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MODIFICACIONES
TRIBUTARIAS Y CONTABLES
Consultas Frecuentes
Autores:
Principales modificaciones
tributarias y contables
Consultas Frecuentes
Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.
Ao 2011
Derechos reservados
D.Leg. N 822 (22.04.96)
web: www.alaboral.com.pe
e-mail: publicaciones@caballerobustamante.com.pe
Prlogo
Uno de los principales aspectos que tienen que hacer frente las empresas en su diario quehacer, es el correspondiente al cumplimiento de las normas tributarias, no solo de aquellas normas sustantivas entendidas stas como aquellas que regulan cada uno de los tributos que
forman parte de nuestro Sistema Tributario, sino aquellas de carcter formal o adjetivo,
que deben servir (aunque muchas veces no lo hacen) para lograr los objetivos recaudatorios
legtimos del Fisco, en base a la capacidad contributiva como eje central de la tributacin
en todo Estado Social y Democrtico de Derecho.
Al respecto, las empresas como operadores imprescindibles de toda economa de mercado
en sociedades subdesarrolladas como las nuestras, centran sus esfuerzos al objeto principal
de su giro de negocio, olvidando muchas veces que la rentabilidad real del accionista depende no slo de la operacin, sino de aspectos como el debido conocimiento del Sistema
Tributario, ello con la finalidad de realizar un adecuado planeamiento de las cargas fiscales
que evite innecesarias contingencias que finalmente terminan castigando la inversin.
En tal sentido, fenmenos como el avance de la tecnologa, el flujo de intercambios econmicos y la globalizacin, han incrementado de manera ostensible no slo la cantidad de
transacciones sino la complejidad de las mismas, situaciones que pueden constituir un foco
de tensin con la Administracin Tributaria que, como sabemos, cumple un rol recaudatorio implacable que muchas veces no se condice con la existencia de un Sistema Tributario
Racional.
En este punto, queremos citar las sabias palabras del gran tributarista argentino Hctor
Villegas quien nos ilustra sobre los excesos que muchas veces comete la Administracin
Tributaria: Debe evitarse la posible arbitrariedad de rganos administrativos y jurisdiccionales en la aplicacin de los preceptos respectivos. Ello no siempre obedece a la
defectuosa redaccin de las normas, sino a las distorsiones de interpretacin guiadas
por el propsito de mejorar la recaudacin, aun yendo contra la letra y el espritu de las
normas(1) (el subrayado nos corresponde); la claridad y la perfecta aplicacin a nuestro
ordenamiento, nos exime de mayor comentario sobre este tema.
Es por ello que en diversas oportunidades hemos expresado que, en los ltimos aos, se
ha intensificado esa sensacin de incertidumbre que tienen los contribuyentes al realizar
operaciones que se encuentran comprendidas bajo los alcances fundamentalmente, de los
(1) VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Editorial Astrea,
Buenos Aires 2005, pgs. 285-286.
impuestos, ya que la natural complejidad de las normas tributarias se ha visto agravada por
lo profuso y cambiante de la regulacin, que en no pocos casos determina el incumplimiento
del pago de obligaciones fiscales o la omisin de una actuacin exigida por una obligacin
formal, con la natural consecuencia de la exigencia del pago de multas e intereses por parte
de la Administracin Tributaria, a pesar que ello no ha sido voluntad del contribuyente.
A esto hay que agregar la materia contable que se encuentra ntimamente relacionada a la
temtica tributaria, la misma que ha sufrido mltiples cambios que obligan al contribuyente
a estar a tono con dichas modificaciones, fundamentalmente en torno a la aplicacin de las
NIIFs, de uso obligatorio en el Per en atencin al mandato contenido en el artculo 223 de
la Ley N 26887, Ley General de Sociedades; asimismo, no podemos dejar de mencionar,
otro hito importante como es la aprobacin del Plan Contable General Empresarial, y su
posterior versin modificada que debe aplicarse a partir del 01.01.2011, normas todas ellas
que obligan, no slo a los profesionales contables sino tambin a los empresarios, a modificar una serie de tratamientos inveterados en materia contable, a la luz de la reclasificacin
que se impone por aplicacin de las normas del Plan Contable General Empresarial.
Dentro de ese contexto, la presente obra denominada Principales Modificaciones Tributarias y Contables. Consultas Frecuentes, pretende llenar un vaco existente en la doctrina,
ya que apreciamos que no ha habido un puente permanente que permita un intercambio
fluido entre la rigidez terica que merece cualquier estudio que verse sobre la materia
tributaria, con las incidencias prcticas de las que da a da participan los contribuyentes y
profesionales para la determinacin correcta de las obligaciones tributarias y contables.
Un aspecto que no podemos dejar de destacar, es que sta obra se encuentra respaldada por
la solvencia de la organizacin CABALLERO BUSTAMANTE, lo que implica el soporte
profesional y acadmico de una entidad lder con 40 aos en la prestacin de servicios profesionales al ms alto nivel, hecho que garantiza a nuestros lectores una herramienta que
permite acceder al tratamiento adecuado de las disposiciones tributarias teniendo en cuenta
las ltimas modificaciones en la materia.
De otro lado, consideramos que una obra de esta naturaleza solo ha sido posible gracias al
esfuerzo y dedicacin de destacados profesionales que conforman nuestro staff, quienes han
volcado toda su experiencia y mstica de trabajo en la presente obra.
Finalmente, esperamos que la presente obra constituya un elemento de gua y consulta
diaria en el quehacer profesional de nuestros suscriptores, y en la medida que ello ocurra,
el esfuerzo realizado se ver plenamente recompensado.
LOS AUTORES
CONSULTAS
TRIBUTARIAS
CDIGO TRIBUTARIO
Una empresa hotelera prest el servicio de hospedaje y la venta de bebidas gaseosas. La funcionaria de sunat se acerc a solicitar una habitacin en el hotel
y se le emiti una boleta por S/. 25.00 nuevos soles y despus que se emite la boleta se
solicita un agua mineral de S/. 1.50 nuevos soles. Por el solo hecho que no consta el valor del agua mineral la funcionaria emite un Acta Probatoria y se imputa la comisin
de la infraccin tipificada en el artculo 174 del Cdigo Tributario. Se nos consulta
qu acciones se deben realizar para plantear una reclamacin?
En relacin con la consulta formulada le expresamos que, tal como se encuentra planteado
el caso se advertira que se trata de dos operaciones independientes. Si ello fuera as, debe-
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mos considerar que si la segunda operacin de venta fue por un monto inferior a S/. 5.00
nuevos soles no existe obligacin de emitir el comprobante de pago por cuanto es facultativa la entrega del mismo. Esto se encuentra establecido en el artculo 15 de la Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT, Reglamento de Comprobantes de Pago.
Cabe indicar que, la venta en cuestin debi ser reflejada en la boleta que se emite al final
del da por aquellas ventas por las que no se hubiera emitido el comprobante de pago respectivo. Dicha boleta constituir uno de los medios probatorios a presentar en el recurso
de reclamacin que el contribuyente interponga para dejar sin efecto la imputacin de la
comisin de la infraccin, as como la imposicin de la multa.
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es posible presentar una solicitud para la revocacin del acto administrativo (Resolucin
de Multa), a travs del Formulario N 194. Cabe sealar que el procedimiento para su presentacin se encuentra regulado en la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT
y en el Procedimiento N 62 del TUPA SUNAT, aprobado mediante Decreto Supremo
N 087-2009-EF.
No obstante ello, si la solicitud de reconocimiento de pago con error an no es aprobada, es
posible presentar un recurso de reclamacin, adjuntando como medio probatorio la solicitud
mencionada.
En el inciso 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario se seala que la infraccin por aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que corresponda en la determinacin de los
pagos a cuenta ser sancionado con una multa ascendente al 50% del tributo omitido. En
tal sentido, siempre que el tributo resultante sea igual o menor que el tributo originalmente
declarado, no se habr configurado la infraccin y por tanto no corresponder la aplicacin
de sancin.
Siendo ello as, corresponde efectuar la declaracin rectificatoria respectiva y cambiar el
sistema (de porcentaje a coeficiente). Dicho cambio no dar lugar a sancin alguna en la
medida que no se omiti tributo por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
Prescripcin de deudas
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De acuerdo al artculo 47 del Cdigo Tributario, la prescripcin solo puede ser declarada a
pedido del deudor tributario, por tanto es claro que no es un trmite de oficio aunque haya
transcurrido el plazo prescriptorio. En tal virtud, el procedimiento a seguir se encuentra
contemplado en el Procedimiento N 55 del TUPA SUNAT, el que seala que se debe
presentar una solicitud por Mesa de Partes de la jurisdiccin a la que pertenezca el contribuyente, en la cual se detalle lo siguiente:
El periodo tributario.
El cdigo del tributo.
El monto de la deuda.
Asimismo se debe indicar que se est solicitando la prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para:
Determinar la obligacin tributaria.
Exigir el pago.
Aplicar sanciones.
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La infraccin detectada por la SUNAT se encuentra tipificada en el inciso 4 del artculo 174
del Cdigo Tributario. Dicha infraccin se concretiza al transportar bienes y/o pasajeros
sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros, y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado; correspondindole una
sancin de internamiento temporal de vehculo que, de acuerdo a la nota 5 de la Tabla I del
Cdigo Tributario; se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra
en esta infraccin.
En el presente caso, la SUNAT sustituy la sancin de internamiento por una multa. Ello en
ejercicio de la facultad discrecional que le confiere el artculo 182 del Cdigo Tributario.
La multa que sustituye la sancin de internamiento temporal de vehculos equivale a cuatro
(4) UIT, siempre que la SUNAT sustente dicha decisin en alguno de los criterios que ella
establezca.
As, en el inciso 14.2 del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT (en adelante el reglamento) se establece como causal de prdida del Rgimen
de Gradualidad cuando el infractor al que se le autoriz terminar su trayecto, no hubiera
cumplido con internar el vehculo materia de la sancin de internamiento en el depsito
o establecimiento designado por la SUNAT (inciso f) del artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 158-2004/SUNAT). Por ello, slo de haber ocurrido lo antes descrito,
se perder la aplicacin del Rgimen de Gradualidad y con ello la sancin aplicable es de
cuatro (4) UIT.
Por el contrario, de no haberse incurrido en la causal de prdida sealada en el prrafo anterior, la sancin de multa ser rebajada de acuerdo a los criterios sealados en el numeral
2 del Anexo V del reglamento. Por tratarse de un vehculo cuyo peso bruto es de menos de
25 toneladas mtricas, la sancin rebajada asciende al 50% UIT.
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En el entendido que la empresa present prdida en el ejercicio 2009, le corresponde realizar sus pagos a cuenta utilizando el sistema del porcentaje (2%), de acuerdo a lo sealado
en el inciso b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y los incisos c) d) y e) del
artculo 54 del Reglamento de la LIR. Por ello, ha determinado incorrectamente el pago a
cuenta generndose una deuda que puede ser exigida por la SUNAT.
En este sentido, la empresa ha incurrido en la infraccin consistente en aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que le corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos (numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario) correspondiendo una
sancin equivalente al 50% del tributo omitido (cabe sealar que dicha multa, no podr ser
en ningn caso menor al 5% de la UIT, de ser menor se tomar este ltimo importe).
Finalmente, si la empresa subsana voluntariamente la infraccin antes descrita, ser susceptible de rebaja segn el Rgimen de Incentivos del inciso 1) del artculo 179 del Cdigo
Tributario, aplicndose una rebaja de 90% si declara la deuda tributaria omitida y paga la
multa en forma ntegra (actualizada con intereses moratorios a la fecha de pago) con anterioridad a cualquier notificacin.
De conformidad con lo previsto por el artculo 438 de la Ley General de Sociedades, los
contratos asociativos (entre los que se encuentra el Contrato de Consorcio), no dan origen
a una persona jurdica.
De otro lado, en atencin a lo previsto por el ltimo prrafo del artculo 18 del Cdigo Tributario, son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros de los
entes colectivos sin personalidad jurdica, por la deuda tributaria que dichos entes generen y
que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente,
o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
Siendo ello as, el operador ser responsable solidario frente a la SUNAT del pago del Impuesto a los Juegos de Tragamonedas.
Fraccionamiento de multa del inciso 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario
10 Una empresa se encuentra omisa a la presentacin de la declaracin jurada
mensual del periodo 10/2010. Se sabe que pertenece al Rgimen General del Impuetso a la Renta. Es posible fraccionar la multa al haber incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario?
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En el inciso i) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT, se establece que no podr fraccionarse aquellas multas rebajadas por aplicacin del
Rgimen de Gradualidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio de
gradualidad.
Al respecto, en el numeral 12 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT (en adelante la resolucin), se establece como criterios de gradualidad a dos
elementos: la subsanacin y/o el pago en relacin a la infraccin contemplada en el numeral
1 del artculo 176 del Cdigo Tributario (no presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos).
En tal sentido, y siguiendo con el anlisis de la norma antes citada, tanto para el caso de
la subsanacin voluntaria, como en la subsanacin inducida, el criterio de gradualidad a
considerar es el pago, independientemente que ste se exija en un primer momento (con
pago) o con posterioridad (sin pago). Tal es as, que en la nota 2 de dicha tabla se hace
referencia al criterio de pago definido en el numeral 13.5 del artculo 13 de la resolucin,
nmero que se consigna tanto para aquellos casos de subsanacin (voluntaria o inducida),
con la siguiente leyenda: sin pago y con pago.
Siendo ello as, en caso de solicitar el fraccionamiento, el importe a subsanar sera el monto
completo de la multa ascendente a 1 UIT, por cuanto, el Rgimen de Gradualidad para este
tipo de infracciones, contempla como requisito de gradualidad el pago.
Baja de RUC
12 Una persona natural tiene rentas de cuarta y tercera categora, no ha comunica-
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imponible del IGV (ventas) por el periodo 08/2010. Cul es la sancin que le
ser aplicable?
Conforme lo establecido en el inciso 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario constituye
una infraccin omitir circunstancias en las declaraciones que incidan en la determinacin de
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Suspensin de la prescripcin
16 Una empresa tiene la condicin de no habido. Esta condicin suspende el plazo
de prescripcin para determinar la deuda tributaria?
De acuerdo al artculo 43 del Cdigo Tributario, se establece que el plazo para que la Administracin Tributaria determine la obligacin tributaria o fiscalice, prescribe a los 4 aos.
Sin embargo, el inciso d) del numeral 1 del artculo 46 del referido cuerpo legal, estipula
que este plazo de prescripcin se suspende durante el lapso que el deudor tributario tenga
la condicin de no habido. Por tanto, si dentro del plazo de prescripcin tiene la condicin
de no habido, no transcurre el plazo prescriptorio, en razn a la suspensin del plazo hasta
que el contribuyente tenga la condicin de habido.
Prescripcin de la devolucin
17 Una empresa desea solicitar la devolucin del ITAN por los periodos compren-
El artculo 136 del Cdigo Tributario conjuntamente con el numeral 3 del inciso a) del
artculo 119 del citado cuerpo legal, establece que para reclamar una Orden de Pago
en caso que resulte improcedente su cobro, deber realizarse dentro del plazo de 20 das
hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin. Vencido dicho plazo, deber
abonarse el monto contenido en el valor. Solo es posible impugnar sin pago an vencido el
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va telefnica y sin ningn documento formal, la documentacin que fue entregada en su oportunidad mediante un requerimiento, la cuales han sido devueltas a la
empresa, como son las facturas de compras, ventas y estados de cuentas corrientes. Es
necesario pedirle que lo solicite mediante un documento formal e indique el motivo?
De acuerdo al artculo 2 del Decreto Supremo N 085-2007-EF, Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, se desprende que todo requerimiento de la
Administracin Tributaria deber realizarse a travs de documento y no por va telefnica.
Adicionalmente, debe tenerse presente que ello es una garanta del debido procedimiento
administrativo conforme a lo previsto en el subnumeral 1.2 del numeral 1 del artculo IV
de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
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informacin respecto a los movimientos bancarios de cada cuenta que tiene la empresa,
toda vez que dicha informacin puede ser vinculada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, lo que se enmarca dentro de lo establecido en el numeral 1 del
artculo 62 del Cdigo Tributario (), no habiendo vulnerado el derecho al secreto bancario () pues ste constituye una prohibicin a las entidades financieras, sus directores y
trabajadores de suministrar cualquier informacin sobre las operaciones pasivas con sus
clientes previstas en el artculo 140 de la Ley N 26702, a menos que medie autorizacin
de stos o se trate de los supuestos consignados en los artculos 142 (informacin global)
y 143 (informacin requerida por jueces u fiscales), lo que no ha sucedi en el caso (),
toda vez que la Administracin no ha solicitado informacin a las entidades financieras
sino a la recurrente(). En tal sentido, no se vulnera el secreto bancario cuando la Administracin Tributaria requiere este tipo de informacin al propio contribuyente.
En tal sentido, solo en el caso que la Administracin Tributaria solicite informacin bancaria de contribuyentes a las empresas del Sistema Financiero, en estas circunstancias, deber
recurrir al Juez para que proceda el levantamiento del secreto bancario, no estando obligada
la Administracin a exhibir dicha autorizacin al contribuyente fiscalizado, ello conforme
al criterio establecido en la RTF N 5694-2-2006.
La Ley N 29351 establece la inafectacin a las gratificaciones relacionadas a las aportaciones, contribuciones y otros descuentos. De la redaccin de la norma se observa que no se
incluy la renta de quinta (la cual para estar comprendida dentro de los beneficios debi ser
expresa). En el caso de no incluirla como base del impuesto, se configurar la infraccin de no
efectuar la retencin (sobre el referido importe) tipificada en el numeral 13 del artculo 177
del Cdigo Tributario, la cual goza de una rebaja del 90%, si se subsana en forma voluntaria,
conforme a lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
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Sobre el particular, el Informe N 156-2004-SUNAT/2B0000, establece que: La Administracin Tributaria tiene la potestad de requerir cualquier tipo de informacin respecto a las
actividades de terceros que se encuentre en poder de los deudores tributarios, no pudiendo
stos exceptuarse invocando el secreto comercial o el deber de reserva del sujeto requerido
por limitarse nicamente a trabajar con informacin de terceros. Es decir, el cruce de
informacin es el instrumento por el cual la Administracin Tributaria coteja la realizacin
de determinadas obligaciones tributarias.
Por su parte, el numeral 1.11 del artculo IV de la Ley de Procedimiento Administrativo General,
aprobada por Ley N 27444, acoge el Principio de Verdad Material, el cual establece lo siguiente:
En el procedimiento, la autoridad administrativa competente deber verificar plenamente los
hechos que sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual deber adoptar todas las medidas
probatorias necesarias autorizadas por la ley, aun cuando no hayan sido propuestas por los administrados o hayan acordado eximirse de ellas. A su vez, establece que: () la Administracin tiene el deber de adecuar su accionar a la verdad material, y superar de manera oficiosa,
las restricciones que las propias partes puedan plantear, deliberadamente o no, con lo cual este
principio se convierte en el centro de inspiracin de ciertos trmites o momentos procesales en
particular, tales como la fiscalizacin posterior a la documentacin acogida a la presuncin de
veracidad, la labor instructora, la ejecucin del acto administrativo, etc..
Por lo descrito, la Administracin Tributaria en el procedimiento de fiscalizacin, en virtud
del Principio de Verdad Material est obligada a cotejar la realizacin de las operaciones
que precipitaron el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
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cual indica que debemos retener a nuestro cliente la suma de S/. 90,000.00 Nuevos Soles por deudas impagas a la Administracin Tributaria. El gerente general de la
empresa sujeta a retencin, a travs de terceros ha conocido de esta Resolucin y nos
enva una carta indicando que slo retenga S/. 20,000. La empresa consulta si debe
acatar lo indicado por el cliente.
El numeral 4 del inciso a) del artculo 118 del Cdigo Tributario establece que el tercero nombrado retenedor por la Administracin Tributaria pondr en conocimiento del
Ejecutor Coactivo si tiene monto por retener en un plazo de 5 das hbiles, no debiendo
informar al ejecutado de la medida hasta que se ejecute la medida cautelar. Por tanto, la
empresa nombrada agente de retencin, deber retener por todo el importe. Cabe precisar
que de no efectuar la retencin, la empresa ser responsable solidaria por el monto de
los S/. 90,000, ello conforme el inciso c) del numeral 3 del artculo 118 de la referida
norma. Es decir, el Agente de Retencin solo cumplir lo ordenado por la Administracin
Tributaria.
imponible del IGV (ventas) por el periodo 08/2010. Cul es la sancin que le ser
aplicable?
Conforme lo establecido en el inciso 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario constituye
una infraccin omitir circunstancias en las declaraciones que incidan en la determinacin de
la obligacin tributaria y que originen un tributo omitido o un aumento indebido de saldos
o crditos a favor del deudor tributario.
En ese sentido, si a consecuencia de la declaracin rectificatoria el impuesto por pagar disminuye, no se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 artculo 178 del Cdigo Tributario y, por lo tanto, no se encuentra sujeta dicha declaracin rectificatoria a multa alguna.
Cdigo Tributario (Tesoro y Essalud). Actualmente, tiene otras deudas pendientes de pago (Tesoro y Essalud). Cul es el procedimiento que debe seguirse para
fraccionar la deuda?
De acuerdo a lo sealado en el inciso 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 176-2007/SUNAT, es posible refinanciar el saldo de la deuda proveniente
del Fraccionamiento acogido al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario, e incluso
del Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria
(REAF) vigente o con prdida (regulado por la Resolucin de Superintendencia N 1302005/SUNAT).
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de las Deudas Tributarias (RESIT). Posteriormente, la SUNAT realiza un reclculo determinando una mayor deuda y un incremento en el nmero de cuotas. La
SUNAT tiene facultades para realizar dichas acciones?
La Segunda Disposicin Final de la Ley N 27681, establece que el acogimiento al RESIT
se realizar mediante una Declaracin Jurada, la que consiste en una autoliquidacin. Sin
perjuicio de ello, la SUNAT podr determinar una mayor o menor deuda respecto de la
incluida en tal declaracin, as como recalcular el monto de las cuotas por vencer, de conformidad con el Cdigo Tributario. El procedimiento para dicha determinacin se encuentra
desarrollado en el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2002/SUNAT.
Por tanto, si es posible que la SUNAT proceda al reclculo del RESIT.
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De conformidad con lo previsto en el artculo 162 del Cdigo Tributario, las solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas
y notificadas en un plazo no mayor de 45 das hbiles. Cabe indicar que dicho plazo tambin ha sido recogido en el Procedimiento N 16 del TUPA - SUNAT, aprobado mediante
Decreto Supremo N 057-2009-EF.
En tal sentido, corresponde que la SUNAT emita un pronunciamiento en el plazo de 45
das hbiles; transcurrido dicho trmino sin que la SUNAT se pronuncie, la empresa podr
interponer un recurso de reclamacin, dando por denegada su solicitud, en atencin a lo
previsto en el artculo 163 del Cdigo Tributario.
De conformidad con lo previsto en el numeral 6 del artculo 648 del Cdigo Procesal
Civil, son bienes inembargables, las remuneraciones y pensiones cuando no excedan
de 5 Unidades de Referencia Procesal - URP (la URP equivale al 10% de la UIT). Por
ello, es posible que la SUNAT embargue el exceso hasta por una tercera parte. En tal
sentido, y teniendo en cuenta que la URP del 2011 equivale a S/. 360 Nuevos Soles, la
SUNAT slo puede embargar hasta una tercera parte del exceso de S/. 1,800 Nuevos
Soles.
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En ese orden de ideas, se entendera que en principio la empresa debe utilizar el comprobante del periodo 10/2010 en el mismo periodo. Sin embargo, excepcionalmente, resultara
aplicable ejercer el derecho al crdito fiscal en los periodos posteriores (hasta los 12 meses)
en tanto lo haya recepcionado de manera tarda. En consecuencia, la empresa se ver imposibilitada de ejercer el derecho al crdito fiscal por el incumplimiento de lo sealado en el
artculo 19 del TUO de la Ley del IGV. Sin embargo, es posible que la empresa considere
el crdito fiscal perdido como gasto, conforme lo establece el artculo 69 del TUO de la
Ley del IGV.
Si la empresa utiliza en tales condiciones el IGV como crdito, har un uso indebido
del mismo, incurriendo en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario. Cabe precisar que, para determinar dicha multa no se utilizan
los crditos de periodos posteriores, conforme se detalla la nota 21 de la Tabla I del
Cdigo Tributario.
Para ser contribuyente del Impuesto General a las Ventas debe ser una persona natural o
jurdica que desarrolle actividad empresarial, ello conforme al inciso 9.1 del artculo 9 del
TUO de la Ley del IGV. Normalmente, las asociaciones sin fines de lucro no realizan actividad empresarial, a menos que incurra en la figura de la habitualidad, es decir, que ejecuten
operaciones gravadas con el impuesto, realizando actividades de manera recurrente (inciso
9.2 del artculo 9 del TUO de la Ley del LIGV).
Por ello, si de acuerdo a los criterios antes sealados califica como sujeto del impuesto y
realice operaciones relacionadas con este, se encontrar obligado a declarar mensualmente
a travs del PDT N 0621. En tal sentido, establece el artculo 29 del TUO de la Ley del
IGV, que la obligacin de declarar se produce cuando se realicen operaciones gravadas o
exoneradas del impuesto. Cabe precisar que, una persona (que realice actividad empresarial)
incurre en operaciones gravadas, cuando ejecute ventas, preste servicios, realice contratos
de construccin, es decir efecte algunos de los supuestos (hecho imponible) contemplados
en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV y no cuando realice adquisiciones (los cuales
no constituyen un supuesto generador del impuesto).
Por ello, si la asociacin sin fines de lucro slo realiza compras (las que no califican como
hecho imponible o generador del IGV), no est obligada a presentar el PDT N 0621.
En virtud del artculo 154 del Cdigo Tributario, las resoluciones del Tribunal Fiscal que
interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, as
como las emitidas en virtud del artculo 102 del Cdigo Tributario cuando se aplique una
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De conformidad con lo previsto en el artculo 101 del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal
es un rgano colegiado que constituye la ltima instancia administrativa en materia tributario; por ello, contra la resuelto por dicho tribunal, no procede la interposicin de ningn
recurso en sede administrativa.
No obstante ello, en atencin a lo establecido en el artculo 153 del Cdigo Tributario, la
empresa puede presentar una solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin de la resolucin
emitida por el Tribunal Fiscal, en el plazo de 5 das hbiles siguientes de la notificacin.
Por otro lado, si la empresa no se encuentra conforme con lo resuelto por el Tribunal Fiscal,
puede interponer una accin contencioso administrativa ante el Poder Judicial dentro de los
3 meses siguientes a la notificacin de la resolucin.
En el caso que se presente la Declaracin Jurada fuera del plazo establecido, se tipifica la
infraccin del numeral 1 artculo 176 del Cdigo Tributario y cuya sancin corresponde a
1 UIT para los sujetos del Rgimen General y 50% de la UIT en el caso de los sujetos del
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (en adelante RER).
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Dicha sancin ser rebajada en un 90% en caso se subsane voluntariamente y si paga conjuntamente la multa actualizada con intereses moratorios.
En tal sentido, si la empresa se encuentra acogida al RER y siempre que la SUNAT no haya
notificado tal infraccin (omiso a la presentacin de la declaracin) o de la Resolucin de
Multa, corresponde pagar S/. 180 Nuevos Soles (10% de S/. 1,800 Nuevos Soles - base
de la multa). Al monto sealado se le debe adicionar el inters moratorio generado desde
la fecha de vencimiento de la declaracin hasta la fecha de pago, calculado en base a la
siguiente formula:
180 X 0.04% X N de das = Inters Moratorio
El monto resultante se adiciona a los S/. 180 Nuevos Soles y se paga un solo monto a travs
de una gua de pago varios (Formulario N 1662), consignado como cdigo de la multa:
6041; y cdigo de tributo asociado a la multa: 1011; y el periodo al que corresponde la
declaracin adems del nmero de RUC.
Si la empresa se encuentra acogida al Rgimen General y siempre que la SUNAT no haya
notificado la Esquela (omiso a la presentacin de la declaracin), o de la Resolucin de
Multa, debera pagar S/. 360 Nuevos Soles (10% de S/. 3,600 Nuevos Soles - base de la
multa). Al monto sealado se le debe adicionar el inters moratorio generado desde la fecha
de vencimiento de la declaracin hasta la fecha de pago, calculado de la misma forma que
en el supuesto anterior, modificando la base (360 en lugar de 180).
28
Procedimiento de Revisin
45 Cul son los lmites a las facultades de la SUNAT en un procedimiento de
revisin?
La diferencia entre una revisin (verificacin) y una fiscalizacin propiamente dicha, es que
la revisin es un procedimiento cuyos alcances y fines son limitados, por lo que en relacin
con su intensidad es menos exhaustivo, tal como se ha referido en la RTF N 482-5-1997
respecto de la compulsa de documentos.
Sin embargo, stas diferencias se hacen a partir de la interpretacin del marco legal (artculo
61 del Cdigo Tributario), no existiendo una norma especfica que determine que, a travs
de un procedimiento de revisin, la SUNAT no puede establecer una deuda mayor que la
que se obtenga en un procedimiento de fiscalizacin.
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30
La multa por llevar los libros con retraso para un sujeto perceptor de renta de cuarta categora, est tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario (Tabla II). La
multa asciende al 0.3% de los IN. Cabe indicar que, esta multa no podr ser menor al 10%
de la UIT ni mayor a 12 UIT.
Dicha sancin es susceptible de una rebaja del 90% si es subsanada voluntariamente y se
paga la multa (en el da que legaliza), y de un 80% si subsana sin pago (legaliza el libro y
otro da paga la multa). Ahora bien, en caso que se subsane de manera inducida, tendr una
rebaja del 70%, siempre que subsane y pague; y del 50% si slo subsana.
A la infraccin consistente en llevar con retraso el libro (que se hace patente por la fecha
de legalizacin), le corresponde slo una multa por todos lo periodos. Cabe precisar que
se consignar como fecha de infraccin la fecha de legalizacin (a partir de esta fecha se
computarn los intereses moratorios).
primera citacin para comparecer ante las oficinas de la SUNAT; sin embargo
no asisti. Ha incurrido en alguna infraccin?
Segn lo establecido en el numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario constituye una
infraccin el no comparecer ante la SUNAT o comparecer fuera del plazo otorgado para
ello, cuya multa equivale al 50% de la UIT (Tabla I del Cdigo Tributario) .
Ahora bien, de acuerdo al Anexo III de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT, las rebajas por infracciones sancionadas con multa, cierre o comiso, el porcentaje
de rebaja de la multa establecida en las tablas asciende al 90% (Rgimen de Gradualidad)
cuando el pago se realiza despus de la primera citacin y antes de la segunda citacin.
En tal sentido, puede aplicar el Rgimen de Gradualidad (con el 90% de descuento) siempre
que al comparecer, en la segunda citacin, exhiba el pago de respectiva multa.
El artculo 175 del Cdigo Tributario ha previsto como infraccin el llevar con atraso
mayor al permitido los libros de contabilidad u otros libros o registros, que se vinculen con
asuntos tributarios. Como se advierte, la norma ha sido redactada en plural, sin sealar el
numero de libros, siendo que adems la infraccin posee un carcter CONTINUADO, mantenindose en el tiempo hasta que se produzca su subsanacin; por ello, no corresponde a
ningn operador de la norma (como es el caso de un fiscalizador o verificador de la SUNAT)
establecer el nmero de veces o de libros por los que se ha cometido la infraccin, siendo
el criterio que debe manejarse para estos efectos el de oportunidad en que se determine la
comisin de la infraccin.
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Tal criterio se ha contemplado en la la RTF N 0451-2-2001, que ha sealado que: la infraccin [] alude al hecho general de omitir llevar libros y registros contables exigidos por
las leyes y reglamentos, es decir, no diferencia entre el numero de libros que los contribuyentes omiten llevar, de modo que la infraccin ser una sola an si omiten llevar uno o dos
o no lleven ningn libro, correspondiendo por lo tanto la imposicin de una sola multa.
En el mismo sentido, la RTF N 866-3-2001 sostiene: la infraccin [] tipifica como
infraccin el llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros, tampoco (en referencia a la RTF N 0451-2-2001)
diferencia entre el nmero de libros que se lleven con atraso, por lo que la infraccin debe
ser una sola, an si se llevan con atraso uno, dos, o ms libros de contabilidad, por lo que
corresponde la imposicin de una sola multa y no de tres valores distintos (uno por cada
libro) como gir la Administracin Tributaria.
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IMPUESTO A LA RENTA
un contrato de trabajo por 3 aos, contados a partir del mes de abril de 2011,
perodo en el cual ser incluido en la planilla de trabajadores. Cul es el tratamiento
tributario que se deber tener en cuenta?
Para efectos tributarios, cabe mencionar que, de conformidad con el literal b) del artculo
7 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para que una persona natural extranjera
sea considerada como domiciliada deber cumplir con residir o permanecer en el pas ms
de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un periodo cualquiera de doce (12)
meses. Asimismo, el artculo 8 de la misma norma indica que la condicin de domiciliado
o no domiciliado se verifica al inicio de cada ejercicio gravable.
Siendo ello asi, dentro del contexto en que se hace la consulta, el referido trabajador ser
considerado como:
a. No Domiciliado, desde el mes de abril de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2011. En
este lapso de tiempo, por los ingresos que obtiene de su empleador se le deber aplicar
las reglas y tasas por concepto de retencin de quinta categora, que se estipula en el
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Bajo el supuesto que nos encontramos ante una empresa constructora, desde una perspectiva
contable se deber aplicar la NIC 11: Contabilizacin de contratos de construccin, por la cual
el ingreso se reconocer de acuerdo al grado de avance asociados con el contrato. Acorde con
lo anterior cuando se reciba el dinero se reconocer como un anticipo y posteriormente se reconocer el ingreso de acuerdo al grado de avance. Una vez efectuado lo anterior, se imputar
el monto pagado anticipadamente contra el importe a cobrar.
Para fines tributarios, el tratamiento depender de los ejercicios que abarque el contrato. De
esta forma, de tratarse de un contrato cuyos resultados se imputen en un mismo ejercicio, se
considera el criterio del devengado, es decir, en funcin a lo que establece la NIC 11. Por
el contrario, de imputarse a ms de un ejercicio, existen los siguientes mtodos a aplicar:
(i) Mtodo del Porcentaje de Ganancia Bruta, (ii) Mtodo de Diferencia entre el Importe
Cobrado o por Cobrar y los Costos incurridos, y (iii) el Mtodo del Diferimiento. Para fines
de realizar los pagos a cuenta deber ceirse en este ltimo supuesto acorde a lo dispuesto
en el artculo 36 del Reglamento.
Obsequios al personal
Una empresa entreg al personal obsequios con motivo de las fiestas navideas.
La suma de los gastos sern registrados en planilla como mayor renta de quinta
para cada trabajador. Se consulta respecto a la incidencia tributaria a tener en consideracin.
Respecto a las consultas formuladas, procederemos a absolver el tratamiento tributario respecto al Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, as como los aspectos formales
a tener en cuenta.
