BOLILLA 7: DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO

1. La relacin jurdica tributaria. Naturaleza jurdica. La obligacin tributaria:

elementos y causa. Sujetos activos y pasivos: la capacidad en el derecho
tributario. La solidaridad y la sustitucin. Diferencias con el derecho
privado. Los agentes de recaudacin. Rgimen legal aplicable.
El ejercicio del poder tributario tiene como propsito esencial exigir de los particulares el
pago de sumas de dinero o de cantidades de cosas si los tributos fueren en especie, lo que
ha inducido a una parte de la doctrina a considerar esa obligacin como el centro del
derecho tributario, relegando a segundo plano otras exigencias que reconocen el mismo
origen. Hay situaciones, en efecto, en que el legislador impone al contribuyente y aun a
terceras personas, el cumplimiento de mltiples actos o abstenciones tendientes a
asegurar y facilitar la determinacin y recaudacin de los tributos, motivando discrepancias
en la apreciacin de sus vnculos con la obligacin de pagar.
Una parte de la doctrina considera que la relacin de orden jurdico que se establece entre
el Estado y los particulares constituye la obligacin tributaria, de contenido nico o
variado; otro sector, en cambio, estima que tal expresin debe reservarse para la
obligacin de satisfacer las prestaciones establecidas en la ley, y que tanto ellas como las
dems exigencias de orden legal, integran un concepto ms amplio: la relacin jurdico
tributaria, de modo tal que sta vendra a ser el gnero y aqulla una especie.
Fonrouge es partidario del concepto relacin jurdico-tributaria, comprensivo de todo lo que
es consecuencia de la actividad tributaria, y mantiene la expresin obligacin tributaria
para el deber de cumplir la prestacin fijada por ley.
Concepto: la obligacin tributaria es el deber de cumplir la prestacin, constituye una
parte fundamental de la relacin jurdico-tributaria y el fin ultimo al cual tiende la
institucin del tributo. El contenido de la obligacin tributaria es una prestacin jurdica
patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacin de dar; sern dar sumas de
dinero en la mayora de los casos, y entrega de bienes en situaciones menos frecuentes. El
vnculo jurdico creado por la obligacin de dar es de orden personal: se establece entre el
sujeto activo (Estado o delegado de el) y el sujeto pasivo (contribuyente).
En resumidas cuentas, la obligacin tributaria es el vnculo jurdico en virtud del
cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta ejecutando el poder
tributario (acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por
ley. La relacin jurdico-tributaria corresponde a la vinculacin que se crea entre el Estado y
los particulares, como consecuencia del ejercicio del poder tributario.
Naturaleza jurdica: Es un tema controvertido, pues ciertos autores (doctrina germnica)
sostienen que la obligacin tributaria, en su esencia, es anloga a la obligacin de derecho
privado, en tanto que otros, plantean que existen diferencias estructurales entre ellas, que
hacen imposible tal similitud. Fonrouge es partidario de esta ultima corriente, y seala que
la obligacin tributaria es un instituto autnomo, separado de otros negocios e incluso
diferenciable de otras obligaciones incluidas dentro del derecho publico.
Obligacin Tributaria
Elementos:
o Sujeto Activo: El sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado, en sus
diversas manifestaciones (Nacional, Provincial y municipal). Existen
Romina Trentin 55

