
leasing el dador conviene transferir al tomador
la tenencia de un bien cierto y determinado para
su uso y goce, contra el pago de un canon y le
confiere una opcin de compra por un precio.

Aqu se menciona el leasing al solo efecto de

recordar su ubicacin formal en el presente
articulado. Recurdese que durante mucho
tiempo la figura del leasing no estuvo legislada
y ahora con la inclusin en el Cdigo se derogan
los artculos relacionados de la ley 24.441 aplicables. El tratamiento fiscal no se modifica.

Normas especiales para los servicios

ARTCULO 1278. Normas aplicables. Resultan
aplicables a los servicios las normas de la Seccin 1 de este Captulo y las correspondientes a
las obligaciones de hacer.
ARTCULO 1279. Servicios continuados. El
contrato de servicios continuados puede pactarse por tiempo determinado. Si nada se ha
estipulado, se entiende que lo ha sido por tiempo
indeterminado. Cualquiera de las partes puede
poner fin al contrato de duracin indeterminada; para ello debe dar preaviso con razonable
anticipacin.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 1187 (ver

el comentario ms arriba), la inclusin en el articulado por separado parece ms restrictivo que
con la legislacin vigente a la vez que su tratamiento especial permite considerar la figura
ms all del Contrato de Trabajo (41).
Su tratamiento es coincidente con el establecido
en el impuesto al valor agregado (42).

Contratos bancarios. Transparencia de las

condiciones contractuales
ARTCULO 1378. Aplicacin. Las disposiciones
relativas a los contratos bancarios previstas en
este Captulo se aplican a los celebrados con las
entidades comprendidas en la normativa sobre
entidades financieras, y con las personas y
entidades pblicas y privadas no comprendidas
expresamente en esa legislacin cuando el Banco Central de la Repblica Argentina disponga
que dicha normativa les es aplicable.

La ley 21.526 de Entidades Financieras incluye a

los bancos como una especie ms de entes.
El nuevo CCC las asimila genricamente aunque no se alcanzan a percibir las ventajas de la
inclusin.
Desde el punto de vista del impuesto de sellos la
asimilacin puede permitir el pago de los impuestos a prorrata (operaciones monetarias) en
lugar del gravamen proporcional.
Puede alterar los regmenes de retencin de
IVA, Ganancias e IIBB.

{ NOTAS }
(37) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.
(38) Mera, Miguel ngel (TF 27.870-1) v. DGI, Corte

Suprema de Justicia, 19/3/2014.

(39) GARRIDO, R. F. - CORDOBERA DE GARRIDO,

R., Compraventa, Ed. Universidad, 1982, pp. 32 y 174.
(40) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.

(41) BORDA, Guillermo A., Manual de contratos, Ed.

Perrot, Buenos Aires, 1980. All la visin sobre la locacin de servicios es restrictiva.

(42) SPOTA, Alberto G., Tratado de la Locacin de

Obra, Ed. Depalma, Buenos Aires, 1975.

Mutuo
ARTCULO 1525. Concepto. Hay contrato de
mutuo cuando el mutuante se compromete a
entregar al mutuario en propiedad, una determinada cantidad de cosas fungibles, y ste se
obliga a devolver igual cantidad de cosas de la
misma calidad y especie.

En el actual CCiv. el mutuo es un contrato real

que se perfecciona con la entrega de los bienes.
Su gravabilidad en los impuestos de sellos dependa de la entrega de los bienes. Con el CCC,
no es necesaria la entrega de los mismos para
configurar su gravabilidad.

Contrato de fideicomiso
ARTCULO 1666. Definicin. Hay contrato de
fideicomiso cuando una parte, llamada fiduciante, transmite o se compromete a transmitir la
propiedad de bienes a otra persona denominada
fiduciario, quien se obliga a ejercerla en beneficio de otra llamada beneficiario, que se designa
en el contrato, y a transmitirla al cumplimiento
de un plazo o condicin al fideicomisario.

Aqu lo novedoso es la inclusin del articulado

del contrato de fideicomisos en el cdigo de
fondo, anteriormente integrante de la ley 24.441
(43).
No se aprecian consecuencias desde el punto
de vista impositivo, aunque queda claro que es
un contrato sin personalidad (ocasionalmente
atribuida a fines fiscales) jurdica.

