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Luiz Boschilia
FLORIANPOLIS - SC
2012
DEDICATRIA
SOBRE OS AUTORES
Ana Maria Olivo Administradora, graduada pela Universidade
Estadual do Oeste do Paran (UNIOESTE) Campus de Foz do Iguau,
na rea de Finanas e de Educao Distncia. J atuou por mais de
uma dcada como empresria no ramo de confeco e foi assessora da
Secretaria Municipal de Sade e Ao Social de Serranpolis do Iguau.
Como docente, atua h mais de dez anos em escolas tcnicas, entre elas, o
CEFET Centro Federal de Educao Tecnolgica de Medianeira/PR, hoje
UTFPR Universidade Tecnolgica Federal do Paran e na UNIGUAU/
FAESI Faculdade de Ensino Superior de So Miguel do Iguau/PR. Foi
Coordenadora do Plo de Educao Distncia da Fatec e da Facinter,
as quais so integrantes do Grupo UNINTER. Atualmente, docente
do Instituto Federal de Santa Catarina, onde se dedica especialmente ao
Curso Superior de Gesto Hospitalar. Possui vrios trabalhos publicados
nas seguintes reas: Teoria Geral da Administrao, Contabilidade Geral
e Gerencial, Introduo Administrao Financeira, Oramentria e
Finanas Pblicas. Nos cursos Tcnicos e tecnolgicos encontrou sua
identificao profissional, sendo um dos seus maiores desafios, uma vez
que a misso dos cursos preparar os jovens para o mundo do trabalho,
e no apenas para atender as necessidades imediatas do capitalismo
moderno, incutindo no professor uma grande responsabilidade pelas
escolhas profissionais dos discentes.
Sumrio
1. CAPTULO 1 11
41
4. CAPTULO 443
67
7. CAPTULO 793
APRESENTAO
No h vento favorvel para quem no sabe aonde ir.
Sneca, Filsofo Grego
10
1. CAPTULO 1
1.1. INTRODUO
A Contabilidade um dos conhecimentos mais antigos da
humanidade, e surgiu em funo da necessidade do ser humano em ter
controle sobre seu patrimnio, ou seja, os seus bens, direitos e obrigaes.
Para IUDCIBUS (1994):
A Contabilidade, na qualidade de metodologia
especialmente concebida para captar, registrar,
acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam
as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas
de qualquer ente seja este pessoa fsica, entidade de
finalidade no lucrativa, empresas, ou mesmo pessoas
de Direito Pblico, tais como: Estado, Municpio, Unio,
Autarquia etc.
12
2. CAPTULO 2
15
17
Estrutura de Balano
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Passivo Circulante so as
Obrigaes ou Exigibilidades que
devero ser pagas no decorrer do
exerccio seguinte (dentro de um
ano), aps o levantamento do
balano.
Ativo Permanente
Patrimonio Lquido
Antes
Atual
Ativo
Ativo
Passivo
Ativo circulante
Passivo
circulante
Ativo realizcel
a Longo Prazo
Ativo no
circulante
Passivo No
Circulante
Ativo realizcel a
Longo Prazo
Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Investimentos
Resultados
de Exerccios
Futuros
Ativo
Permanente
Passivo
Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Resultados
de Exerccios
Futuros
Investimentos
Imobilizado
Imobilizado
Patrimnio
Lquido
Intangvel
Patrimnio
Lquido
Intangvel
Capital Social
Capital Social
Diferido
Reservas de
Capital
Reservas de
Capital
Ajustes de
avaliao
patrimonial
Ajustes de
avaliao
patrimonial
Reserva de
Lucros
Reserva de
Lucros
Prejuzos
acumulados
Prejuzos
acumulados
26
Taxa anual
Edifcios
4%
25
Mquinas e Equipamentos
10%
10
Instalaes
10%
10
Mveis e Utenslios
10%
10
Veculos
20%
Computadores e perifricos
20%
ATIVO
PASSIVO e PL
Ano 1 Ano 2
Ano 1
Circulante
Circulante
(normalmente
at 365 dias)
(normalmente at
365 dias)
Realizvel a
Longo Prazo
Exigvel a Longo
Prazo
(normalmente
aps 365 dias)
(normalmente
aps 365 dias)
Permanente
Investimentos
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PATRIMNIO
LQUIDO
Ano 2
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Disponibilidades
Despesas do Exerccio Seguinte
Direitos Realizveis de Curto
Prazo
Obrigaes da companhia,
necessrias manuteno de sua
atividade social.
