UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES

EZEQUIEL ZAMORA
VICERECTORADO DE PRODUCCIN AGRCOLA
PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES

CONTROL INTERNO TRIBUTARIO EN MATERIA DE RETENCIONES DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN CORPORCION EUREKA, C.A.,
ACARIGUA, ESTADO PORTUGUESA.

Autores (s):
Dairy Natalia Mendoza Salas C.I.: 19278889
Emely Franchesca Manzano Cordero C.I.: 23577544
Paola Dubraska Borges Gonzlez C.I.: 24145333
Flix Rafael Nieves Lpez C.I.: 25347851
Minorka Naibeth Primera Petit C.I.: 23052648
Tutor:
Amaire Mora

Acarigua, Junio de 2015

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
EZEQUIEL ZAMORA
VICERECTORADO DE PRODUCCIN AGRCOLA
PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES

CONTROL INTERNO TRIBUTARIO EN MATERIA DE RETENCIONES DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN CORPORCION EUREKA, C.A.,
ACARIGUA, ESTADO PORTUGUESA.
Trabajo de Aplicacin para optar al ttulo de Licenciatura en Contadura Pblica

Autores (s):
Dairy Natalia Mendoza Salas C.I.: 19278889
Emely Franchesca Manzano Cordero C.I.: 23577544
Paola Dubraska Borges Gonzlez C.I.: 24145333
Flix Rafael Nieves Lpez C.I.: 25347851
Minorka Naibeth Primera Petit C.I.: 23052648
Tutor:
Amaire Mora

Acarigua, Junio de 2015

CAPTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Contextualizacin
La empresa lleva por nombre Corporacin Eureka, C.A., R.I.F:
J293972574, se encuentra ubicada especficamente en la Calle 24, con
Avenida 5 de Diciembre, edificio Alessandra, Planta Baja Local 01-B,
Acarigua estado Portuguesa; limita por el norte con la Av. 5 de Diciembre, por
el sur con la avenida 30, este con la calle 24 y oeste con la calle 23.
Anexo 1. Ubicacin Geogrfica de Corporacin Eureka, C.A.

Fuente: Google Maps.

La compaa tiene como principal objeto la compra, venta alquiler y
distribucin de equipos de computacin componentes y equipos electrnicos;
soporte tcnico reparacin y mantenimiento; anlisis diseo y desarrollo e
implementacin de sistemas de computacin; proyectos web y plataformas
tecnolgicas.
Tiene

como

misin

proveer

servicios

informticos

soluciones

tecnolgicas para todo tipo de personas, empresas e instituciones, contando

con un equipo de profesionales expertos en informtica, redes, sistemas de

seguridad y diseo capaces de llevar a cabo cualquier tipo de proyecto por

ambicioso que parezca.
Por otro lado, su visin es ser una empresa que permita al cliente resolver
su problema y/o atender sus necesidades de negocio segn su propia
estrategia y sin distraerse en los aspectos tcnicos. Desarrollando proyectos
que pueden llegar a ser de gran complejidad o tamao, requerir de vastos
conocimientos y recursos, as como experiencia en mltiples geografas e
industrias,
Corporacin Eureka, C.A., fue creada hace 13 aos, su fundador Jos
Augusto Linarez Ferrer, comenz la visin de la misma como un cibercaf
donde presto su servicio al pblico en general, luego de varios aos se
dedic a la reparacin de equipos de computadoras, en ese momento el
equipo de trabajo estaba integrado por tres personas.
Con el pasar del tiempo logro conectarse con empresas importantes del
estado convirtindose en una empresa outsourcing, prestando servicios
informticos y enfocndose a una visin de crecimiento, ahora su equipo
est conformado por quince personas que se dedican a mejorar cada da el
nivel de servicio que prestan.
1.2 Problematizacin
En el pas la Administracin Tributaria a fin de optimizar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, incorpora en la legislacin venezolana
distintos mecanismos incluyendo el rgimen de retencin de impuesto,
utilizando esta figura tributaria como un mecanismo de recaudacin efectivo,
una forma de garantizar anticipadamente el pago del tributo y como una
herramienta de control fiscal.

Es importante resaltar, que el Impuesto Sobre la Renta se erige como uno

de los de mayor rendimiento en materia impositiva, adems de poseer en su
esencia una tendencia a adaptarse a objetivos de justicia social mediante sus
distintas consideraciones, al determinar quines y de qu forma estn
obligados al pago del mismo, constituyendo para muchos el gravamen
principal, de ms discusin en los distintos sistemas tributarios.
Al respecto, el sistema de retencin es considerado por Fraga y Viloria,
(2002), como uno de los mecanismos de recaudacin tributaria ms
efectivos, el cual garantiza el pago anticipado del impuesto para el Estado,
puesto que no se requiere esperar la finalizacin del periodo gravable para
obtener su pago, en ste punto los autores citados mencionan:
Este proceso, representa un anticipo tributario como
mecanismo de recaudacin, puesto que est concebido para
recaudar grandes cantidades de impuesto, con el menor
esfuerzo administrativo posible, por parte del Estado,
constituyendo sta figura un pago total o parcial del Impuesto
que se efecta de la manera ms cmoda y econmica
posible para todos los sujetos intervinientes en la relacin
jurdico tributaria. De sta manera se busca reducir los
periodos de tiempo entre la acusacin de la Renta y el pago
del Impuesto.
En ste sentido, el autor anterior seala que el sistema retencin
economiza la tarea de recaudo trasladndola a los particulares (agentes de
retencin), logrndose un ahorro en el esfuerzo administrativo del cobro,
facilitando a la administracin tributaria el control del tributo, pues
normalmente la suma de las retenciones practicadas a un contribuyente en el
ao gravable, deben guardar proporcin con los ingresos brutos que declare
en el periodo. Por tanto, se puede decir que sirve de instrumento de
fiscalizacin, al permitir verificar por medio de cruces de informacin, la
declaracin del agente de retencin con la del beneficiario o abono en cuenta

