Practica Fiscal415

DIVERSAS PROPUESTAS DE REFORMA
FISCAL PARA 2006 QUE SE INCORPORAN

AL DICTAMEN ELABORADO POR
LOS DIPUTADOS
El pasado 5 de septiembre, el Ejecutivo Federal present ante el Congreso de la Unin el paquete econmico para 2006, en el cual se incluy una
iniciativa de reforma a diversos ordenamientos fiscales (Miscelnea Fiscal).
Desde ese entonces, los integrantes de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), de la
Cmara de Diputados, se han abocado al estudio
de la Miscelnea Fiscal; en este sentido, han llevado
a cabo diversas consultas y reuniones de trabajo con
representantes de la SHCP, colegios e instituciones
acadmicas y sectores interesados en la materia. Del
resultado de ese estudio, se elabora el dictamen correspondiente que ser presentado para su anlisis,
discusin y posible aprobacin ante el pleno de la
Cmara de Diputados; sin embargo, se sabe extraoficialmente que el dictamen no slo incluye las propuestas enviadas por el Presidente de la Repblica,
sino adems, una gran cantidad de sugerencias
presentadas individualmente por diputados y senadores mediante iniciativa de ley.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA
EN LA
PAGINA A44)
SE PUBLICA DECRETO DE BENEFICIOS

FISCALES EN MATERIA DE
CAPITALIZACION DELGADA
El pasado 21 de octubre, la SHCP dio a conocer en
el DOF el Decreto por el que se otorgan diversos
beneficios fiscales a los contribuyentes que se
mencionan, el cual entr en vigor al da siguiente
de su publicacin.
Con este decreto se otorgan estmulos fiscales con
respecto a los intereses que se consideran no deducibles por derivar de las deudas que tenga el
contribuyente en exceso en relacin con su capital,
y que provengan de capitales tomados en prstamo que hayan sido otorgados por una o ms personas que se consideren partes relacionadas,
siempre que el monto de las deudas sea superior al
triple del monto del capital contable segn el estado de posicin financiera del contribuyente, sin considerar la
utilidad o prdida neta de dicho ejercicio.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A43
Y DISPOSICIONES AL DIA EN LA PAGINA A56)
ES ILEGAL LA NOTIFICACION EN MATERIA FISCAL QUE SE PRACTICA

EN DIA INHABIL. JURISPRUDENCIA DE
LA SEGUNDA SALA DE LA SCJN
Recientemente, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin emiti una jurisprudencia por contradiccin de tesis en la que establece que las autoridades administrativas estn obligadas a respetar las formalidades que se sealan en el Cdigo Fiscal de la Federacin con respecto a las notificaciones administrativas; por
ello, si se practica en contravencin a dichas formalidades, en este caso en da inhbil, es ilegal y no puede surtir
efectos ni consecuencias de derecho, aun cuando se hubieran entendido con el contribuyente o con su
representante legal.
Al efecto, se incluye el texto ntegro de la tesis en la que se sostiene este criterio.
(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A52)

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
De las consultas que nuestros lectores nos han planteado, damos respuesta a las siguientes:
1. Certificados de participacin inmobiliaria, qu tratamiento se debe dar a los rendimientos que generan?
2. En qu momento se debe pagar el impuesto por la enajenacin de un bien inmueble que an no se ha
formalizado en escritura pblica?
3. Persona fsica dedicada al arrendamiento de bienes muebles, puede tributar en el rgimen de pequeos
contribuyentes?
4. Qu ingresos debern considerar las personas fsicas para determinar si estn exentas del pago de IA?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A49)
LEGAL-EMPRESARIAL
FACILIDADES PARA REALIZAR TRANSACCIONES FINANCIERAS MEDIANTE
INTERNET UTILIZANDO LA CLABE
Entre la tecnologa aplicada a los servicios que prestan los bancos, se encuentra la clave bancaria estandarizada
(Clabe), la cual, como su nombre lo indica, es una clave que proporcionan estas instituciones de manera automtica a los usuarios que poseen una cuenta bancaria. La clabe tiene como fin simplificar y agilizar trmites en las
sucursales bancarias, pues con slo proporcionarla se pueden llevar a cabo pagos y depsitos por cualquier
monto, evitando el uso de dinero en efectivo o cheques.
Igualmente, la clabe se utiliza en diferentes servicios: transferencias electrnicas de fondos de bajo valor, domiciliacin de recibos y manejo de nmina interbancaria.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)
PERSONAS INTERESADAS EN SER

DICTAMINADORES ADUANEROS.
CONOZCA LOS REQUISITOS QUE SE DEBEN
CUMPLIR
Los dictaminadores aduaneros son los facultados
por las autoridades aduaneras para realizar el segundo reconocimiento o el reconocimiento aduanero que derive de la activacin por segunda ocasin
del mecanismo de seleccin automatizado.
Por la importancia de esta figura, en la presente edicin se analizan los requisitos que deben cumplir
las personas interesadas en obtener la autorizacin como dictaminador aduanero.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS

DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA
PAGINA B5)
SE DAN A CONOCER LAS REGLAS PARA LA

IMPORTACION Y REGULARIZACION
DE VEHICULOS AUTOMOTORES USADOS
El pasado 18 de octubre se dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin, la Segunda Resolucin de
modificaciones a las Reglas de carcter general en
materia de comercio exterior (RCGMCE) para 20052006 y su anexo 22.
Con esta resolucin se adicionaron las reglas 2.6.23
y 2.6.24; al respecto, la regla 2.6.23 establece el procedimiento que deben seguir los propietarios de
vehculos automotores usados que cumplan con las
especificaciones sealadas en la propia regla, para
quienes deseen importarlos en forma definitiva,
mientras que la regla 2.6.24 indica el procedimiento
que deben seguir los propietarios de vehculos automotores usados que cuentan con permiso de importacin temporal para convertirla en definitiva.
Finalmente, el artculo segundo de esta resolucin
seala las condiciones que deben cumplir los propietarios de los autos que fueron introducidos
ilegalmente a territorio nacional para obtener la importacin definitiva de los mismos, es decir, regularizar su entrada al pas.
(VEASE EL APARTADO DE ULTIMA HORA EN LA SECCION FISCAL EN LA PAGINA A84 Y EL APARTADO

INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION
COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B9 )
LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL

DESAHOGO DE PRUEBAS EN UN JUICIO EN MATERIA LABORAL
En los juicios en materia laboral, las pruebas son el medio por el cual el actor y el demandado ponen a disposicin de la Junta de Conciliacin y Arbitraje elementos a travs de los cuales acreditan los hechos que constituyen
la base en que fundan su demanda o contestacin; el objetivo de las pruebas es convencer al juzgador respecto
a los hechos referidos. Los medios de prueba que seala la Ley Federal del Trabajo, en forma especial, son: confesional, documental, testimonial, pericial, inspeccin, presuncional, instrumental de actuaciones, fotografas y,
en general, aquellos medios aportados por los descubrimientos de la ciencia.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C1)

CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES PATRONALES ANTE EL IMSS,
INFONAVIT Y SAR
Luego de que trabajador y patrn inician una relacin laboral, este ltimo debe cumplir con las obligaciones en
materia de seguridad social que sealan el Instituto Mexicano del Seguro Social, el Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores y el Sistema de Ahorro para el Retiro.
A fin de contribuir a que los patrones cumplan cabalmente sus obligaciones en materia de seguridad social y eviten as la imposicin de multas, en la presente edicin se mencionan las obligaciones respectivas.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C6)
JURIDICO-FISCAL
EROGACIONES SUPERIORES A LOS INGRESOS DECLARADOS. GUIA PARA
INCONFORMARSE O EXPLICAR EL ORIGEN DE LA DISCREPANCIA FISCAL
En muchas ocasiones, una persona fsica, sin importar su rgimen de tributacin, puede llegar a tener en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados, lo que en el plano contable y financiero puede resultar inocuo, y en el fiscal puede generar serios problemas que culminen con la determinacin de un crdito
fiscal a cargo, respaldada porque la discrepancia se estimar como ingresos no declarados.
En este sentido, los contribuyentes y sus asesores deben advertir que las erogaciones superiores a los ingresos
declarados imponen una cultura de prevencin, a fin de que los registros contables y la documentacin comprobatoria puedan acreditar el origen de los recursos erogados. En este nmero se analizan las principales razones
que pueden activar un procedimiento de discrepancia con base en el artculo 107 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, las etapas que lo integran y la manera en que se debe formular un escrito de inconformidad.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN LA PAGINA D1)
CONTENIDO
Organo informativo de estudio y anlisis

de Tax Editores Unidos, SA de CV
Iniciativa que propone que ciertos

ingresos percibidos por dividendos
de un residente en el extranjero
no causen ISR
Certificados de participacin
inmobiliaria, qu tratamiento se
debe dar a los rendimientos
que generan?
TALLER DE PRACTICAS
el impuesto por la enajenacin de

un bien inmueble que an no se ha
formalizado en escritura pblica?
pagos provisionales del impuesto al

activo, si en 2005 no goza
de la exencin de este impuesto
6 Marco terico
A22
A23
N U M E R O 4 1 5 1 A . D E C E N A N OV I E M B R E 2 0 0 5
A25
A28
Jurisprudencias publicadas en el
A38
Auditor fiscal: No olvide presentar

escrito para acreditar su certificacin
ante la AGAF!
A43
A43
Diversas propuestas de reforma

fiscal para 2006 que se incorporan
al dictamen elaborado por los
diputados
A44
A54
6 Dictamen de contribuciones
locales del DF va Internet
dictamen de contribuciones
locales del DF
A55
A55
Decreto por el que se otorgan

diversos beneficios fiscales a los
contribuyentes que se mencionan
(DOF 21/X/2005)
A56
Personas morales. Noviembre de 2005
A60
Personas fsicas. Noviembre de 2005
A61
INDICADORES
A46
Propuesta para exentar del pago

del ISAN, IVA e ISTUV a las
adquisiciones de automviles
que no contaminen
6 Se publica resolucin de carcter
CALENDARIO DE OBLIGACIONES
Propuesta para otorgar un estmulo

fiscal relacionado con acciones de
preservacin, proteccin y restauracin
en reas de biodiversidad
A52
CONTRIBUCIONES LOCALES
DISPOSICIONES AL DIA
Se publica nuevo directorio de

donatarias autorizadas
fiscal que se practica en da inhbil.

Jurisprudencia de la Segunda
Sala de la SCJN
6 Nueva prrroga para presentar el

A42
Se publica decreto de beneficios

fiscales en materia de
capitalizacin delgada
A50
Es ilegal la notificacin en materia
general por la que se condona el

pago de los aprovechamientos
que se indican
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Semanario Judicial de la Federacin
de septiembre de 2005
las personas fsicas para determinar

si estn exentas del pago de IA?
Distrito Federal
Estmulos fiscales para 2005

(Primera parte)
A50
TESIS SELECTAS
5 Compensacin de saldos a favor

de IVA de meses anteriores
contra los pagos de IA de enero
a agosto de 2005
arrendamiento de bienes muebles,

puede tributar en el rgimen de
pequeos contribuyentes?
Qu ingresos debern considerar
5 Clculo de la diferencia de ISR

que se podr acreditar
adicionalmente contra los
pagos provisionales de IA
A49
Persona fsica dedicada al

A15
5 Pago provisional de IA
correspondiente a septiembre,
calculado conforme al decreto
A49
En qu momento se debe pagar
Disminuya la carga financiera de los
6 Casos prcticos
AO X V
A47
A62
DE ULTIMA HORA
Se publica la Segunda Resolucin
A47
de modificaciones a las Reglas de

carcter general en materia de
comercio exterior para 2005-2006
(DOF 18/X/2005)
A84
LEGAL-EMPRESARIAL
TALLER DE PRACTICAS
LABORAL
Erogaciones superiores a los
TALLER DE PRACTICAS
Desahogo de pruebas en
TALLER DE PRACTICAS
un juicio en materia laboral
C1
Facilidades para realizar

transacciones financieras
mediante Internet utilizando
la Clabe
ingresos declarados. Gua para

inconformarse o explicar el origen
de la discrepancia fiscal
6 Introduccin
D1
6 Razones que actualizan una
B1
discrepancia fiscal
SEGURIDAD SOCIAL
6 Procedimiento en materia de
discrepancia fiscal
COMERCIO EXTERIOR
TALLER DE PRACTICAS
6 Inconformidad o explicacin
del origen de la discrepancia
Cumplimiento de obligaciones
patronales ante el IMSS,
Infonavit y SAR
TALLER DE PRACTICAS
6 Conclusin
D4
D8
D9
Personas interesadas en ser

dictaminadores aduaneros.
Conozca los requisitos
que se deben cumplir
C6
D1
Los patrones del campo pueden

B5
realizar el pago de cuotas

en forma diferida o en
parcialidades
C12
Se propone hacer extensiva la

Tesis relevantes en materia de
comercio exterior. Julio de 2005
B8
Se dan a conocer las reglas

para la importacin y regularizacin
de vehculos automotores usados
INDICADORES
entrega de la ayuda para gastos

de matrimonio a mujeres
aseguradas
C12
Iniciativa de reforma a la Ley

B9
B12
del Infonavit para considerar a

los trabajadores de la economa
informal con derecho a obtener
un crdito otorgado por
dicho instituto
C13
Iniciativa que pretende reformar

el artculo 299 de la Ley del
Seguro Social, a fin de que las
cuotas enteradas sin justificacin
legal se actualicen
DIRECTORIO
C14
Proyecto que pretende reformar

el artculo 170 de la Ley del Seguro
Social para que el monto mensual
de la pensin garantizada se
liquide conforme al INPC
C16

Casos en que se suspende la
cotizacin ante el IMSS e
Infonavit por ausencias
justificadas e injustificadas
de los trabajadores
Direccin y Responsabilidad
Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda
Editores en Jurdico-Fiscal
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
Consejo Editorial
CP Jos Prez Chvez
CP Eladio Campero Guerrero
CP Raymundo Fol Olgun
Apoyo Editorial
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CP Omar Hernndez Trejo
Editores Fiscal-Contables
CP Blanca Celia Cruz Paz
CP Juan Carlos Victorio Domnguez
CP Araceli Paz Gonzlez
CP Eduardo Marroqun Pineda
CP Claudia Irene Garca Muoz
CP Patricia Melina Marn Ramrez
CP Anabel Cano Ruiz
Editores en Comercio Exterior
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Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
C17
Editores en Laboral
y de Seguridad Social
CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
LAE Ariadna Rocio Nieves Soberanes
LAI Elia Zepeda Mendoza
CALENDARIO DE OBLIGACIONES
Noviembre de 2005
INDICADORES
C20
Composicin y Formacin
Nancy E. Gonzlez Lugo
Liliana Cano Garca
Correccin de Estilo
Jos Luis Mrquez Nez
Lic Alejandra Daz Pulido
Diseo Grfico
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Preprensa
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Rubn Lozano Hernndez
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Publicidad y Mercadotecnia
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C22
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Intituto Verificador de Medios
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Taller
de prcticas
Disminuya la carga financiera de los pagos provisionales

del impuesto al activo, si en 2005 no goza
de la exencin de este impuesto
Marco terico
1. Factor de actualizacin:1
En el DOF del pasado 11 de octubre, la SHCP dio a conocer el Decreto por el que se exime del pago del impuesto
al activo y se otorgan diversas facilidades administrativas a los contribuyentes que se mencionan (decreto), el
cual beneficia a las personas fsicas cuyos ingresos totales en el ejercicio de 2004 no hubieran excedido de
$4000,000.
Como puede apreciarse, se reduce en forma importante
el lmite de ingresos para tener derecho a esta exencin
y, por otra parte, slo se concede a las personas fsicas;
en estas condiciones, algunos de los contribuyentes que
en ejercicios anteriores haban estado exentos del pago
del impuesto al activo (IA), dejaron de estarlo en el ejercicio de 2005.
Por esto, consideramos importante que los contribuyentes que en el ejercicio de 2005 ya no estn exentos de
pagar este impuesto, tengan presentes los acreditamientos que pueden hacer en los pagos provisionales
de IA, las modalidades que existen para efectuar dichos
pagos y la compensacin que se puede aplicar contra
stos, a fin de minimizar la carga financiera que el cumplimiento de esta obligacin puede generar en ellos.
Entero proporcional de los pagos provisionales
del IA conforme a decreto
De acuerdo con el artculo segundo del decreto, los contribuyentes que estuvieron exentos de pagar el IA en el
ejercicio de 2004 (conforme al artculo octavo del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los
contribuyentes que se mencionan, publicado en el DOF
del 5 de abril de 2004), que no hubieran efectuado los
pagos provisionales de IA correspondientes a los meses
de enero a agosto de 2005, podrn optar por enterar de
manera proporcional, en los meses de septiembre a diciembre de este ao, el monto de los pagos no efectuados; al respecto, establece que el pago se determine
como sigue:
INPC de diciembre de 2004

() INPC de diciembre de 2003
(=) Factor de actualizacin
2. IA que hubiera correspondido en el ejercicio inmediato anterior, de no haber estado exento de su
pago, actualizado:2 y 3
IA que hubiera correspondido en el ejercicio
inmediato anterior, de no haber estado
exento de su pago
(x) Factor de actualizacin
(=) IA que hubiera correspondido en el
ejercicio inmediato anterior, de no haber
estado exento de su pago, actualizado
3. Monto del pago provisional:
IA que hubiera correspondido en el ejercicio
inmediato anterior, de no haber
estado exento de su pago, actualizado
() Cuatro
(=) Monto del pago provisional (correspondiente
a los meses de septiembre, octubre,
noviembre y diciembre)
Notas
1. Para su determinacin se consider el periodo que indica el
artculo 7o. de la Ley del IA, sin aplicar lo establecido en el artculo 17-A del CFF, que considera el INPC del mes anterior al ms
reciente y al ms antiguo de periodo. Cabe observar que el criterio aplicado es el que seala la autoridad.
2. Segn la regla 14.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF)
para 2004-2005, los contribuyentes que en el ejercicio de 2004
gozaron de la exencin en el pago del IA, por ese ao debieron
continuar cumpliendo con las obligaciones formales previstas
en la ley que regula este impuesto, y calcular en la declaracin
del ejercicio el impuesto que les hubiera correspondido; de esta
1a. decena Noviembre
A15
Fiscal
manera, dichos contribuyentes ya deben haber determinado
ese impuesto.
3. De acuerdo con la regla 4.5 de la RMF para 2005-2006, los
contribuyentes que efecten pagos provisionales de IA en el
ejercicio de 2005, y deseen determinar estos pagos conforme a
lo establecido en el artculo 7o. de la Ley del IA, podrn deducir
del valor del activo el valor promedio de las deudas contratadas
con el sistema financiero o con su intermediacin, as como las
contratadas en el extranjero, del ejercicio que corresponda, calculado conforme al penltimo prrafo del artculo 5o. de la misma ley; por lo que si en el ejercicio de 2004 se tienen este tipo de
deudas, se deber recalcular el impuesto de la declaracin del
ejercicio de 2004, a fin de restar del valor del activo el valor promedio de las deudas.
Es de observar que a los contribuyentes que tomen esta

opcin se les condonarn las multas que se hubieran generado por la omisin en el entero de dichos pagos; asimismo, el decreto no prev el pago de actualizacin y
recargos con cada uno de los pagos provisionales determinados conforme a lo establecido en l.
Otro aspecto por resaltar es que esta opcin slo puede
tomarse por aquellos contribuyentes que hayan estado
exentos del pago del IA en el ejercicio de 2004, por lo que
los contribuyentes que no estn en ese supuesto debern efectuar los pagos provisionales en los trminos del
artculo 7o. de la Ley del IA, y determinar la actualizacin
y los recargos correspondientes conforme a los artculos
17-A y 21 del CFF, desde la fecha en que debieron realizarse los pagos y hasta el momento en que los mismos
se enteren.
El decreto de la exencin para 2005 indica en el ltimo prrafo de su artculo segundo, que el beneficio previsto en
l se perder cuando se omita el entero de alguno de los
pagos provisionales o se efecte a requerimiento de la autoridad; en este caso, las autoridades requerirn el pago
de las multas y los dems accesorios correspondientes
conforme a las disposiciones fiscales aplicables.
Pagos provisionales de IA en los trminos de la

Ley del IA
Las personas fsicas y morales que en el ejercicio de
2004 no estuvieron exentas del pago del IA, y que no
efectuaron pagos provisionales de este impuesto de
enero a agosto de 2005, con la expectativa de que el decreto para este ejercicio las exentara del pago, debern
acatar las disposiciones de la Ley del IA para el clculo y
entero de los pagos provisionales, las cuales establecen
dos modalidades, a saber:
1. Pagos separados:
Previstos en el artculo 7o. de la Ley del IA, que dispone para su clculo lo siguiente:
A16
Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial
a) Actualizacin del IA del ejercicio inmediato anterior:

IA del ejercicio inmediato anterior (2004)
(x) Factor de actualizacin1
(=) IA del ejercicio inmediato anterior, actualizado
Nota
1. Se actualizar por el periodo comprendido desde el ltimo mes
del penltimo ejercicio inmediato anterior, hasta el ltimo mes del
ejercicio inmediato anterior a aquel por el cual se calcule el impuesto. El procedimiento para su determinacin puede observarse en el
apartado anterior.
b) Determinacin del pago provisional mensual:

IA del ejercicio inmediato anterior, actualizado
() Doce
(=) IA del ejercicio inmediato anterior mensual
(x) Nmero de meses comprendidos desde el
inicio del ejercicio hasta el mes en que se
refiere el pago
(=) Pago provisional de IA correspondiente al
periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio hasta el mes en que se refiere
el pago
() Pagos provisionales de IA efectuados con
anterioridad
(=) Pago provisional mensual
El pago provisional determinado de esta forma es susceptible de los acreditamientos del ISR a los que se refiere la Ley del IA, los cuales se comentan ms adelante.
El artculo en cita dispone que por los meses comprendidos entre la fecha de terminacin del ejercicio y el mes
en que se presente la declaracin del mismo ejercicio, se
efecten pagos provisionales en la misma cantidad que
se hubieran determinado para los pagos provisionales
del ejercicio inmediato anterior, lo cual obedece a que en
los primeros meses del ejercicio an no se habr calculado y declarado el IA del ejercicio inmediato anterior y, por
tanto, el contribuyente puede no conocerlo; sin embargo, en nuestra opinin, esta disposicin podra obviarse
en el caso de los pagos de enero a agosto que se determinan hasta septiembre, ya que en este ltimo mes ya se
habr presentado la declaracin del ejercicio y entonces
ya se conocer el IA del ejercicio de 2004.
Por otra parte, los contribuyentes para los que 2005 sea
el primer ejercicio en que deban efectuar pagos provisionales de IA, por concluir en el mismo el periodo de exencin a que se refiere el artculo 6o. de la Ley del IA, los
determinarn conforme al procedimiento antes descrito,
considerando el IA que les hubiera correspondido pagar
en el ejercicio de 2004, de haber estado obligados al
pago de este impuesto.
Fiscal
Es importante comentar que para los contribuyentes que
realicen este tipo de pagos existe la posibilidad de solicitar una reduccin de los mismos, cuando estimen justificadamente que el impuesto del ejercicio ser inferior en
ms de 10% del impuesto actualizado determinado,
correspondiente al ejercicio regular inmediato anterior.
Debido a que dicha reduccin slo se puede efectuar
previa autorizacin y, en trminos del artculo 18 del Reglamento de la Ley del IA, se debe solicitar a ms tardar
el da 15 del primer mes del periodo por el que se pida la
disminucin, esta posibilidad slo puede ejercerse por
los pagos provisionales de noviembre y diciembre de
2005.
2. Pagos conjuntos:
Unicamente las personas morales pueden optar por
realizar este tipo de pagos, los cuales estn regulados
por el artculo 7o.-A de la Ley del IA, mismo que para su
determinacin establece el siguiente procedimiento:
a) Comparacin del pago provisional del IA contra
el pago provisional de ISR, ambos correspondientes al periodo comprendido desde el inicio
del ejercicio hasta el mes a que se refiera el pago:
Supuesto
Si el pago provisional de
ISR es mayor que el pago
provisional de IA:
Si el pago provisional de
IA es mayor que el pago
provisional de ISR:
Pago provisional conjunto

Pago provisional de ISR.
Pago provisional de IA.
b) Pago provisional conjunto por enterar:
Nota
1. El artculo 7o.-A hace referencia al numeral 12 de la Ley del ISR;
sin embargo, debe entenderse como artculo 14, conforme a la fraccin LXIV del artculo segundo de las disposiciones transitorias de la
Ley del ISR para 2002.
Acreditamientos que se pueden realizar contra el

pago provisional de IA
El ISR pagado puede considerarse como un medio de
pago del IA, ya que la ley que regula este ltimo impuesto establece diversos acreditamientos del ISR contra el
IA; en el caso de los pagos provisionales, los acreditamientos que se pueden realizar son los siguientes:
1. Acreditamiento de los pagos provisionales de ISR
contra los pagos provisionales de IA.
Est previsto en el noveno prrafo del artculo 9o. de
la Ley del IA, que los contribuyentes podrn acreditar
contra los pagos provisionales que tengan que efectuar en el IA, los pagos provisionales de ISR; asimismo, seala que cuando en el pago provisional no se
pueda acreditar la totalidad del ISR, el remanente podr acreditarse en los siguientes pagos provisionales
de IA. Ejemplo:
Pago provisional mensual de IA
() Pago provisional mensual de ISR
(=) Pago provisional de IA
$1,000
1,900
$0
En este caso, al realizarse el acreditamiento se extingue la obligacin del pago provisional de IA, y queda
un remanente de $900 que no pudo acreditarse en el
mes, mismo que podr acreditarse contra los pagos
provisionales de IA de los meses siguientes.
2. Acreditamiento adicional.
Pago provisional conjunto

()
Pagos provisionales efectuados con

anterioridad en el ejercicio
(sin importar si fue ISR o IA, e incluyendo
las retenciones de ISR realizadas por el
sistema financiero)
(=) Pago provisional conjunto por enterar

Cabe comentar que el artculo 7o.-A de la Ley del IA dispone que los pagos provisionales que se debern comparar sern los que se determinen de acuerdo con los
artculos 7o. de la misma ley y 141 de la Ley del ISR, mientras el decreto seala un procedimiento diverso al previsto
en el artculo 7o. de la Ley del IA; sin embargo, consideramos que el procedimiento para determinar los pagos conjuntos tambin aplica en este caso, con lo cual no se
tendra que enterar el pago provisional del IA en los meses
en los que el pago provisional de ISR sea mayor.
En el segundo prrafo del artculo 9o. de la Ley del IA

se considera un acreditamiento adicional del exceso
de ISR contra el IA que resulte en los tres ejercicios
inmediatos anteriores.
De acuerdo con el segundo prrafo del artculo 9o. de
la Ley del IA, los contribuyentes que tendrn derecho
a este acreditamiento sern los que causen el ISR
conforme al rgimen general de la Ley del ISR, as
como a la seccin de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales de la misma ley.
Para determinar si se tiene derecho al acreditamiento
referido en los pagos provisionales de 2005, deber
revisarse si en los ejercicios de 2004, 2003 y 2002 el
ISR causado en el ejercicio excedi al IA causado en
el mismo ejercicio, y en los ejercicios en los que se d
tal supuesto deber aplicarse el siguiente procedimiento, a fin de determinar la diferencia de ISR que se
podr acreditar adicionalmente:
1a. decena Noviembre-2005
A17
Fiscal
a) Clculo del exceso de ISR causado contra el IA
causado en el mismo ejercicio:
ISR causado en el ejercicio
() IA causado en el ejercicio1
(=) Exceso de ISR causado contra el IA
causado en el mismo ejercicio
b) Diferencia de ISR que se podr acreditar adicionalmente contra el IA:
Exceso de ISR causado contra el IA
causado en el mismo ejercicio
() IA devuelto en los trminos del cuarto
prrafo del artculo 9o. de la Ley del IA
o compensado conforme a la RMF2
(=) Diferencia de ISR que se podr acreditar
adicionalmente contra el IA
La diferencia de ISR que se pueda acreditar adicionalmente contra el IA deber actualizarse, lo cual de
acuerdo con el sexto prrafo del artculo 9o. de la Ley
del IA, se har aplicando a la diferencia citada el
factor de actualizacin determinado de la siguiente
forma:
INPC del sexto mes del ejercicio por el que
se efecte el acreditamiento
() INPC del sexto mes del ejercicio al que
corresponda el pago del ISR
(=) Factor de actualizacin3
Notas
1. La regla 14.3 de la RMF para 2004-2005 indica que los contribuyentes exentos del pago del IA considerarn como impuesto
causado el que hubieran calculado y manifestado en la declaracin del ejercicio; igual disposicin se establece para los ejercicios de 2003 y 2002.
2. La regla 4.8 de la RMF para 2005-2006 establece que las cantidades de IA que los contribuyentes tengan derecho a solicitar
en devolucin, en los trminos del cuarto prrafo del artculo 9o.
de la Ley del IA, podrn compensarse contra el ISR determinado
en el ejercicio.
3. El artculo 9o. de la Ley del IA seala el periodo de actualizacin para este efecto, por lo que no consideramos que se deba
aplicar supletoriamente el artculo 17-A del CFF.
3. Las retenciones de ISR realizadas por sociedades

cooperativas de produccin, as como por sociedades y asociaciones civiles, a sus miembros.
Este acreditamiento est previsto en el artculo 11 de la
Ley del IA, el cual dispone que la retencin de ISR por
los anticipos y rendimientos que paguen las sociedades
cooperativas de produccin, as como por los anticipos
A18
que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a

sus miembros, realizada en los trminos de la fraccin II
del artculo 110 de la Ley del ISR, es decir, como asimilables a salarios, podr considerarse como ISR de la persona moral que pague dichos conceptos, para los efectos del artculo 9o. de la Ley del IA.
En virtud de que las retenciones tienen el carcter de
pagos provisionales, las mismas podrn acreditarse
del monto del pago provisional de IA que se tenga
que efectuar.
4. ISR retenido a personas fsicas arrendadoras, cuando
las personas morales tomen la opcin de considerar
como propios los inmuebles tomados en arrendamiento.
El artculo 25 del Reglamento de la Ley del IA indica
la opcin de que los contribuyentes de este impuesto, que usen o gocen temporalmente bienes propiedad de personas fsicas, o de residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico,
consideren tales bienes como activo propio para
efectos de determinar el IA a cargo; esta opcin se
podr ejercer una vez que se d aviso de ello a la
autoridad.
As, los contribuyentes que hayan optado por determinar el IA en trminos del artculo 25 citado podrn acreditar contra los pagos provisionales del IA, as como el
impuesto del ejercicio, una cantidad equivalente a las
retenciones de ISR por las contraprestaciones que paguen por el uso o goce temporal de los bienes referidos.
Debe tenerse presente que este acreditamiento est sujeto a las siguientes condiciones:
a) El acreditamiento no podr exceder del IA que
por tales bienes, considerados en forma individual, se causara en el ejercicio.
b) La cantidad equivalente al ISR retenido que se
acredite no se considerar como ISR efectivamente pagado para efectos del acreditamiento
contra el IA causado en el ejercicio, conforme al
primer prrafo del artculo 9o. de la Ley del IA.
5. Crdito al salario pagado a los trabajadores.
Si en el ejercicio de 2004 hubo trabajadores de salario mnimo que representen cuando menos el 95%
del total de los mismos, el crdito al salario que se
entregue conforme al ltimo prrafo del artculo 115
de la Ley del ISR, se podr acreditar, adems de contra otros impuestos, contra los pagos provisionales
del IA, ya que as lo dispone el artculo sptimo del
Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales (DOF 26/I/2005).
La ventaja que ofrece esta opcin cuando se aplica en pagos extemporneos, es que el acreditamiento se realiza
directamente contra la cantidad a cargo, y slo si queda
Fiscal
un remanente a cargo, sobre ste se tendr que hacer el
clculo de actualizacin y recargos.
Compensacin universal
Segn el artculo 23 del CFF, los contribuyeres obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por
compensar las cantidades que tengan a favor contra las
cantidades que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se
causen con motivo de la importacin, los administre la
misma autoridad y no tengan un destino especfico, incluyendo sus accesorios.
En virtud de lo anterior, se deber revisar si se tienen
cantidades a favor de impuestos federales o por pago de
lo indebido, ya que en ese caso, es posible efectuar la
compensacin de las mismas contra los pagos provisionales de IA; al respecto, el artculo 23 referido dispone el
siguiente procedimiento:
1. Actualizacin de la cantidad a favor:
Factor de actualizacin:
INPC del mes anterior a aquel en que la
compensacin se realice
() INPC del mes anterior a aquel en que se
realiz el pago de lo indebido o se present
la declaracin que contenga el saldo a favor
Actualizacin de la cantidad a favor:
Cantidad a favor (de impuestos federales
o por pago de lo indebido)
(=) Cantidad a favor actualizada
2. Compensacin de la cantidad a favor actualizada
contra la cantidad que se debe pagar:
Cantidad que se debe pagar
(pago provisional de IA)
() Cantidad a favor actualizada
(=) Remanente de cantidad por pagar
(o remanente de cantidad a favor actualizada)
La ventaja que se puede obtener al aplicar esta compensacin, es que el artculo 9o. del Reglamento del CFF
estipula que cuando se pague una contribucin en forma extempornea compensando un saldo a favor, slo
se causarn recargos hasta por los siguientes montos:
Supuesto
Recargos
Si el saldo a favor
se genera antes de
la cantidad que se
tiene obligacin de
pagar.
No se causan, hasta por el monto

del saldo a favor, por lo que estos accesorios slo se causarn si existe un
remanente de la cantidad por pagar.
Si el saldo a favor
se genera despus
de la cantidad que
se tiene obligacin
de pagar.
Slo se causan, por el periodo

comprendido desde la fecha en
que debi pagarse la contribucin
y aquella en que se origin la cantidad a favor, siempre que esta ltima sea mayor, ya que si efectuada
la compensacin existe un remanente por pagar, sobre ste se debern causar recargos desde el
mes en que debi hacerse el pago
y hasta que el mismo se efecte.
Conclusin
Desde el ejercicicio de 1996 hasta el de 2004, mediante
decreto presidencial se concedi a las personas fsicas y
morales la exencin de pagar el IA; en 2005, se vuelve a
conceder dicho beneficio, pero en esta ocasin slo respecto del IA que tengan que pagar las personas fsicas
cuyos ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior
no hayan excedido de $4000,000.
Las condiciones en las que se otorga la exencin del
pago del IA en el ejercicio de 2005, aunadas a la publicacin tarda del decreto, ha hecho que la situacin de los
contribuyentes que en el ejercicio de 2005 ya no estn
exentos de su pago, sea especial, dado que muchos de
ellos no hicieron pagos provisionales de IA esperando
verse favorecidos con la exencin.
Mediante decreto se otorga una opcin para el entero de
los pagos omitidos, por el periodo enero-agosto de
2005, que no prev la aplicacin de actualizacin y recargos, y que adems condona las multas que se hubieran generado por la omisin de los pagos mencionados;
sin embargo, esta opcin slo aplica a los contribuyentes que en el ejercicio de 2004 estuvieron exentos del
pago del IA, por lo que los dems debern aplicar alguno
de los procedimientos previstos en la Ley del IA para el
clculo y entero de los pagos provisionales de este impuesto, as como la actualizacin y los recargos, que en
su caso, se generen en el pago extemporneo de los
mismos, y el importe de las multas que se hubieran impuesto por la omisin de su entero.
Por ello, es importante tener presentes los acreditamientos que se pueden realizar contra los pagos provisionales del IA, a fin de que se revisen los papeles de trabajo
de meses y ejercicios anteriores, para determinar cules
pueden aplicarse y sus montos, y as minimizar la carga
financiera que esta situacin especial puede generar en
los contribuyentes que no tienen derecho a la exencin
del IA en 2005.
A19
Fiscal
CASO 1
Pago provisional de IA correspondiente a septiembre, calculado conforme al decreto
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que en el ejercicio de 2004 estuvo exenta del pago del IA, no realiz el entero de los pagos
provisionales de este impuesto, correspondientes al periodo enero a agosto de 2005, y en este ejercicio ya no tiene derecho a esa exencin, por lo que desea determinar el monto del pago provisional de IA de septiembre de
2005, conforme al Decreto por el que se exime del pago del impuesto al activo y se otorgan diversas facilidades
administrativas a los contribuyentes que se mencionan.
DATOS
Impuesto al activo que hubiera correspondido en el ejercicio de 2004
q
q
q
q
De no haber estado exento de su pago1

Pago provisional de ISR septiembre de 2005
$155,320
112.550
106.996
$18,140
Nota
1. Este impuesto es el que se manifest en la declaracin del ejercicio de 2004, ya que el contribuyente no contrat en ese ejercicio deudas con
el sistema financiero o su intermediacin, ni en el extranjero. Cabe recordar que la regla 4.5 de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para
2005-2006 permite deducir el valor promedio de dichas deudas contratadas en el ejercicio determinado conforme al artculo 5o. de la Ley del
IA, del valor del activo, para efectos de determinar los pagos provisionales de 2005.
DESARROLLO
1. Clculo del pago provisional de septiembre de 2005, conforme al decreto.
a) Factor de actualizacin.
() INPC de diciembre de 2003
112.550
106.996
1.0519
b) Actualizacin del IA que hubiera correspondido en el ejercicio de 2004, de no haber estado exento de su pago.
Impuesto al activo que hubiera correspondido en el ejercicio de 2004,
de no haber estado exento de su pago
$155,320
1.0519
(=) Impuesto al activo que hubiera correspondido en el ejercicio de 2004,
de no haber estado exento de su pago, actualizado
$163,381
c) Pago provisional de IA de septiembre conforme al decreto.
Impuesto al activo que hubiera correspondido en el ejercicio de 2004,
de no haber estado exento de su pago, actualizado
() Cuatro
(=) Pago provisional de IA de septiembre conforme al decreto
Nota
1. El pago provisional de IA correspondiente a los meses de octubre, noviembre y diciembre tambin ser por este monto.
A22
$163,381
4
$40,8451
Fiscal
2. Pago provisional de IA de septiembre que se deber enterar, una vez efectuado el acreditamiento del pago provisional
de ISR de septiembre.
Pago provisional de IA de septiembre conforme al decreto
$40,845
() Pago provisional de ISR de septiembre de 2005
18,140
(=) Pago provisional de IA de septiembre que se deber enterar
$22,705
COMENTARIO
De acuerdo con el artculo segundo del Decreto por el que se exime del pago del impuesto al activo y se otorgan
diversas facilidades administrativas a los contribuyentes que se mencionan (DOF 11/X/2005), aquellos que
estuvieron exentos del pago de este impuesto en el ejercicio de 2004 (conforme al artculo octavo del Decreto
por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se mencionan), y que no efectuaron
los pagos provisionales de IA correspondientes a los meses de enero a agosto de 2005, podrn optar por
enterarlos de manera proporcional en los meses de septiembre a diciembre de este ao, conforme al
procedimiento que se indica en el presente caso.
Respecto a esta opcin, para el clculo de los pagos provisionales del IA cabe destacar lo siguiente:
1. No se considera el clculo de actualizacin y recargos para estos pagos.
2. Se condona el pago de las multas que se hubieran generado por la omisin de estos pagos, a los
contribuyentes que los efectun en estos trminos.
El decreto no prev el acreditamiento del pago provisional de ISR contra el pago provisional de IA; sin embargo,
consideramos que se puede aplicar conforme lo previsto en el noveno prrafo del artculo 9o. de la Ley del IA,
aunque, adoptando un criterio conservador, en nuestra opinin, slo podr acreditarse el correspondiente al
mes en que se entere el IA, y no el acumulado desde el inicio del ejercicio.
FUNDAMENTO
Artculos 9o., noveno prrafo, de la Ley del IA y segundo del Decreto por el que se exime del pago del
impuesto al activo y se otorgan diversas facilidades administrativas a los contribuyentes que se mencionan.
CASO 2
Clculo de la diferencia de ISR que se podr acreditar adicionalmente contra los pagos provisionales de IA
PLANTEAMIENTO
Se desea determinar el monto de la diferencia de ISR que se podr acreditar adicionalmente contra los pagos
provisionales de IA de una persona moral que en los ejercicios de 2002 a 2004 estuvo exenta por decreto del
pago del IA. Cabe observar que esta persona debe pagar dicho impuesto desde el ejercicio de 2002.
DATOS
De los ejercicios de 2002 a 2004
Ejercicio
ISR causado
IA causado1
2002
$99,150
$201,120
2003
$295,780
$205,140
2004
$355,200
$225,150
A23
Fiscal
q
q
q
q
IA causado no pagado en ejercicios anteriores

INPC de junio de 2005
$101,970
113.447
108.737
104.188
Nota
1. La regla 14.3 de la RMF para 2004-2005 indica que los contribuyentes exentos del IA durante el ejercicio de 2004 debern considerar para todos los efectos de la Ley del IA y su reglamento, que el IA calculado y manifestado en la declaracin del ejercicio de 2004, en los trminos de la
regla 14.1 de la misma resolucin, es el impuesto causado.
DESARROLLO
1. Comparacin del ISR causado en los ejercicios de 2002 a 2004 contra el IA causado en los mismos ejercicios, a fin de
determinar en qu ejercicios se tiene exceso de ISR sobre IA.
Ejercicio
2002
2003
2004
ISR causado
$99,150
$295,780
$355,200
()
IA causado
201,120
205,140
225,150
(=)
Exceso de ISR sobre IA1 (IA causado no pagado)
($101,970)
$90,6402
$130,050
2. Diferencia de ISR que se podr acreditar adicionalmente contra el pago provisional de IA.
Ejercicio
Exceso de ISR sobre IA
()
IA devuelto
(=)
Diferencia de ISR que se podr acreditar adicionalmente contra los

pagos provisionales de IA (histrica)
20031 y 2
20041 y 3
$90,640
$130,050
0
$90,640
0
$130,050
Notas
1. El derecho al acreditamiento adicional slo se genera en los ejercicios en los que el ISR excede al IA.
2. En este ejercicio, el ISR causado excede al IA causado en el mismo ejercicio, con lo que se genera el derecho a la devolucin del IA pagado
en los diez ejercicios inmediatos anteriores, derecho que en este caso no se puede ejercer debido a que el contribuyente no ha realizado pagos de este impuesto al estar exento por decreto.
3. En este ejercicio, el ISR es mayor que el IA, por lo que se vuelve a generar el derecho a solicitar la devolucin del IA pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores, mismo que no se solicita porque en el ejercicio de 2002 el contribuyente estuvo exento del pago del impuesto.
3. Actualizacin de la diferencia de ISR que se podr acreditar adicionalmente contra el pago provisional de IA
Ejercicio
Diferencia de ISR que se podr acreditar adicionalmente contra los pagos
provisionales de IA (histrica)
2003
20041
$90,640
$130,050
(x)
Factor de actualizacin1
1.0888
1.0433
(=)
Diferencia de ISR que se podr acreditar adicionalmente contra los pagos

provisionales de IA, actualizada
98,689
135,681
A24
Fiscal
Nota
1. Estos factores se determinaron como sigue:
a) Para el ejercicio de 2003:
() INPC de junio de 2003
113.447
104.188
1.0888
b) Para el ejercicio de 2004:

() INPC de junio de 2004
113.447
108.737
1.0433
COMENTARIO
En su segundo prrafo, el artculo 9o. de la Ley del IA prev un acreditamiento adicional del exceso de ISR
contra el IA que resulte en los tres ejercicios inmediatos anteriores; as, para determinar el monto por el que se
tiene derecho al acreditamiento, dispone que el exceso deber disminuirse con las cantidades que hayan dado
lugar a la devolucin del impuesto en los trminos del cuarto prrafo del mismo artculo; por lo que este
acreditamiento representa una forma de no pagar el IA en los ejercicios siguientes cuando se hubiera causado
un exceso de ISR sobre IA.
El acreditamiento adicional puede aplicarse en los pagos provisionales, adems del acreditamiento de los
pagos provisionales de ISR, de las personas que realicen pagos separados, y en el caso de los contribuyentes
que realicen pagos conjuntos slo se podr aplicar cuando el pago conjunto que resulte en el mes de que se
trate sea de IA.
FUNDAMENTO
Artculo 9o., segundo prrafo, de la Ley del IA.
CASO 3
Compensacin de saldos a favor de IVA de meses anteriores contra los pagos de IA de enero a agosto de 2005
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR no estuvo exenta del pago del IA por decreto; sin embargo, en 2005 no efectu pagos provisionales de este ltimo impuesto por el periodo enero a agosto,
pues se consider que poda estar exenta del pago por el ejercicio de 2005.
Cabe indicar que para determinar los pagos provisionales aplic el procedimiento del artculo 7o.-A de la Ley del
IA, es decir, el que seala que se comparen los pagos de ISR e IA, para realizar el pago por el que resulte mayor,
por lo que slo en algunos meses le result IA por pagar, contra el cual se desean compensar los saldos a favor
de IVA que se ha generado en algunos meses del ejercicio.
A25
Fiscal
DATOS
De los meses en los que resulta IA por pagar
q
q
Pago provisional de IA de abril de 2005

Pago provisional de IA de junio de 2005
$11,550
$10,150
De los saldos a favor de IVA1

q
q
q
q
q
q
q
Saldos a favor de enero de 2005

Saldo a favor de agosto de 2005
INPC de abril de 2005
INPC de octubre de 2005 (supuesto)
Tasa de recargos mensual
Fecha de entero de los pagos
$7,950
$10,980
113.842
113.447
114.599
1.13%
7 de noviembre de 2005
Nota
1. Estos saldos se actualizaron con un factor, el cual se determin dividiendo el INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se present la
declaracin con el saldo a favor (enero y agosto, respectivamente), entre el INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se realiza la compensacin (octubre).
DESARROLLO
1. Actualizacin de los pagos provisionales de IA actualizado.
a) Factor de actualizacin.
Para el IA de abril
Para el IA de junio
INPC del mes anterior al ms reciente del periodo
114.599
114.599
()
INPC del mes anterior al ms antiguo del periodo
113.842
113.447
(=)
Factor de actualizacin
1.0066
1.0101
b) Actualizacin del IA por pagar.