situaciones excepcionales, donde el Estado al crear ciertos organismos

especficos, los dota de recursos financieros y les concede la facultad de exigir
directamente, y en su beneficio, las contribuciones respectivas; sin embargo,
estos no poseen potestad tributaria sino que son titulares por autorizacin.
o Sujeto pasivo: es la persona individual o colectiva, a cuyo cargo pone la ley
el cumplimiento de la prestacin, y que puede ser el deudor (contribuyente:
quien verifica el hecho imponible) o un tercero.
Mucho se ha dicho sobre la capacidad que tienen que tener estos sujetos;
algunos se han encargado de diferenciar la capacidad jurdica de la tributaria.
Sin embargo, en el derecho tributario, las personas individuales y colectivas
con personalidad reconocida, son sujetos pasivos de obligaciones tributarias,
sin perjuicio de que en determinadas circunstancias puedan ser excluidas de
ciertas relaciones obligaciones; Dada la autonoma de la rama, es libre de
aceptar o no a dichos sujetos.
o Objeto: se trata de la prestacin que deriva del impuesto; consiste
exclusivamente en un dar.
Causa: al hablar de causa-fuente hacemos referencia al hecho que produce una
determinada obligacin; La doctrina coincide en que la relacin jurdico-tributaria
corresponde al derecho publico, por vincularse con la potestad tributaria que ejerce
el Estado actuando en el concepto de aquel; y tambin es opinin unnime que la
obligacin tributaria es una obligacin ex lege Origen legal.
Respecto de la causa-fin, muchas han sido las corrientes doctrinarias que se han
esbozado:
Causa vinculada con los beneficios recibidos del Estado y con la
capacidad contributiva (Griziotti)
Causa como puente entre el presupuesto de hecho y la ley
Fines de la actividad publica
Causa como presupuesto del tributo
Causa vinculada a la capacidad contributiva
Causa fundada en motivos legales y constitucionales
Causa como circunstancia viable segn el tributo
Admisin parcial de la causa.
Anticausalismo
Fonrouge: la obligacin tributaria existe con prescindencia de la causa y
esta carece, por tanto de relevancia jurdica, ya que la necesidad de
reunir los medios econmicos para afrontar los gastos producidos para
el cumplimiento de los servicios pblicos indivisibles, constituye motivo
de la imposicin, no la causa del impuesto. Con todo, la nacin de causa
permanece incierta y no es menester su bsqueda.
Solidaridad y sustitucin:
a. Contribuyente: es el deudor; quien verifica el hecho imponible. En el orden
nacional, el art 5 de la Ley 11683 dispone que pueden ser contribuyentes y
responder por deuda propia:
1) las personas de existencia visible, capaces o incapaces;
2) las personas jurdicas del Cdigo Civil, sociedades, asociaciones y todas las
entidades que el derecho privado les otorgue la calidad de sujetos de derecho;
3) las sociedades, asociaciones y entidades que si bien no tienen personalidad
jurdica, pueden ser consideradas por el derecho tributario para atribuirles un
determinado hecho imponible;
4) las sucesiones indivisas;
Romina Trentin 56