con el fin de establecer la correspondencia de lo que se debi practicar frente

a lo retenido.
Por otra parte, el sistema de retenciones facilita la identificacin de
determinados contribuyentes con transacciones econmicas muy cuantiosas
que de no existir ste sistema, podran permanecer ignoradas evadiendo su
carga

tributaria,

igualmente

permite

recaudar

tributos

respecto

contribuyentes de los cuales existe dificultad y a veces imposibilidad de

actuar coactivamente; como podra ser el caso de contribuyentes que residen
en el exterior o contribuyentes que realizan sus actividades en forma
temporal sin establecimientos comerciales.
Ahora bien, dada la importancia del Impuesto sobre la Renta, se han
presentado actualmente, que las empresas se han visto en la imperiosa
necesidad de actualizar al personal con respecto al sistema de retenciones al
Impuesto sobre la Renta, puesto que ste sistema crea una serie de cargas
administrativas, gastos de operacin y de riesgos fiscales para el agente de
retencin,

proporcionadas

por

las

sanciones

que

se

derivan

del

incumplimiento de las obligaciones impuestas a los mismos.

En tal sentido, los departamentos gerenciales de las empresas
implementan controles internos para asegurar que los recursos sean
obtenidos y usados eficientemente en funcin de los objetivos planeados. De
acuerdo al autor Estupian (2011), los gerentes han reconocido que, cuando
en las empresas no se lleva un adecuado funcionamiento y control de los
sistemas financieros, contables y tributarios, las empresas tienden a
incumplir sus obligaciones tributarias.
Se puede sealar, que actualmente resulta frecuente la aplicacin de
sanciones y

multas por incumplimiento de las obligaciones tributarias y

deberes formales contemplados en las leyes tributarias venezolanas, razn

por la cual es necesario que las empresas mantengan un adecuado control
interno tributario el cual les garantice estar

preparadas administrativa,

econmica y financieramente, para soportar los cambios originados por las

diversas reformas tributarias,

y as

salir airosa cuando sean objeto de

cualquier procedimiento de verificacin y fiscalizacin que realice la

administracin tributaria.
En sta misma lnea, con el transcurrir del tiempo los problemas de
Control Interno, han centrado la preocupacin de la gerencia moderna, as
como de los profesionales responsables de implementar nuevas formas de
mejorar y perfeccionar dichos controles. Al respecto, para los autores
Coopers y Lybrand (2010):
El Control Interno es fundamental para que una entidad logre
alcanzar, a travs de una evaluacin de su misin y visin, el
logro de sus objetivos y metas trazadas, pues de lo contrario
sera imposible que se puedan definir las medidas que se
deben adoptar para alcanzarlos. (p.72)
De acuerdo a lo expuesto, uno de los aspectos necesarios de evaluacin
por parte de los contribuyentes son los controles internos aplicados en la
empresa en funcin de la determinacin eficiente de las retenciones del
Impuesto sobre la Renta, sobre todo aquellos mecanismos que requieren de
un tratamiento especial para los controles internos aplicados, como es el
caso de las empresas dedicadas al sector informtico las cuales son de
obligatorio cumplimiento y su desobediencia le ocasiona reparos, sanciones
y dems accesorios.
Dentro de ste sector se encuentra, la empresa Corporacin Eureka, C.A,
la cual tiene como objeto social la prestacin de servicios informticos en el
rea de la informtica, telecomunicaciones y las redes. Evidencindose que

la empresa ha sido objeto de sanciones por parte de la administracin

tributaria, referente al procedimiento para llevar a cabo las retenciones del
ISLR, asumiendo costos y gastos adicionales que disminuyen

su

rentabilidad, se presume como posibles causas la ausencia de normas de

control interno tributario, para llevar a cabo el proceso de retenciones del
ISLR.

Hechas las consideraciones anteriores, la presente investigacin se

enmarcar en valorar el control interno tributario en materia de retenciones
del Impuesto Sobre la Renta, en la empresa Corporacin Eureka, C.A., con
miras a fomentar la eficiencia y eficacia en sus procedimientos, reducir el
riesgo fiscal, en relacin a posibles sanciones y garantizar el cumplimiento de
las leyes y normas vigentes que regulan sta exaccin en dicha empresa.

Tomando en cuenta que al aplicar adecuadamente los controles internos en

sus operaciones, conducir a conocer la situacin real de las mismas, de ah,
la importancia de tener una planificacin que sea capaz de verificar que los
controles se cumplan para darle una mejor visin sobre su gestin.
Basado en el planteamiento descrito, se orienta la presente investigacin
hacia una va que permita esclarecer la siguiente interrogante:
Cul es la situacin actual del control interno tributario en materia de
retenciones del Impuesto Sobre la Renta en Corporacin Eureka, C.A.,
Acarigua, estado Portuguesa?
Cul es la necesidad de analizar el control interno tributario en materia
de retenciones del Impuesto Sobre la Renta en Corporacin Eureka, C.A.,
Acarigua, estado Portuguesa?
Cmo sera el control interno tributario en materia de retenciones del
Impuesto Sobre la Renta en Corporacin Eureka, C.A., Acarigua, estado
Portuguesa?
Cmo llevar a la prctica el control interno tributario en materia de
retenciones del Impuesto Sobre la Renta en Corporacin Eureka, C.A.,
Acarigua, estado Portuguesa?
Cul es el impacto del control interno tributario en materia de
retenciones del Impuesto Sobre la Renta en Corporacin Eureka, C.A.,
Acarigua, estado Portuguesa?
1.3 Objetivos de la Investigacin
1.3.1 Objetivo General
Valorar control interno tributario en materia de retenciones del Impuesto
Sobre la Renta en Corporacin Eureka, C.A., Acarigua, estado Portuguesa.
1.3.2 Objetivos Especficos