VI. Bienes y ttulos valores

ARTCULO 227. Cosas muebles. Son cosas
muebles las que pueden desplazarse por s
mismas o por una fuerza externa.

Incorpora un ttulo atinente a los bienes. En

este ttulo se regula lo vinculado a los bienes con
relacin a las personas y los derechos de incidencia colectiva donde se prev lo concerniente
a los bienes pertenecientes al dominio pblico y
al dominio privado, aadiendo la regulacin del
derecho de los particulares sobre las aguas que
surgen de sus terrenos (arts. 225 a 241).
No se menciona la anterior nota del CCiv. que
inclua al gnero bienes como comprensivo de
las cosas.

Ttulos valores. Disposiciones generales

ARTCULO 1815. Concepto. Los ttulos valores incorporan una obligacin incondicional e
irrevocable de una prestacin y otorgan a cada
titular un derecho autnomo, sujeto a lo previsto en el Artculo 1816.
Cuando en este Cdigo se hace mencin a
bienes o cosas muebles registrables, no se comprenden los ttulos valores.

El CCC define a los ttulos valores, concepto

usualmente comprensivo de los valores mobiliarios. Se llena un vaco legal (44).
Para la doctrina mayoritaria, el 2 prrafo del
artculo donde los bienes o cosas muebles
registrables no comprende a los ttulos valores,
sera aclaratorio.
En el IVA siempre merecieron una exencin
expresa.

ARTCULO 1820. Libertad de creacin.

Cualquier persona puede crear y emitir ttulos
valores en los tipos y condiciones que elija. Se
comprende en esta facultad la denominacin
del tipo o clase de ttulo, su forma [...] y dems
regulaciones que hacen a la configuracin de los
derechos de las partes interesadas, que deben
expresarse con claridad y no prestarse a confusin con [...] los ttulos valores [...] previstos en
la legislacin vigente.
Slo pueden emitirse ttulos valores abstractos no
regulados por la ley cuando se destinan a ofertas
pblicas, con el cumplimiento de los recaudos
de la legislacin especfica; y tambin cuando los
emisores son entidades financieras, de seguros o
fiduciarios financieros registrados ante el organismo de contralor de los mercados de valores.

Existe una delegacin amplia a la legislacin

vigente, pero no queda claro que los TTVV
deban ser emitidos en serie. En la prctica,
ello depender de lo dispuesto en los entes de
contralor.

ARTCULO 1824. Incumplimiento del asentimiento conyugal. El incumplimiento del requisito previsto en el Artculo 470, inciso b) en los
ttulos nominativos no endosables o no cartulares, no es oponible a terceros portadores de
buena fe. Al efecto previsto por este Artculo, se
considera de buena fe al adquirente de un ttulo
valor incorporado al rgimen de oferta pblica.

Se actualiza la disposicin a tenor de la cual slo

era necesario el consentimiento del cnyuge
(estrictamente no es extensivo para todas las
uniones) para la transmisin de bienes muebles
e inmuebles registrables.
La obligacin comprende a las acciones como
ttulos nominativos no endosables o no cartulares, pero su extensin a otros valores (como
OONN) es dudosa.
En nuestra opinin, el rgimen es complicado de
aplicar en caso de administracin separada de
los bienes conyugales.

Ttulos valores al portador

ARTCULO 1837. Concepto. Es ttulo valor al
portador, aunque no tenga clusula expresa
en tal sentido, aquel que no ha sido emitido en
favor de sujeto determinado, o de otro modo
indicada una ley de circulacin diferente.
La transferencia de un ttulo valor al portador
se produce con la tradicin del ttulo.

La disposicin es aplicable para el gnero Ttulos Valores pero no especficamente para las
acciones. stas ltimas son nominativas desde
que se dispuso tal carcter por ley 20.643 (45).

Ttulos valores nominativos endosables

ARTCULO 1847. Rgimen. Es ttulo nominativo endosable el emitido en favor de una persona
determinada, que sea transmisible por endoso
y cuya transmisin produce efectos respecto al
emisor y a terceros al inscribirse en el respectivo registro.
El endosatario que justifica su derecho por una
serie ininterrumpida de endosos est legitimado
para solicitar la inscripcin de su ttulo.
Si el emisor del ttulo se niega a inscribir la
transmisin, el endosatario puede reclamar la
orden judicial correspondiente.
ARTCULO 1848. Reglas aplicables. Son aplicables a los ttulos nominativos endosables las
disposiciones compatibles de los ttulos valores
a la orden.