1. Impuesto a la Renta
En principio debemos partir de la premisa que la empresa que ha otorgado los obsequios
a los trabajadores cuenta con el comprobante de pago que sustenta el desembolso realizado por la compra de dichos bienes, adems que se ha acreditado fehacientemente a
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Gastos de movilidad
Una empresa nos consulta si la movilidad para el cabal desempeo de funciones
del personal es gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta bajo los alcances contemplados en el literal a1) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
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Procede la deduccin de los gastos por concepto de movilidad bajo los alcances regulados
en el literal a1) artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando dichos egresos sean
necesarios para el cabal desempeo de sus funciones, no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial para los mismos y sobre todo cumplan con el Principio de Causalidad, es decir
que sean necesarios para mantener la fuente o producir renta.
El referido gasto nicamente estar referido a trabajadores que estn en planilla, vale decir
respecto a los cuales exista relacin de dependencia.
Los gastos de movilidad de los trabajadores pueden ser sustentados con los respectivos
comprobantes de pago o con la planilla de gastos de movilidad. En este ltimo caso solo
ser aceptado tributariamente los gastos efectuados por cada trabajador siempre que estos
no excedan del 4% de la Remuneracin Mnima Vital por da. La planilla deber contener
los requisitos establecidos en el inciso v) artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, y podr ser llevada por da o por trabajador, dependiendo de las necesidades
de la empresa.
De otro lado, si la empresa decide otorgar un monto adicional a cada trabajador bajo el
ttulo de movilidad, dicho monto formar parte de su remuneracin como una mayor renta
de quinta, pues estos ingresos son de libre disponibilidad, conforme lo cita el inciso a) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El concepto capital se refiere al patrimonio asignado al negocio con el cual una determinada persona empezar a generar la renta y, no slo se circunscribe al aporte por el cual se
generan las acciones o participaciones dentro de una persona jurdica.
Es dentro de este contexto que el contribuyente (en este caso una persona natural) previamente tuvo que haber determinado cul es la parte de su patrimonio que va a destinar
al negocio, para que posteriormente se realicen las adquisiciones, servicios o construcciones, los cuales sern considerados como costo o gasto para efectos tributarios, de
corresponder.
Asimismo, al amparo del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo
de construccin, materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin deben estar fehacientemente acreditados, como podra corresponder a
encontrarse sustentados con los comprobantes de pago respectivos.
El artculo 32 de Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta - LIR, apro-
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Todo ingreso dentro de una relacin laboral representa renta de quinta categora, ello conforme el inciso a) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Por tanto, la
entrega de los referidos obsequios representar para los trabajadores mayor ingreso para la
determinacin de la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora.
Para tal efecto, la empresa deber emitir un comprobante de pago con la sumilla: "Transferencia a ttulo gratuito", conforme lo establece el numeral 8 del artculo 8 del Reglamento
de Comprobantes de Pago. Adems, apreciamos que resulta necesario que se suscriba un
acta de entrega.
Cabe precisar que, al calificar como un retiro de bienes, la empresa deber pagar el IGV,
ello conforme el numeral 2 del inciso a) artculo 3 del TUO de la Ley del IGV.
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Arrendamiento de inmueble
10 Puede una persona natural arrendar su casa como local a una SAC donde su
esposa es accionista mayoritaria? Ambos firman un contrato de arrendamiento. Es aceptable como deduccin el importe del arrendamiento? La persona natural
cumple con tributar el Impuesto a la Renta correspondiente.
Segn lo que se describe, un cnyugue otorga en arrendamiento su casa (asumiendo que la
misma se encuentra sin habitar) a una empresa, en la cual la esposa es accionista, generando
renta de primera categora.
Entendemos que, el importe del arrendamiento ser deducible como gasto en la oportunidad
de su devengo, en la medida que el inmueble se utilice para los fines del giro del negocio y
adicionalmente, el arrendador deber entregar el Recibo de Arrendamiento (Formulario N
1683), que constituye el documento sustentatorio para efectos tributario-formales.
Cabe precisar que, el precio que corresponda al arrendamiento, deber corresponder al Valor
de Mercado, conforme lo dispone el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Actos de liberalidad
11 Una empresa minera est construyendo un wawa wasi para los hijos de sus
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40
41
Por otro lado, si al trmino del contrato de arrendamiento an existe un saldo por depreciar,
dicho saldo ser deducible como gasto, ello de acuerdo al inciso h) del artculo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
ma peridica. Corresponde que emita recibo por honorarios por los servicios
prestados?
Para determinar las posibles contingencias tributarias y laborales debe evaluarse si existe
una subordinacin por parte del prestador de servicios y la empresa. As, el Tribunal Fiscal
se ha pronunciado en la RTF N 4873-1-2006 sealando que: Respecto de los servicios
sustentados con recibos por honorarios, el elemento determinante para identificar que
corresponden a una relacin laboral es la existencia de subordinacin del servidor a su
empleador en la ejecucin de sus labores. A travs de elementos tales como sujecin de
rdenes y directivas en cuanto al desarrollo de sus servicios, imposicin de sanciones y
establecimiento de horarios de trabajo, entre otros.
Por ello, si luego de la evaluacin efectuada se determina que nos encontramos ante una
relacin de subordinacin, las contingencias laborales seran la omisin en el pago de los
beneficios sociales como CTS, vacaciones, gratificaciones, asignacin familiar; mientras
que las contingencias tributarias estaran referidas a la omisin en el pago de la contribucin
a essalud, tributos no retenidos ONP y quinta categora, si fuera el caso.
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Finalmente, procede indicar que si existe relacin de subordinacin no corresponde la emisin de recibos por honorarios.
y ninguno de estos recibos superaron S/. 1,500 Nuevos Soles. Deba presentar
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los ejercicios 2009 y 2010?
Para encontrarse obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
por los ejercicios 2009 y 2010, no slo debe tomarse en consideracin que hayan percibido rentas de cuarta categora por un monto superior a S/. 31,063.00 S/. 31,500.00,
respectivamente, sino que adems debe atenderse las otras consideraciones establecidas en
las Resoluciones de Superintendencia N 003-2010/SUNAT y N 336-2010/SUNAT y que
referimos a continuacin:
Cuando consignen un saldo a favor del fisco, luego de deducir los crditos con derecho
a devolucin.
Cuando arrastren saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores y los apliquen contra
el impuesto al que se refiere el artculo 53 de la Ley y/o hayan aplicado los saldos contra
los pagos a cuenta de renta de cuarta categora durante el ejercicio gravable 2009 2010.
Cuando tengan prdidas tributarias pendientes de compensar acumuladas al ejercicio
gravable 2008 y las imputen sobre las rentas de trabajo.
Cuando tengan prdidas tributarias pendientes de compensar acumuladas al ejercicio
gravable 2009 y las imputen sobre las rentas de trabajo del ejercicio gravable 2010.
Que la suma total de la renta neta de trabajo ms la renta neta de fuente extranjera
obtenida durante el ejercicio gravable 2009 2010 sea superior a S/. 31,063.00
S/. 31,500.00, respectivamente.
En el entendido que cumpla con alguno de los supuestos sealados, tena la obligacin
de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta; bajo dicho supuesto, la
multa que corresponde por no presentar la declaracin que contenga la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos asciende al 50% de la UIT (tipificada en
el numeral 1 del articulo 176 del Codigo Tributario). Si la subsanacin se realiza de forma
voluntaria, y se efecta el pago de la multa con los correspondientes intereses moratorios,
procede una rebaja del 90%, de acuerdo al Rgimen de Gradualidad regulado en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Donaciones
20 La empresa tiene como objeto social la venta al por mayor de textiles y calzados
(polos, buzos, zapatillas, etc.). Parte de esta mercaderia est destinada para su
donacin. Cules son las consideraciones a observar para que la donacin de estas
existencias sea aceptada como gasto?
Para que las donaciones constituyan gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta
(IR), deber cumplir los requisitos que se refieren a continuacin.
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El inciso x) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que sern
deducibles los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro
cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
(i) Beneficencia. (ii) Asistencia o bienestar social. (iii) Educacin. (iv) Culturales. (v) Cientficas. (vi) Artsticas. (vii) Literarias. (viii) Deportivas. (ix) Salud. (x) Patrimonio histrico
cultural indgena; y otras de fines semejantes.
Adems, la norma seala como condicin para efectos de la deduccin que dichas entidades beneficiarias cuenten con la calificacin previa como Entidades Perceptoras de
Donaciones por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
En relacin al porcentaje de la deduccin, ste no podr exceder del 10% de la renta neta
de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el
artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, procede referir que debe emitirse el comprobante de pago respectivo al
efectuarse una transferencia de propiedad a ttulo gratuito, en observancia de lo dispuesto
por el artculo 1 del Decreto Ley N 25632 denominada Ley de Comprobantes de Pago,
independientemente que la operacin se encuentre o no afecta a impuestos.
Resulta pertinente advertir que, la donacin debe encontrarse sustentada por escrito (contrato de donacin), debiendo constar la fecha cierta de suscripcin, indicando las caractersticas, valor y estado de conservacin de los bienes a donar. Adems el donante deber
comunicar a SUNAT la donacin efectuada y acreditarla con el "comprobante de recepcin
de donaciones" que le otorge la beneficiaria, tal como lo precisa el acpite ii) subnumeral
2.2, numeral 2 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la LIR.
Planilla de movilidad
21 Una empresa sustenta sus gastos de movilidad mediante comprobantes de pago
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vada con el Impuesto a la Renta). La consulta es: cules son los tributos a los
que est afecta la ONG?
Las ONG se constituyen como asociaciones sin fines de lucro, las cuales se encuentran
exoneradas del Impuesto a la Renta, siempre y cuando cumplan los requisitos dispuestos en
el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. En tal sentido, las rentas que
perciban estarn exoneradas en tanto se destinen a sus fines especficos y no se distribuyan
entre sus asociados.
En el caso del IGV se aprecia que incurre en la figura de la habitualidad por el hecho de
prestar un servicio en forma onerosa y similar con los de carcter comercial, por tanto gravada con este impuesto, postura respaldada por la RTF N 09571-4-2009.
Toda empresa que realice transacciones desde, hacia o a travs de territorios o pases de
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baja o nula imposicin, entre los que est Panam, deber presentar la Declaracin Jurada
Anual Informativa as como el Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de
transferencia, sin excepciones. Ello en atencin a lo dispuesto en el inciso g) del artculo
32-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
Concordantemente con ello, el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
167-2006-SUNAT precisa que los contribuyentes que, de acuerdo a la normativa antes citada, tengan la condicin de domiciliados en el pas debern presentar una Declaracin Jurada
Anual Informativa y contar con el estudio tcnico de precios de transferencia siempre que
la transaccin se hubiera realizado desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin.
su trabajador en un proceso de indemnizacin por daos y perjuicios (el trabajador demandaba a un tercero). Dicho gasto es deducible para la empresa?
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precedente al anterior y, a partir del perodo tributario marzo, el pago a cuenta se determina
en funcin al resultado obtenido en el ejercicio anterior.
En tal sentido, an cuando presente la declaracin jurada anual del ejercicio 2010 en el mes
de enero 2011, el coeficiente calculado en funcin a los resultados del ejercicio anterior se
aplicar a partir del perodo tributario marzo 2011.
Planilla de movilidad
27 Una empresa lleva la planilla de movilidad para el sustento de dichos gastos.
Solo puede registrar la movilidad del personal del da o dicho gasto puede
incluirse en un da distinto?
sistema computarizado. Qu ocurre si consigna la informacin del desplazamiento del trabajador en forma incompleta? Puede ingresar la informacin a travs
de dicho sistema computarizado?
El numeral 4 del inciso v) del artculo 21 del Reglamento de la LIR establece el contenido
de la planilla de movilidad para efectos de su validez. As, la informacin que sta contiene
es la detallada a continuacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo que comprende la planilla, segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
i) Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad.
iii) Nmero de documento de identidad del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador.
La falta de alguno de los datos sealados en el literal e), respecto a cada desplazamiento
del trabajador, slo inhabilita la planilla para la sustentacin del gasto que corresponda a
tal desplazamiento.
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por S/. 12,000 Nuevos Soles. Pero la empresa lo cancelar en julio 2011. En qu
periodo la empresa est obligada a declarar en el PDT 601?
El inciso d) del artculo 57 deL TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que los
ingresos de cuarta categora se reconocen cuando se perciban. A su vez, de conformidad
con el artculo 71 de la referida norma, se interpreta que el agente de retencin de renta de
cuarta categora declarar los ingresos cuando lo pague. Por lo descrito, independientemente
de la fecha de emisin del recibo de honorarios, deber declararse en el mes de pago, esto
es en el mes de julio.
Debemos informar estas dietas en el PDT 601 teniendo en cuenta que no estn
obligados a emitir comprobante de pago?
De acuerdo al inciso b) del artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta las dietas
del directorio constituyen rentas de cuarta categora.
A su vez, de conformidad con el inciso b) del artculo 71 de citado TUO establece que son
agentes de retencin las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de
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acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la presente Ley, cuando paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.
Por su parte, el artculo 74 del mismo TUO, seala que tratndose de renta de cuarta categora deber retenerse con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10% de las
rentas brutas que se abonen o perciban.
En relacin a la declaracin, el inciso f) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 204-2007/SUNAT, establece que se declara en el PDT N 601, las retenciones
correspondientes a la renta de cuarta categora.
Por tanto, las dietas del directorio, debern ser declaradas en el PDT 601.
recibido un aumento de sueldo de un empleador. Quin debe efectuar la retencin: el empleador que le abona la mayor remuneracin o quien realiz el aumento
de sueldo?
El conocimiento de embarque y la carta de porte area, son ttulos valores que emiten los
transportistas a favor del cargador de la mercanca, materia de transporte martimo o areo,
de tal forma que no slo acredite la existencia de un contrato de fletamento, sino la de un
ttulo que acredita la propiedad de la mercanca transportada.
Por lo sealado, el conocimiento de embarque y la carta de porte area son documentos que
acreditan el contrato de trasporte martimo y areo de mercancas en operaciones de comercio exterior; los que tambin califican como comprobantes de pago, conforme lo dispone el
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50
En virtud del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT podr realizar un
ajuste al valor de la enajenacin de las acciones sea por sobre valuacin o subvaluacin
en caso ste no corresponda al valor de mercado. Dicho ajuste proceder tanto para el
adquirente como para el transferente.
De manera que, si la empresa enajena sus acciones por un monto por debajo del valor de
mercado, SUNAT proceder a efectuar el ajuste respectivo. Consideremos que no es usual
que en el mercado se efecten transacciones cuyo valor de transferencia sea menor al costo,
porque tratndose de las empresas stas siempre buscan obtener una mayor ganancia.
Sin perjuicio de ello, el valor de mercado de los valores que no se coticen en bolsa o en
algn mecanismo centralizado de negociacin, ser el valor de transaccin, el mismo que
no podr ser inferior al valor de participacin patrimonial de la accin o participacin que
se enajena. Para la determinacin del mismo, se debe observar lo sealado en el artculo
19 literal c) del Reglamento de la LIR.
En funcin a lo expuesto, en tanto la transferencia se haya efectuado a valor de mercado,
la prdida obtenida ser aceptable.
No es un requisito declarar en el PDT 0621 las adquisiciones para que constituyan gasto
deducible para efectos del Impuesto a la Renta, ello es verificable de la lectura del artculo
51
37 de la Ley del Impuesto a la Renta y del artculo 21 del Reglamento de la LIR, que no
establece esta condicin o carga.
cliente. Dicho curso fue dirigido a todos sus trabajadores. Dicho gasto es deducible para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta? La empresa puede hacer uso
del crdito fiscal?
Hasta el ejercicio 2010, el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta prescriba en forma taxativa que, con la finalidad de establecer la renta neta de tercera categora,
sern deducibles de la renta bruta los siguientes conceptos: ll) Los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as
como los gastos de enfermedad de cualquier servidor [...]".
Como se puede verificar de la redaccin de la norma, no conceptualizaba el gasto de capacitacin; lo que ocasionaba inconvenientes para determinar qu tipo de gastos calificaban
como gastos de capacitacin.
Sin perjuicio de ello, cabe referir que para que el gasto sea deducible, debe verificarse
que el mismo cumpla con el Principio de Causalidad, con el Criterio de Generalidad y
acreditacin fehaciente de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Complementariamente a ello, es pertinente citar la conclusin esbozada por la Administracin Tributaria en el Informe N 021-2009-SUNAT/2B0000 y que nos permitimos transcribir a continuacin: "No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso
ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos
incurridos por concepto de maestras, postgrados y cursos de especializacin de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros
criterios".
A partir del 01.01.2011 con la entrada en vigencia de la Ley N 29498, que modifica el
inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta se dispone lo siguiente: Los
gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, incluidos los de capacitacin; as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor [...].
Como puede apreciarse, a partir del 01.01.2011 se incluyen de manera expresa como gastos
deducibles aquellos correspondiente a la capacitacin del personal de la empresa. No obstante, se establece un tope mximo aceptable respecto a dichos gastos. As, se regula que las
sumas destinadas a la capacitacin del personal, sern deducibles hasta por un tope mximo
equivalente del cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio. Sin
perjuicio de lo anterior, la empresa igualmente deber acreditar la fehaciencia del gasto de
capacitacin, mediante la documentacin correspondiente. Adems, de cumplir el Criterio
de Generalidad el cual deber evaluarse considerando situaciones comunes.
Para los gastos incurridos en el ejercicio 2011, en virtud a la Ley modificatoria antes referida, igualmente se requiere la presentacin del Programa de Capacitacin ante el Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo, el que tendr carcter de Declaracin Jurada y no
52
tendr costo alguno. Para tal efecto, se ha publicado la Resolucin Ministerial N 338-2010TR. La referida Resolucin Ministerial adems define a la capacitacin como toda accin
realizada por los empleadores destinada a incrementar las competencias laborales de los
trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de su empleabilidad y a la productividad de la
empresa.
En relacin a la deduccin del gasto bajo anlisis, se recomienda,conservar la inscripcin al curso, afiches y todo aquello relacionado con el seminario y/o curso de capacitacin.
En cuanto a la LIGV, entendemos que se trata de uno de los supuestos gravados con el impuesto prestacin de servicios, consecuentemente dar derecho al uso del crdito fiscal.
Para dicho efecto deber cumplirse los requisitos sustanciales y formales dispuestos en los
artculos 18 y 19 del TUO Ley del IGV.
ha brindado sus servicios a una empresa no domiciliada. La retencin efectuada en el exterior podr considerarse como un gasto deducible?
En vista que la empresa brinda sus servicios a una empresa no domiciliada, la contraprestacin recibida va a formar parte de la renta neta de fuente extranjera gravada con el impuesto,
la misma que deber sumarse a su renta neta empresarial, a fin de determinar la renta neta
de tercera categora que, finalmente, ser gravada con el 30% (artculos 51 y 51-A de la
Ley del Impuesto a la Renta).
De otro lado, como se trata un impuesto gravado en el extranjero, la empresa puede considerar la retencin efectuada como un crdito contra el Impuesto a la Renta de acuerdo al
artculo 88 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 52 del Reglamento de la LIR
y, no como gasto deducible, toda vez, que la aplicacin de sta es para la determinacin de
la renta neta.
Reconocimiento de ingresos
40 Se ha recibido S/. 100,000 en el mes de junio 2011 por un servicio que se prestar
en agosto 2011. En qu periodo deber declararse el ingreso?
El artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los ingresos empresariales se reconocen en funcin del Principio del Devengado. Sin embargo, dicha norma
no define este principio. Por tanto, es necesario revisar el prrafo 22 del Marco Conceptual
de las Normas Internacionales de Contabilidad - NIC, el cual nos ofrece la siguiente definicin del mencionado principio: "Las transacciones y dems hechos se reconocen cuando
ocurran (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo)". Es decir,
cuando se ejecuta el servicio (ocurra), en este momento deber reconcocerse el ingreso.
Por tanto, para el presente caso el reconocimiento del ingreso ocurrir en agosto 2011,
declarndose en dicho periodo como parte de la base imponible para los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
53
opta por cambiar al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. Est obligada
a presentar Declaracin Jurada Anual?
Por los meses que estuvo comprendido en el Rgimen General se encuentra obligada a
presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, conforme el artculo 79 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Una vez que realice su cambio al Rgimen Especial, los pagos mensuales que realice constituyen pagos definitivos; por tanto, en dicho rgimen no tendr obligacin de presentar la
referida declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. Es pertinente referir que existe la
obligacin de presentar una declaracin jurada informativa, ello conforme el artculo 124A de la Ley del Impuesto a la Renta, sin embargo, hasta el momento la Administracin no
ha regulado esta obligacin.
Cabe precisar que, la inclusin en el Rgimen Especial, no impide efectuar la aplicacin
del saldo a favor que arrastrase del Rgimen General, pero no podr arrastrar la prdida
que hubiera generado en dicho rgimen, ello de acuerdo al artculo 81 del Reglamento de
la LIR.
proveedor del exterior. A consecuencia de ello, la empresa ha incurrido en gastos realizados por cuenta del proveedor. Debe emitirse una factura por dicho concepto? Ser una operacin gravada con el IGV e Impuesto a la Renta?
Los desembolsos efectuados por la empresa peruana por cuenta del proveedor, no tienen
mayor incidencia respecto del Impuesto a la Renta ni para efectos del IGV, toda vez, que
se trata de un supuesto de reembolso de gastos. En consecuencia, no corresponder la emisin de una factura, toda vez, que no estamos frente a un supuesto de entrega de bienes o
prestacin de servicios. Es recomendable hacer uso de un documento interno que acredite
el desembolso y el rembolso correspondiente.
Sin perjuicio de lo anterior, cabe precisar que el arrendamiento de aeronaves est gravado
con la tasa efectiva del 18% del importe total de la retribucin. Ello porque el artculo 48
de la LIR presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no domiciliados
obtienen rentas netas de fuente peruana igual al 60% de los ingresos brutos, siendo la tasa
aplicable del 30%.
De otro lado, conforme al artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta la empresa actuar como un agente de retencin, en razn a que ella paga o acredita rentas a sujetos no
domiciliados.
En cuanto al IGV, en la medida que la aeronave es considerada como un mueble y, el
Apndice V literal A Comercio Transfronterizo lo considera como una Exportacin de
Servicios, no se afectar con el citado impuesto, en tanto se cumplan los requisitos previstos
en el literal a) artculo 33-A TUO LIGV.
54
Corresponde que una empresa efecte la retencin del 4.1% del importe de las utilidades
que obtenga y que distribuya a una persona natural no domiciliada (accionista), ello porque
en el inciso d) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta se establece que constituye
renta de fuente peruana las obtenidas por dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades siempre y cuando la empresa que los distribuye, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el pas. De otro lado, el artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la tasa aplicable corresponde a 4.1% de los dividendos percibidos y otras formas
de distribucin de utilidades.
Finalmente, la empresa deber efectuar la retencin y abonar al fisco con carcter definitivo,
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, el impuesto antes sealado en virtud al artculo 76 de la Ley del Impuesto a la
Renta. Para ello, deber presentar el PDT Otras Retenciones - Formulario Virtual N 0617.
55
del Impuesto a la Renta solo por el mes de diciembre 2010 o por todo el ejercicio
gravable?
Conforme seala el artculo 122 de la Ley del Impuesto a la Renta, si en un determinado
mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en algunos de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118 de dicha norma ingresarn al Rgimen
General a partir de dicho mes. Por tanto, es conforme que la empresa haya ingresado al
rgimen general en el mes de diciembre.
En ese sentido, corresponde que la empresa cumpla con presentar la Declaracin Jurada
Anual nicamente por el mes de diciembre 2010, ello por cuanto los pagos efectuados por
concepto de Impuesto a la Renta bajo el Rgimen Especial, constituyen pagos definitivos.
Finalmente, para efectos de la declaracin mensual del periodo diciembre, la empresa debe
evaluar su situacin en el periodo 2009. En principio, verificar si en dicho ejercicio se
encontraba en el Rgimen Especial o General. Si perteneci al Rgimen Especial efectuar
su pago a cuenta del perodo diciembre 2010 fijando la cuota en el 2% de los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes, ello conforme lo dispone el artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta y el artculo 84 del Reglamento de la LIR. Sin embargo, de haber pertenecido
el ejercicio 2009 al Rgimen General, su empresa deber determinar el sistema aplicable en
funcin a los resultados obtenidos en dicho perodo. As, de haber obtenido renta imponible
deber aplicar el sistema del coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable al anterior entre el total de los ingresos netos del
mismo ejercicio (2009); en caso se haya obtenido Prdida Tributaria aplicar el sistema del
2% de los ingresos netos.
56
Inventario Permanente: Bajo este mtodo se registran todas las transacciones a efecto
de que se pueda disponer de un saldo en libros finales que representan la cantidad disponible de bienes, el cual puede verificarse peridicamente contando fsicamente los
bienes.
Dicho control de inventarios deber ser:
a) En unidades: Si sus Ingresos Brutos Anuales del ejercicio anterior son iguales o
superiores a 500 UIT pero hasta 1,500 UIT.
b) Valorizado: Si sus Ingresos Brutos Anuales del ejercicio superan las 1,500 UIT.
En este ltimo supuesto, tambin se deber llevar un Registro de Costos de corresponder.
Adems, los deudores tributarios comprendidos en los literales a) y b) precedentes, debern realizar por lo menos un inventario fsico de sus existencias en cada
ejercicio, el cual deber ser refrendado por el contador o persona responsable de su
ejecucin y aprobados por el representante legal.
En el segundo prrafo del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta se seala que
en caso de contribuyentes no domiciliados en el pas el impuesto recae slo sobre las
rentas gravadas de fuente peruana. As, de acuerdo con el artculo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se ha estipulado una lista taxativa de operaciones que en general,
cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera renta de
fuente peruana.
En el literal b) de la norma antes mencionada se ha estipulado que son renta de fuente peruana las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente
o utilizados econmicamente en el pas. Tratndose de las regalas, cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando
las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
57
Ahora bien, en virtud al artculo 27 de la Ley del Impuesto a la Renta, cualquiera sea la
denominacin que le acuerden las partes, se considera regala a toda contraprestacin en
efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usas patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos
literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los
programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial o cientfica.
Asimismo, segn el artculo 16 del Reglamento de la LIR, se entiende por regala la cesin
en uso de programas de instrucciones para computadoras (software). No obstante ello, cuando la contraprestacin corresponda a la cesin definitiva, ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el programa o retribuya la adquisicin de una copia del programa
para el uso personal del adquirente se entender como una enajenacin y no como regala.
En tal sentido, la renta que se genera para la empresa no domiciliada por la cesin en uso
del software, al ser de carcter temporal, estar sujeta a la retencin del 30% aplicable sobre
el importe total, conforme a lo estipulado en los artculos 56 y 76 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
The Stones Co (empresa no domiciliada); esta ltima ha vendido sus acciones a la compaa The Gang Co (empresa no domiciliada). Dicha operacin
se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta? De ser as, quin efecta el
pago del impuesto?
Constituyen renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta, la enajenacin de
acciones que realiza la empresa The Stones Co a favor de la compaa The Gang Co, dado
que la sociedad que las ha emitido est constituida en el pas (inciso h) artculo 9 de la
Ley del Impuesto a la Renta). Sobre el particular, cabe referir que corresponde aplicar la
tasa de 5%, en la medida que la enajenacin se realice dentro del pas, segn lo regulado
en el inciso h) artculo 56. Para dicho efecto, el numeral 3 artculo 30-B del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta establece que se considera que la enajenacin de valores
mobiliarios se ha realizado dentro del pas, cuando los citados valores estn inscritos en el
Registro Pblico del Mercado de Valores y sean negociados a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del Per. De no cumplirse con lo antes sealado, la tasa aplicable
ser del 30% sobre el importe total de la enajenacin, de acuerdo al inciso j) artculo 56
de la precitada Ley.
Es pertinente sealar que dado que la empresa no domiciliada efectu la enajenacin
de valores a favor de otra empresa no domiciliada, sta (The Stones Co) califica como
contribuyente del impuesto y la que debe efectuar el pago del tributo. En ese supuesto,
en virtud al artculo 68 de la Ley del Impuesto a la Renta, AMTX S.A. (quien emite
las acciones) es responsable solidaria cuando en cualquiera de los doce meses anteriores
a la enajenacin, el sujeto no domiciliado enajenante se encuentre vinculado directa o
indirectamente a la empresa domiciliada a travs de su participacin en el control, la
administracin o el capital.
58
Arrendamiento de vehculos
52 Una persona natural arrienda un vehculo. Cul es el impuesto que grava di-
cha operacin? Por otro lado, si quien arrienda el vehculo es una empresa, a
qu tributos se encuentra afecto?
Para la persona natural dicho ingreso califica como renta de primera categora, conforme lo
59
cmo se determina el Impuesto a la Renta y en qu oportunidad procede efectuar la declaracin y pago del tributo?
La declaracin de las rentas de segunda categora obtenidas por la enajenacin de valores
mobiliarios se efecta en forma anual e independiente de la renta de primera categora, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 49 de la Ley del Impuesto a la Renta y observando
lo dispuesto en el artculo 28-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. As, en
primera lugar, se determina la renta bruta generada por la enajenacin de los valores mobiliarios. Para ello, se deduce del ingreso el costo computable de dichos valores (artculos
20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).
Una vez establecida la renta bruta, se deducir de la misma el valor de cinco unidades impositivas tributarias (5 UIT), tramo exonerado conforme el inciso p) del artculo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta. Si el resultado de la operacin antes sealada es positivo, se
deducir por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del
artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta. El importe determinado constituir la renta
neta del ejercicio.
As, contra la renta neta se compensarn las prdidas generadas directamente por el contribuyente o a travs de los fondos o patrimonios a que se refiere el artculo 18-A. Si como
producto de dicha compensacin, resultara prdida, sta no podr arrastrarse a los ejercicios
siguientes. Si resultara ganancia, se aplicar la tasa del 6.25%.
60
Por su parte, el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que
para efectos de deducir los gastos que generen para sus perceptores rentas de cuarta categora, deben haber sido pagadas dentro del plazo establecido para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Por ello, puede advertirse que el servicio en cuestin en tanto se ha prestado en el ao 2010
(devengado) corresponde imputarlo a dicho ejercicio. Complementariamente a ello, al haberse cancelado en enero 2011 se ha cumplido la exigencia del literal v) antes mencionado,
por lo cual procede su deduccin en el perodo de su devengo.
Es pertinente mencionar que como todo gasto, para que resulte deducible debe observarse el
Principio de Causalidad, as como acreditacin fehaciente respecto a la efectiva prestacin
del servicio.
Finalmente, procede mencionar que el perceptor de rentas de cuarta categora, declarar la
renta en el ejercicio 2011 en funcin al criterio de lo percibido, dispuesto en el artculo 57
antes aludido. En correlato con ello, la empresa incluir dicho recibo en el PDT Planilla
Electrnica - Formulario Virtual N 601 del periodo enero 2011.
Enajenacin de inmueble
55 Una empresa adquiri dos inmuebles en octubre 2010, no afectos al IGV, stos
En primer lugar, la venta del inmueble debe efectuarse a valor de mercado, de acuerdo a
lo previsto en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, que prescribe que en las
operaciones de venta, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin
de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los
bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del impuesto, ser el de mercado. Si
el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT
proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.
Respecto al ingreso generado por la transferencia del bien, para efectos del Impuesto a la Renta se incluir como parte de la base imponible del perodo en que se realice, a fin de calcular
el respectivo pago a cuenta. Asimismo, la ganancia obtenida calificar como renta gravable y
por ende se incluir como resultado computable para efectos del Impuesto a la Renta anual.
Con relacin al IGV, la venta de dicho inmueble no se encuentra gravado con dicho impuesto pues no se trata de la primera venta del inmueble, que es el supuesto comprendido en el
mbito de aplicacin, en virtud al literal d) artculo 1 TUO LIGV.
la Renta) va a constituir una empresa como persona jurdica. Para tal efecto,
su aporte de capital estar constituido por unas maquinarias que forman parte del
activo del negocio unipersonal, el cual ha realizado operaciones gravadas con IGV.
Cul es el tratamiento que corresponde darle a dicho aporte de capital por parte de
la persona natural?
61
La transferencia de activos a ttulo de aporte de capital, califica para efectos del Impuesto
a la Renta como una enajenacin de acuerdo a lo previsto en el artculo 5 de la Ley del
Impuesto a la Renta. As, la diferencia entre el valor de enajenacin y el costo computable de la maquinaria va a constituir renta gravada de tercera categora, por tratarse de una
enajenacin realizada por la persona natural con negocio. Asimismo, en el perodo en que
se realice la enajenacin deber incluir el ingreso generado, en la base imponible para el
clculo de los pagos a cuenta.
Para efectos del IGV, de acuerdo al literal a) artculo 1 de la Ley del IGV e ISC, se trata
de uno de los supuestos gravados con el impuesto venta de bienes muebles en el pas. En
dicho caso, existe la obligacin de emitir la factura correspondiente a la persona jurdica.
Ahora bien, dado que los bienes aportados constituyen bienes depreciables destinados a
formar parte del activo fijo, en caso que el valor de transferencia (se entiende valor de
mercado) fuese inferior al valor de su adquisicin, proceder el reintegro del crdito fiscal
por la diferencia de precios, siempre que la enajenacin se lleve a cabo antes de transcurrido el plazo de dos aos desde su puesta en funcionamiento (artculo 22 del TUO Ley
del IGV).
Los gastos de representacin comprende, entre otros, los obsequios que otorga la empresa a
sus clientes. Para su deduccin o aceptacin tributaria, debe cumplirse con el Principio de
Causalidad, adems de ser objeto de acreditacin fctica; criterio que responde al Principio
de Fehaciencia, el mismo que es de compleja probanza en los gastos de representacin. Por
ello, es necesario acreditar la efectiva realizacin del gasto de representacin y su vinculacin
con el giro del negocio, caso contrario, el gasto ser reparable.
La acreditacin se efectuar entre otros, con:
Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los bienes, en caso corresponda
a obsequios.
Las cartas de atencin enviadas a los clientes
La recepcin por parte de los clientes, como podra ser consignar en el cargo del documento que queda para la empresa el sello y/o la identificacin de la persona que ha
recibido los obsequios por parte del cliente.
Finalmente, tngase en consideracin que los gastos de representacin tienen como lmite
mximo aceptable hasta el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un mximo de
40 UIT.
intermediacin. La empresa minera y la empresa intermediadora han acordado que la empresa minera asumir los gastos de alimentacin del personal destacado
62
en vista que dicho personal realizar sus labores en el campamento minero y ste se
encuentra alejado de la ciudad. Es posible que la empresa minera pueda deducir los
gastos por la alimentacin brindada al personal destacado?
En la medida que la empresa minera asuma los gastos por concepto de alimentacin, el
desembolso realizado por ella no podr ser tomado como gasto deducible, toda vez que el
referido gasto es de cargo de un tercero (empresa intermediadora). Dicho gasto responde a
una liberalidad; consecuentemente deber ser reparado (inciso d) del artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta).
Sin perjuicio de ello, si la empresa intermediadora considera como parte del valor del servicio el monto correspondiente a la alimentacin de su personal destacado, la empresa minera
puede recuperar el gasto realizado.
Cambio de rgimen
59 Una empresa se acogi al Rgimen Especial hasta el periodo setiembre 2010 y
desde octubre 2010 se acogi al Rgimen General debido a que en dicho periodo
super el lmite mximo permitido en el Rgimen Especial. En el ejercicio 2011 es
posible que la empresa se acoja al Rgimen Especial?