Diagnosticar la situacin actual del control interno tributario en materia de

retenciones del Impuesto Sobre la Renta en Corporacin Eureka, C.A.,
Acarigua, estado Portuguesa.
Analizar la necesidad del control interno tributario en materia de
retenciones del Impuesto Sobre la Renta en Corporacin Eureka, C.A.,
Acarigua, estado Portuguesa.
Formular el control interno tributario en materia de retenciones del
Impuesto Sobre la Renta en Corporacin Eureka, C.A., Acarigua, estado
Portuguesa.
Implementar el control interno tributario en materia de retenciones del
Impuesto Sobre la Renta en Corporacin Eureka, C.A., Acarigua, estado
Portuguesa.
Estimar el control interno tributario en materia de retenciones del
Impuesto Sobre la Renta en Corporacin Eureka, C.A., Acarigua, estado
Portuguesa

1.4 Justificacin
La presente investigacin permitir profundizar en los cimientos tericos
referentes a estudios realizados sobre la importancia de enriquecer y
fortalecer los conocimientos relacionados con los diferentes planteamientos
vinculados con las obligaciones tributarias del ISLR, con la intencin de dar a
conocer las teoras relacionadas con la legislacin tributaria.
Esta investigacin presenta una serie de lineamientos en materia de
retenciones de ISLR que tienen como fin

profundizar y mejorar las

deficiencias presentadas en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias

realizadas por la empresa Corporacin Eureka, C.A., permitiendo que se
mejore la formulacin de retenciones en la empresa y llevando un control
interno acorde con el crecimiento de la misma, de tal manera que los
resultados obtenidos puedan extrapolarse a otros entes o instituciones
designados como agentes de retencin del ISLR y puedan ser utilizados
como guas de accin para mejorar los procesos de retencin y enteramiento
del impuesto.
Desde el punto de vista prctico, la presente investigacin permitir
profundizar el tema en estudio, al confrontar los resultados que se lograron
obtener, con los presentados por otras investigaciones relacionadas a la
variable en estudio, conjuntamente con las teoras analizadas que sobre el
tema han escrito diferentes autores, con la finalidad de observar las
coincidencias y contradicciones entre las mismas y poder realizar los aportes
necesarios, de igual manera, puede servir como marco referencial o punto de
partida para el desarrollo de nuevos proyectos.
Esta investigacin se argumenta desde el punto de vista acadmico con
el plan de la patria 2013-2019, debido a que su gran objetivo histrico N2
establece continuar constituyendo el socialismo bolivariano del siglo XXI, en
Venezuela, como alternativa al sistema destructivo y salvaje del capitalismo
con ello asegurar la mayor suma de felicidad posible, la mayor suma de
seguridad social y la mayor suma de estabilidad poltica para nuestro
pueblo; puntualizando en el objetivo nacional Propulsar la transformacin del
sistema

econmico,

para

la

transicin

al

socialismo

bolivariano,

transcendiendo el modelo rentista petrolero capitalista hacia el modelo

productivo socialista, basado en el desempeo de las fuerzas productivas;
ubicado en el objetivo estratgico y general 2.1.4.5 Desarrollar un sistema de
estipulo para el fomento de las pequeas y medianas industrias privadas y

empresas conjuntas, en un marco de la mxima corresponsabilidad social del

aparato productivo, reconociendo el trabajo de las mujeres y hombres
emprendedores. (Pag. 11)
Esta fundamentacin se ubica en el plan general de investigacin
estipulada por la Universidad Nacional Experimental de los Llanos
Occidentales Ezequiel Zamora (UNELLEZ) porque es un proyecto que
manifiesta la periodicidad de mtodos y tcnicas de a investigacin cientfica.

1.5 Alcance
El alcance de este trabajo de aplicacin es valorar las estrategias de
control contable implementadas en Corporacin Eureka, C.A., Acarigua,
estado Portuguesa. Para ello se realizar un diagnstico de la situacin
actual de dicho departamento; a partir de ah se analizar la necesidad de
estrategias para su control contable, que sern diseadas y evaluadas
posteriormente a la referida implementacin.

CAPTULO I
MARCO TERICO
2.1 Antecedentes de la Investigacin
Los antecedentes ofrecen una visin de investigaciones previas,
constituidas por investigaciones o documentos bibliogrficos que de manera
directa o indirecta estn relacionados con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y con la importancia del control interno tributario
como medida preventiva, encaminada a garantizar el cumplimiento de las
obligaciones establecidas en el marco jurdico venezolano. Para el desarrollo
de este captulo, en primer lugar se realiz una revisin detallada de los

estudios previos relacionados con el tema objeto de estudio, encontrndose

los siguientes:
Rodrguez (2011), en su trabajo presentado como requisito para optar al
grado de Especialista en Tributacin, titulado: La Planificacin tributaria del
Impuesto sobre la Renta como estrategia de gestin empresarial en la
Comercializadora Venezolana de Electrodomsticos C.A. Presenta como
objetivo general, proponer la planificacin tributaria del Impuesto sobre la
Renta como estrategia de gestin empresarial, en la Comercializadora de
Electrodomsticos C.A.
La naturaleza de la investigacin anteriormente citada es de campo, de
tipo descriptiva, bajo la modalidad de proyecto factible, la poblacin est
representada por ciento dos (102) empleados pertenecientes al rea de
Administracin de la empresa, de los cuales se escogieron seis (6) de forma
aleatoria simple intencional. Como instrumento se presenta un cuestionario
diseado con preguntas cerradas de escala tipo Likert estructurada acorde a
las variables de estudio, donde posteriormente se realiz su validacin por
expertos profesionales en el manejo de la medicin y evaluacin.
Al instante, una vez validado y aplicado el instrumento, se aplic una
prueba piloto para corroborar la confiabilidad del instrumento, el cual arroj
un 89% de confiabilidad mediante el procesamiento de los resultados en el
sistema estadstico SPS versin 17, luego se aplic el instrumento a la
muestra seleccionada y posteriormente se analizaron los resultados por
medio de la estadstica descriptiva, donde se agruparon y tabularon en una
matriz de datos, para luego hacer la representacin grfica de los rasgos,
como resultados ms resaltantes se determina que la empresa presenta
limitaciones en su planificacin tributaria, principal motivo de la ausencia de
controles en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias referentes al

