Código Tributario

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO-SUBSEDE VALLE JEQUETEPEQUE
CDIGO TRIBUTARIO
CONTABILIDAD Y FINANZAS - VII
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CDIGO TRIBUTARIO
EVOLUCIN HISTRICA DE LOS TRIBUTOS

1. EVOLUCIN HISTRICA DEL TRIBUTO
El tributo y el acto de tributar pueden estar referidos a la primitiva contribucin de
las tribus sometidas por razn de la fuerza de otras tribus. As tambin podemos
apreciar que el carcter obligatorio de la contribucin se manifest desde sus
comienzos y se conserva hasta la actualidad. La voz tribu, en los tiempos de Roma,
equivala a la de gabela que significa toda imposicin pblica. Antes an, el pueblo
hebreo, ya desde sus primeras conquistas en las tierras de CANAN cobr tributos en
las ciudades que se apoderaba.
2. LA TRIBUTACIN EN EL PER
Desde que naci la Repblica, la Administracin Tributaria ha sido objeto de una
serie de reformas. El primer antecedente fue la Seccin Contribuciones Directas,
Correo y Papel Sellado del Ministerio de Hacienda, creada el 14.01.1848, durante el
Gobierno del Mariscal Ramn Castilla. Esta dependencia se creo con la finalidad de
ordenar la catica situacin de las finanzas nacionales y remplazar la rancia e injusta
tributacin colonial por una nueva poltica fiscal acorde con las necesidades del
nuevo Estado.
La Seccin de Contribuciones, Correo y papel sellado dur 17 aos y fue
remplazada en 1865 por la Direccin de Contribuciones cuando gobernaba el
General Mariano Ignacio Prado. Al asumir el poder don Jos Balta en 1868, esa
Direccin fue remplazada por la Seccin Contribuciones y dems rentas del Estado,
cuya jefatura le fue encargada a don Simn Irigoyen.
Al desatarse la guerra del Pacifico en 1879, el pas entr en una etapa de crisis
econmica y por consiguiente la administracin tributaria sufri tambin un
prolongado estancamiento, reactivndose en 1915.
En 1929 cuando culminaba el gobierno de Augusto B. Legua ya se estaba
administrando el gravamen al tabaco, el opio, la sal, el fsforo, el alcohol lquido, el
guano y los derechos de exportacin e importacin, as como el cobro de impuestos
fiscales, locales y arbitrios municipales. Aos ms tarde, en 1933 se produjeron
cambios como por ejemplo los recibos que se llenaban manualmente pasaron a ser
elaborados de forma mecnica. Aos despus los tributos cobran mayor importancia
al promulgarse la Ley del Impuesto a la Renta.
DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

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Es as como en 1966 aparece el primer38Cdigo tributario en el Per, el cual ha ido

cambiando teniendo en la actualidad vigente el cuarto Cdigo Tributario Peruano
aprobado por el Decreto Legislativo 816.
CONCEPTOS Y DEFINICIONES DE TRIBUTO
Cantidad de dinero que los ciudadanos deben pagar al estado para sostener el gasto
pblico. Los tributos comprenden los impuestos, las contribuciones y las tasas.
ANLISIS DEL CDIGO TRIBUTARIO
CONTENIDO DEL CDIGO TRIBUTARIO

El cdigo tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y normas
jurdicas que inspiran al Derecho tributario peruano. El cdigo tributario se encuentra
dividido en varias secciones. El Titulo Preliminar que seala los principios generales o
mximas de aplicacin general ya sea de cumplimiento obligatorio como de
recomendacin al legislador y que constituyen en muchos casos garantas de seguridad
jurdica para el contribuyente. El Primer Libro destinado a explicar la obligacin
tributaria en lo relativo a la relacin jurdico tributaria, describiendo a los sujetos
acreedores y deudor tributario y el objeto de dicha relacin, el tributo. El Libro Segundo
que describe a los rganos de la Administracin Tributaria; as como las facultades de la
Administracin. El Libro Tercero que explica lo relativo a los procedimientos tributarios
y finalmente el Libro Cuarto que trata sobre las infracciones, sanciones y delitos en
materia tributaria.
Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
Contribuciones.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio
brindado por el Estado directamente al propio contribuyente.
Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de

un servicio pblico. Como ejemplo se puede citar al arbitrio por
mantenimiento de parques y jardines.
Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o por el uso o aprovechamiento de bienes

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38 clase de tributos es el monto que se paga

pblicos. Un ejemplo de esta
por la obtencin de una partida de nacimiento.
Licencias.- Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalizacin.
TRIBUTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Desde el punto de vista econmico y financiero se destaca la clasificacin de tributos
directos e indirectos.
Tributos directos: aquellos cuya carga econmica es soportada por el mismo
contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad
contributiva.
Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categora, quien est obligado al pago del
Impuesto a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso del
ejercicio.
Tributos indirectos: aquellos cuya carga econmica es susceptible de ser
trasladada a terceros.
Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En este
caso el contribuyente es el vendedor pero la ley permite que la carga econmica sea
trasladada al comprador.
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA
Es el vnculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el
cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la
Obligacin Tributaria.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Para que las personas se encuentren obligadas a pagar algn tributo ya sea
como Persona Natural o Jurdica, antes tiene que nacer la obligacin de pagar dicho
tributo, y esta nace cuando concurren los cuatro aspectos de la hiptesis de incidencia
tributaria.