5) las reparticiones autarquas, descentralizadas y centralizadas del Estado

Nacional, provincial y municipal, las empresas estatales o de capital mixto
(salvo exencin expresa)
a. Responsables (por deuda ajena): se trata de aquellas personas que por mandato
de ley estn obligadas al cumplimiento de la prestacin tributaria sin ser deudores
de la obligacin. La ley con la finalidad de asegurar el pago del tributo, dispone el
traslado o traspaso de la obligacin hacia terceras personas, distintas del deudor. No
son deudores subsidiarios; tienen una relacin directa y a titulo propio con el sujeto
activo, de modo que acta paralelamente, o en lugar del deudor, pero generalmente
no en defecto de este. El carcter de responsable debe emanar de una ley.
Segn nuestro derecho positivo existen responsables:
o Vinculados con una representacin legal o voluntaria: padres, tutores,
curadores, sndicos, administradores, etc.
o Vinculados con una sucesin a titulo particular en los bienes: donatarios y
legatarios
o Vinculados con un cargo o funcin publica Agentes de retencin y
percepcin.
Existe una diferencia entre el rgimen de Nacin y Provincia; mientras que en el
primero la responsabilidad es subsidiaria, en el segundo es Solidaria. Sin embargo,
pese a la diferente terminologa, en rigor de verdad la nica diferencia es el lapso
que transcurre entre la notificacin de unos y otros, pues mientras que en Provincia
se notifican a ambos a la par, en Nacin se notica primero al deudor, y luego al
responsable.
c. Sustituto: a diferencia del responsable no esta al lado del contribuyente, sino en
lugar de; es decir que reemplaza al sujeto que verifica el hecho imponible. El Estado
no puede reclamarle sino al sustituto. Ej: Impuesto a los premios, el pagador del
premio debe retener el impuesto. Es sustito porque la ley determina que el sujeto
obligado a ingresar en las arcas fiscales el dinero es el pagador, y el fisco solo podr
ir contra el en caso de incumplimiento de la obligacin.
Mennucci: Hay cuestiones que parecen solidaridad pero son casos de sustitucin. Ej.:
IMPUESTO DE CINE, RADIO, TV: Ley 17.741: Hay un porcentaje del boleto que es
un impuesto al cine. El espectador que va al cine es el contribuyente. El agente de
retencin es el empresario cinematogrfico. Si bien figuran como responsables
solidarios, no hay posibilidad jurdica de determinar quin es el contribuyente. Si
falta el pago del impuesto, lo deber pagar el empresario. La solidaridad en realidad
no existe, en la prctica es como una sustitucin
d. Agentes de Retencin y Percepcin: Para algunos autores son responsables por
deuda ajena, en tanto que para otros son terceros. Se trata de personas que por
encontrarse cerca de la materia gravada, la autoridad los convierte o los obliga a
retener o percibir de sus clientes o proveedores (que verifican el hecho imponible)
una porcin de lo que ellos deben ingresar al fisco.
Retenciones: cuando va a pagar el agente al contribuyente, le retiene. Esa
retencin es en concepto de impuesto, con lo cual el contribuyente luego lo
descontara del monto a pagar en su anticipo. Ej: Bancos.
Percepciones: adicionan a la operacin un monto. Ej: Cine.
De Informacin: deben tener relacin con el hecho gravado que se esta
fiscalizando o queriendo analizar. No deben pagar, solo estn obligados a
brindar informacin.
Romina Trentin 57

Los agentes son creados o designados de tales por el Estado.

e. Terceros: son personas que estn cerca del hecho, pero no lo verifican. La autoridad
los convierte en los sujetos que deben hacer efectivo el pago del tributo. Ej:
empleador que debe detraer del salario de su trabajador el monto que debe ingresar
a la previsin social.
SOLIDARIDAD: (Trabajo Carballal-Rossomando) Es unnime (por evidente) la coincidencia
en encontrar el fundamento de la responsabilidad solidaria tributaria en lo recaudatorio. Las
particularidades del aspecto subjetivo de la obligacin tributaria, de la capacidad jurdica
tributaria generan la necesidad de contar con responsables por deuda ajena (segn la
terminologa legal) en orden a asegurar el efectivo ingreso de los tributos a las arcas
fiscales. Sin embargo, a este fundamento debe sumarse la cooperacin con la economa
pblica y el bienestar general.
Existe solidaridad, en los trminos del cdigo fiscal cuando por imperio legal, dos o mas
sujetos pasivos quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestacin, y en
consecuencia el Fisco provincial, en su calidad de acreedor, tiene la facultad de exigir a uno
-cualquiera de ellos, indistintamente- la totalidad de la deuda. No existe subordinacin al
incumplimiento del contribuyente o deudor principal, como tampoco intimacin previa
alguna al respecto.
Al decir de Fonrouge la responsabilidad es solidaria porque existe unidad en la atribucin
del hecho imponible a dos o mas sujetos (participan del hecho imponible ambos); en
cambio, si el hecho fuera atribuible a otro sujeto distinto del deudor, que, por lo tanto, es
personalmente extrao al hecho generador de la obligacin, entonces es menester una
disposicin expresa de la ley para que surja la solidaridad. En el Codigo Civil, se establece
que los codeudores estn obligados solidariamente si de la ley no surge lo contrario; en el
derecho tributario, se precisa de una ley que as lo determine.

