IMPUESTO A LA RENTA

Licette Ziga D.
17 de agosto de 2010

DOMICILIADOS Y NO
DOMICILIADOS

Diapositiva N 2

DOMICILIADO: TRIBUTA SOBRE

RENTAS DE FUENTE MUNDIAL
NO DOMICILIADO: TRIBUTA SOBRE
RENTAS DE FUENTE PERUANA

DOMICILIADO
--- Personas naturales de nacionalidad peruana que
tengan domicilio en el pas de acuerdo con las normas
de derecho comn.
(Art. 33 del Cd. Civil: El domicilio se constituye por la
residencia habitual de la persona en un lugar.

--- Las personas naturales extranjeras que hayan

residido o permanecido en el pas ms de 183 das
calendario en un perodo cualquiera de 12 meses.

DOMICILIADO
--- Las personas que desempeen en el extranjero
funciones de representacin o cargos oficiales
remunerados y que hayan sido designadas por el Sector
Pblico Nacional.
--- Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condicin de domicliado con
arreglo a las disposiciones de la LIR.

--- Las sociedades conyugales cuando cualquiera de

los cnyuges domicilie en el pas.

PRDIDA DE CALIDAD DE
DOMICILIADO
--- Adquisicin de residencia (acreditada
con visa o contrato de trabajo no menor de
un ao visado por el consulado peruano) y
salida del pas.
--- Ausencia de ms de 183 das calendario en
perodo cualquiera de 12 meses.

RECOBRAN CONDICIN
DE DOMICILIADOS
--- Los peruanos que hubieren perdido su condicin de
domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a
menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el
pas 183 das calendario o menos en un perodo cualquiera de
12 meses.
--- El cambio de condicin no se realiza en cuanto retornen al
pas, sino al ao siguiente.

DOMICILIADO VOLUNTARIO
Las personas naturales no domiciliadas que
perciban exclusivamente rentas de quinta
categora podrn optar por acogerse al
tratamiento de personas domiciliadas,
debiendo para tal efecto comunicar dicha
opcin a su empleador.
El cambio opera en el ejercicio siguiente al que
se efecte la comunicacin.

CALIDAD DE DOMICILIADO POR

EJERCICIOS COMPLETOS
--- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el
pas, segn sea su condicin al principio de cada ejercicio.

Los cambios que se produzcan en el curso del ejercicio producen

efectos a partir del ejercicio siguiente.
Excepcin: Personas naturales que adquieren residencia en otro
pas y pueden acreditarla, se pierde la condicin de domiciliado
cuando salen del pas.

EJEMPLOS

Un extranjero ingresa al pas el 14 de febrero de 2007,

el mismo da conoce a una seorita muy agraciada de
quien queda prendado, retorna a su pas el 12 de
marzo del mismo ao prometindole volver para
casarse con ella. Luego de arreglar sus negocios
pendientes ingresa al pas el 23 de setiembre de 2007 y
se casa con su amada. Luego de unos meses de
matrimonio, por incompatibilidad de caracteres
deciden separarse, por lo que el extranjero regresa a
su ciudad natal el 15 de agosto de 2008 para no volver
jams.

Primer ingreso: 14 de febrero al 12 de marzo de 2007

Segundo ingreso: 23 de setiembre de 2007 a 15 de
agosto de 2008

Perodo de doce meses: febrero de 2007 a enero de

2008.
14 feb ----- 28 feb
01 mar ---- 12 mar
23 set ---- 30 set
01 oct ---- 31 oct
01 nov ---- 30 nov
01 dic ---- 31 dic
01 ene ---- 31 ene
Total

=
=
=
=
=
=
=

15 das
12 das
8 das
31 das
30 das
31 das
31 das
158 das

Primer ingreso: 14 de febrero al 12 de marzo de 2007

Segundo ingreso: 23 de setiembre de 2007 a 15 de
agosto de 2008
Perodo de doce meses: marzo de 2007 a febrero de
2008.
01 mar ---- 31 mar
23 set ---- 30 set
01 oct ---- 31 oct
01 nov ---- 30 nov
01 dic ---- 31 dic
01 ene ---- 31 ene
01 feb ---- 29 feb
Total