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38que "la obligacin tributaria nace

En el artculo 2 del cdigo tributario seala
cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin".
Hiptesis de Incidencia Tributaria

En materia tributaria la hiptesis de la norma lleva implcito cuatro aspectos:
1. Aspecto objetivo o material precisa que se esta afectando o gravando con la
norma, generalmente responde a la pregunta que es lo que se grava?
2. Aspecto subjetivo o personal precisa quien es el sujeto que se encuentra
obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria, generalmente responde a la
pregunta quien es el sujeto obligado al pago?
3. Aspecto temporal precisa el momento en el cual nace la obligacin tributaria,
generalmente responde a la pregunta cuando nace la obligacin tributaria?
4. Aspecto espacial precisa el lugar donde se desarrolla la operacin y
generalmente responde a la pregunta donde se configura el hecho imponible?
EJEMPLO:
IGV
La empresa "A" le vende 5 automviles a la empresa "B" en la ciudad de Lima el 24 de

diciembre del 2014.
Como se dijo la prestacin tributaria solo es exigible cuando se cumpla la hiptesis de
incidencia tributaria, desarrollando el ejemplo entenderemos mejor:
De acuerdo al inciso 1 del articulo 1 de la Ley del IGV, esta gravada la venta de
bienes muebles (automviles), cumplindose con esto el aspecto objetivo.
El IGV, es un impuesto que grava la venta, en consecuencia el sujeto quin vende es el
deudor tributario, siendo en este caso la empresa "A", el sujeto obligado al pago,
aspecto subjetivo.
En la ley del IGV (venta de bienes), la obligacin tributaria nace cuando se entregue el
bien o cuando se emite el respectivo comprobante de pago, lo que ocurra primero.
Siendo para este ejemplo que se transfiere el bien el 24/12/2014, es entonces en esta
fecha que nace la obligacin de pagar el impuesto, pero tomando en cuenta que el IGV
es de liquidacin y determinacin mensual, correspondera el impuesto al periodo
diciembre 2014, aspecto temporal.
Igualmente la ley del IGV, seala que est gravado la venta de bienes muebles dentro
del territorio nacional, estando Lima dentro del territorio nacional se cumple con el
cuarto aspecto espacial.
LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

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38 activo es aquel a favor del cual debe

El Acreedor Tributario.- Llamado sujeto
realizarse la prestacin tributaria. Son acreedores de la obligacin tributaria el Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales, Los Gobiernos Locales, as como las entidades de
derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigna esa calidad
expresamente. La SUNAT en su calidad de rgano Administrador, es competente para
la administracin de tributos internos y aduaneros, Impuesto la Renta, Impuesto General
a las Ventas, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto Extraordinario de
Solidaridad e Impuesto Selectivo al Consumo, as como los Derechos Arancelarios y
otros.
El Deudor Tributario.- Constituye el sujeto pasivo, es aquella persona designada por la

ley como obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente.
Contribuyente.- Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho general de
la obligacin tributaria. Es un deudor por cuenta propia, en tanto este realiza el hecho
imponible.
Responsable.- Es aquel que sin realizar el hecho imponible, se encuentra obligado a
cumplir la obligacin tributaria. Es un deudor por cuenta ajena. Adicionalmente pueden
ser agentes de retencin o Agentes de percepcin. El primero es el sujeto que en funcin
de la posicin contractual o actividad que desarrolla esta obligado por ley a
responsabilizarse por el pago, reteniendo el tributo al contribuyente sealado por la ley,
mientras que el segundo es el sujeto que por razn de su actividad, funcin o posicin
contractual este en la posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
En defecto de la Ley, mediante DS pueden ser designados agentes de retencin o
percepcin los sujetos que por su actividad, funcin o posicin contractual estn en la
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al Acreedor tributario.
Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o
percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la
retencin o percepcin de tributos.
Responsables Solidario.- Es un sujeto que se encuentra obligado al cumplimiento de la
obligacin tributaria que se ha generado por la ocurrencia de un hecho realizado por
otro sujeto denominado contribuyente.
Cabe indicar que la responsabilidad tributaria regulada por el C.T. es solidaria, es decir
que la administracin tributaria, una vez determinada la responsabilidad tributaria,
puede cobrar indistintamente al contribuyente o el responsable. Por lo tanto estn
obligados en calidad de representantes con los recursos que administren o que
dispongan las siguientes personas:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades.

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DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL 38

A. Domicilio fiscal es el que fija el deudor tributario dentro del territorio nacional
para todo efecto tributario.
B. Domicilio Procesal es el fijado por el contribuyente a efecto de un
procedimiento administrativo (contencioso tributario, no contencioso y de
cobranza coactiva).
*Cobranza coactiva: Es la facultad que tiene la Administracin Tributaria para
efectuar la cobranza de las obligaciones tributarias utilizando los mecanismos
coercitivos legales, como con los embargos sobre cualquiera de los bienes muebles o
inmuebles de propiedad de los contribuyentes morosos, con la finalidad de obtener la
recuperacin total de sus obligaciones impagas.
Presuncin de Domicilio Fiscal
A. De personas naturales
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es el de su residencia habitual,
permanencia en el lugar mayor a 6 meses, o donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales, o donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan
las obligaciones tributaras. En el caso de existir mas de un domicilio en el sentido de lo
establecido por las normas tributarias, el que elija la Administracin Tributaria.
B. De Personas Jurdicas
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es aquel donde se encuentra su
direccin o administracin efectiva, el del centro principal de su actividad, donde se
encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones
tributarias o el de su representante legal, entendindose como tal, su domicilio fiscal, o
en su defecto cualquiera de los sealados.
Presuncin de Domicilio Fiscal de domiciliados en el extranjero
Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn las disposiciones
vigentes. En los dems casos se presume como su domicilio, sin admitir prueba en
contrario, el de su representante.
Transmisin de la Obligacin Tributaria
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquiriente a titulo
universal. En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y
derechos que se reciba.
Extincin de la Obligacin Tributaria: La obligacin tributaria se extingue por los
siguientes medios:
Pago. El pago de la deuda tributaria se realiza en moneda nacional, moneda

extranjera, en los casos que establezca la Administracin Tributaria, la Notas de
Crditos Negociables y otros medios que la ley seale.
Compensacin. La deuda tributaria podr ser compensada total o parcialmente
por la Administracin Tributaria con los crditos por tributos, sanciones e
intereses pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor por

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38siempre que no se encuentren prescritos y

exportacin u otro concepto similar,
sean administraos por el mismo rgano.
Consolidacin. La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el
acreedor de la obligacin tributaria se convierte en deudor de la misma como
consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
Condonacin. La deuda tributaria solo podr ser condonada por norma expresa
con rango de ley. Excepcionalmente los gobiernos locales podrn condonar, con
carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos
que administran
Resolucin de la Administracin Tributaria: cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa y la prescripcin. Deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan
en las respectivas resoluciones u rdenes de pago y respecto de las cuales se han
agotado todas
las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea
posible ejercerlas.
Cobranza de Recuperacin Onerosa son aquellas que constan en las respectiva

Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos montos no justifiquen su cobranza y
aquellas que han sido auto liquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisin de una Resolucin u Ordene de Pago del acto respectivo,
siempre que no se trate de deudas que estn en un aplazamiento y / o
fraccionamiento de carcter general o particular
Componente de la Deuda Tributaria: La deuda tributaria esta constituida por el

Tributo, las Multas y los Intereses.
Formas de Pago de la Deuda Tributaria
El deudor tributario puede solicitar el pago de sus deudas tributarias, entre otros
mecanismos, mediante debito en cuenta corriente o de ahorros, exigiendo que en tal
caso, se efecte la acreditacin respectiva (puesta a disposicin de la
Administracin) en las cuentas que el rgano administrador, previo cumplimiento de
las formalidades sealadas mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar. Esta forma de pago u otros mecanismos, tambin puede ser
establecido por la Administracin Tributaria para la determinacin de los deudores
tributarios.
El pago fraccionado se encuentra establecido por el cdigo tributario, la misma
que faculta a la Administracin Tributaria conceder el aplazamiento y / o
fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor que lo solicite, con
excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que este cumpla con los
requerimientos y garantas que mediante resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar se establezca y que las deudas tributarias estn suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta que a juicio de la
Administracin Tributaria sean suficientes.
INTERESES MORATORIOS

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38los plazos indicados y devengar un inters

Es el monto del tributo no pagado dentro de
equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% de
la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin
estuviera a su cargo.
En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada
por Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la
SUNAT.
Tratndose de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que
establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial
de Economa y Finanzas.
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago
por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre
treinta (30).
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los
plazos mximos establecidos los Artculos 142, 150 y 152 hasta la emisin de la
resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin
Tributaria o de apelacin ante el Tribunal Fiscal, y se actualizarn en funcin al ndice
de precios al consumidor.
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a la
ejecucin de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin e
intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago.
CLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA

El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para el
clculo del inters moratorio.

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APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Por el fraccionamiento, la Administracin otorga al contribuyente facilidades de pago de

la deuda tributaria.
En cambio, por aplazamiento debemos entender a la fijacin de nuevos plazos para
cumplir con la obligacin tributaria frente al fisco.
En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario
que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho
deudor cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes
requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser
el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin
exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr
establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.
DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Se entiende por pagos en exceso aquellos que el deudor tributario realiza en un monto
superior al que realmente est obligado a efectuar, en tanto que pagos indebidos son
aquellos que se efectan sin estar obligados a ellos como deudor tributario, y como su
nombre lo indica son pagos no debidos, los mismos que se efectan por error de hecho o
de derecho, no existiendo la obligacin de realizarlos.
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en
moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el
perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga
a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de
cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual
se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio
(TIM).
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el
supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa
pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN),
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras

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38 el ltimo da hbil del ao anterior,

Privadas de Fondos de Pensiones
multiplicada por un factor de 1,20.
DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT

Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT:
a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos
valorados denominados Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
Las devoluciones que se realicen por mecanismos distintos sern refrenadas por el
ministerio de economa y finanzas mediante decreto supremo.
b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo para la
presentacin de solicitudes de devolucin. Tratndose de montos menores al fijado,
la SUNAT, podr compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo.
c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la
verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en el
inciso precedente, deber proceder a la determinacin del monto a devolver
considerando los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.
La devolucin de los tributos que administran los Gobiernos Locales se establecern
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas
mediante cheques no negociables, as como la emisin, utilizacin y transferencia a
terceros de las Notas de Crdito Negociables.
COMPENSACIN
Este medio de extincin tiene lugar cuando dos personas renen la calidad de acreedor y
deudor recprocamente.
Deben existir una deuda tributaria y un crdito tributario subsistentes y exigibles (si
existe una impugnacin en trmite no ser exigible).
El efecto de la compensacin es la extincin de ambas deudas hasta el importe de la
menor.
No cabe la compensacin con crditos de terceros ni respecto de conceptos no
tributarios. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes
formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por
ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:

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38
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin
determina una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente
artculo.
b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos,
forma, oportunidad y condiciones que sta seale.
CONDONACIN
Condonar es la facultad que tiene el Estado para renunciar legalmente al cumplimiento
de la obligacin tributaria por parte del deudor.
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el
inters moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al
tributo.
Respecto de este punto es necesario precisar que la diferencia entre condonacin y
exoneracin. La primera solo afecta la ltima parte de un proceso de percepcin que
busca el ingreso de dinero al Fisco; mientras que la segunda impide la materializacin
de una obligacin aun cuando se cumpla la hiptesis incidencia establecida por la norma
tributaria.
CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extingue por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierte en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto del tributo.
Por la consolidacin, se funden en un solo sujeto acreedor y deudor como consecuencia
de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
La deuda tributaria solo podr extinguirse cuando el acreedor, el Estado, se convierta en
dueo absoluto de los bienes y derechos que la crearon; sea esta por transferencia o por
adquisicin.
PLAZOS DE PRESCRIPCIN

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La accin de la Administracin Tributaria38

para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y
a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. 10 aos
cuando el agente de retencin hizo a retencin no pago al fisco.
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se
interrumpe:
a)
b)
c)
d)
e)
Por la notificacin de la orden de pago

Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre
en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
ORGANOS DE LA ADMINISTRACION
COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y de los derechos
arancelarios.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria es una Institucin Pblica
descentralizada del Sector Economa y Finanzas, dotada de personera jurdica de

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Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma
econmica, administrativa, funcional,
tcnica y financiera que, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas,
asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley correspondan a esta
entidad. De acuerdo a la Ley General de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, sta tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de
Lima y puede establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.
TRIBUTOS INTERNOS:
El Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo,
Impuesto Especial a la Minera, Rgimen nico Simplificado y los derechos
arancelarios derivados de la importacin de bienes. Mediante la Ley N 27334 se
ampli las funciones de la SUNAT a efectos de que administre las aportaciones a
ESSALUD y a la ONP. La SUNAT tambin administra otros conceptos no tributarios
como las Regalas Mineras y el Gravamen Especial a la Minera.
COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas
municipales, sean stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los
impuestos que la Ley les asigne.
EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOS DE LA

ADMINISTRACION
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin, distinto a los sealados en los
artculos precedentes, podr ejercer las facultades conferidas a los rganos
administradores de tributos, bajo responsabilidad.
FACULTAD DE RECAUDACION
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr
contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero, as como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes
a tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.