2. Hecho imponible. Concepto. Clases. Tipicidad. Aspecto material, temporal,

espacial y econmico. Cuantificacin de la obligacin tributaria.
Concepto: Es el supuesto fctico, hipottico y condicionante creado por el legislador cuyo
acaecimiento en el mundo financiero (en la realidad) genera como consecuencia para el
sujeto encuadrado en dicha situacin que deba pagar un tributo al fisco. Puede ser de tres
clases:

Puede referirse a una situacin relacionada a la vida del contribuyente que refleje su
calidad contributiva (impuestos).
Puede tener como contenido o referirse a una actividad estatal administrativa
jurisdiccional vinculada al obligado a su pago (tasa).
Puede referirse a una actividad estatal productora de un beneficio o mejora de
carcter patrimonial para el contribuyente (contribuciones especiales).

El hecho imponible debe responder al principio de legalidad tributaria, por lo tanto en la

norma creadora del tributo deben surgir de manera clara y precisa los elementos
fundamentales del mismo, es decir, la esencia tipificadora del tributo: de la norma debe
surgir la clara descripcin de la situacin abstracta creada (aspecto sustancial o material
del impuesto); la posibilidad de identificar al sujeto o destinatario legal tributario (aspecto
personal del impuesto) y tambin deben surgir los aspectos temporales y espaciales.
Romina Trentin 58

Jarach seala que es incorrecto hablar de hecho, pues en la mayora de los casos se trata
de un conjunto de hechos; y que el termino imponible, con la terminacin ble lleva a
pensar en lo posible, y en este caso no es una posibilidad, sino que es certero que al ocurrir
el hecho que es gravado por la norma, el sujeto queda obligado al pago del tributo.
Caractersticas:
1. Siempre es un hecho jurdico por estar legislado en una norma.
2. Debe contener:

Descripcin objetiva de un hecho o situacin. (Ej.: ser titular de un inmueble).

Esto es el aspecto material del derecho imponible.

Individualizacin de la persona que debe realizar el encuadre legal (Aspecto

Personal).

Establecer el momento en que debe producirse el hecho imponible (aspecto

temporal).

Establecer el lugar donde debe acaecer el hecho imponible (aspecto espacial).

Segn JARACH: Debe establecer el quantum (aspecto cuantitativo de la

obligacin)

Aspectos del hecho imponible:

-

Material (tipicidad): consiste en una descripcin abstracta del hecho que el

destinatario legal tributario realiza o la situacin en que se halla. Se trata del
elemento descriptivo, la tipificacin. Este elemento siempre presupone un verbo, que
puede referirse a bienes fsicos (Ej: combustibles, alcohol, automotores), a
operaciones jurdicas (Ej: prstamo de dinero, escrituracin) o a conceptos que el
derecho tributario adopta (Ej: renta, patrimonio).
Personal: se refiere a aquella persona que realiza el hecho o se encuadran en la
situacin que fue descripta al definir la ley el elemento material destinatario legal
tributario.
Espacial: es el elemento del hecho imponible que indica el lugar en el cual el
destinatario legal tributario realiza el hecho o se encuadra en la situacin. Es
necesario, en este aspecto tener en cuenta los denominados criterios de atribucin
de potestad tributaria, los cuales son determinables segn tres tipos de
pertenencia: poltica, social y econmica. Pueden estar obligados a tributar todos los
que hayan nacido en el pas, o aquellos que aun estando fuera del pas pertenezcan
a el, o los que tengan algn tipo de bien situado en el pas.
Temporal: es el indicador del momento en que se configura, o el legislador tiene por
configurada la descripcin del comportamiento objetivo contenido en el hecho
imponible. La estructura temporal puede ser de dos clases:
o Hecho imponible instantneo: Nace y se extingue en ese mismo momento.
Ej.: impuesto de sellos. Con respecto a la ley aplicable: es la ley vigente al
momento del nacimiento del hecho. El nacimiento de la obligacin se da al
momento de verificarse el hecho imponible.
o Hecho imponible peridico: No se termina de consumar hasta que se
termine el periodo. Ej.: impuesto a las ganancias (se requiere el plazo para
determinar cuanta ganancia hubo). En cuanto a la ley aplicable: Si durante el
perodo se modifica la ley y no se termino de verificar el hecho imponible, se
aplica la retroactividad impropia (Fallo Georgalos).
Econmico: Cuantificacin del hecho imponible. Tiene que ver con la basa imponible
y la alcuota. En derecho tributario, la base imponible es la magnitud que resulta de
Romina Trentin 59