=
=
=
=
=
=
=

12 das
8 das
31 das
30 das
31 das
31 das
29 das
172 das

Primer ingreso: 14 de febrero al 12 de marzo de 2007

Segundo ingreso: 23 de setiembre de 2007 a 15 de agosto de
2008
Perodo de doce meses: setiembre de 2007 a agosto de 2008.
23 set ---- 30 set
01 oct ---- 31 oct
01 nov ---- 30 nov
01 dic ---- 31 dic
01 ene ---- 31 ene
01 feb ---- 29 feb
01 mzo ---- 31 mzo
01 abr ---- 30 abr
01 may ---- 31 may
01 jun ---- 30 jun
01 jul ---- 31 jul
01 ago ---- 15 ago
Total

=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=

8 das
31 das
30 das
31 das
31 das
29 das
31 das
30 das
31 das
30 das
31 das
15 das
328 das

Una persona domiciliada consigue un

empleo en Estados Unidos y viaja el 20 de
agosto de 2007, sin embargo, no puede
acreditar con el contrato de trabajo
respectivo su condicin. Slo regres al
pas para pasar fiestas navideas del 23 al
31 de diciembre de 2007.Cundo pierde su
condicin de domiciliado?

Primera salida: 20 de agosto al 22 de diciembre de 2007

Segunda salida: 31 de diciembre de 2007 hasta la fecha

Perodo de doce meses: agosto de 2007 a julio de 2008.

21 ago ---- 31 ago
01 set ---- 30 set
01 oct ---- 31 oct
01 nov ---- 30 nov
01 dic ---- 22 dic
01 ene ---- 31 ene
01 feb ---- 29 feb
01 mzo ---- 31 mzo
01 abr ---- 30 abr
01 may ---- 31 may
01 jun ---- 30 jun
01 jul ---- 31 jul
Total

=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=

11 das
30 das
31 das
30 das
22 das
31 das
29 das
31 das
30 das
31 das
30 das
31 das
337 das

124 das

PERSONAS JURDICAS
DOMICILIADAS
- Las personas jurdicas constituidas en el pas.
- Las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el Per de
personas naturales o jurdicas no
domiciliadas en el pas (slo alcanza a sus
rentas de fuente peruana).

ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
-

Cualquier lugar fijo de negocios en el que se

desarrolle, total o parcialmente, la actividad de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior. Como: centros
administrativos, oficinas, fbricas, talleres, lugares de
extraccin de recursos naturales y cualquier
instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para la
exploracin o explotacin de recursos naturales.

ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
-

Cuando una persona acta en el pas a nombre de una

empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona
tiene, y habitualmente ejerce en el pas, poderes para
concertar contratos en nombre de las mismas.

Cuando una persona que acta a nombre de una

empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, mantiene
habitualmente en el pas existencias de bienes o
mercancas para ser negociadas en el pas por cuenta
de las mismas.

RENTAS DE FUENTE PERUANA

-

Producidas por predios y los derechos relativos a los

mismos, incluyendo las que provienen de su
enajenacin, cuando los predios estn situados en el
territorio de la Repblica.
Predios urbanos y rsticos: terreno, edificacin e
instalaciones fijas y permanentes.
Producidas por bienes o derechos, cuando los mismos
estn situados fsicamente o utilizados econmicamente
en el pas.
Regalas: pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.

RENTAS DE FUENTE PERUANA

-

Producidas por capitales: intereses, comisiones, primas

y toda suma adicional al inters pactado por prstamos,
crditos u otra operacin financiera, cuado el capital
est colocado o sea utilizado econmicamente el pas; o
cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas.

RTF N 4432-5-2005 del 15 de julio de 2005.

Que la recurrente, conforme se ha referido, pag intereses a General Electric Company por la
adquisicin al crdito de un equipo de tomografa utilizado econmicamente en el pas, los
cuales al calificar como rentas de fuente peruana estaban gravados con el Impuesto a la
Renta, por lo que corresponda a la recurrente retener y abonar al fisco con carcter
definitivo el impuesto respectivo, sin embargo no cumpli con dicha obligacin.