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38 PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL
COACTIVA
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea

indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir
en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la
Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, podr trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no
sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se entender que el deudor tributario
tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra
en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o
adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,
pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o
egresos, total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o
registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley.
d) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por
la Administracin Tributaria.
e) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo
fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
f) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de
cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia
de hechos que permitan gozar de tales beneficios;
g) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento,
para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
h) Pasar a la condicin de no habido;
i) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos
de pago;
j) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria;
k) No estar inscrito ante la administracin tributaria.
Las medidas cautelares son acciones destinadas a asegurar el pago de la deuda
tributaria, ante eventuales actos del deudor que puedan obstaculizar su cobranza.
Por ejemplo, que venda, de que d en aporte o done sus propiedades.

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38
En resumidas cuentas la Medida Cautelar trabaja
con la idea de que el deudor tender a
aplazar o a no cumplir con su deuda, e intentar desenvolverse de ella.
FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a)
El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin

tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b)
La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la

obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la
cuanta del tributo.
La determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de actos

emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de
hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin.
Es decir, se trata de un proceso mediante el cual se establece la existencia y cuanta de
un tributo, como consecuencia de la realizacin de un hecho imponible con base legal.
Como ejemplo se tienen las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado, las cuales
deben ser presentadas en forma mensual, con informacin de las compras, ventas,
dbitos y crditos fiscales, realizados durante el periodo de imposicin. Dicha
declaracin es presentada por el mismo contribuyente en el lapso de 15 das continuos
despus de finalizado cada mes, es presentada en forma electrnica, generando un
tributo que debe ser liquidado en las oficinas receptoras de fondos nacionales.
FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo
Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control
del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las
siguientes facultades discrecionales:
1. EXIGIR A LOS DEUDORES
PRESENTACIN DE:
TRIBUTARIOS
LA
EXHIBICIN

CDIGO TRIBUTARIO
38 que sustenten la contabilidad y/o que se

a. Sus libros, registros y/o documentos
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
b. Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de
acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar
contabilidad.
c. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
2. EN LOS CASOS QUE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS O TERCEROS
REGISTREN SUS OPERACIONES CONTABLES MEDIANTE SISTEMAS DE
PROCESAMIENTO ELECTRNICO DE DATOS O SISTEMAS DE
MICROARCHIVOS, LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PODR EXIGIR:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas

gravadas o de los soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administracin
Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern
restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico
incluyendo programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las
aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en
equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin para la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros,
registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin, en la
forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin Tributaria deber
otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles. Esta facultad
incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero.
4.
Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que

proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor
de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las
manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por
los rganos competentes en los procedimientos tributarios.

CDIGO TRIBUTARIO
38 o controlar su ejecucin, efectuar la

5. Efectuar tomas de inventario de bienes
comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja,
valores y documentos, y control de ingresos. Las actuaciones indicadas sern
ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin
6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria,

podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles,
prorrogables por otro igual. Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin
ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin
de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta
(60) das hbiles. La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la
custodia de aquello que haya sido inmovilizado.
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria,
podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en
soporte magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder
de cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles. La
Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin judicial.
Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta
por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24)
horas, sin correr traslado a la otra parte.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios, as como en los medios de transporte
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que
ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre: a) Operaciones
pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a
fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se
encuentren vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre dichas
operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracin
Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos
(72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en la forma
y condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das
hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez. b) Las dems
operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas en la
forma, plazo y condiciones que seale la Administracin.

CDIGO TRIBUTARIO
38 Sistema Financiero sobre: a) Operaciones

11. Solicitar informacin a las Empresas del
pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a
fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se
encuentren vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre dichas
operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracin
Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos
(72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en la forma
y condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das
hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez. b) Las dems
operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas en la
forma, plazo y condiciones que seale la Administracin.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones
respectivas en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del
deudor tributario.
16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems
medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la
ejecucin o aplicacin de las sanciones
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das
hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, hasta dos
(2) representantes, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria.
19. La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacin
contenida en los libros, registros y documentos de los deudores tributarios que
almacene, archive y conserve.
FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias.
Ejemplo:

CDIGO TRIBUTARIO
38 sin haberse inscrito ante los registros de

Si Juan Prez tiene un bazar e inicia su negocio
la SUNAT, como es la obtencin de su RUC, podr ser sancionado con 1 UIT si est en
el Rgimen General, 50% de la UIT si est en el Rgimen Especial o tiene Renta de 4ta.
Categora, y 40% de la UIT si est en el nuevo RUS. Hay que mencionar que
dependiendo de la situacin en que se encuentre realizando actividades o no en su
negocio la sancin podra llegar al Comiso de Bienes o al Internamiento Temporal de su
Vehculo o Unidad de Transporte utilizado en su negocio como unidad de explotacin.
PRESUNCIONES
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las
siguientes presunciones:
1.
Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de

ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro y/o libro.
2.
Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su

defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
registro.
3.
Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por

diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los
estimados por la Administracin Tributaria por control directo.
4.
Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes

registrados y los inventarios.
5.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no

registrado.
6.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas

en Empresas del Sistema Financiero.
7.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los

insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios.
8.
9.
Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.

Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en
el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de

coeficientes econmicos tributarios.

CDIGO TRIBUTARIO
38 operaciones gravadas omitidas en la

11. Presuncin de ingresos omitidos y/o
explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.
12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a uno o ms

trabajadores.
13. Otras previstas por leyes especiales.
RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION

Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria
emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden
de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo
anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad
del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha
comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o
responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser
el caso. La documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o
verificacin.
RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la
deuda tributaria.
Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que originan la notificacin de una
resolucin de determinacin no pueden ser objeto de una nueva determinacin, salvo en
los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo 108.
REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar:
1.
El deudor tributario.
2.
El tributo y el perodo al que corresponda.
3.
La base imponible.