En derecho se discute si la registracin de la

transmisin del dominio de los bienes registrables en general es constitutiva o declarativa
(46).
En el caso de la transmisin del dominio de las
acciones y sus consecuencias se proyectaban al
mbito tributario debido a la hasta ahora
ausencia de una disposicin especfica en el
derecho comn.
El registro (art. 215 de la LSC) es relevante.
La transferencia y sus efectos hacia terceros
(el Fisco reviste esa caracterstica) se produce
donde est ubicado el libro de registro de accionistas, es el domicilio de la sociedad (47). En el
caso de sociedades de personas como SRL se
impone la modificacin del contrato social (48).

Ttulos valores
ARTCULO 2658. Jurisdiccin. Los jueces del
Estado donde la obligacin debe cumplirse o los
del domicilio del demandado, a opcin del actor,
son competentes para conocer de las controversias que se susciten en materia de ttulos
valores.
En materia de cheques son competentes los
jueces del domicilio del banco girado o los del
domicilio del demandado.
ARTCULO 2659. Forma. La forma del giro, del
endoso, de la aceptacin, del aval, del protesto y
de los actos necesarios para el ejercicio o para
la conservacin de los derechos sobre ttulos
valores se sujetan a la ley del Estado en cuyo
territorio se realiza dicho acto.
ARTCULO 2660. Derecho aplicable. Las obligaciones resultantes de un ttulo valor se rigen
por la ley del lugar en que fueron contradas.
[...]
Si no consta en el ttulo valor el lugar donde la
obligacin cartular fue suscripta, sta se rige
por la ley del lugar en que la prestacin debe ser
cumplida; y si ste tampoco consta, por la del
lugar de emisin del ttulo.

Acciones
La ley 26.983 grava desde 2013 la venta de acciones. El domicilio de la sociedad es esencial
para determinar el modo, lugar y momento de la
transferencia y califica a la renta obtenida por el
enajenante como no gravada o gravada, y en ese
caso como de fuente argentina o extranjera.
Desde el punto de vista fiscal, esto significa que
la transmisin, tanto para el cedente como para
el cesionario, operar en el pas para las sociedades locales y en el exterior para las sociedades constituidas en el extranjero, sin posibilidad
material que sea reasignada.
Adicionalmente, existen casos que estn fuera
de la potestad nacional (esfera de eficacia) y
por lo tanto del gravamen, tales como la venta
a beneficiarios del exterior por parte de extranjeros; debido a que estn excluidos de pleno
derecho en el objeto de la LIG.
Dems ttulos valores
Las consideraciones precedentes no son extensivas a los dems TTVV, los que deben ser
considerados caso por caso.

VII. Matrimonios, uniones convivenciales, libertad e igualdad. Rgimen de bienes

ARTCULO 402. Interpretacin y aplicacin de
las normas. Ninguna norma puede ser interpretada ni aplicada en el sentido de limitar, restringir, excluir o suprimir la igualdad de derechos y
obligaciones de los integrantes del matrimonio,
y los efectos que ste produce, sea constituido
por dos personas de distinto o igual sexo.

El artculo 42 de la ley 26.618 (22/7/2010) permiti que los matrimonios se celebren entre personas de distinto como del mismo sexo. Adems
defini que a todos los efectos legales tienen
los mismos derechos y obligaciones. Desaparecieron las diferencias a efectos impositivos
entre marido y mujer: los bienes propios siguen
siendo propios y los gananciales siguen siendo
gananciales.

Rgimen patrimonial del matrimonio. Convenciones matrimoniales

ARTCULO 446. Objeto. Antes de la celebracin
del matrimonio los futuros cnyuges pueden
hacer convenciones que tengan nicamente los
objetos siguientes: a) la designacin y avalo de
los bienes que cada uno lleva al matrimonio; b)
la enunciacin de las deudas; c) las donaciones
que se hagan entre ellos; d) la opcin que hagan
por alguno de los regmenes patrimoniales
previstos en este Cdigo.