RENTAS DE FUENTE PERUANA

RTF N 12406-4-2007 del 28 de diciembre de 2007.
Que durante la fiscalizacin la recurrente present un escrito con fecha
3 de setiembre de 1998 -que obra a folio 29-, en el que indic que la
"Cuenta 4219-19-04 - Comisin de Intercambio Mastercard"[1]
materia de reparo, contiene los pagos efectuados a los bancos
emisores de tarjetas de crdito Mastercard cuyos clientes
efectuaron consumos en el pas en establecimientos afiliados por el
Banco Latino, precisando que los pagos a los bancos emisores se
realizaron debido a que todo banco del mundo tiene derecho a
percibir una comisin del establecimiento en que su tarjeta habiente
haya realizado un consumo, sin importar en que pas se realice la
operacin;

RENTAS DE FUENTE PERUANA

RTF N 12406-4-2007 del 28 de diciembre de 2007.
Que asimismo, la recurrente agreg que la comisin de intercambio a
diversos bancos del mundo es pagada como consecuencia de la
prestacin -por parte de dichos bancos- de servicios que inducen a
los clientes a consumir, por lo que constituye un reconocimiento a
los servicios indirectos de captacin y evaluacin de los clientes,
as como a los servicios directos prestados a los clientes para
facilitar el consumo en establecimientos afiliados, precisando que
los bancos extranjeros no han desarrollado ninguna actividad
dentro del pas que los haga pasibles de retenciones;

RENTAS DE FUENTE PERUANA

RTF N 12406-4-2007 del 28 de diciembre de 2007.
Que de la revisin de la pgina web oficial de Mastercard
International[2], donde se incluye una explicacin acerca del
funcionamiento de la tarjeta Mastercard, se desprende que cuando
una persona realiza una transaccin comercial dentro del territorio
nacional y utiliza como medio de pago una tarjeta de crdito
Mastercard -emitida por cualquier banco nacional o extranjero-, el
Banco Latino en su calidad de representante de Mastercard en Per,
efecta el pago al establecimiento comercial, procediendo
posteriormente a cobrar al banco emisor de la tarjeta de crdito el
importe respectivo, banco que por haber emitido la respectiva
tarjeta Mastercard que particip en la transaccin comercial, tiene
derecho al cobro de una comisin, denominada comisin de
intercambio;

RENTAS DE FUENTE PERUANA

RTF N 12406-4-2007 del 28 de diciembre de 2007.
Que asimismo, en la referida pgina web[3], se explica que la comisin
de intercambio es el importe abonado por el banco que procesa las
operaciones de compra efectuadas en los diferentes
establecimientos comerciales con tarjetas de crdito Mastercard
(banco denominado "acquirer"), -en este caso, el Banco Latino- a
los bancos emisores de las tarjetas de crdito Mastercard con las
que se efectan dichas operaciones de compra;
[

RENTAS DE FUENTE PERUANA

RTF N 12406-4-2007 del 28 de diciembre de 2007.
Que al respecto, teniendo en cuenta el funcionamiento de la tarjeta
Mastercard, as como lo sealado por la propia recurrente durante
la etapa de fiscalizacin y verificado por la Administracin, se
desprende que el pago efectuado por concepto de "comisin de
intercambio Mastercard" a bancos del exterior se origin en la
realizacin de transacciones comerciales con tarjetas de crdito
Mastercard efectuadas por clientes de bancos no domiciliados
dentro del territorio nacional, es decir, se trata de comisiones
vinculadas con capitales utilizados econmicamente en el pas, y
por lo tanto, califican como rentas de fuente peruana para efecto
del Impuesto a la Renta, por lo que la recurrente se encontraba
obligada a efectuar la retencin de conformidad con el inciso e) del
artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta;
[

RENTAS DE FUENTE PERUANA

-

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de

utilidades, cuando la empresa o sociedad que los
distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada
en el pas.