REALIZVEL DE LONGO
PRAZO
Adiantamentos e Emprstimos a
Coligadas,
Controladas, acionistas,
dirigentes ou participantes no
lucro.
PERMANENTE
RESULTADOS DE
EXERCCIOS SEGUINTES
Investimentos
Direitos permanentes de
investimentos em outras
sociedades ou de qualquer
natureza, que no se possibilitem
a classificao em AC/RLP.
Imobilizado
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Capital integralizado ou a
integralizar pela sociedade.
Diferido
Alocao de despesas que
contribuiro para o resultado
de mais de um exerccio
social, inclusive juros pagos ou
creditados a acionistas durante
o perodo que antecede ao
incio das operaes sociais.
(desapareceu aps MP 449/08).
Reservas de Capital
gio na emisso de aes ou
converso de debntures.
Alienao de partes
beneficirias e bnus de subscrio.
Prmios na emisso de
debntures, doaes e subvenes
para investimentos.
Correo monetria do capital
realizado.
Reservas de Reavaliaes
Atualizao do valor patrimonial
de contas do ativo, conforme laudos
emitidos.
29
Reservas de Lucros
Contas com a origem de lucros no
distribudos.
Lucros ou Prejuzos
Acumulados
Lucros gerados pela companhia sem
aplicao definida.
Didaticamente, apuram os dbitos e os crditos atravs dos razonetes.
O que so razonetes?
Conforme a regra da contabilidade formulada por Luca Pacioli,
onde para cada dbito deve ter um crdito correspondente, chega-se a um
mtodo didtico, formulado para facilitar a compreenso dos lanamentos
contbeis: os razonetes.
O razonete tem por objetivo controlar individualmente o saldo das
contas, onde aberto um nico para cada conta, e a cada movimentao se
faz o respectivo lanamento, seja a dbito, ou a crdito. Normalmente, o que
entra lanado como dbito e o que sai como crdito. So representados
por um T, onde no lado esquerdo so lanados os dbitos (o que entra) e
do lado direito os crditos (o que sai).
Ex. A empresa comprou R$ 10.000 em mercadorias vista. Na conta
estoque de mercadorias, lana-se dbito e de onde saiu o dinheiro (no caso
do caixa), faz um lanamento a crdito. A grosso modo, pode-se entender
que a conta estoque ficou devendo para a conta caixa, ou a conta caixa
ficou com um crdito da conta estoque.
Para que servem os razonetes ento?
Nesse caso, vale a pena recordar os conceitos do Balano Patrimonial.
Uma empresa, antes de iniciar as suas atividades, necessita fazer a
composio do seu patrimnio. Para isso, normalmente recorre ao dinheiro
ou aos bens dos scios ou contrai algum emprstimo. Com esse dinheiro,
30
crdito
LADO ESQUERDO:
O que entra
LADO DIREITO:
O que sai
31
O que so balancetes?
Para fazer um balancete de verificao necessrio que se tenha
apurado o saldo dos razonetes e lanado em cada coluna, da qual est
correspondido o saldo: a dbito ou a crdito. Conforme o prprio nome
j diz, o balancete de verificao serve para verificar periodicamente se os
saldos esto fechando.
A empresa vai escolher a periodicidade em que se deve fazer
uma verificao dessas contas, para ver se no houve nenhum erro nos
lanamentos. Para isso, ela recorre aos balancetes de verificao, que so,
em outras palavras, um resumo sinttico dos razonetes.
Balancete uma relao de Contas extradas do livro
Razo (ou de Razonetes), com seus saldos devedores
ou credores.
CONTAS
SALDO
DEVEDOR
Capital Social
Caixa
50.000,00
Equipamentos
20.000,00
Veculos
30.000,00
TOTAIS
100.000,00
CREDOR
100.000,00
100.000,00
32
ATIVO TOTAL
4.000,00
4.000,00
4.000,00
96.000,00
___________
Proprietrio
PATRIMNIO
LQUIDO
Capital
Realizado
Capital
Subscrito
Reservas
Lucros e/ou
Prejuzos
Acumulados
65.000,00
30.000,00
30.000,00
35.000,00
35.000,00
PASSIVO
96.000,00
TOTAL
____________
Contabilista
CRC/Categoria
Organizao da casa.