Impuesto sobre la Renta. Entre las recomendaciones ms resaltantes, estn

las de: diagnosticar la existencia de la planificacin tributaria del impuesto
sobre la renta en la empresa Electrodomsticos C.A., determinar los
elementos de la gestin empresarial de la misma, y por ltimo proponer un
programa de acciones estratgicas de la planificacin tributaria del impuesto
objeto de estudio.
Este estudio brindo un aporte necesario a la presente investigacin, por
cuanto sirvi de base para fundamentar aspectos tericos referentes al
control interno, el establecimiento de todas las polticas de control en funcin
de dar cumplimiento a los objetivos y metas establecidos previamente con la
planificacin fiscal adoptada.
Por otra parte, Perdomo (2012), en su trabajo presentado como requisito
para optar al grado de Especialista en Tributacin, titulado: Directrices de
Planificacin Tributaria en materia de Impuesto sobre la Renta, Caso:
Empresa: Corpinsa Lara C.A.. Su investigacin tuvo como propsito plantear
directrices de planificacin tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta
particularmente en la empresa Corpinsa Lara C.A., se inserta dentro de la
modalidad proyecto factible con apoyo en una investigacin de campo de
carcter descriptiva.
En ste estudio, la poblacin estuvo conformada por diez (10) personas
que laboran en el rea de administracin y contabilidad de la empresa
Corpinsa Lara C.A. la autora opt por trabajar con todo el marco poblacional.
En la recoleccin de la informacin se utiliz la tcnica de la encuesta
mediante un instrumento tipo cuestionario contentivo de 16 tems cerrados
en escala tipo Likert con cuatro opciones de respuesta. En la tcnica de
anlisis de los datos se emple la estadstica descriptiva, la presentacin se
efectu mediante Tablas y grficos de barras.

Con respecto al anlisis estadstico, el estudio antes citado, en su fase

diagnstica determin: que en la empresa Corpinsa Lara C.A., tiene
limitaciones para emplear directrices de planificacin tributaria que proteja la
capacidad contributiva en un futuro. Sin embargo, los empleados consideran
que se toma en cuenta el crecimiento productivo de la empresa para cumplir
las obligaciones fiscales. Por la que se recomienda, realizar el proceso de
legalidad del impuesto sobre la renta en la empresa. Igualmente, elaborar un
cronograma de actividades para la declaracin y pago del Impuesto Sobre la
Renta y emplear directrices de planificacin tributaria que proteja la
capacidad contributiva en un futuro.
El estudio antes citado, proporcion un aporte en cuanto a fundamentar la
importancia de una adecuada planificacin de las actividades relacionadas al
Control Interno Tributario, de igual modo guarda relacin con la metodologa
empleada para el desarrollo de la presente investigacin, al referirse a un
estudio de campo, el cual presenta como caso de estudio una empresa.
De igual forma, Silbarn (2013), en su trabajo presentado como requisito
para optar al grado de Especialista en Ciencias Contables, rea: Rentas
Internas, Mencin: Tributos, titulado: Diagnstico del Riesgo Fiscal de la
Universidad de Los Andes en Materia de Retenciones de Impuesto sobre la
Renta e Impuesto al Valor Agregado. Tiene como propsito realizar un
diagnstico del riesgo fiscal en la Universidad de Los Andes en los procesos
de retencin de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, en
su condicin de agente de retencin, justificndose la misma dada la
necesidad

de

determinar

las

disfunciones

que

pudieran

generar

responsabilidades, sanciones e intereses derivados del incumplimiento de los

deberes inherentes a su condicin.

De acuerdo con las caractersticas del problema estudiado, la

investigacin

adopta

la

modalidad

cualitativa,

al

procurar

entender

profundamente la realidad estudiada. Atendiendo a las estrategias utilizadas

por la investigadora, el estudio es de campo, basado en una revisin
documental y en la aplicacin de cuestionarios a informantes claves, siendo
de tipo diagnstico. Los resultados obtenidos a travs de la aplicacin de los
instrumentos permiti dar cumplimiento a los objetivos planteados,
detectando disfunciones que generan un riesgo fiscal en la institucin,
situacin que debe ser considerada por las mximas autoridades
universitarias a fin dar el estricto cumplimiento a sus deberes y obligaciones
tal y como lo establece la legislacin venezolana.
Por ltimo la investigacin antes citada, proporcion aportes al presente
estudio, pues trata sobre el tema de retenciones al Impuesto sobre la Renta,
a pesar de tener como caso de estudio una empresa pblica, fue consultada
en el desarrollo de las bases tericas.
2.2 Bases Tericas
2.2.1 Control Interno
De acuerdo a Santillana (2001), el control interno comprende el plan de la
organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada
son adoptados por una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la
razonabilidad y confiabilidad de su informacin financiera, la complementaria
administrativa y operacional, promover la eficiencia operativa y estimular la
adhesin a las polticas prescritas por la administracin.
Por otra parte, tomando en cuenta que el control interno va a servir como
base o instrumento de control administrativo, y que igualmente abarca el plan
de organizacin, de procedimientos y anotaciones dirigidas con la nica