Las originadas en actividades civiles, comerciales,

empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a
cabo en el territorio nacional.

RENTAS DE FUENTE PERUANA

RTF N 6554-3-2008 del 27 de mayo de 2008.
Se seala que conforme al criterio expuesto por este Tribunal en
Resoluciones como la N 793-4-2001 y 4429-5-2005 del 19 de
junio de 2001 y 15 de julio de 2005, si bien el inciso c) del artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta considera como rentas de
fuente peruana, a las derivadas de servicios prestados por no
domiciliados, los mismos deben de ser prestados o
desarrollados en el Per, y en consecuencia los ingresos
obtenidos por el servicio prestado por los operadores de satlite
(empresas no domiciliadas), no constituan renta de fuente
peruana y por tanto la recurrente no se encontraba obligada a
efectuar retencin alguna por las sumas abonadas a stas. En tal
sentido procede revocar la apelada y dejar sin efecto el cobro de
las Resoluciones de Multa.

RENTAS DE FUENTE PERUANA

- Las originadas en el trabajo personal que se lleve a
cabo en territorio nacional.
No personas naturales pagadas por no domiciliados que
ingresen temporalmente para : Actos previos o de
supervisin de inversin extranjera.

RENTAS DE FUENTE PERUANA

-

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen

en el trabajo personal, cuando son pagadas por un sujeto
e entidad domiciliada o constituida en el pas.
Las obtenidas por enajenacin, redencin o rescate de
acciones u otros valores, cuando las empresas que los
hayan emitido estn constituidas o establecidas en el
Per.
Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs de
internet o similares, cuando el servicio se utilice
econmicamente, use o consuma en el pas.
*El Rgto. de la LIR establece una lista enunciativa de servicios
digitales y de cundo se utiliza econmicamente, se usa o se
consume en el pas.

RENTAS DE FUENTE PERUANA

-

La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se

utilice econmicamente en el pas.

* El Rgto. De la LIR define el trmino asistencia tcnica, seala

que actividades no se consideran asistencia tcnica (pago a
trabajadores, servicios de marketing y publicidad, mejoras y
otras novedades sobre patentes de invencin, procedimientos
patentables y similares, actividades a fin de suministrar las
informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y
cientfica, la supervisin de importaciones) y cundo se utiliza
econmicamente en el pas.
Establece que la asistencia tcnica comprende las servicios de
ingeniera, investigacin y desarrollo de proyectos y asesora y
consultora financiera.

RENTAS DE FUENTE PERUANA

-

Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha

sido constituida en el pas, cualquiera sea el lugar donde se
realice la emsin o la ubicacin de los bienes afectados en
garanta.
Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que
empresas domiciliadas en el pas paguen o abonen a sus
directores o miembros de sus consejos u rganos
administrativos que acten en el exterior.
Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector
Pblico Nacional a personas que desempeen en el extranjero
funciones de representacin o cargos oficiales.
Las rentas del exportador.

ACTIVIDADES REALIZADAS PARTE EN EL PAS Y

PARTE EN EL EXTRANJERO
Renta neta se determina aplicando los porcentajes
establecidos en el artculo 48 sobre los ingresos brutos.
Seguros: 7% sobre las primas
Alq. Naves : 80%
Alq. Aeronaves: 60%
Transp. Aereo entre la repblica y el ext.: 1% (salvo
reciprocidad)
Transp. Martimo : 2% (salvo reciprocidad)
Telecomunicaciones : 5%
Agencias internac. de noticias: 10%

RENTA NETA
Rentas de Primera Categora: Deduccin del 20%
Rentas de Segunda Categora: Sin deduccin
Rentas de Tercera Categora: Sin deduccin
Rentas de Cuarta Categora: Deduccin del 20%
Rentas de Quinta Categora: Sin deduccin
Enajenacin de Bienes o Explotacin de Bienes que sufran
desgaste: Recuperacin del Capital Invertido.
Enajenacin de inmuebles: para elevar a E.P. presentar
constancia de pago de la retencin y certificacin de
recuperacin del capital invertido o que hayan pasado 30
das de solicitud sin contestacin.
Art. 76 de la LIR

OBLIGACIONES DE LOS
EXTRANJEROS
Artistas: Constancia de cumplimiento de obligaciones
tributarias.
Religiosos, estudiantes, trabajadores, independiente o
inmigrante: si realiz actividades gravadas:
certificado de rentas y retenciones.
Otros: si realiz actividades gravadas: certificado de
rentas y retenciones.
Si el pagador de la renta no efectu retencin:
declaracin y pago.
Si no se realizaron actividades gravadas: declaracin
jurada.