IA de abril
IA de junio
Pago provisional de IA
$11,550
$10,150
(x)
Factor de actualizacin
1.0066
1.0101
(=)
Pago provisional de IA actualizado
$11,626
$10,253
2. Compensacin de los saldos a favor de IVA contra los pagos provisionales de IA actualizados.
a) Del saldo a favor de IVA de enero de 2005 contra el IA por pagar de abril.
Compensacin.
() Saldo a favor de IVA
(=) Remanente de IA por pagar correspondiente a abril
A26
$11,626
7,950
$3,676
Fiscal
Clculo de recargos.1
Remanente de IA por pagar correspondiente a abril
(x) Tasa de recargos (se aplic la tasa mensual por el periodo de mayo a octubre)
$3,676
6.78%
(=) Recargos
$249
Cantidad a enterar por este mes.

Remanente de IA por pagar correspondiente a abril
$3,676
(+) Recargos
249
(=) Cantidad a enterar por este mes
$3,925
Nota
1. Segn el artculo 9o. del Reglamento del CFF, no se causarn recargos conforme al artculo 21 del mismo cdigo cuando al pagar una contribucin en forma extempornea se compense un saldo a favor, hasta por el monto de dicho saldo ($7,950, en este caso), siempre que ste se
haya originado con anterioridad a la fecha en que debi pagarse la contribucin. Por ello, slo se calcularon recargos por el remanente de IA
por pagar, desde la fecha en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte.
b) Del saldo a favor de IVA de agosto de 2005 contra el IA por pagar en junio.
Clculo de recargos.1
$10,253
(x) Tasa de recargos (se aplic la tasa mensual por el mes de julio)
1.13%
(=) Recargos
$116
Compensacin.
$10,253
(+) Recargos
116
() Saldos a favor de IVA de agosto de 2005
10,980
(=) IA por pagar correspondiente a junio
$0
Nota
1. De acuerdo con el artculo 9o. del Reglamento del CFF, si el saldo a favor que se compensa se origin despus de la fecha en que se caus la
contribucin por pagar contra la que se desee compensar, slo se causarn recargos por el periodo comprendido entre la fecha en que debi
pagarse la contribucin y aquella en que se origine el saldo a favor, siempre que este ltimo sea mayor, pues en caso de que quede un remanente por pagar, por ste se causaran recargos en trminos del artculo 21, desde la fecha en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo
se efecte.
COMENTARIO
En este caso se mostr el procedimiento para aplicar la compensacin universal de impuestos federales contra
los pagos provisionales de IA, y cmo se calculan los recargos cuando se paga una contribucin en forma
extempornea compensando un saldo a favor, a fin de que se considere esta forma de pago, con la cual se
puede abatir la causacin de recargos.
FUNDAMENTO
Artculos 23 del CFF y 9o. de su reglamento.
A27
Fiscal
Estmulos fiscales para 2005 (Primera parte)
Introduccin
El artculo 39, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) otorga la facultad al Ejecutivo Federal de conceder
subsidios o estmulos fiscales a los contribuyentes mediante resoluciones de carcter general.
Dado que estos estmulos se encuentran dispersos en diferentes ordenamientos fiscales, en este taller se recopilan los
vigentes para el presente ejercicio y se indica qu contribuyentes pueden aplicarlos, as como las disposiciones que regulan la aplicacin de cada uno de ellos.
Para su estudio se han clasificado de acuerdo con el ordenamiento en el cual se localizan, siendo la Ley de Ingresos de
la Federacin (LIF), la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) y los decretos.
Dada la amplitud de este material, en la primera parte se hace referencia a los que se otorgan mediante la LIF y la Ley del
ISR.
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION
Aspectos sobresalientes
del estmulo
Personas que lo
pueden aplicar
Disposiciones
que lo regulan
Acreditamiento del IEPS por la adquisicin de diesel para consumo final, que hayan causado Petrleos Mexicanos
(Pemex) y sus organismos subsidiarios en la enajenacin de este combustible, contra el ISR e IVA, as como las retenciones efectuadas a terceros por dichos impuestos, y el IA.
Los contribuyentes podrn acreditar nicamente el IEPS que Pemex y sus organismos subsidiarios hayan causado por la
enajenacin del diesel. Para estos efectos,
el monto que podrn acreditar ser el que
se seale expresamente y por separado en
el comprobante correspondiente.
Los contribuyentes que utilicen diesel en
las actividades agropecuarias o silvcolas
sealadas en el artculo 17, fraccin VI, inciso c, de la LIF para 2005, podrn acreditar
un monto equivalente a la cantidad que resulte de multiplicar el precio de adquisicin
del diesel en las estaciones de servicio y
que conste en el comprobante correspondiente, incluido el IVA, por el factor de
0.355, en lugar de aplicar lo dispuesto anteriormente.
A28
Las personas fsicas y morales de los sectores agrcola, ganadero, pesquero y minero que adquieran diesel para su consumo
final, y siempre que no sea para uso automotriz en vehculos destinados al transporte de personas o efectos, a travs de carreteras o caminos y que se utilice
exclusivamente como combustible en:
1. Maquinaria fija de combustin interna,
maquinaria de flama abierta y locomotoras;
2. Vehculos marinos y maquinaria utilizada
en las actividades de acuacultura;
3.Tractores, motocultores, combinadas,
empacadoras de forraje, revolvedoras,
desgranadoras, molinos, cosechadoras o
mquinas de combustin interna para
aserro, bombeo de agua o generacin de
energa elctrica, que se utilicen en actividades de siembra, cultivo y cosecha de
Artculo 17, fracciones VI y VII,

de la LIF para 2005, y reglas
11.1, 11.2, 11.3 y 11.5 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal
(RMF) para 2005-2006.
Fiscal
del estmulo
Personas que lo
pueden aplicar
El derecho al acreditamiento del IEPS tendr vigencia de un ao contado a partir de

la fecha en que se haya efectuado la adquisicin del diesel, en el entendido de
que quien no lo acredite perder el derecho a hacerlo despus de ese ejercicio.
productos agrcolas, cra y engorda de ganado, aves de corral y animales, cultivo de

los bosques o montes, as como en la cra,
conservacin, restauracin, fomento y
aprovechamiento de la vegetacin de los
mismos; y
Este estmulo no podr ser acumulable

con ningn otro estmulo fiscal establecido
en la LIF para 2005.
4. Vehculos de baja velocidad o bajo perfil, que por sus caractersticas no estn autorizados para circular por s mismos en
carreteras federales o concesionadas, y
siempre que se cumplan los requisitos
que mediante reglas de carcter general
establezca el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT). Estas reglas se incluyen
en el numeral 11.1 de la RMF para
2005-2006.
Disposiciones
que lo regulan
Asimismo, podrn aplicar este estmulo

los contribuyentes, independientemente
del sector al que pertenezcan, que adquieran diesel para su consumo final que
se utilice exclusivamente como combustible en maquinaria fija de combustin
interna, maquinaria de flama abierta y locomotoras.
Acreditamiento contra el ISR a cargo del contribuyente o del retenido a terceros, as como contra el IA o IVA, del
monto que resulte necesario para el mes de que se trate a fin de que el precio, sin considerar el IVA del diesel adquirido para consumo final, sea equivalente al precio promedio del mes anterior del mismo combustible en la zona sur
de Texas, Estados Unidos, sin incluir el IVA o el impuesto a las ventas que en su caso se aplique en esa zona.
A fin de simplificar la aplicacin de este estmulo, el SAT efecta los clculos correspondientes y publica mensualmente el factor aplicable en su pgina de Internet
(www.sat.gob.mx). Para estos efectos, el
factor de acreditamiento se aplica sobre el
monto del IEPS que se seale en forma expresa y por separado en el comprobante
que expidan las agencias o distribuidoras
autorizadas.
La regla 11.8 de la RMF para 2005-2006
otorga una opcin para la aplicacin de
este estmulo.
El acreditamiento deber efectuarse nicamente contra el impuesto que corresponda
en los pagos provisionales o definitivos del
mes en que se adquiera el diesel o en los
12 meses siguientes de su adquisicin, o
contra el impuesto del propio ejercicio.
Los contribuyentes que adquieran diesel

para su consumo final y que sea para uso
automotriz en vehculos que se destinen
exclusivamente al transporte pblico y privado de personas o carga.
Artculo 17, fraccin X, de la

LIF para 2005 y regla 11.3,
11.7 y 11.8 de la
RMF para 2005-2006.
Este estmulo tambin aplica en el transporte privado de carga o de pasajeros, as

como en el transporte domstico pblico
o privado y en el transporte turstico pblico o privado efectuado por contribuyentes
a travs de carreteras o caminos del
pas.
En ningn caso, este beneficio podr ser utilizado por los contribuyentes que presten
preponderantemente servicios a otra persona moral residente en el pas o en el extranjero, que se considere parte relacionada,
aplicando en lo conducente el artculo 215
de la Ley del ISR.
Este estmulo y el que se menciona en el

siguiente punto podr ser acumulable entre s, pero no con los dems estmulos sealados en la LIF para 2005.
A29
Fiscal
del estmulo
Personas que lo
pueden aplicar
Disposiciones
que lo regulan
Acreditamiento contra el ISR, el IA o el IVA de los gastos que realice el contribuyente en el pago de los servicios por
el uso de infraestructura carretera de cuota hasta en 50% del gasto total erogado por este concepto.
El acreditamiento de los gastos se efectuar
nicamente contra el impuesto que corresponda en los pagos provisionales del ejercicio en que se realicen dichos gastos o contra
el impuesto del propio ejercicio, en el entendido de que quien no lo acredite contra los pagos provisionales o en la declaracin del ejercicio que corresponda, perder el derecho a
hacerlo despus de ese ejercicio.
En la regla 11.9 de la RMF para 2005-2006 se
indican los porcentajes mximos de acreditamiento por tramo carretero y dems requisitos
para la correcta aplicacin de este beneficio.
Este estmulo y el mencionado en el punto
anterior podrn ser acumulables entre s,
pero no con los dems estmulos indicados
en la LIF para 2005.
Los contribuyentes que se dedican exclusivamente al transporte terrestre de carga o

pasaje y que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota. Tambin ser aplicable
al transporte privado de carga, de pasajeros o al transporte domstico pblico o privado, y en el transporte turstico pblico o
privado, efectuado por el contribuyente a
travs de carreteras o caminos del pas.
Artculo 17, fraccin XI, de la

LIF para 2005, regla 11.9 de la
RMF para 2005-2006, y artculo
noveno del Decreto por el que
se otorgan diversos beneficios
fiscales, publicado en el Diario
Oficial de la Federacin (DOF)
el 26 de enero de 2005.
Acreditamiento de las inversiones realizadas en el ejercicio contra una cantidad equivalente al IA determinado en el
ejercicio.
En caso de que el acreditamiento sea mayor que el impuesto del ejercicio, la diferencia se podr acreditar en ejercicios posteriores, hasta agotarla.
Los contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades del sector agropecuario y forestal.
Este estmulo tambin aplica a contribuyentes del sector forestal respecto a inversiones
en proteccin, conservacin y restauracin
de construccin de torres contra incendios,
caminos forestales, viveros de alta productividad, brechas corta fuegos, equipo y mobiliario contra incendios, laboratorios de sanidad, habilitacin y pagos de jornales a
brigadas contra incendios forestales.
Artculo 17, fraccin I, de la LIF

para 2005.
Acreditamiento del ISR retenido a extranjeros contra el IA del ejercicio.

Se acreditar contra el impuesto al activo a
cargo, el ISR retenido, de aplicarse la tasa
de 21%, en lugar de la de 5% que seala el
artculo 188 de la Ley del ISR, a los pagos
por el uso o goce de aviones o embarcaciones efectuados a residentes en el extranjero,
siempre que se hubiera realizado la retencin y entero de este ltimo impuesto, y que
los aviones o embarcaciones se exploten comercialmente por el arrendatario en la transportacin de pasajeros o bienes.
Los contribuyentes del IA residentes en Mxico que se dediquen al transporte areo o

martimo de personas o bienes, por los
aviones o embarcaciones que tengan concesin o permiso del gobierno federal para
ser explotados comercialmente.
Artculo 17, fraccin II, inciso a,

de la LIF para 2005.
Determinacin del valor de los activos para el IA, en el caso de aviones o embarcaciones.
Se calcular el valor de estos activos de
acuerdo con la Ley del IA, aplicando en el
caso de aviones el factor 0.1, y en el de embarcaciones el factor 0.2 al valor que se haya
determinado de aplicar lo dispuesto en el artculo 2o., fraccin II, de la Ley del IA.
A30
Los contribuyentes del IA residentes en Mxico que se dediquen al transporte areo o

martimo de personas o bienes, por los
aviones o embarcaciones que tengan concesin o permiso del gobierno federal para
ser explotados comercialmente.
Artculo 17, fraccin II, inciso b,

de la LIF para 2005.
Fiscal
del estmulo
Personas que lo
pueden aplicar
Disposiciones
que lo regulan
Los contribuyentes que hubieran ejercido la

opcin a que se refiere el artculo 5o.-A de
la Ley del IA, podrn efectuar el clculo del
impuesto que les corresponda, aplicando lo
dispuesto en el prrafo anterior.
Asimismo, estos contribuyentes no podrn
reducir del valor del activo del ejercicio las
deudas contratadas para la obtencin del uso
o goce o la adquisicin de los aviones o embarcaciones, ni aquellas que se contraten
para financiar su mantenimiento, por los
que se aplique el estmulo a que la misma
se refiere.
Determinacin del valor del activo para el IA, cuando se trate de inmuebles de almacenes generales de depsito.
Se calcular el valor conforme a la Ley del
IA, de los inmuebles destinados al almacenamiento, guarda o conservacin de bienes
o mercancas, multiplicando por el factor de
0.2 el valor que resulte de acuerdo con el
artculo 2o., fraccin II, de la misma ley.
Los contribuyentes que hubieran ejercido la
opcin que seala el artculo 5o.-A de la Ley
del IA, podrn efectuar el clculo del impuesto que les corresponda, aplicando para
tal efecto lo dispuesto en el prrafo anterior.
Los almacenes generales de depsito.
Artculo 17, fraccin III, de la

LIF para 2005.
Exencin del pago del IA en pequeos contribuyentes.

Estn eximidos totalmente del pago del IA
causado en 2005.
Las personas fsicas que tributen en el rgimen de pequeos contribuyentes.
Artculo 17, fraccin IV, de la

LIF para 2005.
Exencin del pago del IA que causen las cuentas por cobrar a organismos pblicos descentralizados del gobierno
federal.
Se exime del pago del IA que se cause por
la propiedad de cuentas por cobrar, derivadas de contratos que celebren los contribuyentes con organismos pblicos descentralizados del gobierno federal,
respecto a inversiones de infraestructura
productiva destinada a actividades prioritarias, autorizadas por la SHCP, en trminos
del artculo 18 de la Ley General de Deuda
Pblica.
Las personas fsicas y morales contribuyentes del IA que tengan cuentas por cobrar a organismos pblicos descentralizados del gobierno federal.
Artculo 17, fraccin V, de la

LIF para 2005.
Devolucin del IEPS causado por adquisicin de diesel para consumo final en actividades agropecuarias o silvcolas.
Los contribuyentes dedicados a actividades
agropecuarias o silvcolas, que adquieran
diesel para su consumo final en tractores,
motocultores, combinadas, empacadoras de
forraje, revolvedoras, desgranadoras, molinos, cosechadoras o mquinas de combustin interna para aserro, bombeo de agua o
generacin de energa elctrica, que se
1. Personas fsicas cuyos ingresos en el

ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 20 veces el salario mnimo general
correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao.
2. Personas morales cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 20 veces el salario mnimo general
Artculo 17, fraccin VIII, de la

LIF para 2005 y regla 11.6 de la
RMF para 2005-2006.
A31
Fiscal
del estmulo
Personas que lo
pueden aplicar
utilicen en actividades de siembra, cultivo y

cosecha de productos agrcolas, cra y engorda de ganado, aves de corral y animales, cultivo de bosques o montes, as como
en cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de
los mismos, podrn solicitar la devolucin
del IEPS que Pemex y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenacin
del diesel.
La devolucin correspondiente debe ser solicitada trimestralmente en abril, julio y octubre del mismo ao y enero del siguiente, sin
que en ningn caso exceda de los importes
indicados en la propia fraccin VIII del artculo 17 de la LIF para 2005.
El derecho a la devolucin del IEPS tendr
vigencia de un ao, contado a partir de la
fecha en que se hubiera efectuado la adquisicin del diesel, en el entendido de que
quien no solicite oportunamente la devolucin, perder el derecho a hacerlo despus
de ese ejercicio.
Este estmulo no podr ser acumulable con
ningn otro estmulo fiscal indicado en la
LIF para 2005.
correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao por cada uno de

los socios o asociados, sin exceder de 200
veces dicho salario.
Este beneficio no ser aplicable a quienes utilicen el diesel en bienes destinados al autotransporte de personas o efectos a travs de
carreteras o caminos.
Disposiciones
que lo regulan
Exencin del impuesto sobre automviles nuevos en enajenacin e importacin de automviles con propulsin
elctrica.
Se exime totalmente del impuesto sobre automviles nuevos.
Las personas fsicas o morales que enajenen al pblico en general o que importen
definitivamente en trminos de la Ley Aduanera, automviles cuya propulsin sea mediante bateras elctricas recargables, as
como de aquellos elctricos que adems
cuenten con motor de combustin interna
Artculo 17, fraccin XIII, de la

LIF para 2005.
Acreditamiento contra el ISR e IVA, o las retenciones efectuadas a terceros por estos impuestos, as como contra el
IA, de un monto equivalente al del IEPS que Pemex y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenacin
de diesel marino especial que adquieran los contribuyentes.
El monto del IEPS que pueda acreditarse deber constar expresamente y por separado en el
comprobante fiscal que se expida a favor de los
contribuyentes, en el momento en que adquieran el combustible.
El acreditamiento puede efectuarse a ms
tardar en las fechas siguientes:
1. Si se trata de IVA, en la fecha en que los
contribuyentes deban presentar la declaracin correspondiente a diciembre de 2005.
2. En el caso de ISR o IA, en la fecha en
que los contribuyentes deban presentar la
declaracin correspondiente al ejercicio de
2005.
A32
Los contribuyentes que adquieran diesel

marino especial, para su consumo final y
que sea utilizado exclusivamente como
combustible en embarcaciones destinadas
al desarrollo de las actividades propias de
la marina mercante.
Artculo 17, fraccin XIV, de la

LIF para 2005.
Fiscal
del estmulo
Personas que lo
pueden aplicar
Disposiciones
que lo regulan
Si el contribuyente no realiza el acreditamiento en el plazo referido, perder el derecho a

hacerlo con posterioridad.
Si el monto por acreditar es superior al
monto de los pagos provisionales o definitivos de los impuestos contra los que se autorice el acreditamiento, la diferencia se podr acreditar contra los pagos provisionales
subsecuentes del mismo ejercicio fiscal. En
ningn caso proceder la devolucin de estas cantidades.
LEY DEL ISR

del estmulo
Disposiciones
que lo regulan
Personas que lo pueden aplicar
Opcin para aplicar la deduccin inmediata de inversiones en bienes nuevos de activo fijo.
Se deducir en el ejercicio siguiente al de
su adquisicin o en el ejercicio siguiente al
de su legal importacin en el caso de bienes nuevos de activo fijo de procedencia
extranjera, la cantidad que resulte de aplicar al monto original de la inversin nicamente los por cientos que se indican en el
artculo 220 de esta ley.
Las personas morales que tributan en el

rgimen general y las personas fsicas del
rgimen de las actividades empresariales
y profesionales.
Artculos 220, 221 y 221-A de

la Ley del ISR, as como regla
3.4.25 de la RMF para
2005-2006.
Esta facilidad no podr ejercerse cuando

se trate de mobiliario y equipo de oficina,
automviles, equipo de blindaje de automviles o cualquier bien de activo fijo no
identificable individualmente, ni en el caso
de aviones distintos de los dedicados a la
aerofumigacin agrcola.
La deduccin inmediata slo se podr ejercer en el caso de inversiones en bienes
que se utilicen permanentemente en territorio nacional y fuera de las reas metropolitanas del Distrito Federal, Guadalajara
y Monterrey, salvo que en estas reas se
trate de empresas que no requieran de uso
intensivo de agua en sus procesos productivos, que utilicen tecnologas limpias en
cuanto a sus emisiones contaminantes y
que en este ltimo caso adems obtengan
de la unidad competente de la Secretara
de Medio Ambiente y Recursos Naturales,
constancia que rena dicho requisito;
para tales efectos, la regla 3.4.25 de
la RMF para 2005-2006 indica los
A33
Fiscal
del estmulo
Disposiciones
que lo regulan
lineamientos aplicables para obtener el certificado.

El artculo 221-A de la Ley del ISR seala
cules son las reas metropolitanas.
Disminucin de la base del ISR para personas fsicas.
Se pueden disminuir de la base del ISR del
ejercicio los siguientes conceptos:
Las personas fsicas contribuyentes del

ISR.
1. El importe de los depsitos en las cuentas

personales especiales para el ahorro que se
efecten conforme al artculo 278 del Reglamento de la Ley del ISR.
Artculos 218 de la Ley del ISR

y 278 y 279 de su reglamento,
as como reglas 3.25.1 y
3.25.2 de la RMF para
2005-2006.
2. Los pagos de primas de contratos de

seguro que tengan como base planes
de pensiones relacionados con la edad,
jubilacin o retiro autorizados por el SAT,
los cuales debern ajustarse a lo dispuesto
por la Ley sobre el Contrato de Seguro,
de acuerdo con lo sealado en el
artculo 279 del Reglamento de la
Ley del ISR.
3. Las adquisiciones de acciones emitidas
por sociedades de inversin en instrumentos de deuda que se relacionan en el anexo
7 de la RMF para 2005-2006, tal como lo
dispone la regla 3.25.1 de la misma resolucin.
Los conceptos mencionados se pueden
disminuir en el mismo ejercicio en que se
efectuaron, o en el ejercicio inmediato anterior, cuando se realicen antes de que se
presente la declaracin respectiva.
Crdito fiscal de 30% de los gastos e inversiones realizados en investigacin y desarrollo tecnolgico.
El acreditamiento procede contra el ISR o
el IA a cargo, en la declaracin del ejercicio
en el que se haya determinado dicho
crdito.
La parte del crdito fiscal no aplicada en el
ejercicio en que se haya determinado, se
podr actualizar y aplicar en los diez ejercicios siguientes, hasta agotarlo.
Para la aplicacin del estmulo citado se
estar a lo dispuesto en el artculo 17, fraccin IX, de la LIF para 2005.
El artculo segundo, fraccin XII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR
para 2003, permite acreditar el estmulo fiscal por proyectos en investigacin y desarrollo tecnolgico establecido en el artculo
219 de la misma ley, a los contribuyentes
A34
Personas fsicas y morales contribuyentes

del ISR que lleven a cabo proyectos en investigacin y desarrollo tecnolgico en el
ejercicio.

y segundo, fracciones III y XII,
de las disposiciones transitorias de la misma ley para 2003,
as como 17, fraccin IX, de la
LIF para 2005, regla 3.4.37 de
la RMF para 2005-2006 y Reglas generales para la aplicacin del estmulo fiscal a la investigacin y desarrollo de
tecnologa y creacin y funcionamiento del Comit Interinstitucional (DOF 17/VIII/2005).
Fiscal
del estmulo
Disposiciones
que lo regulan
que antes del 1o. de enero de 2002 hayan

constituido fideicomisos en trminos de los
artculos 27 y 108, fraccin VII, de la Ley
del ISR vigente hasta el 31 de diciembre
de 2001, siempre que primero hayan agotado los fondos aportados a los fideicomisos conforme a las disposiciones de la
Ley del ISR vigente hasta esa fecha.
Para tales efectos, se deben seguir los
lineamientos que se indican en la regla
3.4.37 de la RMF para 2004-2005.
Estmulo por contratacin de personas invidentes o que padezcan discapacidad motriz, mental, auditiva o de
lenguaje.
Se podr deducir de los ingresos un monto equivalente al 100% del ISR retenido y
enterado de estos trabajadores, siempre
que se cumpla con los siguientes
requisitos:
1. Se asegure en el rgimen obligatorio de
la Ley del Seguro Social a estos trabajadores.
2. Se obtenga del Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS) el certificado de discapacidad del trabajador.
Patrones que contraten personas invidentes o que padezcan discapacidad, por

cualquiera de las siguientes:
1. Motriz y que para superarla requieran
usar permanentemente prtesis, muletas
o sillas de ruedas.

y segundo, fraccin XXII, de
las disposiciones transitorias
de la misma ley para 2003.
2. Mental.
3. Auditiva o de lenguaje en 80% o ms
de la capacidad normal.
El artculo segundo, fraccin XXII, de las

disposiciones transitorias de la Ley del ISR
para 2003 estipula que el IMSS tendr obligacin de otorgar a los patrones que
inscriban ante este instituto a trabajadores
con capacidades diferentes, un
certificado de incapacidad en el que se
seale el grado de la misma.
Deduccin del costo de adquisicin de los terrenos en el ejercicio en que los adquieran desarrolladores
inmobiliarios.
Para que proceda el estmulo se debe
cumplir con los requisitos establecidos
en el artculo 225 de la Ley del ISR.
Los contribuyentes que se dediquen a la

construccin y enajenacin de desarrollos
inmobiliarios.

y segundo, fraccin XI, de las
disposiciones transitorias de la
misma ley para 2005.
Los fideicomisos cuya nica actividad sea

la construccin o adquisicin de inmuebles que se destinen a su enajenacin o a
la concesin del uso o goce, as como la
adquisicin del derecho para percibir ingresos por otorgar ese uso o goce.
Artculos 223 y 224 de la Ley

del ISR, as como reglas
3.31.1 a 3.31.4 de la RMF para
2005-2006.
Estmulos a fideicomisos inmobiliarios.

Los estmulos que se otorgan son los siguientes:
1. La fiduciaria y los fideicomisarios no
efectuarn los pagos provisionales a que
se refiere el artculo 13 de la Ley del ISR,
por los ingresos que obtenga el fideicomiso.
2. Para determinar la ganancia por la enajenacin de los certificados de participacin
A35
Fiscal
del estmulo
Disposiciones
que lo regulan
que emitan los fideicomisos, los contribuyentes disminuirn del ingreso obtenido por
la enajenacin del certificado de que se trate, el costo promedio que corresponda a dicho certificado.
3. Cuando los fideicomitentes aporten bienes inmuebles al fideicomiso podrn considerar que no hay enajenacin, siempre que
la fiduciaria otorgue su uso o goce temporal
al mismo fideicomitente que aport el bien
inmueble y se cumpla con ciertos
requisitos.
4. En el caso de los fondos de pensiones y
jubilaciones a que se refiere el artculo 33
de la Ley del ISR, se podrn invertir hasta
10% de sus reservas en los certificados de
participacin de los fideicomisos y los mismos se computarn dentro del 70% a que
se refiere la fraccin II del artculo 33
referido.
Deduccin de los proyectos de inversin productiva que se realicen en cinematografa.
El estmulo consiste en aplicar una deduccin de 100% en relacin con los gastos e
inversiones correspondientes, condicionada
a que tal cantidad no exceda de 3% del ISR
a cargo del contribuyente en la declaracin
del ejercicio.
El monto total del estmulo por distribuir entre
todos los aspirantes del mismo no podr exceder de 500 millones de pesos anuales.
La autorizacin de los proyectos de inversin productiva para la produccin de pelculas cinematogrficas nacionales, as
como los requisitos y trmites que debern
cumplir los interesados para hacerse acreedores del estmulo, ser otorgada por los
Comits Tcnicos del Fondo de Inversin y
Estmulos al Cine y del Fondo para la Produccin Cinematogrfica de Calidad, con la
participacin de la Secretara de la Funcin
Pblica, quienes estarn obligados a publicar dentro de los meses de julio y diciembre
de cada ao un informe de los montos erogados durante el primer y segundo semestre, de las personas beneficiadas con el
otorgamiento del estmulo y de los
proyectos de produccin cinematogrfica
nacional.
Tambin se seala que corresponder a la
SHCP verificar el correcto uso del estmulo
fiscal.
A36
Las personas fsicas o morales, cualquiera

que sea la actividad que desempeen, por
los proyectos de inversin productiva que
realicen en materia de cinematografa nacional.
Artculo 226 de la Ley del ISR.
Informacin
de trascendencia
Jurisprudencias publicadas en el Semanario
Judicial de la Federacin de septiembre de 2005
Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin

Rubro
Sntesis
Fuente
La devolucin a la que tienen derecho los contribuyentes, por el monto del derecho de trmite aduanero efectivamente pagado, no debe incluir el monto de la contraprestacin del servicio de procesamiento electrnico de datos y
servicios a que se refiere el artculo 16 de la Ley Aduanera (LA)
Derechos de trmite aduanero.
Efectos de la concesin del amparo por la declaratoria de inconstitucionalidad de la fraccin I del artculo 49 de la ley
del derecho relativo (legislacin
vigente a partir de 2005).
Los contribuyentes que soliciten la devolucin de las

cantidades pagadas por concepto de los derechos
de trmite aduanero, derivado del amparo que les
fue otorgado por considerar inconstitucional la fraccin I del artculo 49 de la Ley Federal de Derechos
(LFD), al establecer una cuota de 8 al millar sobre el
valor de las mercancas sujetas al trmite aduanero
correspondiente, no deber incluir las cantidades
que de acuerdo con el artculo 16 de la LA correspondan al particular autorizado para prestar los servicios de procesamiento electrnico de datos y servicios relacionados, as como el IVA que corresponda
a esa prestacin de servicios, toda vez que estos
dos ltimos conceptos no forman parte del pago del
derecho de trmite aduanero por el que se les concedi el amparo.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXII, septiembre de

2005, tesis 130/2005, pgina 21.
La mecnica que seala el artculo 49, fraccin I, de la LFD, relativa a la determinacin del derecho de trmite aduanero, viola los principios de proporcionalidad y equidad tributarias
Derechos. El artculo 49, fraccin I, de la ley federal relativa,
vigente a partir del 1o. de enero
de 2005, que establece una
cuota de 8 (ocho) al millar sobre el valor de las mercancas
sujetas al trmite aduanero correspondiente, es violatorio de
las garantas de proporcionalidad y equidad tributarias.
A38
El artculo 49, fraccin I, de la LFD, que impone a los

contribuyentes la obligacin de pagar el derecho de
trmite aduanero por las operaciones realizadas al
amparo de un pedimento, con una cuota del 8 al millar, sobre el valor de las mercancas correspondientes, viola las garantas de proporcionalidad y equidad tributarias, en virtud de que para su clculo no
se atiende al tipo de servicio prestado ni a su costo,
sino a elementos ajenos a ste, como es el valor de
los bienes importados objeto del pedimento, situacin que genera que el monto de la cuota impuesta
no guarde relacin directa con el costo del servicio
y, por ende, da un trato distinto a los contribuyentes
por un mismo servicio.

2005, tesis 129/2005, pgina 43.
Fiscal
Rubro
Sntesis
Fuente
No transgrede el principio de equidad tributaria el artculo 8o., fraccin II, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o
Uso de vehculos (LISTUV) vigente en 2003
Tenencia o uso de vehculos. El
artculo 8o., fraccin II, de la ley
que regula el impuesto relativo,
al exentar de su pago a los tenedores o usuarios de vehculos importados temporalmente
en trminos de la Ley Aduanera, no transgrede el principio de
equidad tributaria (legislacin
vigente en 2003).
El artculo 8o., fraccin II, de la LISTUV vigente para

2003, al exentar del pago de este impuesto a los tenedores o usuarios de vehculos importados temporalmente en trminos de la LA, no viola el principio
de equidad tributaria, en virtud de que esta exencin
obedece a razones de carcter econmico y diplomtico, pues se trata de personas dedicadas al
campo de la produccin, actividad que se vincula
con el desarrollo econmico e industrial, y por otra
parte, dicha exencin se otorga a extranjeros y
cuerpos diplomticos por razones de reciprocidad
internacional.

2005, tesis 122/2005, pgina
275.
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin

Rubro
Sntesis
Fuente
Para ejercer sus actos administrativos, la autoridad deber fundar detalladamente el precepto legal que le otorgue la
atribucin que est ejerciendo
Competencia de las autoridades administrativas. El mandamiento escrito que
contiene el acto de molestia a particulares debe fundarse en el precepto legal que les otorgue la atribucin ejercida, citando el apartado, fraccin,
inciso o subinciso, y en caso de que
no los contenga, si se trata de una norma compleja, habr de transcribirse la
parte correspondiente.
Para brindar certeza y seguridad jurdica al particular frente a los actos de las
autoridades que afecten o lesionen su
inters jurdico, stas debern cumplir
con la obligacin de fundar en el acto
de molestia su competencia, la cual se
rige especficamente por una o varias
normas que lo autoricen; por ello, es
necesario que la autoridad precise exhaustivamente su competencia por razn de materia, grado o territorio, con
base en la ley, reglamento, decreto o
acuerdo que le otorgue la atribucin
ejercida, citando en su caso el apartado, fraccin, inciso o subinciso; no
obstante, si se trata de una norma legal compleja cuyo ordenamiento no
contenga tales precisiones, habr de
transcribirse la parte correspondiente,
a fin de especificar con claridad, certeza y precisin las facultades que le correspondan.
Contradiccin de tesis 114/2005-SS.

Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta, novena poca, tomo XXII,
septiembre de 2005, tesis 115/2005,
pgina 310.
Interpretacin del artculo 34, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) relativo a la resolucin por
parte de las autoridad fiscales sobre las consultas fiscales planteadas por los contribuyentes
Consultas fiscales. Interpretacin del
artculo 34, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, reformado
mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 5 de enero de 2004.
El artculo 34, segundo prrafo, del

CFF, indica que las autoridades fiscales no resolvern las consultas efectuadas por los particulares cuando las
mismas versen sobre la interpretacin
o aplicacin directa de la Constitucin

pgina 311.
A39
Fiscal
Rubro
Sntesis
Fuente
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM); por tanto, debe interpretarse que las autoridades no estn facultadas para ejercer un control de la
constitucionalidad de actos o leyes de
dichas consultas; empero, ello no implica que las autoridades no se encuentren obligadas a resolver sobre el
derecho de peticin de los contribuyentes, ni que estn impedidas para
resolver el fondo de las consultas que
versen sobre la aplicacin de jurisprudencia emitida por el Poder Judicial de
la Federacin.
No transgrede el principio de equidad tributaria el artculo 8o., fraccin I, inciso d, de la Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios (LIEPS)
Produccin y servicios. El artculo 8o.,
fraccin I, inciso d, de la ley del
impuesto especial relativo, al establecer que no se pagar ese gravamen
por las enajenaciones de aguas naturales o minerales gasificadas, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, que se efecten con el pblico en
general, salvo que el enajenante sea
fabricante, productor, envasador, distribuidor o importador de esos bienes,
no transgrede el principio de equidad
tributaria.
El artculo 8o., fraccin I, inciso d, de la

LIEPS, no viola el principio de equidad
tributaria al establecer una exencin de
este impuesto a los comerciantes que
obtengan la mayor parte de sus ingresos por ventas al pblico en general
por la enajenacin de aguas naturales
o minerales gasificadas, refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, en
virtud de que la exencin para estos
contribuyentes obedece a un fin extrafiscal, encaminado a reducir los costos
administrativos de las pequeas tiendas y miscelneas, las cuales no se
encuentran en las mismas circunstancias econmicas que los fabricantes,
productores, envasadores, distribuidores o importadores de esos bienes.

septiembre de 2005, tesis 94/2005, pgina 413.
No es inconstitucional que el artculo 31, fraccin XII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), establezca ciertos requisitos para la deduccin de los gastos de previsin social
Renta. El artculo 31, fraccin XII, de la
ley del impuesto relativo, al establecer
los requisitos que deben reunir las deducciones autorizadas por gastos de
previsin social, no transgrede el principio de proporcionalidad tributaria (legislacin vigente a partir del 1o. de
enero de 2003).
A40
El artculo 31, fraccin XII, de la LISR,

no viola el principio de proporcionalidad tributaria al establecer como requisito para poder deducir los gastos por
concepto de previsin social, que las
prestaciones sean de forma general en
beneficio de todos los trabajadores, en
virtud de que estas condiciones respetan la capacidad contributiva tanto de
las personas morales que efectan dicha erogacin como de los sujetos beneficiados.

pgina 466.
Fiscal
Tribunales Colegiados de Circuito
Rubro
Sntesis
Fuente
La autoridad fiscal est obligada a fundar y motivar sus actos administrativos, aunque no se desconozca que tiene
la competencia para tal efecto
Competencia de la autoridad fiscal.
Aunque no se desconozca que la tiene, debe fundarla.
El artculo 16 de la CPEUM, as como

el artculo 38, fraccin III, del CFF establecen que todo acto de la autoridad
debe estar fundado y motivado; en virtud de ello, aun cuando la autoridad
hacendaria, al emitir acto, tenga competencia para dictarlo, sea por sumisin del contribuyente o por disposicin expresa de ley, deber citar los
preceptos legales en los que se establezca esa competencia.

septiembre de 2005, tesis J/50, pgina
1233.
Requisitos que deben cumplir las notificaciones por correo certificado para que los actos administrativos realizados
por este medio tengan eficacia jurdica
Notificaciones por correo certificado
con acuse de recibo en el juicio fiscal.
Requisitos que deben colmar para que
gocen de eficacia legal.
El artculo 134, fraccin I, del CFF establece que las notificaciones de los actos
administrativos se harn, entre otros, por
correo certificado. En caso de que la
notificacin se realice a travs de este
medio, y para que tenga eficacia jurdica,
es necesario que la correspondencia registrada sea entregada nicamente al
destinatario, o a su representante legal, y
en su domicilio, as como recabar en un
documento especial la firma de recepcin, que se entregar a su vez al remitente como constancia. Asimismo, habrn de asentarse los datos mnimos en
el acuse que permitan conocer el acto
administrativo que se notifica al contribuyente; por ejemplo: el nmero de control
del oficio o de la resolucin notificada, o
bien, el que corresponda al crdito fiscal, en virtud de que slo de esta manera puede garantizarse que la pieza postal sea del conocimiento del destinatario
y que existen medios para autentificar la
legalidad de ese acto procesal.