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1- ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 CAIXA
1.1.2 BANCO CONTA MOVIMENTO
1.1.3 DUPLICATAS A RECEBER
1.1.4 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS
1.1.5 (-) PROV.P/ DEV. DUVIDOSOS
1.1.6 ESTOQUES
1.1.7 DESPESAS DE EXERCCIOS SEGUINTES
1.2 REALIZVEL LONGO PRAZO
1.2.1 CONTAS A RECEBER
1.2.2 TTULOS A RECEBER
1.2.3 APLICAES EM INCENTIVOS FISCAIS
1.3 PERMANENTE
1.3.1 INVESTIMENTOS
1.3.2 IMOBILIZADO
1.3.3 DIFERIDO
2 - PASSIVO
2.1 CIRCULANTE
2.1.1 FORNECEDORES
2.1.2 IMPOSTOS A RECOLHER
2.1.3 SALRIOS A PAGAR
2.1.4 ENCARGOS SOCIAIS A RECOLHER
35
3 - PATRIMONIO LQUIDO
3.1 CAPITAL SOCIAL
3.2 RESERVAS DE CAPITAL
3.3 RESERVAS DE REAVALIAO
3.4 RESERVAS DE LUCROS
3.5 LUCROS/ PREJUSOS ACUMULADOS
VAMOS EXERCITAR?
37
38
3. CAPTULO 3
42
4. CAPTULO 4
47
49
5. CAPTULO 5
Ativo
Passivo
Caixa
Clientes
2.000,00
3.000,00
Fornecedores
1.000,00
Patrimnio Lquido
4.000,00
Soma do ativo
5.000,00
Caixa
Capital Social
2.000,00 (S)
1.000,00 (4)
100,00 (1)
500,00 (2)
80,00 (3)
Clientes
4.000,00 (S)
Clientes
3.000,00 (S)
1.000,00 (S)
Mercadorias
Mercadorias
100,00 (1)
500,00 (2)
80,00 (3)
480,00 (4)
480,00 (4)
Receita de Vendas
ARE
1.000,00 (R)
480,00 (R)
520,00 (T)
1.000,00 (4)
480,00 (R)
1.000,00 (R)
Lucro do exerccio
520,00 (T)
Ativo
Passivo
Caixa
Clientes
Mercadorias
2.320,00
3.000,00
200,00
Fornecedores
1.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
4.000,00
Lucro do exerccio 520,00
Soma do ativo
5.520,00
Soma do passivo
5.520,00
51
Ativo
Passivo
Caixa
Clientes
2.000,00
3.000,00
Fornecedores
1.000,00
Patrimnio Lquido
Lucro do exerccio 520,00
Soma do ativo
5.000,00
Soma do passivo
5.000,00
52
Caixa
2.000,00 (S)
1.000,00 (4)
Capital Social
100,00 (1)
500,00 (2)
80,00 (3)
Clientes
4.000,00 (S)
Fornecedores
3.000,00 (S)
1.000,00 (S)
Receita de vendas
Mercadorias
100,00 (1)
500,00 (2)
80,00 (3)
480,00 (4)
1.000,00 (4)
Caixa
2.000,00 (S)
1.000,00 (4)
Capital Social
100,00 (1)
500,00 (2)
80,00 (3)
4.000,00 (S)
Fornecedores
Clientes
1.000,00 (S)
3.000,00 (S)
CMV
Mercadorias
100,00 (1)
500,00 (2)
80,00 (3)
480,00 (4)
480,00 (4)
Receita de Vendas
1.000,00 (4)
Lucro do exerccio
520,00 (T)
53
Capital Social
Caixa
2.000,00 (S)
1.000,00 (4)
100,00 (1)
500,00 (2)
80,00 (3)
4.000,00 (S)
Clientes
Clientes
1.000,00 (S)
3.000,00 (S)
Mercadorias
Mercadorias
100,00 (1)
500,00 (2)
80,00 (3)
480,00 (4)
480,00 (4)
Receita de Vendas
ARE
1.000,00 (R)
480,00 (R)
520,00 (T)
1.000,00 (4)
480,00 (R)
1.000,00 (R)
Lucro do exerccio
520,00 (T)
Ativo
Passivo
Caixa
Clientes
Mercadorias
2.320,00
3.000,00
200,00
Fornecedores
1.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social
4.000,00
Lucro do exerccio 520,00
Soma do ativo
5.520,00
Soma do passivo
5.520,00
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VAMOS EXERCITAR?