TASAS DEL IMPUESTO

Tasa general : 30%
Regalas : 30%
Asistencia Tcnica: 14%
Dividendos: 4.1%
Alq. de naves y aeronaves: 10%
Espectculos artsticos : 15%
Intereses: 4.99% Si se acredita el ingreso de la M.E. y
No devenga inters mayor a la tasa predominante en la
plaza + 3 puntos.
Intereses: 1% pago al exterior efectuado por Bancos
locales por la utilizacin en el pas de sus lneas de
crdito en el exterior.

TASAS DEL IMPUESTO

RTF N 00162-1-2008 del 8 de enero de 2008, que
constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria:
"Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y
viticos asumidos por un sujeto domiciliado con
ocasin de la actividad artstica de un sujeto no
domiciliado constituyen renta gravable de este
ltimo".

TASAS DEL IMPUESTO

Los intereses cuyo ingreso de moneda no se encuentre
acreditado o superen la tasa: 30%
Intereses entre empresas vinculadas: 30%
Intereses de crditos concedidos por un acreedor cuya
intervencin tiene como propsito encubrir una
operacin de crdito entre partes vinculadas: 30%

Demostrar que la estructura o relacin jurdica adoptada con su

acreedor coincide con el hecho econmico que las partes
pretenden realizar.
Presentar a SUNAT una D.J. De la institucin bancaria que haya
participado en la operacin como acreedor, estructurador o
agente, por la que certifique que como consecuencia de su
actuacin en la operacin no ha conocido que l operacin encubra
una entre partes vinculadas.

TASAS DEL IMPUESTO

Los intereses cuyo ingreso de moneda no se encuentre
acreditado o superen la tasa: 30%
Intereses entre empresas vinculadas: 30%
Intereses de crditos concedidos por un acreedor cuya
intervencin tiene como propsito encubrir una
operacin de crdito entre partes vinculadas: 30%

Demostrar que la estructura o relacin jurdica adoptada con su

acreedor coincide con el hecho econmico que las partes
pretenden realizar.
Presentar a SUNAT una D.J. De la institucin bancaria que haya
participado en la operacin como acreedor, estructurador o
agente, por la que certifique que como consecuencia de su
actuacin en la operacin no ha conocido que l operacin encubra
una entre partes vinculadas.

TASAS DEL IMPUESTO

RTF N 2664-3-2008 del 27 de febrero de 2008.
Que el artculo 56 de la Ley de Impuesto a la Renta, sustituido por el
artculo 18 de la Ley N 27804, vigente en el 2003, sealaba que el
impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se
determinar aplicando las siguientes tasas: f) Otras rentas, inclusive
los intereses derivados de crditos externos que no cumplan con el
requisito establecido en el numeral 1 del inciso a) o en la parte que
excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2 del mismo
inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del
pas por crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual
se encuentre vinculada econmicamente; o, los intereses que abonen
al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por
un acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una
operacin de crdito entre empresas vinculadas econmicamente:
treinta por ciento (30%).
Que asimismo, dicho inciso precisa que lo dispuesto en l no ser
aplicable a las empresas bancarias y financieras a que se refiere el
inciso b).