Esta disposicin contractual es novedosa. Cabe

preguntarse si las convenciones entre cnyuges en cuanto a la atribucin de los bienes de
la sociedad son oponibles al Fisco en materia
tributaria.
De acuerdo con la circular citada ms abajo,
parecera que los modos convencionales de
asignacin de rentas y bienes entre cnyuges no
sern admitidos por la AFIP.

{ NOTAS }
(43) MALUMIN, N. - DIPLOTTI A. G. - GUTIRREZ P., Fideicomiso y securitizacin, Ed. La Ley, 2001.
(44) NAVARRINE, Susana C. - ASOREY, Ruben O.,
Impuesto sobre la transferencia de ttulos valores, La Ley
SA; ZELDIN, Alberto, Sobre los ttulos valores alcanzados por el gravamen de la Ley 21.280, Derecho Fiscal,
t. XXVI, p. 303.
(45) MASCHERONI, Fernando H., Capital social y acciones nominativas, Ed. Cangallo, 1974.
(46) GARCA, Fernando D., La transmisin del do-

minio ante el derecho tributario, RDF 1998-XLIV-241.

(47) La ley de sociedades comerciales dispone: Libro
de registro de acciones.
ARTCULO 213. Se llevar un libro de registro de
acciones con las formalidades de los libros de comercio,
de libre consulta por los accionistas, en el que se asentar: 1) Clases de acciones, [...] 2) Estado de integracin,
con indicacin del nombre del suscriptor; 3) Si son al
portador, los nmeros; si son nominativas, las sucesivas
transferencias con detalle de fechas e individualizacin

de los adquirentes; 4) Los derechos reales que gravan las

acciones nominativas [...].
Transmisibilidad. ARTCULO 214. La transmisin
de las acciones es libre. El estatuto puede limitar la transmisibilidad de las acciones nominativas o escriturales, sin
que pueda importar la prohibicin de su transferencia. La
limitacin deber constar en el ttulo o en las inscripciones en cuenta, sus comprobantes y estados respectivos.
Acciones nominativas y escriturales. Transmisin.
ARTCULO 215. La transmisin de las acciones no-

minativas o escriturales y de los derechos reales que las

graven debe notificarse por escrito a la sociedad emisora o entidad que lleve el registro e inscribirse en el libro
o cuenta pertinente. Surte efecto contra la sociedad y los
terceros desde su inscripcin. (destacado nuestro).....
Las acciones endosables se transmiten por una cadena ininterrumpida de endosos y para el ejercicio de sus
derechos el endosatario solicitar el registro.
(48) MASCHERONI, Fernando H. - MUGUILLO, Roberto A., Rgimen jurdico del socio, Ed. Astrea, p. 9.

ARTCULO 470. Bienes gananciales. La administracin y disposicin de los bienes gananciales corresponde al cnyuge que los ha adquirido.
Sin embargo, es necesario el asentimiento del
otro para enajenar o gravar: a) los bienes registrables; b) las acciones nominativas no endosables y las no cartulares, con excepcin de las
autorizadas para la oferta pblica, sin perjuicio
de la aplicacin del Artculo 1824; c) las participaciones en sociedades no exceptuadas en el
inciso anterior; d) los establecimientos comerciales, industriales o agropecuarios.
Tambin requieren asentimiento las promesas
de los actos comprendidos en los incisos anteriores.
Al asentimiento y a su omisin se aplican las
normas de los Artculos 456 a 459.

La Circular 8/2011 (AFIP) interpret muy

restrictivamente la norma de fondo: a) IG:
Corresponde atribuir a cada cnyuge las ganancias provenientes de: [...] 4. Bienes gananciales
adquiridos con beneficios provenientes de
cualquiera de los supuestos indicados en los
puntos 2) y 3) precedentes, en la proporcin en
que cada cnyuge hubiere contribuido a dicha
adquisicin.
b) IBP: corresponde atribuir a cada cnyuge:
[...] 3. Los bienes gananciales adquiridos con
beneficios provenientes de los bienes indicados
en los puntos anteriores, en la proporcin en
que hubiere contribuido a su adquisicin.