CDIGO TRIBUTARIO
38
4.
La tasa.
5.
La cuanta del tributo y sus intereses.
6.
Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la

declaracin tributaria.
7.
Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin. Tratndose de un
procedimiento de fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos que han sido
revisados.
ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor
tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la
Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes:
1.
Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2.
Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las

declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de
la Orden de Pago, la Administracin Tributaria considerar la base imponible del
perodo, los saldos a favor o crditos declarados en perodos anteriores y los pagos
a cuenta realizados en estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente.
4.
Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin

o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o
ms perodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y
determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un
trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el
artculo siguiente, sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por
practicarles una determinacin de oficio.
5.
Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y

registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Las Ordenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn los mismos
requisitos formales que la Resolucin de Determinacin, a excepcin de los motivos
determinantes del reparo u observacin.

CDIGO TRIBUTARIO
38
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
ELABORACION DE PROYECTOS
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de preparar
los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.
ORIENTACIN AL CONTRIBUYENTE
La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin
y asistencia al contribuyente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente
sobre conductas elusivas perseguibles.
RESERVA TRIBUTARIA
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la
Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los
gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn
contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los
contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de las denuncias a que
se refiere el Artculo 192.
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
1.
Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria as como obtener, con

ocasin de dicha inscripcin, la CLAVE SOL que permita el acceso al buzn
electrnico a que se refiere el artculo 86-A y a consultar peridicamente el
mismo.
2.
Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar

el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos respectivos, siempre
que las normas tributarias lo exijan.
3.
Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,

CDIGO TRIBUTARIO
38
programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos y
dems antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando
las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin conforme a lo
establecido en las normas pertinentes.
DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA
Definicin, forma y condiciones de presentacin
La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la
base para la determinacin de la obligacin tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr autorizar la
presentacin de la declaracin tributaria por medios magnticos, fax, transferencia
electrnica, o por cualquier otro medio que seale, previo cumplimiento de las
condiciones que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la
obligacin de presentar la declaracin en las formas antes mencionadas y en las
condiciones que sealen para ello.
Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y
sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada.
De la declaracin tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser
sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin
podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la
declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no podr
presentarse declaracin rectificatoria alguna.
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la
Administracin Tributaria.
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con
las normas vigentes.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones
sobre la materia.

CDIGO TRIBUTARIO
38
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda
contencioso-administrativa y cualquier
otro medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo.
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as
como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas
de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aqullos.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable
o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo 170.
OBLIGACIONES DE TERCEROS
OBLIGACIONES DE LOS MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores
pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn a la
Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de
acuerdo a las condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la
Administracin Tributaria, as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.
OBLIGACIONES DEL
TRANSPORTISTA.
COMPRADOR,
USUARIO,
DESTINATARIO
Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligadas a exigir que se les
entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios
recibidos, as como los documentos relacionados directa o indirectamente con estos, ya
sean impresos o emitidos electrnicamente.
Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn obligadas a exigir al
remitente los comprobantes de pago, las guas de remisin y/o los documentos que
correspondan a los bienes, as como a:
a. portarlos durante el traslado o,
b. en caso de documentos emitidos y otorgados electrnicamente, facilitar a la
SUNAT, a travs de cualquier medio, y en la forma y condiciones que aquella
seale mediante la resolucin respectiva, la informacin que permita identificar
en su base de datos, los documentos que sustentan el traslado, durante este o
incluso despus de haberse realizado el mismo.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista estn obligados, cuando
fueran requeridos, a exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin y /o
documentos a los funcionarios de la administracin tributaria o, de ser el caso, a
facilitar, a travs de cualquier medio, y en la forma y condiciones que indique la
SUNAT mediante resolucin, cualquier informacin que permita identificar los
documentos que sustentan el traslado.

CDIGO TRIBUTARIO
38
Tribunal Fiscal:
La Presidencia.- Integrada por el Vocal Presidente quien representa al Tribunal

La Sala Plena.- Compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el encargado de
establecer mediante acuerdo de Sala Plena los procedimientos que `permitan el mejor
desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal as como la unificacin de los criterios
de sus Salas.
La Vocala Administrativa.- Integrada por un Vocal Administrativo encargado de la
funcin administrativa
Las Salas Especializadas.- En materia tributaria o aduanera, segn sus necesidades
operativas del Tribunal Fiscal se establecen por Decreto Supremo. Cada Sala esta
conformado por tres Vocales que debern ser profesional de reconocida solvencia moral
y versacin en materia tributaria o aduanera, segn corresponda con no menos de cinco
aos de ejercicio profesional o diez aos de experiencia en materia tributaria o
aduanera.
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constaran en los
respectivos instrumentos o documentos. La notificacin de los mismos se considera
vlida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario, mientras este no
haya comunicado el cambio de domicilio, salvo lo dispuesto por el articulo N 104 del
CT.
FORMAS DE NOTIFICACIN
Un aspecto en el que siempre se presenta una controversia entre el contribuyente y la
Administracin Tributaria es la eficacia de la notificacin de los actos administrativos.
Se debe reconocer la gran importancia que tiene la correcta notificacin de los actos
administrativos de la administracin tributaria a los contribuyentes, responsables o
terceros, pues desde que tal hecho surte efectos, se da inicio al computo de diversos
plazos establecidos por las normas tributarias. As por ejemplo, desde el da siguiente a
aquel en que se notifica un valor por ejemplo Orden de Pago, Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa o Resolucin de Intendencia u Oficina Zonal al
deudor tributario, se empezar a contar e plazo para su impugnacin. Algo similar
sucede con la notificacin de las Resoluciones de Ejecucin Coactiva, cuya finalidad
principal es