En el segundo prrafo del artculo 121 de la Ley del Impuesto a la Renta se establece que
los contribuyentes que se encuentran en el Rgimen General podrn optar por acogerse al
Rgimen Especial solo una vez en el ejercicio gravable y en cualquier mes del ao. Ello,
sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas cuando estuvieron
acogidos al Rgimen General.
En funcin a ello, la empresa puede acogerse al Rgimen Especial en el ejercicio 2011, para
lo cual debe observar lo establecido en la norma antes sealada y adems verificar que no
se encuentre en alguno de los supuestos de exclusin del Rgimen Especial (artculo 118
de la Ley del Impuesto a la Renta).
63
De acuerdo al numeral 6.2) del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV (Reglamento
LIGV), cuando el sujeto del impuesto no pueda determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el crdito fiscal deber
determinarse a travs del procedimiento de la prorrata. Este mtodo ser aplicable siempre
que en un perodo de doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal,
el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez
en el perodo determinado.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado respecto a este tema a travs de la
Resolucin de Observancia Obligatoria N 06046-3-2004, de fecha 07.09.2004, precisando
que la vulneracin del principio de jerarqua de normas est en funcin a la extensin del
plazo para la aplicacin de la prorrata y no a la prorrata en s, pues no resulta coherente
ampliar el empleo del citado mtodo a perodos en los que el contribuyente realiza exclusivamente operaciones gravadas y/o de exportacin.
Asimismo, existen otras Resoluciones del Tribunal Fiscal, como la RTF N405-4-2003,
de fecha 23.01.2003 que establecen que la prorrata no se aplica a perodos en los que se
realicen slo operaciones gravadas, aun cuando en perodos anteriores a los acotados se
efectuaran tanto operaciones gravadas como no gravadas.
En ese sentido, si bien el Reglamento LIGV, bajo una interpretacin literal, precisa que
debera realizarse el prorrateo an cuando en un determinado mes solo realice operaciones
gravadas, el rgano Colegiado se ha pronunciado sealando lo contrario a travs de una
Resolucin de Observancia Obligatoria; siendo ello as, asumiendo que la empresa no conoca el destino de las adquisiciones por realizar operaciones comunes (ventas gravadas y no
gravadas) es procedente la aplicacin del mencionado mtodo durante los meses de julio a
noviembre ya que es evidente que no es posible determinar el destino de las aludidas compras; no obstante ello, si en el mes de diciembre solo se ha efectuado compras destinadas
a ventas gravadas, no resultar aplicable el referido mtodo toda vez que es determinable
el destino de las mismas.
64
El artculo 18 del TUO de la Ley del IGV e ISC (en adelante LIGV), establece que el IGV
que grave la adquisicin de bienes o prestacin de servicios se podr deducir como crdito
fiscal, siempre que sean deducibles como gasto o costo para la empresa y se encuentre
destinada a una operacin gravada.
Por su parte, la Administracin Tributaria - SUNAT a travs del Informe N
358-2003-SUNAT/2B0000, precisa que las Agencias de Viajes y Turismo adquieren los
servicios tursticos, para luego transferirlos, tendr derecho a utilizar el crdito fiscal por
la adquisicin del servicio de transporte pblico ferroviario de pasajeros, dado que dicho
servicio habra sido adquirido a nombre propio para su posterior transferencia an cuando se
incluya dentro de un conjunto de servicios tursticos, siempre que cumpla con los requisitos
establecidos en los artculos 18 y 19 de la LIGV.
Si bien, la posicin de la Sunat versa sobre la adquisicin de servicio de transporte pblico ferroviario de pasajeros, ste es un servicio comprendido en el paquete turstico, por
ello podra ser aplicable al hospedaje. Sobre el particular, el artculo 6 del Reglamento de
Agencias de Viajes y Turismo aprobado por Decreto Supremo N 026-2004-MINCETUR,
seala como una actividad de las Agencias de Viajes y Turismo minoristas, a la intermediacin en la reserva y contratacin de hospedaje.
En ese sentido, si el hotel ha emitido el comprobante de pago por el concepto de hospedaje a
la Agencia de Viaje, podr utilizarse el crdito fiscal, siempre que cumpla con los requisitos
establecidos en los artculos 18 y 19 LIGV.
Venta de libros
Con la finalidad de ampliar el giro del negocio, una empresa se dedicar a vender
libros sobre paisajes y costumbres. La venta de los referidos libros est afecta
al IGV?
La comisin por la compra o venta de acciones en la bolsa de valores es un concepto directamente relacionado a una operacin no gravada con el impuesto, tal es el caso de la venta
de acciones en bolsa de valores. En tal sentido, no se cumple un requisito sustancial para
ejercer el derecho al crdito fiscal (numeral b) del artculo 18 Ley IGV).
65
Por tanto, el IGV que grava las comisiones, no podr ser utilizado como crdito fiscal al no
constituir un concepto destinado a operaciones gravadas con el IGV.
En virtud al literal d) artculo 1 LIGV, la primera venta de inmueble que realicen los constructores de los mismos, est gravada con el IGV. Al respecto, el inciso e) del artculo 3 de la Ley
del IGV seala que es constructor cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta
de inmuebles construidos por ella o construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Por tanto, si la empresa no se dedica en forma habitual a la venta de inmuebles, la transferencia
realizada no estar gravada con IGV.
Sin perjuicio de lo indicado, procede referir que el numeral 1 artculo 4 Reglamento de
la Ley del IGV refiere respecto a este supuesto, que se presume la habitualidad, cuando el
enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un periodo de doce
meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble (se entiende
en tanto corresponda a una primera venta del referido bien).
Para evaluar si dicha operacin califica como exportacin de servicios, debemos remitirnos
al artculo 33 y al Apndice V LIGV, modificados recientemente por la Ley N 29646
(01.01.2011). As, en el artculo 33 se establece que para los servicios detallados en el
literal A del Apndice V se considera exportacin de servicios cuando el mismo se realice
desde el territorio del pas hacia el extranjero.
En tal sentido, el servicio de comisin mercantil prestado a una persona no domiciliada
en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el
comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado, y la comisin sea pagada desde el exterior, se encuentra comprendido en el literal
A del Apndice V numeral 14, por tanto, califica como exportacin de servicios.
Es pertinente referir, que deber cumplir con los requisitos indicados en el literal A artculo
33-A de la Ley bajo referencia.
66
En el inciso 17 del artculo 5 del Reglamento de la LIGV se seala que en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al
tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria. En tal sentido, el nacimiento
de la obligacin tributaria para el caso de los recibos por servicios pblicos (agua, luz, telfono, etc.) se produce en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento
del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero (inciso c) del artculo 4 TUO de
la Ley del IGV).
Por ello, se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado en la fecha de
percepcin del ingreso o del vencimiento del plazo para el pago del recibo, lo que ocurra
primero.
A fin de determinar la tasa aplicable debemos partir por identificar en que momento nace
la obligacin tributaria de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del artculo 4 LIGV.
Dicho dispositivo seala que, en el caso de la venta de bienes muebles, el nacimiento de
la obligacin tributaria ocurre en la fecha en que se emita el comprobante de pago, de
acuerdo a lo que establezca el reglamento, o en la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero.
En tal sentido, dado que la obligacin tributaria surgi en el mes de febrero, el vendedor
est obligado a gravar la operacin con la tasa del 19%. En caso no se haya observado ello,
se habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario debido a que se ha determinado en forma indebida la obligacin tributaria correspondiente al periodo febrero 2011 (1).
Finalmente, cabe referir que el comprobante de pago se emiti en forma extempornea dado
que debi emitirse en la oportunidad en que se entregaron los bienes.
Contrato de Leasing
Una empresa se dedica al servicio interprovincial de transporte pblico de pasajeros. Esta empresa ha celebrado un contrato de leasing por un plazo de 3 aos,
el objeto del mismo son 2 buses. Los ingresos que producen estos vehculos son considerados como servicios exonerados del IGV. Habiendo ejercido la opcin de compra
se decide vender los buses a una empresa de transporte. La consulta que formula es si
dicha transferencia est gravada con IGV.
El servicio de transporte pblico de pasajeros est comprendido como un supuesto de exoneracin de servicios contemplado en el numeral 2 del Apndice II LIGV.
(1) Para mayores alcances sobre la sancin aplicable se sugiere revisar la pregunta N 8 del tema Cdigo
Tributario, pgina 15.
67
Cabe precisar que, en aplicacin del artculo 5 de la referida norma se establece que: "Estn
exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en el Apndice I
y II. Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del impuesto cuyo giro o negocio
consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el prrafo
anterior u operaciones inafectas cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos
para utilizarlos en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas". Por tanto, los referidos buses al estar destinados a un servicio exonerado del IGV, su tranferencia
no est afecta al IGV.
De otra parte, la transferencia se deber realizar a valor de mercado conforme a los alcances
del numeral 3 del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo indispensable emitir una factura,dado que el adquirente genera renta empresarial.
tactar compradores en el exterior para que ellos adquieran productos elaborados en el pas. Dicha actividad califica como exportacin de servicios?
De conformidad con lo previsto en el artculo 6 de la Ley N 29646, que sustituye el artculo 33 LIGV, se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a
clientes del exterior a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios
encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien, siempre que
cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular.
Obsrvese que no se contempla como exportacin el servicio que brinda el comisionista,
pues dicho servicio es brindado al exportador - productor domiciliado en el pas.
De otro lado, en el literal A, numeral 14, Apndice V se seala que se considera exportacin, los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin
con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista
acte como intermediario entre un sujeto domiciliados en el pas y otro no domiciliado,
y la comisin sea pagada desde el exterior. Tal como puede apreciarse, la empresa no se
encuentra en dicho supuesto en vista que el servicio que ella presta consiste en realizar
los contactos (intermediacin) para la compra por parte de los sujetos no domiciliados, de
bienes nacionales producidos por sujetos domiciliados.
Recargo al consumo
11 Los trabajadores de una empresa hotelera reciben propinas de los huspedes.
Deben formar parte de la base imponible del IGV?
Se debe tener en cuenta que la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N
25988 dispone que los establecimientos de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en
acuerdo con sus trabajadores, podrn fijar un recargo al consumo no mayor al 13% del valor
de los servicios que prestan. Agrega que el recargo al consumo, si fuera el caso, ser abonado por los usuarios del servicio en la forma y modo que cada establecimiento fije, y que
su percepcin por los trabajadores no tendr carcter remunerativo y, en consecuencia, no
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Transporte internacional
12 Si se brinda un servicio de transporte de carga consignando los siguientes tra-
mos: Chiclayo-Tumbes y Tumbes-Guaquillas (Ecuador). El servicio de transporte realizado por los tramos antes sealados se encuentra afecto a IGV?
De acuerdo al numeral 3 del Apndice II LIGV, el transporte de carga desde el pas hacia
el exterior se encuentra exonerado del IGV. En el presente caso, deber determinar desde
dnde empieza a ejecutarse el contrato de traslado hacia el exterior. En el caso que el traslado se inicie en Tumbes, el anterior tramo se encuentra afecto al IGV.
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la medida que dichas adquisiciones se contabilicen separadamente de aqullas destinadas a la venta del terreno.
En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
las operaciones gravadas y no gravadas, deber utilizarse el procedimiento de la prorrata,
regulado por el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
El numeral 2 del Apndice II LIGV establece que est exonerado del impuesto el servicio
de transporte pblico de pasajeros dentro del pas. La normas tributarias carecen de una
definicin de transporte de servicio pblico; ante esta omisin, corresponde tener en cuenta supletoriamente el Reglamento de Transportes, aprobado por el Decreto Supremo N
017-2009-MTC, el cual en el numeral 7.1 del artculo 7, establece que comprende como
servicio de transporte pblico, el servicio de transporte especial de personas. En tal sentido,
el servicio de transporte especial al estar incluido como servicio de transporte pblico se
encuentra comprendido dentro de los alcances de la exoneracin, siempre y cuando la entidad administrativa competente autorice al sujeto a prestar dicho servicio. Esta es la posicin
adoptada en el Informe N 094-2010-SUNAT/2B0000. Esta postura es respaldada por la
Sentencia en Casacin N 2646-2008.
Penalidades e IGV
20 Las penalidades estn gravadas con el IGV?
Las penalidades estn inafectas del IGV por el hecho que no constituye la prestacin de un
servicio, venta de bien mueble, contrato de construccin o venta de inmueble, es decir no
es un supuesto comprendido en el mbito de aplicacin del tributo segn lo regulado en el
artculo 1 LIGV.
Venta de aeronave
21 Una empresa realiza servicios de vuelo en Nazca, desea vender una aeronave
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Venta de estacionamiento
23 Una empresa inmobiliaria vende departamentos por importes menores a 35
UIT. Se consulta si la venta de estacionamiento estar comprendido en la exoneracin dispuesta en el literal B Apndice I TUO de la Ley del IGV.
Mediante la Ley N 28998 (04.04.2007) se adscribi al Patronato del Parque de las Leyendas, organismo pblico descentralizado del Ministerio de la Mujer y Desarrollo Social
- MIMDES, a la Municipalidad Metropolitana de Lima.
Asimismo, el Decreto Legislativo N 146 (15.06.1981) Ley del Patronato Nacional del
Parque de las Leyendas establece que dicha institucin tiene como finalidad proporcionar
bienestar, esparcimiento y recreacin cultural en favor de la comunidad, promocionando las
diferentes riquezas naturales de nuestras regiones.
De otro lado, la Ley del IGV seala en su artculo 9 que las entidades de Derecho Pblico
que no realicen actividad empresarial se encontrarn sujetas al IGV cuando realicen de
manera habitual las operaciones gravadas con el Impuesto. Asimismo, establece que la ha-
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Para determinar si la municipalidad por el servicio que presta est gravada con el IGV,
debemos aplicar la figura de la habitualidad, regulada en el artculo 9 LIGV y el artculo
4 de su Reglamento. Esta figura se aplica en razn que la municipalidad no es un ente que
desarrollen actividad empresarial.
Al respecto, en el caso de prestacin de servicios se verificar la habitualidad si
concurren dos requisitos: onerosidad y que sean similares con los de carcter comercial, de acuerdo al numeral 1 del citado artculo 4 del Reglamento de la LIGV. En
funcin a lo expuesto, apreciamos que el arrendamiento de equipos realizados por la
municipalidad tiene similitud con los de carcter comercial. Por tanto, estara gravado
con el IGV.
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factura tiene fecha de emisin 20 de febrero 2011. En qu oportunidad corresponde ejercer el derecho al uso del IGV como crdito fiscal?
En principio debe observarse que la empresa tendr derecho al uso del IGV como crdito
fiscal en tanto cumpla los requisitos sustanciales regulados en el artculo 18 TUO LIGV.
Asimismo, para ejercer dicho, se debern cumplir los requisitos establecidos en el artculo
19 TUO LIGV.
Respecto a la oportunidad en que procede el uso del IGV como crdito fiscal, el artculo 2
de la Ley N 29215 dispone que los comprobantes de pago se anotarn en el Registro de
Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o en el que correspondan a
los 12 meses siguientes, debindose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la
que dicho comprobante o documente hubiese sido anotado.
En atencin a lo desarrollado, la empresa podr ejercer el derecho al crdito fiscal en el
periodo julio 2011, para lo cual anotar el comprobante de pago en el Registro de Compras
de dicho periodo
Dicho servicio consiste en la elaboracin de un informe sobre estudios de mercado, fue prestado ntegramente en el extranjero y utilizado en el pas. Se encuentra
gravado con IGV e Impuesto a la Renta?
De conformidad con lo previsto en el literal e) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la
Renta, califican como renta de fuente peruana las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio nacional; por
lo cual, teniendo en cuenta que el servicio se ha prestado ntegramente en el extranjero, no
se genera renta de fuente peruana, motivo por el cual no corresponde realizar la retencin
del Impuesto a la Renta. Similar criterio se ha esbozado en la RTF N 793-4-2001.
En relacin con el IGV, debe tenerse presente que, conforme al artculo 1 LIGV, se
encuentra gravado con el impuesto, la utilizacin de servicios en el pas prestados
por un sujeto no domiciliado; asimismo, de conformidad con lo previsto en el literal
c) numeral 1 del artculo 3 del referido cuerpo legal, el servicio es utilizado en el
pas, cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado
en el territorio nacional. Siendo ello as, dicha transaccin se encuentra gravada con
el IGV.
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En relacin a su consulta, tal como dispone el numeral 6 del inciso i) del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el documento que permite ejercer el derecho al crdito
fiscal, as como el costo o gastos para Impuesto a la Renta, es el formato proporcionado por
Essalud para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo - SCTR que efecten las entidades empleadoras a travs de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
De la norma citada en el prrafo anterior, se advierte que el comprobante de pago vlido
para ejercer el crdito fiscal por los pagos del SCTR contratado con Essalud es el Formato
mencionado, documento en que se discrimina el IGV en cumplimiento del inciso a) del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV, no encontrndose obligado Essalud a emitir factura
alguna por tal concepto.
En el caso que las notas de crdito correspondientes a operaciones no gravadas superen los
montos de stos (facturados en el mes), consideramos que la empresa debe consignar en el
casillero 105 el valor cero (0) y el saldo restante de las notas de crdito deber arrastrarlo
para el periodo siguiente (o periodos siguientes, segn corresponda) dado que el PDT N
0621 no admite importes negativos.
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Liquidacin de compra
33 Una empresa puede emitir liquidaciones de compra por la adquisicin de pota
trozada que venden pescadores artesanales? Cabe sealar que los pescadores
artesanales no se encuentran inscritos en el RUC ante SUNAT.
La compra de pota (entera o trozada como producto primario) a personas naturales dedicadas a la actividad de pesca artesanal es una operacin por la cual puede emitirse liquidaciones de compra, en la medida que stas no otorguen comprobantes de pago por carecer de
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nmero de RUC, esto de acuerdo al numeral 1.3 del articulo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Por tanto, el corte del producto no cambia su naturaleza, pues contina
siendo pota, resultando posible por parte de la empresa, la emisin de liquidaciones de
compra por la adquisicin de tales productos.
el mes de febrero 2011. En qu periodo puede hacer uso del IGV como crdito
fiscal?
El artculo 2 de la Ley N 29215 establece que los contribuyentes debern anotar los comprobantes de pago en las hojas del Registro de Compras que correspondan al mes de su
emisin o del pago del IGV, o en el mes que corresponda a los doce (12) meses siguientes,
debindose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante
hubiese sido anotado.
A su vez, el Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 1580-5-2009 (de observancia obligatoria),
precisa que tratndose del ejercicio del crdito fiscal este se constituye en un deber y no una
potestad, por lo que de no ejercerse el crdito fiscal cuando la Ley lo indique, se perder
el derecho a su ejercicio.
En ese orden de ideas, procedera ejercer el derecho al crdito fiscal en el perodo marzo
2011, en tanto se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras de dicho periodo
tributario.
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sealado en el inciso c) del artculo 3 LIGV; mientras que los intereses moratorios al tener
un carcter indemnizatorio, no se encuentran gravados con el referido impuesto. Al respecto, el Tribunal Fiscal seala lo siguiente en la RTF N 214-5-2000 con fecha 05.05.2000:
La naturaleza de los intereses compensatorios implican que para que se devenguen debe
existir un acuerdo por el que una parte entrega a otra una suma de dinero, por cierto tiempo, para que haga uso legtimo del mismo, con la expresa condicin que sea devuelto con
una retribucin por su uso.
Procede tambin referir que smilar criterio ha sido establecido en la RTF N 3361-1-2006.
Plazo para resolver la Solicitud de Devolucin del Saldo a Favor del Exportador
37 Una empresa solicit la devolucin del saldo a favor del Exportador ante la
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Reglamento de Notas de Crdito Negociables (en adelante RNCN), la devolucin del saldo
a favor se efecta mediante Notas de Crdito Negociables, las mismas que pueden ser redimidas en forma inmediata mediante un cheque no negociable.
A su vez, el artculo 11 del RNCN, establece que las devoluciones se emitirn dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin,
pero si realizara espordicamente operaciones de exportacin, tuviese deudas tributarias
exigibles o hubiere presentado informacin inconsistente, previa fiscalizacin especial, la
SUNAT podr extender hasta en quince (15) das hbiles adicionales el plazo para resolver
las solicitudes de devolucin.
Por su parte, el artculo 12 del RNCN dispone que las devoluciones se efectuarn dentro
del da hbil siguiente a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, a los exportadores que garanticen el monto cuya devolucin solicitan con la presentacin de Carta
Fianza, Pliza de Caucin o Certificados Bancarios en moneda extranjera.
Asimismo, el artculo 11 del mismo cuerpo legal citado determina que si se detectase indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de
comercializacin del bien materia de exportacin, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante o a cualquiera
de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, la SUNAT
podr extender en seis (6) meses el plazo para resolver las solicitudes de devolucin. De
comprobarse los hechos referidos, la SUNAT denegar la devolucin solicitada, hasta por
el monto cuyo abono al Fisco no haya sido debidamente acreditado.
Cabe precisar que dichos plazos son recogidos, tambin, en el Procedimiento N 17 del
TUPA - SUNAT.
Segn lo dispuesto por las normas de IGV, para efectos de utilizar el IGV generado en las
adquisiciones de bienes y servicios como crdito fiscal es necesario cumplir con los requisitos sustanciales y requisitos formales establecidos en las normas que regulan el mencionado
tributo, regulados en los artculos 18 y 19 LIGV, respectivamente.
En efecto, entre los requisitos formales para utilizar el IGV como crdito fiscal regulados
en el artculo 19 referido, respecto a importaciones, encontramos la obligacin de verificar (por el comprador) que el impuesto (IGV) se encuentre consignado por separado en el
comprobante de pago o en la Declaracin nica de Aduanas (en adelante, DUA); y que el
documento emitido por la SUNAT (DUA) haya sido anotado por el sujeto del Impuesto en
el Registro de Compras.
Complementariamente a ello, el artculo 2 de la Ley N 29215 regula de manera imperativa
la oportunidad para el ejercicio del crdito fiscal vinculando ste (ejercicio) a la anotacin
en el Registro de Compras de un comprobante de pago o de un documento, en el mes de
su emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los doce
(12) meses siguientes, debindose ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que
dicho comprobante hubiese sido anotado. En funcin a ello, en el caso planteado, procede
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indicar que en principio el documento en el cual consta el pago del impuesto deber ser
anotado en la fecha en que dicho pago se produzca.
En consecuencia, tomando en consideracin que el pago del IGV se efectu en julio 2010,
se podr utilizar el IGV como crdito fiscal en dicho periodo, para lo cual la DUA ser
anotada en el Registro de Compras del referido mes.
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sin negocio). Para cancelar dicha obligacin, la empresa entrega como dacin en
pago al accionista un departamento construido por la empresa y una casa adquirida
por la empresa. Qu obligaciones tributarias recaen sobre la empresa?
El inciso d) del artculo 1 LIGV incluye como hecho imponible sujeto al IGV, la primera
venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. A su vez, el numeral 1 inciso a) del artculo 3 LIGV define como venta a todo acto por el que se transfierean bienes
a ttulo oneroso, independientemente del nombre que se de a los contratos o negociaciones
que originen esa transferencia y las condiciones pactadas por las partes. Por ende:
a) El departamento construido por la empresa y entregado bajo el ttulo de dacin en pago
se encuentra gravado con el IGV, al corresponder a la primera venta efectuada por el
constructor.
b) La casa adquirida por la empresa, en tanto no es la primera venta de dicho inmueble, se
encuentra fuera de la hiptesis de incidencia tributaria, no encontrndose gravado con
el IGV.
Cabe precisar que debe observarse la regla contenida en el artculo 42 LIGV respecto a la
fehaciencia del valor de la operacin, respetando el valor de mercado, es decir, el valor de
transferencia debe ser igual a otra operacin de la misma naturaleza realizada con terceros
independientes (no vinculados).
Con relacin al Impuesto a la Renta, el numeral 2) segundo prrafo del artculo 1 de la Ley
del Impuesto a la Renta, establece que se encuentra gravado los resultados de la enajenacin
de inmuebles, cuando se hubieran adquirido o edificado para efectos de la enajenacin.
Asimismo, el artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que se entiende por
enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso. En
razn a ello, ambas transferencias se encuentran gravadas con Impuesto a la Renta.
Debe advertirse la necesidad del cumplimiento escrupuloso de la regla contenida en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta que precisa que en casos de ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo
de transaccin a cualquier ttulo, se debe asignar el valor de mercado a los bienes, servicios
y dems prestaciones.
Con respecto a la emisin de Comprobantes de Pago, el artculo 1 del Decreto Ley N
25632, establece que estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas
que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza.
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Asimismo, dispone que dicha obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin no
se encuentre afecta a tributos.
En tal sentido, considerando que la transferencia se realiza a una persona natural sin negocio, se debe emitir boleta de venta como comprobante de pago vlido en cumplimiento
del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, Reglamento de
Comprobantes de Pago.
De acuerdo a lo sealado en el segundo prrafo del inciso b) artculo 2 del Reglamento del
IGV, no se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados
en el pas siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.
Por tanto, dicho servicio no se encontrar gravado con el IGV en la medida que se preste
en el extranjero y no se consuma o emplee en el territorio nacional.
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Venta de bienes
La empresa ALIMENTOS GENERALES S.A., proveedora de bienes, ha celebrado un contrato el 27.02.2011, en virtud del cual ha entregado una serie
de productos el 05.03.2011. Adems, nos ha precisado que el comprobante de pago
(factura) se ha emitido el da de la entrega de los bienes (05.03.2011). Al respeco, nos
consulta cul es la tasa de IGV a aplicar, si la tasa consignada en el contrato (19%)
o la que corresponde a la fecha en que se percibe la retribucin (18%)?
Sobre el particular, la regla para resolver este y otros supuestos en relacin a la adecuada
aplicacin de la tasa del IGV, es determinar el momento de nacimiento de la obligacin
tributaria de acuerdo con lo previsto en el artculo 4 LIGV. As, en el literal a) de la referida norma y respecto a la venta de bienes, se establece que es la fecha en la que se emite
el comprobante de pago o la fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Es decir,
en el caso de la venta de bienes, la fecha del contrato a efectos de definir el momento en
que la obligacin tributaria en relacin al IGV ha nacido, resulta irrelevante. Estando a
lo anterior, y considerando que la obligacin naci el 05.03.2011 (fecha en que se entregan
los bienes y se emite el comprobante), la tasa a aplicar es de 18%.
Servicio de transporte
Se contrat el 25.02.2011 a la empresa de transportes EL RAPIDITO S.A.C. a
efectos de trasladar bienes desde el almacn principal ubicado en Lima, hasta
un establecimiento anexo de la misma empresa contratante ubicado en la ciudad de
Piura. La empresa de transportes ha recogido los bienes el da 26.02.2011 y los entrega
en Piura el da 28.02.2011. No obstante, el documento de conformidad del servicio es
emitido el 02.03.2011, hecho que condiciona la emisin del comprobante de pago por
parte de la empresa de transporte y el respectivo pago que debe realizar el usuario.
El comprobante de pago se ha emitido el 03.03.2011. Qu tasa del IGV se aplicar en
el caso planteado?
El inciso c) del artculo 4 de la LIGV, para el caso de servicios, ha dispuesto el nacimiento
de la obligacin tributaria en la fecha que se emita el comprobante o en la fecha en que
se perciba la retribucin, lo que ocurra primero. En concordancia con ello, el inciso d) del
artculo 3 del Reglamento LIGV establece que la fecha en que se emite el comprobante
es la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste DEBE ser
emitido o se emita, lo que ocurra primero. En la misma lnea, el numeral 5) del artculo
5 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que ste se debe emitir, para el caso
de servicios, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: la culminacin del
servicio, la percepcin de la retribucin, o el vencimiento del plazo o de cada uno de los
plazos, de ser el caso. Siendo ello as, y tomando en cuenta que el servicio se culmin el
28.02.2011 fecha en la que se entregan los bienes en Piura, la tasa que corresponde aplicar
es la del 19%.
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Debe tenerse en cuenta que si bien la conformidad y liquidacin realizada por el cliente
data del 02.03.2011, a razn de las normas antes glosadas, estas fechas son indiferentes
para la determinacin del nacimiento de la obligacin tributaria. En conclusin, la empresa
de transportes, no obstante haber emitido la factura el 02.03.2011, debe aplicar la tasa del
19% y declarar dicha venta en el periodo febrero 2011, toda vez que el nacimiento de la
obligacin tributaria se ha producido el 28.02.2011, fecha en que se culmin el servicio.
Contrato de construccin
Una empresa del rubro de construccin, ha celebrado un contrato de construccin en el mes de setiembre de 2010, proyecto que durara nueve (9) meses,
determinando el pago de las obligaciones de acuerdo a las valorizaciones peridicas
trimestrales del avance de obra. El 24.02.2011 la empresa de construccin ha entregado la segunda valorizacin; no obstante ello, el cliente recin concluye la supervisin
y aprobacin de dicha valorizacin el 18.03.2011, fecha en que se procede a emitir el
comprobante de pago y se percibe la retribucin. Nos consultan cundo ha nacido la
obligacin tributaria y en qu periodo debe declararse?
Sobre los contratos de construccin, el inciso e) del artculo 4 LIGV ha precisado que el
nacimiento de la obligacin se produce en la fecha que se emita el comprobante de pago o
en la fecha en que se perciba el ingreso (total, parcial o por valorizaciones). Por su parte,
el numeral 6) del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que, para
el supuesto de contratos de construccin el comprobante debe emitirse en la fecha en que
se perciba el ingreso (total o parcial y por el monto efectivamente percibido). En ese orden
de ideas, la obligacin tributaria ha nacido el 18.03.2011, fecha en que se percibi la retribucin, siendo en el supuesto de contrato de construccin, indistinto la fecha en que se ha
emitido el informe de valorizacin. Por lo anteriormente expuesto, corresponde aplicar la
tasa del 18% y declararse como operacin del periodo marzo 2011.
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cobrado (1%), con oportunidad de la emisin del recibo de consumo siguiente. Por su parte, la empresa usuaria para efectos de la declaracin del periodo marzo tendr que aplicar
como crdito fiscal el importe del IGV equivalente al 18% sobre el valor de los servicios
afectos y reflejar como un derecho por cobrar la diferencia pagada que resulte por haberse
aplicado la tasa del 19%.
Nota de crdito
La empresa LOS MERCANTILES S.A. nos consulta qu tasa debe consignarse
en una Nota de Crdito emitida el 20.03.2011 mediante la que se efecta la anulacin parcial de una operacin de venta realizada el 02.12.2010?
En el presente caso, se advierte que la obligacin tributaria se origin en el mes de diciembre
2010 cuando la tasa vigente del IGV ascenda al 19%. Por lo tanto, aunque la Nota de Crdito
sea emitida en el perodo marzo 2011, proceder considerar para realizar el ajuste del comprobante de pago, la tasa del 19%, ya que se est modificando la operacin original.
Una persona jurdica adquiere un departamento cuyo precio fijado en el contrato asciende a S/. 240,000.00, incluido el IGV. El pago de la cuota inicial se realiza
el 28.02.2011 la misma que es equivalente al 50% del valor total y el saldo se pagar
en cinco (05) cuotas mensuales, las que vencern el ltimo da hbil de cada mes, a
partir del mes siguiente de celebrado el contrato. Al respecto, nos consulta cmo
determinar la base imponible y si es necesario hacer una "addenda" para reducir el
precio de venta?
En el caso de la primera venta de inmuebles, el inciso f) del artculo 4 LIGV, ha establecido
que el nacimiento de la obligacin tributaria, se origina en la fecha de percepcin del ingreso,
por el monto que se perciba, sea total o parcial. De acuerdo a ello, debemos dar por sentado
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que al pago inicial percibido el 28.02.2011 debi aplicrsele la tasa del 19%. Por el contrario,
los futuros cinco (05) pagos se afectarn con la tasa del 18%. Ello implicara que sobre el
saldo por pagar, podran barajarse dos opciones: aumentar la base imponible considerando la
reduccin del impuesto, pero manteniendo el precio total o, reducir el precio de venta, situacin esta ltima que perfectamente podra precisarse a travs de una "addenda".
Si bien consideramos que la diferencia del 1% en principio no debera significar un mayor
ingreso para el vendedor (a travs del aumento de la base imponible), sino una reduccin
del precio total pagado por el comprador, sin que como hemos dicho esto perjudique los
costos o ingresos del vendedor, no debe olvidarse el Principio del pacta sunt servanda (el
pacto es ley entre las partes), tomando en cuenta que el contrato establece el precio final, y
si as lo convalida el adquirente, bien podra incrementarse la base imponible, aunque en
definitiva no es la finalidad que la Ley N 29666 buscaba al restituir la tasa del IGV al 18%.
En cualquiera de los dos casos, sea que el precio total se reduzca en 1% por la aplicacin de
una menor tasa del IGV, o que se aumente la base imponible a efectos que el precio final no
se modifique, dichas precisiones se podran incorporar al contrato mediante una addenda, que
adicionado al principal tenga como fin la mejor representacin de la voluntad de las partes.
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A travs de la Ley N 29666 se restituye a partir del 01.03.2011 la tasa del 18% aplicable
a las operaciones gravadas con el IGV. Siendo as, la aplicacin de la tasa del IGV debe
responder al momento en que nace la obligacin tributaria, es ese el hecho jurgeno que
nos llevar a determinar la tasa a aplicar de forma correcta, indistintamente de cundo se
celebre el contrato.
De acuerdo a lo sealado en el inciso c) del artculo 4 LIGV el nacimiento de la obligacin
tributaria, en el caso de prestacin de servicios, se realiza cuando se perciba el ingreso, sea
total o parcial, o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. Al respecto el numeral 5) del artculo 5
del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que la oportunidad de entrega del comprobante de pago ser: a la fecha de culminacin del servicio, la percepcin de la retribucin,
sea total o parcial o al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debiendo emitirse el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento, lo que ocurra primero.
En tal sentido, si el nacimiento de la obligacin tributaria se produce en el periodo marzo,
la tasa aplicable ser del 18%. Dicha tasa se aplicar sobre la base imponible, que en el
caso de prestacin de servicios ser el total de la retribucin, de acuerdo al literal b) artculo
13 LIGV.
Utilizacin de servicios
10 Con la entrada en vigencia de la Ley N 29666, qu tasa debe aplicarse a la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados?
Prestacin de servicios
11 Una empresa suscribe un contrato para la prestacin de servicios en 02/2011. La
empresa concluye con la prestacin del servicio en 03/2011. Cul es la tasa del
IGV que debe aplicar?
Sobre el particular, la obligacin tributaria en la prestacin de servicios nace en la fecha en
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A fin de determinar la tasa aplicable debemos partir por identificar en que momento nace
la obligacin tributaria de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del artculo 4 LIGV. Dicho
literal seala que en la venta de bienes muebles el nacimiento de la obligacin tributaria
ocurre en la fecha en que se emita el comprobante de pago, de acuerdo a lo que establezca
el reglamento, o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Ahora bien, respecto a la entrega de los bienes realizada antes del periodo marzo corresponde aplicar la tasa del 19% con relacin al IGV; por su parte, los bienes que se entreguen a
partir del periodo marzo se gravarn con la tasa del 18%. Por otro lado, si lo primero que
ocurri fue el pago antes del periodo marzo, se debe aplicar la tasa del 19%, respecto al
monto abonado que puede ser total o parcial. En tal sentido, habindose pactado el precio de
venta incluido el IGV, debe determinarse cul es la tasa que corresponde aplicar, en funcin
al nacimiento de la obligacin tributaria, segn lo sealado anteriormente y en funcin a
ello calcular la base imponible.