finalidad de custodiar los activos y a la confiabilidad contable, la Federacin

de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (1994), la define como:
"El plan de organizacin, de todos los mtodos y medidas coordinadas
adoptadas al negocio, para proteger y salvaguardar sus activos, verificar la
exactitud y confiabilidad de los datos contables y sus operaciones, promover
la eficiencia y la productividad en las operaciones y estimular la adhesin a
las prcticas ordenadas para cada empresa".
Cabe agregar, que la Ley Orgnica de la Contralora General de la
Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal en su artculo 35, define
el control interno como: un sistema que comprende el plan de
organizacin, las polticas, normas, as como los mtodos y procedimientos
adoptados dentro de un ente u organismo.
En efecto, es un proceso de negocios, que es conducido con o a lo largo
de las unidades o funciones de la organizacin, es administrado mediante el
proceso bsico gerencial de planeacin, ejecucin y monitoreo. El control
interno es parte de ese proceso y est integrado al mismo. Les facilita
funcionar y monitorear su conducta y relevancia continuada. Es una
herramienta usada por la administracin, no un sustituto de la administracin.
Cabe destacar, que esta conceptualizacin del control interno, es muy
diferente de la perspectiva de algunos observadores quienes ven el control
interno como un aadido a las actividades de la entidad, o como una carga
necesaria, impuesta por los reguladores o por los dictados de burcratas
extremadamente celosos. El sistema de control interno esta entrelazado con
las actividades de operacin de una entidad y fundamentalmente existe por
razones de negocios. Los controles internos son ms efectivos cuando se
construyen dentro de la infraestructura de la entidad y son parte de la
esencia de la empresa.

Similarmente, el control interno afecta las acciones de la gente. El control

interno reconoce que la gente no siempre comprende, comunica o
desempea de una manera consistente. Cada individuo lleva a su lugar de
trabajo un trasfondo y unas habilidades tcnicas nicas, y tiene necesidades
y prioridades diferentes.
Tales realidades, afectan y son afectadas por el control interno. La gente
debe conocer sus responsabilidades y sus lmites de autoridad. De acuerdo
con ello, deben existir lazos claros y cerrados entre los deberes de la gente y
la manera como se llevan a cabo, lo mismo que con los objetivos de la
entidad.
Por otra parte, el control interno, no tanto como es diseado y operado,
puede proporcionar solamente seguridad razonable a la administracin y al
consejo de directores con miras a la consecucin de los objetivos de una
entidad. La probabilidad de conseguirlos est afectada por las limitaciones
inherentes a todos los sistemas de control interno. Ellas incluyen la realidad
de que los juicios humanos en la toma de decisiones pueden ser
defectuosos, las personas responsables del establecimiento de los controles
necesitan considerar sus costos y beneficios relativos, y la desintegracin
puede ocurrir a causa de fallas humanas tales como errores simples o
equivocaciones. Adicionalmente, los controles pueden circunscribirse a la
colusin de dos o ms personas. Finalmente, la administracin tiene la
capacidad de desbordar el sistema de control interno.
En relacin a los objetivos, stos pueden ser para la entidad, como un
todo, o especficos para las actividades dentro de la entidad. Aunque muchos
objetivos pueden ser especficos para una entidad particular, algunos son
ampliamente participados. Por ejemplo, los objetivos comunes a casi todas

las entidades son la consecucin y el mantenimiento de una reputacin

positiva dentro del comercio y los consumidores, proporcionando estados
financieros confiables a los accionistas, y operando en cumplimiento de las
leyes y regulaciones.
Sobre la base de las definiciones anteriores, la investigadora considera el
control interno como un conjunto de procedimientos, polticas, directrices y
planes de organizacin los cuales tienen por objeto asegurar una eficiencia,
seguridad y orden en la gestin financiera, contable y administrativa de la
empresa, entre ellos; salvaguardia de activos, fidelidad del proceso de
informacin y registros, cumplimientos de polticas definidas, tal como lo
seala Aguirre (2006).

2.2.1.1 El Control Interno Tributario

Con respecto a ste trmino, los autores, Alvarado y Cruz. (2006), lo
definen de la siguiente manera: se puede inferir que el control interno
tributario comprende el plan de la organizacin, mtodos, procedimientos,
actividades y polticas, implantadas por la entidad con el objeto de generar
confiabilidad en la informacin contable para la adecuada determinacin y
pago oportuno de los tributos.
La definicin del proceso de control interno tributario es abordada por
Santillana (2001), quien seala que: es un conjunto ordenado, concatenado
e interactuante de los objetivos que se persiguen para el logro de la misin y
objetivos ms importantes de la entidad. Para Alvarado y Cruz., (2006): es
un proceso de gestin fundamental utilizado para lograr los objetivos

planeados el cual est orientado exclusivamente a la prevencin y deteccin

de errores en la determinacin de los tributos.
2.2.1.2 Objetivos del Control Interno
Se debe saber cules son los objetivos que persigue cada control, o qu
pretende cada control, para poder evaluarlo o entenderlo, y as poder
determinar cundo este es efectivo o simplemente no se cumple, lo que
significa que hay que ir a la fuente del control. Entre los objetivos principales
se pueden mencionar:
Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la
calidad en los servicios;
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida,
despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales,
Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con
oportunidad.
En general se puede decir que el objetivo de un Sistema de Control
Interno es prever una razonable seguridad (ya que esta no puede ser
absoluta o total), de que el patrimonio est resguardado contra posibles
prdidas o disminuciones asignadas por los usos y disposiciones no
autorizadas, y que las operaciones o transacciones estn debidamente
autorizadas y apropiadamente registradas.
2.2.1.2 Principios del Control Interno

Los principios de control interno son indicadores fundamentales que

sirven de base para el desarrollo de la estructura y procedimientos de control
interno en cada rea de funcionamiento institucional; estos se dividen en tres
grandes grupos, por su aplicacin:
2.2.1.2.1 Aplicables a la estructura orgnica
La estructura orgnica necesita ser definida con bases firmes, partiendo
de una adecuada separacin de funciones de carcter incompatible, as
como la asignacin de responsabilidades y autoridad a cada puesto o
persona, para lo cual son aplicables los siguientes Principios de Control
Interno:

2.2.1.2.2 Responsabilidad delimitada

Permite fijar con claridad las funciones por las cuales adquiere
responsabilidad una unidad administrativa o una persona en particular; es
decir, a nivel de unidad administrativa y dentro de esta, el campo de accin
de cada empleado o servidor pblico; definindole adems, el nivel de
autoridad correspondiente, para que se desenvuelva y cumpla con su
responsabilidad en el campo de su competencia.
2.2.1.2.3 Separacin de funciones de carcter incompatible
Evita que un mismo empleado, ejecutivo o servidor pblico, ejecute todas
las etapas de una operacin dentro de un mismo proceso, por lo que se debe
separar la autorizacin, el registro y la custodia dentro de las operaciones
administrativas y financieras, segn sea el caso, para evitar que se
manipulen los datos y se generen riesgos y actos de corrupcin. La

separacin de funciones sustenta incluso la organizacin fsica de la

empresa, ya que las actividades afines se concentran y se asignan a una
unidad administrativa, llmese Gerencia, Direccin, Departamento, Seccin,
etc. que en el futuro ser la nica responsable de ejecutar esas operaciones
asignadas, controlar e informar de sus resultados.
2.2.1.2.4 Instrucciones por escrito
Las instrucciones por escrito dictadas por los distintos niveles jerrquicos
de la organizacin que se reflejan en las polticas generales y especficas,
as como en los procedimientos para ponerlos en funcionamiento, garantizan
que sean entendidas y cumplidas esas instrucciones, por todo empleado,
ejecutivo o servidor pblico, conforme fueron diseados.
2.2.1.2.5 Aplicables a los procesos y sistemas
Todos los sistemas integrados o no, deben ser diseados tomando en
cuenta que el control es para salvaguardar los recursos que dispone la
organizacin, destinados a la ejecucin de sus operaciones; por tanto son
aplicables los siguientes Principios de Control Interno:
2.2.1.2.6 Aplicacin de pruebas continas de exactitud
La aplicacin de pruebas continuas de exactitud, independientemente de
que estn incorporadas a los sistemas integrados o no, permite que los
errores cometidos por otros funcionarios sean detectados oportunamente, y
se tomen medidas para corregirlos y evitarlos.
Existen muchos ejemplos de pruebas de exactitud que el auditor debe
estar en condiciones de evaluar, para verificar si las mismas son beneficiosas
para el proceso o si contribuyen a complicar el mismo; un ejemplo de ellas es
que el sistema arroje la suma de un lote de transacciones ingresadas, que

los valores ingresados cuadren con un documento de autorizacin o solicitud

de proceso, dependiendo, por supuesto, de cmo est estructurado el
control.
2.2.1.2.7 Uso de numeracin en los documentos
El uso de numeracin consecutiva, para cada uno de los distintos
formatos diseados para el control y registro de las operaciones, sea o no
generados por el propio sistema, permite el control necesario sobre la
emisin y uso de los mismos; adems, sirve de respaldo de la operacin, as
como para el seguimiento de los resultados de lo ejecutado.
La numeracin de un documento es fundamental porque permite que se
relacione con otros datos que pueden ayudar a descubrir malos manejos o
pagos duplicados; por ejemplo: en un sistema integrado donde existen
fondos rotativos, cuya forma de reposicin exige que cada fondo detalle sus
gastos y luego en la unidad financiera se consolidan los datos para pedir la
reposicin, existe la posibilidad de que se paguen las mismas facturas con el
fondo rotativo pero tambin que se paguen en la forma normal, sin que el
sistema como tal, detecte el nmero de factura para indicar que esa factura
ya fue pagada.
2.2.1.3 Evaluacin del Control Interno
De acuerdo a Fonseca (2004), la evaluacin del control interno consiste;
en la revisin y anlisis de todos los procedimientos que han sido
incorporados al ambiente y estructura del control interno, as como a los
sistemas que mantiene la organizacin para el control e informacin de las
operaciones y sus resultados, con el fin de determinar si stos concuerdan
con los objetivos institucionales, para el uso y control de los recursos, as

como la determinacin de la consistencia del rol que juega en el sector que

se desarrolla.
En ste sentido, evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una
operacin objetiva del mismo.

Esta evaluacin se hace a travs de la

interpretacin de los resultados de algunas pruebas efectuadas, las cuales

tienen por finalidad establecer si se estn realizando correctamente y
aplicando los mtodos, polticas y procedimientos establecidos por la
direccin de la empresa para salvaguardar sus activos y para hacer
eficientes sus operaciones. La evaluacin que se haga del Control Interno, es
de primordial importancia pues por su medio se conocer si las polticas
implantadas se estn cumpliendo a cabalidad y si en general se estn
desarrollando correctamente. Dependiendo de la evaluacin que se tenga,
as ser el alcance y el tipo de pruebas sustantivas que se practiquen en el
examen de los estados financieros.
2.2.1.4 Importancia del Control Interno.
En base a los cimientos tericos anteriormente descritos, puede decirse
que la importancia del control interno radica en que el mismo, contribuye a la
seguridad del sistema contable que se utiliza en la empresa, fijando y
evaluando los procedimientos administrativos, contables y financieros que
ayudan a que la empresa realice su objeto.
Entretanto, el control interno detecta las irregularidades y errores,
propugna por la solucin factible evaluando todos los niveles de autoridad, la
administracin del personal, los mtodos y sistemas contables; para que as
el auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos
empresariales. Tomando en cuenta, que el control interno no se limita
nicamente a la confiabilidad en la manifestacin de las cifras reflejada en
los estados financieros, sino que tambin evala el nivel de eficiencia