TASAS DEL IMPUESTO

RTF N 2664-3-2008 del 27 de febrero de 2008.
Que finalmente, el citado artculo 56 seala que se entiende que existe
una operacin de crdito en donde la intervencin del acreedor ha
tenido como propsito encubrir una operacin entre empresas
vinculadas, cuando el deudor domiciliado en el pas no pueda
demostrar que la estructura o relacin jurdica adoptada con su
acreedor coincide con el hecho econmico que las partes pretenden
realizar. En todos los casos, salvo para el supuesto regulado en el
inciso b), el deudor deber obtener y presentar a la SUNAT una
declaracin jurada expedida por la institucin bancaria o de
financiamiento que haya participado en la operacin como acreedor,
estructurador o agente, por la que certifique que como consecuencia
de su actuacin en la operacin no ha conocido que la operacin
encubra una entre empresas econmicamente vinculadas. Una vez
efectuada la presentacin del mencionado documento, se entender
que la operacin no ha tenido como propsito encubrir una operacin
entre empresas vinculadas, salvo que como consecuencia de una
fiscalizacin la SUNAT demuestre lo contrario.

TASAS DEL IMPUESTO

RTF N 2664-3-2008 del 27 de febrero de 2008.
Que de lo expuesto en la citada norma se aprecia que si no se presenta la
referida declaracin, se entender que la operacin ha tenido como
propsito encubrir una operacin entre empresas vinculadas.
Que en el caso de autos se aprecia que la recurrente efectu la retencin
del Impuesto a la Renta por los intereses abonados a empresas no
domiciliadas, con una tasa del 4,99%, sin embargo, dado que sta no
ha acreditado haber obtenido y presentado a la Administracin una
declaracin jurada expedida por la institucin bancaria o de
financiamiento que particip en las operaciones correspondientes
como acreedor, estructurador o agente, por la que certificara que
como consecuencia de su actuacin no ha conocido que la operacin
hubiera encubierto una entre empresas econmicamente vinculadas,
se entiende que en el presente caso, los intereses abonados tenan
como destino un acreedor cuya intervencin tena como propsito
encubrir una operacin de crdito entre empresas vinculadas
econmicamente, por lo que la tasa aplicable a los mismos era del
30%.

SUBCAPITALIZACIN
Las legislaciones tributarias suelen incorporar una
serie de medidas antielusivas.
Una de las que contempla nuestra Ley del Impuesto
a la Renta es precisamente la del ltimo prrafo del
inciso a) del art. 37 de la LIR.
Esta norma establece lmites cuantitativos para la
deducibilidad de los intereses generados por
prstamos obtenidos de empresas vinculadas, con el
fin de combatir la llamada SUBCAPITALIZACION.

SUBCAPITALIZACIN
La SUBCAPITALIZACIN es un mecanismo a travs
del cual las matrices no aportan capital, como tal, a
sus filiales o sucursales, sino que les conceden
prstamos, lo que les aminora la carga tributaria,
pues los intereses que paga la filial o sucursal a la
matriz son deducibles para la determinacin de la
renta neta de stas, a diferencia de los dividendos.

Las normas peruanas tienen mecanismos para

combatir dicha modalidad elusiva, poniendo lmites a
la deduccin de gastos por intereses de prstamos
otorgados por empresas vinculadas.

SUBCAPITALIZACIN
Sern deducibles los intereses provenientes de
endeudamientos de contribuyentes con partes
vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda
del resultado de aplicar el coeficiente que se
determine mediante decreto supremo sobre el
patrimonio del contribuyente; los intereses que se
obtengan por el exceso de endeudamiento que
resulte de la aplicacin del coeficiente no sern
deducibles.
Sobre qu debe entenderse por PARTES
VINCULADAS, ver art. 24 RIR.

SUBCAPITALIZACIN
Reglamento, artculo 21, numeral 6
Monto mximo de endeudamiento (MME) se determina
aplicando un coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto
del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
El patrimonio neto es la diferencia entre el total de los
activos y el total de los pasivos, generalmente
representada por el capital, la participacin patrimonial
del trabajo, las reservas y las utilidades no repartidas.