57
58
59
6. CAPTULO 6
60
ADMINISTRAO TRIBUTRIA - FISCALIZAO - Art. 195 Para os efeitos da legislao tributria, no se aplicam quaisquer
disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar
mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou
fiscais dos comerciantes, industriais ou produtores, ou da obrigao destes
de exibi-los.
Pargrafo nico - Os livros obrigatrios de escriturao comercial e
fiscal e os comprovantes dos lanamentos nele efetuados sero conservados
at que ocorra a prescrio dos direitos tributrios decorrentes das
operaes a que se refiram.
SMULAS DO STF - Smula 439 - Esto sujeitos fiscalizao
tributria ou previdenciria quaisquer livros comerciais, limitado o exame
aos pontos objeto da investigao.
O direcionamento legal da escriturao est no REGULAMENTO
DO IMPOSTO DE RENDA (Decreto n 1.041, DE 11/01/94):
A regra geral que determina o fato gerador do IRPJ a disponibilidade
econmica, obtida pela demonstrao das operaes realizadas pelo
contribuinte, anualmente. Isso posto, essa condio s possvel mediante
a escriturao dessas operaes em livros permanentes, assim tambm
regulados.
O DEVER DE ESCRITURAR - Art. 197 - A pessoa jurdica sujeita
tributao com base no Lucro Real deve manter escriturao com
observncia das leis comerciais e fiscais (Decreto Lei n 1.598/77, art. 7).
1 - A escriturao dever abranger todas as operaes do
contribuinte, bem como os resultados apurados anualmente em suas
atividades no territrio nacional (Lei n 2.354/54, art.2).
Art. 198 - facultado s pessoas jurdicas que possurem filiais,
sucursais ou agncias manter contabilidade no centralizada, devendo
incorporar, na escriturao da matriz, os resultados de cada uma delas
(Lei n 2.354/54, art. 2).
61
66
70
6140- veculos
Aquisio
de Veculo
mediante
emprstimo
6140 - veculos
15.000
5010 - caixa
7220 Emprstimos a
pagar
Crdito
15.000
15.000
15.000
5.
6.
7.
8.
9.
10.
72
IRPJ
Conhecimentos
de Transporte
Energia Eltrica
Telefone/Comunicao
Pagamento de Duplicatas
Recebimentos de Duplicatas
Recebimento de Juros
Compra de Bens
Contribuio Social
Servios de Terceiros
Alugueis
Leasing
Propaganda e Publicidade
Conservao e Limpeza
Manuteno do Imobilizado
Seguros
Contratos em Geral
Taxas e Contribuies
Diversas
INSS/GRPS
gua
Salrios
Outros pagamentos
73
Outros recebimentos
Extratos de Carto de Crdito
Extratos Bancrios
ISS
Cpias de Cheques
(anexado aos pagamentos)
FGTS
Avisos Bancrios
IR
Contratos de Emprstimos
SIMPLES
Descontos de Ttulos
COFINS
Descontos de Cheques
PIS
Documentos de exportao
IPTU
Documentos de Importao
IPI
Quaisquer outros
Documentos negociais,
contbeis etc. da empresa.
ICMS
Quadro de Escala de Revezamento (trabalho aos domingos);
Cumprimento do Acordo Coletivo de Trabalho;
Efetuar o pagamento de salrios e datar o recibo at o 5 dia
til.
Carteira de Trabalho;
01 foto 3x4;
Atestado Mdico
Admissional;
Carteira de Identidade
(Xerox);
CPF (Xerox)
Comprovante de
Residncia;
Comprovante de
Cadastramento no PIS;
Declarao de Vale
Transporte;
Certido de Nascimento
(filhos menores de 14 anos);
Caderneta de Vacinao
(filhos at 05 anos);
Envelope Autorizao
para registro de empregado
preenchido e assinado.