ARTCULO 472. Ausencia de prueba. Se reputa

que pertenecen a los dos cnyuges por mitades indivisas los bienes respecto de los cuales
ninguno de ellos puede justificar la propiedad
exclusiva.

El presente artculo puede ser til a efectos de

la asignacin de rentas y bienes a efectos fiscales. En materia de asignacin la AFIP no acepta
los criterios del cdigo de fondo.

Uniones convivenciales. Constitucin y prueba

ARTCULO 509. mbito de aplicacin. Las
disposiciones de este Ttulo se aplican a la unin
basada en relaciones afectivas de carcter singular, pblica, notoria, estable y permanente
de dos personas que conviven y comparten un
proyecto de vida comn, sean del mismo o de
diferente sexo.
ARTCULO 510. Requisitos. El reconocimiento
de los efectos jurdicos previstos por este Ttulo
a las uniones convivenciales requiere que: [...] e)
mantengan la convivencia durante un perodo
no inferior a dos aos.
ARTCULO 511. Registracin. La existencia de
la unin convivencial, su extincin y los pactos
que los integrantes de la pareja hayan celebrado, se inscriben en el registro que corresponda a
la jurisdiccin local, slo a los fines probatorios.

Las dudas sobre las consecuencias fiscales

del tratamiento de las rentas y bienes de las
uniones convivenciales son las mismas que se
presentan para el matrimonio.
La interpretacin ms aceptada parece ser
que ante la ausencia de una norma impositiva
especial de rango legal formal, corresponde
aplicar la ley comn; en ese caso, las disposiciones supletorias referidas al matrimonio, con
la consiguiente distribucin convencional de
rentas y bienes debido a que la autonoma de la
voluntad, cedera ante la autonoma del derecho
tributario.
Es posible que el Fisco mantenga la interpretacin de la Circ. 8/2011 con la consiguiente hiptesis de conflicto.

VIII. Sociedades (no comerciales) en general

Artculo 3- Derganse las siguientes normas:
[...] La Seccin IX del Captulo II Artculos361
a 366 y el Captulo III de la ley 19.550, t.o.
1984.

ARTCULO 149. Participacin del Estado. La

participacin del Estado en personas jurdicas
privadas no modifica el carcter de stas. Sin
embargo, la ley o el estatuto pueden prever
derechos y obligaciones diferenciados, considerando el inters pblico comprometido en dicha
participacin.

Se eliminan las sociedades accidentales o en

participacin y tambin las sociedades civiles
(generalmente de profesionales). No queda clara la forma en que se aplicarn las disposiciones
transitorias.
Establece la regulacin de las Asociaciones
Civiles (arts. 168 a 186).
Respecto de las Fundaciones propicia la codificacin de la mayora de las previsiones de la ley
19.836 (Fundaciones, rgimen para su desenvolvimiento y control) (arts. 193 a 224) (49).
La participacin del Estado en personas jurdicas privadas no modifica el carcter de stas.
Sin embargo, la ley o el estatuto pueden prever
derechos y obligaciones diferenciados, considerando el inters pblico comprometido en dicha
participacin (art. 149) (50).
No queda claro cmo contina el rgimen de las
sociedades de economa mixta (51).

IX. Derechos reales

ARTCULO 1882. Concepto. El derecho real
es el poder jurdico, de estructura legal, que se
ejerce directamente sobre su objeto, en forma
autnoma y que atribuye a su titular las facultades de persecucin y preferencia, y las dems
previstas en este Cdigo (52).

El art. 3. de la LIG contiene una definicin

propia de enajenacin.
En el IVA se gravan las ventas (art. 1 inc. a]),
considerando tales las transferencias a ttulo
oneroso que importen la transmisin del dominio de cosas muebles (art. 2 inc. a]) y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. La
facturacin (existiendo los bienes) se asimila a
entrega (art. 6) (53).