1316.
En virtud de que el artculo decimosexto transitorio de la Ley Orgnica de la Financiera Rural (LOFR) no exenta del
ISR a las indemnizaciones pagadas a los trabajadores, es improcedente la devolucin de este impuesto
Renta. Es improcedente la devolucin
del impuesto relativo, retenido con motivo de la indemnizacin al extinguirse
la relacin laboral, ya que no se ubica
en el supuesto de exencin a que se
refiere el artculo decimosexto transitorio de la ley orgnica de la financiera
rural.
El artculo decimosexto transitorio de la

LOFR exenta del pago del tributo a las
transferencias de bienes y derechos
realizadas por el Ejecutivo Federal encaminadas a contar con los recursos
suficientes para llevar a cabo la liquidacin e indemnizacin de los trabajadores de las sociedades que se liquiden;

1337.
A41
Fiscal
Rubro
Sntesis
Fuente
es decir, la exencin es en funcin de

las transferencias que se realizan para
llevar a cabo tales indemnizaciones, y
no con el propsito de exentar del ISR
a las indemnizaciones por la terminacin de la relacin laboral; por lo anterior, es improcedente la devolucin del
ISR retenido al contribuyente por la indemnizacin que le haya sido otorgada al trmino de la relacin laboral.
Para que proceda la interposicin de la revisin fiscal debe analizarse previamente el estudio de la legitimacin procesal al de la procedibilidad del recurso
Revisin fiscal. Es preferente el estudio
de la legitimacin procesal al de la procedibilidad consistente en la importancia y trascendencia del asunto.
El artculo 248, fraccin II, del CFF dispone que las resoluciones de las salas
regionales que decreten o nieguen sobreseimientos y las sentencias definitivas podrn ser impugnadas por la autoridad mediante la unidad
administrativa encargada de su defensa jurdica, en los supuestos que en el
propio ordenamiento se indican; no
obstante, previo al estudio de este requisito de procedibilidad, primero
debe analizarse si el promovente tiene
legitimacin para interponer dicho medio de defensa, consistente en que la
accin se ejerza por quien legalmente
tenga aptitud para ello, en virtud de
que el estudio para la procedencia de
la revisin fiscal implica un reconocimiento de la legitimidad de quien interpone ese medio de impugnacin.

1355.
Auditor fiscal: No olvide presentar escrito

para acreditar su certificacin ante la AGAF!
En el artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin modificado el 1o. de enero de 2004, se estableci como requisito adicional para obtener el registro para emitir dictmenes para efectos fiscales, contar con certificacin expedida por una agrupacin de contadores pblicos autorizada por la Secretara de Educacin Pblica.
Al efecto, mediante disposicin transitoria, se estableci que los contadores pblicos registrados ante las autoridades fiscales, as como aquellos que soliciten su registro, contarn con un plazo de dos aos, contados a partir
de la entrada en vigor de dicha modificacin, para obtener y presentar ante las autoridades fiscales la certificacin mencionada; de no hacerlo as, la disposicin indica que el registro ser cancelado.
Por lo anterior, todos los contadores pblicos que dictaminan para fines fiscales deben presentar un escrito libre a
ms tardar el prximo 31 de diciembre de 2005, ante la Administracin General de Administracin Fiscal Federal
(AGAFF), en el que indiquen que cumplen con el requisito mencionado y anexarn copia del certificado emitido.
A42
Fiscal
Se publica decreto de beneficios fiscales

en materia de capitalizacin delgada
A partir del 1o. de enero de 2005, se adicion la fraccin XXVI al artculo 32 de la Ley del ISR para establecer que
no sern deducibles los intereses que deriven de las deudas que tenga el contribuyente en exceso en relacin
con su capital, y que provengan de capitales tomados en prstamo que hayan sido otorgados por una o ms personas que se consideren partes relacionadas, siempre que el monto de las deudas sea superior al triple del monto del capital contable segn el estado de posicin financiera del contribuyente, sin considerar la utilidad o
prdida neta de dicho ejercicio.
Tampoco sern deducibles los intereses que deriven de las deudas que tenga el contribuyente en exceso en relacin con su capital, que provengan de capitales tomados en prstamo de una parte independiente residente en el
extranjero, cuando el contribuyente sea una parte relacionada de una o ms personas en trminos del artculo
215 de la misma ley.
Sin embargo, el Ejecutivo Federal estim necesario otorgar un estmulo fiscal, al considerar que hay casos de empresas que requieren de financiamientos de largo plazo para la realizacin de diversos proyectos de infraestructura productiva o para la manufactura de bienes de activo fijo de largo proceso de fabricacin, cuyo monto puede
llegar a exceder el lmite establecido en la Ley del ISR para considerar deducibles los intereses correspondientes,
y que para el otorgamiento de los crditos antes citados el acreedor fija las condiciones que permitan garantizar
que los recursos sean utilizados exclusivamente en los proyectos por financiar, as como asegurar la sana operacin financiera de la empresa acreditada.
De esta forma, el pasado 21 de octubre se public en el Diario Oficial de la Federacin, el Decreto por el que se
otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se mencionan, cuyo texto ntegro se puede consultar en la seccin Disposiciones al da, de este mismo ejemplar.
Se publica nuevo directorio de donatarias autorizadas

Para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR),
las autorizaciones, las autorizaciones no renovadas, actualizaciones y rectificaciones de las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles en el ISR para sus donantes, se publican en
el Diario Oficial de la Federacin (DOF), en el anexo 14
de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF), y en la pgina
de Internet del SAT www.sat.gob.mx.
Al respecto, el artculo segundo transitorio de la RMF
para 2005-2006, dada a conocer en el DOF el 30 de
mayo pasado, indica que el contenido del anexo 14 vigente hasta esa fecha se prorrogara hasta en tanto fuera
publicado el nuevo anexo 14.
De esta forma, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dio a conocer en el DOF del pasado 14 de octubre, el
nuevo contenido del anexo 14.
Este anexo contiene los datos de las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles, en el orden siguiente:
1.
La entidad federativa en la que se encuentren.
2.
La Administracin Local Jurdica que les corresponda.
3.
La actividad o fin autorizados.
4.
Su clave en el RFC.
5.
Su nombre, denominacin o razn social.
6.
Su domicilio fiscal.
A43
Fiscal
j) Organizaciones civiles y fideicomisos propietarios
de bibliotecas privadas con acceso al pblico en
general (artculo 95, fraccin XII, inciso d, de la Ley
del ISR y regla 3.9.5 de la RMF).
k) Organizaciones civiles y fideicomisos propietarios
de museos privados con acceso al pblico en general (artculo 114 del Reglamento de la Ley del ISR).
l) Organizaciones civiles y fideicomisos autorizados
para recibir donativos deducibles en los trminos de
los convenios suscritos por Mxico para evitar la doble tributacin (artculo 95, fracciones VI, X, XI, XII,
XIX y XX de la Ley del ISR y regla 3.10.1 de la RMF).
Asimismo, el anexo est organizado conforme a lo siguiente:

1.
Autorizaciones.
a) Organizaciones civiles y fideicomisos asistenciales (artculo 95, fraccin VI de la Ley del ISR).
b) Organizaciones civiles y fideicomisos educativos
(artculo 95, fraccin X, de la Ley del ISR).
c) Organizaciones civiles y fideicomisos para la investigacin cientfica o tecnolgica (artculo 95,
fraccin XI, de la Ley del ISR).
d) Organizaciones civiles y fideicomisos culturales
(artculo 95, fraccin XII, de la Ley del ISR).
e) Organizaciones civiles y fideicomisos becantes
(artculos 95, fraccin XVII, y 98 de la Ley del ISR).
f) Organizaciones civiles y fideicomisos ecolgicos
(artculo 95, fraccin XIX, de la Ley del ISR).
g) Organizaciones civiles y fideicomisos para la reproduccin de especies en proteccin y peligro de extincin (artculo 95, fraccin XX, de la Ley del ISR).
h) Organizaciones civiles y fideicomisos de apoyo
econmico de donatarias autorizadas (artculo 96
de la Ley del ISR).
i) Organizaciones civiles y fideicomisos para obras
o servicios pblicos (artculo 31, segundo prrafo,
del Reglamento de la Ley del ISR).
2.
Revocaciones.
3.
Autorizaciones no renovadas.
4.
Actualizaciones.
a) Cambios de domicilio.
b) Cambios de denominacin.
c) Cambios de rubro.
5. Rectificaciones.
Por ltimo, este directorio lo dar a conocer el SAT en su
pgina de Internet (www.sat.gob.mx) y la informacin
que en el mismo aparece es la que las organizaciones civiles y fideicomisos han manifestado ante las autoridades recaudadoras y la Administracin General Jurdica.
Diversas propuestas de reforma fiscal

para 2006 que se incorporan al dictamen
elaborado por los diputados
El pasado 5 de septiembre, el Ejecutivo Federal someti a

la consideracin del Congreso de la Unin la Iniciativa de
Decreto que Reforma, Adiciona y Deroga Diversas Disposiciones Fiscales, misma que fue remitida para su estudio y
elaboracin del dictamen correspondiente a la Comisin
de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados.
Extraoficialmente se sabe que dicha comisin consider
necesario analizar de manera independiente las diversas disposiciones fiscales que incluye la iniciativa sealada, as como otras iniciativas relacionadas con cada
una de las materias que la integran, para lo cual determin dictaminar en forma separada cada una de las propuestas que componen la Miscelnea Fiscal para el
ejercicio fiscal 2006; as, elabor el dictamen a la Iniciativa con proyecto de Decreto que Reforma, Adiciona y
Deroga Diversas Disposiciones Fiscales, que incluye
propuestas de reforma a la Ley del Impuesto sobre la
Renta (ISR), Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
A44
(IEPS), Ley del Impuesto al Activo (IA) y la Ley del

Impuesto sobre Automviles Nuevos (ISAN).
Para la elaboracin del dictamen se llevaron a cabo diversas consultas y reuniones de trabajo con representantes de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
(SHCP), colegios e instituciones acadmicas y varios
sectores interesados en la materia.
Asimismo, las propuestas de modificacin a las leyes fiscales mencionadas no provienen solamente del estudio
de la iniciativa presidencial, sino de una gran cantidad de
sugerencias planteadas por diputados y senadores mediante iniciativa de ley. En materia de ISR, se estudiaron
aproximadamente 24 proyectos; para el IVA, 9; para el
IEPS, 4; y para el ISAN, 2.
Entre los aspectos por destacar en el dictamen elaborado por la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico, se encuentran los siguientes:
Fiscal
Ley del ISR
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Ampliar hasta el ejercicio fiscal de 2010, la vigencia

de la disposicin transitoria que permite a las empresas maquiladoras con programa de albergue
considerar que no tienen establecimiento permanente en el pas, nicamente por las actividades de
maquila que realicen al amparo del programa autorizado por la Secretara de Economa.
En materia de capitalizacin delgada, establecer
que no se considerarn en el clculo del saldo promedio de las deudas de los contribuyentes, aquellas deudas que se sujeten a condiciones o trminos
especficos y determinados por acreedor para realizar los proyectos por financiar.
Asimismo, excluir del clculo del ajuste anual por inflacin al exceso del monto de las deudas que den
origen a intereses no deducibles, con el propsito
de armonizar las disposiciones contenidas en el tercer prrafo del artculo 48 de la Ley del ISR, toda vez
que en el clculo del ajuste anual por inflacin no se
consideran deudas aquellas que hayan sido originadas por partidas no deducibles.
Incorporar como donataria autorizada a las organizaciones dedicadas al apoyo en la defensa y promocin de los derechos humanos.
Otorgar a las autoridades competentes facultades para
detener o controlar moneda o instrumentos negociables al portador que se sospeche estn relacionados
con financiamiento al terrorismo o lavado de dinero, o
que sean falsamente declarados o revelados.
Cambiar de un esquema de deduccin del impuesto
cedular que establezcan las entidades federativas a
un esquema de acreditamiento para las personas fsicas, para procurar as que ms entidades federativas se sumen a la incorporacin de impuestos locales en sus legislaciones respectivas.
Modificar el rgimen fiscal de territorios preferentes
a fin de dar certidumbre jurdica al contribuyente en
el pago del ISR por los ingresos provenientes de las
entidades o figuras jurdicas consideradas como regmenes fiscales preferentes, y al mismo tiempo, facilitar a las autoridades fiscales el ejercicio de sus facultades de comprobacin.
Establecer que la deduccin inmediata se pueda
efectuar desde el ejercicio de la adquisicin de los
bienes o su legal importacin, en vez del ejercicio siguiente a tales supuestos.
Exentar a los residentes en el extranjero de los ingresos por intereses que deriven de los ttulos y bonos
gubernamentales colocados en Mxico, ya que con
ello se homologara el tratamiento que actualmente
se da a dichos instrumentos adquiridos y pagados
en el extranjero.
Exentar la ganancia proveniente de operaciones financieras derivadas de deuda, siempre que los beneficiarios efectivos sean residentes en el extranjero.
10. Establecer que los contribuyentes que tengan que

aplicar los mtodos para determinar los precios de
mercado de operaciones entre partes relacionadas,
consideren en primer trmino el mtodo de precio
comparable no controlado, antes que cualquier otro
mtodo.
11. Modificar el estmulo fiscal aplicable a los fideicomisos inmobiliarios, a fin de simplificarlo y facilitar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales de los inversionistas que participen en esos fideicomisos.
1.
2.
1.
2.
1.
Ley del IVA

En relacin con el rgimen de pequeos contribuyentes previsto en el artculo 2o.-C de la Ley del IVA, se
propone modificar este numeral, tomando en cuenta
que el pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin (SCJN) determin que este artculo transgrede el principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
La modificacin de este artculo plantea mantener
un tratamiento simplificado para los pequeos contribuyentes, pero con las adecuaciones necesarias
para corregir los defectos sealados por la SCJN.
Exentar del IVA la enajenacin de certificados de
participacin inmobiliarios no amortizables, siempre que stos se encuentren inscritos en el Registro
Nacional de Valores e Intermediarios y su enajenacin se realice en la Bolsa Mexicana de Valores o en
mercados reconocidos de acuerdo con tratados internacionales que Mxico tengan en vigor.
Asimismo, excluir del clculo de la proporcin del
IVA acreditable a la enajenacin de los certificados
de participacin inmobiliarios no amortizables.
Ley del IEPS
Establecer que los fabricantes, productores y envasadores en la enajenacin de cerveza y quienes realicen su importacin, determinen como impuesto a
pagar la cantidad que resulte mayor de la comparacin entre la tasa sealada en la Ley del IEPS para la
enajenacin o importacin de cerveza, y la cantidad de
$3 por cada litro de cerveza enajenado o importado,
disminuida, en su caso, con la cantidad de $1.26 por la
utilizacin de envases retornables correspondientes a
cada litro de cerveza enajenado o importado.
Ampliar la exencin en el IEPS, cuando se utilice en
la elaboracin de refrescos y otras bebidas fructosa
producida con maz, siempre que la caa de azcar
y el maz se produzcan conforme al esquema de
agricultura por contrato.
Ley del IA
Reformar el artculo 5o. de la Ley del IA a fin de eliminar la limitacin de la deduccin de las deudas en la
base del impuesto, cuando las mismas hayan sido
A45
Fiscal
2.
cedidas a empresas de factoraje financiero, sector

que de acuerdo con las disposiciones fiscales vigentes forma parte del sistema financiero.
Establecer que las deudas contratadas en el extranjero y en moneda extranjera se valen con el mismo
procedimiento que se indica para el IA en los activos
financieros denominados en moneda extranjera.
Ley del ISAN

1.
Establecer un Fondo de Compensacin del ISAN

para resarcir la disminucin de ingresos derivada de
ampliar la exencin establecida mediante el Decreto
por el que se establecen las condiciones para la importacin definitiva de vehculos automotores usados, publicado en el DOF el 22 de agosto de 2005.
Adicionalmente, con el propsito de evitar el deterioro en las finanzas pblicas de las entidades federati-
vas por efectos de la inflacin, se prev actualizar en

forma anual el monto correspondiente al fondo.
Igualmente, garantizar que los municipios no se vean
afectados por la disminucin de ingresos como consecuencia de la ampliacin de la exencin del ISAN,
por lo que se indica en el mismo artculo 14 que
cuando menos el 20% de los recursos que las entidades federativas reciban correspondientes al Fondo, se distribuyan a sus municipios.
Es de observar que a la fecha de cierre de esta edicin, el
dictamen que se comenta an no est a disposicin del
pblico en general, ni ha sido presentado al pleno de la
Cmara de Diputados para su discusin y aprobacin;
sin embargo, nos dimos a la tarea de conseguir un borrador para dar a conocer a nuestros lectores el avance
de dichos cambios. Por lo anterior, podra ser que las reformas comentadas registren algunos cambios con respecto al documento que se haga pblico oficialmente.
Propuesta para otorgar un estmulo fiscal relacionado

con acciones de preservacin, proteccin y
restauracin en reas de biodiversidad
El 11 de octubre de 2005, los diputados Jacqueline Argelles Guzmn y Guillermo Velasco Rodrguez, integrantes del Grupo Parlamentario del Partido Verde Ecologista de Mxico (PVEM), presentaron ante la Cmara de Diputados una propuesta de reforma al artculo 17 de la Ley del Ingresos de la Federacin (LIF) en la que se
pretende instrumentar el estmulo fiscal que seala la Ley General del Equilibrio Ecolgico y Proteccin Ambiental (LGEEPA), con objeto de activar las acciones encaminadas a la preservacin, proteccin y restauracin de
los ecosistemas y su biodiversidad.
La propuesta surgi del anlisis de los artculos 59 y 64-Bis de la LGEEPA, ya que en el primer artculo citado se
indican los lineamientos para que las personas interesadas, ah descritas, promuevan el establecimiento en terrenos de su propiedad o mediante contrato con terceros, de reas naturales protegidas, cuando stas se destinen a la preservacin, proteccin y restauracin de la biodiversidad, mientras el artculo 64-Bis, fraccin III,
estipula que dichas personas tendrn incentivos econmicos y estmulos fiscales por la participacin en la administracin y vigilancia de las reas naturales protegidas, as como para quienes aporten recursos para tales fines
o destinen sus predios para las acciones antes citadas.
Sin embargo, estos incentivos y estmulos slo estn considerados; por ello, los diputados citados proponen
que se otorgue en la LIF para 2006 un estmulo fiscal a los contribuyentes que dedican la totalidad o porciones de
sus tierras exclusivamente a acciones de preservacin en trminos del artculo 59 de la LGEEPA y que se encuentren certificados por la Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales.
Esta propuesta consiste en adicionar la fraccin XIX al artculo 17 de la LIF, en los trminos siguientes:
XIX. Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que dedican la totalidad o porciones de sus tierras exclusivamente a acciones de preservacin en trminos del artculo 59 de la Ley General del Equilibrio Ecolgico y la
Proteccin al Ambiente y su reglamento en materia de Areas Naturales Protegidas y que se encuentren certificados por la Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales a travs de la Comisin Nacional de Areas Naturales Protegidas, consistente en permitir el acreditamiento de la inversin directa en bienes, servicios y pagos de
jornales destinados exclusivamente a dicha actividad, realizada contra una cantidad equivalente al impuesto al
activo determinado en el ejercicio, mismo que podr acreditarse en ejercicios posteriores hasta agotarse.
En caso de que el contribuyente no cumpla con las obligaciones establecidas durante el plazo indicado en el
certificado correspondiente emitido por la Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales, el monto del estmulo fiscal acreditado deber ser reintegrado a la Secretara de Hacienda y crdito Pblico, incluyendo los recargos fiscales correspondientes a dicho monto.
A46
Fiscal
Propuesta para exentar del pago del ISAN, IVA

e ISTUV a las adquisiciones de automviles
que no contaminen
El 14 de octubre de 2005, diversos diputados del grupo parlamentario del Partido Verde Ecologista de Mxico
(PVEM) presentaron ante la Cmara de Diputados una iniciativa de ley que propone exentar del pago del impuesto sobre automviles nuevos (ISAN), del impuesto al valor agregado (IVA) y del impuesto sobre tenencia o uso de
vehculos (ISTUV) a los contribuyentes que adquieran automviles que ofrezcan mnimos o nulos niveles de contaminacin.
Entre los objetivos que se persiguen con esta propuesta se encuentran: lograr aligerar la carga tributaria de los
contribuyentes, incentivar la rama automotriz y ayudar a no contaminar el medio ambiente, al provocar un cambio en el consumo de combustibles alternos que mejoren las condiciones en que actualmente vivimos.
La propuesta se dirige especficamente a la adquisicin de los siguientes automviles:
1.
2.
3.
4.
Que cuenten con un motor de capacidad igual o menor a 1.0 litro y eficiencia mayor a 25 kilmetros por litro.
Que utilicen energa alternativa no contaminante.
Que tengan motor elctrico.
Todos aquellos automviles sin distincin del medio de propulsin que utilicen, siempre y cuando su emisin
de contaminantes a la atmsfera sea cero.
Esperamos que esta iniciativa se estudie y en su caso se apruebe en el periodo ordinario de sesiones que se lleva
a cabo de septiembre a diciembre de este ao.
Iniciativa que propone que ciertos ingresos

percibidos por dividendos de un residente
en el extranjero no causen ISR
El pasado 20 de octubre de 2005, el senador Fernando Gmez Esparza, del Grupo Parlamentario del Partido Revolucionario Institucional, present a la Cmara de senadores, un proyecto de decreto por el que se reforma el
prrafo cuarto del artculo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
De acuerdo con lo dispuesto en el citado cuarto prrafo del artculo 17 de la LISR, no sern acumulables para las
personas morales que tributen en el rgimen general, los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de
otras personas morales residentes en Mxico; sin embargo, actualmente este beneficio no opera cuando se da el
supuesto de que una persona moral reciba dividendos o utilidades a travs de subsidiarias residentes en el extranjero, los cuales pueden ser identificables con las utilidades que stas a su vez hayan percibido de personas
morales residentes en Mxico, lo que provoca una doble tributacin.
Es por ello, que el senador Fernando Gmez, considera necesario modificar el cuarto prrafo del artculo 17, de la
Ley del ISR para quedar como sigue:
No sern acumulables para los contribuyentes de este titulo, los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en Mxico o a travs de subsidiarias residentes en el extranjero cuando
los dividendos sean identificables con las utilidades que stas a su vez hayan percibido de personas morales residentes en Mxico. Sin embargo, estos ingresos incrementarn la renta gravable a que se refiere el artculo 16 de
esta Ley,
Con tal modificacin, se establecera el mtodo denominado de la exencin, en donde el Estado de residencia
permite que no se incluyan las rentas obtenidas en el extranjero. De esta forma, la inversin realizada tributa slo
en el Estado donde se hace la inversin y por lo tanto, es ms ventajoso este mtodo para el contribuyente.
Como la iniciativa en comento fue presentada ante la Cmara de Senadores se remiti a la Cmara de Diputados,
pues por disposicin constitucional los proyectos que versen sobre contribuciones o impuestos debern ser
estudiados primero por los diputados.
A47
Consultas
de nuestros
lectores
Certificados de participacin
inmobiliaria, qu tratamiento se
debe dar a los rendimientos que
generan?
Soy contador independiente. Recientemente, una persona fsica que
tiene ingresos por honorarios y que
desde el mes pasado ha comenzado a percibir rendimientos de certificados de participacin inmobiliaria
no amortizables, me consult sobre
cmo debe tributar por estos ltimos ingresos. Al revisar la Ley del
ISR, encontr que para efectos de
esta ley, se consideran intereses los
rendimientos de crditos de cualquier clase; sin embargo, revis los
captulos de intereses y de los dems ingresos de las personas fsicas, y no encontr ninguna
referencia a este tipo de ingresos.
Lector de Monterrey, Nuevo Len
F Pregunta
En qu captulo debe tributarse por
los rendimientos que se obtienen de
certificados de participacin inmobiliaria no amortizables?
* Respuesta
De acuerdo con la fraccin II del artculo 141 de la Ley del ISR, se consideran ingresos por otorgar el uso
o goce temporal de bienes inmuebles, los rendimientos de certificados de participacin inmobiliaria no
amortizables; de esta manera, respecto a dichos rendimientos, su
cliente deber cumplir con las disposiciones del captulo III De los
ingresos por arrendamiento y en
general por otorgar el uso o goce
temporal de inmuebles del
ttulo IV De las Personas
fsicas, de la misma ley.
Igualmente, si llega a ceder los
derechos del certificado, el ingreso que obtenga lo deber considerar como proveniente de
enajenacin de inmuebles, y al
respecto, deber aplicar las disposiciones del captulo IV De los ingresos por enajenacin de
bienes, del ttulo IV De las Personas fsicas, lo que se puede comprobar con lo sealado en el sexto
prrafo del artculo 154 de la ley
en cita, segn el cual, el pago provisional correspondiente se deber efectuar conforme a los dos
primeros prrafos de este artculo,
es decir, como si se tratara de un
bien inmueble.
En qu momento se debe
pagar el impuesto por la
enajenacin de un bien
inmueble que an no se ha
formalizado en escritura
pblica?
Laboro como contadora en un despacho. Hace das, uno de nuestros
clientes celebr un contrato por la
venta de un terreno de su propiedad, por el que ya recibi el total
de la contraprestacin pactada;
empero, no se hizo en escritura p-
blica ante notario, debido a que el

comprador careca de los recursos
suficientes.
Lectora de Mxico, DF
F Pregunta
Cundo se debe pagar el impuesto
por la venta de un bien inmueble, si a
la fecha no se ha firmado la escritura
pblica, pese a que ya se percibi el
ingreso?
* Respuesta
El artculo 2316 del Cdigo Civil Federal (CCF) dispone que el contrato de
compraventa no requiere de formalidad alguna para su validez, sino
cuando recae sobre un bien inmueble.
Al respecto, el artculo 2317 del CCF
seala que las enajenaciones de bienes inmuebles cuyo valor de avalo
no exceda del equivalente a 365 veces el salario mnimo general (SMG)
diario vigente en el Distrito Federal en
el momento de la operacin, y la
constitucin o transmisin de derechos reales estimados hasta la misma
cantidad o que garanticen un crdito
no mayor de esa suma, podrn otorgarse en documento privado firmado
por los contratantes ante dos testigos
cuyas firmas se ratifiquen ante notario, juez competente o Registro
Pblico de la Propiedad.
A su vez, el artculo 2320 del mismo
cdigo estipula que si el valor de ava-
A49
Fiscal
lo del inmueble excede de 365 veces el SMG diario vigente en el
Distrito Federal en el momento de la
operacin, su venta se har en escritura pblica, salvo lo dispuesto
por el artculo 2317.
En concordancia con lo anterior, el
artculo 154 de la Ley del ISR
establece lo siguiente:
154. Los contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes inmuebles, efectuarn pago provisional por cada
operacin, aplicando la tarifa que
se determine conforme al siguiente prrafo a la cantidad que se
obtenga de dividir la ganancia entre el nmero de aos transcurridos entre la fecha de adquisicin
y la de enajenacin, sin exceder
de 20 aos (...)
.........................
En operaciones consignadas en
escrituras pblicas, el pago provisional se har mediante declaracin que se presentar dentro de
los quince das siguientes a la fecha en que se firme la escritura o
minuta. Los notarios, corredores,
jueces y dems fedatarios, que
por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el
impuesto bajo su responsabilidad
y lo enterarn en las oficinas autorizadas. Asimismo, dichos fedatarios, en el mes de febrero de
cada ao, debern presentar ante
las oficinas autorizadas, la informacin que al efecto establezca
el Cdigo Fiscal de la Federacin
respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato
anterior.
nal respectivo se realice dentro de

los 15 das siguientes a la fecha
en que se firme la escritura o minuta, por lo que ser hasta ese momento en que el notario har el
calculo y entero del impuesto correspondiente.
No obstante, es posible que la autoridad no comparta este criterio y
considere que el ingreso debe
acumularse cuando se firm el
contrato.
Persona fsica dedicada al

arrendamiento de bienes
muebles, puede tributar en el
rgimen de pequeos
contribuyentes?
Laboro como contador en un despacho. Entre nuestros clientes est
una persona fsica que se va a dedicar al arrendamiento de equipo de
cmputo, y slo va a operar con el
pblico en general, por lo que
desea saber si puede tributar en
el rgimen de pequeos
contribuyentes de la Ley del ISR.
Lector de Tapachula, Chiapas
F Pregunta
Puede tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes una persona
fsica dedicada al arrendamiento de
bienes muebles?
* Respuesta
El artculo 137, primer prrafo, de la
Ley del ISR, dispone lo siguiente:
De esta manera, para formalizar la

venta de un bien inmueble no basta
con un contrato privado, ya que
esta operacin deber consignarse
en escritura pblica; por ello, la Ley
del ISR indica que el pago provisio-
A50
137. Las personas fsicas que

realicen actividades empresariales, que nicamente enajenen
bienes o presten servicios, al pblico en general, podrn optar
por pagar el impuesto sobre la
renta en los trminos estableci-
dos en esta Seccin, siempre

que los ingresos propios de su
actividad empresarial y los intereses obtenidos en el ao de calendario anterior, no hubieran excedido de la cantidad de
$2,000,000.00.
El sealamiento anterior no hace referencia al otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes, slo a la
enajenacin de bienes y a la prestacin de servicios; por consiguiente
su cliente no puede tributar en el rgimen citado, no obstante que sus
operaciones las realice nicamente
con el pblico en general y estime
que sus ingresos no excedern del
lmite previsto en el artculo antes
transcrito.
Es de observar que hasta el ejercicio de 2000, el artculo 119-M de la
Ley de ISR consideraba la opcin
de este rgimen para las personas
que efectuaran actividades empresariales, lo cual inclua al arrendamiento de bienes muebles; no
obstante, el artculo de referencia se
reform en 2001, para sealar que
slo podan optar por dicho rgimen
las personas que enajenaran bienes
o prestaran servicios al pblico en
general, excluyendo as a tal actividad; este supuesto fue retomado en
el artculo 137 de la Ley del ISR
para 2002 y an contina vigente.
Qu ingresos debern
considerar las personas fsicas
para determinar si estn exentas
del pago de IA?
Soy contadora independiente. Entre
mis clientes estn varias personas
fsicas que slo realizan actividades
empresariales y que sus ingresos
totales no exceden del monto que
establece el decreto del impuesto al
activo (IA), para estar exentas del
pago de este impuesto. Empero,
uno de ellos tiene ingresos por salarios, por honorarios, por actividad
Fiscal
empresarial y arrendamiento a personas fsicas y morales, respecto
del cual no s cmo determinar los
ingresos que debo considerar para
saber si est exento del pago del IA
conforme al citado decreto.
tales en el ejercicio de 2004 no hubieran excedido de $4000,000; sin

embargo, no precisa qu ingresos
se debern considerar para efectos
de la aplicacin del mencionado
decreto.
Lectora de Oaxaca, Oaxaca
Asimismo, el artculo tercero del decreto referido indica que el Servicio

de Administracin Tributaria podr
expedir los lineamientos necesarios
para la correcta y debida aplicacin
del mismo.
F Pregunta
Qu ingresos se debern considerar para determinar si una persona
fsica est exenta del pago del IA?
* Respuesta
El artculo primero del Decreto por
el que se exime del pago del impuesto al activo y se otorgan diversas facilidades administrativas a los
contribuyentes que se mencionan
(DOF 11/X/2005), establece que se
exime totalmente del pago del IA
que se cause durante el ejercicio fiscal de 2005, a los contribuyentes
personas fsicas cuyos ingresos to-
La disposicin antes indicada tambin se inclua en los decretos anteriores; as, haciendo uso de dicha
facultad, en la regla 14.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2004-2005, la autoridad dispona
respecto a los ingresos lo siguiente:
Los ingresos de $14700,000.00
previstos en el Artculo Octavo
del Decreto antes citado, se refieren a todos los ingresos que el
contribuyente haya obtenido en el
ejercicio de 2003.
En caso de que se lleven a cabo

actividades mediante una asociacin en participacin, fideicomiso, copropiedad o sociedad conyugal, los ingresos de
$14700,000 obtenidos en el ejercicio de 2003, comprendern a
todos los que el contribuyente
haya percibido durante 2003, ya
sea en forma directa o a travs de
las unidades econmicas sealadas, derivados de las actividades
cuyos activos sean objeto del IA.
En virtud de la disposicin anterior,
misma que se refiere al decreto vigente en 2004, en nuestra opinin,
el criterio de la autoridad respecto a
los ingresos totales para la aplicacin del decreto, es que sern los
derivados de actividades cuyos activos sean objeto del IA; as, en el
caso que nos menciona, se debern
considerar los ingresos por actividad empresarial, as como los de
arrendamiento que sean objeto del
pago de este impuesto.
Las consultas de nuestros lectores que sean recibidas por escrito sern respondidas discrecionalmente en la presente seccin y debern entregarse a TAX EDITORES UNIDOS, SA DE CV (Av. Coyoacn No. 159, Roma Sur, 06760, Mxico, DF),
con el destino al mismo apartado de la revista; o bien, enviarse mediante fax, cuyo nmero es 5265-1400, extensin 401.
Los suscriptores que deseen realizar alguna consulta telefnica en materia fiscal pueden marcar el 52-65-14-13,
52-65-14-14, 52-65-14-15, 55-84-69-22, 55-84-69-56 o el 55-84-69-95.
A51
Tesis
selectas
Es ilegal la notificacin en materia fiscal
que se practica en da inhbil. Jurisprudencia
de la Segunda Sala de la SCJN
El artculo 12 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)

dispone que en los plazos fijados en das no se contarn,
entre otros, los sbados, los domingos ni el 1o. de enero,
el 5 de febrero, el 21 de marzo, el 1o. y 5 de mayo, el 16
de septiembre, el 20 de noviembre, el 1o. de diciembre
de cada seis aos, cuando corresponda a la transmisin
del Poder Ejecutivo Federal, y el 25 de diciembre.
Asimismo, el artculo 13 del CFF seala que la prctica
de diligencias por parte de las autoridades fiscales deber efectuarse en das y horas hbiles, que son las
comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas, pero excepcionalmente, las autoridades fiscales podrn actuar
en das inhbiles, sin afectar su validez, en los casos
siguientes:
1. Cuando la diligencias se hayan iniciado en das hbiles y se concluyan en hora inhbil.
2. Cuando se trate de verificacin de bienes y de mercancas en transporte; en este caso, se considerarn
hbiles todos los das del ao y las 24 horas del da.
3. Cuando la persona con quien se vaya a practicar la
diligencia realice las actividades por las que deba
pagar contribuciones en das u horas inhbiles.
4. Cuando la diligencia se haya iniciado en das y horas
hbiles, cuya continuacin tenga por objeto el aseguramiento de la contabilidad o de bienes del particular.
Por su parte, el artculo 136, tercer prrafo, del mismo cdigo establece que toda notificacin personal, realizada
con quien deba entenderse, ser legalmente vlida aun
cuando no se efecte en el domicilio respectivo o en las
oficinas de las autoridades fiscales.
De igual forma, el artculo 135, segundo prrafo, del CFF
seala que la manifestacin que haga el interesado o su
representante legal de que conoce el acto administrativo,
surtir efectos de notificacin en forma desde la fecha en
que se manifieste haber tenido dicho conocimiento, si la
manifestacin es anterior a aquella en que debiera surtir
A52
efectos la notificacin, es decir, el da hbil siguiente a

aquel en que hayan sido hechas las notificaciones.
Del anlisis a las disposiciones, y con respecto a la ilegalidad de la notificacin en materia fiscal que se practica
en da inhbil, los tribunales colegiados emitieron diversos criterios, los cuales en un principio favorecieron al
contribuyente al considerar que ese acto administrativo
era ilegal; sin embargo, con posterioridad se emitieron
criterios que consideraron legal el acto administrativo.
La diferencia de criterios deriv en una contradiccin de
tesis entre el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, que sostuvo que el procedimiento referido violaba el principio de legalidad tributaria,
y el Sptimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, segn el cual, la violacin era inexistente.
Al respecto, el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito declar que las notificaciones
practicadas en das y horas que no sean considerados
hbiles y que no hayan sido habilitados, sern ilegales y
no pueden tener la consecuencia jurdica que con las
mismas se pretenda, aun cuando se hayan entendido
con el contribuyente o su representante legal, en virtud
de que romperan el orden jurdico que al efecto establecen los artculos 12 y 13 del CFF, y con ello tambin se
vulneraran las garantas de seguridad jurdica previstas
en los artculos 14 y 16 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.
Por su parte, el Sptimo Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito consider que cuando
una notificacin fiscal se hubiera practicado en da inhbil y adems se haya entendido con el contribuyente o
con su representante, s debe tenerse como vlida, en
virtud de lo siguiente:
1. Las notificaciones de los actos de las autoridades fiscales deben realizarse en das y horas hbiles y, salvo que los inhbiles se habiliten, se podrn realizar
en cualquier fecha.
Fiscal
2. La actuacin es vlida debido a que los particulares
son sabedores de cualquier providencia administrativa, a partir del momento en que manifiesten haber
tenido conocimiento de ella, independientemente de
la fecha en que surta efectos la notificacin correspondiente.
La contradiccin de criterios fue presentada ante a la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
quien emiti el pasado 23 de septiembre, una jurisprudencia por contradiccin de tesis, en la que resolvi lo
que debe prevalecer. La tesis indica que las autoridades
administrativas estn obligadas a respetar las formalidades que se establecen en el CFF; por ello, en caso de
que la notificacin se practique en contravencin de tales formalidades ser ilegal y no podr surtir efectos ni
consecuencias de derecho, aun cuando se hubieran entendido con el contribuyente o con su representante
legal.
Por la importancia de la tesis de referencia, a continuacin se transcribe la misma:
NOTIFICACION EN MATERIA FISCAL. LA PRACTICADA EN DIA INHABIL ES ILEGAL Y NO PUEDE
CONVALIDARSE POR HABERSE REALIZADO EN
FORMA PERSONAL CON EL INTERESADO O CON
SU REPRESENTANTE LEGAL, O POR LA MANIFESTACION QUE LOS MISMOS HAGAN, EN LA PROPIA
DILIGENCIA, DE QUE QUEDARON ENTERADOS
DEL ACTO O RESOLUCION QUE SE LES NOTIFICA.
Los artculos 12 y 13 del Cdigo Fiscal de la Federacin establecen que en los plazos fijados en das no se
contarn los inhbiles, sealando expresamente, entre
otros, los sbados y domingos; que las autoridades deben practicar las notificaciones a los particulares en
das y horas hbiles; y que, excepcionalmente, podrn