CDIGO TRIBUTARIO
38
Otorgar un plazo al contribuyente o responsable
para que cumpla con cancelar la deuda
o en caso contrario la Administracin Tributaria iniciar las acciones correspondientes
para garantizar su cobro, salvo cuando se notifica una medida cautelar.
Las modalidades de notificacin que puede usar la Administracin Tributaria son
las siguientes:
Correo certificado o mensajerilla.- La notificacin por coreo certificado o
mensajerilla es comnmente la ms utilizada. Debe hacerse necesariamente en el
domicilio fiscal del sujeto a notificar y con acuse de recibo. En caso hubiera negativa a
recibir el documento, para considerar vlidamente efectuada la notificacin, bastar la
certificacin de dicha negativa.
Deben tomarse en cuenta dos aspectos vinculados a este tipo de notificacin.
Primero que el proceso de notificacin puede ser vlidamente efectuado por particulares
(contratados por la administracin tributaria). Segundo, que nicamente dentro de los
procedimientos tributarios, el deudor tributario puede sealar un domicilio diferente al
fiscal, denominado domicilio procesal. En dicho domicilio deber notificrsele los actos
vinculados a ese proceso hasta que el mismo culmine.
Por sistemas de comunicacin.- Ante las crecientes innovaciones tecnolgicas

que se vienen implementados, el Cdigo Tributario establece la posibilidad de realizar
las notificaciones utilizando dichos medios. As es, se puede utilizar sistemas de
computacin por ejemplo Internet, electrnicos, fax. y similares. El nico requisito que
se exige en estos casos s que se pueda confirmar la recepcin de la comunicacin
enviada.
Por constancia administrativa.- Cuando por alguna circunstancia es el deudor
tributario quien se acerca a las oficinas de la Administracin Tributaria, por ejemplo a
fin de realizar algn trmite, se le puede realizar la notificacin en ese momento, siendo
vlida aun cuando no se realiz en su domicilio fiscal.
Mediante acuse de recibo.- Este tipo de notificacin slo puede realizarse
cuando la persona a notificar no esta residiendo en el domicilio fiscal que ha declarado
ante la Administracin Tributaria, cuando no haya cumplido con declarar su nuevo
domicilio o cuando la direccin declarada como domicilio fiscal sea inexistente. En los
casos citados, la notificacin puede realizarse en el lugar donde se ubique al deudor
tributario o a su represente legal, bastando que el mismo consigne el acuse de recibo y
la notificacin le sea entregada personalmente.
En los casos que se trate de personas jurdicas o empresas sin personera
jurdica, la notificacin se puede hacer en e lugar donde se encuentre el deudor
tributario, con el mismo, con su representante legal, con una persona que se encuentre
expresamente autorizada, con el encargado del establecimiento o con cualquier
dependiente del deudor tributario.
Cuando la notificacin no se pudiera realizar en el domicilio fiscal del deudor
tributario o el del representante del no domiciliado fuere desconocido, y cando por
cualquier otro motivo imputable al deudor tributario no pueda efectuarse la notificacin
en alguna de las formas ya sealadas, procede hacerlas mediante su publicacin en la
pgina Web de la Administracin

CDIGO TRIBUTARIO
Tributaria y adems en el diario oficial 38

el peruano o en el diario de la localidad
encargado de los
Avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin en dicha localidad
NULIDAD DE LOS ACTOS
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los siguientes casos:
- Los dictados por rganos incompetentes
- Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido y
- Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la Ley
-Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o
por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos,
cuando son contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por Ley son:
Procedimiento de Cobranza Coactiva,
Procedimiento Contencioso-Tributario
y Procedimiento no contencioso.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin
Tributaria, se ejerce a travs del ejecutor coactivo y se regir por las normas contenidas
en el CT.
El procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo
mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva
que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en
cobranza, dentro de los siete das hbiles, baja apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas en caso que stas ya se
hubieran dictado.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Se desarrollan en dos etapas: La reclamacin ante la Administracin Tributaria y la
apelacin ante el Tribunal fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano
sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal. En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de
recurrir al Tribunal Fiscal
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

CDIGO TRIBUTARIO
38 administrativa se efecta ante la sala

La presentacin de la demanda contencioso
contenciosa Administrativa de la Corte Superior respectiva (Primera Instancia). Estn
habilitados para utilizar la aludida demanda, el deudor tributario y la Administracin
Tributaria, previa autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas tratndose de la
SUNAT.
El plazo para interponer el mencionado mecanismo legal es de 3 meses
computados, para cada uno de los sujetos antes citados, a partir del da siguiente de
realizada la notificacin de la Resolucin.
Facultades del Ejecutor Coactivo:

El Ejecutor Coactivo ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas
tributarias exigibles. Para ello tendr entre otros las siguientes facultades:
Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento

de Cobranza Coactiva.
Ordenar a su discrecin las medidas cautelares a que se refiere el articulo N
118 del CT. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejara sin efecto las medidas
cautelares que se hubieran trabado en la parte que superen el monto necesario
para cautelar ,el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como las
costas y gastos incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda
tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones.
Ejecutar la garanta otorgadas a favor de la Administracin por los deudores
tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento
convenido o en su defecto al que establezca la ley de la materia. Suspender el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el artculo 119
del CT., etc.
MEDIDAS CAUTELARES
Vencido el plazo de siete das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las
medidas cautelares previstas que considere necesarias. Adems de las medidas
cautelares, se podrn adoptar otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la
forma mas adecuada el pago de la deuda tributaria, materia de cobranza.
Formas de embargo que podr trabar el Ejecutor Coactivo son las siguientes:
El embargo en forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en

administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante de la
empresa o negocio.
El embargo en forma de depsito con o sin extraccin de bienes, el que se
ejecutara sobre los bienes que se encuentren en cualquier establecimiento,
inclusive los comerciantes o industriales u oficinas de profesionales
independientes para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn
designar como depositario a un tercero o a la Administracin Tributaria.