ARTCULO 1883. Objeto. El derecho real se

ejerce sobre la totalidad o una parte material de
la cosa que constituye su objeto, por el todo o
por una parte indivisa.
El objeto tambin puede consistir en un bien
taxativamente sealado por la ley.
ARTCULO 1884. Estructura. La regulacin de
los derechos reales en cuanto a sus elementos,
contenido, adquisicin, constitucin, modificacin, transmisin, duracin y extincin es establecida slo por la ley. Es nula la configuracin
de un derecho real no previsto en la ley, o la
modificacin de su estructura.
ARTCULO 1885. Convalidacin. Si quien constituye o transmite un derecho real que no tiene,
lo adquiere posteriormente, la constitucin o
transmisin queda convalidada.
ARTCULO 1886. Persecucin y preferencia. El
derecho real atribuye a su titular la facultad de
perseguir la cosa en poder de quien se encuentra, y de hacer valer su preferencia con respecto
a otro derecho real o personal que haya obtenido oponibilidad posteriormente.
ARTCULO 1887. Enumeracin. Son derechos reales en este Cdigo: a) el dominio; b) el
condominio; c) la propiedad horizontal; d) los
conjuntos inmobiliarios; e) el tiempo compartido; f) el cementerio privado; g) la superficie;
h) el usufructo; i) el uso; j) la habitacin; k) la
servidumbre; l) la hipoteca; m) la anticresis; n)
la prenda.

Se desarrolla una parte general dedicada a

disposiciones y principios comunes a todos los
derechos reales, a las reglas sobre la adquisicin, transmisin y extincin y a los requisitos
para su oponibilidad (arts. 1882 a 1907).
Se mantiene el sistema numerus clausus en su
art. 1887. Se consideran derechos reales en el
Proyecto: a) el dominio; b) el condominio; c) la
propiedad horizontal; d) los conjuntos inmobiliarios; e) el tiempo compartido; f) el cementerio
privado; g) la superficie; h) el usufructo; i) el
uso; j) la habitacin; k) la servidumbre; l) la
hipoteca; m) la anticresis); n) la prenda.
Se redefine el concepto de dominio imperfecto
(art. 1946), comprendiendo: el dominio revocable, el fiduciario y el desmembrado (art. 1964).
Se precisan las facultades del titular del dominio revocable y los efectos generales luego de
extinguido (arts. 1965, 1966 y ss.). Con respecto
al dominio revocable, se establece el plazo mximo correspondiente a las condiciones resolutorias (art. 1965).
Se prev que el aprovechamiento y uso del
dominio sobre inmuebles debe efectuarse de
conformidad con las normas administrativas
aplicables en cada jurisdiccin (art. 1970) (54).

Adquisicin, transmisin, extincin y oponibilidad

ARTCULO 1892. Ttulo y modos suficientes. La
adquisicin derivada por actos entre vivos de un
derecho real requiere la concurrencia de ttulo y
modo suficientes.
Se entiende por ttulo suficiente el acto jurdico
revestido de las formas establecidas por la ley,
que tiene por finalidad transmitir o constituir el
derecho real.
La tradicin posesoria es modo suficiente para
transmitir o constituir derechos reales que se
ejercen por la posesin. [...]
La inscripcin registral es modo suficiente para
transmitir o constituir derechos reales sobre
cosas registrables en los casos legalmente previstos; y sobre cosas no registrables, cuando el
tipo del derecho as lo requiera [...] (subrayado
nuestro).

El contrato de venta (compraventa) es un

acuerdo de voluntades (usualmente gravado con
impuesto de sellos en caso de instrumentacin).
La venta (contractual) de cosas muebles se
perfecciona con la entrega. La tradicin es el
modo de transmitir el derecho real de dominio
en el caso de venta.
A efectos fiscales, las definiciones de venta de
cosas muebles son las civilistas, pero suelen
incluir cualquier otro acto que conduzca al mismo fin (art. 3 LIG).
En caso de inmuebles, se requiere de escritura
o boleto de compraventa (u otro compromiso
similar ms la posesin).
En materia de bienes registrables se indica que
la inscripcin es condicin suficiente (55).

ARTCULO 1923. Modos de adquisicin. Las

relaciones de poder se adquieren por la tradicin. [...]
ARTCULO 1924. Tradicin. Hay tradicin
cuando una parte entrega una cosa a otra que la
recibe. [...] Dominio
ARTCULO 1941. Dominio perfecto.