actuar en das inhbiles, como en el caso en que la diligencia se haya iniciado en das hbiles, cuando se trate de verificacin de bienes o mercancas en transporte, donde sern hbiles todos los das del ao y las
veinticuatro horas del da o cuando previamente se hayan habilitado los das inhbiles y tal situacin se haya
hecho del conocimiento del particular. En ese tenor,
las autoridades administrativas estn obligadas a respetar dichas formalidades, por lo que la notificacin
practicada en contravencin a ellas es ilegal y no puede surtir efectos ni consecuencias de derecho, aun
cuando se haya realizado en forma personal con el interesado o con su representante legal, en trminos del
prrafo tercero del artculo 136 del Cdigo Fiscal de la
Federacin y, en la propia diligencia, se contenga la
manifestacin de estos ltimos en el sentido de que
quedaron enterados del acto o resolucin que se les
notifica, ya que tal manifestacin est viciada de la misma ilegalidad.
Contradiccin de tesis 118/2005-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Sptimo y Tercero, ambos en Materia Administrativa del Primer Circuito. 24 de agosto de 2005. Cinco votos. Ponente: Juan
Daz Romero. Secretario: Oscar Rodrguez Alvarez.
LICENCIADO MARIO ALBERTO ESPARZA ORTIZ, SECRETARIO DE ACUERDOS DE LA SEGUNDA SALA DE
LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACION,
CERTIFICA: Que el rubro y texto de la anterior jurisprudencia fueron aprobados por la Segunda Sala de este
Alto Tribunal, en sesin privada del veintitrs de septiembre de dos mil cinco. Mxico, Distrito Federal, a
veintitrs de septiembre de dos mil cinco. Doy fe.
Tips fiscales
Sabe que como persona fsica puede inscribirse al Registro Federal de Contribuyentes mediante la modalidad de atencin personalizada y que una vez cumplidos los requisitos sealados en la regla 2.3.1 de la RMF para 2005-2006, que
regula dicha modalidad, la entrega de su cdula de identificacin fiscal se realizar de manera inmediata?
A53
Contribuciones
locales
Distrito Federal
Se publica resolucin de carcter general

por la que se condona el pago de los
aprovechamientos que se indican
Con fecha 19 de octubre de 2005, en la Gaceta Oficial del Distrito Federal (GODF No. 123) se public la
resolucin de carcter general por la que se condona el pago de los aprovechamientos que se indican.
De acuerdo con los considerandos de esta resolucin, es necesario fomentar la industria audiovisual
que impulsa la difusin del patrimonio urbano, cultural, arquitectnico y natural de la ciudad de Mxico,
con el propsito de alentar la afluencia turstica local, nacional e internacional, as como la inversin
productiva en esta ciudad, en virtud de que genera una importante derrama econmica, adems de
que se crean empleos directos e indirectos.
Segn el Acuerdo por el que se establecen facilidades administrativas para realizar producciones relacionadas con la industria audiovisual, publicado en la GODF No. 100-Bis el 24 de agosto de 2005, debe
entenderse por industria audiovisual a la infraestructura de servicios que sustenta a la industria cinematogrfica, televisiva, videogrfica y fotogrfica orientadas a la cultura o al comercio.
De esta forma, con la resolucin referida se condona el 100% del pago de los aprovechamientos por el
uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico del Distrito Federal, para realizar actividades relacionadas con la industria audiovisual, correspondientes al presente ejercicio fiscal, as como los accesorios que se generen respecto de los mismos.
Por otra parte, se sealan los requisitos que debern cumplir los interesados para obtener la condonacin; de igual forma, las personas que se acojan a la condonacin mencionada y que hayan impugnado a travs de algn medio de defensa sus adeudos fiscales, perdern ese beneficio. Asimismo, la
condonacin no otorga a los beneficiarios el derecho a la devolucin, deduccin o compensacin alguna.
Por otro lado, no aplicar el beneficio de esta resolucin en las dependencias, entidades, delegaciones y rganos autnomos de la administracin pblica, segn corresponda; sin embargo, las delegaciones instrumentarn lo necesario para su debido cumplimiento; por su parte, la interpretacin de la
misma para efectos administrativos y fiscales corresponder a la Secretara de Finanzas.
Finalmente, esta resolucin surtir efectos del 20 de octubre al 31 de diciembre de 2005.
A54
Fiscal
Dictamen de contribuciones locales

del DF va Internet
En la pgina de Internet (www.ccpm.org.mx) del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, AC, en la seccin
Avisos de presidencia a los socios, se dio a conocer el aviso 2005-60 que contiene el oficio DAD/D4/2C0793-2005 de la Subtesorera de fiscalizacin, Direccin de Auditoras Directas, de la Secretara de Finanzas del
Gobierno del Distrito Federal (SFGDF), mediante el cual se inform que a partir del 19 de septiembre en la pgina
electrnica de dicha secretara (www.finanzas.df.gob.mx), los contribuyentes que dictaminen sus obligaciones
fiscales, as como los contadores pblicos con registro para dictaminar otorgado por la SFGDF, podrn acceder
al Sistema de presentacin de dictamen va Internet.
Por lo anterior, los contadores que cuenten con registro para dictaminar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y que hayan cumplido con la obligacin de comprobar ante dicha secretara, dentro de los tres meses siguientes al ao por dictaminar que son socios activos de un colegio profesional y hayan presentado la
constancia de cumplimiento de la norma de actualizacin continua, debern acudir ante la Direccin de Auditoras Directas, ubicada en avenida Jos Mara Izazaga No. 89, piso 12, Col. Centro, Del. Cuauhtmoc, CP 06090, a
fin de obtener la contrasea de acceso personalizada, la cual es de ndole personal; en este sentido, slo se otorgar al titular del registro vigente, previa identificacin con documento oficial.
Es de observar que ni el Cdigo Financiero del Distrito Federal ni las reglas de carcter general indican que el dictamen se presentar va Internet, por lo que para este ejercicio es opcional.
Nueva prrroga para presentar el dictamen

de contribuciones locales del DF
De acuerdo con los artculos 80 y 86 del Cdigo Financiero del Distrito Federal (CFDF), los contribuyentes obligados y quienes hayan optado por dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales en materia de contribuciones locales por el ejercicio de 2004, debern presentar el dictamen en los medios que establezca la Secretara
de Finanzas del DF, dentro de los siete meses siguientes al cierre del periodo por dictaminar, es decir, a ms tardar el 31 de julio de 2005.
Sin embargo, esta dependencia dio a conocer en la Gaceta Oficial del DF (GODF) No. 87, publicada el pasado 25
de julio, las Reglas de carcter general mediante las cuales se otorga prrroga para la presentacin del dictamen
de cumplimiento de las obligaciones fiscales vigentes en 2004 establecidas en el CFDF; conforme a estas reglas,
los contribuyentes que hayan optado por dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, as como los
obligados a dictaminarse, podran presentar a ms tardar el 30 de septiembre de 2005, el dictamen correspondiente al ejercicio fiscal de 2004. Al respecto, los colegios de profesionistas manifestaron la problemtica operativa que
existi para presentarlo en forma oportuna dentro del plazo legal indicado a travs de medios magnticos. Por lo
anterior, nuevamente, el gobierno del Distrito Federal public en la GODF No. 123 del 19 de octubre, el Acuerdo por
el que se modifican las reglas de carcter general mediante las cuales se otorga prrroga para la presentacin del
dictamen de cumplimiento de las obligaciones fiscales vigentes en el ao 2004 establecidas en el CFDF, en donde
se informa que la presentacin del mismo se pudo efectuar hasta el 30 de octubre pasado.
A55
Disposiciones
al da
Decreto por el que se otorgan diversos beneficios

fiscales a los contribuyentes que se mencionan (DOF 21/X/2005)
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice:

Estados Unidos Mexicanos. Presidencia de la Repblica.
VICENTE FOX QUESADA, Presidente de los Estados
Unidos Mexicanos, en ejercicio de la facultad que me
confiere el artculo 89, fraccin I, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y con fundamento
en los artculos 39, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin y 31 de la Ley Orgnica de la Administracin
Pblica Federal, y
CONSIDERANDO
Que a partir del 1 de enero de 2005, en la Ley del Impuesto sobre la Renta se condiciona la deducibilidad de los
intereses derivados de capitales tomados en prstamo
por los contribuyentes, cuando el monto de las deudas
sea superior al triple del monto del capital contable de
dichos contribuyentes;
Que existen casos de empresas que requieren de financiamientos de largo plazo para la realizacin de diversos
proyectos de infraestructura productiva o para la manufactura de bienes de activo fijo de largo proceso de fabricacin, cuyo monto puede llegar a exceder el lmite
establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta para
considerar deducibles los intereses correspondientes;
Que para el otorgamiento de los crditos antes citados,
el acreedor establece una serie de condiciones que permiten garantizar que los recursos sean utilizados exclusivamente en los proyectos a financiar, as como
asegurar la sana operacin financiera de la empresa
acreditada;
Que para el progreso del pas, se considera de suma importancia fomentar el desarrollo de infraestructura productiva, por tal motivo, se estima adecuado otorgar un
estmulo fiscal consistente en permitir a los contribuyentes que para determinar su proporcin deuda-capital, a
que se refiere la fraccin XXVI del artculo 32 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, no consideren el monto de los
crditos contratados destinados exclusivamente a la
A56
construccin, operacin o mantenimiento de infraestructura productiva o a la manufactura de bienes de activo fijo

de largo proceso de fabricacin, siempre que el otorgamiento de dichos crditos se encuentre condicionado al
cumplimiento de requisitos especiales por parte del
acreedor, y
Que, adems, para determinar si las deudas son superiores al triple del capital contable del contribuyente, se
considera adecuado permitir a los contribuyentes considerar en la determinacin del monto del capital contable
a la utilidad o prdida neta del ejercicio, por lo que he
tenido a bien expedir el siguiente
DECRETO
Artculo Primero. Para los efectos de la fraccin XXVI
del artculo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los
contribuyentes podrn excluir del clculo del monto de
sus deudas en exceso al triple de su capital contable y
del clculo de los intereses derivados de ellas, a las deudas que provengan de crditos contratados con instituciones del sistema financiero que sean destinados a
inversiones productivas especificadas en los contratos
con el acreedor que otorga el crdito y la contratacin de
dichos crditos se encuentre condicionada a cuando
menos 6 de los siguientes requisitos:
I.
Que limiten la distribucin de utilidades a sus socios o la reduccin de capital de la sociedad deudora, cuando dicha distribucin de utilidades o reduccin de capital, exceda del 20% del monto del
crdito otorgado.
II.
Que el acreedor se reserve el derecho de revisar peridicamente la aplicacin del crdito otorgado, as
como el de recibir informacin por parte del deudor,
dictaminada por auditores externos.
III.
Que el acreedor tenga el derecho a designar a algn miembro del consejo de administracin de la
sociedad deudora o a una persona que supervise la
realizacin del proyecto financiado.
Fiscal
IV.
Que se obligue al deudor a destinar la totalidad de

los recursos procedentes del crdito al pago de los
costos del proyecto financiado.
V.
Que el deudor mantenga su personalidad jurdica,

sus derechos, franquicias y que est en todo momento en posibilidad legal de realizar negocios
para cumplir con las obligaciones derivadas del
contrato de crdito.
VI.
Que se obligue al deudor a adquirir, mantener, conservar, desarrollar y construir todos los bienes y derechos necesarios para la ejecucin del proyecto financiado.
VII. Que el deudor no pueda crear, asumir o permitir la

existencia de cargas o gravmenes en sus bienes o
derechos, con excepcin de los permitidos en el
contrato de crdito y con autorizacin del acreedor.
VIII. Que el deudor slo pueda contratar o incurrir en
cualquier tipo de deuda distinta a la deuda subordinada y contingente expresamente sealada en el
contrato de crdito, con autorizacin del acreedor.
IX.
Que se limite el derecho que tiene el deudor para fusionarse, escindirse o realizar una reestructuracin
corporativa.
X.
Que el deudor no pueda enajenar, arrendar o disponer total o parcialmente de sus bienes o derechos, excepto de inventarios, ya sea en una sola
operacin o en una serie de operaciones relacionadas, salvo que la operacin y el destino de los recursos que se obtengan de la operacin sean autorizados por el acreedor.
XI.
Que se limite al deudor a celebrar convenios o contratos por virtud de los cuales sus ingresos o utilidades puedan compartirse con cualquier otra persona.
XII. Que los accionistas del deudor no puedan transmitir o enajenar la titularidad directa o indirecta de las
acciones del deudor o cambiar o transformar su estructura social, salvo que el cambio de accionistas
sea con autorizacin expresa del acreedor.
XIII. Que el deudor no pueda cambiar su actividad preponderante ni realizar actividades distintas a las
que lleva a cabo para la realizacin de los proyectos de inversin productiva.
XIV. Que se limite al deudor a realizar cualquier tipo de
operacin con filiales o partes relacionadas, salvo
que se cumplan con las condiciones pactadas en
los contratos de crdito de cada proyecto financiado y cuente con autorizacin del acreedor.
XV. Que el deudor no pueda remover o reemplazar a
cualquier gerente o director, salvo que el cambio
sea por una persona que resulte aceptable para el
acreedor.
XVI. Que el deudor se obligue a contar con razones financieras en relacin con la proporcin que durante la vigencia del crdito deba guardar el deudor
respecto a su pasivo y capital, activos fijos y capital
contable, entre otros, que tengan por objeto garantizar una posicin financiera sana del deudor.
Para los efectos de este artculo, se consideran inversiones productivas aquellas en las que por lo menos el 80%
del crdito se destine a la adquisicin o construccin de
bienes de activo fijo o terrenos o proyectos de ingeniera
referidos a los mismos.
Lo dispuesto en este artculo tambin ser aplicable a los
crditos contratados con instituciones del sistema financiero que tengan por objeto el pago de pasivos que se
hayan contratado con partes independientes y que al
menos el 80% de los crditos que generaron los pasivos
que se paguen se hubiesen destinado a la adquisicin o
construccin de bienes de activo fijo o terrenos que utilicen los contribuyentes en la realizacin de sus actividades, siempre que los crditos contratados para el pago
de pasivos cumplan tambin con al menos 6 de los
requisitos a que se refieren las fracciones anteriores.
Los contribuyentes que apliquen el beneficio a que se refiere este artculo debern proporcionar la informacin
que mediante reglas de carcter general establezca el
Servicio de Administracin Tributaria.
Artculo Segundo. Para los efectos del primer prrafo
de la fraccin XXVI del artculo 32 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, para determinar si sus deudas son superiores al triple del monto de su capital contable segn el
estado de posicin financiera, los contribuyentes podrn comparar las citadas deudas con el monto de dicho
capital contable considerando la utilidad o prdida neta
del ejercicio de que se trate.
Artculo Tercero. El Servicio de Administracin Tributaria podr expedir las disposiciones necesarias para la
correcta y debida aplicacin del presente Decreto.
TRANSITORIOS
Primero. El presente Decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.
Segundo. Lo dispuesto en el presente Decreto, ser
aplicable tambin a los crditos contratados con anterioridad a la entrada en vigor de este ordenamiento, siempre que cumplan con los supuestos y requisitos
establecidos en el mismo.
Dado en la residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la
Ciudad de Mxico, Distrito Federal, a los veinte das del
mes de octubre de dos mil cinco.- Vicente Fox Quesada.Rbrica.- El Secretario de Hacienda y Crdito Pblico,
Jos Francisco Gil Daz.- Rbrica.
A57
Calendario de
obligaciones
Personas morales. Noviembre de 2005

PAGOS
PROVISIONALES
REGIMEN GENERAL
REGIMEN
SIMPLIFICADO
RETEN.
SALARIOS
3 y 4
IVA
IEPS
17
17
17
17
17
17
17
RETEN.
IEPS
IMPTO.
SOBRE
AUT.
NVOS.
17
17
4 y 5
IA
17
17
17
CON FINES NO LUCRATIVOS
RETEN. POR
PAGOS MENSUALES
PAGOS AL
DEFINITIVOS
EXTRAN.
ISR
Que efectan pagos
provisionales semestrales 6
Que efectan pagos
provisionales mensuales
OTRAS
RETEN.
ISR E IVA
17
17
17
17
17
17
17
17 7
Conforme al artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos
contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, las personas morales podrn presentar las declaraciones de impuestos a cargo, as como de las
retenciones efectuadas a terceros, a ms tardar el da que les corresponda segn el sexto dgito numrico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:
Sexto dgito numrico de la clave del RFC

1y2
3y4
5y6
7y8
9y0
Fecha lmite de pago

Da 17 ms un da hbil
Da 17 ms dos das hbiles
Da 17 ms tres das hbiles
Da 17 ms cuatro das hbiles
Da 17 ms cinco das hbiles
Estn exceptuadas de esta facilidad las siguientes personas: a) Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales; b) Las
sociedades mercantiles que cuenten con autorizacin para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas, en trminos del captulo VI del ttulo II
de la Ley del Impuesto sobre la Renta; c) Los sujetos y entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B del artculo 17 del
Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria; y d) Las personas morales a que se refiere el ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta que en el
penltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a cualquiera de las sealadas en la fraccin
XII del apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria.
2
Las personas morales enterarn el impuesto a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago; sin embargo, las que de acuerdo
con la Ley del ISR deban efectuar los pagos de este gravamen en forma trimestral, cuatrimestral o semestral, podrn realizar los pagos provisionales del impuesto al
activo por el mismo periodo y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta.
El impuesto se determinar mensualmente y se enterar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importacin
de bienes y enajenacin de bienes o prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica, en cuyos
supuestos se estar a lo previsto en los artculos 28 y 33 de la Ley del IVA, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
De acuerdo con el artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos especial sobre produccin y servicios y al valor agregado a los
contribuyentes que se indican (DOF 30-VII-2004), se exenta del pago del IEPS y del IVA que se cause por la enajenacin de cigarros, puros y otros tabacos labrados,
correspondiente al incremento de hasta cinco centavos que se d, por parte del productor o importador de dichos bienes, al precio de enajenacin de cada cigarro,
puro u otro tabaco labrado, siempre que el incremento sea aportado en su totalidad al fondo de proteccin contra gastos catastrficos a que se refiere el artculo 77
Bis 29 de la Ley General de Salud, en el mismo plazo en el que se deba efectuar el entero de los impuestos mencionados.
El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importacin de
bienes, en el que se estar a lo dispuesto en los artculos 15 y 16 de la Ley del IEPS, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
Con base en la regla 1.4 de la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2005-2006 (DOF 29/IV/2005),
las personas morales dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, podrn realizar pagos provisionales semestrales de ISR, as como de las
retenciones de ISR efectuadas a terceros; adems, debern presentar en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA e IA. Es de observar que esta regla no
considera disposicin alguna respecto de las retenciones del IVA, por lo que en nuestra opinin, las mismas debern enterarse en forma mensual.
El IVA debern enterarlo estas personas, cuando realicen actividades gravadas por la ley de este impuesto.
A60
Fiscal
Personas fsicas. Noviembre de 2005

PAGOS
RETEN.
OTRAS RETEN. POR
PROVISIONALES SALARIOS RETEN. ISR PAGOS AL
E IVA
EXTRAN.
PAGOS
MENS.
DEFINITIVOS
2 y 3
ACTIVIDADES
EMPRESARIALES
ISR
REGIMEN DE LAS ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y PROFESIONALES 7
REGIMEN INTERMEDIO DE LAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES 7
Distinto de casa-habitacin
ISR
4 y 5
IVA
5 y 6
IEPS
RETEN.
IEPS
IMPTO.
SOBRE
AUT.
NVOS.
17
17
17 8
17
17
17
17
17
17
17 9
17
17
17
17
17
17
17
10
17
17
17
17 12
17
17
17 13
17
17
17
17
17
17
REGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES
ARRENDAMIENTO
IA
17
Destinado exclusivamente a
casa-habitacin
17 11
17
Conforme al artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversos
contribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, las personas fsicas, excepto las obligadas a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales,
podrn presentar las declaraciones de impuestos a cargo, as como de las retenciones efectuadas a terceros, a ms tardar el da que les corresponda de acuerdo
con el sexto dgito numrico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:
Sexto dgito numrico de la clave del RFC
1y2
3y4
5y6
7y8
9y0
Fecha lmite de pago

Da 17 ms un da hbil
Da 17 ms dos das hbiles
Da 17 ms tres das hbiles
Da 17 ms cuatro das hbiles
Da 17 ms cinco das hbiles
El artculo primero del Decreto por el que se exime del pago del impuesto al activo y se otorgan diversas facilidades administrativas a los contribuyentes que se
mencionan, publicado en el DOF el 11 de octubre de 2005, libera del pago de este impuesto a las personas fsicas cuyos ingresos totales en el ejercicio de 2004 no
hubieran excedido de $4000,000.
Las personas fsicas enterarn el impuesto a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago; sin embargo, las que de acuerdo
con la Ley del ISR deban efectuar los pagos de este gravamen en forma trimestral, cuatrimestral o semestral, podrn realizar los pagos provisionales del impuesto al
activo por el mismo periodo y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta.
El impuesto se determinar mensualmente y se enterar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importacin
de bienes o enajenacin de bienes y prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica, en cuyos
supuestos se estar a lo previsto en los artculos 28 y 33 de la Ley del IVA, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
Conforme al artculo primero del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos especial sobre produccin y servicios y al valor agregado a los
contribuyentes que se indican (DOF 30-VII-2004), se exenta del pago del IEPS y del IVA que se cause por la enajenacin de cigarros, puros y otros tabacos labrados,
correspondiente al incremento de hasta cinco centavos que se d, por parte del productor o importador de dichos bienes, al precio de enajenacin de cada cigarro,
puro u otro tabaco labrado, siempre que el incremento sea aportado en su totalidad al fondo de proteccin contra gastos catastrficos a que se refiere el artculo 77
Bis 29 de la Ley General de Salud, en el mismo plazo en el que se deba efectuar el entero de los impuestos mencionados.
El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importacin de
bienes, en el que se estar a lo dispuesto en los artculos 15 y 16 de la Ley del IEPS, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
Con base en la regla 1.4 de la Resolucin de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2005-2006 (DOF
29/IV/2005), las personas fsicas dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, podrn realizar pagos provisionales semestrales de ISR, as
como de las retenciones de ISR efectuadas a terceros; adems, debern presentar en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA e IA. Es de observar que
esta regla no prev disposicin alguna respecto de las retenciones del IVA, por lo que consideramos que las mismas debern enterarse en forma mensual.
Las personas fsicas que slo perciban ingresos por actividades profesionales, no debern pagar este impuesto.
Con independencia del entero de los pagos provisionales por concepto de ISR, los contribuyentes que obtengan ingresos en las entidades federativas a que se
refiere la regla 3.30.2, ltimo prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006, debern efectuar pagos mensuales de ISR en las oficinas que para tales
efectos designen dichas entidades. Los pagos se calcularn multiplicando la tasa de 5% por la utilidad que se determine con base en el artculo 127 de la Ley del ISR,
y se enterarn a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior.
10
De acuerdo con el artculo 17, fraccin IV, de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2005, tienen derecho a un estmulo fiscal estos contribuyentes consistente en
el monto total del impuesto al activo causado.
11
De acuerdo con la regla 3.16.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006, por el ejercicio de 2005, estos contribuyentes debern presentar declaraciones
bimestrales en las que determinarn y pagarn el ISR, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al bimestre al que corresponda la declaracin respectiva.
Las personas fsicas que obtengan ingresos en las entidades federativas sealadas en la regla 3.30.1, segundo prrafo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2005-2006, enterarn nicamente el impuesto correspondiente en las oficinas que para tales efectos designen esas entidades.
12
Estos contribuyentes debern pagar el IVA mediante estimativa del valor de las actividades que practiquen las autoridades fiscales, de acuerdo con el procedimiento
establecido en el artculo 2o.-C de la Ley del IVA, y lo enterarn por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las indicadas para el ISR.
En tanto las autoridades fiscales estiman las cuotas de IVA referidas en el artculo 2o.-C de la Ley del IVA, en el captulo 5.8 Rgimen de Pequeos Contribuyentes,
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2005-2006, se establece la mecnica para determinar el pago de IVA en forma bimestral.
13
Pago obligatorio slo para las personas sealadas en el artculo 1o. de la Ley del IA, que otorguen el uso o goce temporal de bienes utilizados en la actividad de otro
contribuyente sujeto de este impuesto, nicamente por esos bienes.
A61
Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2002=100)
AO
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
00
01
02
03
04
05
ENE
0.014982
0.016519
0.016631
0.017790
0.018212
0.018282
0.019268
0.019129
0.019599
0.019945
0.020743
0.020949
0.021602
0.021895
0.022381
0.023545
0.024706
0.025792
0.027498
0.034075
0.040181
0.045012
0.057961
0.069283
0.081531
0.099106
0.12666
0.16575
0.34814
0.60366
0.97038
1.6100
3.2900
9.1076
12.256
15.010
19.079
22.503
25.050
26.928
29.682
45.033
56.942
65.638
78.119
86.730
93.765
98.253
103.320
107.661
112.554
FEB
0.015134
0.016672
0.016645
0.017734
0.018199
0.018296
0.019213
0.019240
0.019682
0.020319
0.020827
0.020935
0.021740
0.021895
0.022462
0.023542
0.024808
0.025872
0.027725
0.034845
0.040402
0.045854
0.059241
0.070278
0.082703
0.101400
0.12977
0.17226
0.36682
0.63552
1.01070
1.6816
3.5274
9.8673
12.422
15.350
19.412
22.770
25.255
27.067
30.940
46.084
57.898
66.787
79.169
87.499
93.703
98.190
103.607
108.305
112.929
MAR
0.015440
0.016658
0.016743
0.017846
0.018296
0.018737
0.019171
0.019434
0.019682
0.020277
0.020896
0.020811
0.021782
0.022076
0.022484
0.023612
0.024902
0.026013
0.027969
0.035114
0.040657
0.046303
0.060274
0.071009
0.083825
0.103480
0.13254
0.17855
0.38458
0.66268
1.04990
1.7598
3.7605
10.3730
12.556
15.621
19.689
23.001
25.402
27.206
32.764
47.099
58.619
67.569
79.904
87.984
94.297
98.692
104.261
108.672
113.438
ABR
0.015606
0.016755
0.016992
0.018025
0.018296
0.019123
0.019296
0.019586
0.019710
0.020388
0.021020
0.020935
0.021783
0.022242
0.022545
0.023642
0.025030
0.026177
0.028412
0.035590
0.041001
0.046627
0.061185
0.071799
0.084575
0.105290
0.13553
0.18823
0.40893
0.69135
1.08220
1.8517
4.0895
10.6920
12.744
15.858
19.895
23.206
25.548
27.339
35.375
48.438
59.252
68.201
80.637
88.485
94.772
99.231
104.439
108.836
113.842
MAY
0.015579
0.016644
0.017173
0.018164
0.018129
0.019054
0.019296
0.019559
0.019766
0.020444
0.021034
0.020990
0.021644
0.022408
0.022545
0.023692
0.025083
0.026229
0.028714
0.035870
0.041549
0.046954
0.061723
0.072502
0.085684
0.107010
0.13758
0.19881
0.42666
0.71427
1.10780
1.9546
4.3978
10.8990
12.920
16.135
20.089
23.359
25.694
27.471
36.853
49.321
59.793
68.745
81.122
88.816
94.990
99.432
104.102
108.563
113.556
Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx)
A62
JUN
0.015676
0.016505
0.017145
0.018095
0.018171
0.019041
0.019309
0.019586
0.019682
0.020457
0.021062
0.021074
0.021533
0.022228
0.022625
0.023836
0.025196
0.026423
0.028950
0.036225
0.042256
0.047143
0.062479
0.073500
0.086634
0.109130
0.13951
0.20838
0.44282
0.74012
1.13550
2.0800
4.7160
11.1210
13.077
16.490
20.300
23.517
25.839
27.609
38.023
50.124
60.324
69.557
81.655
89.342
95.215
99.917
104.188
108.737
113.447
JUL
0.015856
0.016298
0.017381
0.018054
0.018129
0.019179
0.019254
0.019698
0.019738
0.020650
0.020965
0.021212
0.021685
0.022172
0.022711
0.023952
0.025177
0.026523
0.029692
0.036748
0.042594
0.047542
0.063186
0.074746
0.087684
0.112180
0.14196
0.21912
0.46471
0.76438
1.17510
2.1838
5.0980
11.3070
13.207
16.791
20.480
23.666
25.963
27.731
38.798
50.836
60.849
70.228
82.195
89.690
94.967
100.204
104.339
109.022
113.891
AGO
0.016022
0.016339
0.017672
0.017971
0.018199
0.019248
0.019033
0.019740
0.019668
0.020845
0.020909
0.021336
0.021768
0.022283
0.022736
0.024063
0.025407
0.026698
0.030169
0.037136
0.042962
0.047996
0.064482
0.075491
0.089011
0.114500
0.14489
0.24371
0.48275
0.78611
1.22650
2.3579
5.5146
11.4110
13.333
17.077
20.622
23.811
26.102
27.861
39.442
51.512
61.390
70.903
82.658
90.183
95.530
100.585
104.652
109.695
114.027
SEP
0.016022
0.016339
0.017547
0.017721
0.017908
0.019344
0.018978
0.019836
0.019655
0.020554
0.020993
0.021336
0.021851
0.022353
0.022949
0.024121
0.025490
0.026820
0.030886
0.037557
0.043275
0.049633
0.065626
0.076353
0.090102
0.115770
0.14758
0.25672
0.49761
0.80953
1.27540
2.4994
5.8779
11.4760
13.461
17.321
20.828
24.018
26.295
28.059
40.258
52.336
62.155
72.053
83.456
90.842
96.419
101.190
105.275
110.602
114.484
OCT
0.016187
0.016228
0.017562
0.017860
0.018060
0.019123
0.018992
0.019753
0.019586
0.020526
0.020978
0.021406
0.021920
0.022283
0.023190
0.024130
0.025515
0.026839
0.031283
0.038303
0.043497
0.052428
0.066128
0.077278
0.091676
0.117530
0.15086
0.27003
0.51412
0.83781
1.32390
2.6422
6.3678
11.5630
13.660
17.570
21.070
24.191
26.403
28.206
41.086
52.989
62.652
73.085
83.985
91.467
96.855
101.636
105.661
111.368
NOV
0.016437
0.016366
0.017547
0.018124
0.018199
0.019054
0.019061
0.019753
0.019572
0.020734
0.020909
0.021434
0.021878
0.022325
0.023193
0.024260
0.025556
0.027013
0.031668
0.039366
0.043802
0.054797
0.066851
0.078073
0.092856
0.119570
0.15376
0.28368
0.54431
0.86657
1.38500
2.8208
6.8728
11.7180
13.852
18.036
21.593
24.392
26.519
28.357
42.099
53.792
63.352
74.380
84.732
92.249
97.220
102.458
106.538
112.318
DIC
0.016396
0.016491
0.017576
0.018262
0.018254
0.019137
0.019074
0.019670
0.019710
0.020775
0.020909
0.021448
0.021755
0.022283
0.023368
0.024465
0.025678
0.027105
0.032898
0.039674
0.044159
0.056171
0.067776
0.078736
0.094499
0.122700
0.15790
0.31398
0.56760
0.90337
1.47930
3.0436
7.8880
11.9630
14.319
18.605
22.101
24.740
26.721
28.605
43.471
55.514
64.240
76.195
85.581
93.248
97.354
102.904
106.996
112.550
Fiscal
RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO
SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)
AO
AO
PERIODO DE VIGENCIA
ZONA A
ZONA B
3,660
3,385
3,045
del 1o. de julio al 30 de septiembre
4,500
4,165
3,750
del 1o. de octubre al 15 de diciembre
5,625
5,210
4,690
del 16 al 31 de diciembre
6,470
5,990
5,395
1988 del 1o. de enero al 29 de febrero
7,765
7,190
6,475
8,000
7,405
6,670
8,640
7,995
7,205
9,160
8,475
7,640
10,080
9,325
8,405
10,080
9,325
8,405
11,900
11,000
9,920
11,900
11,000
9,920
1987 del 1o. de abril al 30 de junio
del 1o. de marzo al 31 de diciembre

1989 del 1o. de enero al 30 de junio
del 1o. julio al 3 de diciembre
1990 del 1o. enero al 15 de noviembre
del 16 noviembre al 31 de diciembre
1991 del 1o. enero al 10 de noviembre
ZONA C
13,330
12,320
11,115
1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre
13,330
12,320
11,115
1993 del 1o. de enero al 31 de diciembre (en pesos)
14,270
13,260
12,050
14.27
13.26
12.05
15.27
14.19
12.89
1995 del 1o. de enero al 31 de marzo
16.34
15.18
13.79
del 1o. de abril al 3 de diciembre
18.30
17.00
15.44
20.15
18.70
17.00
1996 del 1o. de enero al 31 de marzo
20.15
18.70
17.00
del 1o. de abril al 2 de diciembre
22.60
20.95
19.05
26.45
24.50
22.50
26.45
24.50
22.50
30.20
28.00
26.05
34.45
31.90
29.70
34.45
31.90
29.70
37.90
35.10
32.70
40.35
37.95
35.85
42.15
40.10
38.30
43.65
41.85
40.30
45.24
43.73
42.11
2005 a partir del 1o. de enero
46.80
45.35
44.05
del 11 noviembre al 31 de diciembre
(en nuevos pesos)
%
RECARGOS
%
INTERESES EN
CONVENIO
1.61
1.38
1.14
1.43
2.01
2.15
1.94
2.07
2.12
1.97
1.76
1.61
1.55
1.52
1.52
1.49
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.13
1.07
0.92
0.76
0.95
1.34
1.43
1.29
1.38
1.41
1.31
1.17
1.07
1.03
1.01
1.01
0.99
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
0.75
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
2003
2004
2005
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)

MES
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
49.37
48.70
47.30
46.91
49.15
51.97
51.50
38.12
35.24
37.40
39.51
40.11
42.08
44.87
47.15
47.20
42.62
35.16
33.05
31.27
31.11
31.52
29.56
29.23
27.14
25.71
24.29
23.62
23.10
21.79
20.99
20.55
21.72
21.29
20.52
19.95
18.98
18.22
16.60
15.75
15.56
16.01
18.07
19.54
20.16
21.86
21.79
22.76
22.79
22.72
21.31
20.16
19.75
18.68
17.36
16.91
16.18
15.57
16.62
14.68
13.22
11.96
11.53
14.16
17.03
17.18
17.82
17.16
16.73
15.96
16.34
16.96
29.87
35.98
56.82
70.26
57.86
46.39
41.42
37.10
34.61
37.08
47.54
46.54
40.18
35.91
39.12
35.21
29.38
27.05
29.18
27.52
24.92
25.04
28.03
26.97
24.08
21.06
21.10
21.07
18.73
18.78
18.05
17.34
17.18
16.56
17.74
17.79
16.98
17.03
17.37
17.66
16.85
17.24
17.75
19.05
27.54
29.28
27.76
28.56
28.31
26.90
22.84
19.16
17.82
18.62
18.08
18.17
17.94
17.25
16.26
15.42
15.29
15.18
13.67
12.48
12.51
13.53
12.98
13.05
13.29
13.51
14.44
14.39
14.66
14.63
14.08
13.32
11.79
9.47
8.24
7.45
7.52
7.89
6.58
5.81
5.52
6.01
5.82
4.86
5.02
5.37
5.56
5.05
5.17
5.48
5.37
5.13
5.37
6.26
6.38
5.89
4.37
3.91
3.59
3.33
3.34
3.59
3.48
3.91
3.67
3.64
4.19
4.12
4.30
4.41
4.59
4.77
5.03
5.26
5.63
5.84
5.85
6.08
6.39
6.61
6.78
6.71
6.72
6.84
6.71
A63
Fiscal
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2004 y 2005
Fechas de publicacin en el DOF
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
SEP
11.3807
11.4145
11.4725
11.4725
11.4725
11.5279
11.5193
11.5689
11.5895
11.5717
11.5717
11.5717
11.6005
11.5760
11.5851
11.5851
11.5333
11.5333
11.5333
11.4774
11.4557
11.4294
11.4012
11.4180
11.4180
11.4180
11.4107
11.4348
11.4106
11.4288
OCT
NOV
11.3884
11.3884
11.3884
11.3503
11.3502
11.3149
11.2745
11.2874
11.2874
11.2874
11.2406
11.2449
11.2865
11.3021
11.3195
11.3195
11.3195
11.4540
11.5068
11.4507
11.4548
11.4722
11.4722
11.4722
11.4424
11.5150
11.5178
11.5118
11.5293
11.5293
11.5293
11.5390
11.5331
11.4997
11.4248
11.4118
11.4118
11.4118
11.4031
11.3953
11.4465
11.4299
11.3997
11.3997
11.3997
11.3810
11.3583
11.3508
11.3271
11.3335
11.3335
11.3335
11.3637
11.3949
11.3447
11.2797
11.2713
11.2713
11.2713
11.2470
11.2660
DIC
11.2373
11.1713
11.1453
11.1453
11.1453
11.1213
11.1355
11.1704
11.2738
11.2910
11.2910
11.2910
11.3343
11.3045
11.2903
11.2028
11.2316
11.2316
11.2316
11.2403
11.1555
11.1873
11.1814
11.1363
11.1363
11.1363
11.1500
11.1348
11.2042
11.2648
11.2183
ENE
11.2183
11.2183
11.1495
11.2007
11.3087
11.3418
11.4018
11.4018
11.4018
11.3643
11.2667
11.2209
11.1761
11.1858
11.1858
11.1858
11.2339
11.2285
11.2495
11.2328
11.2515
11.2515
11.2515
11.2505
11.2353
11.2890
11.2632
11.2991
11.2991
11.2991
11.2613
FEB
11.2141
11.1714
11.1670
11.1683
11.1683
11.1683
11.1414
11.1909
11.2152
11.1919
11.1533
11.1533
11.1533
11.1532
11.1558
11.1535
11.1625
11.1389
11.1389
11.1389
11.0732
11.0680
11.0487
11.0807
11.0955
11.0955
11.0955
11.1086
MAR
11.0965
11.1040
11.1073
11.0837
11.0837
11.0837
11.0458
11.0349
10.9790
11.0181
11.0324
11.0324
11.0324
11.0223
11.1350
11.2038
11.2276
11.2193
11.2193
11.2193
11.2193
11.1759
11.1898
11.1898
11.1898
11.1898
11.1898
11.2505
11.3228
11.2942
11.2293
ABR
11.1783
11.1783
11.1783
11.1893
11.2175
11.2176
11.2307
11.1945
11.1945
11.1945
11.1583
11.0879
11.1155
11.0615
11.1032
11.1032
11.1032
11.1021
11.1290
11.0776
11.0614
11.0410
11.0410
11.0410
11.0361
11.0571
11.0595
11.1033
11.1159
11.1159
MAY
11.1159
11.0832
11.0271
11.0284
10.9820
10.9487
10.9487
10.9487
10.9433
10.9693
11.0082
11.0323
11.0189
11.0189
11.0189
11.0290
11.0376
10.9963
10.9668
10.9283
10.9283
10.9283
10.9715
10.9533
10.9801
10.9372
10.9645
10.9645
10.9645
10.9030
10.8699
JUN
10.9160
10.8442
10.8144
10.8144
10.8144
10.8179
10.8792
10.8695
10.8494
10.8868
10.8868
10.8868
10.8648
10.8680
10.8392
10.8332
10.8007
10.8007
10.8007
10.7913
10.8342
10.7982
10.7610
10.7897
10.7897
10.7897
10.7642
10.8127
10.8428
10.7645
JUL
10.7752
10.7752
10.7752
10.7327
10.7438
10.7555
10.7689
10.7997
10.7997
10.7997
10.7428
10.7045
10.6881
10.6898
10.6372
10.6372
10.6372
10.6312
10.5958
10.6227
10.6498
10.5942
10.5942
10.5942
10.6307
10.6683
10.7165
10.6430
10.6201
10.6201
10.6201
AGO
10.6057
10.5994
10.5968
10.6138
10.5831
10.5831
10.5831
10.5921
10.6018
10.6383
10.5874
10.5815
10.5815
10.5815
10.6343
10.6040
10.5809
10.6088
10.6601
10.6601
10.6601
10.7753
10.7356
10.7742
10.8822
10.8153
10.8153
10.8153
10.8333
10.8936
10.8377
SEP
OCT
10.7995
10.7234
10.7234
10.7234
10.6840
10.6689
10.6868
10.7015
10.7126
10.7126
10.7126
10.7080
10.6994
10.7456
10.8355
10.8355
10.8355
10.8355
10.8070
10.8558
10.8232
10.7798
10.8341
10.8341
10.8341
10.8475
10.8760
10.8860
10.8495
10.8131
10.8131
10.8131
10.7907
10.7683
10.6857
10.7115
10.7687
10.7687
10.7687
10.7940
10.7965
10.8007
10.8842
10.9408
10.9408
10.9408
10.9164
10.8462
10.8307
10.8752
10.8393
10.8393
10.8393
10.8948
Sep
Oct
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2004 y 2005)