operacional en los procesos contables puesto que est orientado a prevenir o

detectar irregularidades.
2.2.2 El Impuesto sobre la Renta
La definicin legal del ISLR se estableci desde 1943, en el primer 1er
artculo de la Ley de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece
idntico a pesar de todas sus modificaciones, derogaciones y reformas: Los
enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en
especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta Ley.
Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o
jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la
fuente de ingresos este situada dentro del pas o fuera de l.
2.2.2.1 Retencin del Impuesto.
La retencin del impuesto sobre la renta en sentido amplio, puede
definirse como una operacin que consiste en que el sujeto pagador de una
determinada suma de dinero detrae, resta, o deduce de la misma un
porcentaje predeterminado por la ley o el reglamento aplicable, a los fines de
entregarla al agente exactor o sujeto activo correspondiente a ttulo de
anticipo del tributo. Al respecto, Fras (2002) la define como:
Un instrumento legal de recaudacin, cuyo propsito
fundamental radica en asegurar para el fisco, la percepcin
peridica del tributo que causan determinadas rentas. A los
fines del Impuesto sobre la Renta (ISLR), la retencin no es
pago definitivo de impuesto, sino anticipo del impuesto que
debe autoliquidar el contribuyente por los enriquecimientos
netos obtenidos en su ejercicio fiscal.
Por otra parte Villegas (2002), considera el sistema de retenciones como:

Cuotas de un presunto impuesto futuro; adems configuran

una institucin jurdica presentada como una obligacin de
ciertos sujetos pasivos a cumplir antes de perfeccionarse el
hecho imponible, manifestando el evidente surgimiento de la
obligacin con antelacin al nacimiento de la deuda tributaria.
En este orden de ideas, la doctrina define la retencin de impuesto sobre
la renta como la obligacin impuesta por la ley a quien efecta determinados
pagos, de retener e ingresar en el Tesoro cierta fraccin de los mismos, que
ser computa al perceptor de dichos pagos en la liquidacin del impuesto
que eventualmente deba en relacin con ellos. Por su parte la Administracin
Aduanera Tributaria SENIAT, en una Resolucin de la Gerencia Jurdica
Tributaria SENIAT (1996), seala acerca de la obligacin de retener es
una figura establecida con el fin de detraer recursos de las economas de los
particulares en funcin de la capacidad econmica de cada contribuyente,
para obtener medios que permitan la realizacin de los fines del Estado.
As pues, la retencin puede considerarse como un anticipo del impuesto
definitivo, puesto que la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001), en su
Artculo 86 consagra que debern considerarse como anticipos hechos a
cuenta del impuesto que resulte de la declaracin anual definitiva.
En concordancia a las definiciones expuestas anteriormente, para efectos
de la presente investigacin se definir la retencin del impuesto de acuerdo
a lo sealado por los autores Fraga y Viloria. (2002) los cuales definen la
retencin como:
La actividad administrativa (delegada) de colaboracin en las
tareas de recaudacin del tributo, que cumple por mandato
de la Ley del Impuesto sobre la renta y del Reglamento
Parcial del Impuesto sobre la renta en materia de
Retenciones, el sujeto responsable como pagador de una

renta gravable con dicho impuesto, y que consiste en

amputar del pago o abono en cuenta correspondiente, en
calidad de adelanto del impuesto sobre la renta que est
obligado a satisfacer el contribuyente receptor del pago, un
porcentaje indicado por el Reglamento segn la causa que
ha dado origen a la obtencin de la renta, a los fines de
enterarlo (depositarlo) en una oficina receptora de fondos
nacionales, en la forma y en los plazos indicados por las
normas respectivas. (pag. 96)

2.3 Bases Legales

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, principal
rectora del Sistema Tributario en Venezuela, establece en el artculo 311, lo
siguiente: La gestin fiscal estar regida y ser ejecutada con base en
principios de eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad y equilibrio
fiscal. Esta se equilibrara en el marco plurianual del presupuesto, de manera
que los ingresos ordinarios deben ser suficientes para cubrir gastos
ordinarios.
La Constitucin tambin establece los lmites que conforman los principios
que regulan el ejercicio de la potestad tributaria y por consiguiente al sistema
tributario, determinando los derechos, garantas, acciones, instituciones
administrativas y jurisdiccionales, en funcin de los fines del Estado y del
propio sistema tributario, cuya actuacin armnica y sincronizada infunde
mayor estabilidad, fijeza y plasma positivamente un ideal de justicia que se
ajusta a los requerimientos de la sociedad.

Los

sistemas

tributarios

deben

estar

consagrados

en

leyes

fundamentales, orientadas por principios constitucionales, que aseguren la

vigencia evitando reformas motivadas en intereses puramente fiscales.
Son principios del sistema tributario venezolano, el de legalidad,
generalidad

del

tributo,

capacidad

contributiva,

progresividad,

proporcionalidad y justicia. Podemos encontrar el principio de legalidad

tributaria, consagrado en el artculo 317 de la Constitucin, y dice: No
podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn
establecidas en la Ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas
de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.
Este principio es considerado como el de mayor relevancia en un sistema
tributario, puesto que representa una garanta constitucional del 61 derecho
de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y comunitarios, al punto
que sus intereses se extiendan a la seguridad jurdica y econmica.
Encontramos consagrado en nuestra legislacin tambin, el principio de la
generalidad del tributo, establecido en el artculo 133 de la Constitucin, el
cual al respecto dice: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
pblicos mediante el pago de impuestos, tasa y contribuciones que
establezca la Ley. Este principio impone una obligacin jurdica general a
todos los habitantes del pas, a contribuir con la carga pblica, siempre y
cuando cumplan con la capacidad contributiva. Este principio prohbe la
existencia de privilegios fiscales y hace nfasis en la seleccin de los hechos
imponibles, acatando el principio de la capacidad contributiva.
Otros principios bien importantes en el sistema tributario venezolano son
el principio de la capacidad contributiva, el principio de la progresividad, el
principio de la proporcionalidad y el principio de justicia (igualdad y equidad).