la medicin del hecho imponible. La base imponible es en definitiva la magnitud que

se utiliza en cada impuesto para medir la capacidad econmica del sujeto.
La alcuota es el porcentaje de la base imponible. Hay dos tipos o sistemas
impuestos:
Proporcional: La alcuota siempre es fija. Es proporcional a la base. Por
ejemplo: la alcuota es del 1%.
Progresivo: A mayor ganancia, mayor alcuota

Romina Trentin 60

3-MODOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. PAGO. COMPENSACION,

NOVACION, REMISION, CONFUSION, TRANSACCION Y PRESCRIPCION
Modos de Extincin de la Obligacin Tributaria.
Al ser la prestacin u objeto de la obligacin tributaria una obligacin de dar sumas de
dinero, el modo normal de extincin es el pago. Al respecto es un punto fundamental a
destacar que en primer lugar rigen las normas establecidas en la ley 11.683 (si estamos en
presencia de tributos nacionales) y el Cdigo Fiscal de la Provincia de Bs. As (si estamos en
presencia de tributos provinciales).
De la ley 11.683, las normas estn establecidas en el 20 y siguientes; y en el Cdigo
Fiscal podemos encontrarlas en el Art. 83 y siguientes.
Luego, y supletoriamente, podrn aplicarse las normas del derecho civil.
La ley 11.683 en su 20 establece que como principio general la AFIP DGI es la encargada
de establecer los vencimientos de los plazos generales para el pago de los tributos, para la
presentacin de declaraciones juradas y cualquier otra documentacin.
El Artculo 23 establece que "El pago de los tributos, intereses y multas se har mediante
depsito en las cuentas especiales del Banco de la Nacin Argentina, y de los bancos y
otras entidades que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos autorice a ese efecto, o
mediante cheque, giro o valor postal o bancario a la orden del citado organismo. Para ese
fin la Administracin Federal de Ingresos Pblicos abrir cuentas en los bancos para facilitar
la percepcin de los gravmenes. Para ese fin la Administracin Federal abrir cuentas en
los bancos cuando lo juzgue conveniente para facilitar la percepcin de los gravmenes. La
Administracin Federal de Ingresos Pblicos acordar con los bancos el procedimiento para
que stos devuelvan a sus clientes todos los cheques librados a la orden de la
Administracin Federal una vez cancelados y satisfechos los requisitos de orden interno, de
acuerdo con las prcticas bancarias. Los saldos disponibles de las cuentas recaudadoras se
transferirn diariamente a la Tesorera General de la Nacin con excepcin de los importes
necesarios que requiera la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, para atender los
pedidos de devolucin que la misma ordene en cada uno de los tributos cuya percepcin
est a su cargo.
Caractersticas:
-El Pago total extingue la obligacin y libera al deudor y a los responsables.
-El pago total implica el reconocimiento tcito de la deuda.
-El pago total interrumpe la prescripcin.
-El pago habilita a que el contribuyente pueda solicitar la repeticin de lo pagado dems.
Para tener efecto liberatorio: (surge del fallo Bernasconi)
1

PLAZO: El pago debe realizarse en trmino, que es de 15 das desde el vencimiento

de la obligacin. Si no se pago, a partir del vencimiento del plazo, para que sea pago
total se deben pagar tambin los intereses resarcitorios y punitorios.