Fecha de publicacin en el DOF
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
A64
Sep
Oct
Nov
Dic
7.6000
7.5850
7.5665
8.0435
8.2500
8.4000
8.4000
8.4088
8.3977
8.8341
8.8000
8.7550
7.5500
7.6500
7.8000
7.8250
7.7800
7.7800
7.8750
7.8000
8.0100
7.9700
7.9589
7.9450
7.9900
7.9450
7.9750
8.0200
8.0088
8.0088
7.7500
7.7335
7.7571
7.7911
7.7640
7.7370
7.9090
8.0350
7.9820
8.0188
8.0138
8.0100
8.0095
8.0228
8.0300
8.1200
8.1500
8.1991
8.2750
8.2500
8.4900
8.4850
8.6600
8.6450
8.6000
8.5750
8.5371
8.5300
8.8400
8.5800
8.6650
8.7300
8.8000
8.8600
8.8345
8.8585
8.8485
8.7387
8.7200
8.7300
8.7400
8.7500
8.9500
9.1000
9.1000
9.1065
9.0950
9.1100
9.0500
8.9500
9.0150
8.9700
8.9400
8.9700
9.0000
9.0300
8.9500
Ene
8.9600
8.9800
8.9200
8.9400
8.9950
8.9400
8.9300
8.9100
8.9850
8.9200
8.8800
8.8200
8.9500
8.9500
8.9800
8.9500
8.9800
9.0000
9.0750
9.0900
9.1800
Feb
Mar
Abr
9.2800
9.3300
9.4000
9.3800
9.6950
9.6950
9.7100
9.7950
9.9500
9.4450
9.4500
9.4750
9.4900
9.4550
9.4500
9.4500
9.4300
9.4700
9.4500
9.5050
9.5150
9.5650
9.5700
9.5500
9.6800
9.7550
9.7150
9.7150
9.7250
9.7150
9.6900
9.7900
9.7900
9.8200
9.7800
9.8300
9.8650
9.8500
9.8200
9.8800
9.9050
9.9600
9.9450
10.0100
10.0300
9.9800
9.9500
9.9500
9.9000
10.0000
10.0300
9.9800
10.0500
10.0500
10.0750
10.0800
10.0300
10.0750
10.0500
10.1150
10.0900
May
10.1150
10.1400
10.1800
10.2200
10.1650
10.2100
10.1900
10.2150
10.2100
10.1700
10.1200
10.1100
10.1150
10.0900
10.0600
10.0500
10.0700
10.0750
10.0500
10.0600
10.0400
10.0350
Jun
10.0350
10.0400
10.0300
10.0300
10.0200
10.0100
10.0150
10.0100
10.0100
9.9800
10.0200
10.0300
10.0000
10.0000
10.0200
10.0150
10.0200
10.0000
9.9800
9.9800
9.9900
9.9850
Jul
9.9800
9.9800
9.9900
10.0000
10.0050
9.9850
9.9800
9.9850
9.9850
10.0250
10.0650
10.0500
10.0150
10.0700
10.0600
10.0300
10.0150
10.0200
10.0200
10.0200
10.0300
Ago
10.0200
10.0150
10.0100
9.9850
9.9600
10.0050
10.0150
10.0000
10.0150
10.0050
10.0000
10.0050
10.0250
10.0300
10.0300
10.0250
10.0250
10.0200
9.9800
9.9800
9.8400
9.8500
9.8000
9.7850
9.7700
9.7700
9.7600
9.7400
9.7350
9.7200
9.7000
9.6900
9.6500
9.6250
9.6500
9.6750
9.6400
9.6250
9.6100
9.4800
9.4800
9.4700
9.4700
9.4700
9.4650
9.4525
9.4450
9.4350
9.4250
9.4100
9.3950
9.3950
9.4750
9.3800
9.3650
9.5100
9.5100
9.4950
9.4950
9.4800
Fiscal
TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO

Periodo
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
Fecha de
publicacin
en la Gaceta del
Gobierno
29/XII/2000
2002
Enero-Diciembre
1.85
1.20
2003
Enero-Diciembre
1.85
1.20
6/XII/2002
2004
Enero-Diciembre
1.85
1.20
30/XII/2003
2005
Enero-Diciembre
1.85
1.20
22/XII/2004
TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL

Mes
%
%
Mora
Financiamiento
Ao
2003
2004
2005
Agosto
1.39
1.07
Fecha de
publicacin
en la Gaceta Oficial
del DF
29/VII/2003
Septiembre
1.26
0.97
21/VIII/2003
Octubre
1.01
0.78
25/IX/2003
Noviembre
0.64
0.49
28/X/2003
Diciembre
0.99
0.76
25/XI/2003
Enero
0.36
0.28
8/I/2004
Febrero
0.94
0.72
22/I/2004
Marzo
0.64
0.49
26/II/2004
Abril
0.72
0.55
25/III/2004
Mayo
1.13
0.87
27/IV/2004
Junio
1.34
1.03
28/V/2004
Julio
1.95
1.50
25/VI/2004
Agosto
1.42
1.09
30/VII/2004
Septiembre
1.30
1.00
25/VIII/2004
Octubre
0.87
0.67
29/IX/2004
Noviembre
0.64
0.49
27/X/2004
Diciembre
0.85
0.65
3/XII/2004
Enero
0.69
0.53
12/I/2005
Febrero
1.56
1.20
31/I/2005
Marzo
1.83
1.41
18/II/2005
Abril
1.47
1.13
23/III/2005
Mayo
1.34
1.03
29/IV/2005
Junio
1.48
1.14
30/V/2005
Julio
2.29
1.76
1/VII/2005
Agosto
2.08
1.60
29/VII/2005
Septiembre
1.44
1.11
26/VIII/2005
Octubre
1.79
1.38
5/X/2005
A67
Fiscal
EQUIVA LENCIA DE LAS MONEDAS DE DIV ERSOS P A I S E S

C O N EL D O L A R D E L OS E S T A D O S U N I D OS D E AMER ICA (2005)
Pas(1)
Monedas
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Pas(1)
Monedas
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Africa
Central
Irlanda
Euro
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
1.22880
1.20750
Franco
0.00194
0.00190
0.00184
0.00184
0.00186
0.00183
Islandia
Corona
0.01574
0.01549
0.01532
0.01545
0.01577
0.01591
Albania
Lek
0.01033
0.01001
0.00973
0.00997
0.00991
0.00976
Israel
Shekel
0.22879
0.22717
0.21894
0.22099
0.22041
0.21744
Alemania
Euro
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
1.22880
1.20750
Italia
Euro
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
1.22880
1.20750
Antillas
Holandesas
Florn
0.55866
0.55866
0.55866
0.55866
0.55866
0.56180
Jamaica
Dlar
0.01638
0.01637
0.01636
0.01615
0.01599
0.01591
Arabia
Saudita
Japn
Yen
0.00954
0.00928
0.00902
0.00891
0.00900
0.00885
Riyal
0.26665
0.26665
0.26665
0.26661
0.26664
0.26652
Jordania
Dinar
1.41193
1.41153
1.41173
1.41153
1.41153
1.41044
Argelia
Dinar
0.01385
0.01369
0.01380
0.01404
0.01406
0.01374
Kenya
Cheln
0.01306
0.01299
0.01311
0.01314
0.01321
0.01351
Argentina
Peso
0.34438
0.34677
0.34560
0.34919
0.34376
0.34291
Kuwait
Dinar
3.42466
3.42454
3.42454
3.42454
3.42407
3.42454
Australia
Dlar
0.78200
0.75760
0.76170
0.75940
0.75110
0.76320
Lbano
Libra
0.66050
0.66181
0.66379
0.66489
0.66489
0.66511
Austria
Euro
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
1.22880
1.20750
Libia
Dinar
0.78247
0.76858
0.75723
0.74794
0.75861
0.74980
Bahamas
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Lituania
Litas
0.37406
0.36122
0.35040
0.35114
0.35344
0.34812
Bahrain
Dinar
2.65245
2.65245
2.65245
2.65252
2.65259
2.65245
Luxemburgo
Euro
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
1.22880
1.20750
Barbados
Dlar
0.50000
0.50125
0.50125
0.50125
0.50125
0.50251
Malasia
Ringgit
0.26316
0.26316
0.26316
0.26660
0.26511
0.26529
Blgica
Euro
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
1.22880
1.20750
Malta
Lira
0.33224
0.34435
0.35531
0.35369
0.35196
0.35679
Belice
Dlar
0.50505
0.50505
0.50505
0.50761
0.50761
0.51020
Marruecos
Dirham
0.11619
0.11286
0.11020
0.11055
0.11121
0.10967
Bermuda
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Nicaragua
Crdoba
0.06135
0.06127
0.06109
0.06109
0.06109
0.06109
Bolivia
Boliviano 0.12367
0.12359
0.12359
0.12386
0.12386
0.12442
Nigeria
Naira
0.00754
0.00750
0.00746
0.00744
0.00760
0.00769
Brasil
Real
0.39596
0.42096
0.42571
0.41391
0.41894
0.45167
Noruega
Corona
0.15843
0.15626
0.15281
0.15325
0.15390
0.15322
Bulgaria
Lev
0.66033
0.63788
0.61704
0.61776
0.62340
0.61425
Canad
Dlar
0.79662
0.79758
0.81633
0.81533
0.84246
0.86103
Nueva
Zelanda
Chile
Peso
0.00171
0.00172
0.00173
0.00178
0.00184
0.00189
China
Yuan
0.12082
0.12083
0.12082
0.12333
0.12350
0.12356
Colombia
Peso(2)
0.42573
0.42781
0.42890
0.43278
0.43405
0.43693
Corea del
Norte
Won
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
0.45455
(2)
Dlar
0.72835
0.71155
0.69850
0.68330
0.68815
0.69095
Pases Bajos Euro
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
1.22880
1.20750
Pakistn
Rupia
0.01682
0.01679
0.01675
0.01677
0.01676
0.01675
Panam
Balboa
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Paraguay
Guaran (2)
0.15962
0.16013
0.16502
0.16736
0.16488
0.16313
Per
Nvo. Sol
0.30696
0.30727
0.30727
0.30736
0.30534
0.29927
Polonia
Zloty
0.30010
0.30059
0.29924
0.29839
0.30126
0.30782
Corea del
Sur
Won(2)
0.99751
0.99746
0.97191
0.97290
0.96693
0.96386
Portugal
Euro
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
1.22880
1.20750
Costa Rica
Coln
0.00212
0.00211
0.00209
0.00208
0.00207
0.00205
Puerto Rico
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Cuba
Peso
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Dinamarca
Corona
0.17318
0.16751
0.16226
0.16266
0.16355
0.16123
Repblica
Checa
Corona
0.04220
0.04090
0.04021
0.04024
0.04116
0.04068
Ecuador
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Egipto
Libra
0.17234
0.17256
0.17271
0.17318
0.17327
0.17361
Rep. de
Sudfrica
Rand
0.16321
0.15029
0.14962
0.15105
0.15274
0.15717
El Salvador
Coln
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
0.11426
0.11429
Rep. de
Yemen
Rial
0.00552
0.00520
0.00552
0.00552
0.00552
0.00555
Rep.
Democrtica
del Congo
Franco
0.00192
0.00198
0.00238
0.00202
0.00207
0.00217
Repblica
Dominicana
Emiratos
Arabes
Unidos
Dirham
0.27226
0.27222
0.27222
0.27222
0.27225
0.27229
Eslovaquia
Corona
0.03236
0.03188
0.03153
0.03111
0.03142
0.03098
Espaa
Euro
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
1.22880
1.20750
Estonia
Corona
0.08242
0.07968
0.07722
0.07756
0.07823
0.07693
Etiopa
Birr
0.11489
0.11485
0.11482
0.11479
0.11475
0.11561
Peso
0.03643
0.03565
0.03549
0.03515
0.03442
0.03185
Rep. Islmica de Irn Rial(2)
0.11232
0.11162
0.11131
0.11119
0.11100
0.11085
Rumania
Leu
0.03565
0.03447
0.03353
0.03449
0.03473
0.03387
Singapur
Dlar
0.60796
0.60203
0.59296
0.60089
0.59314
0.59222
Siria
Libra
0.01924
0.01924
0.01924
0.01924
0.01924
0.01924
Sri-Lanka
Rupia
0.01001
0.01001
0.00999
0.00993
0.00988
0.00988
Suecia
Corona
0.14084
0.13582
0.12781
0.12904
0.13035
0.12902
Suiza
Franco
0.84076
0.80354
0.77973
0.77748
0.79422
0.77730
Surinam
Florn
0.00040
0.00040
0.00040
0.00040
0.00036
0.00036
Tailandia
Baht
0.02525
0.02479
0.02420
0.02392
0.02420
0.02437
Taiwn
Nvo.
Dlar
0.03182
0.03192
0.03162
0.03129
0.03095
0.03011
(2)
Estados
Unidos de
Amrica
Dlar
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
1.00000
Federacin
Rusa
Rublo
0.03597
0.03556
0.03487
0.03491
0.03500
0.03504
Fidji
Dlar
0.60470
0.59450
0.59080
0.58500
0.58740
0.58500
Filipinas
Peso
0.01839
0.01838
0.01785
0.01782
0.01787
0.01786
Finlandia
Euro
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
1.22880
1.20750
Francia
Euro
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
1.22880
1.20750
Ghana
Cedi(2)
0.11078
0.11044
0.11001
0.11001
0.11034
0.11034
Gran
Bretaa
Libra
Esterlina
1.91090
1.82280
1.79210
1.75790
1.79650
1.77260
Tanzania
Cheln
0.00091
0.00089
0.00088
0.00088
0.00089
0.00088
Grecia
Euro
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
1.22880
1.20750
Trinidad y
Tobago
Dlar
0.15924
0.15974
0.15962
0.15936
0.16013
0.15992
Guatemala
Quetzal
0.13149
0.13136
0.13123
0.13167
0.13140
0.13055
Turqua
Lira
0.00071
0.00073
0.00075
0.00075
0.00074
0.00074
Guyana
Dlar
0.00559
0.00559
0.00526
0.00506
0.00526
0.00526
Ucrania
Hryvna
0.19954
0.19881
0.19920
0.19953
0.20042
0.19887
Hait
Gourde
0.02594
0.02621
0.02538
0.02415
0.02387
0.02372
Uruguay
Peso
0.03988
0.04132
0.04059
0.04077
0.04128
0.04188
Honduras
Lempira
0.05308
0.05305
0.05302
0.05302
0.05302
0.05302
Hong Kong
Dlar
0.12822
0.12854
0.12869
0.12866
0.12868
0.12888
Hungra
Forint
0.00510
0.00491
0.00488
0.00495
0.00498
0.00483
Unin
Monetaria
Europea
Euro
1.29240
1.23500
1.20860
1.21340
1.22880
1.20750
India
Rupia
0.02288
0.02295
0.02297
0.02301
0.02271
0.02272
Venezuela
Bolvar (2)
0.46570
0.46570
0.46570
0.46570
0.46570
0.46581
Indonesia
Rupia
0.10444
0.10542
0.10291
0.10168
0.09569
0.09718
Vietnam
Dong (2)
0.06312
0.06309
0.06306
0.06302
0.06294
0.06292
Irak
Dinar
0.32236
0.32236
0.00068
0.00068
0.00068
0.00068
Yugoslavia
Nvo. Dinar 0.01582
0.01518
0.01452
0.01438
0.01438
0.01412
(2)
(2)
(1) Los nombres utilizados no coinciden necesariamente con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como pas
independiente.
(2) El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
A68
Fiscal
Tabla de actualizacin de multas por infracciones

relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
VIGENCIA
Fraccin I
No solicitar la inscripcin.
No presentar solicitud de inscripcin a
nombre de un tercero.
Sealar domicilio fiscal errneo
Fraccin II
No presentar aviso al registro
Personas fsicas del rgimen de

pequeos contribuyentes
Los dems contribuyentes
Artculo 80
Multas
relacionadas
con el RFC
Fraccin III
No citar la clave del registro
Fraccin IV
Por autorizacin de actas constitutivas, de
fusin, escisin o liquidacin, de personas
morales sin presentacin de aviso o solicitud
Fraccin V
No asentar o asentar incorrectamente en las
actas de asamblea o libros de socios o
accionistas, el RFC de cada socio o
accionista
Fraccin VI
No asentar o asentar incorrectamente en las
actas constitutivas y dems actas de
asamblea de personas morales, la clave del
RFC de cada socio o accionista, o no
verificar que dicha clave aparezca en tales
actas
a)
Cuando se trate de
declaraciones
b)
En los dems documentos
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $1,902.00
a $5,705.00
De $1,932.00
a $5,796.00
De $1,932.00
a $5,796.00
Cuyos ingresos en el ejercicio Cuyos ingresos en el ejercicio Cuyos ingresos en el ejercicio

inmediato
inmediato
inmediato
anterior no hayan
anterior no hayan
anterior no hayan
excedido de
excedido de
excedido de
$ 1614,827.00
$ 1640,664.00
$ 1750,000.00
De $ 807.00
De $ 820.00
De $ 820.00
a $ 1,615.00
a $ 1,641.00
a $ 1,641.00
De $ 2,422.00
De $ 2,461.00
De $ 2,461.00
a $ 4,844.00
a $ 4,922.00
a $ 4,922.00
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
Entre el 2% de las
contribuciones declaradas
y $4,037.00. En ningn
y $4,102.00. En ningn
y $4,102.00. En ningn
caso la multa que resulte
de aplicar dicho
de aplicar dicho
de aplicar dicho
porcentaje ser
porcentaje ser
porcentaje ser
menor de $1,615.00
menor de $1,641.00
menor de $1,641.00
ni mayor de $4,037.00
De $ 484.00
De $ 492.00
De $ 492.00
a $ 1,130.00
a $ 1,148.00
a $ 1,148.00
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 1,892.00
a $ 5,676.00
De $ 1,922.00
a $ 5,766.00
De $ 1,922.00
a $ 5,766.00
De $ 9,459.00
a $ 18,919.00
De $ 9,611.00
a $ 19,222.00
De $ 9,611.00
a $ 19,222.00
De $ 761.00
a $ 9,508.00
Por cada una de las
obligaciones no declaradas
De $ 761.00
a $19,017.00
Por cada obligacin a la que
est afecto
De $ 773.00
a $ 9,661.00
Por cada una de las
De $ 773.00
a $19,321.00
est afecto
De $ 773.00
a $ 9,661.00
Por cada una de las
De $ 773.00
a $19,321.00
est afecto
De $ 7,289.00
a $ 14,578.00
De $ 7,406.00
a $ 14,811.00
De $ 7,406.00
a $ 14,811.00
d)
Cuando se trate de
declaraciones en medios
electrnicos
De $ 7,793.00
a $ 15,586.00
De $ 7,918.00
a $ 15,835.00
De $ 7,918.00
a $ 15,835.00
e)
En los dems documentos
De $ 779.00
a $ 2,494.00
De $ 792.00
a $ 2,534.00
De $ 792.00
a $ 2,534.00
a)
En el nombre, o
en el domicilio
De $ 570.00
a $ 1,902.00 por
cada uno
De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno
De $ 580.00
a $ 1,932.00 por
cada uno
b)
Por cada dato no asentado o
asentado incorrectamente, en la
relacin de clientes y
proveedores
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 29.00
a $ 48.00
De $ 95.00
a $ 190.00
De $ 97.00
a $ 193.00
De $ 97.00
a $ 193.00
De $ 380.00
a $ 951.00
De $ 386.00
a $ 966.00
De $ 386.00
a $ 966.00
e)
En los medios electrnicos
De $ 2,338.00
a $ 7,793.00
De $ 2,375.00
a $ 7,918.00
De $ 2,375.00
a $ 7,918.00
f)
Por no presentar
firmadas las declaraciones
por el contribuyente o por el
representante legal
De $ 688.00
a $ 2,063.00
De $ 699.00
a $ 2,096.00
De $ 699.00
a $ 2,096.00
a)
Cuando se trate de
declaraciones
b)
Cuando se trate de
requerimientos
atendidos fuera del plazo
sealado o por incumplimiento
Fraccin I
c)
No presentar declaraciones, solicitudes,
Cuando se trate del aviso de
avisos o constancias, o no hacerlo mediante
compensacin
medios electrnicos
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
c)
Por cada dato adicional.
Fraccin II
Tratndose de la omisin de la
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o presentacin de anexos, por
constancias, o declaraciones en medios
cada dato que contenga el
anexo no presentado
electrnicos con errores, omisiones o en
d)
forma distinta a lo sealado por las
En la clave de la actividad
disposiciones fiscales
preponderante
A69
Fiscal
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
VIGENCIA
Fraccin II
Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o
constancias, o declaraciones en medios
electrnicos con errores, omisiones o en
forma distinta a lo sealado por las
disposiciones fiscales
g)
En los dems casos
Fraccin III
No pagar contribuciones dentro del plazo
De $ 348.00
a $ 950.00
De $ 348.00
a $ 950.00
Por cada requerimiento
De $ 761.00
a $ 19,017.00
De $ 773.00
a $ 19,321.00
De $ 773.00
a $ 19,321.00
a)
Mensualmente
De $ 9,508.00
a $ 19,017.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 9,661.00
a $ 19,321.00
De $ 951.00
a $ 5,705.00
De $ 966.00
a $ 5,796.00
De $ 966.00
a $ 5,796.00
Fraccin V
No presentar declaracin informativa de las
enajenaciones de equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal
De $ 12,148.00
a $ 48,593.00
De $ 12,343.00
a $ 49,371.00
No aplica
Fraccin VI
No presentar aviso de cambio de domicilio
De $ 1,902.00
a $ 5,705.00
De $ 1,932.00
a $ 5,796.00
De $ 1,932.00
a $ 5,796.00
De $ 269.00
a $ 359.00
De $ 274.00
a $ 365.00
De $ 500.00
a $ 5,000.00
Fraccin VIII
No presentar los datos o informes, segn la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos, o la Ley del IEPS
De $ 36,069.00
a $ 108,207.00
De $ 36,646.00
a $ 109,938.00
De $ 36,646.00
a $ 109,938.00
Fraccin IX
No presentar las declaraciones para fines
estadsticos
De $ 5,705.00
a $ 19,017.00
De $ 5,796.00
a $ 19,321.00
De $ 5,796.00
a $ 19,321.00
Fraccin X
No proporcionar la informacin de los
contribuyentes a quienes impriman
comprobantes fiscales
De $ 16.00 a
$ 32.00 por cada
comprobante que
impriman, y respecto
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $ 16.00 a
$ 33.00 por cada
comprobante que
de los cuales no
proporcionen
informacin
De $72,458.00
a $96,611.00
De $73,618.00
a $98,157.00
De $73,618.00
a $98,157.00
Fraccin XII
Por cada aviso de desincorporacin o
incorporacin al rgimen de consolidacin
fiscal no presentado o extemporneo
De $72,458.00
a $96,611.00
De $25,117.00
a $38,642.00
De $25,117.00
a $38,642.00
Fraccin XIII
No presentar declaracin
de donativos otorgados
De $5,705.00
a $19,017.00
De $5,796.00
a $19,321.00
De $5,796.00
a $19,321.00
De $5,705.00
a $13,312.00
De $5,796.00
a $13,525.00
De $5,796.00
a $13,525.00
De $47,542.00
a $95,084.00
De $48,303.00
a $96,605.00
De $48,303.00
a $96,605.00
De $ 6,878.00
a $ 13,755.00
De $ 6,988.00
a $ 13,975.00
De $ 6,988.00
a $ 13,975.00
De $ 42,267.00
a $ 84,535.00
De $ 42,944.00
a $ 85,887.00
De $ 42,944.00
a $ 85,887.00
b)
Trimestral o cuatrimestralmente
Fraccin VII
Presentar ms de una declaracin en
ceros. A partir de 2004, no presentar
la informacin manifestando las razones
por las cuales no se determina impuesto
a pagar o saldo a favor
Fraccin XI
Por cada sociedad controlada no incluida en
la solicitud de autorizacin para determinar el
resultado fiscal consolidado, o no
incorporada a la consolidacin fiscal
Fraccin XIV
No presentar declaracin de operaciones
realizadas mediante fideicomisos
Fraccin XV
No proporcionar la informacin de
inversiones en empresas promovidas
Fraccin XVI
No presentar o presentar con errores la
declaracin de IVA retenido
Fraccin XVII
No presentar declaracin informativa
de las operaciones
efectuadas con
partes relacionadas
residentes en el
extranjero, o
presentarla
incompleta
o con errores
A70
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $ 342.00
a $ 935.00
Fraccin IV
Pago provisional no efectuado en los
trminos de las
disposiciones fiscales. En caso de quien los
efecte
Artculo 82
Multas
relacionadas
con
declaraciones,
solicitudes o
avisos
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Fiscal
VIGENCIA
Fraccin XVIII
No presentar relacin
de personas a quienes les
hubieran trasladado en forma
expresa y por separado
el IEPS, as como no
proporcionar el precio de
enajenacin de cada
producto, valor y volumen
del trimestre anterior
No proporcionar reporte
de los nmeros de folio
de marbetes y precintos
obtenidos, utilizados y
destruidos, as como
el que contenga el nmero
de litros enajenados
en el trimestre anterior
Fraccin XIX
No presentar la informacin
de la lectura mensual de
registros utilizados para
llevar un control fsico del
volumen fabricado, producido
o envasado. No informar
de la lectura mensual de
registros de cada uno de
los contadores utilizados para
llevar un control volumtrico,
ni reportar el nmero de
litros producidos
Artculo 82
Multas
relacionadas
Fraccin XX
con
No presentar el aviso de cambio de
declaraciones,
residencia fiscal, por parte de personas
solicitudes o
fsicas o morales que dejen de ser residentes
avisos
en Mxico
Fraccin XXI
No inscribirse en los padrones de
contribuyentes que establece la Ley del IEPS
Fraccin XXII
No proporcionar la informacin relativa al
inters real pagado por el contribuyente en el
ejercicio de que se trate por crditos
hipotecarios
Fraccin XXIII
No proporcionar o presentar con errores la
informacin sobre adquisiciones o
enajenaciones, realizadas a empresas con
programas de importacin temporal o
maquiladoras
Fraccin XXIV
No proporcionar la constancia en la que se
manifieste el monto nominal y real de los
intereses pagados o, en su caso, la prdida
determinada
Fraccin XXV
No contar con los controles volumtricos a
que se refiere el artculo 28, fraccin V, del
CFF, o no mantenerlos en todo momento en
operacin
Fraccin I
No llevar contabilidad
Fraccin II
No llevar libros o registros, no valuar o
controlar inventarios, y llevar la contabilidad
en forma o lugar distinto
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin III
No hacer asientos contables o
hacerlos incompletos, inexactos
o fuera de plazo
Fraccin IV
No expedir o no entregar comprobante de
sus actividades, o expedirlos sin requisitos
fiscales
Personas fsicas del rgimen de

pequeos contribuyentes
A72
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,389.00
a $ 8,982.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 5,476.00
a $ 9,126.00
De $ 8,982.00
a $ 17,965.00
De $ 9,126.00
a $ 18,252.00
De $ 9,126.00
a $ 18,252.00
No aplica
No aplica
De $3,000.00
a $6,000.00
De $ 68,776.00
a $ 137,553.00
De $ 69,877.00
a $ 139,754.00
De $ 69,877.00
a $ 139,754.00
No aplica
No aplica
De $3,000.00 a
$6,000.00,
por cada informe no
proporcionado a los
contribuyentes
De $ 8,253.00
a $ 15,131.00
De $ 8,385.00
a $ 15,373.00
De $ 8,385.00
a $ 15,373.00
No aplica
No aplica
De $3,000.00 a $6,000.00, por

cada constancia no
proporcionada
No aplica
No aplica
De $ 830.00
a $ 8,289.00
De $ 843.00
a $ 8,421.00
De $20,000.00 a $35,000.00.
En caso de reincidencia, la
sancin consistir en la
clausura del establecimiento
del contribuyente, por un
plazo de 3 a 15 das
De $ 843.00
a $ 8,421.00
De $ 177.00
a $ 4,144.00
De $ 180.00
a $ 4,211.00
De $ 180.00
a $ 4,211.00
De $ 177.00
a $ 3,315.00
De $ 180.00
a $ 3,368.00
De $ 180.00
a $ 3,368.00
Cuyos ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $ 9,629.00
a $ 55,021.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan
excedido de
$ 1750,000.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $ 9,783.00
a $ 55,901.00
Fiscal
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $ 505.00
a $ 6,629.00
De $ 513.00
a $ 6,736.00
De $ 513.00
a $ 6,736.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1375,527.00.
De $ 963.00
a $ 1,926.00
De $9,629.00
a $55,021.00
Con ingresos en el
ejercicio inmediato
anterior inferiores a
$ 1397,535.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
a $55,901.00
ejercicio inmediato
anterior no hayan excedido de
$ 1750,000.00.
De $ 978.00
a $ 1,957.00
De $9,783.00
a $55,901.00
Fraccin VII
Microfilmar o grabar en discos pticos,
informacin sin cumplir con los requisitos
establecidos
De $ 1,659.00
a $ 8,289.00
De $ 1,686.00
a $ 8,421.00
De $ 1,686.00
a $ 8,421.00
Fraccin VIII
No tener en operacin o no registrar el valor
de los actos o actividades con el pblico en
general, en los equipos y sistemas
electrnicos de registro fiscal autorizado
De $ 3,803.00
a $ 19,017.00
De $ 3,864.00
a $ 19,321.00
De $ 3,864.00
a $ 19,321.00
De $ 7,607.00
a $ 76,067.00
De $ 7,728.00
a $ 77,284.00
De $ 7,728.00
a $ 77,284.00
De $ 541.00
a $ 9,017.00
De $ 550.00
a $ 9,161.00
De $ 550.00
a $ 9,161.00
Fraccin XI
No expedir o acompaar la documentacin
que ampare mercancas en transporte en
territorio nacional
De $ 361.00
a $ 7,214.00
De $ 366.00
a $ 7,329.00
De $ 366.00
a $ 7,329.00
Fraccin XII
Por cada documento en el que no se asiente la
clave vehicular
De $ 951.00
a $ 2,852.00
De $ 966.00
a $ 2,898.00
De $ 966.00
a $ 2,898.00
Fraccin XIII
No identificar en contabilidad las operaciones
con partes relacionadas residentes en el
extranjero
No aplica
No aplica
De $1,000.00 a $3,000.00, por

cada operacin no
identificada en contabilidad
Fraccin I
No anotar el nombre, denominacin o razn
social y la clave del primer titular de la cuenta,
en los esqueletos para expedicin de cheques
De $ 177.00
a $ 8,289.00
De $ 180.00
a $ 8,421.00
De $ 180.00
a $ 8,421.00
Fraccin II
Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta
a la del beneficiario, un cheque que tenga
inserta la expresin para abono en cuenta
20% del valor del cheque
VIGENCIA
Fraccin V
No conservar la contabilidad en el plazo
establecido por las disposiciones
fiscales
Fraccin VI
Expedir comprobantes fiscales con datos
distintos al del adquirente, arrendatario
o prestatario, cuando se trate de la
primera infraccin
Contribuyentes del rgimen

de pequeos
contribuyentes
Artculo 84
Multas
relacionadas
con la
contabilidad
Fraccin IX
No dictaminar estados financieros, estando
obligado, o no presentar dictamen
Fraccin X
No cumplir los requisitos de
deducibilidad de donativos
Fraccin III
Procesar incorrectamente las declaraciones
de pago de contribuciones
Fraccin IV
No proporcionar la informacin solicitada por
las autoridades fiscales
De $ 23.00 a $ 34.00 por cada De $ 23.00 a $ 35.00 por cada De $ 23.00 a $ 35.00 por cada
dato no asentado, o
dato no asentado, o
dato no asentado, o
asentado
asentado
asentado
incorrectamente
incorrectamente
incorrectamente
De $ 275,105.00
a $ 550,211.00
De $ 279,507.00
a $ 559,014.00
De $ 279,507.00
a $ 559,014.00
De $ 3,607.00
a $ 54,103.00
De $ 3,665.00
a $ 54,969.00
De $ 3,665.00
a $ 54,969.00
De $ 13,755.00
a $ 41,266.00
De $ 13,975.00
a $ 41,926.00
De $ 13,975.00
a $ 41,926.00
Fraccin VII
Por no devolver al librador los
cheques nominativos pagados, librados
para abono en cuenta del beneficiario,
cuando aqul lo solicite. A partir de 2004,
no expedir los estados de cuenta a que se
refiere el artculo 32-B del CFF
De $ 55.00
a $ 111.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 56.00
a $ 113.00
por cada cheque
no devuelto
De $ 56.00
a $ 113.00
por cada estado de
cuenta no emitido
Fraccin VIII
No expedir los estados de cuenta
para poder considerarlos
como comprobantes fiscales
De $55.00
a $111.00
por cada traspaso asentado
que no cumpla los requisitos
De $56.00
a $113.00
No aplica
Artculo 84-B
Fraccin V
Multas por
infracciones de Asentar incorrectamente o no asentar los datos
del cuentahabiente
instituciones de
crdito
Fraccin VI
No transferir a la Tesorera de la Federacin, el
importe de la garanta y sus rendimientos
A73
Fiscal
VIGENCIA
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
Artculo 84-D
Multas a
usuarios de
servicios y
cuentahabientes de
instituciones de
crdito
No proporcionar informacin o hacerlo

incorrecta o falsamente, por cada omisin
De $ 234.00 y de
$ 700.00, en el caso de
usuarios del sistema
financiero
De $ 238.00 y de
financiero
De $ 238.00 y de
financiero
Artculo 84-F
No efectuar la notificacin de la cesin de

crditos de empresas de factoraje financiero
De $ 3,607.00
a $ 36,069.00
De $ 3,665.00
a $ 36,646.00
De $ 3,665.00
a $ 36,646.00
Primer prrafo
No expedir los estados de cuenta con los
requisitos para poder considerarlos como
comprobante fiscal
De $ 55.00
a $ 111.00
De $ 56.00
a $ 113.00
De $ 56.00
a $ 113.00
Segundo prrafo
No proporcionar la informacin respecto
de los contribuyentes que
enajenen acciones con su intermediacin
No aplica
No aplica
De $3,000.00 a $6,000.00, por

cada informe no
proporcionado
Fraccin I
Oponerse a que se practique visita en el
domicilio fiscal.
No proporcionar los datos e informes, la
contabilidad o los elementos que exijan las
autoridades fiscales
De $ 9,508.00
a $ 28,525.00
De $ 9,661.00
a $ 28,982.00
De $ 9,661.00
a $ 28,982.00
De $ 830.00
a $ 34,330.00
De $ 843.00
a $ 34,880.00
De $ 843.00
a $ 34,880.00
De $ 1,803.00
a $ 45,086.00
De $ 1,832.00
a $ 45,808.00
De $ 1,832.00
a $ 45,808.00
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 4,127.00
a $ 6,878.00
De $ 4,193.00
a $ 6,988.00
De $ 4,193.00
a $ 6,988.00
De $ 14.00 a $ 41.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 42.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 69.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto
De $ 28.00 a $ 70.00
por cada marbete o
precinto
De $ 14.00 a $ 34.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente
De $ 14.00 a $ 35.00
por cada envase o
recipiente
No aplica
No aplica
De $24.00 a $60.00, por cada

envase vaco no destruido
Entre el 10% del crdito

fiscal garantizado y
$ 57,050.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,705.00 ni mayor
de $ 57,050.00

$ 57,963.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,796.00 ni mayor
de $ 57,963.00

$ 57,963.00.
En ningn caso,
la multa
podr ser menor de
$ 5,796.00 ni mayor
de $ 57,963.00
De $ 26,947.00
a $ 62,876.00
De $ 27,378.00
a $ 63,882.00
De $ 27,378.00
a $ 63,882.00
Artculo 84-H
Multas
relacionadas
con
infracciones
cometidas por
casas de bolsa
Fraccin II
No conservar la contabilidad o la
Artculo 86
correspondencia que los visitadores dejen en
Multas
depsito
relacionadas
con el ejercicio
Fraccin III
de facultades
No proporcionar informacin de clientes y
de
proveedores que soliciten las autoridades
comprobacin
fiscales
Fraccin IV
Divulgar, hacer uso personal o indebido, de
informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte su
posicin competitiva
Fraccin V
Declarar falsamente que se cumplen los
requisitos para tener derecho a la reduccin de
multas, y aplicacin de recargos por prrroga
Fraccin I
No adherir marbetes o precintos en los
envases o recipientes que contengan
bebidas alcohlicas
Fraccin II
Artculo 86-B
Hacer uso diferente de los marbetes o
Multas
precintos de los envases o recipientes
relacionadas
de bebidas alcohlicas
con la omisin
Fraccin III
de colocar
Poseer envases o recipientes que carezcan
marbetes
del marbete o precinto correspondiente, o no
cerciorarse que los adquiridos lo contengan
Fraccin IV
No destruir los envases vacos que
contenan bebidas alcohlicas
cuando se est obligado a ello
Artculo 86-D
Multas
relacionadas
con la
Cuando las autoridades fiscales comprueben
obligacin de
que se pudo haber ofrecido garantas
garantizar el
adicionales
inters fiscal, y
solicitud de
pagos en
parcialidades
Artculo 86-F
Multas
relacionadas
con la
obligacin de
No llevar controles fsicos o volumtricos, o
llevar control
llevarlos en forma distinta
fsico de
bebidas
alcohlicas y
tabacos
labrados
A74
Fiscal
Del 1o./ene/2003
al 30/jun/2003
20-ene-2003
Del 1o./jul/2003
al 31/dic/2003
21-nov-2003
Del 1o./ene/2004
al 31/dic/2005
21-nov-2003 y 5-ene-2004
De $ 72,667.00
a $ 96,890.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 73,830.00
a $ 98,440.00
De $ 19,017.00
a $ 38,034.00
De $ 19,321.00
a $ 38,642.00
De $ 19,321.00
a $ 38,642.00
De $ 173.00
a $ 1,739.00
De $ 176.00
a $ 1,766.00
De $ 176.00
a $ 1,766.00
De 10 a 20% de las
contribuciones omitidas, sin
exceder del doble de los
honorarios cobrados por la
elaboracin del dictamen
De 10 a 20% de las
De 10 a 20% de las
VIGENCIA
No exigir el pago total de las contribuciones y
sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar
que se reciba el pago en forma diversa, a la
prevista en las disposiciones fiscales.
Artculo 88
Asentar datos falsos o exigir prestaciones no
Multas
previstas en las disposiciones fiscales, o que
relacionadas
se hayan practicado visitas en el domicilio
con
fiscal o incluir en las actas relativas datos
infracciones
falsos; divulgar, hacer uso personal o
cometidas por
indebido de informacin confidencial,
servidores
proporcionada por terceros independientes.
pblicos
Revelar a terceros la informacin que las
instituciones que componen el sistema
financiero hayan proporcionado a las
autoridades fiscales
Artculo 90
Asesorar o aconsejar a contribuyentes para
Multas
omitir el pago de una contribucin, colaborar
relacionadas
en la alteracin, inscripcin de cuentas,
con
asientos o datos falsos en la contabilidad, o
infracciones
en los documentos que se expidan.
cometidas por Ser cmplice en la comisin de infracciones
terceros
fiscales
Artculo 91
Cualquier
infraccin
distinta de la
sealada en el
Captulo I, del
Ttulo IV del
CFF
No observar la omisin de contribuciones
Artculo 91-B
recaudadas, retenidas, trasladadas o propias
Infracciones
del contribuyente, en el informe sobre su
relaciondas
situacin fiscal, cuando las autoridades
con el
fiscales determinen tal omisin, mediante
dictamen de
resolucin que quede firme.
estados
No aplica esta infraccin, cuando dicha
financieros,
omisin no supere el 20% de las
elaborado por
contribuciones recaudadas, retenidas o
contador
trasladadas, o el 30% de las contribuciones
pblico
propias del contribuyente
Costo de captacin de los pasivos a plazo

denominados en dlares de los Estados Unidos (CCP-dlares)
3.11%
3.26%
3.27%
3.40%
3.49%
3.58%
3.61%
3.77%
3.87%
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
2005

denominados en moneda nacional (CCP)
2005
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
6.99%
7.19%
7.52%
7.78%
8.02%
7.99%
7.96%
8.03%
7.88%

denominados en unidades de inversin (CCP-UDIS)
2005
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
5.46%
5.61%
5.63%
5.67%
5.69%
5.78%
5.56%
5.33%
5.32%
A75
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2004-2005 (EN PESOS)
Vigencia
Del
Del
1o./ene/2004 1o./ene/2005
al 31/dic/2004 al 31/dic/2005
1/I y 30/XII/02; 20/I y