Estos principios estn contemplados en el artculo 316, de nuestra Carta

Magna, donde se establece que:
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las
cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as
como la proteccin de la economa nacional y la elevacin
del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en
un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.
Otro principio que rige el Sistema Tributario Venezolano, es el principio de
no confiscatoriedad, establecido en el artculo 317 de la Constitucin, el cual
reza textualmente que: Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
En cuanto al fundamento legal del control fiscal, como el mecanismo de la
administracin tributaria ms utilizado por el Estado para evitar la evasin, la
elusin y la prescripcin de los tributos por medio de los mecanismos
legales, que se sealan a continuacin: Cdigo Orgnico Tributario, Ley de
Impuesto sobre la Renta, su Reglamento, Decretos, entre otros.
Adems de estos mecanismos utilizados por la administracin tributaria,
tambin se emplean recursos tcnicos, entre los cuales se pueden
mencionar las auditorias fiscales, la utilizacin de los registros mecanizados,
y los instrumentos administrativos como las polticas de control y
fiscalizacin.
As, los instrumentos de control fiscal utilizados por la administracin
tributaria estn dirigidos a perfeccionar la administracin y recaudacin de
los tributos as como tambin para eliminar las tendencias evasionistas de
los mismos.

En cuanto al contribuyente, como aspecto fundamental en esta

investigacin, es necesario resaltar los conceptos establecidos en el Cdigo
Orgnico Tributario de lo que significa para la legislacin venezolana el
sujeto pasivo y el sujeto activo de la obligacin tributaria. El sujeto activo se
encuentra definido en el artculo 18 y reza lo siguiente: Es sujeto activo de la
obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo. Por tanto, el sujeto
activo del acto tributario es el ente pblico con facultades de producir normas
jurdicas tributarias.
Mientras que en el artculo 19 del Cdigo Orgnico Tributario, se define al
sujeto pasivo de la obligacin tributaria, como: ...el obligado al cumplimiento
de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de
responsable. En forma ms clara, este artculo contempla la relacin jurdica
que se establece entre el Estado y los particulares con motivo del tributo.
Por otro lado, la Ley de Impuesto sobre la renta. Gaceta oficial N| 5.566,
en su artculo 1, expone que los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles obtenidos o en especie, causaran impuesto segn las normas
establecidas en esta ley.
De acuerdo a lo anterior el articulo 5 expone diversas circunstancias de
hecho de determinacin del impuesto relacionadas con el principio de
disponibilidad, como lo puede ser la renta disponible en el momento de su
pago o abono en cuenta, la renta disponible desde que se realicen las
operaciones que la producen y la renta disponible segn los ingresos del
ejercicio econmico. As mismo, el artculo 7 identifica a los contribuyentes
que estn sometidos al rgimen impositivo previsto por la Ley, en los cuales
entra las compaas annimas.

Por otra parte, el artculo 9 expresa que las compaas annimas y los
contribuyentes asimilados a estas, pagaran impuesto por todos sus
enriquecimientos netos, con la base en la tarifa prevista en el artculo 52 y a
los tipos de impuestos fijados en sus parmetros.
Por lo tanto, el articulo 16 continua argumentando que el ingreso bruto
global de los contribuyentes, a que se refiere el artculo 7 de la mencionada
Ley, estar constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en
general, de los arrendamientos y de cualesquiera otro proventos, regulares o
accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relacin de
dependencia por el libre ejercicio de profesionales no mercantiles y los
provenientes de regalas o participaciones anlogas, salvo lo que en
contrario establezca la ley.
Debido a esto, estos artculos sustentan la investigacin ya que la
empresa en estudio cumple con las caractersticas antes mencionadas y
proporcionan enriquecimiento en el tema en cuestin.
Adicional a lo antes mencionados el Reglamento de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta. Gaceta oficial N5.662, en el artculo 137. Establece que las
declaraciones deben ser firmadas por el contribuyente o responsable o, en
su defecto, por el representante legal del contribuyente, as como por la
persona que elabor dicha declaracin. El funcionario, oficina o la institucin
que la administracin tributaria autorice para la recepcin de las
declaraciones, deber devolver copia validada, sellada, fechada y firmada al
presentante.
En el artculo 146, se describe que las declaraciones de rentas definitivas
debern ser presentadas dentro de los tres (3) meses siguientes a la
terminacin del ejercicio gravable del contribuyente, ello sin perjuicio de las

prrrogas que otorgue la Administracin Tributaria. Por consiguiente, el

articulo 54 emite que la declaracin a se har en los formularios autorizados
por la Administracin Tributaria y se acompaar de los anexos exigidos.
Deber ser firmada por el contribuyente o responsable o, en su defecto, por
el representante legal o mandatario, as como por la persona que elabor la
declaracin.
Por otro lado, el Decreto 1.808 Retenciones impuestos sobre la renta.
Gaceta Oficial N36.203, en su artculo 1, dispone que son agentes de
retencin todas las personas naturales, jurdicas o comunidades que sean
deudoras o pagadoras de montos determinados de enriquecimientos netos,
ingresos brutos o renta bruta, y estn obligados a efectuar la retencin en el
momento del pago o del abono en cuenta y a enterar esas cantidades en una
oficina receptora de fondos nacionales, dentro de los plazos y formas
establecidos en la mencionada ley y su reglamento.
Todos estos artculos incorporan a la presente investigacin un gran
aporte ya que permite conocer los pasos necesarios para realizar una debida
declaracin del ISLR, mejorando el control interno en la empresa que
permitir llevar a cabo la debida tarea de declaracin de forma correcta y as
evitar posibles sanciones.