FORMA DE PAGO: La AFIP tiene las facultades para establecer las formas de pago.
(Ejemplo de forma de pago: Ley 25.345 anti evasin establece que los pagos
superiores a mil pesos deben ser hechos con cheque o transferencia bancaria para
ser tomado como vlido).

LUGAR DE PAGO: El pago vlido ser en el lugar habilitado por el fisco para
cancelar las deudas. Ej.: tales deudas debern pagarse solo en los BAPRO. Adems
el pago debe ser dentro de la jurisdiccin o el lugar de domicilio del contribuyente. Si
se paga en otro lugar, se debe comunicar inmediatamente el pago. La ley 11.683
establece en el artculo 25 que El pago del tributo deber hacerse en el lugar del
domicilio del responsable en el pas, o en el de su representante en caso de
ausencia. El pago del tributo retenido deber efectuarse en el lugar del domicilio del
Romina Trentin 61

agente de retencin. El pago del tributo percibido por el agente de percepcin

deber efectuarse en el lugar del domicilio de dicho agente. Cuando el domicilio no
pudiera determinarse, o no se conociese el del representante en caso de ausencia
del responsable, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos fijar el lugar del
pago.
4

IMPUTACION DEL PAGO: La ley 11.683 establece en el Art. 26 Los responsables

determinarn, al efectuar los pagos o los ingresos a cuenta, a qu deudas debern
imputarse. Cuando as no lo hicieren y las circunstancias especiales del caso no
permitiesen establecer la deuda a que se refieren, la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos determinar a cul de las obligaciones no prescriptas debern
imputarse los pagos o ingresos. En los casos de prrroga por obligaciones que
abarque n ms de un ejercicio, los ingresos, en la parte que correspondan a
impuestos, se imputarn a la deuda ms antigua.

ANTICIPOS IMPOSITIVOS: El Fisco tiene la facultad para exigir antes del vencimiento de
la obligacin, un anticipo.
Leer para este tema: FALLO S.A.P.A 2006
OTRAS FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
1) Compensacin: De acuerdo a la definicin del derecho civil, es cuando dos sujetos
revisten simultneamente la calidad de acreedor y deudor. Como consecuencia de ello se
extingue la obligacin menor, subsistiendo la mayor por lo que resta.
La compensacin como forma de extincin de la obligacin tributaria se encuentra
contemplada en el 28 de la ley 11.683 y en el Titulo 10 del Cdigo Fiscal.
Artculo 28 - La Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr compensar de oficio los
saldos acreedores del contribuyente, cualquiera que sea la forma o procedimiento en que
se establezcan, con las deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aqul o
determinados por la Administracin Federal y concernientes a perodos no prescriptos,
comenzando por los ms antiguos y, aunque provengan de distintos gravmenes. Igual
facultad tendr para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.
Mennucci: No se pueden compensar deudas de distinta naturaleza. No se pueden
compensar recursos de distinta jurisdiccin.
2).Novacin: En derecho civil, es la extincin de la obligacin frente al nacimiento de una
nueva manteniendo la identidad de los sujetos. Esto en derecho tributario se da en las
llamadas moratorias. Esta facultad est contemplada en el 32 de la ley 11.683 que sufre
continuas modificaciones en virtud de la poltica fiscal adoptada por el Gobierno de turno.
La novacin tambin la encontramos en el 84 del Cdigo Fiscal.
FALLO SIGLA.
3) Confusin: En derecho civil es cuando las calidades de deudor y acreedor se renen en
un mismo sujeto. Esto en derecho tributario, sucede en muy escasas ocasiones, y se puede
dar por Ej. Cuando el estado recibe como donacin o legado algn bien que presenta una
deuda de carcter impositivo. Aqu, la deuda se extingue por confusin. Otro ejemplo es la
herencia vacante.
4) Prescripcin: Es la extincin de la accin por el transcurso del tiempo. Al respecto, los
plazos de prescripcin se encuentran establecidos en el 56 y siguientes de la ley 11.683 y
118 y siguientes del Cdigo Fiscal.
El 56 nos dice que la accin y poderes del fisco para determinar y exigir el pago de los
impuestos bajo su autoridad y para exigir las multas y clusulas impuestas prescriben en
los siguientes plazos:
Romina Trentin 62