X. Cuestiones especiales y fiscales

ARTCULO 252. Crditos fiscales. La vivienda
afectada est exenta del impuesto a la transmisin gratuita por causa de muerte en todo el
territorio de la Repblica, si ella opera a favor
de los beneficiarios mencionados en el Artculo
246, y no es desafectada en los cinco aos posteriores a la transmisin.
Los trmites y actos vinculados a la constitucin
e inscripcin de la afectacin, estn exentos de
impuestos y tasas.

sta es una exencin a impuestos locales dispuesta por una ley nacional (CN, clusula de
progreso). Debera esta receptada en las leyes
locales (Buenos Aires, Entre Ros) para evitar
conflictos en caso de divergencia (56).

{ NOTAS }
(49) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.
(50) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.
(51) REYES, Rafael H., Sociedad de Economa mixta y

sociedad minera, Ed. baco de Rodolfo Depalma, en particular, Cap. VI, Transformacin societaria y estatizacin.

(52) Para antecedentes, HIGHTON, E.; LVAREZ Juli, L. - LAMBOIS, S - WIERZBA, S. - DE HOZ, M., Nuevas
formas de dominio, Ed. Ad-Hoc, Buenos Aires, 1987.
(53) GALLO, Carlos J., El aspecto subjetivo del hecho
imponible en el IVA, Revista de Derecho Fiscal, t. XXII, p 7.
(54) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.

(55) En derecho existe una controversia sobre el carcter declarativo o constitutivo de la registracin como
traslativa del dominio (por todos, CLERC, Carlos M., El
derecho de dominio y los fallos Camargo v. San Luis y
Morrazo v. Villarreal (CSJ). Esas diferencias se trasladan al mbito tributario Tecpetrol SA (TFN).

(56) LUQUI, Juan Carlos, Poderes reservados, delegados e implcitos, Revista de Derecho Fiscal, t. XXIII, p. 555.

10
XI. Ley de Sociedades Comerciales. Sociedades unipersonales (57)
2. MODIFICACIONES A LA LEY N 19.550, T.O. 1984:
2.1. Sustityese la denominacin de la Ley N 19.550.
2.2. Artculo 1. Habr sociedad si una o ms personas en forma organizada conforme a uno de los tipos previstos en esta ley, se obligan a realizar aportes para aplicarlos a la produccin o intercambio de bienes o servicios,
participando de los beneficios y soportando las prdidas.
La sociedad unipersonal slo se podr constituir como sociedad annima.
La sociedad unipersonal no puede constituirse por una sociedad unipersonal (subrayados nuestros)
2.3. Inscripcin en el Registro Pblico.
2.4. Plazos para la inscripcin. Toma de razn.
2.5. Contenido del instrumento constitutivo.
2.6. Principio general. Artculo 16. La nulidad o anulacin que afecte el vnculo de alguno de los socios. [...]
2.7. Atipicidad. Omisin de requisitos esenciales. Artculo 17. Las sociedades previstas en el Captulo II de esta
ley no pueden omitir requisitos esenciales tipificantes ni comprender elementos incompatibles con el tipo legal.
2.8. Sociedades incluidas.
Artculo 21. La sociedad que no se constituya con sujecin a los tipos del Captulo II, que omita requisitos esenciales. [...]
2.9. Rgimen aplicable. Artculo 22. El contrato social puede ser invocado entre los socios.
2.10. Representacin: administracin y gobierno. Artculo 23. Las clusulas relativas a la representacin, la
administracin y las dems que disponen sobre la organizacin y gobierno de la sociedad pueden ser invocadas
entre los socios. [...]
Bienes registrables.
Para adquirir bienes registrables la sociedad debe acreditar ante el Registro su existencia y las facultades de su
representante por un acto de reconocimiento de todos quienes afirman ser sus socios. Este acto debe ser instrumentado en escritura pblica o instrumento privado con firma autenticada por escribano. El bien se inscribir a
nombre de la sociedad, debindose indicar la proporcin en que participan los socios en tal sociedad.
2.11. Responsabilidad de los socios. Artculo 24.
2.12. Subsanacin. Artculo 25. [...] Disolucin. Liquidacin.
Cualquiera de los socios puede provocar la disolucin de la sociedad cuando no media estipulacin escrita del
pacto de duracin, notificando fehacientemente tal decisin a todos los socios. Sus efectos se producirn de
pleno derecho entre los socios a los noventa (90) das de la ltima notificacin.
2.13. Relaciones entre los acreedores sociales y los particulares de los socios. Artculo 26.
2.14. Sociedad entre cnyuges. Artculo 27. Los cnyuges pueden integrar entre s sociedades de cualquier tipo
y las reguladas en la Seccin IV.
2.15. Socios herederos menores, incapaces o con capacidad restringida. Artculo 28.
2.16. Sancin. Artculo 29.
2.17. Sociedad socia. Artculo 30. Las sociedades annimas y en comandita por acciones slo pueden formar parte
de sociedades por acciones y de responsabilidad limitada. Podrn ser parte de cualquier contrato asociativo.
2.18. Exclusin en sociedad de dos socios. Artculo 93.
2.19. Disolucin: causas. Artculo 94.
2.20. Reduccin a uno del nmero de socios.
Artculo 94 bis. La reduccin a uno del nmero de socios no es causal de disolucin, [...]
2.21. Remocin de causales de disolucin. Artculo 100.
2.22. Denominacin. Artculo 164. [...] En caso de sociedad annima unipersonal deber contener la expresin
sociedad annima unipersonal, su abreviatura o la sigla S.A.U..
2.23. Artculo 186 de la Ley N 19.550, [...] 3) [...] En las Sociedades Annimas Unipersonales el capital debe
integrarse totalmente.
2.24. Integracin mnima en efectivo. Artculo 187. Aportes no dinerarios. [...] Los aportes no dinerarios deben
integrarse totalmente. [...]
2.25. Requisitos. Artculo 285. Para ser sndico se requiere: 1) Ser abogado o contador pblico, con ttulo habilitante, o sociedad con responsabilidad solidaria constituida exclusivamente por stos profesionales; 2) [...]
2.26. Incorprase al Artculo 299 de la Ley N 19.550, T.O. 1984, el siguiente inciso: 7) Se trate de Sociedades
Annimas Unipersonales.