90
(1) VILLEGAS, Hctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario Tomo I Ediciones Depalma
Buenos Aires, 1984.
91
que el inciso c) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV seala que, en la prestacin de
servicios, la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero.
Asimismo, conforme a lo indicado en los incisos c) y d) del numeral 1 del artculo 3 del
Reglamento de la Ley del IGV, se entiende por fecha en que se percibe un ingreso o retribucin la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada (2), o aquella en la
que se haga efectivo un documento de crdito, lo que ocurra primero; y por fecha en que se
emita el comprobante de pago la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes
de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
Por su parte, el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone
que, en la prestacin de servicios (3), incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero,
los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados cuando alguno de los siguientes
supuestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago
por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a
cada vencimiento.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, tratndose de la prestacin de servicios,
el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se origina en cualquiera de las siguientes
fechas, la que ocurra primero:
En la fecha de culminacin del servicio, supuesto que debe verificarse en cada caso, ya
que el mismo depender del acuerdo entre las partes.
En la fecha de pago o puesta a disposicin de la retribucin, por el monto parcial o total
que se perciba; o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito.
En la fecha de vencimiento del plazo o plazos fijados o convenidos para el pago del servicio.
En la fecha de emisin de la factura, por el monto total o parcial.
Ahora bien, dado que mediante el artculo 1 de la Ley N. 29666 se restituye, a partir del
1.3.2011, la tasa de diecisis por ciento (16%) establecida en el artculo 17 del TUO de la
Ley del IGV, dicha tasa ser la aplicable (4) en caso que el hecho que determine el nacimiento
de la obligacin tributaria se produzca a partir de la mencionada fecha (y siempre que aquella
est vigente); en caso contrario, la tasa aplicable ser de 17% (5)(4).
As pues, tratndose del supuesto planteado en la primera consulta, en el que el servicio es
prestado en un lapso mayor a un mes que, entendemos, concluye con posterioridad al 1.3.2011,
(2) Cabe indicar que de acuerdo con el segundo prrafo del numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la
Ley del IGV, en los casos de pagos parciales, tratndose de la prestacin o utilizacin de servicios, la
obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso,
inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares.
(3) Salvo en el caso de la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso,
y de los documentos autorizados a los que se refieren los literales j) y q) del inciso 6.1 del numeral 6 del
artculo 4 de dicho Reglamento; supuestos a los cuales entendemos que no estn referidas las consultas
formuladas.
(4) Ms 2% por concepto del Impuesto de Promocin Municipal (IPM).
(5) Vigente hasta el 28.2.2011.
92
y por el que se han efectuado pagos parciales con anterioridad a la referida fecha, quedando
pendientes otros cuyo vencimiento se producira a partir del 1.3.2011, la tasa que debe aplicarse respecto de dichos pagos pendientes es de 16% (6).
De otro lado, en el caso de los servicios a que hace referencia la segunda consulta, esto es,
servicios anuales de arrendamiento y mantenimiento, cuyo pago por acuerdo entre las partes
debe realizarse dentro de los 5 primeros das del mes siguiente; la tasa del IGV aplicable
respecto de los pagos que conforme a lo acordado venzan en los primeros 5 das del mes de
marzo, ser de 16%.
2. En lo que se refiere a la tercera interrogante, cabe sealar que en el numeral 2 del artculo 10
del Reglamento de Comprobantes de Pago, se ha establecido que las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin
de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Asimismo se indica que dichos documentos debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan y slo pueden ser
emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
Por su parte, el numeral 2 del artculo 10 del Reglamento del TUO del IGV, referido al
registro adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones, establece que las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el
Registro de Ventas e Ingresos. Aade que las notas de dbito o de crdito recibidas, as como
los documentos que modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones
nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el Registro de Compras y seguidamente establece que deber incluirse en los registros de compras o de ventas segn corresponda, los datos
referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota
de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
Como se puede apreciar de las normas glosadas, mediante la nota de dbito cabe efectuar, con
posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta respectiva, el ajuste de valor de una
operacin que, como tal, ha de incidir en la base imponible del IGV generado por ella (7).
En ese sentido, si la obligacin tributaria del IGV por una prestacin de servicios se origin
con anterioridad al 1.3.2011, emitindose el comprobante de pago respectivo con la tasa de
17%(4), la nota de dbito que se emita con posterioridad para ajustar el valor de la operacin
por la reliquidacin de servicios prestados, debe hacerse aplicando la tasa vigente a la fecha
en que naci la obligacin tributaria correspondiente a la operacin cuyo valor se aumenta,
esto es, la tasa de 17%.
CONCLUSIONES:
1. En el caso de un servicio que es prestado en un lapso mayor a un mes, que concluye con posterioridad al 1.3.2011 y por el que se han efectuado pagos parciales con anterioridad a la referida
fecha, quedando pendientes otros cuyo vencimiento se producira a partir del 1.3.2011, la tasa
que debe aplicarse respecto de dichos pagos pendientes es de 16% (4).
(6) En tanto la misma est vigente a la fecha en que se produzca alguno de los hechos antes sealados que
implican el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV.
(7) Conforme a lo establecido en los artculos 13 y 14 del TUO de la Ley del IGV, la base imponible del
IGV est constituida por el total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios, debiendo
entenderse por tal la suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio, la cual est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago, incluyendo los cargos que se efecten por
separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin.
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CARTA N. 026-2011-SUNAT/200000
Lima, 07 de marzo de 2011
Seor
JAVIER CARO INFANTAS
Presidente
Cmara de Comercio de La Libertad
Presente
Ref.: Carta N. 075-2010 (1)
De mi consideracin:
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el
cual su representada formula consultas sobre los efectos de la restitucin de la alcuota de 16%
del Impuesto General a las Ventas (IGV), dispuesta por la Ley N. 29666 (2), en la prestacin
de servicios de suministro de energa elctrica.
Especficamente, se plantea el caso de los consumos de energa elctrica del mes de febrero
de 2011, respecto de los cuales se emiten comprobantes de pago, ya sea en febrero o marzo de
2011. Al respecto, independientemente de la fecha de emisin de los comprobantes de pago,
se consulta:
1. Qu tasa del IGV corresponde aplicar a los consumos de energa elctrica del mes de febrero de 2011?
2. Qu tasa del IGV corresponde aplicar a los consumos de energa elctrica del mes de febrero de 2011, cuyo vencimiento es en marzo de 2001?
En relacin con las consultas formuladas, entendemos que las mismas se encuentran orientadas
a determinar cul es la alcuota del IGV que se debe aplicar a los servicios de energa elctrica
correspondientes al mes de febrero de 2011, teniendo en consideracin que mediante la Ley
N. 29666 se restituye la tasa de 16% a partir del 1.3.2011.
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Al respecto, cabe sealar que al tema planteado le resulta de aplicacin el criterio expuesto
en el Informe N. 294-2003-SUNAT/2B0000 (3)(4), segn el cual los prestadores de servicios
finales telefnicos, tlex y telegrficos, as como los de suministro de energa elctrica y agua
potable, deben aplicar la tasa del IGV vigente al momento del nacimiento de la obligacin
tributaria.
Cabe tener en cuenta que conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del artculo 4 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (5), tratndose, entre otros, del suministro de energa elctrica, la obligacin
tributaria del IGV se origina en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento
del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
Es propicia la oportunidad para manifestarle los sentimientos de mi especial estima.
Atentamente,
(3) El cual fue emitido a propsito de la variacin de la alcuota del IGV dispuesta por la Ley N. 28033,
en el ao 2003.
(4) Disponible en el Portal SUNAT: http://www.sunat.gob.pe
(5) Aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias.
OFICIO N. 0279-2011-SUNAT/200000
Lima, 25 de mayo de 2011
Seor
JORGE LUIS GUEVARA ZAPATA
Jefe (e) de la Unidad de Abastecimiento
Ministerio de Educacin
Presente
Referencia: Oficio N. 1020-2011-ME/SG-OGA-UA
De mi consideracin:
Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho solicita la posicin de esta Administracin Tributaria sobre los alcances de la Ley N.
29666 que dispuso, a partir del 1.3.2011, la rebaja de la tasa del Impuesto General a las Ventas
(IGV). Al respecto, especifica que su inquietud est referida a los contratos que se celebraron
con anterioridad a la entrada en vigencia de la referida ley.
Sobre el particular, cabe indicar que a propsito de consultas de carcter similar esta Institucin ha emitido pronunciamiento en el Informe N. 048-2011-SUNAT/2B0000, el cual se
encuentra a su disposicin en el Portal SUNAT: www.sunat.gob.pe.
En dicho Informe se seala, entre otros, que como quiera que el momento en el que nace la
obligacin tributaria es determinante para establecer la ley aplicable, la tasa que corresponder
a las operaciones gravadas con el IGV es la vigente al momento del nacimiento de la obligacin tributaria.
Es propicia la oportunidad para manifestarle los sentimientos de mi especial estima.
Atentamente,
95
Boletas de venta
Las boletas de venta emitidas por sujetos comprendidos en el Nuevo RUS estn
sujetas a retencin del IGV, considerando que stas no otorgan el derecho a utilizar
el IGV como crdito fiscal?
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97
La retencin debe efectuarse al momento en que el agente de retencin realiza el pago, conforme lo dispone el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT.
El cliente deber retener en la fecha que cumpla con pagar (abonar el importe de la letra al
Banco), y en dicha oportunidad emitir el Comprobante de Retencin. Cabe referir que con
el abono del Banco al proveedor, no se efecta la cancelacin de la obligacin por parte del
cliente (agente de retencin).
Bajo dicho supuesto se entiende que no se ha procedido a retener, por lo que, conforme
lo establecido en el numeral 13) del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario, se ha
tipificado la infraccin de no efectuar las retenciones, salvo que el agente de retencin
cancele la retencin dentro del plazo establecido. Por tanto, en el presente caso, para
evitar la multa, el Agente Retenedor podr pagar la retencin dentro del plazo de vencimiento del periodo tributario en que se debi efectuar la retencin y luego solicitar el
reembolso al beneficiado.
Servicios pblicos
9
Se debe efectuar la retencin a una empresa dedicada a prestar servicios pblicos de energa elctrica?
Las operaciones en las cuales se emitan los documentos que se refiere el numeral 6.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobante de Pago, entre los cuales se encuentran los
comprobantes emitidos por la prestacin de servicios pblicos de suministros de energa
elctrica, agua y servicios de telecomunicaciones, estn exceptuadas de la obligacin de
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En el supuesto que al momento del pago concurran un embargo en forma de retencin dispuesto por el Poder Judicial o un embargo en forma de retencin trabado por el Ejecutor Coactivo y, la retencin del 6% prevista en el Rgimen de Retenciones del IGV-Proveedores;
deber en primer trmino efectuarse esta ltima retencin, es decir la retencin del IGV,
conforme al criterio establecido en la Directiva N 003-2002/SUNAT.
13 Retenciones?
De acuerdo al Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el Rgimen de Retenciones no podr tener un atraso mayor a diez das hbiles, contados a partir
del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione (Comprobantes de Pago
99
Retencin en compensaciones
15 Se debe efectuar la retencin del IGV cuando exista una compensacin?
El artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT establece que
deber aplicar la alcuota de la Retencin del IGV (6%) sobre el importe de la operacin,
siempre que dicho importe supere los S/. 700.00. Siendo ello as, pese a que no se produce
la salida de dinero en efectivo, al existir una compensacin, en la medida que la misma
implica la cancelacin de la obligacin, deber retenerse el importe correspondiente al 6%
de la retencin del IGV.
pla con el pago oportuno del IGV, la Administracin Tributaria podr emitir
una Resolucin de Determinacin al Agente de retencin por el importe no retenido?
El Informe N 067-2004-SUNAT/2B0000 establece que en aquellos casos en los que el
contribuyente cumpla con el pago oportuno del IGV, la Administracin Tributaria no podr
emitir una Resolucin de Determinacin al agente de retencin por el importe no retenido
ni mucho menos por concepto de intereses moratorios; toda vez que al quedar extinguida la
obligacin sustancial para uno de los dos sujetos pasivos, quedar tambin extinguida para
el agente de retencin en su calidad de responsable solidario.
En la medida que no hay norma que lo prohbe, si un contribuyente tiene un crdito por
100
retenciones o percepciones del IGV por aplicar y la Administracin Tributaria durante una
verificacin y/o fiscalizacin efectuada a raz de la solicitud de devolucin de dicho crdito
determina deuda tributaria pendiente de pago, podr compensar de oficio dicho crdito con
la indicada deuda, siempre que corresponda a perodos no prescritos, administrados por el
mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.
Esta postura es confirmada por el Informe N 188-2006-SUNAT/2B0000.
En caso concurran al momento del pago un embargo en forma de retencin dispuesto por
el Poder Judicial o un embargo en forma de retencin trabado por el Ejecutor Coactivo y,
la retencin del 6% prevista en el Rgimen de Retenciones del IGV-Proveedores; deber en
primer trmino efectuarse esta ltima retencin, es decir la retencin del IGV, esta postura
es confirmada por la Directiva N 003-2002/SUNAT.
Notas de dbito
20 Cul es el tratamiento cuando se emiten Notas de Dbito?
Las notas de dbito que emitan los proveedores modificando los comprobantes de pago
emitidos al incrementar el importe de la operacin realizada, sern tomadas en cuenta para
efectos de este Rgimen.
101
Notas de crdito
21 Cul es el tratamiento cuando se emiten Notas de Crdito?
Se establece que las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se
efectu la retencin que como sabemos originan una disminucin del importe de la operacin no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por
parte del Agente de Retencin, sin perjuicio de que el IGV consignado en dicha nota de
crdito sea deducido del impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el prrafo
anterior podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado sta.
Se seala tambin, que el proveedor que realice las operaciones antes referidas, est obligado a aceptar la retencin establecida en la Resolucin.
Tipo de cambio
Cul es el tipo de cambio a aplicar en el caso de operaciones en moneda ex-
22 tranjera?
102
RGIMEN DE PERCEPCIONES
Conforme a lo establecido en el numeral 1) del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, las Notas de Crdito se emiten por anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros, modificando el monto de la factura inicial. En ese sentido, el comprador al momento de llenar el PDT IGV - Renta mensual Formulario virtual N 621, deber
colocar en el rubro compras en el casillero que corresponda segn el destino de stas el
monto de las compras efectuadas en el mes netas de los descuentos o devoluciones. En el
supuesto que el monto de los descuentos o devoluciones sustentados con notas de crdito
exceda el monto de las compras se deber declarar cero (0) y arrastrar el saldo negativo
para los periodos siguientes.
En relacin a las notas de crdito que se emitan por operaciones sobre las que se efectu la
percepcin, stas no darn lugar a la modificacin de los importes percibidos, ello conforme el artculo 5 de la Ley N 29173, norma que regula el Rgimen de Percepciones. Sin
embargo, la norma precisa que el importe correspondiente al monto de las notas de crdito
podr deducirse de la percepcin que corresponda a operaciones con el mismo Agente Perceptor respecto de los cuales an no ha operado sta.
Obligacin de declaracin
2
Un agente perceptor de IGV - venta interna se encuentra obligado a declarar incluso en los perodos en que no haya efectuado percepciones?
De conformidad con la Segunda Disposicin Final de la Ley N 29173, el numeral 12.1 del
artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, la cual regula el
Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes, establece que el Agente de Percepcin deber declarar el monto total de la percepcin practicada utilizando el
PDT-Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual N 697. El referido PDT deber
presentarse respecto de los perodos por los cuales se mantenga la calidad de agente de percepcin an cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno de dichos periodos.
Cul es el trmite que se tiene que realizar para solicitar la devolucin de las
percepciones no aplicadas?
En virtud del inciso b) del artculo 31 del TUO de la Ley del IGV, respecto de las percepciones no aplicadas en un plazo no menor de tres periodos consecutivos, el contribuyente
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podr optar por solicitar la devolucin de los mismos. Para dicho efecto, las solicitudes de
devolucin de las percepciones no aplicadas se efectuar utilizando el Formulario N 4949
- Solicitud de Devolucin, en las dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente de
la SUNAT. En dichas solicitudes se deber consignar como perodo tributario el ltimo
vencido a la fecha de presentacin de la solicitud y en cuya declaracin conste el saldo
acumulado de percepciones no aplicadas a ese periodo, ello sin perjuicio que el monto cuya
devolucin se solicita sea menor a dicho saldo.
El artculo 17 de la Ley N 29173 establece que este rgimen es aplicable a las operaciones
de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV, segn el cual la SUNAT, como
agente de percepcin, percibir del importador un monto por concepto del impuesto que
causar en sus operaciones posteriores.
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En la medida que no hay norma que lo prohbe, y si un contribuyente tiene un crdito por
devolucin de retenciones o percepciones del IGV y la Administracin Tributaria durante
una verificacin y/o fiscalizacin efectuada a raz de la solicitud de devolucin de dicho
crdito determina deuda tributaria pendiente de pago. La Administracin Tributaria podr
compensar de oficio dicho crdito con la indicada deuda, siempre que corresponda a perodos no prescritos, administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad. Este criterio se encuentra contenido en el Informe
N 188-2006-SUNAT/2B0000.
El monto declarado y no aplicado de percepciones de periodos anteriores constituye un concepto que forma parte de la determinacin del IGV?
105
El numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley N 29173, Ley que regula el Rgimen de Percepciones
del Impuesto General a las Ventas, seala que el cliente o importador, segn el rgimen que le
corresponda, deducir del impuesto a pagar las percepciones que le hubieran efectuado hasta
el ltimo da del periodo al que corresponde la declaracin. Por tanto, de la lectura del presente
artculo, se colige que es posible utilizar percepciones realizadas en periodos anteriores.
106
Comprobantes de Pago
La empresa tiene impreso por la imprenta en todos los comprobantes de pago
en la fecha Lima.....de....del 200... La consulta es se tiene que imprimir nuevos
comprobantes para el 2011 o se puede tachar el ao y consignar el correspondiente?
De acuerdo al numeral 6 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago (en adelante RCP), los comprobantes de pago no pueden ser enmendados, borrados y/o tachados,
a fin que se les considere vlidamente emitidos. Consecuentemente, no es posible tachar y
consignar el nuevo dato.
Por lo cual, si seguimos la literalidad de la norma, se podra concluir que dichos comprobantes no podran ser utilizados en el presente ejercicio. Sin embargo, una opcin posible es
la utilizacin de un sello para consignar el ao 2011, no debiendo superponerse a la fecha
pre impresa.
De acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 6 RCP, las personas naturales que
sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago por la realizacin de operaciones
de venta o servicios a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efectos tributarios,
debern solicitar el Formulario N 820 - Comprobante por operaciones no habituales.
No obstante lo sealado anteriormente, la obligacin de emitir el mencionado Formulario N 820 no ser aplicable en el caso de operaciones que requieran ser inscritas
en determinados registros tales como el Registro de Propiedad Inmueble, Registro
de Bienes Muebles a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos SUNARP; Registro Pblico de Valores a cargo de la Comisin Nacional Supervisora
de Empresas y Valores-CONASEV; o el Registro de Propiedad Industrial a cargo del
Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Industrial - INDECOPI.
En atencin a ello, en el presente caso, si la empresa va a adquirir un inmueble cuyo
propietario es una persona natural sin negocio (no generarador de rentas de tercera
categora), no requerir que sta le extienda el Formulario N 820 - Comprobante por
operaciones no habituales, debiendo dicha operacin registrarse ante el Registro de Propiedad Inmueble a cargo de la SUNARP. En tal sentido, dicha operacin se sustentar
con el respectivo contrato de compra-venta y la documentacin de la inscripcin en el
citado registro.
107
Una empresa nos consulta si se pueden usar las facturas en blanco cuya fecha de
impresin es el 25.07.1995.
Al respecto, la Primera Disposicin Transitoria RCP, regula que los documentos cuya impresin fue autorizada con anterioridad al 22 de mayo de 1995, solo podan ser utilizados
hasta el 28 de febrero de 1999.
Asimismo, la Segunda Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 2442005/SUNAT (01.12.2005) precisa que los documentos (Facturas, Recibos por Honorarios,
entre otros), que hayan sido autorizados por la SUNAT con anterioridad al 01.07.2002
podrn seguir siendo usados hasta que se terminen.
En funcin a lo expuesto, respecto a las facturas cuya fecha de impresin es julio 1995 (con
anterioridad a 01 de julio 2002), podrn seguir siendo usadas hasta que se terminen.
Una empresa emiti una Gua de Remisin Remitente en el mes de febrero, pero la
factura se emiti en el mes de marzo, se ha incurrido en alguna infraccin?
En principio, no hay obligacin de emitir la factura junto con la gua de remisin del remitente siempre que el motivo del traslado sea alguno de los sealados a continuacin:
consignacin, venta sujeta a confirmacin por el comprador, as como los contratos
sujetos a condicin. En tal sentido, si la operacin de venta se encuentra supeditada
108
Obsequios a trabajadores
Con motivo de las fiestas navideas, una empresa entreg a sus trabajadores
obsequios. La empresa no entreg comprobantes de pago. Cules son las implicancias tributarias?
Conforme dispone el artculo 1 del Decreto Ley N 25632, Ley de Comprobantes de Pago,
estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieren bienes,
disposicin que es concordante con el artculo 1 del RCP, donde se establece que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, entrega en uso,
o la prestacin de servicios.
Por otra parte, el numeral 8 del artculo 8 del RCP seala que cuando la transferencia de
109
bienes o la prestacin de servicios se efecten gratuitamente, se consignarn en los comprobantes de pago la frase TRANSFERENCIA GRATUITA segn sea el caso, precisndose
adicionalmente el valor de venta (valor referencial o de adquisicin).
En consecuencia, la empresa est obligada a emitir una boleta de de venta a cada trabajador.
De no haberse realizado, deber proceder a su emisin en el mes de enero. No obstante,
debe tenerse en consideracin que la obligacin tributaria vinculada al IGV por retiro de
bienes se ha generado en el mes de diciembre, por ello, debe inlcuirse en la declaracin de
dicho perodo tributario (diciembre).
De no haberse incluido en la declaracin del perodo diciembre, se ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 artculo 178 del Cdigo Tributario, cuya sancin es del
50% del tributo omitido (cabe mencionar al respecto que la multa no podr ser menor al
5% de la UIT). A dicha sancin, le es aplicable el Rgimen de Incentivos establecido en el
artculo 179 del Cdigo Tributario.
en determinado plazo; y segn lo establecido en el contrato, se le aplica una penalidad. Cul es el documento que emitir su cliente para el cobro de dicha penalidad?
110
usuario del servicio podr emitir una nota de dbito como documento sustentatorio de las
penalidades impuestas, segn conste en el respectivo contrato.
La nota de crdito se emitir por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, ello en virtud del numeral 1 del artculo 10 RCP. Ahora bien, la empresa
no podr emitir una nota de crdito para descontar el saldo que an le adeudan, dado que,
no se trata de un descuento o bonificacin.
Similar criterio ha sido plasmado por SUNAT en el Oficio N 024-2000-SUNAT/K0000,
donde establece que la falta de pago no es un supuesto de anulacin de facturas.
El numeral 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que las
series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un mismo sujeto obligado a emitir documentos, sean stos comprobantes de pago o documentos
complementarios.
La tienda por departamentos en la medida que traslade los productos en sus propios ve-
111
hculos est obligada a emitir una gua de remisin remitente, independientemente que el
adquirente tenga la calidad de consumidor final. As lo dispone el numeral 1 del artculo
18 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Gua - Factura
17 Una empresa recoge sus equipos de cmputo adquiridos. Existe la obligacin
de emitir Gua de Remisin Remitente?
De acuerdo a lo sealado por el numeral 1.1.del artculo 21 del RCP, solo en el caso
de la modalidad de transporte privado realizado por el comprador con ocasin de adquisicin de bienes, la factura sustentar el traslado, siempre que previo al traslado de
los bienes, el vendedor al momento de emitir el comprobante de pago, consigne las
direcciones del punto de partida y el punto de llegada.
De acuerdo a lo sealado en los numerales 11.1 al 11.3 del artculo 12 del RCP, en primer lugar el adquirente o usuario deber denunciar el hecho en una Dependencia Policial,
comunicando posteriormente a la SUNAT mediante un escrito presentado en un centro de
112
servicio al contribuyente, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producidos
los hechos, consignando el tipo de documento y la numeracin de los mismos, conservando
en su poder mientras el tributo no est prescrito, el cargo de recepcin de la comunicacin
a la SUNAT, as como la copia certificada de la denuncia policial.
Luego de ello, debe solicitar al proveedor que le entregue una copia fotosttica de las facturas extraviadas consignando en ellas los nombres, apellidos y nmero de documento de
identidad del representante legal y de ser el caso, el sello de la empresa.
La norma precisa que, el extravo de estas facturas no generar la prdida del Crdito Fiscal, o costo o gasto para efecto tributario siempre y cuando acredite fehacientemente haber
cumplido con todos los requisitos sealados en la norma.
transferir una fotocopiadora a un sujeto generador de rentas de tercera categora. Qu tipo de comprobante de pago debe emitir para poder sustentar el costo?
De acuerdo al inciso 2) del artculo 6 del RCP, se establece que las personas naturales,
sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser habituales requieren otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario,
podrn solicitar el Formulario N 820 Comprobante de Operaciones No Habituales. Cabe
sealar, que el referido formulario, debe ser tramitado ante la SUNAT, cumpliendo con los
requisitos consignados en el literal a) numeral 2) del citado artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
El numeral 2 del artculo 8 del RCP, seala que constituye informacin no necesariamente
impresa de los recibos por honorarios la descripcin o tipo de servicios que se brinda, no
indicando el mecanismo mediante los cuales se tenga que colocarlos en el recibo. A su
vez, el numeral 2 del artculo 9 del citado reglamento de manera expresa estipula que la
primera copia y la segunda copia deben ser expedidas mediante el empleo de papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico.
En el caso materia de consulta, en la eventualidad de que se quiera emitir el recibo por
honorarios utilizando un sello que contiene la descripcin del servicio prestado, no habra
forma de que mediante el uso de este mecanismo se cumpla con lo dispuesto por el mencionado Reglamento, en lo referente a la emisin de la primera y segunda copia respecto
al empleo del papel carbonado o autocopiativo qumico, dado que tendra que sellarse la
totalidad de los ejemplares (Original, copia emisor y copia SUNAT. De acuerdo a lo descrito, consideramos que no sera posible emitir Recibos por Honorarios consignando la
descripcin del servicio con un sello.
113
Suele producirse con frecuencia la emisin de notas de crdito, pretendiendo con ello anular
comprobantes de pago emitidos con errores formales. Al respecto, cabe indicar que ello
no responde a un procedimiento vlido al no encontrarse acorde con lo dispuesto, en los
artculo 26 y 27 del TUO de la Ley del IGV, as como a lo dispuesto en el artculo 10
del RCP. Por tal razn, si se emitiese una nota de crdito en el supuesto bajo anlisis, ello
en lo absoluto implicar un ajuste al impuesto bruto o un ajuste al Crdito Fiscal del IGV;
sino que en extremo fungir como una Fe de Erratas.
Al respecto conviene referir el criterio esbozado por el Tribunal Fiscal en la RTF N 042111-2007:
Que por su parte el numeral 1.1. del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, seala que las
notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros;
Que de las normas glosadas se establece que la emisin de notas de crdito y la consiguiente
anulacin total o parcial del comprobante de pago previamente emitido, opera por descuentos o bonificaciones obtenidos posteriores a la emisin de los mismos, por devolucin de
bienes o de la retribucin del servicio no realizado, por haberse consignado en exceso el
impuesto bruto, o por haberse omitido consignar separadamente este ltimo en el comprobante, supuestos estos ltimos que dan contenido a la opcin "otros" del Reglamento de
Comprobantes de Pago;
Que de lo expuesto se advierte que el motivo por el que se emitieron las notas de crdito (...)
a favor de la recurrente, no se encuentra comprendido en ninguno de los supuestos referidos
en los artculos 19 y 27 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en concordancia con
el artculo 10 del Reglamento de Comprobante de Pago"
Por tanto, no es posible anular una factura por contener un error formal.
114
El inciso a) subnumeral 1.1, numeral 1 del artculo 8 del RCP, establece como dato necesariamente impreso que se consigne los apellidos y nombres. En este sentido, al omitir este
dato, a pesar de consignar el nombre comercial, el comprobante de pago no cumple con los
requisitos mnimos exigidos.
Exportacin
25 La empresa realizar su primera exportacin. Qu comprobante debe emitir
por esta operacin?
De acuerdo al literal d), sub numeral 1.1, numeral 1, artculo 4 del RCP, deber emitirse
facturas por las operaciones de exportacin. La propia norma excepta de consignar el
nmero de RUC en la factura, como lo indica el subnumeral 1.2 del mismo numeral y
artculo.
Los supuestos de emisin de las notas de crdito previstas en el artculo 10 del RCP no
contemplan dicha posibilidad. En lnea con ello, el Informe N 033-2002-SUNAT/2B0000,
seala que no existe ningn procedimiento vigente que permita el canje de boletas de ventas
por facturas.
115
de pago la frase por consumo. Por su parte, la RTF N 3653-3-2002, establece que la
frase por consumo es una frase habitual tratndose del servicio de expendio de comidas y
bebidas. Por tanto, en funcin a la costumbre, es correcto consignar la frase por consumo
en los comprobantes de pago, sea factura o boleta.
El segundo prrafo del sub numeral 2.1, numeral 2 del artculo 10 del RCP, seala
que excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir un nota de dbito como
documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual
del proveedor, segn conste en el respectivo contrato. En tal sentido, en caso de incumplir con una clusula, el cliente podr emitir una nota de dbito como documento
sustentatorio. Cabe precisar que, las penalidades entendidas como un indemnizacin al
incumplimiento de obligaciones, no determina la emisin de un comprobante de pago.
Dicho criterio ha sido plasmado en el Oficio SUNAT N 251-96-I20000.
Emisor itinerante
30 Una empresa consulta, qu se entiende por emisor itinerante para el supuesto
de Guas de Remisin?
El emisor itinerante es aqul que traslada bienes con la intencin de venderlos pero desconoce a quin y donde lo vender; debiendo acompaar los respectivos comprobantes de
pago. El Informe N 14-2011-SUNAT/2B0000 ha sealado que el otorgamiento de comprobantes de pago por emisores itinerantes supone el desplazamiento de bienes destinados a la
venta, operacin que recin se concreta durante el recorrido del emisor y no antes del inicio
116
del traslado de los bienes. Por tal motivo, dicho traslado debe estar sustentado con la gua
de remisin en la cual se consigne como motivo del traslado tal circunstancia traslado por
emisor itinerante de comprobantes de pago, as como por el original y las copias de los
comprobantes de pago que sern utilizados por el emisor al realizar cada venta.
117
BANCARIZACIN
Con la dacin del Decreto Legislativo N 975, vigente a partir del 01.01.2008, los montos
mnimos a partir de los cuales se debe realizar la bancarizacin son S/. 3,500 Nuevos Soles
o US$ 1,000 Dlares Americanos. Estos montos rigen hasta la fecha.
Letras en descuento
Las letras por pagar que se deben a nuestros proveedores las pagamos en efectivo
al banco (stas letras estn descontadas), previo aviso del banco. Los importes son
de US$ 1,500.00 dolares. Existen inconvenientes con la forma de cancelar esta deuda?
Partiendo de la premisa que, el pago en efectivo de las letras se est realizando mediante
depsito a una cuenta bancaria, estara cumpliendo con lo prescrito por el artculo 3 del
Decreto Supremo N 150-2007-EF, TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para
la Formalizacin de la Economa en adelante Ley de Bancarizacin, el cual indica que
se debern pagar utilizando Medios de Pago (entre otros los depsitos en cuentas) a que se
refiere el artculo 5 de la citada norma, an cuando se cancelen mediante pagos parciales
menores a dichos montos.
As las cosas, la empresa no tendra ninguna contingencia tributaria al haber cumplido con
bancarizar los pagos materia de consulta.
El uso del cheque sin la clusula No Negociable, no dar derecho a deducir como gasto,
costo o hacer uso del crdito, a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, ni solicitar la restitucin
de derechos arancelarios de acuerdo al artculo 8 de la Ley de Bancarizacin.
Al respecto, el artculo 5 de la citada norma seala que los Medios de Pago para acreditar
el sustento de las operaciones, entre otros, son los cheques con la clusula no negociable,
intransferible, no a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la
Ley de Ttulos Valores.
En consecuencia, como el monto de la operacin ha sobrepasado los S/. 3,500.00 y no se
utiliz el Medio de Pago (cheque sin la clusula no negociable), ste no podr ser utilizado
para sustentar el gasto, ni hacer uso del crdito fiscal, adems de los efectos antes anotados,
procediendose a realizar el reparo respectivo.
118
Sin perjuicio de lo manifestado, cabe indicar que, mediante la Ley N 29707, publicada el
11.06.2011 y vigente a partir del 12.06.2011, se ha establecido un procedimiento temporal y
excepcional para subsanar la omisin de utilizar Medios de Pago, subsanacin que se debe
realizar dentro del plazo de 90 das contados a partir del da siguiente de la publicacin del
Reglamento de la Ley, publicacin que a la fecha an no se ha realizado.
119
Sin perjuicio de lo manifestado, cabe indicar que, mediante la Ley N 29707, publicada el
11.06.2011 y vigente a partir del 12.06.2011, se ha establecido un procedimiento temporal y
excepcional para subsanar la omisin de utilizar Medios de Pago, subsanacin que se debe
realizar dentro del plazo de 90 das contados a partir del da siguiente de la publicacin del
Reglamento de la Ley, publicacin que a la fecha an no se ha realizado.
120
ITAN
De acuerdo al artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, para efectos tributarios, los
bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se
registran contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad, especficamente NIC 17: Arrendamientos. En virtud a dicha NIC, los arrendatarios que celebren
un contrato de Arrendamiento Financiero debern reconocer el bien como un Activo. Por
lo tanto, se incluirn como parte de la Base Imponible del ITAN.
En el ejercicio 2010 se efectuaron mejoras sobre un bien del activo fijo. Se consulta si deben formar parte de la base imponible del ITAN.
Conforme con el prrafo 10 de la NIC 16 denominada Propiedades, Planta y Equipo,
dentro del Costo de un activo fijo se encuentran comprendidos tanto los costos en los que
se ha incurrido inicialmente para adquirirlo o construirlo, as como los costos incurridos
121
posteriormente para aadir a, sustituir parte de o incrementar los beneficios de dicho bien.
Respecto a este ltimo concepto, su inclusin en el costo depender del cumplimiento de las
caractersticas sealadas en el prrafo 7 de la NIC 16 (sea probable que la entidad obtenga
los beneficios econmicos futuros derivados del mismo y el costo del activo para la entidad
pueda ser valorado con fiabilidad). Por ende, en la medida que se realice un desembolso
con posterioridad a la adquisicin de un bien, y este constituya una mejora, deber formar
parte del costo del activo y como tal se considerar dentro del rubro Activo Neto a fin de
integrar la Base imponible para el clculo de ITAN.