SUBCAPITALIZACIN
EJEMPLO: El Balance de la empresa CHELIX S.A.C., al 31-122005, es como sigue:
ACTIVO
Activo corriente
Activo no corriente
Total Activo
PASIVO
Pasivo corriente
Pasivo no corriente
Total Pasivo
PATRIMONIO NETO
Capital
Acciones de inversin
Exced. de revaluacin
Reservas legales
Otras reservas
Resultados acumulados
Total Patrimonio Neto
TOTAL PASIVO
Y PATRIMONIO NETO

341,168
2084,278
2425,446
416,672
8,130
424,802

585,237
541,198
45,364
223,774
420,865
184,206
2000,644
2425,446

SUBCAPITALIZACIN

A cunto asciende su monto mximo de

endeudamiento con empresas vinculadas para el
ejercicio 2006?
Patrimonio Neto
Coeficiente

2000,644
3

MME = PN x 3 = 6001,932

SUBCAPITALIZACIN
Reglas Especiales
Escisiones: En el caso de empresas que se
escindan en el curso del ejercicio, cada uno de los
bloques patrimoniales resultantes aplicar el
coeficiente a que se refiere el prrafo anterior sobre
la proporcin que les correspondera del patrimonio
neto de la sociedad o empresa escindida, al cierre
del ejercicio anterior, sin considerar las
revaluaciones voluntarias que no tengan efecto
tributario.

SUBCAPITALIZACIN
Reglas Especiales
Fusiones: En los casos de fusin, el coeficiente se
aplicar sobre la sumatoria de los patrimonios netos
de cada una de las sociedades o empresas
intervinientes, al cierre del ejercicio anterior, sin
considerar las revaluaciones voluntarias que no
tengan efecto tributario.

SUBCAPITALIZACIN
Reglas Especiales
Contribuyentes constituidos en el ejercicio:
Considerarn como patrimonio neto su patrimonio
inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento
con sujetos o empresas vinculadas excede el monto
mximo determinado en el primer prrafo de este
numeral, slo sern deducibles los intereses que
proporcionalmente correspondan a dicho monto
mximo de endeudamiento.

AGENTES DE RETENCIN
Son agentes de retencin las personas o
entidades que paguen o acrediten rentas
de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados. Art. 71 c) LIR

AGENTES DE RETENCIN
Los contribuyentes que contabilicen como
gastos o costo las regalas, retribuciones
por servicios, asistencia tcnica, cesin
en uso y otros de naturaleza similar, a
favor de no domicliados, debern abonar
al fisco el monto equivalente a la
retencin en el mes en que se produzca
su registro contable, independientemente
si se paga o no las respectivas
contraprestaciones a los no domiciliados.
Art. 76 LIR

AGENTES DE RETENCIN
RTF N 274-3-2009 del 13 de enero de 2009.
Que en consecuencia, aun cuando los montos pagados al seor Ivan
Loscher pudieran llegar a calificar como rentas de fuente peruana, al no
haberse efectuado el pago de los servicios en controversia en mayo de
2004, sino en el mes de junio de 2004, y, por tanto, no haberse realizado
la retencin de tributos ni encontrarse obligada a efectuar el pago de
tal retencin dentro del plazo establecido para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes al indicado perodo, se
concluye que para el caso de autos, la recurrente, en el mes de mayo
de 2004, no pudo haber incurrido en la infraccin tipificada en el
numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario sancionada, criterio
similar al adoptado en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 10892-22007, por lo que procede revocar la resolucin apelada y dejar sin
efecto la resolucin de multa impugnada, al no haberse configurado la
infraccin imputada..

AGENTES DE RETENCIN

RTF N 898-4-2008 del 23 de enero de 2008.

Conforme a lo sealado precedentemente, de acuerdo a la normatividad
del Impuesto a la Renta, en el caso que una empresa no domiciliada
que brinda el servicio de transporte internacional, cuente con un
agente o represente en el pas y sea a travs de ste que se contrate
sus servicios, ser dicho representante quien deber efectuar el pago
del impuesto correspondiente, por lo que el usuario del servicio no se
encuentra obligado a efectuar retencin alguna.
En tal sentido, toda vez que de acuerdo a la documentacin obrante en
autos, como son los Bill of Lading N 6330-1000-002-013, 6330-1000009.085 y 6330-1000-108.018, reparados por la Administracin, as
como de los comprobantes contables y vouchers bancarios obrantes
en autos, la recurrente contrat los servicios de transporte
internacional brindados por Blue Anchor, a travs de la empresa
Kuehne & ngel INC, en calidad de su agente, aqulla no se
encontraba obligada a efectuar retencin alguna por concepto de
Impuesto a la Renta, por lo que corresponde revocar la apelada y
levantar el reparo en este extremo;