(Impresso Decta).
Contribuio Sindical
do ano em curso;
Atestado Mdico
Demissional;
Livro Registro de
Empregados;
Marcar antecipadamente
no Sindicato da Classe, data
e horrio de homologao
para empregados com mais
de ano de registro.
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Guia de Recolhimento
a Favor de Sindicatos;
Nota Fiscal de aquisio
de Vale Transporte;
Comprovante de repasse do
Vale Transporte ao empregado;
Guia de Recolhimento
a Favor de Sindicatos;
Nota Fiscal de aquisio
de Vale Transporte;
Comprovante de repasse do
Vale Transporte ao empregado;
Carn de Contribuio
ao INSS;
Carteira de Trabalho;
Recibos de pagamento
de salrios;
Carta de Advertncia/
Suspenso;
Contrato de experincia;
Guia Recolhimento FGTS;
Guia Recolhimento
Previdncia Social-GRPS;
Recibos de frias;
Documentos para
admisso de empregado;
Documentos para
desligamento de empregado;
Outros ligados ao servio
de pessoal a apurar
76
79
VAMOS EXERCITAR?
83
84
85
17.Estornar significa:
a.( ) inverter dbitos e crditos das contas que foram debitadas e
creditadas indevidamente no lanamento errado.
b.( ) Anular o lanamento correto
c.( ) Retificar um lanamento
d.( ) Complementar um lanamento
87
88
28. No se depreciam:
a.( ) Bens tangveis
b.( ) Veculos, mveis e utenslios
c.( ) Bens cujo tempo de vida til seja inferior a um ano
d.( ) Bens cujo tempo de vida til seja superior a um ano
29. Quota de depreciao o:
a.( ) Percentual que deve ser aplicado sobre o valor do bem
b.( ) Valor obtido pela aplicao da taxa sobre o valor do bem
91
92
7. CAPTULO 7
Captulo 5
1. Se a empresa comprou $1.000,00 e sobrou de estoque final
$150,00, logo, para efeito de controle de estoque, o custo das
mercadorias vendidas de $ 850,00.
b.
c.
d.
e.
f.
94
7.
CMV= EI+C-EF
95
b. Resultado da empresa:
DRE
Vendas 65 peas multiplicado por R$ 15,00
Vendas
R$ 975,00
96
MTODO
EF
CMV
LUCRO
MPM
PEPS
UEPS
864,45
875,00
850,00
660,55
650,00
675,00
314,45
325,00
300,00
DRE
Vendas 65 peas multiplicado por R$ 15,00
Vendas
R$ 975,00
R$ 975,00
97
Captulo 6
1.O Razo um livro obrigatrio graas s normas:
R: b.
98
9. A escriturao contbil:
R: a.
99
R: d.
17.Estornar significa:
R: a.
101
28. No se depreciam:
R: c.
REFERNCIAS
ALMEIDA, M.C. Curso bsico de contabilidade: introduo
metodologia da contabilidade. So Paulo: Atlas, 1996.
ASSAF NETO, A. Estrutura e anlise de balanos: um enfoque
econmico - financeiro. So Paulo: Atlas, 1993.
VILA, Carlos Alberto de. Gesto Contbil para contadores e no
contadores. Curitiba: IBPEX, 2006.
BOSCHILIA, Luiz. Gesto de Custos: Uma anlise do sistema de
custeio ABC. 2006. 111p. Dissertao (Mestrado em Administrao).
Universidad Internacional Trs Fronteras. Ciudad Del Este, Py.
IUDICIBUS, S. & MARION, J.C. Curso de contabilidade para no
contadores. So Paulo: Atlas, 1997.
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www.portaldecontabilidade.com.br >. Acesso em: 22 mar. 2010.
OLIVO, Ana Maria. Processo de Avaliao de uma Instituio de
Ensino Superior Privado com nfase nos Ativos Intangveis. 2006. 106p.
Dissertao (Mestrado em Administrao). Universidad Internacional
Trs Fronteras. Ciudad Del Este, Py.
103