Absorcin de empresas
5
La empresa LOS TRAC S.A. ha sido absorbida por la empresa TIB S.A. Cmo
se realiza el pago del ITAN?
El ITAN que corresponda a las empresas absorbidas o escindidas ser pagado por las empresas absorbentes, constituidas o que surjan de la escisin, en la proporcin de los activos
que se les hubiere transferido.
122
Desvalorizacin de existencias
Corresponde que la desvalorizacin de existencia (cuenta 29) deba ser adicionada para el clculo de la Base Imponible de ITAN?
De acuerdo al criterio esbozado por SUNAT en el Informe N 232-2009-SUNAT/2B0000,
para efectos del ITAN el Activo Neto corresponde a aqul consignado en el Balance General
al 31 de diciembre 2010 elaborado en funcin a normas contables sin efectuar ajustes en su
valor, por conceptos que tengan un tratamiento diferenciado en el Impuesto a la Renta. En
funcin a ello la desvalorizacin de existencias que se haya efectuado, de acuerdo a lo regulado en la NIC 2: Existencias, no admitida para el Impuesto a la Renta y que reduce tambin el
valor del activo no conllevara a una adicin para efectos de la base imponible del ITAN.
La base imponible del impuesto esta constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del
Impuesto a la Renta. En ese sentido, en el supuesto que los contribuyentes hayan efectuado
la aplicacin de tasas de depreciacin contables mayores a las admitidas tributariamente debern de adicionar sus importes al valor del activo (activo corriente mas activo no corriente)
para efecto de la determinacin de la base imponible del ITAN.
123
el valor de dichas provisiones tampoco afectar el clculo de la base imponible del ITAN,
dado que el valor de los activos netos debe ser determinado de conformidad con las normas
y principios contables aplicables, ello conforme al Informe N 232-2009-SUNAT/2B0000.
Anexo ITAN
12 Al momento de llenar el PDT 648 existe una pregunta respecto a si se ha pre-
utilizado como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora del ejercicio 2011?
124
El artculo 1 de la Ley N 28424, establece que el ITAN grava a los activos netos al 31
de diciembre del ao anterior. Adicionalmente, en el artculo 3- rubro de exoneraciones
al ITAN- no se encuentra comprendida como supuesto de exoneracin la suspensin de
actividades. Por tanto, la empresa est obligada a presentar la Declaracin Jurada del ITAN
y pagar el tributo de corresponder.
125
El monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente por concepto del ITAN, podr ser
utilizado como crdito contra los pagos a cuenta en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta por los periodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable en que se
pagaron, siempre que se acredite el pago del ITAN hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta. Asimismo, en la parte que no hayan sido aplicados como crdito
contra los pagos a cuenta, podrn aplicarse como crdito contra el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta del ejercicio al que corresponda. Lo antes expuesto se sustenta en
el artculo 8 de la Ley N 28424 y el artculo 10 del Decreto Supremo N 025-2005-EF.
Si luego de acreditar el impuesto contra los pagos a cuenta mensual y/o contra el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en que se pag el ITAN, quedara un
saldo no aplicado, dicho saldo podr ser devuelto de acuerdo a lo sealado en el tercer
prrafo del artculo 8 de la Ley N 28424.
Por lo sealado, la empresa no podr utilizar el saldo no aplicado en los ejercicios siguientes; sin embargo, podra solicitar la devolucin de dicho saldo dentro del plazo de prescripcin establecido en el artculo 43 TUO del Cdigo Tributario y que corresponde a 4 aos
computados desde el primero de enero del ao siguiente a la fecha en que nace el crdito
por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar.
Corresponde realizar la rectificacin del PDT 0648 - ITAN a fin de consignar la correcta
base imponible y la determinacin del Impuesto. Sin perjuicio de ello, se ha incurrido en la
infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario consistente
en no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio, dicha infraccin tiene como sancin una multa ascendente al 50% del
tributo omitido la que no podr ser menor al 5% de la UIT. Asimismo, podr aplicarse el
Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario a fin de determinar
la rebaja correspondiente de acuerdo a la oportunidad de subsanacin y pago.
126
Se debern declarar las transacciones gravadas o no con el IGV conforme las normas que regulan dicho tributo, por las que exista la obligacin de emitir comprobante de pago, nota de
crdito o nota de dbito y siempre que deban ser incluidas en la declaracin del impuesto.
127
Conforme lo establecido en el artculo 6 del Reglamento de la DAOT Resolucin de Superintendencia 024-2002/SUNAT y Normas Modificatorias no deber considerarse para el
clculo de las Operaciones con Terceros las siguientes transacciones:
a) La exportacin de bienes y/o servicios, considerada como tal por las normas que regulan
el IGV.
b) La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
c) La importacin de bienes.
d) Las operaciones consideradas como retiros de bienes, conforme a las normas del IGV.
e) Aqullas por las que no exista la obligacin de consignar el nmero de RUC o el nmero
del documento de identidad del adquirente o usuario; salvo que los comprobantes de
pago contengan dicha informacin.
f) Las realizadas en los perodos durante los cuales hubiera pertenecido al Nuevo RUS, de
ser el caso.
g) Las que hubieran sido informadas a la SUNAT a travs de declaraciones diferentes a la
DAOT, tales, como:
(i) COA Estado o
(ii) Reglamento de Notas de Crdito Negociables, siempre que se hayan informado las
transacciones realizadas en los doce meses del ejercicio.
S, dado que dichas operaciones califican como transacciones para efectos de la DAOT y
han superado las 2 UIT (S/. 7,200 Nuevos Soles), ello siempre y cuando los comprobantes
(boletas) contengan el DNI del adquirente o usuario.
Al respecto, se debe considerar que en virtud a lo dispuesto en el numeral 3.10 artculo 8
del RCP, en el caso que se emitan Boletas de Venta, existe la obligacin de identificar al
adquirente o usuario cuando cada operacin supere S/. 700.00.
S, ya que dichas operaciones califican como transaccin para efectos de la DAOT, dado
que son operaciones exoneradas del IGV, sustentadas en el respectivo comprobante de pago
y que deben declararse en el PDT IGV-Renta, Formulario Virtual N 621.
128
Recepcion una nota de crdito del mes de diciembre en el mes de enero 2011.
Debo considerar este documento en la DAOT 2010?
La nota de crdito deber considerarse en la DAOT 2010, en tanto califica como transaccin
de acuerdo a lo sealado en el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 024-2002/SUNAT y se incluye en la declaracin del perodo en que ha sido emitida.
Si tengo operaciones gravadas con el IGV Cmo debo declarar las operaciones
con IGV o sin IGV?
Si tiene operaciones gravadas con el IGV, en el PDT DAOT se considerar la base imponible segn lo establecido en el TUO de la Ley del IGV e ISC.
Para este tipo de eventualidad la norma ha previsto que las transacciones se consideran en
el Ejercicio en que se emita el comprobante de pago, en este sentido deber declararse para
el ejercicio 2011, en el hipottico caso que se emita el comprobante en este ejercicio.
129
14 diente, est obligada como empresa a presentar la DAOT. La empresa nos consulta: debe de informar las operaciones realizadas por el consorcio?
El inciso j) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 024-2002/SUNAT, establece que las partes integrantes de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, obligados a presentar la DAOT, no considerarn operaciones
las realizadas por los contratos. Por tanto, la empresa no incluir en la DAOT las operaciones realizadas por el consorcio.
130
La DAOT constituye una Declaracin Informativa, por lo cual si no se cumple con presentar
en el plazo establecido se tipifica la infraccin del numeral 2 del artculo 176 del Cdigo
Tributario referida a No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos y cuya sancin asciende a 30% de la UIT (Rgimen General) o 15% de
la UIT (Rgimen Especial). Cabe referir que en caso se efecte la subsanacin en forma
voluntaria (es decir antes que surta efecto la notificacin de SUNAT) gozar de una rebaja
del 100%.
131
DETRACCIONES
De acuerdo al subliteral a.2), subnumeral 17.3 artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante
cheque del Banco de la Nacin o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del
Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar dicho monto mediante transferencia de
fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las cuenta aperturada
para este fin, de acuerdo a lo que establezca dicha entidad.
En qu momento procede solicitar la libre disposicin de los montos depositados en el caso de las operaciones de servicios?
La solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nacin, podr presentarse ante la SUNAT como mximo tres (3) veces al ao dentro de los
primeros cinco (05) das hbiles de los meses de enero, mayo, y setiembre y corresponder
a los montos acumulados de cuatro (04) meses consecutivos como mnimo.
En el caso de los Buenos Contribuyentes y los Agentes de Retencin del IGV, podrn presentar la mencionada solicitud seis (06) veces al ao dentro de los primeros cinco (05) das
132
hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre y corresponder
a los montos acumulados de dos (02) meses consecutivos como mnimo.
Lo expuesto se sustenta en el subnumeral 25.1, artculo 25 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Tipo de cambio
4
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o
en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero, ello de conformidad
con el artculo 20 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
133
Los servicios sujetos a detraccin se encuentran comprendidos en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (en adelante la resolucin), correspondiendo efectuar el depsito de la detraccin, para la empresa usuaria del servicio, hasta la
fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto da hbil del mes
siguiente a aquel en que se realice la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, en virtud al inciso a) del artculo 16 de la Resolucin.
En funcin a ello, en el caso planteado se realiz un pago parcial en junio 2011, por lo
cual el momento para realizar el depsito de la detraccin es hasta la fecha del pago parcial debindose calcular la detraccin sobre el importe total, dado que el artculo 14 de
la Resolucin seala que a efectos de determinar el monto del depsito se aplicarn los
porcentajes de la detraccin sobre el importe de la operacin entendindose como tal a la
suma que queda obligado a pagar el adquirente, tal como lo define el inciso j) del artculo
1 de la mencionada Resolucin.
134
En tal sentido, si se ha ejercido el derecho al crdito fiscal respecto a dicha operacin sin
haber acreditado el empoce del monto detrado en el momento establecido, el usuario habr
aumentado indebidamente el mencionado crdito en la declaracin jurada ya presentada de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario. La sancin aplicable en este caso es la aplicacin de una multa correspondiente al 50% del crdito
aumentado indebidamente; la misma que, de acuerdo a la cuarta nota sin nmero de la Tabla
I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al 5% de la UIT.
Adicionalmente a ello, la multa calculada gozar de una rebaja del 90% siempre que el infractor proceda a rectificar la declaracin originalmente presentada y pague en su integridad
la multa con el referido incentivo. Ello de conformidad con lo previsto en el inciso a) del
artculo 179 del aludido dispositivo.
Por su parte, la Primera Disposicin Final del TUO SPOT seala que podrn ejercer el derecho al crdito fiscal en el perodo en que se haya anotado el comprobante de pago respectivo
135
132
133
133
in
ableci136
en el Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan el Impuesto General a las
Ventas, siempre que el depsito se efecte en el momento establecido, tal como para el
caso de servicios se ha referido en el primer prrafo. Caso contrario, el derecho se ejercer
a partir del perodo en que se acredita el depsito.
En conclusin, para el caso de una de las facturas debi efectuarse la detraccin el
19.04.2011, debido a que en dicha fecha se realiz el pago al proveedor. En ese sentido,
si no se efectu la detraccin en dicha oportunidad, se genera una multa con su respectiva
gradualidad, segn el momento en que se regularice, pudiendo utilizar el crdito fiscal en
el mes de abril, debido a que se efectu la detraccin el 29 de dicho mes.
Con relacin a la segunda factura, debi efectuarse la detraccin los primeros cinco das
hbiles del mes de mayo, toda vez que sta no ha sido aun cancelada. En caso no se haya
efectuado la detraccin hasta dicho momento, se habr incurrido en la infraccin anteriormente sealada siendo aplicable la sancin antes citada asi como la gradualidad con su
correspondiente rebaja.
Es pertinente mencionar que el adquirente slo tendra derecho a la gradualidad en la infraccin, en tanto efecte el depsito de la detraccin dentro del plazo de 25 das hbiles
siguientes al momento en que se gener la obligacin de efectuar la detraccin.
En cuanto al uso del crdito fiscal, este se diferir para el perodo en que se pague y acredite
el empoce de la detraccin respectiva.
Condicin de no domiciliado
11 Si el usuario del servicio es una persona no domiciliada procede efectuar la
detraccin?
El literal d) artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT dispone
que cuando el usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad
con los dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta, dicha operacin se encontrar exceptuada del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
136
Depsito de la detraccin
13 Es posible efectuar el depsito de la detraccin a pesar de que no se ha pres-
Infraccin tributaria
14 Si el usuario de un servicio sujeto al SPOT cancela en su integridad el importe
Servicio de publicidad
15 Un estudio jurdico va a brindar una serie de charlas sobre diversos temas labo-
137
Sobre el particular, cabe sealar que, en caso que el monto por concepto de Impuesto Predial
y Arbitrios Municipales que legalmente correspondan al propietario del inmueble, as como
los gastos de mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto corresponda al arrendador,
fueran asumidos por el arrendatario, dichos montos integrarn la suma total que ste (el
arrendatario) queda obligado a pagar al arrendador por el bien arrendado.
En tal sentido, tales conceptos tambin formarn parte del importe de la operacin sobre la
cual se calcular la detraccin.
Al respecto, SUNAT ha plasmado dicho criterio en el Informe N
154-2006-SUNAT/2B0000.
Servicios de courier
18 A una empresa que brinda el servicio de courier, su cliente le ha efectuado la
detraccin del 4%, pues le indica que tal servicio califica como servicio de transporte de bienes por va terrestre. Es correcta esta afirmacin?
En principio, debemos sealar que el transporte terrestre, de acuerdo a las caractersticas
del servicio se clasifican en: a) Servicio de transporte regular, b) Servicio de transporte no
regular y c) Servicio de transporte especial.
A su vez, el servicio de transporte especial, comprende entre otros al transporte especial
de mercancas y, dentro de esta subclasificacin, se encuentra el transporte de caudales,
correos y valores.
En tal sentido, podemos inferir que el transporte de correos es considerado como un servicio
de transporte y que a diferencia del transporte de caudales o valores no ha sido excluido
del Sistema de la Detracciones aplicable al transporte de bienes realizado por va terrestre,
regulado por la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT (13.05.2006). Dicho
criterio se encuentra consignado en el Informe N 073- 2007-SUNAT/2B0000.
138
Constancia de depsito
deber consignarse en la constancia de depsito de la detraccin efec19 Qu
tuada por el proveedor que recibe del usuario la totalidad del importe de la
operacin?
El segundo prrafo del subnumeral 18.1 artculo 18 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT establece que cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el
proveedor del servicio, por haber recibido la totalidad del importe de la operacin sin que se
haya acreditado el depsito respectivo, deber consignar en la constancia el nmero de RUC
del usuario del servicio, adems de la informacin relativa al nmero de cuenta, nombre,
denominacin o razn social, RUC del titular de la cuenta, fecha e importe del depsito y
cdigo del servicio.
Servicio de cobranza
20 Una empresa ha encargado el cobro de sus facturas a otra, pactndose en el
139
Servicios de publicidad
23 Los servicios de colocacin de un logotipo en bolsas, se encuentra sujeto al
SPOT?
El numeral 5 anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT incluye
como servicio sujeto al SPOT, a los servicios de publicidad.
En funcin a ello, cabe referir que el supuesto planteado s se sujeta al SPOT, toda vez que
los servicios de publicidad considerados en la Clase 7430 de la CIIU, abarca no solo la
creacin de un anuncio publicitario, sino tambin la colocacin de logotipos en boletines,
paredes u otros lugares visibles a cambio de una retribucin. Criterio vertido por SUNAT
en el Informe N 173- 2006-SUNAT/B0000.
Servicios de catering
24 Los servicios catering se encuentran sujetos al SPOT?
Si bien este servicio puede implicar para su ejecucin diversas prestaciones sujetas o no al
SPOT, ste como tal, no ha sido considerado dentro del mbito de aplicacin de lo dispuesto
en la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Mantenimiento de equipos
25 El servicio que se presta por mantenimiento de equipos de cmputo, se en-
140
Los equipos de cmputo califican como bienes muebles corporales (inciso b) artculo 3
LIGV), por tanto, el servicio de mantenimiento al que estn sujetos se encuentra comprendido dentro del numeral 3 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004-SUNAT, correspondindole un porcentaje del 9%.
Por encontrarse incluido en el Anexo 3 de la referida Resolucin, dichos servicios no estarn sujetos a detraccin cuando ocurra alguno de los supuestos indicados en el artculo 13
de la Resolucin:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos
Soles).
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como
gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el usuario o quien
encargue la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el
inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
141
se, a su vez, en parte integrante del suelo que constituye un bien inmueble; por tanto, no se
encontrara sujeto al sistema de detracciones.
Resulta pertinente referir que el artculo 885 del Cdigo Civil ha considerado como bienes
inmuebles al suelo, el subsuelo y el sobresuelo; el mar, los lagos, los ros, los manantiales,
las corrientes de agua y las aguas vivas o estanciales; las minas, canteras y depsitos de
hidrocarburos; entre otros.
Servicios de reencauche
28 El servicio de reencauche de llantas se encuentra afecto al Sistema de Detrac-
ciones?
El Informe N 161-2006-SUNAT/2B0000 establece que este servicio de reacondicionamiento o reparacin con caucho de diversos bienes muebles, no configura el servicio de
fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y en consecuencia no se encuentra
sujeto al SPOT, sino que este servicio consiste en el reacondicionamiento o reparacin
de un bien mueble que, debido a su utilizacin, ha sufrido un desgaste o deterioro que
motiva la necesidad de su reacondicionamiento o reparacin, para cuyo efecto el usuario
entrega el bien respectivo al prestador del servicio para la realizacin del mismo.
En funcin a lo sealado, podemos concluir que el servicio de reencauche de llantas est
sujeto al Sistema de Detracciones, bajo el rubro de servicio de mantenimiento y reparacin
de bienes muebles corporales.
142
Si la obligacin principal se encuentra sujeta al SPOT y una o varias de las prestaciones son accesorias y necesarias para su cumplimiento, debemos analizar a la
operacin en conjunto y aplicar la detraccin respecto de toda la operacin, es decir la
prestacin principal ms las prestaciones accesorias.
En funcin a lo referido, consideramos que en el caso planteado se trata de un servicio a
todo costo, por lo que si bien la compra de los insumos y repuestos no est sujeta a detraccin, al formar parte del servicio de mantenimiento o reparacin al vehculo, tendr
que realizarse el depsito de la detraccin sobre el importe total de la operacin. Cabe
sealar que, en el inciso j) del artculo 1 de la citada resolucin, se define el importe de la
operacin, en el caso de la prestacin de servicios, como la suma total que queda obligado a
pagar el usuario del servicio y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne
en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los tributos que
graven la operacin.
Complementariamente a ello, considrese que el artculo 19 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, prescribe que los comprobantes de pago que se emitan
por las operaciones sujetas al Sistema no podrn incluir operaciones distintas a stas y
debern consignar como informacin no necesariamente impresa la frase: Operacin sujeta
al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
143
son bienes accesorios aquellos que estn permanentemente afectos a un fin econmico
u ornamental con respecto a otro bien. En tal sentido, la puertay la ventanacalifican
como partes integrantes del inmueble (en tanto no pueden separarse del mismo sin
alterar, deteriorar o destruirlo), motivo por el cual sigue la condicin del bien inmueble
(artculo 889 del Cdigo Civil). En tal sentido, las puertas y ventanas sonconsiderados bienes inmuebles, por tanto, forman parte del predio (inmueble) en el cual se
encuentran instalados, razn por la que el servicio dereparacin que sepreste por ellos,
no estar comprendido en el Sistema de Detracciones.
Al ser considerado el jardn como un bien inmueble (suelo) en concordancia con lo
previsto en el artculo 885 del Cdigo Civil, su mantenimiento no estar sujeto al
Sistema de Detracciones.
En la medida que el servicio de mano de obra corresponde a un destaque de personal (intermediacin laboral) estar sujeto al Sistema de Detraccin con una tasa del 12%, conforme
lo establece el numeral 1 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT.
Servicio de publicidad
32 Una empresa (cliente) recibe una factura con la siguiente descripcin: servicios
144
Sobre el particular, el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT establece lo siguiente: Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
a) El usuario del servicio.
b) El prestador, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del
servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
En la norma glosada en el prrafo anterior se advierte que si la empresa (usuario) no cumple con el depsito de la detraccin y cancela el total de la obligacin a la otra empresa
(prestador del servicio), es este ltimo el obligado a efectuar el depsito de la detraccin,
sin perjuicio de la sancin que corresponda al adquirente. En consecuencia, tanto usuario
como prestador del servicio sern sancionados siempre que el prestador del servicio no haya
efectuado el depsito en el plazo que le corresponda realizarlo.
Cabe indicar que existe un Rgimen de Gradualidad regulado en la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT, y ser aplicable tanto para el usuario como para el
prestador del servicio, con porcentajes de descuento que dependern de la oportunidad en
que se subsane la infraccin.
Sobre el particular, debemos precisar que en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT se ha establecido que se encuentra sujeta la SPOT, los contratos
de construccin, entendindose como tales, a los que se celebren respecto de las actividades
comprendidas en el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, con excepcin de
aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en
uso de equipo de construccin dotado de operario, con una tasa de 5%.
Ahora bien, a efectos de considerar la actividad sujeta al SPOT, debemos dilucidar que
actividades comprende el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, sealando
esta ltima norma que son las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Siendo ello as, y remitindonos a sta clasificacin podemos advertir que en su Cuarta
Revisin, explica que la construccin comprende: preparacin del terreno, construccin de
edificios completos y de partes de edificios, obras de ingeniera civil, acondicionamiento de
edificios, la terminacin de edificios.
Por tal motivo, consideramos que los servicios antes sealados se configuran como servicios
de construccin para efectos de la detraccin.
145
El artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT seala que el sistema no se aplicar cuando se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como costo o gasto para efectos tributarios; seala tambin que esta excepcin
no opera cuando, el usuario o quien encargue la construccin, es una entidad del Sector
Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Por lo tanto, en virtud a lo sealado, los contratos de construccin que se celebren con
las municipalidades tambien se encontrarn sujetos a detraccin, dado que se trata de una
entidad del sector pblico nacional.
El servicio de movimiento de carga que est sujeto a detraccin comprende: la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja, de acuerdo a lo establecido en el numeral
4 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Estos supuestos
estarn sujetos a la tasa del 12%.
146
En el caso planteado, se aprecia que se trata de una operacin a todo costo, siendo lo principal la venta de software, y lo accesorio la instalacin y capacitacin para su uso, no se
encuentra afecto al Sistema de Detracciones, dado que no se incluye en el Anexo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Cdigo de multa
consulta, cul es el cdigo para pagar la multa por depsito fuera de
39 Se
plazo?
El pago de la multa se efecta a travs de la gua de pagos varios consignando como cdigo
de multa 6175 ms los intereses generados.
El servicio de elaboracin de un plan estratgico est sujeto a detraccin, dado que califica
dentro del supuesto de otros servicios empresariales el cual comprende las actividades de
planificacin, organizacin, funcionamiento, control, informacin administrativa, etc. Ello
conforme al Anexo 3 numeral 5) literal d). En consecuencia, se debe aplicar la tasa del
12%.
Destaque de personal
41 Una empresa contrata los servicios de otra para que sta le provea de mano
147
148
y/o anunciantes, interesados en la obtencin de anuncios, incluso cuando dicha venta sea
realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio de radio, televisin
escrito.
A su vez, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, seala
que estarn sujetos al Sistema los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3.
Por su parte, los artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT, seala que el Rgimen de Retenciones del IGV es aplicable a los proveedores,
nicamente, por las operaciones de venta de bienes muebles, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, afectas a dicho impuesto. Se
excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado sea igual menor a S/.700
Nuevos Soles y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por
las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe. El artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, seala que el Agente de Retencin
no efectuar la retencin del IGV, entre otros, en las operaciones sujetas al Sistema de
Detracciones.
En tal sentido, en el supuesto caso que el servicio consista en la venta de espacio en radio,
ste no se encontrar sujeto a detraccin.
No obstante ello, cabe mencionar que si se encuentra designado como Agente de Retencin
por la Administracin Tributaria y su proveedor no se encuentre designado como Buen
Contribuyente por la SUNAT, le corresponder aplicar la retencin del 6% sobre el precio
de venta.
Detraccin indebida
44 Una empresa (cliente) deposita la detraccin por una operacin que fue anu-
lada mediante una Nota de Crdito. Puede solicitar la devolucin del monto
indebidamente depositado?
149
Construccin de carreteras
46 Los servicios de imprimacin y capa asfltica estn comprendidos en el Sistema de Detracciones?
150
a Huancayo, Es posible emitir una sola factura por ambas rutas sabiendo que
cada ruta tiene su propia tarifa?
El artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, que regula el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, aplicable al transporte de carga de bienes por va terrestre seala de manera expresa que, el comprobante
de pago deber contener ciertos requisitos para su validez, tales como; el valor referencial
correspondiente al servicio que deber estar determinado por cada viaje y por cada vehculo
utilizado para la prestacin del servicio.
En este sentido, la norma en mencin seala los requisitos que debe cumplir el comprobante
de pago, pero no limita la emisin de un solo comprobante de pago por cada servicio, en
tanto y en cuanto comprenda la misma prestacin.
Por lo tanto, el prestador del servicio puede emitir una sola factura por la prestacin de los
dos servicios, siempre que consigne de manera detallada cada servicio, el valor del mismo,
entre otros requisitos sealados en el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago
as como los requisitos sealados en el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia
N 073-2006/SUNAT.
151
Contratos de construccin
49 El servicio a todo costo de pintado de paredes del exterior de un edificio que
est en proceso de construccin, est sujeto a detraccion?
empresa (prestador del servicio) que se encargue de una parte del proceso de
fabricacin para finalmente entregar el producto terminado. Dicho servicio se encuentra afecto a detraccin?
Contratos de construccin
51 Las construcciones realizadas en drywall, la instalacin de luminarias y cris-
152
por el cual le resulta aplicable el Sistema de Detracciones con una tasa del 5% conforme lo
establecido en la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT.
153
S/. 5,025.00 Nuevos Soles y una cisterna de 500 litros, por el valor de S/. 3,600
Nuevos Soles. La venta de estos productos est sujeta a la detraccin?
De acuerdo al numeral 5 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, la operacin de venta de piedra chancada se encuentra sujeta al SPOT, aplicndose el
porcentaje del 10% del total de la operacin que incluye IGV. Sin embargo, no est como
supuesto de detraccin la venta de cisterna.
A su turno, el numeral 19.1 del artculo 19 de la misma Resolucin seala que los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al sistema no podrn incluir
operaciones distintas a las sujetas al sistema.
En este sentido, la emisin de la factura que sustenta la compra del producto sujeto al SPOT
deber efectuarse de manera independiente de aquellos productos que no se encuentran
sujetos al referido sistema.
154
CONSULTAS
CONTABLES
157
ascendera su depreciacin para el mes de mayo sabiendo que en dicho mes recorre
240 kilmetros?
Cuando se calcula los beneficios econmicos que brinda por su uso un activo se aplica el
mtodo ms adecuado segn la naturaleza de la actividad, as en el caso propuesto siendo
los kilmetros recorridos una razn ms exacta que vara segn el uso real del vehculo se
emplea este mtodo. De conformidad con el prrafo 62 de la NIC 16: Propiedades, planta
y equipo el mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada, pudiendo ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad
de produccin.
Algunos tratadistas, como Eugene McNeill, refieren que este mtodo debe reunir determinadas condiciones, tales como:
a) Que pueda conocerse o estimarse la produccin o servicio del activo en funcin de
alguna clase de unidades.
b) Que exista cierta experiencia o determinadas bases para prever el total de unidades de
produccin o servicios.
c) Cuando en forma razonada se hace el cmputo se espera que la depreciacin que corresponda al periodo se ligue con el total de la produccin o servicios que se espera obtener
del uso de la maquinaria o del bien de que se trate.
Habindose previsto que el vehculo recorrer 72,000 kilmetros durante su vida til, para
calcular la depreciacin que deber asignarse por cada kilmetro recorrido deber emplearse la siguiente frmula:
D =
C-R
;
D
=
Un
24,500
72,000
= 0.34
Donde: C : costo
R : valor de residual (en este caso supondremos que ste es insignificante o nulo)
Un : vida del activo (expresada en unidades de Kilmetros)
Considerando lo antes sealado, la depreciacin, es decir, aquella parte del costo que se
considera imputable al mes de mayo se determinar como sigue:
Mes
(mayo)
Kilmetros
recorridos
240
Coeficiente
de depreciacin
0.34
Valor
en libros
S/. 81.60
Segn la NIC 27: Estados Financieros Consolidados y Separados, una subsidiaria (denominada como dependiente (o filial)) se define como una entidad controlada por otra (cono-
158
cida como dominante o matriz), la cual puede adoptar diversas modalidades entre las que
se incluyen las entidades sin forma jurdica definida, tales como las frmulas asociativas
con fines empresariales. A diferencia de la subsidiaria, de conformidad con la NIC 28: Inversiones en Asociadas,una asociada se define como una entidad sobre la que el inversor
posee influencia significativa la cual constituye el poder de intervenir en las decisiones de
poltica financiera y de explotacin de la participada sin llegar a tener el control absoluto
ni el control conjunto de la misma; y no es una dependiente ni constituye una participacin
en un negocio conjunto. En otras palabras, la diferencia entre ambas se encuentra en el
grado con que terceros (directa o indirectamente) participan en las decisiones econmicofinanciera, as en caso un tercero ejerza un control se denominar a la empresa controlada
subsidiara, mientras que aquella sobre la que se ejerza solo una influencia significativa ser
una asociada.
Mejoras a terrenos
5
Los terrenos son fuente de servicios ilimitados, no sometidos a depreciacin tal como lo
indica el prrafo 58 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo. No obstante lo anterior,
con posterioridad a su adquisicin pueden efectuarse desembolsos para: (i) su mantenimiento y reparaciones normales, o (ii) mejoras. En el segundo caso, nos encontramos ante
desembolsos que hacen un cambio permanente o relativamente permanente que dependiendo de su permanencia deben registrarse como terrenos o mejoras de terreno. Ejemplo de
tales desembolsos son el cercado, las seales, entrada para vehculos, la pavimentacin, el
sistema de riego y de iluminacin exterior, los rboles y arbustos. La importancia de esta
clasificacin se encuentra en el hecho que las Mejoras de terreno constituyen cuentas de
activos totalmente separadas sujetas a depreciacin a lo largo de su vida til dado que tienen
una vida limitada.
Moneda funcional
6
De conformidad con los prrafos 9 a 16 de la NIC 21: Efectos de las Variaciones en las
Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, la moneda funcional se define como la moneda
del entorno econmico principal en el que opera la entidad; que es normalmente aqul
en el que sta genera y emplea el efectivo principalmente. En este sentido, la moneda
funcional de la entidad reflejar las transacciones, eventos y condiciones que subyacen
y sean relevantes para la misma. De acuerdo con ello, una vez determinada la moneda
funcional, sta no se cambiar, a menos que se produzca un cambio en tales transacciones,
eventos o condiciones. Para determinar su moneda funcional la entidad considerar los
siguientes factores:
159
MONEDA
Del pas, cuya fuerza competitiva y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
En la cual se generan los fondos de financiamiento (correspondiente a los instrumentos de deuda y de patrimonio emitidos). (1)
En la que se mantengan los importes cobrados por las actividades
de operacin. (1)
Que influya
en:
(1) Factores que apoyan la determinacin de la moneda funcional como evidencia adicional.
(2) Ser la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios.
Valor residual
Qu se entiende por valor residual garantizado y no garantizado en el supuesto
de Arrendamiento Financiero?
Cuando se refiere a valor residual estaramos refirindonos a la opcin de compra que pueda pactarse, es decir, la expresin de la diferencia entre el valor comercial del equipo y la
amortizacin real del bien realizado a travs del pago de las cuotas peridicas que puede
ser irrisorio o no. Conforme con el prrafo 4 de la NIC 17: Arrendamientos, la diferencia
es la siguiente:
Para el arrendatario es:
La parte del valor residual que ha sido garantizada por l mismo o por
una parte vinculada con l.
Valor residual
garantizado
Valor residual
no garantizado
Operaciones discontinuadas
8
160
Una operacin se convierte en discontinuada en la fecha en que la operacin cumple los criterios
para ser clasificada como para la venta, o cuando la entidad se ha desecho de la operacin.
Tal como lo seala la NIC 38: Activos Intangibles solo se amortizan aquellos activos intangibles que tienen vida til finita (prrafos 97 a 106), mientras que un activo intangible con
una vida til indefinida no se amortiza (prrafos 107 a 110). En funcin a ello, si la vida
til de un activo intangible es finita se debe evaluar su duracin o el nmero de unidades
productivas u otras similares que permitan estimar la referida vida til. A estos efectos, se
considerar que un activo intangible tiene vida til indefinida cuando respecto de todos los
factores relevantes no exista un lmite previsible de periodos a lo largo del cual el activo se
espera genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre
la base sistemtica a lo largo de su vida til, comenzando a partir del momento que el
activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la direccin.
161
Conforme con el prrafo 2 de la NIIF 2, las transacciones con pagos basados en acciones
incluyen:
a) Transacciones con pagos basados en acciones liquidados mediante instrumentos de
patrimonio; en las que la entidad reciba bienes o servicios a cambio de instrumentos de
patrimonio de la misma (incluyendo acciones u opciones sobre acciones). Sin embargo,
esto no ser aplicable en los casos de reorganizacin (combinacin de negocios) en los
se emitan acciones de la empresa.
b) Transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo; en las que la entidad adquiera bienes y servicios, incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes
o servicios por importes que se basen en el precio (o en el valor) de las acciones de la
entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma.
c) Transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios; y los trminos
del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de dichos bienes o servicios, la
opcin de liquidar la transaccin en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisin
de instrumentos de patrimonio.
De conformidad con la NIC 41: Agricultura, un activo biolgico es un animal vivo o una
planta, los cuales pueden presentarse de manera agrupada por animales vivos, o por plantas,
que sean similares, a los que se denomina grupo de activos biolgicos. Se pueden clasificar
en los siguientes dos tipos: a) Consumibles que van a ser recolectados como productos
agrcolas o vendidos como activos biolgicos (ejemplo las cabezas de ganado de las que
se obtiene carne); y b) Para producir frutos distintos a los de tipo consumible, que no son
productos agrcolas, sino que regeneran as mismos (ejemplos son el ganado para la produccin de leche, las cepas de vid, los rboles frutales). Asimismo, pueden clasificarse como
maduros o por madurar.
Por el contrario, el Producto Agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la empresa. Segn la NIC 41, estara cubierto por esta norma hasta el
punto de su cosecha o recoleccin, es decir, hasta su separacin del activo biolgico del que
procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico. A partir de entonces
resulta de aplicacin la NIC 2: Inventarios.
Intereses minoritarios
12 Qu son las participaciones no controladoras? Cmo se presentan en los estados financieros segn la NIC 1?
De conformidad con la NIC 27: Estados Financieros Consolidados y Separados, las participaciones no contraladoras es el patrimonio de una subsidiaria no atribuible directa o indirectamente a la controladora. Tal como lo seala la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros
la parte correspondiente a las participaciones no controladoras, deben ser presentadas dentro
del patrimonio (prrafo 54) del Estado de Situacin Financiera. Mientras que la parte del
162
Exportacin temporal
13 En el mes de noviembre se ha realizado una exportacin temporal de unos
equipos para ser alquilados a un cliente del exterior que estarn regresando en
el mes de enero. Cul sera el tratamiento contable de esta operacin?