21/XI/03; 9/II/04
Artculo
Concepto
ISR1
31-III y 172-IV
Monto mnimo por el que se debe expedir cheque nominativo
31-III
Monto que se debe pagar con cheque nominativo, tajeta de crdito, de dbito o de servicios, cuando se trate de consumo de combustible para vehculos martimos, areos y terrestres
2,000.00
2,000.00
31-XVI
Monto del crdito incobrable al da de su vencimiento para ser deducible
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (territorio nacional)
32-V
Monto deducible en alimentos en gastos de viaje (extranjero)
32-V
Monto deducible en renta de automviles en viaje (territorio nacional y extranjero)
850.00
850.00
32-V
Monto deducible en hospedaje en el extranjero
3,850.00
3,850.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de aviones
7,600.00
7,600.00
32-XIII
Lmite deducible en renta de automviles
165.003
165.003
42-II
Monto mximo deducible en automviles
300,000.00
300,000.00
42-III
Lmite deducible en inversin en aviones
8600,000.00
8600,000.00
45-G
Monto del costo de las mercancas identificables por nmero de serie, por las cuales se debe emplear el mtodo de costo identificado
para valuar los inventarios
81
Lmite de ingresos en el ejercicio inmediato anterior para que contribuyentes del rgimen simplificado apliquen facilidades del rgimen
intermedio
86-VIII
Monto de operaciones en el ejercicio a partir del cual se est obligado a proporcionar informacin de clientes y proveedores
86-XII y 133-XI
Lmite de ingresos para que no se tenga obligacin de obtener y conservar la documentacin de operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero:
Personas con actividades empresariales
Personas con actividades profesionales
Cualquier
cantidad sin
importar que
sea menor a
$2,000.002
5,000.00
5,000.00
750.00
750.00
1,500.00
1,500.00
Mayor a
50,0000.00
10000,000.00
10000,000.00
50,000.00
50,000.00
13000,000.00
3000,000.00
13000,000.00
3000,000.00
106
Monto de prstamos, donativos y premios obtenidos, por el cual las personas fsicas debern informar en la declaracin del ejercicio
1000,000.00
1000,000.00
116
Lmite de ingresos para calcular impuesto anual a los trabajadores
300,000.00
300,000.00
117-III-e)
Lmite de ingresos para que los trabajadores no presenten declaracin anual
300,000.00
300,000.00
124
Monto mximo de ingresos para que las personas fsicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones
efectivamente realizadas por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos
840,000.004
840,000.004
133-II
Monto mximo de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan llevar contabilidad simplificada
10000,000.00
10000,000.00
133-XII
Lmite de ingresos para que personas fsicas con actividad primaria puedan aplicar facilidades administrativas
10000,000.00
10000,000.00
134
Importe mximo de ingresos para poder tributar en el rgimen intermedio
4000,000.00
4000,000.00
134
Importe de ingresos a partir de los cuales los contribuyentes del rgimen intermedio estn obligados a utilizar mquinas registradoras de
Ms de
Ms de
comprobacin fiscal
1750,000.00 a 1750,000.00 a
4000,000.00
4000,000.00
137
Lmite de ingresos para poder tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes
138
Monto mensual que podrn disminuir del total de ingresos las personas fsicas que tributan en el rgimen de pequeos contribuyentes:5
Cuando enajenen bienes
Cuando presten servicios
139-III
Importe de los comprobantes por conservar en el rgimen de pequeos
139-V
Importe lmite por el que los pequeos contribuyentes podrn quedar liberados de expedir comprobantes
145-II
Lmite de ingresos para que los arrendadores no lleven contabilidad
154
160
175
42,222.22
12,666.66
2,000.00
2,000.00
100.006
1,500.00
1,500.00
Enajenacin de bienes muebles, excepto ttulos valor y partes sociales, sin retencin
227,400.00
227,400.00
Ingresos por intereses para no estar obligado a presentar declaracin anual
100,000.00
100,000.00
Lmite de ingresos para que las personas fsicas no estn obligadas a presentar declaracin anual:
Que la suma de los sueldos y salarios e intereses no rebasen
Que los intereses reales no excedan de
300,000.00
100,000.00
300,000.00
100,000.00
1500,000.007
1500,000.007
Monto de ingresos a partir del cual se est obligado a declarar la totalidad de ingresos, incluidos los exentos
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro exentos para residentes en el extranjero
180 y 182
Lmite de salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros sujetos a una retencin de 15%
213
A76
2000,000.00
100.006
175
218-I
1750,000.00
125,900.00
125,900.00
1000,000.008
1000,000.008
Lmite de ingresos para que las personas fsicas no cumplan con las obligaciones relativas a inversiones mantenidas en regmenes fiscales preferentes
160,000.00
No aplica9
Lmite mximo de depsitos, pagos o adquisiciones para tomar el estmulo fiscal
152,000.00
152,000.00
Fiscal
CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2004-2005 (EN PESOS)
Vigencia
Del
Del
1o./ene/2004 1o./ene/2005
al 31/dic/2004 al 31/dic/2005
1/I y 30/XII/02; 20/I y

21/XI/03; 9/II/04
Artculo
Concepto
IMPAC
12-A
Facilidades para el clculo del impuesto
1517,709.0010
1517,709.0010
y11
y11
Lmite de ingresos para efectuar el pago de contribuciones en efectivo, transferencia electrnica de fondos a favor de la Tesorera de la
Federacin o cheques personales del mismo banco:
Personas fsicas con actividades empresariales
Personas fsicas que no realicen actividades empresariales
1'750,000.00
300,000.00
1'750,000.00
300,000.00
Cifras lmite para que la devolucin de contribuciones se efecte mediante cheque nominativo:
Monto mximo de la devolucin, para que pueda efectuarse en efectivo
1'000,000.00
150,000.00
10,000
1'000,000.00
150,000.00
10,000.00
Lmite de ingresos para poder presentar solicitudes, declaraciones, avisos, informes o documentos, en las oficinas autorizadas que al
efecto seale el SAT mediante reglas de carcter general:
1'750,000.00
300,000.00
1'750,000.00
300,000.00
CFF12
20
22-B
31
32-A, I
Lmite de ingresos para determinar la obligacin de dictaminar
27466,183.0013 27466,183.0013
32-A, I
Valor del activo para determinar la obligacin de dictaminar
54932,367.0013 54932,367.0013
70
Lmite de ingresos para tener una reduccin de 50% en multas
102
Lmite para no formular declaratoria en delito de contrabando
104-I y 104-II
1750,000.00
1750,000.00
100,000.00
100,000.00
Contribuciones o cuotas compensatorias omitidas para determinar si existe delito de contrabando:

Si el monto individual es de hasta
Si el monto conjunto es de hasta
709,852.0014
1064,777.0014
709,852.0014
1064,777.0014
Penas aplicables para aquellos que cometan el delito de defraudacin fiscal:

Si el monto de lo defraudado no excede de
Si el monto de lo defraudado no excede de
Prisin de 3 aos a 9 aos, si el monto de lo defraudado es mayor de
989,940.0014
1'484,911.0014
1'484,911.0014
989,940.0014
1'484,911.0014
1'484,911.0014
112
Prisin de 3 meses a 6 aos, al depositario o interventor que disponga para s o para otro del bien depositado, si su valor no excede de
88,539.0014 y 15
88,539.0014 y 15
115
Prisin de 3 meses a 6 aos, a quien se apodere de mercancas que se encuentren en recinto fiscal o fiscalizado, si su valor no excede de
37,945.0014 y 16
37,945.0014 y 16
150-III
Importes a cargo por concepto de gastos de ejecucin:

Mnimo
Mximo
238.00
37,272.00
238.00
37,272.00
6.00
No aplica17
108
LIF
17-XIV (2004)
Monto del estmulo a los productores de agave weber azul
1. Las cantidades en moneda nacional que se establecen en la Ley del ISR para indicar lmites de ingresos, deducciones y crditos fiscales no estn sujetas a actualizacin,
excepto las contenidas en las tarifas y tablas de los artculos 113, 114, 115, 177 y 178 de dicho ordenamiento, as como la sealada en el artculo 124 del mismo precepto.
2. De acuerdo con el artculo tercero, fraccin XXIII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005, esta disposicin entr en vigor el 1o. de julio de 2005; sin
embargo, conforme a la regla 3.4.38 de la RMF para 2005-2006, estos gastos se podrn comprobar durante los meses de julio a noviembre de 2005, en los mismos trminos y
cumpliendo con los requisitos establecidos en la Ley del ISR, que estuvieron vigentes hasta el 30 de junio de 2005.
3. De acuerdo con el artculo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos
fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado el 23 de abril de 2003, la cantidad que podr deducirse por el uso o goce temporal de
automviles, a partir del 1o. de enero del mismo ao, es de $250.00 diarios por vehculo.
4. Esta cifra se actualizar en los trminos previstos en el artculo 177, ltimo prrafo, de la Ley del ISR.
5. Cuando dichos contribuyentes perciban ingresos por ambos conceptos, debern disminuir el monto que les corresponda de acuerdo con su actividad preponderante.
6. Segn el artculo 139, fraccin V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carcter general, podr liberar de la obligacin de expedir comprobantes en el caso de
operaciones menores a estos montos; sin embargo, a la fecha no se han expedido tales reglas.
7. El monto que se aplic para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1000,000.00, y $500,000.00 para el ao 2003 y los subsecuentes.
8. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el pas excedan de esta cantidad se
aplicar la tasa de retencin de 30%.
9. Derivado de la reforma al artculo 213, de la Ley del ISR para 2005, esta disposicin ya no aplica.
10. De acuerdo con el artculo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizar con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.
11. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de esta edicin las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes al
presente ejercicio.
12. Los artculos 17-A, penltimo prrafo, del CFF para 2004, y segundo, fraccin XXIII, de las disposiciones transitorias de este ordenamiento legal indican que cuando el
incremento porcentual acumulado del INPC desde la fecha en que se actualizaron por ltima vez las cantidades establecidas en el cdigo (julio de 2003 o enero de 2004,
segn el caso) exceda de 10%, dichas cifras debern actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.
13. Estas cantidades fueron dadas a conocer en el anexo 5 de la RMF, publicado en el DOF del 21 de noviembre de 2003.
14. Estas cantidades fueron dadas a conocer en el anexo 5 de la RMF, publicado en el DOF del 9 de febrero de 2004.
15. Si el valor del bien excede esta cantidad, la sancin ser de tres a nueve aos de prisin.
16. Si el valor de las mercancas rebasa este importe, la sancin correspondiente ser de tres a nueves aos de prisin.
17. Este estmulo no se incluy en la LIF para 2005.
A77
Fiscal
Valor en moneda nacional

de la Unidad de Inversin (2004 y 2005)
Sep
Oct
Nov
Dic
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
3.432268 3.459661 3.485345 3.510288 3.535050 3.534289 3.537177 3.556610 3.567300 3.576636 3.563938 3.570913 3.579893 3.587537
3.433083 3.460932 3.486464 3.511782 3.535384 3.534474 3.537641 3.557058 3.567488 3.575695 3.563593 3.571538 3.580054 3.588387
3.433898 3.462203 3.487583 3.513278 3.535718 3.534658 3.538104 3.557506 3.567677 3.574755 3.563247 3.572162 3.580215 3.589238
3.434713 3.463475 3.488703 3.514773 3.536051 3.534843 3.538568 3.557953 3.567865 3.573815 3.562902 3.572786 3.580376 3.590088
3.435528 3.464747 3.489823 3.516270 3.536385 3.535027 3.539032 3.558401 3.568054 3.572875 3.562556 3.573411 3.580537 3.590939
3.436344 3.466019 3.490943 3.517767 3.536719 3.535212 3.539496 3.558849 3.568242 3.571936 3.562211 3.574036 3.580698 3.591789
3.437159 3.467292 3.492064 3.519265 3.537053 3.535396 3.539961 3.559297 3.568431 3.570996 3.561865 3.574661 3.580859 3.592641
3.437975 3.468566 3.493185 3.520763 3.537387 3.535581 3.540425 3.559745 3.568620 3.570057 3.561520 3.575285 3.581020 3.593492
3.438791 3.469840 3.494306 3.522262 3.537721 3.535766 3.540889 3.560193 3.568808 3.569118 3.561175 3.575911 3.581181 3.594343
10
3.439607 3.471114 3.495428 3.523762 3.538055 3.535950 3.541353 3.560641 3.568997 3.568180 3.560829 3.576536 3.581342 3.595195
11
3.440435 3.471541 3.495821 3.524358 3.537718 3.535908 3.542160 3.561009 3.569943 3.568035 3.561210 3.576684 3.581415 3.595337
12
3.441263 3.471968 3.496215 3.524955 3.537380 3.535867 3.542968 3.561377 3.570891 3.567891 3.561591 3.576833 3.581488 3.595480
13
3.442092 3.472395 3.496608 3.525551 3.537043 3.535825 3.543775 3.561746 3.571838 3.567746 3.561972 3.576982 3.581562 3.595622
14
3.442920 3.472822 3.497002 3.526147 3.536706 3.535783 3.544583 3.562114 3.572786 3.567602 3.562353 3.577130 3.581635 3.595764
15
3.443749 3.473249 3.497395 3.526744 3.536368 3.535741 3.545390 3.562483 3.573734 3.567457 3.562734 3.577279 3.581708 3.595907
16
3.444578 3.473676 3.497789 3.527340 3.536031 3.535699 3.546198 3.562851 3.574682 3.567313 3.563115 3.577428 3.581782 3.596049
17
3.445407 3.474103 3.498183 3.527937 3.535694 3.535657 3.547007 3.563220 3.575630 3.567168 3.563496 3.577576 3.581855 3.596192
18
3.446236 3.474531 3.498576 3.528534 3.535357 3.535615 3.547815 3.563588 3.576579 3.567024 3.563877 3.577725 3.581928 3.596334
19
3.447066 3.474958 3.498970 3.529131 3.535020 3.535573 3.548624 3.563957 3.577528 3.566879 3.564258 3.577874 3.582001 3.596476
20
3.447895 3.475385 3.499364 3.529728 3.534683 3.535531 3.549432 3.564326 3.578477 3.566735 3.564640 3.578022 3.582075 3.596619
21
3.448725 3.475813 3.499758 3.530325 3.534345 3.535490 3.550241 3.564694 3.579426 3.566590 3.565021 3.578171 3.582148 3.596761
22
3.449555 3.476240 3.500151 3.530922 3.534008 3.535448 3.551050 3.565063 3.580376 3.566446 3.565402 3.578320 3.582221 3.596904
23
3.450386 3.476667 3.500545 3.531520 3.533671 3.535406 3.551860 3.565432 3.581326 3.566301 3.565784 3.578469 3.582295 3.597046
24
3.451216 3.477095 3.500939 3.532117 3.533334 3.535364 3.552669 3.565801 3.582276 3.566157 3.566165 3.578617 3.582368 3.597188
25
3.452047 3.477523 3.501333 3.532715 3.532998 3.535322 3.553479 3.566169 3.583227 3.566012 3.566546 3.578766 3.582441 3.597331
26
3.453315 3.478639 3.502824 3.533048 3.533182 3.535786 3.553926 3.566358 3.582284 3.565667 3.567170 3.578927 3.583290
27
3.454583 3.479756 3.504316 3.533382 3.533366 3.536249 3.554373 3.566546 3.581342 3.565321 3.567794 3.579088 3.584139
28
3.455852 3.480873 3.505808 3.533715 3.533551 3.536713 3.554820 3.566735 3.580400 3.564975 3.568417 3.579249 3.584988
29
3.457121 3.481990 3.507300 3.534049 3.533735
3.555268 3.566923 3.579459 3.564629 3.569041 3.579410 3.585838
30
3.458391 3.483108 3.508794 3.534383 3.533920
3.555715 3.567112 3.578518 3.564284 3.569665 3.579571 3.586687
31
A78
3.484226
3.534716 3.534105
3.556163
3.577577
3.570289 3.579732
A80
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20051
MENSUALES
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
AR TI C ULO 114 (S UB S I D I O)
POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01
496.07
0.00
3.00
496.08
4,210.41
14.88
10.00
4,210.42
7,399.42
386.31
17.00
7,399.43
8,601.50
928.46
25.00
8,601.51
En adelante
1,228.98
30.00
LIMITE
INFERIOR
CUOTA
FIJA
AR TI C ULO 115 (C R ED I TO AL S ALAR I O)
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
496.07
0.00
50.00
496.08
4,210.41
7.44
50.00
4,210.42
7,399.42
193.17
50.00
7,399.43
8,601.50
464.19
50.00
8,601.51
10,298.35
614.49
50.00
10,298.36
20,770.29
869.01
40.00
20,770.30
32,736.83
2,125.64
30.00
32,736.84
En adelante
3,202.63
0.00
LIMITE
SUPERIOR
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO
P A RA
HASTA
INGRESOS DE
INGRESOS DE
$
0.01
1,768.97
2,604.69
2,653.39
3,472.85
3,537.88
3,785.55
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34
$
1,768.96
2,604.68
2,653.38
3,472.84
3,537.87
3,785.54
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
MENSUAL
$
407.02
406.83
406.83
406.62
392.77
382.46
382.46
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00
QUINCENALES
AR TI C ULO 113 (I M PUES TO)
LIMITE
INFERIOR
$
0.01
LIMITE
SUPERIOR
$
244.80
CUOTA
FIJA
$
0.00
POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
244.80
0.00
50.00
3.60
50.00
$
244.81
2,077.50
3.00
2,077.51
3,651.00
95.25
50.00
3,651.01
4,244.10
229.05
50.00
4,244.11
5,081.40
303.15
50.00
5,081.41
10,248.45
428.85
40.00
10,248.46
16,153.05
1,048.80
30.00
16,153.06
En adelante
1,580.25
0.00
244.81
2,077.50
7.35
10.00
2,077.51
3,651.00
190.65
17.00
3,651.01
4,244.10
458.10
25.00
4,244.11
En adelante
606.45
30.00

IMPUESTO
P A RA
HASTA
INGRESOS DE
INGRESOS DE
Nota
1. Tablas y tarifas de los artculos 113, 114 y 115, aplicables para el ejercicio de 2005, publicadas en el DOF del 7 de marzo de 2005.
0.01
872.86
1,285.21
1,309.21
1,713.61
1,745.71
1,867.81
2,193.76
2,327.56
2,632.66
3,071.41
3,510.16
3,642.61
$
872.85
1,285.20
1,309.20
1,713.60
1,745.70
1,867.80
2,193.75
2,327.55
2,632.65
3,071.40
3,510.15
3,642.60
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
QUINCENAL
$
200.85
200.70
200.70
200.70
193.80
188.70
188.70
174.75
160.35
145.35
125.10
107.40
0.00
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS

SEMANALES
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%

IMPUESTO
P A RA
INGRESOS DE
$
0.01
114.24
0.00
50.00
114.25
969.50
1.68
50.00
969.51
1,703.80
44.45
50.00
0.01
114.24
0.00
3.00
114.25
969.50
3.43
10.00
1,703.81
1,980.58
106.89
50.00
969.51
1,703.80
88.97
17.00
1,980.59
2,371.32
141.47
50.00
1,703.81
1,980.58
213.78
25.00
2,371.33
4,782.61
200.13
40.00
4,782.62
7,538.09
489.44
30.00
1,980.59
En adelante
283.01
30.00
7,538.10
En adelante
737.45
0.00
0.01
407.34
599.77
610.97
799.69
814.67
871.65
1,023.76
1,086.20
1,228.58
1,433.33
1,638.08
1,699.89
HASTA
INGRESOS DE
$
407.33
599.76
610.96
799.68
814.66
871.64
1,023.75
1,086.19
1,228.57
1,433.32
1,638.07
1,699.88
En adelante
CREDITO AL
SALARIO
SEMANAL
$
93.73
93.66
93.66
93.66
90.44
88.06
88.06
81.55
74.83
67.83
58.38
50.12
0.00
DIARIAS
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
P A RA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
$
16.32
0.00
50.00
16.33
138.50
0.24
50.00
16.32
0.00
3.00
138.51
243.40
6.35
50.00
16.33
138.50
0.49
10.00
243.41
282.94
15.27
50.00
282.95
338.76
20.21
50.00
338.77
683.23
28.59
40.00
683.24
1,076.87
69.92
30.00
1,076.88
En adelante
105.35
0.00
243.40
12.71
17.00
243.41
282.94
30.54
25.00
282.95
En adelante
40.43
30.00
A81
Nota
1. Tablas y tarifas de los artculos 113, 114 y 115, aplicables para el ejercicio de 2005, publicadas en el DOF del 7 de marzo de 2005.
0.01
58.20
85.69
87.29
114.25
116.39
124.53
146.26
155.18
175.52
204.77
234.02
242.85
$
58.19
85.68
87.28
114.24
116.38
124.52
146.25
155.17
175.51
204.76
234.01
242.84
En adelante
CREDITO AL
SALARIO DIARIO
$
13.39
13.38
13.38
13.38
12.92
12.58
12.58
11.65
10.69
9.69
8.34
7.16
0.00
Fiscal
0.01
0.01
138.51

IMPUESTO
P A RA
HASTA
INGRESOS DE
INGRESOS DE
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS MENSUALES

ARRENDAMIENTO1
ARTICULO 113 (IMPUESTO)3
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
ARTICULO 114 (SUBSIDIO)3
POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
496.07
0.00
50.00
496.08
4,210.41
7.44
50.00
7,399.42
193.17
50.00
0.01
496.07
0.00
3.00
4,210.42
496.08
4,210.41
14.88
10.00
7,399.43
8,601.50
464.19
50.00
8,601.51
10,298.35
614.49
50.00
10,298.36
20,770.29
869.01
40.00
20,770.30
32,736.83
2,125.64
30.00
32,736.84
En adelante
3,202.63
0.00
4,210.42
7,399.42
386.31
17.00
7,399.43
8,601.50
928.46
25.00
8,601.51
En adelante
1,228.98
30.00
TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALES

ARRENDAMIENTO4
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA

POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE
EL EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE
EL IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
1,488.21
0.00
50.00
1,488.22
12,631.23
22.32
50.00
0.01
1,488.21
0.00
3.00
12,631.24
22,198.26
579.51
50.00
1,488.22
12,631.23
44.64
10.00
22,198.27
25,804.50
1,392.57
50.00
12,631.24
22,198.26
1,158.93
17.00
25,804.51
30,895.05
1,843.47
50.00
22,198.27
25,804.50
2,785.38
25.00
30,895.06
62,310.87
2,607.03
40.00
62,310.88
98,210.49
6,376.92
30.00
98,210.50
En adelante
9,607.89
0.00
25,804.51
En adelante
3,686.94
30.00
Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casa-habitacin.
2.Tablas y tarifas de los artculos 113 y 114, aplicables para el ejercicio de 2005, publicadas en el DOF del 3 de junio de 2005.
3. El artculo segundo, fraccin I, incisos e y f, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para 2005, establece que para efectos de los artculos 113 y 114 de dicha ley, durante el
ejercicio fiscal de 2005 se calcularn el impuesto y el subsidio correspondientes conforme a las disposiciones contenidas en los artculos citados vigentes hasta el 31 de diciembre de 2004,
aplicando la tarifa y la tabla incluidas en esos incisos.
Cabe observar que el artculo 143, segundo prrafo, de la Ley del ISR para 2005, seala que para determinar la utilidad gravable del pago provisional se debe restar la exclusin general de
$6,333.33 por cada uno de los meses que comprenda el pago provisional; sin embargo, consideramos que la autoridad fiscal deber aclarar si esta mecnica es aplicable en 2005.
4. Debern aplicarlas las personas fsicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitacin.
A82
Fiscal
TARIFAS Y TABLAS
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES1
SEPTIEMBRE DE 20052
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA

POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
4,464.63
0.00
50.00
4,464.64
37,893.69
66.96
50.00
37,893.70
66,594.78
1,738.53
50.00
0.01
4,464.63
0.00
3.00
4,464.64
37,893.69
133.92
10.00
66,594.79
77,413.50
4,177.71
50.00
37,893.70
66,594.78
3,476.79
17.00
77,413.51
92,685.15
5,530.41
50.00
92,685.16
186,932.61
7,821.09
40.00
186,932.62
294,631.47
19,130.76
30.00
294,631.48
En adelante
28,823.67
0.00
66,594.79
77,413.51
77,413.50
En adelante
8,356.14
11,060.82
25.00
30.00
OCTUBRE DE 20052
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
PARA
APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR
CUOTA
FIJA
POR CIENTO
DE SUBSIDIO
SOBRE EL
IMPUESTO
MARGINAL
%
0.01
4,960.70
0.00
50.00
4,960.71
42,104.10
74.40
50.00
42,104.11
73,994.20
1,931.70
50.00
0.01
4,960.70
0.00
3.00
4,960.71
42,104.10
148.80
10.00
73,994.21
86,015.00
4,641.90
50.00
17.00
86,015.01
102,983.50
6,144.90
50.00
102,983.51
207,702.90
8,690.10
40.00
207,702.91
327,368.30
21,256.40
30.00
327,368.31
En adelante
32,026.30
0.00
42,104.11
73,994.20
73,994.21
86,015.01
86,015.00
En adelante
3,863.10
9,284.60
12,289.80
25.00
30.00
Notas
1. Debern aplicarlas las personas fsicas que realicen actividades empresariales o presten servicios profesionales.
2. Tablas y tarifas de los artculos 113 y 114, aplicables para el ejercicio de 2005, publicadas en el DOF del 3 de junio de 2005.
3. El artculo segundo, fraccin I, incisos e y f, de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del ISR para 2005, establece que para efectos de los artculos 113 y 114 de la misma ley, durante
el ejercicio fiscal de 2005 se calcularn el impuesto y el subsidio correspondientes conforme a los artculos citados vigentes hasta el 31 de diciembre de 2004, aplicando la tarifa y la tabla incluidas
en dichos incisos.
Cabe observar que el artculo 127, primer prrafo, de la Ley del ISR para 2005, seala que para determinar el pago provisional se debern restar de los ingresos acumulables las deducciones
autorizadas y la PTU, as como la exclusin general por cada uno de los meses que comprenda el pago provisional; sin embargo, consideramos que la autoridad fiscal deber aclarar si esta
mecnica es aplicable en 2005.
A83
De ltima
hora
Se publica la Segunda Resolucin de modificaciones

a las Reglas de carcter general en materia de
comercio exterior para 2005-2006 (DOF 18/X/2005)
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice:

Estados Unidos Mexicanos.- Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.
Con fundamento en los artculos 16 y 31 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal; 1o. y 144 de la
Ley Aduanera; 33, fraccin I, inciso g) del Cdigo Fiscal
de la Federacin; 14, fraccin III de la Ley del Servicio de
Administracin Tributaria y 3o., fraccin XX del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, el Servicio de Administracin Tributaria resuelve expedir la:
SEGUNDA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A
LAS REGLAS DE CARACTER GENERAL
EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR
PARA 2005 Y SU ANEXO 22
Primero. Se realizan las siguientes adiciones a la Resolucin que establece las Reglas de Carcter General en
Materia de Comercio Exterior para 2005, publicada en el
DOF el 23 de marzo de 2005:
Se adicionan las siguientes reglas:
2.6.23.
2.6.24.
Las adiciones anteriores quedan como sigue:
2.6.23. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo Primero del Decreto por el que se establecen las condiciones
para la importacin definitiva de vehculos automotores usados, publicado en el DOF el 22 de agosto de 2005, las
personas fsicas y morales que sean propietarias de
vehculos de transporte de hasta 15 pasajeros o de ca-
A84
miones de peso total con carga mxima inferior o igual a

4,536 kilogramos, incluyendo los de tipo panel, as como
de remolques y semirremolques tipo vivienda, podrn
tramitar su importacin definitiva al amparo del citado
Decreto, siempre que:
A.
Los vehculos correspondan a:

1. Vehculos que se clasifiquen en las fracciones
arancelarias
8702.10.01,
8702.10.02,
8702.90.02,
8702.90.03,
8703.21.99,
8703.22.01,
8703.23.01,
8703.24.01,
8703.31.01,
8703.32.01,
8703.33.01,
8703.90.99,
8704.21.02,
8704.21.03,
8704.31.04, 8704.31.99 o 8716.10.01 de la
TIGIE;
2. Vehculos cuyo nmero de identificacin vehicular (VIN) corresponda a vehculos fabricados o
ensamblados en los Estados Unidos de Amrica,
Canad o Mxico; y
3. Vehculos cuyo ao-modelo sea entre diez y
quince aos anteriores al ao en que se realice la
importacin. Para estos efectos, se entiende por
ao-modelo, el periodo comprendido entre el 1
de noviembre de un ao al 31 de octubre del ao
siguiente.
B. El trmite de importacin definitiva se efecte conforme a lo siguiente:

1. Debern tramitar ante la aduana de entrada por
conducto de agente aduanal adscrito a dicha
aduana, el pedimento de importacin definitiva
con clave VU, prevista en el Apndice 2 del
Anexo 22 de la presente Resolucin. El pedimento nicamente podr amparar un vehculo y ninguna otra mercanca.
Fiscal
La importacin de los vehculos se podr efectuar por las aduanas de la frontera norte del pas
o las de trfico martimo. Los vehculos se debern presentar para su importacin en el rea de
carga designada por la aduana de que se trate.
Para la importacin del vehculo no ser necesario estar inscrito en el padrn de importadores ni
activar por segunda ocasin el mecanismo de
seleccin automatizado.
Para estos efectos, los agentes aduanales debern cobrar una contraprestacin de $183.00 de
conformidad con el artculo 160, fraccin IX, ltimo prrafo de la Ley.
Para los efectos de lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral, los agentes aduanales autorizados para actuar en la Aduana de Sonoyta, podrn tramitar la importacin definitiva
de vehculos a que se refiere esta regla en dicha
aduana, siempre que su aduana de adscripcin
sea la Aduana de Nogales o la Aduana de San
Luis Ro Colorado, as como los agentes aduanales autorizados para actuar en la Aduana de Ciudad Camargo, podrn tramitar la importacin definitiva conforme a la presente regla, siempre que
su aduana de adscripcin sea la Aduana de
Ciudad Miguel Alemn.
2. En el pedimento se deber declarar lo siguiente:
a) En el campo de identificador, indicar las claves MV y VU, previstas en el Apndice 8
del Anexo 22 de la presente Resolucin;
b) En el campo de forma de pago, indicar la
clave 0 correspondiente a pago en efectivo, conforme al Apndice 13 del Anexo 22
de la presente Resolucin;
c) En el campo de RFC, se deber indicar la
clave que corresponda a 12 o 13 dgitos.
Tratndose de personas fsicas que no se
encuentren inscritas en el Padrn de Importadores ni en el RFC, debern indicar como
RFC una clave que se integrar conforme a
lo siguiente: la primera letra del apellido paterno, la primera vocal del mismo, la primera
letra del apellido materno, la primera letra
del nombre, y con nmeros arbigos, las
dos ltimas cifras del ao de nacimiento, el
mes de nacimiento en su nmero de orden,
en un ao de calendario y el da;
d) Las caractersticas del vehculo, tales como:
marca, modelo, ao-modelo y el nmero de
identificacin vehicular (VIN); y
e) Cuando en el documento que acredite la propiedad del vehculo se asiente como domicilio
del proveedor un apartado postal, ste deber sealarse en el campo del pedimento correspondiente a proveedor/domicilio.
3. En el pedimento se debern determinar y pagar
el impuesto general de importacin, el IVA, el
ISAN y el DTA, en los trminos de las disposiciones legales vigentes, considerando lo siguiente:
a) Un arancel ad-valorem del 10% de impuesto
general de importacin, conforme a lo dispuesto en el artculo Primero del Decreto a
que se refiere el primer prrafo de la presente regla.
Para efectos de determinar el valor en aduana de los vehculos se podr optar por:
1) Tratndose de las fracciones arancelarias
8703.22.01, 8703.23.01 y 8703.24.01, se
podr determinar el valor en aduana considerando el valor que se seala en el Anexo 2 de la Resolucin que establece el
mecanismo para garantizar el pago de
contribuciones en mercancas sujetas a
precios estimados por la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, publicado en
el DOF 14 de febrero de 2005 y sus posteriores modificaciones.
2) Cuando se trate de una fraccin arancelaria de las sealadas en el numeral 1 del
rubro A de la presente regla, distinta a las
sealadas en el prrafo anterior, se podr determinar el valor en aduana considerando el 50% del valor contenido en la
columna denominada Loan (Valor promedio para crdito), sin aplicar deduccin alguna, de la edicin correspondiente a la fecha de la importacin del
vehculo de la National Automobile Dealers Association (N.A.D.A.) Official Older
Used Car Guide (Libro Amarillo).
3) Tratndose de la fraccin arancelaria
8716.10.01, se podr determinar el valor
en aduana considerando el 50% del valor contenido en la columna denominada
Low Retail (Valor mnimo de venta al
menudeo), sin aplicar deduccin alguna,
de la edicin correspondiente a la fecha
de la importacin del vehculo de la National Automobile Dealers Association
A85
Fiscal
(N.A.D.A.) Recreation Vehicle Appraisal
Guide (Libro Amarillo).
En la manifestacin de valor, deber asentarse en la Informacin General, como mtodo
de valoracin, la leyenda Valor determinado
conforme al rubro B, numeral 3, inciso a), segundo prrafo, subinciso 1), 2) o 3) de la regla 2.6.23. de las Reglas de Carcter General
en Materia de Comercio Exterior.
Cuando se opte por determinar el valor en
aduana de los vehculos conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del presente
inciso, no ser necesario anexar al pedimento el documento que acredite el valor
del vehculo, a que se refiere el inciso a) del
numeral 4 del rubro B de la presente Regla.
b) Para los efectos de la determinacin del IVA,
aplicar la tasa del 15% establecida en el artculo 1o. de la Ley del IVA o la tasa del 10%
si la importacin se realiza por un importador residente en la regin fronteriza en los
trminos del artculo 2o. de la Ley del IVA,
considerando como base gravable el 30%
del valor en aduana del vehculo, adicionado con el impuesto general de importacin y
las dems contribuciones que se paguen
con motivo de su importacin definitiva,
conforme a lo dispuesto en el artculo Cuarto del Decreto a que se refiere el primer prrafo de la presente regla.
c) Conforme a lo dispuesto en el artculo Octavo del Decreto a que se refiere el primer prrafo de la presente regla, no se pagar el
ISAN por la importacin definitiva de vehculos cuyo valor en aduana no exceda a la cantidad de $150,000.00 y cuando se trate de
vehculos cuyo valor en aduana sea de entre
$150,001.00 y $190,000.00, nicamente se
pagar el 50% del ISAN que corresponda.
4. Al pedimento se deber anexar la siguiente documentacin:
a) El documento que acredite la propiedad y el
valor del vehculo a nombre del importador
o endosado a favor del mismo;
b) Copia de una identificacin oficial del importador, de cualquiera de los documentos a
que se refiere la regla 1.11. de la presente
Resolucin; y
c) Copia de la credencial para votar con fotografa a nombre del importador con la que
A86
acredite su domicilio o de cualquiera de los

documentos a que se refiere la regla 1.9. de
la presente Resolucin.
Cuando con motivo del reconocimiento aduanero se detecten errores en el nmero de identificacin vehicular (VIN) declarado en el pedimento,
el agente aduanal deber efectuar la rectificacin
del pedimento correspondiente antes de la conclusin de dicho reconocimiento.
El pedimento de importacin definitiva previsto
en el artculo Sptimo del Decreto a que se refiere
el primer prrafo de la presente regla, deber ser
la copia del pedimento de importacin definitiva
destinada al importador que est registrado en el
SAAI y que cuente con la certificacin por parte
de la aduana.
Los agentes aduanales que efecten la operacin de importacin definitiva de los vehculos a
que se refiere la presente regla, debern colocar
en el parabrisas del vehculo, previo a que el mismo se presente ante el mecanismo de seleccin
automatizado, un holograma que contenga
como mnimo la informacin del nmero de pedimento y el nmero de identificacin vehicular
(nmero de serie). Los hologramas a que se refiere el presente prrafo, sern adquiridos, colocados y administrados por la Confederacin de
Asociaciones de Agentes Aduanales de la Repblica Mexicana, A.C. (CAAAREM), debiendo llevar un registro de control electrnico enlazado al
SAAI, conforme a los lineamientos que al efecto
seale la Administracin Central de Planeacin
Aduanera de la AGA.
Las personas propietarias de vehculos que cumplan con lo dispuesto en el primer prrafo de la
presente regla, podrn optar por efectuar la importacin definitiva de los mismos conforme a lo
dispuesto en la presente regla o conforme a lo siguiente:
a) Tratndose de vehculos denominados pick
up que se clasifiquen en la fraccin arancelaria 8704.31.04 de la TIGIE, conforme al
arancel establecido en la TIGIE y cumpliendo con los requisitos y procedimiento establecido en la regla 2.6.14. de la presente Resolucin;
b) Tratndose de vehculos a que se refiere el
Decreto por el que se establecen las condiciones para la importacin definitiva de vehculos
automotores usados, por parte de empresas comerciales de autos usados, destinados a permanecer en la franja fronteriza nor-
Fiscal
te del pas, en los estados de Baja California
y Baja California Sur, en la regin parcial del
Estado de Sonora y en el municipio fronterizo de Cananea, Estado de Sonora, publicado en el DOF el 8 de febrero de 1999,
cumpliendo con los requisitos y procedimiento establecido en el mismo y en las reglas 2.10.6. y 2.10.7. de la presente Resolucin; o
3.
c) Tratndose de vehculos a que se refiere el

artculo 137 bis 4 de la Ley, conforme a lo
dispuesto en los artculos 137 bis 1 a 137 bis
6 de la Ley y la regla 2.10.12. de la presente
Resolucin.
Para los efectos de lo dispuesto en el rubro B, numeral 3, inciso a) de la regla 2.6.23. de la presente Resolucin, el impuesto general de importacin deber determinarse y pagarse con actualizaciones
desde la fecha en la que se haya realizado la importacin temporal y hasta la fecha de pago del pedimento de importacin definitiva.
4.
Adicionalmente a los documentos previstos en el rubro B, numeral 4 de la regla 2.6.23. de la presente

Resolucin, se deber anexar al pedimento de importacin definitiva la documentacin que ampare
la importacin temporal del vehculo de que se trate
a efectos de proceder a la cancelacin de la importacin temporal correspondiente.
2.6.24. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo Segundo del Decreto por el que se establecen las condiciones para la importacin definitiva de vehculos automotores
usados, publicado en el DOF el 22 de agosto de 2005, las
personas fsicas que sean propietarias de vehculos a que
se refiere el primer prrafo y el Rubro A de la regla 2.6.23.
de la presente Resolucin, que se importen temporalmente a partir del 23 de agosto de 2005, podrn tramitar
su importacin definitiva, siempre que se cumpla con lo
siguiente:
1.
Que se cumpla con los requisitos y el procedimiento

previsto en la regla 2.6.23. de la presente Resolucin.
2.
Para los efectos de lo dispuesto en el rubro B, numeral 1 de la regla 2.6.23. de la presente Resolucin, el
pedimento de importacin definitiva deber tramitarse ante cualquier aduana, por conducto de un
agente aduanal cuya aduana de adscripcin sea
por la que se realice la importacin definitiva de los
vehculos.
En el caso de que el mecanismo de seleccin automatizado determine reconocimiento aduanero, el
agente aduanal deber presentar el vehculo en la
aduana a efectos de que se realice dicho reconocimiento.
Para los efectos de lo dispuesto en el primer prrafo
del presente numeral, los agentes aduanales autorizados para actuar en la Aduana de Sonoyta, podrn
tramitar la importacin definitiva de vehculos a que
se refiere esta regla en dicha aduana, siempre que
su aduana de adscripcin sea la Aduana de Nogales
o la Aduana de San Luis Ro Colorado, as como los
agentes aduanales autorizados para actuar en la
Aduana de Ciudad Camargo, podrn tramitar la im-
portacin definitiva conforme a la presente regla,

siempre que su aduana de adscripcin sea la
Aduana de Ciudad Miguel Alemn.
Segundo. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo

Segundo transitorio del Decreto por el que se establecen las condiciones para la importacin definitiva de
vehculos automotores usados, publicado en el DOF el
22 de agosto de 2005, las personas fsicas que sean propietarias de un vehculo a que se refiere el primer prrafo
y rubro A de la regla 2.6.23. de la presente Resolucin,
que se encuentren en territorio nacional, podrn tramitar
su importacin definitiva, siempre que se cumpla con lo
siguiente:
1.

previsto en la regla 2.6.23. de la presente Resolucin.
2.
Para los efectos de lo dispuesto en el rubro B, numeral 1 de la regla 2.6.23. de la presente Resolucin, el
pedimento de importacin definitiva deber tramitarse ante una aduana interior de trfico areo, ferroviario o terrestre; en el Puente Fronterizo Suchiate II
de Ciudad Hidalgo; en la Aduana de Ciudad Jurez;
o en una aduana de trfico martimo y por conducto
de un agente aduanal cuya aduana de adscripcin
sea por la que se realice la importacin definitiva de
los vehculos.
En el caso de que el mecanismo de seleccin automatizado determine reconocimiento aduanero, se
deber presentar el vehculo ante el personal de la
aduana a efectos de que practique dicho reconocimiento, conforme a los lineamientos que al efecto
emita la AGA.
A87
Fiscal
Para los efectos del primer prrafo del presente numeral, tratndose de las aduanas que cuenten con
tres agentes aduanales adscritos o menos, los
Administradores de las Aduanas de que se trate, podrn autorizar la tramitacin de pedimentos de importacin definitiva por parte de agentes aduanales
autorizados para operar en dicha aduana, siempre
que solicite la opinin favorable de la Administracin Central de Operacin Aduanera de la AGA, justificando dicha solicitud con base en el volumen de
las operaciones que se estime realizar en los
trminos del presente artculo.
3.
4.
Para los efectos de lo dispuesto en el rubro B, numeral 3 de la regla 2.6.23. de la presente Resolucin, se
considerar como fecha de entrada del vehculo, la
fecha del pago del pedimento de importacin definitiva.
Que el trmite de importacin definitiva se realice
durante el periodo comprendido desde la fecha de
entrada en vigor de la presente Resolucin y hasta el
23 de febrero de 2006.
Conforme a lo dispuesto en este artculo, nicamente se podr importar en forma definitiva un solo
vehculo por cada persona fsica y siempre que no
se hubiere iniciado el ejercicio de las facultades de
comprobacin con relacin a dicho vehculo.
Tercero. Lo dispuesto en las reglas 2.6.23. y 2.6.24, as

como en el artculo anterior, no exime del cumplimiento
de las dems disposiciones legales, entre otras, en materia ambiental, de seguridad y dems disposiciones administrativas, de los vehculos, posterior a su importacin.
Cuarto. Se modifica el Anexo 22 Instructivo para el llenado del pedimento de las Reglas de Carcter General
en Materia de Comercio Exterior para 2005, como sigue:
I.
Para modificar en el rubro PARTIDAS el numeral

16 VAL. AGREG.
II.
Para adicionar al Apndice 1 ADUANA SECCION

el Aeropuerto Internacional Ponciano Arriaga de
San Luis Potos, como Seccin Aduanera dependiente de la Aduana de Aguascalientes, Ags.
III. Para modificar al Apndice 2 CLAVES DE PEDIMENTO la clave C2.

