DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I - PRIMER PARCIAL

Leccin 3 - LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL ORDENAMIENTO

FINANCIERO
1. El valor normativo de los principios constitucionales.
LA CE TIENE VALOR NORMATIVO INMEDIATO Y DIRECTO. El texto constitucional es la
norma suprema del ordenamiento jurdico, y, a su vez, forma parte de ese ordenamiento
jurdico. Segn el ART. 9 CE, los ciudadanos y los poderes pblicos estn sujetos a la

Constitucin y al resto del ordenamiento jurdico; tambin el poder ejecutivo, legislativo y

judicial resultan vinculados por sus disposiciones, adems de los ciudadanos.
El ART. 31 CE configura, con el mximo nivel normativo, una serie de principios especficos
del ordenamiento tributario, como: capacidad econmica, igualdad, progresividad, etc.:
1.-Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad

econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y

progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio.
2.- El gasto pblico realizar una asignacin equitativa de los recursos pblicos, y su
programacin y ejecucin respondern a los criterios de eficiencia y economa.
3.- Slo podrn establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carcter pblico con
arreglo a la Ley.
Cualquier violacin de los referidos principios del art. 31 CE podr motivar la interposicin de
un recurso o cuestin de inconstitucionalidad ante el TC contra las leyes y disposiciones
normativas con fuerza de ley, de acuerdo con lo dispuesto por los ART. 53.1, 161.1 a) y 163 CE.
EL TC Y LOS TRIBUNALES ORDINARIOS. El TC ostenta el monopolio para la declaracin de
inconstitucionalidad de las leyes, a travs de una doble va: el recurso directo de
inconstitucionalidad y la resolucin de las cuestiones de inconstitucionalidad (que el ART. 163 CE
obliga a los Jueces ordinarios a plantear en caso de posible inconstitucionalidad de una norma
con rango de ley aplicable al caso que estn juzgando; no pueden declararla por s mismos).
No obstante, los Jueces ordinarios, cuando entiendan que concurre tal circunstancia, deben
declarar la inconstitucionalidad de normas con rango inferior a ley, incluidos los Decretos
Legislativos, siempre que no estn amparados por la Ley delegante. En el mismo sentido, el art.
6 LOPJ dispone que los Jueces y Tribunales no aplicarn los Reglamentos o cualquier otra
disposicin contrarios a la Constitucin, a la Ley o al principio de jerarqua normativa.
Tambin los Tribunales de Justicia ordinarios estn facultados para emitir un juicio de
inconstitucionalidad positiva, cuando la Ley que deba aplicarse al caso haya sido tachada de
inconstitucional y el Tribunal entienda que, por el contrario, se ajusta perfectamente a la CE.
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2. El principio de capacidad econmica.

Establecido en el ART. 31.1 CE, ha significado tradicionalmente que slo podan establecerse
tributos cuando se produca un acto, hecho o negocio jurdico indicativo de capacidad
econmica, no pudiendo establecerse carga tributaria alguna que no respondiera la existencia de
tal capacidad econmica. El principio actuaba as como presupuesto y lmite para la tributacin.
De acuerdo con esto, el legislador deba configurar los distintos hechos imponibles de
los tributos de forma que todos ellos fueran manifestacin de una cierta capacidad econmica,
estableciendo bien unos ndices directos (titularidad de un patrimonio o percepcin de una
renta), bien unos ndices que, indirectamente, ponan de relieve la existencia de una capacidad
econmica (consumo de bienes o la circulacin y el trfico de determinados bienes).
En ningn caso se permite al legislador establecer tributos cuyo hecho imponible no
constituya una manifestacin de riqueza real o potencial; no se pueden gravar riquezas
meramente virtuales o ficticias, inexpresivas de capacidad econmica.
EXENCIN DEL MNIMO VITAL. Es la existencia de una cantidad que no puede ser objeto de
gravamen, por encontrarse afectada a la satisfaccin de las mnimas necesidades vitales de su
titular. Ah se establecera, precisamente, la diferencia entre existencia de capacidad econmica,
pero no de capacidad contributiva.
Estamos ante una visin sustancialmente ms amplia del tradicional principio de capacidad
econmica, confirmando la necesidad de aplicar criterios de justicia tanto en materia de ingresos
como en materia de gastos pblicos.
LA EXIGENCIA DE CAPACIDAD ECONMICA, PREDICABLE DE TODO EL SISTEMA
TRIBUTARIO. En la configuracin de las singulares figuras tributarias que integran ese
ordenamiento la capacidad econmica tambin estar presente, aunque de manera distinta y
con intensidad diferente segn cada figura tributaria.