Conforme con lo denifido en el prrafo 6 de la NIC 36: Deterioro del valor de los activos, una
Unidad Generadora de Efectivo es el grupo identificable de activos ms pequeo, que genera
entradas de efectivo que sean, en buena medida, independiente de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. Su identificacin, segn el prrafo 68 implica la
realizacin de juicios, generndose a partir de la pregunta puede este activo individual tener un
importe recuperable?; si no lo tiene, deber agruparse con otros activos (la unin ms pequea)
que en conjunto generen entradas de efectivo independiente. Acorde con el prrafo 72 las unidades generadoras de efectivo se identificarn de forma uniforme de un periodo a otro, y estarn
formadas por el mismo activo o tipos de activos, salvo que se justifique un cambio.
Reduccin de capital
15 Una empresa tiene S/. 50,000 de capital social, y arrastra una prdida de
S/. 10,000 cul es el tratamiento contable a seguir para cubrir las perdidas con
el capital social?
163
Conforme a lo dispuesto por la Ley General de Sociedades Ley N 26887 (en adelante
LGS) existen distintas formas de cubrir las prdidas, teniendo conforme el artculo 229
la siguiente prelacin: (i) las utilidades o reservas de libre disposicin y (ii) las reservas
legales, en cuyo caso se encuentra obligado a restituirla posteriormente. No obstante lo
anterior, otra forma de cubrir las prdidas puede realizarse con el capital, que acorde con lo
sealado en el artculo 220 de la LGS tendr el carcter de obligatorio cuando las prdidas hayan disminuido el capital en ms del cincuenta por ciento y hubiese transcurrido un
ejercicio sin haber sido superado. En el caso planteado, suponiendo que no existe ninguno
de los rubros patrimoniales antes sealados y dado que el capital disminuido (S/. 40,000)
es superior al cincuenta por ciento del mismo, no existe obligacin de reducir el capital,
con lo cual cualquier decisin de cubrir las prdidas con el capital es voluntario generando
el siguiente asiento:
x
50
Capital
10,000.00
501
Capital social
5011 Acciones
59
Resultados acumulados 10,000.00
592
Prdidas acumuladas
5921 Prdidas acumuladas
x/x Por la reduccin del capital social para
cubrir prdida.
x
Esta reduccin afecta a todos los accionistas o prorrata en funcin a su participacin en el
capital sin modificar su porcentaje accionario o por sorteo que se debe aplicar por igual a
todos los accionistas, salvo que por unanimidad los socios decidan una afectacin distinta.
Si no se procede a reducir el capital, debe tenerse presente conforme con el artculo 40 de
la LGS que si se ha perdido una parte del capital no se podr distribuir utilidades hasta que
el capital sea reintegrado o sea reducido en la cantidad correspondiente.
Depreciacin
16 Cul es la definicion de depreciacin y cules son los mtodos de depreciacin?
164
de la depreciacin deben seguir una frmula, una metodologa ordenada (mtodos de depreciacin) y no ser asignados de manera arbitraria, considerndose racional si los montos
asignados por depreciacin guardan relacin con los ingresos que producen. Por tal razn,
el prrafo 60 seala que el mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo
al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos
futuros del activo, tales como los que a ttulo enunciativo se refieren a continuacin:.
Existen diversos mtodos de depreciacin de los activos fijos tangibles que una empresa
puede utilizar, los cuales se pueden clasificar segn el factor que ms afecta la vida til del
activo, tales como los que a ttulo enunciativo se refieren a continuacin:
En base al tiempo
Mtodo lineal.
Mtodo de depreciacin decreciente.
En base a la actividad
Mtodo de las unidades de produccin.
Drawback
17 Una empresa ha presentado el expediente para solicitar la restitucin de tribu-
165
El prrafo 7 de la NIC 16 seala que proceder el reconocimiento como activo fijo, si y solo
si, cumple con los siguientes requisitos:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del
mismo; y
b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
En consecuencia, si se evala que el bien adquirido cumple con la definicin de activo
fijo y las condiciones para su reconocimiento, proceder su reconocimiento como tal. Sin
perjuicio de lo expuesto, de acuerdo al criterio y buen juicio del profesional contable se
evaluar el criterio de materialidad.
En caso se registre como un activo, segn la dinmica del Plan Contable General Empresarial se reflejar en la cuenta 33 (Inmuebles, maquinaria y equipo), subcuenta 336 Equipos
diversos, divisionaria 3369 subdivisonaria 33691 Costo.
Tratamiento contable
En relacin a los activos fijos adquiridos mediante arrendamiento financiero, cabe referir que la NIC 17: Arrendamientos, establece en su prrafo 28 que el importe depreciable del activo arrendado se distribuir entre cada uno de los periodos de uso esperado,
de acuerdo con una base sistemtica, coherente con la poltica de depreciacin que el
arrendatario haya adoptado con respecto a los dems activos depreciables que posea.
As, bajo la premisa que existe certeza razonable que se ejercer la opcin de compra,
la depreciacin del bien se realizar en funcin a su vida til, es decir, la empresa
deber determinar cunto es el tiempo estimado a lo largo del cual la entidad espera
asumir los beneficios econmicos incorporados al activo arrendador y en funcin a ello
determinar la tasa de depreciacin aplicable.
Tratamiento tributaria
Mediante el artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 se ha sealado que excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella que se determine
de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que
ste rena las siguientes caractersticas:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles,
que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley
del Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su
actividad empresarial.
3. Su duracin mnima (del contrato) ha de ser de dos (2) o de cinco (5) aos, segn tengan
por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podr ser variado
por decreto supremo.
4. La opcin de compra slo podr ser ejercitada al trmino del contrato.
Cabe sealar que si la empresa opta por aplicar la depreciacin acelerada, ello no implicar
166
que se realice un registro contable, por lo cual esa mayor depreciacin debe ser deducida
via Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el tiempo que dure el contrato.
Contabilizacin de vacaciones
20 Una empresa consulta respecto a la oportunidad en que se debe registrar las
vacaciones de un trabajador que ingres el 01.01.2011.
De acuerdo con el prrafo 8 de la NIC 19: Beneficios a los empleados, los beneficios a corto
plazo son aquellos que deben ser atendidos en el trmino de los doce meses siguientes al
cierre del periodo en el que los empleados hayan prestado sus servicios, dentro de este grupo se encuentran: las remuneraciones propiamente dichas, las contribuciones a la seguridad
social, las ausencias retribuidas, participacin en las utilidades de la empresa y beneficios
no monetarios. Dichos beneficios, deben reconocerse a medida que el trabajador adquiere
el derecho a percibirlos, de acuerdo con los servicios prestados a la empresa. En virtud a
lo expuesto y conforme al prrafo 10, la empresa debe reconocer el beneficio bajo anlisis
como un pasivo y como un gasto por cada mes que brinda sus servicios. Sin perjuicio de
ello, debe considerarse que no se reconocer como gasto cuando la norma exija la inclusin
de los mencionados beneficios en el costo de un activo (ver por ejemplo la NIC 2: Inventarios y la NIC 16: Propiedades, planta y equipo).
Incidencia tributaria
Si bien el criterio contable del devengo por dicha operacin requiere afectar a los resultados
de los ejercicios, en que se produjeron los hechos generadores (servicio prestado) y dicho
criterio resulta tambin aplicable segn lo dispuesto por el artculo 57 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta existen limitaciones para su deducibilidad. En efecto, el literal v)
del artculo 37 de la norma antes mencionada, seala que los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el
ejercicio gravable a que corresponda cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio. Bajo esta perspectiva, el gasto provisionado por vacaciones que constituye renta
de quinta categora para su perceptor solo podr deducirse en la medida que ste sea pagado
en funcin a lo que dispone la legislacin laboral, hasta el vencimiento de la declaracin
jurada anual correspondiente a dicho ejercicio, mientras que el gasto por las vacaciones
no pagadas, se imputar al ejercicio en que se efecte su cancelacin, reflejndose en el
periodo de su devengo como diferencia temporal en funcin a la NIC 12: Impuesto a las
ganancias.
Amortizacin de intangibles
21 Una empresa posee un software el cual se encuentra en desarrollo y realizando
167
largo de su vida til. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para
su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin cesar en
la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para
la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin que se haya clasificado
como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca
la baja en cuentas del mismo.
Para fines tributarios, el inciso g) artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a los cuales
corresponde el software, a opcin del contribuyente podr ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en un plazo mximo de (10) aos.
Ventas a plazo
22
La NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias en su prrafo 14 seala que los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados
financieros cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivadas de la propiedad de los bienes.
b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el contro efectivo
sobre los mismos.
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
d) Sea probable que la entidad reciba beneficios econmicos asociados con la transaccin.
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos
con fiabilidad.
Por lo tanto, si cumple con los criterios antes sealados, proceder el reconocimiento del
ingreso realizando el registro contable correspondiente.
Segn la dinmica del PCGE se carga a la cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales y a
la cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por
pagar, abonndose a la cuenta 70 Ventas. Posteriormente, cuando se efecte el pago de las
cuotas se cargar a la cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo con abono a la cuenta
12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros.
168
principio fundamental del devengo, que consiste en reconocer los hechos cuando ocurren
y no cuando se cobra o paga, enunciado en el prrafo 22 del Marco Conceptual. En consecuencia, la inobservancia de dicho principio implica la omisin de un error contable, que
en tanto sea material, de acuerdo al prrafo 42 de la NIC 8: Polticas contables, cambios
en las estimaciones contables y errores, se corregir de forma retroactiva, en los primeros
estados financieros formulados despus de haberlos descubierto:
(a) reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores en los
que se origin el error; o
(b) si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho
periodo.
En virtud a dicha regulacin, la correccin de gastos e ingresos de aos anteriores que no
se reconocieron en el ejercicio en que devengaron se deber efectuar utilizando la cuenta
59 Resultados Acumulados en el perodo en el que se detecta el error.
Sin perjuicio del tratamiento contable desarrollado, cabe referir que para fines tributarios
debe analizarse los efectos del error en el ejercicio en que se ha incurrido y en caso haya
incidido en la determinacin del Resultado Tributario, implicara realizar una rectificatoria
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, debiendo para tal efecto realizar la
correccin a travs del rubro adiciones y/o deducciones. Adems de corresponder, deber
establecer la sancin que resulte aplicable en funcin a las infracciones incurridas, como
sera la infraccin tipificada en el numeral 1 artculo 178 del Cdigo Tributario.
169
tarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio de cierre; (b) las
partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de costo histrico,
se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin; y (c) las partidas
no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera, se convertirn
utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable.
Segun el prrafo 14 de la NIC 7 Estado de flujos de efectivo, los pagos de las cuotas de un
fraccionamiento tributario se registrarn en el rubro de Actividades de operacin dentro del
concepto Tributos.
Segn lo seala el inciso f), prrafo 17 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo, son
costos directamente relacionados entre otros, los honorarios profesionales, dentro de los que
se pueden considerar los desembolsos realizados al martillero y de los abogados dado que
stos son necesarios para adjudicar dicho bien.
los nuevos Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, dicha modificacion gener un desembolso por los servicios prestados por los ingenieros de sistemas.
Cmo se debe considerar dicho desembolso?
Segn la NIC 38: Activos intangibles, respecto a los desembolsos posteriores vinculados
al activo intangible, si bien es cierto, la presente NIC trata de aplicar los mismos criterios
aplicables a los activos fijos tangibles, de acuerdo a la naturaleza misma de los intangibles
se presentan los siguientes problemas:
Muchas veces no se puede determinar si el desembolso posterior puede mantener o
mejorar los beneficios econmicos que fluirn a la empresa por causa de tales bienes,
Comnmente es difcil atribuir los desembolsos a un activo intangible.
En consideracin a lo indicado, cabe manifestar que se considerarn como parte del costo
del activo intangible los desembolsos posteriores en la medida que cumplan con las siguientes dos condiciones: a) Sea probable que los desembolsos permitan al activo generar mayores beneficios econmicos a los beneficios inicialmente estimados, y b) Los desembolsos
puedan ser medidos y atribuidos a un activo intangible de manera confiable.
170
En virtud al anlisis realizado, cabe indicar que si los desembolsos por actualizaciones
consisten en mantener el software original en funcionamiento (modificar los formatos de
los libros y registros vinculados a asuntos tributarios), deber considerarse como un gasto
en funcin al criterio del devengo; mientras que si se determina razonablemente que ampla
la vida til o capacidad productiva prevista del mismo y se cumplan las condiciones antes
referidas, deber considerarse como parte del costo del activo.
Intereses moratorios
28 Una empresa ha realizado la importacin de mercaderas mediante una agencia
de aduanas. sta a su vez le ha cobrado intereses moratorios por dicha operacion. Los intereses cobrados por la agencia de aduana deben ser considerados como
costo o gasto?
Bonificacin
29 Una empresa recibi una factura a ttulo de bonificacin comercial debido al
171
Impuesto a la Renta), y como definimos lneas arriba las bonificaciones deben considerarse
como una disminucin del costo de los bienes adquiridos, por lo cual no se incluyen en la
base imponible.
Activacin de intereses
30 Una empresa ha contrado una deuda para adquirir un bien la cual le origina
intereses. De acuerdo a la NIC 23, debern activarse o considarse gasto?
De acuerdo al prrafo 8 de la NIC 23: Costos por prstamos, una entidad capitalizar los
costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deber
reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el periodo en que haya incurrido
en ellos.
El prrafo 4 de la referida NIC define a un activo apto como aquel que requiere, necesariamente, de un perodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o
para la venta.
En funcin a lo desarrollado, los intereses debern reconocerse como gasto, en funcin al
criterio del devengo.
Para fines tributarios, en virtud al ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 20 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta los intereses en ningn caso formarn parte del costo de
adquisicin de un activo.
Los intereses que corresponden a una deuda contrada para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente
productora, de conformidad con el inciso a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta sern considerados gastos deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, en
tanto se observe lo dispuesto en el referido inciso as como el literal a) artculo 21 de su
Reglamento.
Desembolsos iniciales
31 Una empresa antes del inicio de sus operaciones ha incurrido en algunos desem-
bolsos (pgina web, revista propia, homologacin SGS, entre otros). Podran
considerarse estos desembolsos como activos intangibles?
Segn la NIC 38: Activos intangibles prrafo 69, no se reconocern como activos intangibles aquellos desembolsos relacionados con gastos preoperativos (Gastos de establecimientos, desembolsos por actividades formativas, desembolsos por publicidad y actividades de
promocin) y los desembolsos por reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad
de una entidad.
En tal sentido, el desembolso por los gastos preoperativos debe reconocerse como gasto en
el periodo en que se incurra, en funcin al Criterio del Devengo.
No obstante, si los desembolsos se vinculan con la produccin o fabricacin de un activo,
deber formar parte de su costo
172
Reduccin de capital
32 Una empresa readquire acciones de uno de los accionistas. Cul es el tratamiento contable y tributario por la reduccion del capital?
Costo de servicio
empresa cuya actividad es la prestacin de servicios, debe reflejar un costo
33 Una
de ventas?
Los servicios se diferencian bsicamente de los bienes producidos en el hecho que son
intangibles, caducidad (no se pueden almacenar) y el hecho que normalmente se requiere
que el prestador del servicio y el usuario esten en contacto directo.
Los servicios requieren al igual que la produccin de bienes, el empleo de materiales, mano
de obra y bienes de capital; sin embargo, a diferencia de la produccin de bienes emplean
por el contrario, ms mano de obra y bienes de capital. Lo anterior queda reafirmado al revisar el prrafo 19 de la NIC 2: Inventarios, en el que se seala que el costo de inventarios
para un prestador de servicios consiste principalmente en la mano de obra y otros costos
de personal directamente involucrado en la prestacin de servicios, incluyendo personal
de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. En funcin a ello, es perfectamente
173
vlido determinar un costo de servicios, conformado por todos aquellos costos incurridos
necesarios para prestar el servicio.
El Plan Contable General Empresarial en lnea con lo dispuesto en el prrafo 19 de la NIC 2:
Inventarios antes referido, ha incorporado cuentas especficas para la implementacin y/o reflejo
del costo del servicio, en el rubro de Existencias as como en la cuenta 69. Costo de ventas. De
esta forma, el Plan Contable General Empresarial, alnea el proceso de contabilidad de costos de
una empresa de servicios, en forma similar al que se sigue en empresas industriales.
Condonacin de deudas
34 Una cooperativa de servicios mltiples le da un crdito a uno de sus socios, el
cual a la fecha no ha pagado dicha obligacion, por lo cual se ha hecho una transaccion extrajudicial condonndole dicha deuda. Cul es su tratamiento contable?
Depreciacin
empresa adquiri un vehculo por arrendamiento financiero, contrato
35 Una
firmado el 15.12.2010, duracin 2 aos, aplicar depreciacin acelerada. La
camioneta se la entregan el 22.01.2011. Desde cundo se inicia la depreciacin del
vehculo?
El prrafo 55 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo, dipone que la depreciacin se inicia cuando el activo est en condiciones de uso (aunque no sea utilizado) por la gerencia.
Complementariamente a ello, para determinar la depreciacin se puede aplicar como criterio
la referencia al mes ms prximo, que en el caso planteado sera a partir del mes de febrero
y en funcin a la vida til del activo.
Tributariamente, el activo fijo se depreciar a partir del momento en que el bien es utilizado
en la generacin de rentas gravadas, aplicando de ser el caso en que se opte por la depreciacin acelerada el porcentaje de depreciacin en funcin al tiempo que dure el contrato
o, en su defecto observando que la depreciacin registrada contablemente no exceda la tasa
mxima de depreciacin establecida en el artculo 22 del Reglamento de la LIR.
174
bolsos realizados no sern reembolsados por el arrendador. Cul es el tratamiento contable y tributario?
Cuando el arrendatario incurre en desembolsos que no sern reembolsables por el propietario, normalmente las efecta con el propsito de obtener beneficios econmicos futuros por
el uso de dichas mejoras incorporadas al inmueble o la posible reduccin de gastos. En este
sentido, se trata de un activo considerado por lo general como "activo de planta".
Una inquietud comn es que si el bien sobre el que se efectu la mejora no es de propiedad
de la empresa que incurri en los costos debera contabilizar tales desembolsos como un
bien de la usuaria? Ante ello, el prrafo 57 del Marco Conceptual seala que el derecho de
propiedad no es esencial para calificar un bien o recurso como activo de una empresa, en
este sentido, resulta mucho ms conveniente examinar que tal mejora podr ser controlada
por la empresa usuaria del bien durante el plazo estipulado de uso de ste. En consecuencia,
en la medida que los beneficios econmicos fluirn a la empresa que los gener (arrendataria o usuaria) deber considerar los desembolsos como activo.
En concordancia con lo antes expuesto, la NIC 16: Propiedades, planta y equipo enuncia
en su prrafo 7 el Principio de Reconocimiento. As, se establece que se reconocer como
un activo a aquellos que cumplan los siguientes requisitos:
a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del
mismo; y
b) el costo del elemento puede medirse.
En resumen, un activo se define como un recurso o derecho que se obtiene como consecuencia de transacciones pasadas donde sea probable la obtencin de beneficios econmicos
futuros y el costo pueda medirse en forma confiable, no siendo un requisito fundamental la
propiedad sino el control del mismo. Por consiguiente, si se cumplen los requisitos establecidos en la referida norma, el arrendatario deber reconocer el desembolso efectuado como
una mejora en un bien arrendado.
Este activo deber asignar su costo (depreciacin) durante los periodos en los cuales se
piensa usar (obtencin de beneficios econmicos). En ese sentido, ser necesario considerar
la probabilidad de renovar el contrato de arrendamiento cuando hay opcin disponible para
hacerlo y salvo el caso que las probabilidades de renovacin sean demasiado inciertas y la
vida til del bien sea superior al contrato, se preferir el plazo del contrato como vida til
de los desembolsos a efectuar.
Para el caso consultado, referido a las mejoras efectuadas por el arrendatario en propiedades
arrendadas y que se entiende que al final del contrato quedar en propiedad del arrendador,
es claro que el supuesto de la baja se asocia con el segundo de los supuestos referidos en
el precitado prrafo 67. En efecto, una vez que culmine el contrato de arrendamiento y se
produzca la devolucin del bien arrendado incluyendo la mejora efectuada, es innegable
que ya no existir probabilidad de obtener beneficios econmicos derivados del bien (de
la mejora, se entiende). Por lo tanto, deber procederse a dar de baja el activo (mejora)
reconocido por el arrendatario.
Si bien es cierto por las mejoras realizadas no habr reembolso alguno, tampoco puede con-
175
siderarse como un gasto inmediato a la fecha de su desembolso. Ello, por cuanto la mejora
efectuada por el arrendatario es un desembolso que le permitir un beneficio econmico, es
decir constituye una inversin que revertir en mayores ingresos, por lo cual su afectacin
a resultados (va depreciacin) se efectuar a medida que repercuta en los ingresos de la
empresa de acuerdo al principio del devengado al que se adscribe el artculo 57 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).
Ratificando lo antes expuesto, el literal e) del artculo 44 de la LIR dispone que no son
deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras. Ello implica que no se podr deducir en un solo
ejercicio como gasto, sino que se admitir su deduccin va depreciacin y considerando
inclusive que si se destinan a producir otros activos formarn parte del costo de dicho bien,
reconocindose en resultados conforme se vendan o utilicen los bienes.
Corroborando lo antes indicado el inciso h) del artculo 22 del Reglamento del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (RLIR) seala que las mejoras introducidas por el arrendatario
en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar,
sern depreciables por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que
constituyen las mejoras establecidas para efectos tributarios. Si al momento de devolver el
bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por depreciar, el ntegro de dicho
saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
Debe tenerse en cuenta que son materia de depreciacin los bienes adquiridos para ser
utilizados o explotados por la empresa y considerados como activo fijo, no obstante si se
adquiere un inmueble para ser demolido ste califica como terreno y como tal no es materia
de depreciacin, adems todos los desembolsos incurridos en la demolicin forman parte
del costo del terreno.
Mtodos de valuacin
38 En qu consiste el mtodo de los minoristas o detallistas para determinar el
costo de las existencias?
Este mtodo de los minoristas o detallistas determina el costo que puede utilizarse, de
conformidad con el prrafo 21 de la NIC 2: Inventarios, por conveniencia siempre que el
resultado de aplicarlos se aproxime al costo.
Se utiliza a menudo en el sector comercial al por menor, cuando hay un gran nmero de
artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros mtodos de clculos de costo. Por este mtodo, tal como lo seala el
prrafo 22 de la referida NIC, el costo de los inventarios se determina deduciendo del precio
de venta, un porcentaje apropiado del margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta
la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original.
176
Anticipos recibidos
Una empresa por una venta a realizar el prximo mes de 20 televisores recibi el
6 de junio el importe adelantado de S/. 13,764 (sin incluir el impuesto). Cmo
deber registrar esta operacin?
Dado que la entrega de los bienes se efectuar a fin de mes, el importe recibido con fecha 6
de junio constituye un anticipo, toda vez que, tal como lo indica el prrafo 14 de la NIC 18
Ingresos de actividades ordinarias, los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes
deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones: i) la entidad ha transferido al comprador los riesgos
y ventajas, de tipo significativo, derivadas de la propiedad de los bienes, ii) el importe de los
ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad, iii) es probable que la entidad reciba
beneficios econmicos asociados con la transaccin, iv)los costos incurridos, o por incurrir,
en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad. Al no haberse producido
la primera condicin se deber efectuar el siguiente registro:
x
12
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
16,241.52
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
2,477.52
401
Gobierno central
4011 IGV - Cuenta propia
12
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 13,764.00
122
Anticipos recibidos
06/06 Por el importe recibido como anticipo.
x
Cuando se produzca efectivamente la transaccin (suponiendo que el importe recibido constituye la totalidad de la operacin) con la correspondiente entrega de los riesgos y beneficios
de los bienes se reconocer el ingreso de la siguiente forma:
12
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
13,764.00
122
Anticipos recibidos
70
Ventas 13,764.00
177
701
Mercaderas
x/x Por el devengo de la operacin de
compra-venta.
12
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
2,142.00
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 342.00
401
Gobierno central
4011 IGV - Cuenta propia (*)
70
Ventas 1,800.00
704
Prestacin de servicios
31/12 Por el servicio prestado en el mes de
diciembre.
x
178
(*) Por el importe total del impuesto consignado en el comprobante emitido que acarrea el nacimiento de
la obligacin de pagar el IGV al fisco, en este caso se aplica la tasa del 19% dado que la obligacin
tributaria del IGV se produjo en el mes de diciembre 2010.
12
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1,800.00
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
70
Ventas 1,800.00
704
Prestacin de servicios
31/01 Por el servicio prestado en el mes de enero.
Distribucin de utilidades
En qu ejercicio se debe registrar el acuerdo de la Junta General de Accionistas
para distribuir utilidades? En el ejercicio en que se acuerda o en el ejercicio al
que corresponden las utilidades? Se ha planteado como dato supuesto que las utilidades
no distribuidas ascienden a S/. 57,000 y que el pago se realizar a partir del 1 de abril entre
los tres socios (personas naturales).
Dado que la distribucin de utilidades debe emanar de la decisin adoptada por los socios,
reunidos en Junta General de Accionistas o de acuerdo a lo estipulado en los estatutos, previa
aprobacin de los Estados Financieros que refleje la situacin real de la empresa y su evolucin
durante el ejercicio; resulta lgico lo dispuesto en el prrafo 12 de la NIC 10 Hechos ocurridos
despus del perodo sobre el que se informe que dispone que si con posterioridad a la fecha
del Estado de Situacin Financiera, la entidad acuerda distribuir dividendos a los poseedores de
instrumentos de patrimonio (segn lo definido en la NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentacin), no reconocer tales dividendos como un pasivo en la fecha del Estado de Situacin Financiera, en vista que el acuerdo es posterior a dicha fecha y que de conformidad con la NIC 37:
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes no se genera una obligacin actual.
Sin embargo, seala que si este acuerdo se produce antes de que los estados financieros hayan
sido autorizados para su publicacin slo se deber revelar en notas a los Estados Financieros
de conformidad con la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros.
En este sentido, corresponde el registro del pasivo cuando la entidad decide declarar dividendos (fecha de declaracin), por la que se emite un comunicado donde se indica tal
decisin, la fecha de registro y la fecha de pago dispuesto en el acuerdo inscrito en el Libro
de Actas (por lo general, en unidades monetarias por accin o como porcentaje del valor nominal). Es ese el momento en el que la empresa asume la responsabilidad legal de pagarlos,
por consiguiente esa es la fecha en que la empresa debe registrar la obligacin puesto que
es la fecha en que se incurre en el pasivo. En tal sentido, para el registro no se reconoce la
fecha a la cual correspondan las utilidades que son objeto de distribucin sino la fecha en
la cual se crea la obligacin, que corresponde a la fecha de declaracin.
Por otro lado, dado que los socios son personas naturales el importe a pagar constituye una
179
renta de segunda categora, respecto de la cual se debe retener la tasa del 4.1% conforme
con el artculo 73-A de LIR, en cualquiera de las siguientes oportunidades dispuestas por el
artculo 89 del Reglamento de la LIR, la que ocurra primero: i) en la fecha de adopcin del
acuerdo de distribucin, o ii) cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribucin
se pongan a disposicin en efectivo o en especie; se deber efectuar el siguiente asiento:
x
59
Resultados acumulados
57,000.00
591
Utilidades no distribuidas
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 2,337.00
401
Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
44
Cuentas por pagar a los accionistas (socios),
directos y gerentes 54,663.00
441
Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
x/3 Por el acuerdo de distribucin de utilidades.
x
x
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
2,337.00
sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
10
Efectivo y equivalentes de efectivo
2,337.00
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
01/04 Por el pago de dividendos a los socios.
Segn el prrafo 16 de la NIC 16: Propiedad, planta y equipo, forman parte del costo de
los elementos de un Propiedades, planta y equipo: i) su precio de adquisicin, incluidos
180
los aranceles de importacin y los impuestos no reembolsables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; ii) cualquier costo
directamente atribuble a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; iii) la estimacin inicial de los
costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin sobre el que
se asienta. De esta manera, al adquirir el activo se incurre en un desembolso, el cual se
contabiliza de la siguiente forma:
x
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
95,000.00
332
Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
46
Cuentas por pagar diversas - Terceros 95,000.00
465
Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Por la adquisicin del activo.
x
En vista que se ha originado el desembolso por el derecho de inscripcin en los registros
pblicos, el cual constituye un tributo ya que se encuentra bajo la denominacin de ser
una tasa de conformidad con el Norma II del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, encaja bajo el concepto de ser un tributo no reembolsable puesto que recae sobre
la persona que adquiere el inmueble, originando el siguiente registro contable:
x
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
xxxxxx
333
Maquinarias y equipos de explotacin
46
Cuentas por pagar diversas - terceros xxxxxx
465
Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Por el derecho de inscripcin en RRPP.
181
rias, tales como el Impuesto General a las Ventas que grava la venta de bienes muebles en el
pas que se encuentra obligado a aceptar el comprador del bien de conformidad con el tercer
prrafo del artculo 38 del TUO de la LIGV. Dado que el concepto de costo corresponde al
monto medido en unidades monetarias del efectivo desembolsado y que en el caso especfico de bienes del activo fijo el prrafo 16 de la NIC 16: Propiedad, planta y equipo seala
que el costo de estos bienes comprende adems del precio pagado los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre la adquisicin; deber verificarse la recuperabilidad o no
del tributo en cuestin. Conforme con el literal b) artculo 18 del TUO de la LIGV se tendr
derecho a crdito fiscal y en consecuencia a su recuperacin como crdito en la medida, que
la adquisicin se destine a operaciones gravadas con el impuesto; sin embargo, dado que
de acuerdo a la pregunta la empresa se encuentra exonerada de dicho impuesto no tiene la
posibilidad de recuperar el IGV pagado en la adquisicin.
En este orden de ideas, el IGV pagado debe incorporarse dentro del costo del bien adquirido. En virtud a ello, el asiento a efectuar para reconocer el bien ser el siguiente:
x
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
3,540.00
336
Equipos diversos
3369 Otros equipos
46
Cuentas por pagar diversas 3,540.00
465
Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la adquisicin de 2 TVs segn F/. ...
x
Si producto de la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras en un
sistema computarizado se tuvo que anotar el IGV de manera separada, por ejemplo en una
subcuenta dentro de la cuenta del IGV e IPM, se procedera, a fin de mes solamente a reclasificar dicha subcuenta, tal como se muestra a continuacin:
x
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
540.00
336
Equipos diversos
3369 Otros equipos
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 540.00
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
x/x Por el traslado del impuesto que no se
recuperar.
182
Anticipos otorgados
Con fecha 14 de mayo se entreg la suma de S/. 14,000 (incluido IGV) por mercaderas que fueron recibidas en el mes de junio segn F/. N 110-245 en el que se cancel la diferencia ascendente a S/. 14,000. Cmo deberan registrarse estas operaciones?
La entrega de dinero efectuado en el mes de mayo, se identifica como un anticipo al proveedor en vista que en dicho mes no se ha transferido an los riesgos y beneficios derivados de
la propiedad de los bienes. Consecuencia de ello, el registro del comprobante recibido por
el dinero entregado se contabiliza como se muestra a continuacin:
x
42
Cuentas por pagar comerciales Terceros
11,864.41
422
Anticipos a proveedores
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
2,135.59
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 14,000.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
14/05 Por el registro del comprobante recibido
por el anticipo otorgado.
x
x
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
14,000.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
10
Efectivo y equivalentes de efectivo 14,000.00
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
14/05 Por el adelanto de dinero.
x
Recin se deben reconocer las mercaderas cuando se adquieren los riesgos y beneficios de
las mismas, es decir, en el momento en que se produce su recepcin en el mes de junio.
En dicha fecha, se genera el pasivo correspondiente que ser cancelado por la empresa tal
como a continuacin se muestra:
x
60
Compras
23,728.82
601
Mercaderas
183
6011 Mercaderas manufacturadas
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
2,135.59
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 14,000.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 11,864.41
422
Anticipos a proveedores
xx/06 Por el registro de la mercaderar recibida.
x
x
20
Mercaderas
23,728.82
201
Mercaderas
61
Variacin de existencias 23,728.82
611
Mercaderas
xx/06 Por la mercadera ingresada al almacn.
x
x
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
14,000.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
10
Efectivo y equivalentes de efectivo 14,000.00
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
xx/06 Por la cancelacin del saldo pendiente.
Autoconsumo de existencias
Una empresa que comercializa papel, extrajo en el mes de marzo del almacn
una parte de las existencias para su uso durante el ejercicio en el rea de administracin. Si el costo de los mismos corresponde a la suma de S/. 2,400. Cules son
los asientos contables a efectuar?
La necesidad propia del negocio muchas veces conduce a la utilizacin de sus propias existencias las cuales an cuando inicialmente se posean para ser vendidas en el curso normal
de sus operaciones, cambian de destino por requerimientos gerenciales. Inicialmente, se
184
pude considerar que este cambio requiere una reclasificacin de la partida, tal como se
muestra en el siguiente asiento:
x
25
Materiales auxiliares, suminitros y repuestos 2,400.00
252
Suministros
20
Mercaderas 2,400.00
201
Mercaderas manufacturadas
xx/03 Por el traslado de las existencias
para uso de la empresa.
x
En la oportunidad en que se produce el consumo de los bienes para el rea de administracin, decremento de los beneficios econmicos producto de la utilizacin de los mismos se
proceder a registrar el gasto tal como a continuacin se muestra:
x
65
Otros gastos de gestin
xxx
656
Suministros
25
Materiales auxiliares, suminitros y repuestos
xxx
252
Suministros
xx/03 Por el consumo de existencias
para el uso del rea administrativa.
x
x
94
Gastos administrativos
xxx
79
Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
xxx
xx/03 Por el destino del gasto.
En este tipo de operaciones, por medio de la cual la empresa transfiere sus derechos a una
entidad bancaria o financiera, asumiendo a partir de dicha fecha esta entidad todos los
riesgos de propiedad; conlleva a la baja del activo financiero de los libros de la empresa.
Esta transferencia de riesgo, hace que califique esta cesin sin recurso toda vez que los
185
documentos que no se cobran no involucra a que se demande por dicho cobro al vendedor
o prestador del servicio. De esta manera, conforme con los prrafos 17 a 23 de la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin se dar de baja al activo financiero
(cuenta por cobrar) que tiene la empresa por cuanto ya no retiene los riesgos y beneficios
inherentes al mismo, debiendo efectuar el siguiente asiento:
x
10
Efectivo y equivalentes de efectivo
9,700.00
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
67
Gastos financieros
4,600.00
674
Gastos en operaciones de factoraje (factoring)
6741 Gastos por menor valor
12
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 14,300.00
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
xx/xx Por el financiamiento al transferir los
derechos de cobro de los crditos por vencer.
x
En el caso planteado se puede advertir que al dar de baja en cuentas el activo financiero en
su integridad (derechos cedidos) se genera una diferencia entre su importe en libros y la
suma de la contraprestacin recibida por parte del adquirente de los derechos, que conforme con lo sealado en el prrafo 26 de la NIC 39 deber reconocerse en el resultado del
ejercicio como gasto del periodo.