CDIGO TRIBUTARIO
38 anotarse en el Registro Publico u otro

En forma de inscripcin, debiendo
registro, segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos,
deber ser pagado por la Administracin Tributaria con el producto del remate,
luego de obtenido este, o por el interesado con ocasin del levantamiento de la
medida.
El embargo en forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y
fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los
derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de tercero
SUSPENSIN DE COBRANZA COACTIVA

Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, con excepcin del Ejecutor Coactivo que deber
hacerlo cuando:
La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el
articulo 27, o existiera a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del
mismo tributo realizados en excesos que no se encuentren prescritos.
La obligacin estuviese prescrita
La accin se siga contra persona distinta a la obligacin al pago.
Se haya presentado oportunamente recurso de reclamacin, apelacin o demanda
contencioso administrativa, que se encuentre el trmite.
Exista convenio de liquidacin judicial o extrajudicial o acuerdo de acreedores,
de conformidad con las normas pertinentes, o cuando la persona obligada haya
sido declarada en quiebra.
Existe Resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
TASACIN Y REMATE
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un perito perteneciente a
la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevara a cabo
cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien
o esta tenga cotizacin en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo necesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocara a
remate los bienes embargados sobre la base de las dos terceras partes del valor de
tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentaran postores, se realizara la
segunda en la que la base de postura ser reducida en un quince por ciento. Si en la
segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocara nuevamente a
remate sin sealar precio de base.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Se desarrollan en dos etapas: La reclamacin ante la Administracin Tributaria y la
apelacin ante el Tribunal fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano
sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de

CDIGO TRIBUTARIO
recurrir al Tribunal Fiscal. En ningn caso38

podr haber ms de dos instancias antes de
recurrir al Tribunal Fiscal
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
La presentacin de la demanda contencioso administrativa se efecta ante la sala
contenciosa Administrativa de la Corte Superior respectiva (Primera Instancia). Estn
habilitados para utilizar la aludida demanda, el deudor tributario y la Administracin
Tributaria, previa autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas tratndose de la
SUNAT.
El plazo para interponer el mencionado mecanismo legal es de 3 meses
computados, para cada uno de los sujetos antes citados, a partir del da siguiente de
realizada la notificacin de la Resolucin.
LA RECLAMACIN ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La ley N 27038 seala expresamente que es un derecho del contribuyente:
interponer reclamo, apelacin, demanda contenciosos administrativa y cualquier otro
medio impugnatorio establecido en el C.T. El procedimiento que debe seguir una
reclamacin puede pasar por una etapa administrativa que es el procedimiento
contencioso tributario y por una etapa judicial que es el procedimiento contencioso
administrativo.
LA APELACIN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL
Se fija en 45 das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal, el plazo para que la Administracin Tributaria o el apelante a travs de su
abogado representante, soliciten el uso de la palabra y dar de dicha manera su informe
oral.
MEDIOS PROBATORIOS
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en el Procedimiento Contencioso
Tributario son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de
resolver. Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano
encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de dos
das.
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer
reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamacin, pero para que esta sea aceptada, el reclamante
deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el
pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que

CDIGO TRIBUTARIO
38
realice el pago, excepto en los caos establecidos
en el segundo y tercer prrafo del
artculo 119 del CT.
CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES

Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de
base, y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas
suscite el expediente.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e
implica el desistimiento de la pretensin.
El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del contribuyente o
representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante notario
Artculo sustituido por el Artculo 61 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.
PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES
Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios
o sus representantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son parte,
con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la
reserva tributaria.
febrero de 2004.
RECLAMACION
FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin
Tributaria podrn interponer reclamacin.
RGANOS COMPETENTES
Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1.
La SUNAT respecto a los tributos que administre.
2.
Los Gobiernos Locales.
3.
Otros que la ley seale.

febrero de 2004.

CDIGO TRIBUTARIO
ACTOS RECLAMABLES
38
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la

Resolucin de Multa.
REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin
no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo
de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que
ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el
pago.
PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo mximo de dos (2) meses, las
reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria
tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos
indebidos o en exceso.
Tratndose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro
derecho, la Administracin Tributaria podr resolver las mismas antes del vencimiento
del plazo probatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumplimiento a un trmite,
el cmputo de los referidos plazos se suspende, desde el da hbil siguiente a la fecha de
notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
APELACION Y QUEJA
PRESENTACION DE LA APELACIN
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin
apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
treinta (30) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
febrero de 2004
ASPECTOS INIMPUGNABLES
Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos
que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o
Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al
resolver la reclamacin.

CDIGO TRIBUTARIO
38 PARTE
ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO
La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de apelacin,

pudiendo contestar la apelacin, presentar medios probatorios y dems actuaciones que
correspondan.
APELACIN DE PURO DERECHO
Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin,
cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin
ante instancias previas.
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
(225) Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carcter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del Artculo 102,
as como las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas,
constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la
Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el
mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin
correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficial.
La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como las que impliquen un
cambio de criterio, deber ser publicada en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la
Administracin Tributaria no podr interponer demanda contencioso-administrativa.
QUEJA
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la Ley General de Aduanas,
su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as como en las
dems normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal
a)
La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles de presentada la queja, tratndose de quejas contra la
Administracin
Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles, tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la
Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.

CDIGO TRIBUTARIO
38
PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin podr
impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir por las
normas contenidas en el presente Cdigo y, supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley
que regula el Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial
competente, dentro del trmino de tres (3) meses computados a partir del da siguiente
de efectuada la notificacin de la resolucin debiendo contener peticiones concretas.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
Para la admisin de la Demanda Contencioso - Administrativa, ser indispensable que
sta sea presentada dentro del plazo sealado en el artculo anterior.
El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal Fiscal o a
la Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente
administrativo en un plazo de treinta (30) das hbiles de notificado
MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida
cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin del
Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria, incluso aqullas dictadas dentro del
procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de sus facultades previstas
en el presente Cdigo y en otras leyes, sern de aplicacin las siguientes reglas:
1. Para la concesin de la medida cautelar es necesario que el administrado presente
una contra cautela de naturaleza personal o real.
2. Si se ofrece contra cautela de naturaleza personal, esta deber consistir en una carta
fianza bancaria o financiera, con una vigencia de doce (12) meses prorrogables, cuyo
importe sea el sesenta por ciento (60%) del monto por el cual se concede la medida
cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar. La carta fianza
deber ser renovada antes de los diez (10) das hbiles precedentes a su vencimiento,
considerndose para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovacin.
3. Si se ofrece contra cautela real, sta deber ser de primer rango y cubrir el ntegro
del monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de
notificacin con la solicitud cautelar.