DOBLE IMPOSICIN

Definicin:
Una misma renta / bien
resulta sujeta a imposicin en
dos o ms Estados durante un
mismo perodo de tiempo

DOBLE IMPOSICIN
JURDICA
Supuesto:
Una sociedad residente en Francia (F)
presta un servicio a otra residente en
el Per (P)
Se trata de un servicio ordinario
prestado ntegramente por F dentro de
territorio peruano

DOBLE IMPOSICIN
ECONMICA
Supuesto:

Una sociedad residente en Alemania (A)

es accionista de otra residente en el Per
(P)
P distribuye un dividendo en favor de A

ELIMINACIN DE LA DOBLE
IMPOSICIN
CRDITO DIRECTO CONTRA EL
IMPUESTO
ART. 88 DE LA LIR
Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas
de fuente extranjera gravadas por esta Ley, siempre que no
excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el
impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe que
por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio
gravable, no podr compensarse en otros ejercicios ni dar
derecho a devolucin alguna.

MODELOS DE CONVENIOS
OCDE

Modelo elaborado por su Comit de Asuntos Fiscales

Modelo ONU

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE

IMPOSICIN
Convenio entre los pases de la Comunidad Andina:
Decisin 40
Decisin 578: vigente desde el 1 de enero de 2005.
Predomina el pas de la fuente productora
Convenio con Canad: Vigente desde el 17 de febrero de 2003
Convenio con Chile: Vigente desde el 23 de julio de 2003
Convenio con Brasil: Entr en vigencia desde el 14 de agosto de 2009,
suscrito el 17 de febrero de 2006 en Lima

ELIMINACIN DE LA DOBLE
IMPOSICIN
Eliminacin de la doble imposicin Reparticin de potestad
tributaria
Exclusividad del Estado de residencia

Exclusividad del Estado de la fuente

En forma compartida

LINEAMIENTOS DE NEGOCIACIN

Propuesta Peruana de Convenio para evitar la Doble

Tributacin y para prevenir la evasin fiscal

Modelo utilizado como punto de partida y referencia por los negociadores

peruanos.

Recoge las pautas o lineamientos generales de negociacin en materia de

CDI.

Basado principalmente en el Modelo OCDE, aunque tambin recoge cierta

clusulas del Modelo ONU (Ej. EP, regalas, etc.)

EP: SERVICIOS EMPRESARIALES

Ley peruana: Gravable cuando los servicios son realizados
por EP desde que se inicia el servicio siempre que se
realice en territorio nacional.
Modelo OCDE: Slo cuando existe un lugar fijo de
negocios EP.

CDI : Existe EP si la prestacin del servicio dura ms

de un perodo de 6 meses o 183 das (Canad, Chile);
9 meses (Espaa).
CDI con Brasil: Servicios reciben el mismo
tratamiento que las regalas.

DIVIDENDOS
Ley peruana
Tasa de 4.1%.
OCDE
Compartida: Fija una tasa de 5% (25% de acciones) y 15% en los
dems casos para gravar en el pas de la fuente.
Lineamiento de negociacin
Proponer tasa no menor a 4.1%.

CDI con Chile, Canad, Brasil y Espaa

Se cumple con el lineamiento.

INTERESES
Ley peruana
Son gravables con tres tasas: 1% (lneas de crditos de los bancos),
4.99% (prstamos en general) y 30% (empresas vinculadas).

OCDE

Compartida: Tasa mxima de10% en el pas de la fuente.

Lineamiento para la negociacin
Tasa no menor a 4.99%

CDI con Chile, Canad, Brasil y Espaa

Se cumple con el lineamiento.