De conformidad con el artculo 75 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
en el caso de transferencia de crditos esta operacin no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios, por consiguiente no se encuentra gravada con este impuesto.
Correccin de errores
Una empresa por error depreci en el ejercicio anterior el rubro de terrenos. Sabiendo que el importe de depreciacin del terreno fue de S/. 36,750. Qu asiento
se deber efectuar para corregir dicho error?
Segn el caso planteado se han detectado errores que se cometieron en el ejercicio anterior,
por lo que se desprende que la informacin contable de dicho ejercicio se present distorsionada. Para corregir dicha situacin, partiendo del hecho que los libros del ejercicio anterior
se encuentran cerrados, deber aplicarse lo dispuesto en el prrafo 42 de la NIC 8: Polticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores, la cual establece como metodologa nica la correccin en forma retroactiva, lo que implica el ajuste correspondiente al
saldo inicial de la cuenta Resultados Acumulados. Por consiguiente se eliminar el importe
depreciado equivocadamente por los terrenos de la siguiente manera:
186
39
Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
36,750.00
391
Depreciacin acumulada
59
Resultados acumulados 36,750.00
591
Utilidades no distribuidas
5912 Ingresos de aos anteriores
x/x Por la correccin del error, al haber
depreciado el rubro de terrenos.
x
Cabe manifestar que el procedimiento antes sealado es nicamente contable, dado que,
para fines tributarios deber presentarse la correspondiente declaracin jurada rectificatoria,
adems, considerando que se ha determinado la obligacin tributaria en forma indebida,
se configura la infraccin tipificada en el numeral 1 artculo 178 Cdigo Tributario, cuya
sancin corresponde al 50% del tributo omitido y que no puede ser menor al 5% de la UIT.
Dicha multa podr acogerse al Rgimen de Incentivos dispuesto en el artculo 179 del
Cdigo Tributario.
sos para adquirir materiales asimismo contrata a un tercero cmo debern ser
contabilizados dichos desembolsos?
De la consulta planteada se puede advertir que en un inmueble de propiedad o posesin de la
empresa se est efectuando una ampliacin. Suponiendo que es de propiedad de la empresa
estamos ante el caso de un desembolso realizado con posterioridad a la adquisicin del
bien que no siendo efectuado por concepto de reparacin y conservacin de conformidad
con el prrafo 12 de la NIC 16: Propiedad, planta y equipo, deber tratarse como activo.
En este sentido, todos los costos incurridos para la ampliacin del local debern registrarse
en la cuenta de trabajos en curso, hasta su total culminacin, tal como se muestra en los
siguientes asientos:
x
60
Compras (*)
25,000.00
603
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
4,500.00
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
187
40111 IGV - Cuenta propia
46
Cuentas por pagar diversas Terceros 29,500.00
465
Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Por compra de materiales para
la construccin.
x
(*) El rubro comentarios de la cuenta 60 Compras, refiere que en el caso de existencias de consumo inmediato que se destinen al costo de activos inmovilizados, la transferencia se efecta a la
cuenta del activo inmovilizado correspondiente a travs de la cuenta 72 Produccin de activo
inmovilizado, tal como se muestra posteriormente.
63
Gastos de servicios prestados por terceros
10,000.00
638
Servicios de contratistas
46
Cuentas por pagar diversas Terceros 10,000.00
465
Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Por el servicio de construccin.
x
Como destino de las cuentas de la Clase 6: Gastos por Naturaleza empleada dichos montos
se transferirn contra la cuenta de Produccin Inmovilizada, tal como se muestra:
x
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
35,000.00
339
Construcciones y obras en curso
72
Produccin de activo inmovilizado 35,000.00
722
Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Por transferencia de los gastos
incurridos en la ampliacin.
x
Cuando dicha ampliacin se encuentre terminada se deber efectuar el siguiente asiento
para transferir el costo del bien terminado al activo que le corresponde:
188
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
35,000.00
332
Edificaciones
3322 Almacenes
33221 Costo de adquisicin o construccin
33
Inmuebles, maquinaria y equipo 35,000.00
339
Construcciones y obras en curso
xx/xx Por la transferencia a su cuenta
definitiva.
los socios persona natural con negocio por un valor de mercado de S/. 4,500
ms IGV?
14
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes
5,310.00
142
Accionista (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
52
Capital Adicional 5,310.00
522
Capitalizaciones en trmite (*)
x/x Por la suscripcin del aporte.
x
(*) Cuando se formalice el aporte del capital con la Inscripcin en Registros Pblicos se reclasificar a
la Cuenta 50 Capital 501 Capital Social.
Dado que, conforme con el numeral 1 del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV para este
impuesto se considera venta todo acto por el que se transfiere bienes a titulo oneroso, in-
189
dependientemente a las condiciones pactadas entre las partes; esta operacin se encontrar
gravada con el impuesto tal como se muestra en los siguientes asientos por recepcin de los
bienes y eliminacin del compromiso que queda cumplido:
x
20
Mercaderas
4,500.00
201
Mercaderas manufacturadas
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
810.00
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 5,310.00
x/x Por la provisin de la factura.
x
x
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
5,310.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
14
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes 5,310.00
144
Gerentes
x/x Por la cancelacin de la factura.
gado que ha representado a la empresa en los juicios que sta tena? Se sabe
que an no ha emitido comprobante alguno y el monto de sus honorarios asciende a
S/. 3,500.
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de
la acumulacin o del devengo contable, segn esta base, los efectos de las transacciones
y dems sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo. De esta manera se deben reconocer en los estados financieros toda
transaccin que hubiere quedado perfeccionada en la que se encuentre la empresa obligada
a pagar; advirtase que no es necesario que se hubiera pagado. En consecuencia, la empresa debe registrar el servicio recibido en el mes de junio, independientemente a no haber
realizado la cancelacin del servicio ni tener el comprobante de pago (an no se ha emitido
190
ste segn la pregunta). Por consiguiente para el registro contable del servicio recibido en
el mes de junio se efectuar el siguiente asiento:
x
63
Gastos de servicios prestados por terceros
3,500.00
632
Asesora y consultora
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 3,500.00
424
Honorarios por pagar
x/06 Por la provisin del servicio recibido.
x
Siendo la empresa agente de retencin en atencin a lo sealado por el inciso b) del artculo
71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, deber retener cuando pague o acredite el
correspondiente honorario, salvo que el beneficiario le presente la constancia para no retener
expedida en el mes anterior (junio). El asiento a realizar se muestra a continuacin:
x
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
3,500.00
424
Honorarios por pagar
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 350.00
401
Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta de cuarta categora
10
Efectivo y equivalentes de efectivo 3,150.00
104
Cuenta corriente en instituciones financieras
x/06 Por la cancelacin del servicio
y la retencin correspondiente.
la suma de s/. 4,360, en lugar de cancelarle en efectivo se le cancel con mercadera, cmo seran los asientos contables?
Dado que la empresa ha contrado una obligacin para con el trabajador, pactndose su
cancelacin mediante la entrega de bienes que la empresa comercializa para la venta, se
configura una dacin en pago; puesto que la deuda que mantiene la empresa se extingue mediante la entrega de los bienes, ya que se da por cancelada la obligacin. En este sentido, la
entrega de los bienes configura como un ingreso de acuerdo con el Marco Conceptual toda
191
12
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
4,360.00
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 665.08
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70
Ventas 3,694.92
701
Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
x/x Por la mercadera cedida en dacin en pago.
x
x
69
Costo de venta
2,840.00
691
Mercaderas
20
Mercaderas 2,840.00
201
Mercaderas manufacturadas
x/x Por el costo de la mercadera.
x
x
41
Remuneraciones y participaciones por pagar 4,360.00
411
Remuneraciones por pagar
12
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 4,360.00
192
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el pago de la remuneracin en especie.
mes de agosto el peridico El Informado, pagando una cuota nica de S/. 650.
cmo debera registrar esta operacin y cul sera el importe del gasto por el ejercicio
2011?.
Conforme con el literal b) del prrafo 70 del Marco Conceptual los gastos son decrementos
en los beneficios econmicos que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto
como consecuencia del hecho que no se espera beneficios econmicos. En el caso planteado, si bien se produce una salida de recursos debe tenerse presente que ste se realiza
a cambio de recibir a lo largo de un periodo (un ao) informacin plasmada en un diario.
De lo anterior, se advierte que la empresa, producto del desembolso efectuado adquiere un
derecho a recibir peridicamente bienes durante el plazo de la suscripcin que constituye
en s un gasto pagado por adelantado, tal como se muestra a continuacin (suponiendo que
el importe de S/.650 incluye el IGV:
x
18
Servicios pagados por anticipado
550.85
189
Otros gastos contratados por anticipado
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
99.15
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 650.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
01/08 Por la suscripcin del peridico
El Informado.
x
Ahora bien, conforme como se reciba el peridico se deber ir reconociendo el gasto con
lo cual teniendo en cuenta que el contrato culminar el siguiente ejercicio, vale decir 2012,
se deber identificar la parte proporcional que se devenga en el correspondiente ejercicio
(2011) tal como se muestra en el siguiente asiento que resume (solo para fines prcticos se
muestra en forma acumulada) el gasto incurrido por el ejercicio actual:
193
65
Otros gastos de gestin
229.52
653
Suscripciones
18
Servicios y otros contratados por anticipado 229.52
189
Otros gastos contratados por anticipado
31/12 Por el gasto correspondiente al
ejercicio 2011.
Servicios pblicos
15 Durante el mes de agosto los servicios pblicos de agua y luz del local admi-
nistrativo de la empresa ascendieron (incluido el IGV) a S/. 240 y S/. 340, respectivamente. Si se sabe que ambos consumos se encuentran sustentados con recibos
emitidos en el mes setiembre y su fecha de vencimiento y pago ha sido en el mes de
setiembre qu asiento deber efectuarse?
Considerando que los estados financieros se elaboran sobre la base de la acumulacin
o del devengo contable, que de conformidad con el prrafo 22 del Marco Conceptual
requiere que los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconozcan cuando
ocurren registrndose en los libros e informndose en los periodos con los que se relacionan, independientemente al pago o al compromiso de pago que asume la empresa
deber anotarlo en el Libro Diario del mes de agosto, tal como se muestra a continuacin:
x
63
Gastos de servicios prestados por terceros
491.53
636
Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
288.14
6363 Agua
203.39
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
88.47
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
Subdivisiona
40115 IGV por aplicar
ria sugerida
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 580.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
xx/08 Por la provisin del gasto por
servicios del mes de agosto.
194
Tal como se advierte del asiento anterior, el IGV consignado en el comprobante, suponiendo
que se cumple con los requisitos sustanciales para ser considerado como crdito fiscal, se
difiere y ello es consecuencia al hecho que para efectos del Impuesto General a las Ventas
el criterio es distinto. En efecto, el artculo 21 del TUO de la Ley del Impuesto General a
las Ventas tratndose de la utilizacin de servicios de suministro de energa elctrica, agua
potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos; seala que el crdito fiscal podr
aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que
ocurra primero. En tal sentido, se pospone el crdito hasta el mes de setiembre, fecha en
la cual para cumplir con el requisito formal se proceder a anotar el comprobante en el
Registro de Compras mediante el siguiente asiento:
x
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
88.47
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 88.47
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40115 IGV por aplicar
xx/09 Por el ejercicio del derecho al crdito
fiscal.
x
Debe advertirse que si la empresa tiene un sistema computarizado que exige el registro de
una base tendr que adaptar este sistema para que no duplique la informacin o si prefiere
someterse a las condiciones del programa deber ingresar informacin que posteriormente
deber revertir va Diario.
195
65
Otros gastos de gestin
2,400.00
655
Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
39
Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
600.00
391
Depreciacin acumulada
33
Inmuebles, maquinaria y equipo 3,000.00
336
Equipos diversos
x/x Por la baja del activo fijo en libros.
x
Ahora bien, ya que la empresa de vigilancia asume el dao que ha sufrido su cliente, tomando en consideracin que sus servicios estn siendo solicitados precisamente para evitar
dichos incidentes, genera el reconocimiento del importe asumido por ellos, tal como se
muestra a:
x
16
Cuentas por cobrar diversas - Terceros
2,400.00
162
Reclamaciones a terceros
1622 Transportadoras
75
Otros ingresos de gestin 2,400.00
759
Otros ingresos de gestin
7599 Otros ingresos de gestin
x/x Por el derecho de cobro a la empresa de
vigilancia.
x
Para efectos del Impuesto a la Renta, toda vez que el gasto generado por la prdida del
bien ser objeto de indemnizacin se deber reparar al determinar la renta anual, adems
dado que el importe a recibir constituye una indemnizacin por dao emergente, que no
sobrepasa el valor en libros no se encontrar gravada con el Impuesto a la Renta. Para el
Impuesto General a las Ventas, en la medida que se demuestre el caso fortuito no deber
reintegrarse el crdito fiscal tomado en la adquisicin del bien perdido.
196
Aporte de mercadera
17 Una persona natural con negocio aporta a una empresa dos computadoras que
12
Cuentas por cobrar comerciales - terceros
10,620.00
121
Facturas, boletos y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 1,620.00
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70
Ventas 9,000.00
701
Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el aporte de dos computadoras.
x
Advirtase que para fines del Impuesto General a las Ventas, al artculo 3 del TUO de
la Ley del IGV considera como venta todo acto a titulo oneroso que conlleve la transferencia de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las
partes. Por consiguiente, se grava esta operacin. Sin embargo, el aporte conlleva tambin al desprendimiento de un bien, que el aportante deber reconocer como se muestra
a continuacin:
x
69
Costo de Ventas
6,400.00
691
Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
197
20
Mercaderas 6,400.00
201
Mercaderas manufacturadas
x/x Por la salida de las mercaderas
cedidas en aporte.
x
Finalmente, por la cancelacin de la transferencia mediante la recepcin de las acciones
emitidas por la sociedad que recibe el aporte, se efectuar el siguiente asiento:
x
30
Inversiones mobiliarias
10,620.00
302
Instrumentos financieros representativos
de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social
Comunes
30221 Costo
12
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 10,620.00
121
Facturas, boletos y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el reconocimiento de la
participacin en la otra empresa.
Distribucin de utilidades
18 Con fecha 16 de octubre se renen los socios (personas jurdicas - Matriz y
Asociada) de la empresa Fashion S.A, acordando la distribucin de las utilidades correspondientes al ejercicio 2010 ascendente al monto de S/. 123,000. Cul
sera el asiento contable a efectuar por la empresa? Cmo se registrara el pago
efectuado a los socios con fecha 31 de octubre?
Conforme con el artculo 40 de la Ley General de Sociedades en mrito de estados financieros preparados al cierre de un periodo determinado y bajo el supuesto que no se hubiera
producido una prdida de parte del capital, el acuerdo de distribucin de utilidades acordado en la Junta General de Accionistas genera una obligacin, es decir, un pasivo para sta
en la fecha en la cual se adopta la decisin de distribuir dividendos a la que se denomina
Fecha de Declaracin que constituye el momento en que formalmente la empresa asume la
responsabilidad legal de pagarlos. Por consiguiente en esa fecha la empresa deber registrar
la obligacin tal como se muestra a continuacin:
198
59
Resultados acumulados
123,000.00
591
Utilidades no distribuidas
47
Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 123,000.00
475
Dividendos
4751 Matriz
4753 Asociadas
16/10 Por la distribucin de los dividendos.
x
Finalmente, respecto a la ltima fecha a tener en cuenta, es decir, la fecha de cancelacin o
extincin de la obligacin y percepcin del dividendo por parte de los accionistas (personas
jurdicas) que se conoce como Fecha de Pago, se realizar el siguiente asiento:
x
47
Cuentas por pagar diversas - Relacionadas
123,000.00
475
Dividendos
4751 Matriz
4753 Asociadas
10
Efectivo y equivalentes de efectivo 123,000.00
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
31/10 Por el pago de dividendos en efectivo.
x
En este caso no se ha considerado la retencin del Impuesto a la Renta por dividendos
toda vez que conforme a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 24-B del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta las personas jurdicas domiciliadas que las perciban no
las computarn para la determinacin de su renta imponible; y a lo dispuesto en el artculo
73-A de la LIR donde se excepta de la retencin cuando la distribucin se efecta a favor
de personas jurdicas domiciliadas como se produce en este caso.
199
exigentes, en base a ello el desarrollo del departamento de control de calidad cumple una
funcin importante en la organizacin, en el sentido que ser este departamento el encargado de dar la aprobacin o desaprobacin de tales exigencias. Ahora bien, cuando se estime
con base a la evidencia ms confiable que no se puede recuperar el costo de los productos
terminados ya sea porque se encuentren daados o por tener fallas irremediables, de conformidad con lo establecido en la NIC 2: Inventarios se proceder a reducir el valor de las
existencias por debajo del costo. As, en el caso planteado al estimarse que el costo de los
bienes terminados no podr ser recuperado, se deber reconocer una prdida por el monto
total de las mismas, tal como se muestra a continuacin:
x
69
Costo de ventas
23,000.00
695
Gastos por desvalorizacin de existencias
6952 Productos terminados
29
Desvalorizacin de existencias 23,000.00
292
Productos terminados
2921 Productos manufacturados
x/x Por la prdida por desvalorizacin.
x
En este caso, no se dar castigo es decir desaparicin en libros de los bienes hasta que no
se produzca la salida de los bienes, como puede ocurrir en el caso de su destruccin.
agrario emitindose la Liquidacin de Compra N 001-126. Cmo deber contabilizarse esta operacin?
60
Compras
2,400.00 (*)
602
Materias primas
6023 Materias primas para productos agropecuarios
y pisccolas
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
432.00
200
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40115 IGV por aplicar
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
432.00
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia (**)
42
Cuentas por pagar comerciales Terceros 2,400.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/10 Por maca adquirida segn liquidacin de
compra N 001-126.
x
x
24
Materias primas
2,400.00
243
Materias primas para productos
agropecuarios y pisccolas
61
Variacin de existencias
2,400.00
611
Mercaderas
6113 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
x/10 Por los bienes recibidos.
x
(*) Dado que los bienes no se encuentran en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV, la compra se
encuentra gravada al tratarse de una venta de bienes muebles en el pas y el adquirente se convierte
en agente de retencin de conformidad con el punto 4.4 del numeral 4 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
(**) Asumiendo que la persona natural vendedora de los bienes carece de RUC, este comprobante le
permitir sustentar el costo del bien adquirido.
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
2,400.00
201
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10
Efectivo y equivalentes de efectivo 2,400.00
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/10 Por la cancelacin de la
liquidacin de compra N 001-126.
x
Asimismo, al mes siguiente de producirse la obligacin tributaria se deber presentar el
PDT 617: Otras retenciones donde se declarar la operacin y se cancelar el IGV tal como
se muestra a continuacin:
x
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
432.00
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
10
Efectivo y equivalentes de efectivo 432.00
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/11 Por el pago del IGV segn PDT 617.
x
Por ultimo, en virtud al artculo 2 de la Ley N 29215 se ejercer el crdito fiscal en el
periodo tributario en que se realiz el pago, para lo cual se deber anotar el documento de
pago en el Registro de Compras, lo que implicar efectuar contablemente la reclasificacin
respectiva como se muestra a continuacin:
x
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
432.00
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 432.00
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
202
40115 IGV por aplicar (sugerida)
x/11 Por el derecho a aplicar el IGV
como crdito fiscal.
En virtud a lo sealado en los comentarios del elemento 9 del PCGE, el cual rige obligatoriamente desde el 01.01.2011, las cuentas que tienen destino por funcin continuan siendo
las siguientes:
Las cuentas de gastos por naturaleza: 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones, las mismas que se trasladan a las cuentas
de acumulacin por funcin, de acuerdo con la presentacin que resulte ms adecuada a las
actividades de cada empresa.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos no financieros
y pasivos financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en lneas separadas, despus del resultado de operacin y antes del resultado antes de participaciones e
impuestos. Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el
objetivo que cubran las necesidades de informacin de sus costos de produccin y gastos
por funcin.
El costo neto de enajenacin registrado en la subcuenta 655, consideramos que no requiere
destino (por funcin) dado que se trata de una operacin de inversin y no representa un
gasto operativo (administracin o ventas).
Descuento judicial
22 Segn el PCGE, cul es la cuenta para el registro del descuento judicial por
alimentos que se le hace a un trabajador?
El descuento judicial por alimentos es producto de una orden judicial, sentencia emitida
por un Juez, quien al Amparo del Cdigo Procesal Civil, ordena al empleador (agente
ejecutor) se le descuente al trabajador un porcentaje de su remuneracin para ser abonado a la madre, que administrar dichos fondos en beneficio de sus hijos menores de
edad.
Al respecto, consideramos que el concepto de descuento judicial por alimentos se debera
registrar en la cuenta 46 Cuentas por pagar Diversas - Terceros, pero no propiamente como
Reclamaciones de Terceros, ya que no corresponde a dicha naturaleza, sino en la subcuenta
469: Otras cuentas por pagar diversas, creando la empresa la respectiva divisionaria y subdivisionaria en la cual se indique como concepto Descuento judicial.
203
La bonificacin que se recibe permite a la empresa tener bienes que pueden generar beneficios econmicos debiendo reconocerse. Sin embargo, debe considerarse que de acuerdo
con el prrafo 11 de la NIC 2 Inventarios, las bonificaciones entre otros conceptos similares
producen una disminucin en el costo de los bienes.
Esto significa que los bienes que se reciben se reconocen por el neto, tal como lo seala
Javier Romero Lpez en Principios de Contabilidad, al recibir una bonificacin sta disminuye el costo unitario de los artculos en almacn, en consecuencia debe abonarse al costo
y no se consideran como un ingreso adicional sino ms bien constituye una disminucin del
costo total, lo que redunda en un menor costo unitario.
Para determinar el ajuste al costo de las materias primas consumidas se divide el total del
costo de adquisicin entre la cantidad adquirida incluyendo la bonificacin y se multiplica
por los bienes recibidos en bonificacin.
Independientemente al sistema de pago a cuenta que se aplique, coeficiente o porcentaje,
la base para el clculo del pago a cuenta mensual son los ingresos netos obtenidos en el
mes (artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta). Tenindose en cuenta que las bonificaciones deben considerarse como una disminucin del costo de los bienes adquiridos, no
se consideran como ingresos.
204
14
Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (socios), directores y gerentes
8,000.00
142
Accionistas
Divisionaria
1423 Adelanto de utilidades
sugerida
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos 328.00
10
Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 7,672.00
205
ar
x/x Por el adelanto de utilidades a los
accionistas con la retencin 4.1%.
x
El artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, regula que las personas jurdicas que
acuerden la distribucin de dividendos, o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, debern retener el 4.1%. La retencin no opera en el caso de que los accionistas sean
personas jurdicas domiciliadas en virtud al artculo 24-B.
Adicionalmente, el artculo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que la obligacin de retener nace en le fecha de adopcin del acuerdo o cuando tales
utilidades se pongan a disposicin del accionista, en efectivo o en especie, lo que suceda
primero.
El IGV que incide en las transferencias a ttulo gratuito, debe reflejarse contablemente como
un gasto en la cuenta 64 Tributos, con abono a la cuenta 40 Tributos (...) por pagar, a fin de
reflejar la obligacin tributaria que tiene la empresa.
Sin perjuicio de lo indicado, cabe referir que de conformidad con lo sealado en el artculo
6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, existe la obligacin de emitir comprobante de
pago por las entregas realizadas a ttulo gratuito consignando la leyenda Transferencia Gratuita. En este caso, por tratarse de la entrega a trabajadores se deber emitir una boleta de
venta en el que deber detallar los bienes entregados y el valor referencial de los mismos.
El valor referencial que se deber consignar en el caso de bienes comprados para ser obsequiados ser el mismo que se pag en la adquisicin de stos.
De otro lado, en el Registro de Ventas se deber anotar la boleta de venta en orden correlativo discriminando la base imponible e IGV.
En atencin a ello, en el supuesto que para el ingreso del comprobante de pago en el Registro de Ventas de un sistema computarizado, se requiera realizar un asiento de ventas, de
acuerdo al PCGE, se podra otorgar el siguiente tratamiento:
206
12
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
3,186.00
121
Facturas,boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 486.00
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
70
Ventas 2,700.00
701
Mercaderas
x/x Transferencia de bienes a ttulo gratuito.
x
A nivel de diario registrar la reversin del ingreso dado que en lo absoluto se ha producido
al tratarse de una transferencia gratuita. Este procedimiento lo que permitir que contablemente se refleje slo el gasto por el IGV que debe asumir la empresa.
x
70
Ventas
2,700.00
701
Mercaderas
64
Gastos por tributos
486.00
641
Gobierno central
6411 Impuesto general a a las ventas y selectivo
al consumo
12
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 3,186.00
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del IGV por retiro
de bienes que afecta la operacin.
94
Gastos administrativos
286.00
95
Costos de ventas
200.00
79
Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
486.00
x/x Por el destino de la cuenta 64.
(*) El IGV por retiro de bienes cargado a gastos, de conformidad con el literal k) del artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta no resulta deducible para determinar la renta neta imponible.
207
Cabe advertir que esta obligacin de emitir comprobante es independiente al hecho que
se hubiera tomado el IGV de la compra como crdito fiscal o que se hubiera anotado el
comprobante de adquisicin del bien en el Registro de Compras.
Sucursal y matriz
29 Cmo debe registrarse contablemente las operaciones entre una sucursal y su
matriz?
Las sucursales son entidades que no conllevan la creacin de una persona jurdica distinta,
son la consecuencia de la dispersin de establecimientos de una misma sociedad que mantiene su unidad jurdica con la sociedad que la gener, an cuando, desempean la mayor
parte de las funciones de una empresa independiente, estando slo bajo inspeccin y control
de la casa central respecto a los recursos y obligaciones de cada perodo.
Se requiere que una sucursal para fines de control lleve un sistema de contabilidad completa (descentralizado) en la medida que sea significativo el nmero de transacciones que
realiza con la casa matriz o que se incrementen las operaciones por parte de la sucursal con
terceros. Lo anterior, significa que la sucursal preparar sus estados financieros e informes
para lo cual llevar una contabilidad independiente y tambin podr contar con un juego de
libros contables como sera el Diario, Mayor, Caja y Bancos, entre otros, en la medida que
el volumen de sus actividades lo amerite a criterio de la casa central.
Bajo el entendido que se lleva una Contabilidad Descentralizada, cabe referir que las transacciones entre la oficina central y la sucursal se registran tanto en los libros de una, como
en los de la otra a nivel de cuentas recprocas. As, la principal abrir una cuenta de activo
por cada sucursal establecida para controlar los derechos o recursos que se les hayan asignado. Dicha cuenta se debitar por los fondos, mercaderas o activos fijos entregados, as
como por los beneficios netos que cada sucursal obtenga; mientras que se acreditar por las
transferencias de activos de la sucursal o las prdidas netas de las misma.
Por su parte, la sucursal deber utilizar una cuenta del pasivo para reflejar las obligaciones
con la principal, la cual contendr todas las transacciones que realice con sta. Dicha cuenta
se acreditar con todo aquello que se recibe de la matriz y se debitar por todo lo que se
enve a la casa central.
Luego del anlisis antes efectuado, apreciamos que a nivel de matriz y sucursal las cuentas
del PCGE que resultan idneas para reflejar las transacciones que stas realicen, correspondera a las cuentas por cobrar y por pagar - Relacionadas diversas (Cuentas 17 y 47) segn
corresponda, que constituiran las cuentas recprocas. Inclusive a nivel del rubro pasivo, se
incorpora una subdivisionaria especfica (47911: Matriz) que debe utilizar la sucursal para
detallar las transacciones con su matriz.
Arrendamiento financiero
30 Cul es el registro contable de la adquisicion de un activo, a travs del contrato
de Arrendamiento Financiero (Leasing)?
208
32
Activos adquiridos en arrendamiento financiero 360,000.00
322
Inmueble maquinaria y equipo
37
Activo diferido
36,000.00
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
71,280.00
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
Subdivisiona
40115 IGV por aplicar
ria sugerida
45
Obligaciones financieras 467,280.00
452
Contratos de arrendamiento financiero
Divisionaria
4521 Amortizacin
424,800.00
sugerida
455
Costos de financiacin por pagar
4552 Contratos de arrendamiento
financiero
42,480.00
x
Por el devengo de intereses y crdito del IGV en funcin al comprobante emitido por
la institucin financiera
x
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
1,980.00
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV cuenta propia
67
Gastos financieros
1,000.00
673
Intereses por prstamo y otras obligaciones
37
Activo diferido 1,000.00
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
209
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 1,980.00
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40115 IGV por aplicar
x
Por el pago de la cuota de leasing
x
45
Obligaciones financieras
12,980.00
452
Contratos de arrendamiento financiero
4521 Amortizacin
11,800.00
455
Costos de financiacin por pagar
4552 Contratos de arrendamiento financiero 1,180.00
10
Efectivo y equivalentes de efectivo 12,980.00
104
Cuenta corriente en instituciones financieras
x
Por la depreciacin del bien adquirido en leasing
x
68
Valuacin y deterioro de activos y provisiones 2,000.00
681
Depreciacin
6813 Depreciacin de activos adquiridos en
arrendamiento financiero - Inmuebles,
maquinaria y equipo
39
Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados 2,000.00
391
Depreciacin acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
x/x Por la contabilizacin de la depreciacin
x
Finalmente, cabe referir que al trmino del Contrato de Arrendamiento Financiero la cuenta
32: Activos adquiridos en arrendamiento financiero, se transferir a la cuenta 33: Inmuebles,
maquinaria y equipo, o a la cuenta 31 Inversin inmobiliaria, segn corresponda de acuerdo a la naturaleza, destino o uso del activo; ello de acuerdo a lo dispuesto en la dinmica
contable de la cuenta 32 contenida en el PCGE.
210
El porcentaje de Recargo al Consumo est contemplado en la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988 el cual dispone que los establecimientos de hospedaje
o expendio de comidas y bebidas en acuerdo con sus trabajadores, podrn fijar un recargo
al consumo no mayor al 13% del valor de los servicios que prestan.
El registro que se debe efectuar por el cobro del recargo al consumo a los clientes y que
corresponde a los trabajadores, consideramos que debera efectuarse en la subcuenta 469
(Otras cuentas por pagar diversas), siendo recomendable que se aperture una divisionaria
por dicho concepto.
Descuento a trabajadores
32 La empresa cuenta con el servicio telefnico de RPM, descontndole al traba-
63
Gastos de servicios prestados por terceros
882.35
636
Servicios bsicos
6364 Telfono
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
167.65
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
14
Cuentas por cobrar al personal, accionistas
(socios), directores y gerentes
1,050.00
141
Personal
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2,100.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
211
4212 Emitidas
x/x Por la provisin del recibo de telfono.
x
x
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
2,100.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10
Efectivo y equivalentes de efectivo 2,100.00
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago efectuado del recibo telefnico.
x
Cuando se realice el descuento en el asiento de provisin de la planilla se deber abonar a
a la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas (socios), directores y gerentes.
Incidencia tributaria:
El crdito fiscal del IGV solo se usar como tal en la proporcin que corresponda al reconocimiento como gasto por parte de la empresa, en este caso el importe equivalente al 50%.
una camioneta, comprometindose asumir los gastos operativos y de mantenimiento. Cul es el tratamiento contable?
El artculo 1728 del Cdigo Civil define al contrato de comodato, como la obligacin del
comodante de entregar gratuitamente al comodatario un bien no consumible, para que lo
use por cierto tiempo o para cierto fin y luego lo devuelva.
Al respecto, cabe referir que la empresa que recibe el bien para su uso, reconocer los gastos
de funcionamiento de dicho vehculo como gasto de acuerdo a su naturaleza, as los gastos
de mantenimiento se reflejarn en la subcuenta 634: Mantenimientos y reparaciones.
212
los bienes, as como tampoco el cobro de un anticipo al cliente. No obstante, dado que
el proveedor se ha anticipado a la emisin del comprobante de pago sin estar obligado a
ello, de acuerdo al inciso a) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV se ha originado el
nacimiento de la obligacin tributaria de este impuesto, situacin que implica que se deba
reconocer el IGV por pagar, para tal efecto deber cargar a la cuenta 12 Cuentas por cobrar
comerciales-terceros con abono a la cuenta 40 tributos,contraprestaciones y aportes a sistema de pensiones y de salud por pagar (por el importe del IGV nicamente), claro est en la
medida que se trate de la venta de bienes gravados con dicho impuesto.
Las obligaciones o deudas por pagar a corto plazo, corresponde a aquellas deudas cuyo
plazo para su cancelacin corresponde a un periodo mximo de un ao, y las obligaciones
a largo plazo cubren un periodo mayor a un ao.
Ello sin perjuicio que en el Estado de Situacin Financiera, las deudas a largo plazo que
deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes al perodo que se informa sean clasificadas como corrientes, an si su plazo original fuera por un periodo superior a doce meses.
Ello de conformidad con el numeral 1.400 del Manual para la Preparacin de Informacin
Financiera a CONASEV.
65
Otros gastos de gestin
55,000.00
655
Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
213
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
39
Depreciacin, amortzacin y agotamiento
acumulados
24,000.00
391
Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin
33
Inmuebles, maquinaria y equipo 79,000.00
333
Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
x/07 Por la baja del activo producto de
la enajenacin.
x
x
16
Cuentas por cobrar diversas - terceros
47,2-00.00
165
Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 7,200.00
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75
Otros ingresos de gestin 40,000.00
756
Enajenacin de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/07 Por la transferencia del bien.
x
Tratamiento Tributario
La operacin planteada califica como venta para efectos del IGV y como enajenacin para
el Impuesto a la Renta, por lo tanto se trata de una operacin afecta a ambos tributos.
Al respecto, cabe referir que en virtud al artculo 4 TUO LIGV, en el caso planteado la
obligacin tributaria surge en la oportunidad en que se entregan los bienes, debindose en
dicha oportunidad emitir el respectivo Comprobante de Pago, ello considerando que el pago
se produce con posterioridad. Para efectos del Impuesto a la Renta, los ingresos se deben
imputar al mes en que se produce su devengo, aplicndose por ende similares lineamientos
a los indicados para efectos contables.
214
Finalmente, cabe referir que la prdida surgida en la operacin bajo desarrollo (diferencia
entre el valor de ventas y el costo computable), ascendente a S/. 15,000, resultar deducible,
en tanto el valor de venta asignado corresponda al valor de mercado segn lo dispuesto en
el artculo 32.
Activos inmovilizados
De acuerdo al PCGE, los activos inmovilizados son parte del activo de una empresa constituido por todos los bienes y derechos que sta utiliza para la realizacin de sus actividades,
y que tienen carcter duradero; comprende las cuentas de la 30 hasta la 39, las mismas que
incluyen las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo,
los activos biolgicos; los intangibles, as como otros activos y que se espera que permanezcan en la entidad mas de un perodo o ejercicio econmico completo.
Anticipos a proveedores
39 Una empresa realiza la transferencia de dinero por el monto total de una compra
215
Carta fianza
40 Cmo se registran las operaciones de una carta fianza?
En principio, es importante atender a las clusulas particulares de cada contrato; no obstante
ello, partiremos de los criterios generales por el que se realiza esta operacin. Siendo esto as,
diremos que la carta fianza constituye en s una modalidad de crdito indirecto o no por caja,
mediante el cual una entidad bancaria se compromete a respaldar las responsabilidades y obligaciones de una empresa ante terceros a cambio de cierta retribucin (comisin de emisin).