IV. Para adicionar al Apndice 2 CLAVES DE PEDIMENTO la clave VU.
A88
V.
Para incluir al Apndice 6 Recintos Fiscalizados

los siguientes: Aeropuerto de Chihuahua, S.A. de
C.V., clave 171 a la Aduana de Chihuahua; Brannif
Transport Carga, S.A. de C.V., clave 169 e Inmobiliaria FGT1, S.A. de C.V., clave 170 a la Aduana de Colombia; TFM, S.A. de C.V., clave 45 la Aduana de
Monterrey y Servicios Especiales Portuarios, S.A. de
C.V., clave 172 a la Aduana de Veracruz.
VI. Para derogar del Apndice 8 IDENTIFICADORES

la clave PF.
VII. Para modificar el Apndice 8 IDENTIFICADORES
las claves DT y ST, para eliminar en ambos casos el numeral 9 y crear el 9a y 9b.
VIII. Para modificar el Apndice 8 IDENTIFICADORES
las claves HO, IN, MI y NS.
IX. Para adicionar un ltimo prrafo a la descripcin del
identificador MV.
X.
Para adicionar al Apndice 8 IDENTIFICADORES

las claves C2, MA y VU.
XI. Para adicionar al Apndice 8 IDENTIFICADORES

la clave SB.
Artculos transitorios
Primero. La presente Resolucin entrar en vigor al da
siguiente al de su publicacin en el DOF.
Segundo. Lo dispuesto en el artculo cuarto, fraccin I de
la presente Resolucin entrar en vigor el 17 de octubre
de 2005, dejando sin efectos lo dispuesto en el artculo
Dcimo cuarto, fraccin II de la Primera Resolucin de
Modificaciones a las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2005, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 8 de agosto de 2005.
Tercero. Lo dispuesto en el artculo cuarto, fraccin III,
fraccin VI y fraccin X, nicamente respecto de la clave
C2, de la presente Resolucin que entrar en vigor a
los 15 das siguientes a su publicacin.
Cuarto. Lo dispuesto en el artculo cuarto, fraccin XI de
la presente Resolucin que entrar en vigor a los 5 das
siguientes a su publicacin.
Atentamente
Sufragio Efectivo. No Reeleccin.
Mxico, D.F., a 7 de octubre de 2005.- El Jefe del Servicio
de Administracin Tributaria, Jos Mara Zubira Maqueo.- Rbrica.
Taller
Legal-Empresarial
de prcticas
Facilidades para realizar transacciones financieras

mediante Internet utilizando la Clabe
El uso de Internet ha revolucionado la actividad humana,
ya que permite el intercambio libre de informacin entre
los usuarios. A las operaciones que ofrece Internet se les
denomina servicios y en cada uno se aprovecha la informacin existente en la red, ya que a travs de este medio
se han facilitado diversas actividades; un ejemplo es el
correo electrnico, el cual permite enviar informacin
mediante la red, ste es casi instantneo a diferencia del
correo normal, y adems es econmico, lo nico que se
necesita es disponer de una conexin a Internet.
Asimismo, los servicios financieros a travs de Internet
van en aumento, por ello la banca para reducir costos,
brindar mejores servicios y hacer eficiente su actividad
ha implementado nuevas tecnologas, las cuales buscan
agilizar y simplificar operaciones que requieren de la interaccin personal, as este medio se ha convertido en
una herramienta de apoyo para las instituciones crediticias, pues cada banco tiene su portal donde se ofrecen
diversos servicios, los que si bien es cierto no sustituyen
a las sucursales bancarias s las complementan, pues
permiten a sus clientes realizar consultas de saldos, pagos a terceros, traspasos entre cuentas propias, pago de
servicios y de tarjetas de crdito.
Adems, los sitios Web son otro medio para captar clientes, ya que no slo brindan informacin sino que prestan
diversos servicios tales como opciones de inversin,
compraventa de seguros, pagos de nminas, asesoras
legales, etctera.
Ante la diversidad de operaciones interbancarias que cada cliente o usuario realiza utilizando el Internet, la banca
consider necesario establecer medidas de seguridad e
identificacin personal, que garanticen la confiabilidad
de los servicios que prestan las instituciones bancarias
apoyadas en la tecnologa aplicada.
As, surge la Clave bancaria estandarizada (Clabe), que

se utiliza de manera obligatoria desde el 1o. de junio de
2004.
Qu es la Clabe
Segn la Asociacin de Bancos de Mxico (ABM), la Clabe es un nmero nico e irrepetible que se le asigna a cada
cuenta bancaria (por lo general de cheques) que garantiza
que los recursos enviados a las rdenes de cargo (domiciliacin) como pago de nmina o a las transferencias electrnicas de fondos interbancarios se apliquen exclusivamente
a la cuenta sealada por el cliente, como destino u origen.
La Clabe se empez a utilizar a partir del 4 de marzo de
2002, pero fue a partir del 1o. de junio de 2004 que por
disposicin de la ABM, en coordinacin con la Cmara
de Compensacin Electrnica Nacional (Cecoban) y
con el Banco de Mxico, adquiri el carcter de obligatoria; es decir, todas las transferencias interbancarias que
se realicen sin que se proporcione la Clabe, sern rechazadas.
Dicha Clabe consta de 18 dgitos que corresponden a la
informacin del banco, la sucursal, l numero de cuenta
del cliente; y por ltimo, el dgito verificador, en el orden
siguiente:
1.
Cdigo del banco. Este nos indica donde radica la

cuenta, de acuerdo con los nmeros asignados a
las instituciones de crdito en la ABM, consta de tres
dgitos.
2.
Cdigo de plaza. Seala la ciudad o regin donde el

cliente mantiene su cuenta, de acuerdo con el catlogo de plazas aprobado por la ABM, consta de tres
dgitos.
B1
Legal-Empresarial
3.
Nmero de cuenta. En este campo se incluye la informacin que cada banco utiliza para individualizar
la cuenta de sus clientes, consta de 11 dgitos.
4.
Dgito de control. Es el nmero que tiene por funcin

verificar el cdigo de banco, de plaza y el nmero de
cuenta, consta de un dgito.
2.
3.
4.
3 dgitos
3 dgitos
11 dgitos
Cdigo de
Banco.
Cdigo de
plaza.
Nmero de
cuenta.
1 dgito
Dgito de
control.
Para conocer la Clabe que fue asignada a cada usuario,

es necesario proceder a lo siguiente:
1.
2.
3.
Consultar los estados de cuenta.

Consultar el sitio Web de la institucin bancaria.
Acudir al rea de servicio a clientes del banco.
Forma de utilizar la Clabe

Antes, los servicios de transferencia electrnica de fondos de bajo valor se realizaban mediante el proceso denominado pago interbancario con los 11 dgitos de la
cuenta del cliente, y se tena que especificar por separado
el banco y la sucursal, ahora estos datos se integran en la
Clabe. Los encargados de proporcionarla a los usuarios
son los propios bancos.
Ahora bien, con este servicio no es necesario acudir a la
sucursal bancaria del beneficiario, a quien se le va a depositar, es suficiente con que se proporcione la Clabe y
de acuerdo con los mecanismos que facilite el banco
(por telfono, Internet o incluso en ventanilla) se podr
solicitar que se realice la transferencia de fondos a esa
Clabe sin importar en que sucursal del estado de la Repblica Mexicana est localizada la cuenta.
Asimismo, es importante sealar que al realizar operaciones mediante el uso de la Clabe, se podr anotar una
leyenda o motivo de pago de 40 caracteres como mximo, misma que aparecer en el estado de cuenta del
receptor, ya que en caso de algn problema se har la
aclaracin con el banco.
Beneficios de utilizar la Clabe
Al realizar las transacciones por este medio, los beneficios y las ventajas que se ofrece son:
1.
B2
Mayor seguridad y eficiencia en las transferencias

interbancarias, ya que da la certeza de realizar la
transferencia a la persona deseada.
5.
Cada beneficiario es responsable de notificar a sus

pagadores cual es la Clabe de su cuenta de cheques para que depositen en la misma.
Se podrn tener tantos nmeros de Clabe como
cuentas de cheques o cuentas por tarjetas de dbito
se tengan; es decir, existe una para cada una de las
cuentas.
Se utiliza una clave estndar para transferir recursos
entre distintos bancos.
Se disminuyen los rechazos de traspasos interbancarios por concepto de datos inexistentes.
Servicios a los que aplica la Clabe

La Clabe es utilizada para realizar transferencias interbancarias, ya sean transferencias electrnicas de fondos
de bajo valor (TEFBV), nmina interbancaria, transferencias va SPEUA (Sistema de pagos electrnicos de uso
ampliado) o SPEI (Sistema de pagos electrnicos interbancarios), as como para pagar automticamente servicios con cargo directo a cuenta, a travs del servicio de
domiciliacin interbancaria de recibos. Algunos de estos
servicios, a continuacin se comentan.
Transferencia electrnica de fondos de bajo valor
Para impulsar el uso de los medios electrnicos de pago
en lugar de cheques y para evitar acudir a sucursales, se
ha ofrecido el servicio de TEFBV, conocidas como transferencias de bajo valor, ya que no tienen restriccin en el
monto mnimo de las operaciones por realizar como lo tiene el SPEUA, que exige un monto mnimo de 50 mil pesos
por operacin.
A travs de las TEFBV se pueden hacer depsitos en
cualquier sucursal no importando el banco de que se trate, adems se puede hacer el movimiento de fondos,
desde el banco donde se tenga la cuenta; o bien, en
efectivo en la ventanilla de cualquier banco, en este ltimo caso aunque no sea cliente del mismo se podr enviar el dinero, pues lo nico que se necesita es tener la
Clabe para realizar la transaccin.
Este servicio no sustituye el uso de cheques, tarjetas de dbito o de crdito, por lo que es conveniente comparar las
comisiones que se cobraran, en relacin con las que se pagaran por el manejo de las citadas cuentas.
En este servicio, el efectivo estar disponible el da hbil
siguiente, a partir de las 9:00 am, es importante verificar
los horarios del banco de recepcin de estas operaciones, ya que si las realiza despus de determinada hora,
los abonos al destinatario tomarn un da adicional, en el
caso de los cheques es a partir de las 12:00 hrs del da
hbil siguiente.
Legal-Empresarial
Nmina interbancaria
Este servicio permite a los patrones pagar a sus empleada a travs de la cuenta bancaria de stos sin importar el
banco en que tengan su cuenta, siempre que se encuentre en territorio mexicano, aqu el patrn determina la periodicidad y el tipo de pagos, adems se apoya en la
Clabe de la cuenta del empleado.
Medios de
pago
Nmina interbancaria
Medios de
pago
Cheque
Nmina
bancaria
Ventajas
Desventajas
No es necesario tener
cuenta bancaria, slo
en caso de que el
cheque contenga la
leyenda Para abono
en cuenta.
1. Se puede extraviar el cheque.
1. La empresa (patrn) es quien paga

las comisiones por
la apertura de la
cuenta bancaria.
1. El patrn elige el
banco de su preferencia.
2. El banco no cobrar comisin por

saldo mnimo.
3. Se otorga un nmero libre de movimientos en cajeros
automticos sin comisin.
4. El empleado podr realizar compras
con cargo al saldo
de su cuenta.
5. No se tendr que
hacer el depsito del
cheque en la cuenta.
2. Se puede sufrir
la prdida o el robo
al momento de cobrar el cheque.
2. El patrn es
quien negocia las
condiciones de la
cuenta con el banco.
Desventajas
1. El empleado recibe el pago en su

cuenta bancaria con
lo beneficios que
sta le ofrece.
1. El trabajador es
el responsable de
pagar todas las comisiones de la
cuenta como anualidad o uso de cajero automtico, etctera.
2. No se realizar el
depsito del cheque
o traspaso desde la
cuenta de nmina
que asign el patrn
al empleado.
En esta modalidad de transferencia electrnica, el pago

slo se puede hacer a cuentas de cheques o a tarjetas de
dbito y el patrn que opte por este servicio, deber solicitar informacin sobre las comisiones que cobran los
bancos, y as analizar si es conveniente para l ofrecer
esta posibilidad a sus empleados.
Asimismo, los empleados podrn contar con la opcin
de que se les pague va cheque, nmina bancaria; o
bien, por nmina interbancaria, en el caso de esta ltima
el trabajador deber contar con una cuenta con Clabe. A
continuacin, se mencionan las ventajas y desventajas
para los trabajadores al elegir la forma de pago.
Ventajas
2. El banco pide
saldos mnimos por
lo que el empleado
probablemente no
podr retirar la totalidad del dinero.
3. El dinero estar
disponible a partir
del da siguiente.
En cualquiera de las formas de pago mencionadas, el

patrn y el empleado son responsables del uso de las
mismas, para lo cual conviene que se verifiquen las condiciones en que se contrate el servicio bancario, incluyendo en su caso saldos mnimos, pago de anualidades
y otras comisiones.
Domiciliacin de recibos
La domiciliacin de recibos es el medio por el cual el titular de una cuenta (cheques o tarjeta de dbito) autoriza
al banco para que cargue de forma automtica a dicha
cuenta los recibos o facturas que presenten empresas
con las que el titular haya adquirido una deuda, esto se
hace por medio de un formulario en el que adems de
autorizar el descuento en la cuenta se especifica qu
empresas pueden exigir el pago de la deuda contrada.
El acuerdo para realizar el pago o cargo podr ser una
vez, o por un periodo prolongado de tiempo y los recibos
pueden estar a nombre del titular o de otra persona, pero
la autorizacin de cargo automtico slo podr darla el
titular; por lo que adems de los datos del formulario se
pide que se presente identificacin oficial del titular de la
cuenta para poder dar de alta este trmite.
Este servicio facilita la forma de pago; sin embargo, es
necesario que el cuentahabiente considere lo siguiente:
1.
Se debe contar con una cuenta de cheques y/o tarjeta de dbito en un banco y con Clabe asignada.
2.
Se debe considerar que al firmar el formulario se obliga a pagar las comisiones que el banco requiera.
3.
Slo el titular de la cuenta podr hacer este trmite,

por lo cual debe identificarse plenamente, asimismo
B3
Legal-Empresarial
4.
el formulario se entrega al banco para que informe a

las empresas de la situacin; o bien, lo puede hacer
de manera directa al titular.
Se deben mantener fondos suficientes para que se
pueda cargar el importe del recibo.
Es importante sealar que las empresas tambin tienen

que reunir ciertos requisitos para poder otorgar este servicio a sus clientes, los cuales a continuacin se mencionan:
1.
2.
3.
La empresa debe contratar este servicio con los

bancos, para que uno de ellos solicite los cobros a
los dems bancos con la base de datos de clientes
que autoricen la domiciliacin.
Las empresas deben informar a sus consumidores
que tienen el servicio de domiciliacin, sealando al
banco receptor y la referencia que debe utilizarse
para que se registren sus pagos a travs de este servicio.
Entregar la base de datos de clientes que autorizaron la domiciliacin al banco que efectuar los cobros a travs de la Clabe.
Ahora bien, dentro de los servicios adicionales que el

banco ofrece a sus clientes al realizar transferencias por
este medio, se encuentra la posibilidad de establecer un
lmite mximo a los cargos que se hacen de manera automtica, ya que si se excede de ste no se realizar el
cargo; asimismo, se notificar al titular de la cuenta, por
un medio distinto al del estado de cuenta sobre la situacin de la misma, por los pagos efectuados o cargos rechazados por falta de fondos; y por ltimo, se otorga
crdito en la cuenta de cheques para que pueda ser saldada a pesar de que no existan fondos suficientes.
Al disponer de un servicio bancario, el banco va a ofrecer
ventajas y desventajas, por lo que es necesario considerar lo siguiente:
Ventajas
Desventajas
No es necesario acudir
a la sucursal.
Las operaciones slo se

realizarn en moneda nacional. Para operaciones
en moneda extranjera se
requerir seguir usando
otros modelos de pago.
Se puede utilizar por una

solo vez; o bien, de manera permanente.
No existir un recibi sellado para hacer reclamaciones, las cuales se harn

hasta recibir el estado de
cuenta; o bien, el banco
puede ofrecer otra forma
de comprobantes.
B4
Ventajas
No ser necesaria la emisin de cheques.
Desventajas
Es necesario contar con un
medio para verificar si se
estn realizando los pagos,
para evitar la suspensin
del servicio o recargos.
No se pagan redondeos de
centavos, ya que este medio enva cantidades exactas.
En el estado de cuenta se
indica la transferencia con
una leyenda que identifica
el servicio de domiciliacin.
En caso de que surjan problemas por utilizar este servicio el usuario tiene el beneficio de la reversin, la cual
consiste en gozar de un plazo de 90 das naturales para
objetar y solicitar que sea cancelado un cargo que se
halla hecho a la cuenta.
As, de acuerdo con el artculo 57 de la Ley de Instituciones de Crdito, la reclamacin se har ante el banco, por
escrito, y ste deber abonarle en su cuenta, a ms tardar el da hbil siguiente a aquel en que se present la
objecin, la totalidad de los cargos no procedentes.
Conclusin
La simplificacin de trmites va en aumento y esto se
puede observar con la Clabe, la cual tiene por funcin
evitar el acudir a la institucin bancaria, pero sobre todo
el agilizar los movimientos de efectivo y evitar el papeleo,
ya que al tener un nmero nico permite identificar con
facilidad a un cliente determinado que se compara con la
Clave nica de registro de poblacin (CURP); es decir,
es una clave nica a nivel nacional, con la cual se pueden realizar transferencias bancarias no importando el
banco ni la sucursal.
La ventaja que ofrece la Clabe es que a travs de este medio se pueden llevar a cabo pagos y depsitos por cualquier monto a travs de medios electrnicos, adems de
los depsitos en ventanilla en efectivo o en cheques
Adems, es importante sealar que la Clabe se utiliza en
diferentes servicios como son: las TEFBV, el uso de domiciliacin de recibos y el manejo de nmina interbancaria, las cuales ofrecen agilizar y simplificar trmites, por
lo que es importante que los que posean una cuenta de
cheques o tarjetas de crdito conozcan su Clabe, para
que en un momento determinado utilicen dicho servicio,
el cual ofrece muchas ventajas.
Comercio Exterior
Taller
de prcticas
Personas interesadas en ser dictaminadores

aduaneros. Conozca los requisitos
que se deben cumplir
La Ley Aduanera (LA) establece que el reconocimiento
aduanero ser practicado por las autoridades aduaneras, y
el segundo reconocimiento o el reconocimiento aduanero
que derive de la activacin por segunda ocasin del mecanismo de seleccin automatizado sern practicados
por los dictaminadores aduaneros.
La LA seala que las autoridades aduaneras son aquellas
que de acuerdo con el Reglamento Interior de la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico, el Reglamento del Servicio
de Administracin Tributaria y dems disposiciones legales, tienen competencia para ejercer las facultades que establece la LA; y los dictaminadores aduaneros son aquellas
personas fsicas que son autorizadas por las autoridades
aduaneras para practicar el segundo reconocimiento.
En el desarrollo del tema se analizar la figura del dictaminador aduanero y los requisitos que deben cumplir para
ser autorizados como tales; y para un mejor entendimiento del mismo se estudiar la figura del segundo reconocimiento aduanero.
Actos que puede realizar el dictaminador aduanero
Segundo reconocimiento
El artculo 43 de la LA determina que el segundo reconocimiento o el reconocimiento aduanero derivado de la
activacin por segunda ocasin del mecanismo de seleccin automatizado, ser practicado por el dictaminador aduanero.
Qu es el reconocimiento aduanero o segundo
reconocimiento?
El reconocimiento aduanero, as como el segundo reconocimiento debe entenderse como el examen de mercancas de importacin o exportacin, para allegarse de
elementos que ayuden a precisar la veracidad de lo declarado en los documentos aduaneros, en relacin con
la mercanca que se tiene fsicamente; es decir, que al re-
visarse sta, se tienen elementos para determinar si lo

declarado en los documentos aduaneros, que se presentan para el despacho aduanero, coinciden con la
mercanca que se pretende importar o exportar.
Conforme a la LA en el reconocimiento y el segundo reconocimiento se pueden allegar elementos que ayuden
a precisar la veracidad de lo declarado, respecto de los
conceptos siguientes:
1.
Las unidades de medida sealadas en la Ley de los

Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin, as como el nmero de piezas, volumen y otros
datos que permitan cuantificar la mercanca.
2.
La descripcin, naturaleza, estado, origen y dems

caractersticas de las mercancas.
3.
Los datos que permitan la identificacin de las mercancas, en su caso.
Momento en el que se prctica el segundo

reconocimiento
Una vez que est elaborado el pedimento y se ha realizado el pago de las contribuciones y cuotas compensatorias (si es que proceden), las mercancas y el pedimento
deben presentarse ante las autoridades aduaneras, y en
ese momento se activa el mecanismo de seleccin automatizado, que determinar si debe practicarse el reconocimiento aduanero de las mismas por parte de dichas
autoridades.
En caso de que el mecanismo de seleccin automatizado sea afirmativo, se deber practicar el reconocimiento
de las mercancas; y una vez concluido, se debe activar
por segunda ocasin el mecanismo de seleccin automatizado que establecer si stas deben sujetarse a un segundo reconocimiento, el cual ser practicado por el
dictaminador aduanero.
Como observacin debe aclararse, que la LA determina
que en los casos que la propia Secretara de Hacienda y
B5
Comercio Exterior
Crdito Pblico as lo seale, mediante reglas de carcter
general, independientemente del resultado que hubiere
determinado el mecanismo de seleccin automatizado
en la primera ocasin, el interesado activar por segunda ocasin dicho mecanismo para establecer si las mercancas estarn sujetas a reconocimiento aduanero; y
en este caso, el reconocimiento tambin ser practicado
por dictaminador aduanero.
Requisitos que deben cumplir las personas
interesadas en obtener la autorizacin
de dictaminador aduanero
4.
Telfono, para or y recibir notificaciones en su localidad.
5.
Correo electrnico.
6.
La solicitud firmada por el interesado.
Documentos que se deben acompaar a la solicitud

Los interesados en obtener autorizacin de dictaminador aduanero deben acompaar a su solicitud los documentos siguientes:
1.
Copia certificada del acta de nacimiento o carta de

naturalizacin, a fin de acreditar la nacionalidad mexicana y la edad que flucte entre los 25 y 40 aos.
2.
Copia certificada del ttulo y cdula profesional, a nivel licenciatura.
3.
Cartas en original, y de fecha reciente, firmadas por

el aspirante, donde declare bajo protesta de decir
verdad, que no ha sido condenado por sentencia
ejecutoriada por delito intencional que merezca
pena corporal; no es servidor pblico ni militar en
servicio activo, ni ha prestado sus servicios en la
AGA; y no tener o haber tenido la patente de agente
aduanal o autorizacin de apoderado aduanal o de
almacn.
4.
Disponibilidad de tiempo completo, as como para

viajar y cambiar de residencia.
5.
Certificado de antecedentes no penales, en original

y de fecha reciente, expedido por la Procuradura
General de Justicia de la entidad donde radique el
aspirante o por el rea de prevencin y readaptacin social correspondiente.
Procedimiento para obtener autorizacin

6.
Tres cartas de recomendacin en original y de fecha

reciente.
Cada ao la Administracin General de Aduanas (AGA)

expide una convocatoria para obtener la autorizacin de
dictaminador aduanero, en la cual se deben cumplir
ciertos requisitos.
7.
Copia simple de la Cdula de identificacin fiscal o

constancia de inscripcin en el RFC.
8.
Copia simple de la Clave nica de registro de poblacin (CURP).
Solicitud de autorizacin de dictaminador aduanero
9.
Copia simple de la constancia con la que se acredite

tener conocimiento del idioma ingls.
Las personas interesadas en obtener autorizacin como

dictaminador aduanero cumplirn con los requisitos siguientes:
1.
Ser ciudadano mexicano.
2.
No haber sido condenado por sentencia ejecutoria

por delito intencional que merezca pena corporal.
3.
Gozar de buena reputacin moral y ser de reconocida honradez y probidad.
4.
No ser servidor pblico ni militar en servicio activo,

ni haber prestado sus servicios en la Administracin
General de Aduanas.
5.
No tener parentesco por consaguinidad en lnea

recta sin limitacin de grado y en colateral hasta el
cuarto grado, ni por afinidad con el administrador de
la aduana donde desee prestar sus servicios.
6.
Presentar y aprobar un examen psicotcnico que le

aplicarn las autoridades aduaneras.
La persona de nacionalidad mexicana interesada en obtener autorizacin de dictaminador aduanero presentar

la solicitud respectiva, en un escrito libre en el que
deber sealar lo siguiente:
1.
Nombre completo del interesado.
2.
Profesin.
3.
Domicilio (calle, nmero, colonia, delegacin, estado y cdigo postal).
B6
10. Original del currculum vitae, firmado por el aspirante.

Lugar en la que se debe presentar la solicitud
La solicitud de autorizacin de dictaminador aduanero y
los documentos anexos a la misma, deben presentarse
ante la autoridad siguiente: Administracin Central de
Operacin Aduanera, Avenida Hidalgo No. 77, mdulo
Comercio Exterior
IV, planta baja, Col. Guerrero, delegacin Cuauhtmoc,
CP 06300, Mxico, DF.
Examen psicotcnico
Las personas interesadas en obtener autorizacin de dictaminador aduanero deben presentar un examen psicotcnico, el cual se encuentra conformado por tres etapas:
1.
Etapa de confiabilidad.
2.
Etapa tcnica, relativa al examen de conocimientos.
3.
Etapa psicolgica.
Pago de derechos para sustentar examen

Los aspirantes que deseen obtener la autorizacin de
dictaminador aduanero, debern acreditar el pago de
derechos por la aplicacin del examen psicotcnico.
En la Convocatoria 2005, dicho pago deba pagarse mediante el Formato 5, denominado Declaracin General
de Pago de Derechos, y ascenda a la cantidad de
$5,574 (cinco mil quinientos setenta y cuatro pesos
00/100 M.N.), en trminos del artculo 51, fraccin I, de la
Ley Federal de Derechos.
Convocatoria 2005 para obtener autorizacin
La Direccin General de Aduanas dio a conocer en la pgina de Internet www.aduanas.gob.mx la Convocatoria
2005 para obtener autorizacin de dictaminador adua-
nero; sin embargo, la fecha lmite para presentar la solicitud respectiva al amparo de esta convocatoria ya venci
el 5 de octubre de 2005; por tanto, las personas interesadas en obtener dicha autorizacin debern esperar a
que sea publicada la prxima Convocatoria 2006.
Conclusin
La figura del dictaminador aduanero regulada por la LA,
es de suma importancia, ya que son las personas encargadas de realizar el segundo reconocimiento o el reconocimiento aduanero que derive de la activacin por
segunda ocasin del mecanismo de seleccin automatizado.
La persona interesada en obtener la autorizacin como
dictaminador aduanero presentar su solicitud, as como
la documentacin requerida anexa a la misma y realizar
el examen psicotcnico.
Cada ao la AGA expide una convocatoria para obtener
autorizacin de dictaminador aduanero, en la cual se detalla la informacin y los documentos que se deben anexar a la misma, as como las cantidades que se deben
pagar como derechos.
La Convocatoria 2005 que fue publicada en la pgina de
Internet www.aduanas.gob.mx, estableca que la fecha lmite para presentar la solicitud respectiva era el 5 de octubre de 2005; por tanto, las personas interesadas en
obtener esta autorizacin debern esperar al ao prximo cuando se expida la Convocatoria 2006.
Tips de comercio exterior

Sabes en qu consiste el despacho aduanero de mercancas?
En trminos del artculo 35 de la Ley Aduanera, el despacho aduanero comprende el
conjunto de actos y formalidades relativos a la entrada (importacin) o salida
(exportacin) de mercancas al o del territorio nacional, que de acuerdo con los diferentes trficos y regmenes aduaneros se deben realizar en la aduana; es decir, implica realizar los trmites correspondientes hasta que las mercancas quedan a libre
disposicin del interesado.
B7
Informacin
de trascendencia
Tesis relevantes en materia de comercio
exterior. Julio de 2005
Introduccin
Cada mes, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), los Tribunales Colegiados de Circuito y el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) sustentan tesis relacionadas con el comercio exterior que en algunos casos llegan a constituir jurisprudencias y, en otros casos, slo constituyen precedentes o tesis aisladas; sin embargo, en
todos ellos se puede extraer una clara interpretacin de las disposiciones legales que puede ser utilizada para soportar
una opinin, o para invocarla en algn medio de defensa.
En esta seccin se hace una seleccin de las tesis ms interesantes o novedosas y se resume el contenido de las mismas, a fin de que nuestros lectores accedan a una fuente de consulta que los mantenga actualizados, respecto de los
criterios que han venido aplicando los rganos jurisdiccionales.
Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
Rubro
Sntesis
Fuente
La posesin de vehculos que cumplen con el tipo establecido para el delito de presuncin de delito de contrabando, hace suponer
la comisin de este delito por el poseedor.
Contrabando presunto de vehculos extranjeros. Se presume que fueron introducidos al territorio nacional por quien
los posea, los porte o se ostente como
su propietario fuera de la zona de vigilancia aduanal, salvo prueba en contrario (interpretacin de los artculos 102 y
103, fraccin II, del Cdigo Fiscal de la
Federacin).
En la interpretacin de lo establecido por la fraccin II

del artculo 103, en relacin con el 102 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), se presume que comete el
delito de contrabando, quien se encuentre en
posesin, o se ostente como propietario de un vehculo extranjero que ha sido introducido al pas, que se
encuentre fuera de la zona de vigilancia aduanal y sin
los permisos correspondientes; esto es, atendiendo a
que se actualiza el tipo, despus de introducido el
vehculo, se presume que el poseedor es quien realiz
dicha conducta. Lo anterior, salvo prueba en contrario
que acredite que el vehculo no fue introducido por el
poseedor o propietario, o que ste fue introducido con
los permisos correspondientes.
Semanario Judicial de la Federacin y su

Gaceta, novena poca, tomo XXII, tesis
1a./J.83/2005, julio de 2005, pgina 68.
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin

Rubro
Sntesis
Fuente
La facultad establecida en el segundo prrafo del artculo 131 constitucional, se encuentra delegada a travs de la Ley
de Comercio Exterior.
Comercio Exterior. La ley federal relativa es la norma a travs de la cual el
Congreso de la Unin deleg su potestad tributaria al titular del Ejecutivo Federal para regular las materias establecidas en el artculo 131, prrafo
segundo, de la Constitucin de la Repblica.
B8
De acuerdo con lo establecido por el segundo prrafo

del artculo 131 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), el Congreso de la
Unin tiene la facultad para autorizar al Ejecutivo Federal
la modificacin o supresin de las cuotas de importacin y exportacin; y esta facultad se refleja delegada y
normada a travs de la Ley de Comercio Exterior.
Semanario Judicial de la Federacin y su

Gaceta, novena poca, tomo XXII, tesis
2a. LXXXI/2005, julio de 2005, pgina
500.
Comercio Exterior
Tribunales Colegiados de Circuito
Rubro
Sntesis
Fuente
El levantamiento de la constancia de arribo de contenedores, sin la intervencin del representante de la transportista, no contraviene la garanta constitucional de audiencia.
Autoridades aduaneras. La constancia de arribo de contenedores levantada sin la intervencin del representante de la transportista, no
contraviene la garanta de audiencia
prevista en el artculo 14 de la Constitucin Federal.
Por una parte, la constancia de arribo sirve para dar fe de

los hechos que tuvo conocimiento la autoridad al momento
en que un contenedor ingresa al recinto fiscalizado; sin embargo, no hay disposicin alguna que exija a la autoridad
que se d intervencin al representante del transportista al
levantar dicha constancia. Por otro lado, el respeto a la garanta de audiencia prevista en el artculo 14 de la CPEUM
se otorg una vez que se hizo de su conocimiento el escrito
de hechos y omisiones, el cual contiene las irregularidades
atribuidas.

tesis I.5o.A. J/2, julio de 2005,
pgina 983.
Clasificacin arancelaria. Dictamen que carece de fundamentacin y motivacin. Efectos de la sentencia que declara la nulidad.
Clasificacin arancelaria, cotizacin y
avalo en materia aduanera. Cuando
el dictamen relativo carece de fundamentacin y motivacin debe declararse su nulidad para efectos.
En relacin con lo establecido por el artculo 239, fraccin III y ltimo prrafo del CFF, las resoluciones administrativas carentes de fundamentacin y motivacin deben ser declaradas nulas para efectos, indicndose la
forma y los trminos en que la autoridad deber cumplir
la sentencia. Sin embargo, tratndose de facultades discrecionales, como en el caso del dictamen de clasificacin arancelaria, cotizacin y avalo en materia aduane ra, el TFJFA tiene la facultad de dictar o no estas
indicaciones en su sentencia, de acuerdo con lo establecido por el ltimo prrafo del numeral en comento.

tesis XV.4o.10 A, julio de 2005,
pgina 1394.
El juez federal es quien debe conocer del delito de falsificacin de pedimento de importacin.
Falsificacin de un pedimento de importacin. Es competente para conocer de la solicitud de orden de
aprehensin por la comisin de este
delito un juez federal, al ser la Federacin el sujeto pasivo.
El pedimento de importacin definitiva realizado por

agente aduanal, sirve para dar constancia por una parte
del actuar de las autoridades aduaneras, y por otra, que
los involucrados en el mismo dieron cumplimiento a los
trmites necesarios. Sin embargo, al involucrar a autoridades aduaneras stas se refieren a las del Servicio de
Administracin Tributara (SAT), rgano desconcentrado
de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la cual es
la autoridad federal que se encarga de realizar los actos
verificativos asentados en el pedimento de importacin;
por tanto, al ser la Federacin el sujeto pasivo del delito,
debe conocer del mismo un juez federal, de acuerdo con
lo establecido por el artculo 50, fraccin I, inciso e) de la
Ley Orgnica del Poder Judicial.

tesis XV.4o.6 P, julio de 2005, pgina
1429.
Se dan a conocer las reglas para la importacin y

regularizacin de vehculos automotores usados
El pasado 18 de octubre, la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) la Segunda Resolucin de modificaciones a las Reglas de carcter general en materia de
comercio exterior (RCGMCE) para 2005-2006 y su anexo
22. Con la publicacin de la segunda resolucin de modificaciones, se adicionan las reglas 2.6.23 y 2.6.24.
La regla 2.6.23 determina que para efectos de lo dispuesto por el artculo primero del Decreto por el que se
establecen las condiciones para la importacin definitiva
de vehculos automotores usados, publicado en el DOF
el pasado 22 de agosto, las personas fsicas y morales
que importen y sean propietarias de vehculos de autotransporte de hasta 15 pasajeros o de camiones de peso
B9
Comercio Exterior
total con carga mxima inferior o igual a 4,536 kg, incluyendo los de tipo panel, as como de remolques y semirremolques tipo vivienda, podrn tramitar su importacin
definitiva al amparo del citado decreto siempre que se
clasifiquen en determinadas fracciones arancelarias, posean un nmero de identificacin vehicular (VIN) correspondiente a vehculos fabricados o ensamblados en los
Estados Unidos de Amrica, Canad o Mxico y su ao o
modelo sea entre 10 y 15 aos anteriores al ao en que se realice la importacin.
Asimismo, la regla 2.6.23 establece el procedimiento que
debe seguirse para realizar el trmite de importacin definitiva y los datos que debe contener el pedimento tales como
las caractersticas del vehculos entre las cuales se encuentra la marca, el modelo, y el VIN; as como algunos lineamientos para la determinacin del impuesto general de
importacin, el impuesto al valor agregado y el impuesto
sobre automviles nuevos.
Adicionalmente, la regla 2.6.23 determina la documentacin que se debe anexar al pedimento, tal como:
1.
2.
3.
que se cumpla con los requisitos que a continuacin se

citan:
1.

previsto en la regla 2.6.23 de la segunda resolucin.
2.
El pedimento de importacin definitiva deber tramitarse ante una aduana interior de trfico areo, ferroviario o terrestre; en el puente fronterizo Suchiate II
de Ciudad Hidalgo; en la aduana de Ciudad Jurez;
o en una aduana de trfico martimo y por conducto
de un agente aduanal cuya aduana de adscripcin
sea por la que se realice la importacin definitiva de
los vehculos.
3.
En el caso de que el mecanismo de seleccin automatizado determine reconocimiento aduanero, se

deber presentar el vehculo ante el personal de la
aduana a efectos de que practique dicho reconocimiento, conforme a los lineamientos que al efecto
emita la Administracin General de Aduanas (AGA).
4.
Para los efectos de cumplimiento de lo dispuesto en

el numeral 2, tratndose de las aduanas que cuenten con tres agentes aduanales adscritos o menos,
los administradores de las aduanas de que se trate,
podrn autorizar la tramitacin de pedimentos de
importacin definitiva por parte de agentes aduanales autorizados para operar en dicha aduana, siempre que solicite la opinin favorable de la Administracin Central de Operacin Aduanera de la AGA,
justificando dicha solicitud con base en el volumen
de las operaciones que se estime realizar.
5.
Para determinar y pagar el impuesto general de importacin, el impuesto al valor agregado, el impuesto sobre automviles nuevos y el derecho de trmite
aduanero, se considerar como fecha de entrada
del vehculo, la fecha del pago del pedimento de importacin definitiva.
6.
El trmite de importacin definitiva se realice durante el periodo comprendido del 19 de octubre de

2005; es decir, desde la fecha de entrada en vigor de
la segunda resolucin hasta el 23 de febrero de
2006.
7.
Slo se podr importar en forma definitiva un solo

vehculo por cada persona fsica, siempre que no se
hubiere iniciado el ejercicio de las facultades de
comprobacin en relacin con dicho vehculo.
El documento que acredite la propiedad y el valor

del vehculo a nombre del importador o endosado a
favor del mismo.
Copia de una identificacin oficial del importador.
Copia de la credencial para votar con fotografa a nombre del importador con la que acredite su domicilio.
Por otro lado, la regla 2.6.24 determina que para efectos

de lo dispuesto por el artculo segundo del Decreto por el
que se establecen las condiciones para la importacin definitiva de vehculos automotores usados, los propietarios de los vehculos mencionados que hayan realizado
su importacin de manera temporal a partir del 1o. de
agosto de 2005, podrn tramitar su importacin definitiva,
siempre que cumplan con lo siguiente: lo dispuesto en la
regla 2.6.23; que el pedimento de importacin definitiva
sea tramitado ante cualquier aduana por conducto de un
agente aduanal cuya aduana de adscripcin sea por la
que se realice la importacin; el impuesto general de importacin se determine y se pague con actualizaciones
desde la fecha en que se haya realizado la importacin
temporal y hasta la fecha de pago del pedimento de importacin definitiva, y se anexe la documentacin que ampare la importacin temporal del vehculo, a fin de que
cancelen esta ltima.
Ahora bien, en trminos del artculo segundo de la segunda resolucin modificatoria, las personas fsicas que
sean propietarias de un vehculo a que se refiere el primer prrafo y rubro A de la regla 2.6.23, que se encuentre
en territorio nacional; es decir, los denominados chocolate, podrn tramitar su importacin definitiva siempre
B10
Con esta segunda resolucin tambin se modifica el

anexo 22 denominado Instructivo para el llenado del pedimento de las RCGMCE para 2005-2006.
La resolucin en comento entr en vigor el 19 de octubre
de 2005; es decir, al da siguiente de su publicacin en el
DOF, salvo algunas excepciones.
LEY ADUANERA
VIGENCIA
1o. de enero-30 de junio de 2003

Artculo 16 Capital social pagado que deben tener quienes prestan el servicio de procesamiento electrnico de datos
Artculo 160 Contraprestacin del agente aduanal
Artculo 164 Causales de suspensin de la patente aduanal
Artculo 165 Causales de cancelacin de la patente aduanal
4 de marzo y 28 de abril de 2003
Artculo 173 Causales de cancelacin de autorizacin de

apoderado aduanal
Artculo 178 Infracciones relacionadas con la importacin

y exportacin de mercancas
Artculo 181 Multa por circular indebidamente dentro
del recinto fiscal
Artculo 183 Sancin relacionada con el destino
de las mercancas
Fraccin II
$ 1 3 4 1 , 4 0 6 . 0 0
$ 1 3 7 3 , 9 8 8 . 0 0
Fraccin IX
Fraccin VII
Fraccin II, inciso a
Fraccin VII, inciso a
$179.00 por operacin