5 aos en los casos de contribuyentes inscriptos en AFIP DGI.

5 aos cuando no se encuentre en la obligacin de inscribirse.

5 aos, cuando habiendo estado obligado a inscribirse, regularice espontneamente

su situacin.

10 aos en los casos de los contribuyentes no inscriptos.

LOS ESTADOS PROVINCIALES

PRESCRIPCION TRIBUTARIA?

MUNICIPALES

PUEDEN

LEGISLAR

SOBRE

Distintas posturas:
-Tesis Privatista: Se niega la posibilidad de que los Estados provinciales y municipales
puedan legislar sobre prescripcin tributaria. No pueden legislar sobre la forma de extincin
ya que esta se rige por el Cdigo Civil. El Cdigo Civil es superior a las normas provinciales.
En el Cdigo el plazo es de 5 aos lo cual es un tiempo suficiente para que el Fisco pueda
investigar y requerir el pago. Si cada provincia pudiera crear diferentes plazos se estara
violando el principio de igualdad.
-Tesis Publicista: Las provincias no delegaron las facultades tributarias en la Nacin, por
eso mismo, pueden legislar en materia de tributos. Y la prescripcin tributaria es materia
de tributos.
-Tesis Mixta: Las provincias pueden legislar siempre y cuando no vayan contra las
disposiciones de la Constitucin Nacional.
Modo de contar los plazos: si estamos en presencia de impuestos sin declaracin jurada,
como por Ej.: boleta del impuesto inmobiliario, se comienza a contar desde el 1 de enero
del ao siguiente al ao en que venci en impuesto. Si es con declaracin jurada, la
declaracin jurada generalmente se presenta unos meses despus del vencimiento de ese
impuesto por Ej.: ganancias 2004 declaracin jurada marzo 2005, la prescripcin comienza
a correr el 1 de enero del ao siguiente en el que venci la obligacin de presentar la
declaracin jurada.
Las causales de suspensin e interrupcin de la prescripcin las podemos encontrar en el
65 de la ley 11.683.
Para el Cdigo Fiscal de la Provincia de Bs. As: todos los plazos de prescripcin son de 5
aos.
Desde el 1 de enero del ao siguiente al del vencimiento.
INTERPRETACION DE LAS NORMAS FISCALES
Interpretar significa establecer el verdadero alcance y sentido de la ley. Desde el punto de
vista jurdico existen distintos mtodos:
a- Literal: se refiere exclusivamente a lo que dicen las palabras en su mas estricto
entendimiento.
b- Lgico: trata de ver cul es la razn, el fin, la esencia de la norma.
c- Histrico: busca la voluntad del legislador al momento de dictar la norma.
Desde el punto de vista de la norma tributaria, surge el llamado Mtodo de la Realidad
Econmica
METODO DE LA REALIDAD ECONMICA: Este mtodo surge en el ao 1919 e Alemania
en el llamado Ordenamiento Jurdico del Tercer Reich y despus adoptado por toda
Europa. En nuestro pas fue adoptado en 1948, tiende a establecer el fin econmico de las
Romina Trentin 63

partes desvinculando la apariencia jurdica de los actos o situaciones sujetas a impuestos

(hechos imponibles): - 1 y 2 de la ley 11.683 y 7 del Cdigo Fiscal-

Romina Trentin 64