En este sentido, se trata de un compromiso, que deber ser tratado de la siguiente forma:
x
01
Bienes y valores entregados
14,000.00
012
Valores y bienes entregados en garanta
0121 Cartas fianza
09
Acreedoras por contra 14,000.00
x/x Por el compromiso adquirido.
x
Producto del cargo en la cuenta por la retribucin del servicio, se produce una disminucin
en los fondos que an no puede considerarse como gasto de conformidad con la NIC 23,
dado que el mismo se produce en el perodo en el que se incurre, consecuencia de ello y
dado que est afecta al ITF se anotar:
x
18
Servicios y otros contratados por anticipado
315.00
181
Costos financieros
64
Gastos por tributos
0.02
641
Gobierno central
6412 Impuesto a las transacciones financieras
10
Efectivo y equivalentes de efectivo 315.02
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
216
67
Gastos financieros
xxxx
18
Servicios y otros contratados por anticipado xxxx
181
Costos financieros
En virtud al prrafo 20 de la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, los ingresos deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando el resultado de una
transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad. Los
ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin final del periodo sobre el que se informa. El
resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:
(a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
217
(b) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin;
(c) el grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa,
pueda ser medido con fiabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.
En funcin a ello, procede referir que cuando el cliente efecte la compra del pasaje areo
y por ende efecte la respectiva cancelacin, la empresa deber reconocer un anticipo en la
subcuenta 122: Anticipo de clientes en la medida que el servicio an no se haya brindado.
Al producirse las condiciones referidas en la NIC 18, se reconocer el ingreso en la cuenta
70 Ventas, 704 Prestacin de servicios, es decir, cuando el servicio haya sido efectivamente
prestado.
En caso la aerolnea devuelva el dinero a los clientes por motivos que no realizaron el viaje,
ello implicar que el servicio no se ha prestado, por lo cual se deber cargar a la cuenta 122
Anticipo de clientes con abono a la cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo.
Finalmente, si la aerolnea cobra una penalidad ello se reflejar en la cuenta 75 Ingresos
diversos, subcuenta 759 Otros ingresos de gestin.
Retencin de cuentas
43 Cmo se registra la retencin de los fondos de una cuenta corriente por parte
El embargo en forma de retencin de la cuenta corriente implica que no se tenga libre disposicin de los fondos de dicha cuenta. La dinmica del Plan Contable General Empresarial
seala que respecto a dicho monto restringido se deber cargar a la cuenta 10 Efectivo y
equivalentes de efectivo (subcuenta 107 Fondos sujetos a restriccin), con abono a la cuenta
10 Efectivo y equivalentes de efectivo (subcuenta 104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras).
218
La entrega de dinero por la futura adquisicin del vehculo se considera como un anticipo al proveedor en vista que an no se ha transferido los riesgos y beneficios derivados
del bien. Es por ello que el registro del comprobante de pago por el anticipo de dinero
entregado al proveedor y la posterior anulacin de la operacin, de acuerdo al PCGE se
contabiliza tal como se muestra a continuacin:
x
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
4,237.29
422
Anticipos a proveedores
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
762.71
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 5,000.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro del comprobante recibido
del anticipo otorgado.
x
x
42
Cuentas por pagar comerciales - terceros
5,000.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10
Efectivo y equivalentes de efectivo
5,000.00
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago del anticipo.
x
x
10
Efectivo y equivalentes de efectivo
5,000.00
219
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
762.71
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
4,237.29
422
Anticipos a proveedores
15/05 Por el registro de la nota de crdito y
la devolucin del anticipo.
En funcin a la naturaleza de los conceptos y segn la dinmica del Plan Contable General
Empresarial se deber reflejar contablemente el ITF en la cuenta 64 Gastos por tributos
(divisionaria 6412 Impuesto a las transacciones financieras), mientras que los portes y
comisiones bancarias se debern registrar en la cuenta 63 Gastos de servicios prestados
por terceros (divisionaria 6391 Gastos bancarios) pudiendo adicionar subdivisionarias de
acuerdo a cada concepto (portes, comisiones).
220
7593 Donaciones, teniendo como contrapartida el cargo a la cuenta que corresponda dependiendo de la naturaleza del tipo de bien recibido.
La empresa que realiza la venta de suministros que se encuentran registrados en la cuenta 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos, subcuenta 252 Suministros, deber
reclasificar dichos bienes a la cuenta 20 Mercaderas, subcuenta 201 Mercaderas manufacturadas, divisionaria 2011 Mercaderas manufacturadas. Asimismo, en la oportunidad
que efecte la venta deber registrar la operacin de venta y el correspondiente asiento
de costo de ventas de la mercadera vendida.
Aspectos tributarios
De acuerdo al artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los suministros
debern ser vendidos a valor de mercado, es decir, considerando las condiciones y estado
en el que se encuentran.
Respecto a la emisin del comprobante de pago, en este caso en la factura, se deber detallar
la cantidad y las caractersticas del bien vendido, es decir metros de cable, caractersticas
y el valor unitario.
Costo de servicios
50 Cmo debe contabilizar una empresa de servicios, el costo de servicios pro-
221
63
Gastos de servicios prestados por terceros
16,000.00
632
Asesora y consultora
6329 Otros
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 16,000.00
424
Honorarios por pagar
x/x Por el registro de los desembolsos para la
prestacin de servicios.
x
Registro por la compra de repuestos para consumo inmediato
x
60
Compras
12,000.00
603
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6033 Repuestos
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
2,160.00
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 14,160.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la factura por la compra
de repuestos.
x
Destino de los desembolsos incurridos
x
91
Costo de servicios
28,000.00
79
Cargas imputables a cuenta de costos y de
gastos 28,000.00
x/x Por el destino de los desembolsos para la
prestacin de servicios.
222
Similar procedimiento se debe seguir respecto a los otros desembolsos vinculados con
la prestacin del servicio, como sera la mano de obra del personal involucrado, que por
naturaleza se refleja en la cuenta 62: Gastos de Personal, Directores y Gerentes y luego se
destina al costo de servicio, as como cargas indirectas atribuibles.
Traslado de los costos incurridos a Existencias de Servicios Terminados, considerando
como dato supuesto un costo total ascendente a S/. 37,000
x
21
Productos terminados
37,000.00
215
Existencias de servicios terminados
71
Variacin de la produccin almacenada 37,000.00
715
Variacin de existencias de servicios
x/x Por el destino de los costos a servicios
terminados.
x
Reconocimiento del ingreso por la prestacin del servicio, por un valor de S/. 45,000
x
12
Cuentas por cobrar comerciales- Terceros
53,100.00
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 8,100.00
401
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
70
Ventas 45,000.00
704
Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso
generado por la prestacin de servicios.
223
69
Costo de venta
37,000.00
694
Servicios
6941 Terceros
21
Productos terminados 37,000.00
215
Existencias de servicios terminados
x/x Por el costo de los servicios prestados.
Compra de acciones
52 En qu cuenta del PCGE se registra la compra de acciones (inversiones para
fines de control)?
Segn el PCGE el registro contable por la compra de acciones con fines de control, se
reflejar en la cuenta 30 Inversiones mobiliarias, subcuenta 302 Instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial.
224
El subsidio por incapacidad temporal no representa una carga para el empleador, dado
que los pagos realizados por ste durante el periodo subsidiado le sern reembolsados por
EsSalud. En ese sentido, la empresa deber reconocer el importe pagado como un derecho
de cobro a la referida entidad mediante la cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros,
subcuenta 162 Reclamaciones a terceros.
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
5,350.00
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
Subdivisiona
401712 Pagos a Cuenta - Ejercicio 2011
ria sugerida
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 5,350.00
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
Subdivisiona
401711 Saldo a favor - Ejercicio 2010
ria sugerida
xx/xx Por la compensacin del pago a cuenta
mensual con el saldo a favor del ejercicio 2010.
El registro de compensacin se deber realizar en forma mensual en el perodo al que corresponde el pago a cuenta.
Gastos de viticos
55 En qu cuenta del PCGE se deben registrar los viticos por viajes realizados
por el personal de la empresa?
225
Segn la dinmica del Plan Contable General Empresarial los gastos por viticos que se
otorgan al personal de la empresa se registrarn en la cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros y considerando que dichos gastos estn conformados por tres conceptos:
hospedaje, alimentacin y movilidad, stos se registrarn en la subcuenta 631 Transportes,
correos y gastos de viaje, en cada una de las subdivisionarias que le correspondan: 6313
Alojamiento, 6314 Alimentacin y finalmente en la divisionaria 6315 Otros gastos de viaje
se registrar los gastos de movilidad incurridos en el viaje.
La dinmica del Plan Contable General Empresarial seala que la cuenta 42 Cuentas por
pagar comerciales - Terceros se emplear para registrar las obligaciones que adquiere la empresa por la adquisicin de bienes o servicios recibidos, es decir representa la acreencia que
se tiene con aquellos terceros que proveen bienes y servicios necesarios para la realizacin
de las actividades vinculadas al giro del negocio, mientras que la cuenta 46 Cuentas por
pagar diversas-terceros se utilizar por las obligaciones o acreencias que tiene la empresa a
favor de terceros no relacionadas o no vinculadas, originadas por transacciones diferentes
a las comerciales, financieras, as como de ndole tributario-laboral.
226
LIBROS Y REGISTROS
En principio conforme el artculo 33 del Cdigo de Comercio todo negocio, sea persona
natural o jurdica, con la finalidad de proteger los intereses de la empresa debe llevar necesariamente los siguientes libros contables: Inventarios y Balances, Diario, Mayor y los
dems libros y registros auxiliares obligatorios. Es decir, para efectos contables toda empresa deber llevar los libros principales y registros auxiliares y obligatorios para registrar
sus operaciones adecuadamente.
Sin perjuicio de ello, para efectos tributarios se establecen las siguientes obligaciones atendiendo a cada rgimen:
Rgimen general: El artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
dos parmetros:
Los perceptores de rentas de tercera categora sin distinguir sea persona natural o
jurdica cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio anterior no superen las 150 UIT
debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro
de Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia. (Contabilidad simplificada)
Los dems perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales
del ejercicio anterior superen las 150 UIT estn obligados a llevar contabilidad
completa.
El artculo 38 Reglamento del TUO de la LIR establece que los perceptores de rentas de
tercera categora que inicien actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del
ejercicio, considerarn los ingresos que presuman que obtendrn en el mismo.
Finalmente prev el mencionado artculo que los contribuyentes del Rgimen General,
adicionalmente, deben llevar cualquier otro libro o registro especial que estuvieran obligados de acuerdo a las normas tributarias, al tipo de organizacin o a otras circunstancias
particulares.
Rgimen Especial: Los contribuyentes de este Rgimen estn obligados a llevar de acuerdo
al artculo 124 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, un Registro de Compras y un
Registro de Ventas e Ingresos.
Contabilidad Completa
2 Qu se entiende por Contabilidad Completa?
227
De acuerdo al numeral 12.1 del artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, la contabilidad completa la integran los siguientes Libros y Registros:
a) Libro Caja y Bancos
b) Libro de Inventarios y Balances
c) Libro Diario
d) Libro Mayor
e) Registro de Compras
f) Registro de Ventas e Ingresos
Asimismo, siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos, los siguientes
libros tambin integran la Contabilidad Completa:
a) Registro de Activos Fijos.
b) Registro de Costos.
c) Registro de Inventario Permanente en unidades fsicas.
d) Registro de Inventario Permanente Valorizado.
e) Libro de Retenciones, incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta no
ser de aplicacin para aquellos sujetos que se encuentren obligados a presentar el PDT
N 601 Planilla Electrnica, por lo cual actualmente su uso es de carcter residual.
A partir del 01.07.2010 entr en vigencia el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, mediante el cual los contribuyentes se encuentran obligados a
llevar los Libros y Registros de acuerdo a la informacin mnima y formatos establecidos
en dicho artculo.
228
Respecto a la consulta formulada, cabe precisar que una vez adoptado el sistema contable
no podr ser variado en el curso del ejercicio hasta el ejercicio siguiente, de conformidad
con lo sealado en la Resolucin Directoral N 10-DGC (13.02.70). Resulta pertinente
mencionar que la forma como se llevan los Libros Principales es la que define el Sistema
Contable que est utilizando la empresa.
En funcin a ello, es procedente que la empresa efecte el cambio del sistema en que lleva
los libros principales a partir del ejercicio 2012, para lo cual deber proceder a legalizar
las hojas continuas antes de su uso y anotar sus operaciones bajo el sistema computarizado
efectuadas a partir del perodo enero 2012.
A nivel formal, se requiere que se comunique a la Administracin Tributaria el cambio
conforme con el artculo 24 de la Resolucin N 210-2004/SUNAT (18.09.2004) dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al cambio utilizando el Formulario N 2127:
Solicitud de modificacin de datos o ingresando a SUNAT operaciones en lnea con su
Clave SOL; que debe efectuarse necesariamente al inicio de cada ejercicio gravable. Ello
implica que se efecte la comunicacin dentro de los 5 primeros das hbiles del mes de
enero.
En el supuesto que no se cumpla con la comunicacin, cabe referir que se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario que se encuentra
sancionada con una multa equivalente a 50% UIT, no obstante en caso se subsane en forma
voluntaria (antes de que sea notificado por SUNAT) gozar de una rebaja de 100%.
Registro de ventas
7
229
Libros electrnicos
8
230
Tipo de cambio
10 Una empresa lleva la contabilidad de forma computarizada. Es obligatorio
anotar el tipo de cambio en el Registro de Compras y Registro de Ventas?
231
7.1 Registro de Activos Fijos - Detalle de los activos fijos y 7.2 Registro de Activos Fijos - Detalle de los Activos Fijos Revaluados?
El numeral 7 del artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/ SUNAT, seala que para efectos
de poder registrar anualmente toda la informacin proveniente de la entrada y salida de los
activos fijos, as como la depreciacin respectiva, se debe utilizar los siguientes formatos:
FORMATO 7.1: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS
FIJOS.
FORMATO 7.2: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS
FIJOS REVALUADOS.
FORMATO 7.3: REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO.
FORMATO 7.4: REGISTRO DE LOS ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL
31.12.
Procede indicar que en virtud a la informacin mnima requerida, los formatos materia de
consulta se debern utilizar de la forma siguiente:
En el Formato 7.1 se deben registrar todos los tipos de activos fijos que posee la empresa.
En el Formato 7.2 se deben registrar todos los activos fijos, respecto de los cuales la
empresa aplica como poltica contable, su medicin a Valor Revaluado, en virtud a lo
dispuesto en el prrafo 29 de la NIC 16.
232
Registro de Costos
14 Las empresas de servicios cuyos ingresos brutos del ao anterior supere las
1500 UIT, estn obligados a llevar un Registro de Costos?
El Registro de Costos que constituye parte del Sistema de Contabilidad de Costos debe
contener, de acuerdo a lo sealado en el numeral 10.1 del artculo 13 de la Resolucin N
234-2006/SUNAT, la informacin mensual de los diferentes elementos del costo, segn las
normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del perodo y que determinan el
costo de produccin. Por lo sealado queda claro que este registro resulta aplicable a los
contribuyentes generadores de rentas de tercera categora que adems de exceder el monto
especificado en el reglamento respecto de sus ingresos brutos anuales desarrollen actividades de produccin o transformacin de bienes.
Ahora bien, en el caso de empresas de servicios, si bien no existe una regulacin expresa,
debe considerarse que igualmente estn obligadas a llevar Contabilidad de Costos bajo un
sistema especfico (por rdenes o por Procesos) segn la actividad que realicen y en funcin de ello determinar el respectivo Costo del Servicio. Tan cierto es ello, que el PCGE ha
incorporado cuentas especficas para que las empresas de servicios determinen y registren
el respectivo Costo del Servicio. En tal sentido, consideramos que tambin las empresas de
servicios deberan llevar el Registro de Costos.
233
agosto 2011 observa que sus Ingresos han superado las 150 UIT, se consulta si a partir
del mes de setiembre 2011 debe llevar Contabilidad Completa.
El artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), dispone que los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio anterior no
superan las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo a las normas de la materia.
De lo mencionado se aprecia que la determinacin de llevar contabilidad simplificada o
completa para un ejercicio determinado, esta en funcin al monto de ingresos percibidos en
el ejercicio anterior, as en el caso planteado, partiendo de la consideracin que sus ingresos
anuales del ejercicio 2010 no superaron las 150 UIT el contribuyente para el ejercicio 2011
esta obligado a llevar para fines tributarios los libros antes referidos.
Por su parte para el ejercicio 2012, el contribuyente deber llevar Contabilidad Completa en
la medida que sus ingresos brutos ANUALES correspondientes al ejercicio 2011 sobrepasen
el lmite de 150 UIT.
Sin perjuicio de lo anterior, debemos tener en cuenta lo dispuesto por el articulo 33 del
Cdigo de Comercio que menciona que todo negocio, sea persona natural o jurdica, con la
finalidad de proteger los intereses de la empresa debe llevar necesariamente los siguientes libros contables: Inventarios y Balances, Diario, Mayor y los dems libros y registros auxiliares
obligatorios. Es decir, para efectos contables toda empresa deber llevar los libros principales
y registros auxiliares y obligatorios para registrar sus operaciones adecuadamente.
Sistema Contable
16 En el mes de agosto 2011 se modific la forma de llevar los Registros Auxiliares
(Compras y Ventas) de manual a computarizado, no obstante los Libros Principales se continan llevando en forma manual. Ello implica que el Sistema Contable
sea mixto?
Los Sistemas de Contabilidad que pueden ser empleados para la llevanza de los Libros y
registros son el Sistema Manual y el Sistema Computarizado, no existiendo una tercera
opcin: sistema mixto.
Sobre este tema se debe tener en cuenta que el Sistema Contable, se determina en funcin
al sistema que se utiliza para llevar Libros Principales, es decir, Diario, Mayor e Inventarios
y Balances, el que deber ser comunicado a la SUNAT al momento de inscribirse en el
RUC. Ello implica que, los libros y registros distintos a los libros principales, tales como
Registros Auxiliares obligatorios de Compras y Ventas, y otros puedan llevarse mediante
un sistema diferente no teniendo que adecuarse estos necesariamente al sistema empleado
para los Libros Principales. En este mismo sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal
en la RTF N 1006-4-99 (29.11.99) al sealar que los Registros de Compras y Ventas son
registros auxiliares cuya informacin se encuentra recogida en los libros principales de Contabilidad, por lo que el hecho que la recurrente lleve en otro sistema los mismos no significa
que hubiera cambiado el sistema de contabilidad de los Libros Principales.
Por lo mencionado, en el caso planteado independientemente del sistema bajo el cual se
llevan los registros auxiliares obligatorios (Compras y Ventas), lo que determina el Sistema
234
Contable empleado, es la forma mediante la cual se llevan los Libros Principales; ello sin
perjuicio que en la ficha RUC figure como Sistema Contable tanto manual como computarizado.
El Registro de Compras debe ser llevado observando los requisitos mnimos exigidos en
el acpite II del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, y adicionalmente a partir
del 01 de julio de 2010 consignando la informacin mnima exigida por el numeral 8 del
articulo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT.
En el supuesto consultado, se debe observar lo siguiente:
Respecto a las detracciones: si bien se establece como requisito consignar tanto el
numero como la fecha de la constancia de deposito de detraccin cuando corresponda,
si el Registro de Compras se lleva en forma computarizada dichos requisitos resultan
optativos siempre que exista un sistema de enlace que mantenga dicha informacin.
Respecto a las Percepciones: El registro de compras no debe contener los datos de las
percepciones, por cuanto existe un registro independiente para controlar mensualmente
las percepciones efectuadas. En este sentido se establece que el registro de percepciones
debe ser llevado en forma obligatoria por los sujetos que hubieran sido designados por la
Administracin, como Agentes de Percepcin y por tanto obligados a cobrar un importe
adicional al precio de venta al cliente. En dicho registro controlar los debitos y crditos
con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente.
De lo mencionado podemos concluir que en el registro de compras se deber consignar
como datos el nmero y fecha de la constancia de depsito de detraccin, solo cuando se
lleve en forma manual o cuando se lleve en forma computarizada y no exista un sistema de
enlace que mantenga dicha informacin. Asimismo no procede anotar o llevar el control de
las percepciones efectuadas va registro de compras.
235
De acuerdo al numeral 3.3 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, los sujetos
del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fiscal,
debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que
lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada
documento.
Asimismo el numeral 3.4 enuncia que los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas computarizados de contabilidad podrn anotar en el Registro de Ventas e Ingresos el total de las
operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre
que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y
que permita efectuar la verificacin individual de cada documento.
En este sentido, se podr anotar en el registro de ventas un resumen por el total de las
boletas de venta emitidas en un da, siempre que cuente con un Registro Auxiliar de Ventas, en el cual anotar en forma detallada las operaciones diarias (boletas de venta). Cabe
precisar que conforme al numeral 3.5 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV el
referido Registro Auxiliar de Ventas deber contener la informacin mnima exigida para
el Registro de Ventas.
Plazo de legalizacin
20 Cal es el plazo que se tiene para legalizar los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios?
236
como criterio aplicar dicho plazo tambin para el plazo de legalizacin, En efecto SUNAT
considera que dentro de dichos plazos tendra que haber legalizado los libros y/o registros
previamente a la anotacin de las operaciones; de tal manera que se estara cumpliendo con
observar la oportunidad de la legalizacin y el plazo mximo de atraso.
Al respecto, debemos sealar que la administracin regula los plazos mximos de atraso
correspondiente a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, los mismos que se
encuentran contemplados en el Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT aplicable de acuerdo al Tipo de Libro o Registro.
La infraccin cometida est tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario relacionada con Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con
la tributacin.
La infraccin contiene elementos de una conducta continuada en el tiempo, por lo cual se
configura en el momento en que se regulariza la infraccin, es decir, desde que el contribuyente actualiza sus libros y/o registros, considerando dicha fecha para efecto del clculo de
la sancin y de los intereses moratorios.
Complementariamente, cabe indicar que al ser un tipo de infraccin unitaria y no plural, la
sancin aplicable es una sola, independientemente del nmero de libros que se encuentren
en infraccin.
El tipo de sancin es una multa que asciende al 0.3% de los ingresos netos (definicin contenida en el artculo 180 del Cdigo Tributario), la misma que no podr ser menor al 10%
de la UIT ni mayor a 12 UIT.
Es importante precisar que de acuerdo con el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT (la cual establece el Rgimen de Gradualidad), la forma de subsanar
este tipo de infraccin es poniendo al da los libros y registros que fueron detectados con
atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.
En el caso de subsanacin voluntaria la rebaja es del 90% si se subsana y paga la multa y
del 80% si se subsana sin el pago de la multa.
En la subsanacin inducida la rebaja es del 70% si se subsana y paga la multa y del 50% si
se subsana sin el pago de la multa.
Respecto a la pregunta formulada, se aprecia que la legalizacin del Libro Diario Simplifi-
237
cado se ha efectuado en el mes de julio 2011, lo que implica que se lleve con un plazo de
atraso mayor al permitido de acuerdo al Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT.
La infraccin cometida se encuentra tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario relacionada con Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
Asimismo para efecto del clculo de la sancin y de los intereses moratorios, en este tipo
de infraccin dado que no se puede determinar de manera puntual la fecha de comisin
se considera, la fecha desde la cual el contribuyente subsana, esto es, legaliza y actualiza
los libros y/o registros de todos los perodos comprendidos, aplicndose la sancin con las
normas vigentes a esa fecha.
En el caso planteado, si la legalizacin y actualizacin del libro se produce en el mes de
julio 2011, es en ese perodo, que se configura la infraccin, sindole aplicable una multa
que asciende al 0.3% de los Ingresos Netos, la misma que no podr ser menor al 10% de
la UIT ni mayor a 12 UIT. Cabe precisar que de acuerdo al artculo 180 del Cdigo Tributario, la UIT que se debe considerar es aquella que se encuentra vigente a la fecha en que
se cometi la infraccin.
Asimismo, procede aplicar el Rgimen de Gradualidad, aprobada por la Resolucin N
063-2007/SUNAT, que en caso de subsanacin voluntaria es del 90% si se subsana y paga
la multa y del 80% si se subsana sin el pago de la multa. Para tal efecto, es importante
precisar que de acuerdo con el Anexo II de la precitada Resolucin, la forma de subsanar
este tipo de infraccin es poniendo al da los libros y registros que fueron detectados con
atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.
238
En principio cabe indicar que conforme al artculo 3 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios deben ser legalizados antes de
su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Por otro lado, de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en su
artculo 10, inciso 10.1 se establece que los deudores tributarios que hubieran sufrido la
prdida o destruccin de sus libros o registros por siniestro, asalto y otros, tendrn un plazo
de sesenta (60) das calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, documentos y otros antecedentes.
Por lo mencionado para el caso planteado se debe considerar que dentro del plazo otorgado por la Administracin (los 60 das para rehacer los libros y registros) tambin se debe
efectuar la legalizacin, ello por cuanto conforme al articulo 3 libros y registros deben ser
legalizados antes de su uso.
Cabe precisar que de requerirse un plazo mayor para rehacer los libros y registros por
razones debidamente justificadas, la SUNAT otorgar la prrroga correspondiente, previa
evaluacin. (inciso 10.2 de la mencionada resolucin).
239
NDICE GENERAL
CONSULTAS TRIBUTARIAS
CDIGO TRIBUTARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
11
11
12
12
13
13
14
15
15
15
16
16
17
17
17
18
18
18
19
19
20
20
21
21
22
22
22
23
23
23
24
24
24
241
34.
35.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
25
25
26
26
26
27
27
27
28
29
29
29
30
30
31
31
32
32
IMPUESTO A LA RENTA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
242
34
34
35
35
36
37
37
38
38
39
39
40
40
40
41
41
42
42
43
43
44
45
45
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
45
46
46
47
47
48
48
48
49
49
50
51
51
51
52
53
53
54
54
55
55
55
56
57
57
58
59
59
59
60
60
61
61
62
62
63
64
64
65
65
66
243
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
66
66
67
67
68
68
69
69
69
70
70
71
71
72
72
72
73
73
73
74
74
75
75
75
76
76
76
77
78
78
79
79
80
81
82
83
83
84
244
Venta de bienes.....................................................................................................
Servicio de transporte...........................................................................................
Contrato de construccin......................................................................................
Suministro de energa elctrica............................................................................
85
85
86
86
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
87
87
87
88
89
89
89
90
Informes de SUNAT
Informe N. 048 -2011-SUNAT/2B0000......................................................................
Carta N. 026-2011-SUNAT/200000............................................................................
Oficio N. 0279-2011-SUNAT/200000.........................................................................
91
94
95
96
96
96
97
97
98
98
98
98
99
99
99
99
100
100
100
100
101
101
101
102
102
RGIMEN DE PERCEPCIONES
1.
245
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Obligacin de declaracin....................................................................................
Devolucin de las percepciones venta interna.....................................................
Operaciones excluidas de la percepcin..............................................................
Percepcin en la importacin de bienes...............................................................
Operaciones excluidas de la percepcin por importacin de bienes...................
Momento de realizar la percepcin en la importacin........................................
Compensacin en el trmite de devolucin.........................................................
Utilizacin de percepciones de periodos anteriores.............................................
103
103
104
104
104
105
105
105
246
Comprobantes de Pago.........................................................................................
Compra de local a una persona natural no habitual............................................
Validez de facturas impresas en julio 2005.........................................................
Emisin de Comprobantes de Pago en la venta de inmuebles............................
Guia de Remisin Remitente emitida con anterioridad a la factura...................
Extravo de Notas de Dbito................................................................................
Obsequios a trabajadores......................................................................................
Traslado de bienes con sus propios vehculos.....................................................
Local de tercero como punto de partida..............................................................
Documento a emitir para el cobro de penalidad..................................................
Nota de Crdito por factura impaga.....................................................................
Utilizacin de una serie de comprobantes de pago en un establecimiento distinto
al de su emisin....................................................................................................
Uso temporal de comprobantes de pago..............................................................
Traslado de bienes pertenecientes a consumidores finales..................................
Nmero de comprobante de pago y Gua de Remisin Remitente.....................
Emisin de gua de remisin en el caso de mltiples destinatarios....................
Gua - Factura.......................................................................................................
Prdida de comprobante de pago recibido...........................................................
Sustentacin del gasto o costo con Formulario N 820.......................................
Llenado de recibos por honorarios con sello.......................................................
Comprobante de pago y muestras........................................................................
Anulacin de comprobantes por errores formales...............................................
Comprobante de Pago y requisitos impresos.......................................................
Comprobantes de pago y compaas aseguradoras.............................................
Exportacin...........................................................................................................
Canje de boleta por factura..................................................................................
Frase por consumo............................................................................................
Emisin de comprobante por penalidades...........................................................
Consignar peso exacto en las Gua de Remisin.................................................
Emisor itinerante..................................................................................................
Envo de bienes a comisionista............................................................................
107
107
108
108
108
109
109
110
110
110
111
111
111
111
112
112
112
112
113
113
114
114
114
115
115
115
115
116
116
116
117
BANCARIZACIN
1.
2.
3.
4.
5.
118
118
118
119
119
ITAN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
121
121
121
122
122
122
123
123
123
123
124
124
124
125
125
125
126
126
127
127
127
128
128
128
129
129
129
129
247
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
129
130
130
130
130
131
131
DETRACCIONES
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
248
132
132
132
133
133
133
133
134
134
135
136
136
137
137
137
138
138
138
139
139
139
140
140
140
140
141
141
142
142
143
144
144
144
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
145
145
146
146
147
147
147
147
148
148
149
150
150
151
151
152
152
152
153
153
153
154
CONSULTAS CONTABLES
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
157
157
157
158
159
159
160
160
161
161
162
162
163
163
249
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
Reduccin de capital............................................................................................
Depreciacin.........................................................................................................
Drawback..............................................................................................................
Compra de activo - Aire acondicionado..............................................................
Depreciacin de activo adquirido bajo arrendamiento financiero.......................
Contabilizacin de vacaciones.............................................................................
Amortizacin de intangibles.................................................................................
Ventas a plazo.......................................................................................................
Resultados de aos anteriores..............................................................................
Partidas monetarias y no monetarias....................................................................
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo......................................................................
Costos atribuibles al bien adquirido.....................................................................
Implementacin en el software de los nuevos formatos de los Libros y
Registros...............................................................................................................
Intereses moratorios..............................................................................................
Bonificacin..........................................................................................................
Activacin de intereses.........................................................................................
Desembolsos iniciales..........................................................................................
Reduccin de capital............................................................................................
Costo de servicio..................................................................................................
Condonacin de deudas........................................................................................
Depreciacin.........................................................................................................
Desembolsos en un bien arrendado......................................................................
Activo fijo y depreciacin....................................................................................
Mtodos de valuacin...........................................................................................
163
164
165
165
166
167
167
168
168
169
170
170
170
171
171
172
172
173
173
174
174
175
176
176
250
Anticipos recibidos...............................................................................................
Prestacin de servicios que involucra dos perodos............................................
Distribucin de utilidades.....................................................................................
Medicin o Valuacin de Activos Fijos adquiridos.............................................
IGV en la compra de bienes.................................................................................
Anticipos otorgados..............................................................................................
Autoconsumo de existencias................................................................................
Cesin de derechos sin recurso............................................................................
Correccin de errores...........................................................................................
Ampliacin de local por la propia empresa.........................................................
Aporte de persona natural con negocio...............................................................
Servicio prestado por tercero...............................................................................
Pago de remuneracin en especie........................................................................
Suscripcin pagada por anticipado.......................................................................
Servicios pblicos.................................................................................................
Robo de activo fijo...............................................................................................
177
178
179
180
181
183
184
185
186
187
189
190
191
193
194
195
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
Aporte de mercadera...........................................................................................
Distribucin de utilidades.....................................................................................
Desvalorizacin de productos terminados...........................................................
Compras sustentadas con liquidacin de compra................................................
Destino de las cuentas de gastos..........................................................................
Descuento judicial................................................................................................
Bonificacin por volumen de compras................................................................
Reclasificacin de los saldos de cobranza dudosa...............................................
Reclasificacin del saldo de la cuenta 44 Fondos por aplicar.............................
Adelanto de dividendos a los accionistas............................................................
Donaciones de aos anteriores.............................................................................
IGV por entrega de obsequios a trabajadores......................................................
Sucursal y matriz..................................................................................................
Arrendamiento financiero.....................................................................................
Contabilizacion del recargo por consumo cobrado al cliente..............................
Descuento a trabajadores......................................................................................
Contabilizacin de gastos incurridos en un bien cedido en uso..........................
Venta de mercadera que no se encuentran en stock...........................................
Definicin de deudas a corto y largo plazo.........................................................
Venta de activo fijo...............................................................................................
Activos pagados con prstamo de socios.............................................................
Activos inmovilizados..........................................................................................
Anticipos a proveedores.......................................................................................
Carta fianza...........................................................................................................
Estructura del PCGE............................................................................................
Reconocimiento de ingresos en la prestacin de servicios..................................
Retencin de cuentas............................................................................................
Obligados a llevar el PCGE.................................................................................
Anticipo a proveedores y anulacin de la operacin...........................................
Registro de los decimales.....................................................................................
Registro de ITF, portes y comisiones bancarias..................................................
Contabilizacin de donacin recibidas.................................................................
Venta de suministros usados.................................................................................
Costo de servicios.................................................................................................
Alimentacin brindada a los trabajadores............................................................
Compra de acciones..............................................................................................
Subsidio por maternidad.......................................................................................
Compensacin de saldo a favor contra los pagos a cuenta.................................
Gastos de viticos.................................................................................................
Utilizacin de las cuentas 46 y 42 del PCGE......................................................
197
198
199
200
203
203
204
204
204
205
206
206
208
208
211
211
212
212
213
213
215
215
215
216
217
217
218
218
219
220
220
220
221
221
224
224
224
225
225
226
LIBROS Y REGISTROS
1.
251
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
Contabilidad Completa.........................................................................................
Libro diario de formato simplificado...................................................................
Vigencia de nuevos formatos...............................................................................
Cambio de sistema de contabilidad......................................................................
Libro caja y bancos..............................................................................................
Registro de ventas................................................................................................
Libros electrnicos...............................................................................................
Columnas en el Registro de Compras..................................................................
Tipo de cambio.....................................................................................................
Lugar de legalizacin de Libros y Registros.......................................................
Registro de Activos Fijos.....................................................................................
Registro de Inventario Permanente en Unidades.................................................
Registro de Costos................................................................................................
Oportunidad en que se determina Libros y Registros que se deben llevar.........
Sistema Contable..................................................................................................
Registro de Compras: Informacin mnima a consignar.....................................
Muestras comerciales no se anotan en Registro de Compras.............................
Registro de Ventas: Resumen diario....................................................................
Plazo de legalizacin............................................................................................
Multa por atraso de libros contables....................................................................
Legalizacin en un plazo posterior al atraso mximo permitido........................
Plazo de atraso del registro de compras llevado en forma manual o
computarizado.......................................................................................................
Extravo de Libros y Registros............................................................................
252
227
228
228
228
229
229
230
231
231
232
232
232
233
233
234
235
235
236
236
237
237
238
238