El nuevo Cdigo prev modificaciones a la ley 19.550, la que pasara a denominarse

Ley General de Sociedades 19.550, T.O. 1984.
Comienza con la sustitucin del art. 1 en el que se define el concepto de sociedades
como la forma organizada en la que una o ms personas se obligan a realizar aportes
para aplicarlos a la produccin o intercambio de bienes y servicios, participando de las
ganancias y soportando las prdidas (art. 1).
En el segundo prrafo del art. 1 establece que las sociedades unipersonales slo
podrn ser constituidas como sociedades annimas.
Sustituye el art. 5 de la ley en el que se establece la inscripcin del Acto Constitutivo,
su modificacin y el Reglamento en el Registro Pblico del domicilio social y en el Registro que corresponda al asiento de cada sucursal.
Previo a la inscripcin, los otorgantes debern ratificar las firmas, salvo cuando se
extienda mediante instrumento pblico o las firmas sean autenticadas por escribano
pblico u otro funcionario competente (art. 5, segundo prrafo).
Se modifica el tratamiento de la nulidad societaria atento a la incorporacin de sociedades unipersonales (art. 16).
Para adquirir bienes registrables la sociedad debe acreditar ante el Registro su existencia y las facultades de su representante por un acto de reconocimiento de todos
quienes afirman ser sus socios. Este acto debe ser instrumentado en escritura pblica
o instrumento privado con firma autenticada por escribano.
Los bienes se inscribirn a nombre de la sociedad, debindose indicar la proporcin en
que participan los socios en tal sociedad (art. 23).
Los socios responden frente a los terceros como obligados simplemente mancomunados y por partes iguales, salvo que la solidaridad con la sociedad o entre ellos, o una
distinta proporcin, resulten 1) de una estipulacin expresa respecto de una relacin o
un conjunto de relaciones; 2) de una estipulacin del contrato social en los trminos del
art. 22;
3) De las reglas comunes del tipo que manifestaron adoptar y respecto del cual se dejaron de cumplir requisitos sustanciales o formales (art. 24) (58).

{ NOTAS }
(57) Para un anlisis de los antecedentes del derecho
comparado y los gravmenes, ver: GRISOLI, Angeo, Las

sociedades de un solo socio, Editoriales de Derecho Reunidas, Padua, 1971.

(58) Cuadros Explicativos - Modificaciones Relevantes.