CDIGO TRIBUTARIO
38 facultada para solicitar a la autoridad

4. La Administracin Tributaria se encuentra
judicial que se vare la contra cautela, en caso sta haya devenido en insuficiente con
relacin al monto concedido por la generacin de intereses. Esta facultad podr ser
ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la concesin de la medida cautelar o de la
variacin de la contra cautela.
5.
El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracin Tributaria

por el plazo de cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple de la demanda y
de sus recaudos, a efectos que aqulla se pronuncie respecto a los fundamentos de
dicha solicitud y seale cul es el monto de la deuda tributaria materia de
impugnacin actualizada a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar.
6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o sin ella, el Juez resolver lo
pertinente dentro del plazo de cinco (5) das hbiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto
total no supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la
concesin de una medida cautelar, el administrado podr ofrecer como contra cautela la
caucin juratoria.
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
1. INFRACCIN TRIBUTARIA
Cuando se habla de infraccin y delito se discute cual es la diferencia entre ambos
conceptos. En el campo tributario, la primera se regula por el C.T. y el delito a travs de
la ley penal tributaria.
Se puede definir como toda accin u omisin contraria al ordenamiento tributario,
sancionada por norma expresa.. Un hacer es la forma mas visible de cometer el ilcito

CDIGO TRIBUTARIO
38 declaraciones rectificatorias es un caso

tributario, as por ejemplo, presentar reiteradas
tpico de ilcito; pero tambin las abstenciones o el no hacer pueden constituir figuras
ilcitas, como en los casos de no presentacin de una declaracin. No toda accin u
omisin ser considerada ilcita, sino slo aquellos actos u omisiones que contravienen
el orden normativo tributario.
Debe existir una forma jurdica que establezca con precisin que determinada accin u
omisin es posible de recibir una sancin por ser contraria al ordenamiento normativo
tributario.
El ilcito tributario es un concepto genrico que se puede clasificar en dos especies:
delito tributario e infraccin tributaria. La forma prctica de reconocerlos e la
legislacin es tan simple como ubicar a los delitos tributarios en las leyes tributarias
penales especiales o cdigos penales generales, mientras que las infracciones tributarias
se encuentran en manuales de infracciones administrativas o cdigo tributario.
2. CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA
Toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias, constituye
infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en el CT.
Son aquellos que fundamentalmente perturban el orden de la actividad administrativa.
As por ejemplo, no efectuar una declaracin o no determinar correctamente la
obligacin tributaria atentan contra el orden de la actividad administrativa, pues impide
la funcin de la administracin de conocer, entre otros datos, las bases imponibles que
permitan posteriormente fiscalizar, determinar o cobrar los adeudos tributarios.
Asimismo los delitos se llevan a cabo mediante fraude, es decir, mediante engao, ardid
o astucia. Bajo este supuesto la persona que comete el delito burla el ordenamiento
tributario, induciendo premeditadamente a error al fisco. Una conducta tpica es la
obtencin de beneficio o ventajas tributarias, simulando circunstancias inexistentes que
constituyen requisito para la obtencin del beneficio.
3. DETERMINACIN DE LA INFRACCIN
La Infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con
penas pecuniarias, comisos de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
4. FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente la accin u omisin de los deudores tributarios o terceros que
violen las normas tributarias. El Cdigo Tributario precisa que la facultad sancionadora

CDIGO TRIBUTARIO
38
de la Administracin Tributaria se ejerce tambin
en forma discrecional, con lo cual se
permite que el ente fiscal pueda sancionar o no las infracciones tributarias aplicando
criterios de oportunidad o conveniencia de su funcin administrativa.
5. EXTINCIN DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el
artculo 27 del Cdigo Tributario.
6.
TIPOS DE INFRACCIONES:
De inscribirse o acreditar la inscripcin
De emitir y exigir comprobantes de pago
De llevar libros y registros contables
De presentar declaraciones y comunicaciones
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.
Otras obligaciones tributarias
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos,
y/o aplicar tasas o porcentajes o coecientes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que inuyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.
TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones
consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u o cina de profesionales independientes y suspensin temporal de
licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas
que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:

CDIGO TRIBUTARIO
38 a la fecha en que se cometi la infraccin

UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente
y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable. Para el
caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se
encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los
campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin
o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos
de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS
Inters aplicable Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters
moratorio a lo que se reere el Artculo 33.
Oportunidad El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la
infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.

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EVOLUCIN HISTRICA DE LOS TRIBUTOS

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Es as como en 1966 aparece el primer38Cdigo tributario en el Per, el cual ha ido

ANLISIS DEL CDIGO TRIBUTARIO

CONTENIDO DEL CDIGO TRIBUTARIO

Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de

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38 clase de tributos es el monto que se paga

TRIBUTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

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38que "la obligacin tributaria nace

Hiptesis de Incidencia Tributaria

La empresa "A" le vende 5 automviles a la empresa "B" en la ciudad de Lima el 24 de

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38 activo es aquel a favor del cual debe

El Deudor Tributario.- Constituye el sujeto pasivo, es aquella persona designada por la

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DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL 38

Pago. El pago de la deuda tributaria se realiza en moneda nacional, moneda

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38siempre que no se encuentren prescritos y

Cobranza de Recuperacin Onerosa son aquellas que constan en las respectiva

Componente de la Deuda Tributaria: La deuda tributaria esta constituida por el

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38los plazos indicados y devengar un inters

CLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA

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Por el fraccionamiento, la Administracin otorga al contribuyente facilidades de pago de

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38 el ltimo da hbil del ao anterior,

DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT

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La accin de la Administracin Tributaria38

Por la notificacin de la orden de pago

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EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOS DE LA

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Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea

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FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION

El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin

La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la

La determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de actos

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38 que sustenten la contabilidad y/o que se

a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas

Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que

DR. BOCANEGRA OSORIO, SANTIAGO

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38 o controlar su ejecucin, efectuar la

6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria,

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38 Sistema Financiero sobre: a) Operaciones

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