En unos casos, de manera positiva, gravando manifestaciones que s son plenamente

indicativas de capacidad econmica, como ocurre en el IRPF o en el IS.

En otros casos, de manera negativa, excluyendo la configuracin como hechos

imponibles de ciertas manifestaciones contrarias al principio de capacidad econmica.

En este sentido, el TC manifiesta que el ART. 31.1 CE, al obligar a todos al sostenimiento de
los gastos pblicos, cie esta obligacin en unas fronteras precisas: la de la capacidad
econmica de cada uno y la del establecimiento, conservacin y mejora de un sistema tributario
justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad.

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3. El principio de generalidad.
El ART. 31 CE indica que todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos,
mientras que el ART 3.1 LGT alude al principio de generalidad.
Con el trmino todos el constituyente se refiere no slo a los ciudadanos espaoles, sino
tambin a los extranjeros, y no slo a las personas fsicas sino tambin a las jurdicas.
El principio de generalidad, al igual que sucede con cualquier ley (caracterizada por las notas
de abstraccin e impersonalidad), impide la sujecin tributaria intuitu personae, la acepcin de
personas; lo que no es incompatible con la regulacin de un determinado sector econmico o de
grupos compuestos por personas en idntica situacin.
En relacin con el principio de igualdad, el principio de generalidad implica el rechazo de
cualquier discriminacin; no slo no existen privilegios amparados por la ley, sino que tampoco
pueden producirse situaciones privilegiadas al aplicar la ley.
El principio de generalidad debe informar con carcter general el ordenamiento tributario,
vedando la concesin de exenciones y bonificaciones tributarias que puedan reputarse como
discriminatorias. Ello ocurrir cuando se traten de forma distinta situaciones idnticas, y cuando
tal desigualdad no encuentre una justificacin objetiva y razonable, y resulte desproporcionada.
La concesin de beneficios tributarios puede ser materialmente legtima cuando, a pesar de
favorecer a personas dotadas de capacidad econmica suficiente para soportar cargas
tributarias, el legislador dispensa del pago de tributos con el fin de satisfacer determinados fines
dotados de cobertura constitucional.
El ART. 2.1 LGT seala que los tributos, adems de ser medios para recaudar ingresos
pblicos, podrn servir como instrumentos de la poltica econmica general y atender a la
realizacin de los principios y fines contenidos en la Constitucin. De hecho, el TC, afirma que el
IRPF es un instrumento idneo para alcanzar los objetivos de redistribucin de la renta y de
solidaridad que la Constitucin propugna.
El TC ha sealado que la exencin, como quiebra del principio de generalidad que rige la
materia tributaria, es constitucionalmente vlida siempre que responda a fines de inters general
que la justifiquen (p. ej., por motivos de poltica econmica o social, para atender al mnimo de
subsistencia, por razones de tcnica tributaria, etc.).
Precisamente, en este punto desempean un papel muy importante los principios rectores de
la poltica social y econmica, regulados en los ART. 39 a 52 CE. Dichos principios pueden
legitimar la concesin de beneficios tributarios, aun cuando desde el punto de vista de la
capacidad econmica de los beneficiados, no est materialmente justificada su concesin.

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El principio de generalidad ha adquirido hoy una nueva dimensin, como consecuencia de la

estructura territorial plural que ha acuado la CE; ser contrario al principio de generalidad (y,
por consiguiente, al de solidaridad) cualquier configuracin normativa que arbitrariamente
dispense un tratamiento de favor a cualquiera de las CCAA.
4. El principio de reserva de ley.
ART. 31.3 CE: Slo podrn establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carcter

pblico con arreglo a la ley.

ART 133 CE:

1. La potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al

Estado, mediante Ley.
2. Las Comunidades Autnomas y las Corporaciones locales podrn establecer y exigir
tributos, de acuerdo con la Constitucin y las leyes.
3. Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deber establecerse en virtud
de ley.
En el mbito de la legislacin ordinaria son tambin numerosos los casos en que se requiere
que el establecimiento de tributos se realice por medio de ley: LGT, LGP, LTPP, etc.
ALCANCE DEL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY DEL ART. 31.3 CE. Las prestaciones
patrimoniales no pueden identificarse simplemente con las prestaciones tributarias, sino que se
extienden, cada vez con mayor intensidad, a un campo muy variado de prestaciones diversas,
tales como precios de servicios pblicos industriales, cotizaciones a la Seguridad Social, pago de
prestaciones farmacuticas, etc. Sin embargo, donde el principio de reserva de ley ha alcanzado
una delimitacin ms precisa ha sido en el campo de las obligaciones tributarias.
En nuestro ordenamiento, LA RESERVA DE LEY EN MATERIA TRIBUTARIA TIENE CARCTER
RELATIVO. No toda la materia tributaria debe ser regulada por ley, sino slo el establecimiento
de los tributos y de beneficios fiscales que afecten a los tributos del Estado (ART. 133.1 y 3 CE).
Hay que lamentar que la CE no haya sido ms explcita, aludiendo a la necesidad de que la
Ley regule el establecimiento y rgimen jurdico de los tributos. Por eso, debe destacarse que el
ART. 8 LGT, haya precisado la materia tributaria que necesariamente debe ser regulada por ley.
Para que se entienda satisfecha la reserva de ley, el Parlamento debe determinar los
elementos esenciales del tributo. Por otra parte, la reserva de ley tambin se refiere a los
tributos propios de las CCAA, es una exigencia impuesta tambin a los Parlamentos regionales.

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5. Otros principios constitucionales con incidencia en el Derecho Financiero.

A) El principio de igualdad.
Una lesin del art. 31 CE no puede ser invocado ante el TC mediante un recurso de amparo,
slo otorgable para la tutela de los derechos recogidos en los ART. 14 a 29 y 30.2 CE. Y, para
ello, hay que distinguir entre discriminacin contraria al ART. 14 CE, por estar basada en una
diferenciacin de ndole subjetiva (s recurrible ante el TC en amparo) y la desigualdad fundada
en elementos objetivos, que es la contemplada en el ART. 31 CE (no recurrible en amparo).
El principio de igualdad en el mbito tributario se traduce en el respeto al principio de
capacidad econmica, de forma que situaciones econmicamente iguales debern ser
tratadas de la misma manera.
El principio de igualdad no veda cualquier desigualdad, sino slo aquella que pueda
reputarse como discriminatoria, por carecer de justificacin objetiva y razonable, y
desplegar consecuencias no proporcionadas.
El principio de igualdad no slo exige la igualdad ante la ley, sino tambin la igualdad
en la aplicacin de la ley.
El principio de igualdad no ampara el derecho a imponer o exigir diferencias de trato en
situaciones o supuestos desiguales (discriminacin por in diferenciacin).
El principio de igualdad debe interpretarse en conexin con las exigencias derivadas de
otros principios constitucionales.
La igualdad en el marco del sistema tributario debe complementarse con la igualdad en
el ordenamiento del gasto pblico, lo que se traduce en la necesidad de asignar
equitativamente los recursos pblicos.
B) Los principios de progresividad y no confiscatoriedad. (ART. 31 CE y 3 LGT)
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD. Martn Delgado lo define como aquella caracterstica de un
sistema tributario segn la cual a medida que aumenta la riqueza de los sujetos pasivos,
aumenta la contribucin en proporcin superior al incremento de la riqueza. Es una manera de
ser del sistema tributario, que se tiene que articular tcnicamente (mediante tipos de gravamen
progresivos, exenciones, beneficios fiscales, etc.), de forma que pueda responder a la
consecucin de unos fines distintos, como por ejemplo la distribucin de la renta o cualquiera de
los fines del ART. 40 CE.

La progresividad, por imperativo constitucional, tiene un lmite

infranqueable en la no confiscatoriedad (ART. 31 CE).

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD. Una aplicacin radical de la progresividad atentara
contra la capacidad econmica, al poder llegar a privar al sujeto pasivo de sus rentas y
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propiedades. Esto sucedera, por ejemplo, si la progresividad del IRPF alcanzara un gravamen
del 100% de la renta.
C) Los principios de eficiencia y economa en el gasto pblico. (ART. 31.2 CE)
PRINCIPIO DE EQUIDAD EN LA ASIGNACIN DE LOS RECURSOS PBLICOS. Trata de
proceder a una delimitacin equitativa de los fines que van a satisfacerse. Esta va viene dada
por la propia CE, que, al exigir a los poderes pblicos que garanticen y defiendan ciertos valores
(recogidos en los principios rectores la poltica social y econmica de los ART. 39 a 52), est
confiriendo ya a su consecucin una cierta primaca en relacin con otras finalidades.
CRITERIO DE EFICIENCIA Y ECONOMA EN SU PROGRAMACIN Y EJECUCIN. Rememora
la necesidad de aplicar procedimientos eficaces en la gestin del gasto y conseguir una ptima
asignacin de esos recursos.