La omisin no exceda $96,986.00
$138,552.00 y 10% de los que debieron pagarse
$183.00 por operacin

La omisin no exceda $99,342.00
Fraccin I, inciso a
Fraccin V, inciso a
Fraccin VI, no ser cancelada la autorizacin de apoderado aduanal

No aplica

La omisin no exceda de $99,342.00 y 10% de los que debieron pagarse
Fraccin II
$ 2 ,7 7 1 .0 0 a $ 6 ,9 2 8 .0 0
$ 2 ,8 3 8 .0 0 a $ 7 ,0 9 6 .0 0
Fraccin II, cuando se exceda el plazo de retorno

Fraccin V
Artculo 185 Sanciones relacionadas con la obligacin de

presentar documentacin y declaraciones
Fraccin I
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin IX
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XII
Fraccin XIV
Artculo 185-B Multa por la comisin de la infraccin relacionada

con la obligacin de llevar sistemas de control de inventarios
Artculo 187 Sanciones relacionadas con el control, seguridad
y manejo de mercancas
Artculo 191 Sanciones relacionadas con el uso indebido

de gafetes de identificacin
Artculo 193 Sanciones relacionadas con la seguridad de las

instalaciones aduaneras
Artculo 200 Multa por no poder determinar el impuesto

y el valor en aduana
$ 1 ,0 0 0 .0 0 a $ 1 ,5 0 0 .0 0
No aplica
$ 1 ,1 1 8 .0 0 a $ 1 ,6 7 7 .0 0
$ 1 ,1 4 5 .0 0 a $ 1 ,7 1 7 .0 0
$ 4 1 ,5 6 5 .0 0 a $ 5 5 ,4 2 1 .0 0
$ 4 2 ,5 7 5 .0 0 a $ 5 6 ,7 6 7 .0 0
$2,000.00 a $3,000.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn
$2,049.00 a $ 3,073.00, en caso de omisin, las cuales se reducirn al 50%
al 50% cuando la presentacin sea extempornea
cuando la presentacin sea extempornea
$ 9 7 0 .0 0 a $ 1 ,3 8 6 .0 0
$ 9 9 3 .0 0 a $ 1 ,4 1 9 .0 0
$ 1 ,6 7 6 .0 0 a $ 2 ,7 9 3 .0 0
$ 1 ,7 1 6 .0 0 a $ 2 ,8 6 1 .0 0
$ 2 ,2 3 6 .0 0 a $ 3 ,3 5 4 .0 0
$ 2 ,2 9 0 .0 0 a $ 3 ,4 3 5 .0 0
$ 2 ,0 7 8 .0 0 a $ 3 ,4 6 4 .0 0
$ 2 ,1 2 9 .0 0 a $ 3 ,5 4 8 .0 0
$ 2 ,0 7 8 .0 0 a $ 3 ,4 6 4 .0 0
$ 2 ,1 2 9 .0 0 a $ 3 ,5 4 8 .0 0
$ 4 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 6 0 ,0 0 0 .0 0
$ 4 0 ,9 7 2 .0 0 a $ 6 1 ,4 5 7 .0 0
$ 1 1 1 ,7 8 4 .0 0 a $ 1 6 7 ,6 7 6 .0 0
$ 1 1 4 ,4 9 9 .0 0 a $ 1 7 1 ,7 4 8 .0 0
$ 1 ,3 8 6 .0 0 a $ 2 ,0 7 8 .0 0
$ 1 ,4 1 9 .0 0 a $ 2 ,1 2 9 .0 0
$4,157.00 a $5,542.00, en caso de omisin y $2,078.00 a $3,464.00,
$4,258.00 a $5,677.00, en caso de omisin y $2,129.00 a $3,548.00
por la presentacin extempornea
por la presentacin extempornea
$ 6 9 3 .0 0 a $ 1 ,3 8 6 .0 0
$ 7 1 0 .0 0 a $ 1 ,4 1 9 .0 0
$10,000.00 a $15,000.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que trans$10,243.00 a $15,364.00, por cada periodo de 15 das o fraccin que
curra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta que el mistranscurra desde la fecha en que debi presentarse el aviso y hasta
mo se presente
que el mismo se presente
$ 1 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 2 0 ,0 0 0 .0 0
$ 1 0 ,2 4 3 .0 0 a $ 2 0 ,4 8 6 .0 0
Fraccin I
$ 4 ,0 0 0 .0 0 a $ 5 ,5 0 0 .0 0
$ 4 ,0 9 7 .0 0 a $ 5 ,6 3 4 .0 0
Fraccin II
Fraccin IV
Fraccin V
Fraccin VI
Fraccin VIII
Fraccin X
Fraccin XI
Fraccin XIV
Fraccin XV
$ 1 ,1 1 8 .0 0 a $ 1 ,6 7 7 .0 0
$ 1 1 ,1 7 8 .0 0 a $ 1 6 ,7 6 8 .0 0
$ 6 ,7 0 7 .0 0 a $ 8 ,9 4 3 .0 0
$ 4 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 6 0 ,0 0 0 .0 0
$ 2 2 ,3 5 7 .0 0 a $ 4 4 ,7 1 4 .0 0
$ 5 5 ,4 2 1 .0 0 a $ 7 6 ,2 0 3 .0 0
$ 6 9 3 .0 0 a $ 1 ,3 8 6 .0 0
$250,000.00 a $400,000.00, por cada periodo de 20 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la
obligacin y hasta que la misma se cumpla
$ 4 0 ,0 0 0 .0 0 a $ 6 0 ,0 0 0 .0 0
$ 5 0 0 , 0 0 0 . 0 0 a $ 1 0 0 0 , 0 0 0 . 0 0
$ 1 ,1 4 5 .0 0 a $ 1 ,7 1 7 .0 0
$ 1 1 ,4 5 0 .0 0 a $ 1 7 ,1 7 5 .0 0
$ 6 ,8 7 0 .0 0 a $ 9 ,1 6 0 .0 0
$ 4 0 ,9 7 2 .0 0 a $ 6 1 ,4 5 7 .0 0
$ 2 2 ,9 0 0 .0 0 a $ 4 5 ,8 0 0 .0 0
$ 5 6 ,7 6 7 .0 0 a $ 7 8 ,0 5 4 .0 0
$ 7 1 0 .0 0 a $ 1 ,4 1 9 .0 0
$256,072.00 a $409,716.00, por cada periodo de 20 das o fraccin que
transcurra desde la fecha en que se debi dar cumplimiento a la
obligacin y hasta que la misma se cumpla
$ 4 0 ,9 7 2 .0 0 a $ 6 1 ,4 5 7 .0 0
$ 5 1 2 , 1 4 5 . 0 0 a $ 1 0 2 4 , 2 8 9 . 0 0
Fraccin XII
Artculo 189 Sanciones relacionadas con la clave confidencial

de identidad
1o. de julio de 2003-31 de diciembre de 2004

y a partir del 1o. de enero de 2005
29 de julio de 2003, 3 de febrero de 2004 y 4 de abril de 2005
Fraccin I
$ 2 2 ,3 5 7 .0 0 a $ 3 3 ,5 3 5 .0 0
$ 2 2 ,9 0 0 .0 0 a $ 3 4 ,3 5 0 .0 0
Fraccin II
$ 4 4 ,7 1 4 .0 0 a $ 6 7 ,0 7 0 .0 0
$ 4 5 ,8 0 0 .0 0 a $ 6 8 ,6 9 9 .0 0
Fraccin I
$ 1 1 ,1 7 8 .0 0 a $ 1 6 ,7 6 8 .0 0
$ 1 1 ,4 5 0 .0 0 a $ 1 7 ,1 7 5 .0 0
Fraccin II
Fraccin III
Fraccin IV
$ 2 2 ,3 5 7 .0 0 a $ 3 3 ,5 3 5 .0 0
$ 2 ,2 3 6 .0 0 a $ 3 ,3 5 4 .0 0
$ 4 4 ,7 1 4 .0 0 a $ 6 7 ,0 7 0 .0 0
$ 2 2 ,9 0 0 .0 0 a $ 3 4 ,3 5 0 .0 0
$ 2 ,2 9 0 .0 0 a $ 3 ,4 3 5 .0 0
$ 4 5 ,8 0 0 .0 0 a $ 6 8 ,6 9 9 .0 0
Fraccin I
$ 6 ,7 0 7 .0 0 a $ 8 ,9 4 3 .0 0
$ 6 ,8 7 0 .0 0 a $ 9 ,1 6 0 .0 0
Fraccin II
Fraccin III
$ 8 ,9 4 3 .0 0 a $ 1 1 ,1 7 8 .0 0
$ 8 ,9 4 3 .0 0 a $ 1 1 ,1 7 8 .0 0
$ 9 ,1 6 0 .0 0 a $ 1 1 ,4 5 0 .0 0
$ 9 ,1 6 0 .0 0 a $ 1 1 ,4 5 0 .0 0
$ 3 3 ,5 3 5 .0 0 a $ 4 4 ,7 1 4 .0 0
$ 3 4 ,3 5 0 .0 0 a $ 4 5 ,8 0 0 .0 0
Comercio Exterior
B12
Indicadores
T a b l a d e a c t u a l i z a c i n d e m u l t a s p o r i n f r a c c i o n es en m a t er i a d e c o m er c i o ext er i o r
LABORAL
Taller
de prcticas
Desahogo de pruebas en un juicio en materia laboral
La prueba, en trminos generales, es la actividad procesal encaminada a demostrar la existencia o inexistencia

de un hecho o acto, el Diccionario de la Real Academia
de la Lengua Espaola define la palabra prueba como
la accin o el efecto de probar, tambin seala que es un
argumento, instrumento u otro medio con que se pretenda demostrar y hacer patente la verdad o la falsedad de
una cosa. Segn la lengua latina, viene del vocablo probandum que significa probar o hacer fe.
En el mbito laboral se entiende que es el proceso en el
cual el actor pone a disposicin del tribunal juzgador los
elementos para probar los hechos constitutivos de la demanda, y el demandado a su vez pone sus respectivas
pruebas, a fin de comprobar sus excepciones o defensas para lograr la conviccin del juzgador en relacin
con los hechos a que se refiere la prueba.
As, la doctrina ha considerado una serie de principios
fundamentales respecto de las pruebas:
1.
2.
3.
4.
Principio de derecho en relacin con las pruebas.

En ste, el juzgador debe limitarse a probar los hechos alegados y prescindir del conocimiento personal que pudiera tener de los mismos. De tal forma
que el rgano jurisdiccional no puede desechar la
probanza, basndose en el argumento de tener conocimiento de los hechos de manera extrajudicial.
Principio de igualdad de oportunidad probatoria.
Consiste en la igualdad en derecho que tienen las
partes frente a la ley. Se pretende garantizar que se
otorguen las mismas condiciones para ambas partes (actor y demandado).
Principio de concentracin. Establece que las pruebas debern recibirse en una sola audiencia buscando la unidad de las mismas.
El principio de contradiccin. Significa la oportunidad procesal de que la parte contra quien se ofrezca
una prueba pueda conocerla y controvertirla haciendo uso del ejercicio del derecho de contraprueba.
Etapa de ofrecimiento y admisin de pruebas
Las pruebas como medio de defensa en el derecho laboral
son importantes, en virtud de ser un medio para acreditar los
hechos en que se funda la demanda o la contestacin, en
los procedimientos que regulan los conflictos de trabajo.
Por tanto, se trata de demostrar a la Junta de Conciliacin
y Arbitraje (JCA) los hechos materia del juicio; en el caso
de la tramitacin de los procedimientos ordinarios, la
etapa procesal correspondiente es la audiencia de desahogo de pruebas, que se celebrar dentro de los 10
das hbiles siguientes al acuerdo en el que se admitan
las pruebas, procurando recibir primero las del actor y
despus las del demandado.
Orden del ofrecimiento de pruebas
En efecto el artculo 880 de la LFT establece que el actor
ofrecer sus pruebas, en relacin con los hechos controvertidos, lo cual implica dos aspectos importantes por
considerar:
1.
Las pruebas se debern relacionar con los hechos

controvertidos.
2.
Si se tiene por contestada la demanda en sentido

afirmativo, no habiendo hechos controvertidos, entonces el actor ya no tendr que ofrecer pruebas, y
si no comparece el demandado, ya no ser necesario que las ofrezca, en virtud de la confesin ficta de
la demanda.
En un orden normal, el demandado propondr sus pruebas al concluir el ofrecimiento del actor.
Objecin de las pruebas del contrario
La objecin constituye un acto procesal, por virtud del
cual una parte puede invocar la falsedad de los docu-
C1
Laboral
mentos presentados por la otra o su ineficacia para producir convencimiento, lo que en el lenguaje forense se
conoce como observacin negativa a su alcance y valor
probatorio.
En todo caso, en el transcurso del ofrecimiento de pruebas, por lo general antes de proponerlas aunque la ley no
lo exija el demandado formular la objecin de pruebas
del actor. En su turno, ste objetar las del demandado.
Ambas partes podrn ofrecer nuevas pruebas siempre que
se relacionen con las ofrecidas por la contraparte, y que no
se haya cerrado la etapa de ofrecimiento de las mismas.
Pruebas del actor relacionadas con hechos
desconocidos
Cuando de la contestacin a la demanda se desprendan
hechos desconocidos para el actor, ste podr solicitar
que la audiencia se suspenda para reanudarse a los 10
das siguientes, a fin de preparar en ese plazo las pruebas correspondientes a tales hechos.
El concepto hechos desconocidos debe manejarse con
cuidado, pues podra consistir en una precisin no invocada utilizada como maniobra del demandado o su representante para conseguir ms tiempo; en todo caso, la
JCA deber ponderar si es o no hecho desconocido.
Admisin y desechamiento de pruebas
En trminos del artculo 880, fraccin IV, de la LFT, la junta
resolver de inmediato, sobre la admisin y el rechazo de
las pruebas ofrecidas por la partes; no obstante, cuando
se trata de ofrecimientos voluminosos que pueden requerir estudio detenido, las juntas suelen pasar por alto la exigencia de la ley y dictan un acuerdo reservndose para
mejor anlisis la resolucin definitiva.
Nuevas pruebas
Despus de cerrada la etapa respectiva, slo se aceptarn nuevas pruebas si se refieren a hechos supervenientes o de tachas a los testigos, esto cuando se pone en
duda el dicho del testigo.
Etapa de desahogo de pruebas

La audiencia de desahogo de pruebas es la segunda en
orden de importancia, quiz porque de ella depende la
decisin final en el juicio, ya que permite conocer con firmeza la versin de los hechos argumentados por el actor
en su escrito de demanda y los del demandado en su
contestacin.
C2
Segn, el artculo 883 de la LFT, la JCA, en el mismo

acuerdo en que admita las pruebas, sealar da y hora
para celebrar la audiencia de desahogo de pruebas, que
deber realizarse dentro de los 10 das hbiles siguientes; y ordenar, en su caso, se giren los oficios necesarios para recabar los informes o copias que deba expedir
alguna autoridad, o exhibir persona ajena al juicio y que
haya solicitado el oferente con los apercibimientos de no
comparecencia necesarios; y dictar las medidas que
sean aplicables, a fin de que el da de la audiencia se
puedan desahogar las pruebas que se hayan admitido.
Cuando por la naturaleza de las pruebas admitidas, la
junta considere que no es posible desahogarlas en una
sola audiencia, en el mismo acuerdo sealar los das y
horas en que debern desahogarse, aunque no guarden
el orden en que fueron ofrecidas; procurando se reciban
primero las del actor y despus las del demandado. Este
periodo no exceder de 30 das.
Clasificacin de pruebas
El artculo 776 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) indica
que son admisibles en el proceso todos los medios de
prueba que no sean contrarios a la moral y al derecho, en
especial los siguientes:
1.
Confesional.
2.
Documental.
3.
Testimonial.
4.
Pericial.
5.
Inspeccin.
6.
Presuncional.
7.
Instrumental de actuaciones.
8.
Fotografas y, en general, aquellos medios aportados por los descubrimientos de la ciencia.
As, las pruebas debern ofrecerse en la audiencia de

conciliacin, demanda y excepciones, y ofrecimiento y
admisin de pruebas, acompaadas de los elementos
necesarios para su desahogo, ya que de no realizarse
as, la JCA podr desechar las que no tengan relacin
con la litis (controversia) planteada o resulten intiles o
intrascendentes, siempre expresando el motivo de ello.
Prueba confesional
Se define a la confesin como el reconocimiento expreso o tcito que hace una de las partes de los hechos que
le son propios, relativos a cuestiones controvertidas o
que le perjudican.
Laboral
En materia laboral, la prueba confesional es trascendental, ya que es el acto que se lleva a cabo a travs de la
absolucin de posiciones; esto es, responder a las preguntas que implican la afirmacin o la negacin de un
hecho controvertido. La ley laboral distingue dos clases
de confesin: la de parte y la de hechos propios.
Con fundamento en el artculo 786 de la LFT, la confesin
de parte es aquella en la que cada parte persona fsica
(actor o demandado) podr solicitar, se cite a su contraparte para que concurra a absolver posiciones. Slo
cuando se trate de personas morales, la confesional se
desahogar por conducto de su representante legal.
El artculo 787 de la LFT indica que en la confesin de hechos propios, las partes podrn solicitar que se cite a
absolver posiciones, personalmente a los directores, administradores, gerentes y, en general, a las personas
que ejerzan funciones de direccin y administracin en
la empresa o establecimiento, as como a los miembros
de la directiva de los sindicatos, cuando los hechos que
dieron origen al conflicto les sean propios, y se les hayan
atribuido en la demanda o contestacin; o bien, que por
razones de sus funciones les deban ser conocidos.
Para que se presenten a la audiencia de desahogo de
pruebas, la JCA deber ordenar se cite a los absolventes
personalmente o por conducto de sus apoderados, apercibidos de que en caso de no presentarse el da y la hora
indicada, se tendrn por confesos de las posiciones que
se les articulen; es decir, por ciertos lo hechos.
De acuerdo con el artculo 790 de la LFT, el desahogo de
la prueba confesional se ajustar a lo siguiente:
1.
Las posiciones (preguntas) que exhiba el actor o demandado en el momento de la audiencia, reunirn
los requisitos siguientes:
a)
b)
c)
2.
Formularse en forma oral o por escrito.

Ser realizadas libremente, pero debern concretarse a los hechos controvertidos.
No ser insidiosas o intiles. Las primeras tienden a ofuscar la inteligencia del que ha de responder, para obtener una confesin contraria a
la verdad; son intiles aquellas que versan sobre
hechos que hayan sido confesados, o que no
estn en contradiccin con alguna prueba o hecho fehaciente que conste en autos o sobre los
que no exista controversia.
La persona que responda a las posiciones que se le

formulen, manifestar bajo protesta de decir verdad que responder por s mismo, de palabra y sin
la presencia de su asesor, ni asistido por persona alguna. No podr utilizar borrador de respuestas pero
se le permitir que consulte simples notas o apuntes, previa autorizacin de la JCA.

3.
Cuando las posiciones sean formuladas oralmente,

se harn constar textualmente en el acta que elabora la JCA; cuando sean formuladas por escrito, ste
se mandar agregar a los autos, ser firmado por la
persona que formul las posiciones (articulante) y la
que respondi (a la que se le denomina absolvente).
4.
Las posiciones antes de ser formuladas sern calificadas y cuando no renan los requisitos anteriores,
la JCA las desechar asentando en autos el fundamento y motivo concreto en que apoye su resolucin.
5.
El absolvente contestar las posiciones afirmando o

negando; tambin podr agregar las explicaciones
que juzgue convenientes o las que le pida la JCA; las
respuestas tambin se harn constar textualmente
en el acta respectiva.
6.
Si el absolvente se niega a responder o stas son

evasivas, la JCA, de oficio o a instancia de parte, lo
apercibir en el acto, de tenerlo por confeso, si persiste en ello.
Prueba documental
El documento se concepta como el escrito que prueba,
acredita o hace constar alguna cosa, mediante el cual el
hombre expresa sus ideas a travs de la palabra escrita;
por tanto, el documento siempre es producto de la actividad humana que alguien suscribe o elabora. La ley
laboral distingue dos tipos de documentos, los pblicos
y los privados. Con fundamento en el artculo 795 de la
LFT son documentos pblicos aquellos cuya formulacin est encomendada por la ley a un funcionario investido de fe pblica, as como los que expida en ejercicio
de sus funciones; mientras que, segn el artculo 796 de
la LFT son documentos privados los que no renen las
condiciones anteriores, como ejemplo se tienen a los
expedidos por particulares.
Los documentos privados originales debern presentarse por quien los tenga en su poder, para despus, solicitar la devolucin del original previa copia certificada en
autos. Cuando se presenten documentos en copia simple o fotosttica y stos sean objetados, se podr solicitar la compulsa o el cotejo con el original. Se entiende
por compulsa la copia o el traslado de una escritura, instrumento o auto, sacado judicialmente y cotejado con su
original; y por cotejo, confrontar una cosa con otra para
compararlas tenindolas a la vista.
Cuando los documentos provengan de un tercero ajeno
al juicio y sean impugnados, sern ratificados en su con-
C3
Laboral
tenido y firma por el suscriptor; es decir, por el autor del
documento privado que coloca al pie del escrito su firma
o huella digital. Los documentos procedentes del extranjero debern ser acompaados de su traduccin, sin
perjuicio de que la JCA nombre un traductor oficial, pero
slo harn fe en juicio si se encuentran legalizados por
las autoridades diplomticas o consulares; en cambio,
los documentos pblicos expedidos por las autoridades
de la Federacin, estados, Distrito Federal o de los municipios, harn fe en el juicio sin necesidad de legalizacin.
2.
Los testigos sern examinados por separado mediante interrogatorios formulados oralmente; se les
protestar para que se conduzcan con verdad, advirtindoles de las penas en que incurren los testigos falsos; se har constar el nombre, edad, estado
civil, domicilio, ocupacin y lugar en que trabajan y
despus se proceder a considerar su declaracin.
3.
Las partes realizarn las preguntas en forma verbal y

directa, slo se admitirn aquellas que tengan relacin directa con los hechos controvertidos en el juicio, estas preguntas sern articuladas de forma concisa y clara, evitando preguntas insidiosas que
traten de crear confusin entre los testigos, no debern ser sugestivas o sugerentes; es decir, que la
misma pregunta contenga la afirmacin o la negacin del hecho controvertido.
4.
En primer trmino se interrogar a la persona que

present la prueba testimonial y despus a las dems partes.Todas las preguntas y respuestas que
se realicen se harn constar en autos escribindose
textualmente.
5.
Al concluir el desahogo de la prueba testimonial se

solicitar al testigo la razn de su dicho; es decir, la
justificacin del conocimiento que tiene sobre los
hechos. El testigo, una vez que conoce su declaracin, firmar al margen de las hojas. Despes se
contina con las tachas a los testigos que son las
causas que invalidan o disminuyen el valor probatorio de las declaraciones de los testigos, las cuales
deben ser formuladas oralmente.
En trminos del artculo 804 de la LFT, el patrn tiene

obligacin de conservar y exhibir en juicio los documentos siguientes:
1.
Contratos individuales de trabajo que se celebren,

cuando no exista contrato colectivo o contrato ley
aplicable.
2.
Listas de raya o nmina del personal, cuando se lleven en el centro de trabajo, o recibos de pagos de
salarios.
3.
Controles de asistencia, cuando se lleven en el centro de trabajo.
4.
Comprobantes de pagos de participacin de utilidades, de vacaciones, de aguinaldos, as como las primas a que se refiere la ley laboral.
El incumplimiento a lo anterior, establecer la presuncin de ser ciertos los hechos que el actor exprese en su
demanda, slo en relacin con dichos documentos, salvo la prueba en contrario.
Prueba testimonial
La doctrina seala que es testigo toda persona distinta a
las partes (actor o demandado) y de sus representantes
legales que tienen conocimiento de los hechos controvertidos. En esta prueba, las partes slo podrn ofrecer
un mximo de tres testigos por cada hecho controvertido
que se pretenda acreditar, indicando el nombre y el domicilio; cuando exista algn impedimento para presentarlos de forma directa, se deber solicitar a la JCA que
los cite, sealando la causa o el motivo justificados que
impidan presentarlos.
En trminos del artculo 815 de la LFT, el desahogo de la
prueba testimonial se desarrollar de la manera siguiente:
1.
C4
Las partes estn obligadas a presentar a sus testigos, quienes se debern identificar cuando as se
les solicite y en caso de no hacerlo en el momento
de la audiencia, la JCA les conceder tres das para
ello.
Prueba pericial
La prueba pericial es desahogada por peritos que son
personas especializadas que cuentan con conocimientos especiales sobre alguna ciencia, tcnica o arte, mediante la presentacin de un dictamen pericial; cuando
la profesin o el arte est reglamentada, el perito acreditar estar autorizado conforme a la ley de la materia.
Con fundamento en el artculo 823 de la LFT la prueba
pericial deber ofrecerse indicando la materia sobre la
que deba versar, exhibiendo el cuestionario respectivo,
con copia para cada una de las partes. La JCA podr designar al perito que corresponda al trabajador, en cualquiera de los casos siguientes:
1.
Si no hiciera nombramiento de perito.
2.
Si designndolo no compareciera a la audiencia

respectiva a rendir su dictamen.
3.
Cuando el trabajador lo solicite, por no estar en posibilidad de cubrir los honorarios correspondientes.
Laboral
El artculo 825 de la LFT seala que el desahogo de la
prueba pericial se desarrolla en los trminos siguientes:
1.
2.
Las partes (actor o demandado) presentarn a su

perito el da de la audiencia, salvo cuando la JCA
realice la designacin.
Los peritos protestarn el desempear su cargo
conforme a la ley y rendirn su dictamen; a menos
que por causa justificada soliciten, se seale nueva
fecha para rendir su dictamen.
3.
La prueba se desahogar con el perito que concurra, excepto cuando suceda lo indicado en el numeral anterior, por lo que la JCA sealar nueva fecha,
y dictar las medidas necesarias para que comparezca el perito.
4.
Las partes y los miembros de la JCA podrn realizarle a los peritos las preguntas que juzguen convenientes.
5.
En caso de existir discrepancia en los dictmenes,

la JCA designar un perito tercero en discordia.
Prueba de inspeccin
La inspeccin es el acto procesal por el cual el juez tiene
conocimiento directo y sensible de alguna cosa u objeto,
relacionada con la controversia y es desahogada por el
actuario. La parte que ofrezca la inspeccin deber precisar su objeto, el lugar donde se practicar, los periodos
que abarcar, as como los objetos y documentos que sern examinados; al ofrecerse la prueba deber hacerse
en sentido afirmativo, fijando los hechos o cuestiones que
se pretenden acreditar con la misma.
Una vez admitida la prueba de inspeccin por la JCA, sta
sealar da, hora y lugar para su desahogo, en caso de
que los documentos y objetos se encuentren en poder de
alguna de las partes, se apercibir que de no exhibirlos, se
tendrn por ciertos presuntivamente los hechos que se tratan de probar. Cuando se encuentran en poder de personas
ajenas a la controversia se aplicarn medidas de apremio.
Con fundamento en el artculo 829 de la LFT, el desahogo de la prueba de inspeccin se celebra de la manera
siguiente:
1.
El actuario que realice el desahogo de la prueba, se

ajustar a lo ordenado por la JCA.
2.
El actuario requerir se le pongan a la vista los documentos y objetos que deban inspeccionarse.
3.
Las partes y sus apoderados pueden concurrir a la

diligencia de inspeccin y formular las objeciones u
observaciones que estimen pertinentes.
4.
De la diligencia se levantar acta circunstanciada,

que firmarn los que en ella intervengan, la cual se
agregar al expediente, previa razn en autos.
Prueba presuncional
Segn el artculo 830 de la LFT la presuncin es la consecuencia que la ley o la JCA deducen de un hecho conocido para averiguar la verdad de otro desconocido.
La prueba presuncional se clasifica en legal y humana, la
primera se presenta cuando la ley la establece expresamente; y hay presuncin humana cuando de un hecho probado
se deduce otro que es consecuencia de aqul. Las partes al
ofrecer la prueba presuncional, indicarn en qu consiste y
lo que pretende acreditar con ella.
Prueba instrumental
Se define a la prueba instrumental como el conjunto de
actuaciones que obren en el expediente formado con
motivo del juicio, la JCA estar obligada a considerar las
actuaciones que obren en el expediente del juicio.
Fotografas
Aun cuando la LFT no establece un procedimiento especfico que describa la forma y los requisitos que debern reunir las fotografas cuando se ofrezcan como pruebas, es
menester indicar que en el desahogo stas son perfectamente vlidas y aceptables para probar los hechos controvertidos, desde luego, cuando se ponga en duda su
confiabilidad habr que acompaarlas de un medio de
perfeccionamiento para comprobar su autenticidad,
como puede ser la prueba pericial en fotografa; o bien,
ofrecer la testimonial de la persona que la tom.
Conclusin
Existen diferentes pruebas que pueden utilizar las partes
(actor o demandado) en la audiencia de desahogo, en
virtud de que la ley laboral indica que son admisibles los
medios de prueba que no sean contrarios a la moral y el
derecho, para lo cual especifica determinadas pruebas
como la confesional, documental, testimonial, pericial,
inspeccin, presuncional, instrumental de actuaciones,
fotografas y, en general, aquellos medios aportados por
los descubrimientos de la ciencia. Se pretende que conociendo los medios de prueba, las partes en el juicio laboral puedan interponer los medios de defensa para
participar en las audiencias, y de esa manera la JCA
pueda valorar las pruebas presentadas con un criterio
lgico, comn y justo, para que una vez que se hayan valorizado las pruebas dictaminen sobre la verdad de los
hechos materia del juicio.
C5
SEGURIDAD SOCIAL
Taller
de prcticas
Cumplimiento de obligaciones patronales
ante el IMSS, Infonavit y SAR
Cuando se da inicio a una relacin laboral; es decir, que
un empleado pone su trabajo a disposicin de un patrn
se generan tanto obligaciones como derechos para ambas partes, pero en especial los patrones asumen diversas responsabilidades ante los diferentes institutos que
ofrecen a los empleados las prestaciones bsicas a las
que tienen derecho, segn lo dispuesto en la Ley Federal
del Trabajo (LFT).
Una de las obligaciones principales de los patrones es
inscribir y dar de alta a sus trabajadores ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS), y por consecuencia
ante el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores (Infonavit).
Ante esto cabe mencionar que la seguridad social es una
prestacin a la que tienen derecho los trabajadores, a fin
de garantizar el derecho a la salud, la asistencia medica, la
proteccin de los medios de subsistencia y los servicios
sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo,
as como para el otorgamiento de la pensin que, en su
caso y previo cumplimiento de los requisitos legales, ser
garantizada por el Estado; y por otro lado, el Infonavit tiene la finalidad de establecer y operar un sistema de finanFundamento legal
Artculo 15, fraccin I,
de la LSS.
1.
La adquisicin de una vivienda cmoda e higinica.
2.
La construccin, ampliacin o remodelacin de sus

habitaciones.
3.
El pago de adeudos contrados por cualquiera de

los conceptos anteriores.
No obstante, son varias las obligaciones en materia de seguridad social. Por este motivo, en la presente edicin, se
citan las principales obligaciones que deben cumplir los
patrones ante el IMSS, Infonavit y Sistema de Ahorro
para el Retiro (SAR).
Presentacin de avisos patronales ante el IMSS
En la tabla siguiente se muestran las obligaciones que
deben cumplir los patrones, a partir de que inician una relacin obrero-patronal, segn lo establecido en la Ley del
Seguro Social (LSS), el Reglamento de la Ley del Seguro
Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas,
recaudacin y fiscalizacin (Racerf), el Reglamento del
seguro social obligatorio para los trabajadores de la construccin por obra o tiempo determinado (RTC) y el Reglamento de servicios mdicos (RSM).
Obligacin
Plazo
Periodicidad
1. Registrarse como patrn.

2. Inscribir y proporcionar las
incidencias de los trabajadores, tales como:
Altas.
Bajas.
Modificacin de salarios.
Dentro de los cinco das hbiles siguientes a que se presente el suceso.
Cuando se presente uno de

los supuestos sealados en
los artculos 12, 16, 45, 54
y 57 del Racerf.
3. Modificacin de datos
como reanudacin de actividades, cambio de domicilio,
cambio de actividades, razn
social, sustitucin patronal y
duplicidad.
C6
ciamiento que permita a los empleados obtener un

crdito suficiente para:
Seguridad Social
Es importante mencionar al respecto de la presentacin de los avisos de modificacin de salario lo siguiente:
Fundamento legal
Obligacin
Plazo
Periodicidad
Artculos 15, fraccin VIII y

34, fraccin I, de la LSS.
Presentacin de los avisos

de modificacin de salarios
fijos.
Dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha en

que cambie el salario.
Cuando se realicen modificaciones a los salarios fijos.

34, fraccin II, de la LSS.

de modificacin de los salarios variables.
Dentro de los primeros cinco

das hbiles siguientes de la
fecha en que cambie el salario de los meses de enero,
marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre.
De forma bimestral.

34, fraccin III, de la LSS.

de modificacin de los salarios mixtos.
En las fechas en que se presenten las modificaciones de

los salarios, ya sea de la parte fija o de la variable.
Dentro de los cinco das hbiles siguientes a que se presente la modificacin del salario
fijo y de forma bimestral cuando cambie la parte variable.
Obligaciones relativas al seguro de riesgos de trabajo

Los patrones tienen algunas obligaciones que cumplir, respecto al seguro de riesgos de trabajo entre las cuales se encuentran las siguientes:
Fundamento legal
Obligacin
Plazo
Periodicidad
Artculo 18 del Racerf.
Autoclasificarse en el seguro
de riesgos de trabajo para determinar la prima de riesgo correspondiente a la actividad
que realice la empresa al momento de registrarse como patrn o al cambiar de actividad.
Dentro de los cincos das hbiles siguientes a que se registre como patrn o cuando
cambie de actividad.
Al momento de registrarse
como patrn, o cuando la
empresa cambie de actividad.
Artculos 74 de la LSS y 32
del Racerf.
Revisar cada ao su siniestralidad, para verificar si la

prima de riesgos de trabajo
se mantiene fija, aumenta o
disminuye.
Durante el mes de febrero de

cada ao, por lo que tendr
una vigencia del 1o. de marzo hasta el da ltimo del mes
de febrero del ao siguiente.
De forma anual.
Artculos 51 de la LSS y 21
del RSM.
Notificar al IMSS los riesgos

de trabajo acaecidos dentro
y fuera del centro laboral.
Dentro de las 24 horas siguientes en que ocurra un

accidente.
Cuando ocurran accidentes.
Nminas y listas de raya

Los patrones tienen la obligacin de llevar registros tales como nminas y listas de raya, lo cual se fundamenta a continuacin:
Fundamento legal
Obligacin
Plazo
Periodicidad
Artculos 15, fraccin II y 9o.

del Racerf.
Llevar registros tales como nminas y listas de raya en las

que se asiente el nmero de
das trabajados y los salarios
percibidos por los trabajadores.
Estos deben conservarse durante cinco aos.
A partir de que el trabajador

ingresa a laborar.
Dependiendo de la forma de
pago de los trabajadores
(semanal, quincenal o mensual).
C7
Seguridad Social
Determinacin de cuotas obrero-patronales
Los patrones tienen la obligacin de determinar las cuotas obrero-patronales, aun cuando no se realice el pago correspondiente de las mismas en el plazo sealado por la LSS.
Fundamento legal
Obligacin
Plazo
Periodicidad
Artculos 15, fraccin III y

39 de la LSS.
Clculo y entero de cuotas

obrero-patronales.
A ms tardar el da 17 del
mes inmediato siguiente al
que se trate.
De forma mensual.
Artculos 15, fraccin VII;

168, fraccin I y II y vigsimo
sptimo transitorio del decreto de la LSS, publicado en el
DOF el 21 de diciembre de
1995.
Cumplir con las disposiciones relativas al seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez:
1. Pago de las cuotas y aportaciones.
2. Verificar la individualizacin de las cuotas previo a
la recepcin del pago.
mes siguiente al que se
trate.
De forma bimestral.
Proporcionar informacin al IMSS, as como permitir visitas domiciliarias

Los patrones tienen la obligacin de proporcionar informacin al IMSS, a fin de que ste pueda ejercer sus facultades.
Asimismo, se debe permitir la realizacin de visitas domiciliarias con objeto de que ejerza sus facultades de verificacin.
Fundamento legal
Obligacin
Plazo
Periodicidad
Artculos 15, fraccin IV y 22,

de la LSS; y 5o. del Racerf.
Proporcionar al IMSS los elementos para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de

las obligaciones a su cargo.
De inmediado, en trminos
del artculo 53 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
(CFF).
Cuando el IMSS lo
requiera.
Artculos 15, fraccin V y

251, fraccin XVIII, de la LSS.
Permitir el desarrollo de inspecciones y visitas domiciliarias.
Inicia con la orden de visita. Si

al presentarse los visitadores al
lugar en donde deba realizarse
la diligencia, no estuviera el visitado, stos dejarn citatorio
con la persona que se encuentre en dicho lugar para que el
visitado los espere a hora determinada para recibir la orden
de visita, en caso contrario, la
visita se iniciar con quien se
encuentre en el lugar visitado,
segn el artculo, 44, fraccin II,
del CFF.
Cuando el IMSS lo
requiera.
Otras obligaciones patronales

Existen otras obligaciones patronales de las cuales tambin deben ocuparse los empleadores, ya que el incumplimiento de ellas puede generar multas que repercutan en la estabilidad econmica de la empresa.
A continuacin, se precisan las dems obligaciones que en materia de seguridad social deben cumplir los patrones:
C8
Seguridad Social
Fundamento legal
Obligacin
Plazo
Periodicidad
Artculos 15, fraccin IX, de

la LSS y 8o. del Racerf.
Expedir y entregar a trabajadores eventuales de la ciudad o del campo constancia

de das laborados.
De forma semanal, quincenal

o mensual, segn los periodos de pago del salario.
De acuerdo con los periodos

de pago de salario establecidos.
Artculo 39 de la LSS.
Efectuar el pago de los capitales constitutivos generados

por el incumplimiento de las
obligaciones en los plazos
contemplados en la ley.
Dentro de los 15 das hbiles

siguientes a la fecha en que
el IMSS emiti su notificacin.
Cuando el IMSS determine

errores u omisiones por parte del patrn.
Dar aviso del estallamiento

de huelga y su terminacin.
Dentro de los ocho das hbiles siguientes al comienzo

de la huelga y dentro de los
cinco das hbiles siguientes
al trmino de la huelga.
Cuando surja una huelga.
Realizar las aclaraciones correspondientes a las cdulas

de liquidacin emitidas por el
instituto.
Dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha en

que surta efectos la notificacin de las cdulas de liquidacin.
Cuando el patrn identifique

diferencias entre las cdulas
de liquidacin, emitidas por
el IMSS y los clculos realizados por l.
Pago de las multas impuestas por el IMSS.
Dentro de los 15 das siguientes a su notificacin.
Cuando el patrn cometa actos que generen multas.
Obligaciones de los patrones de la construccin

La operacin de las empresas dedicadas al ramo de la construccin es complicado, pues resulta difcil mantener el control administrativo debido a la constante rotacin del personal, por lo cual es comn presentar muchos avisos de altas y
bajas de trabajadores. A continuacin se indican las obligaciones que en materia de seguridad social deben cumplir los
empleadores de la construccin:
Fundamento legal
Obligacin
Plazo
Periodicidad
Artculos 15, fraccin VI, de

la LSS y 5, 6, 8, 9, 12, 14, 16
y 18 del RTC.
1. Registrarse ante el IMSS y

obtener registro patronal.
2. Notificar mediante el formato Afil-15 el domicilio, el
tipo de obra o la fase de
construccin iniciada.
3. Presentar al IMSS los avisos de inscripcin, baja y modificacin de salario de los
trabajadores que contraten.
4. Autoclasificarse para efectos del seguro de riesgos de
trabajo.
Dentro de los cinco das hbiles siguientes al inicio de

la obra.
Cada vez que el patrn inicie

obras de construccin; o
bien, cuando se inicie una
nueva etapa de construccin.
Artculos 15, fraccin II

y 9o. del Racerf.
Llevar los registros tales

como nminas o listas de
raya, tarjetas de control de
pagos, tarjetas individuales
de percepciones, recibos o
cualquier otro medio de control.
A partir de que el trabajador

ingresa a laborar.
Dependiendo de la forma
de pago de los trabajadores
(semanal, quincenal o
mensual).
C9
Seguridad Social
Fundamento legal
Obligacin
Plazo
Periodicidad
Artculos 15, fraccin III y 39

de la LSS.
Determinacin y pago de las

cuotas obrero-patronales.
mes inmediato siguiente al
que se trate.
De forma mensual.
Artculo 18 del RTC.
Cuando los patrones no cumplan con sus obligaciones sern notificados por el IMSS,
para que entreguen la informacin necesaria para que
ste realice un clculo de las
obligaciones incumplidas.
De inmediato, en trminos
del artculo 53 del CFF.
Cuando el IMSS lo requiera.
Artculos 15, fraccin V y

251, fraccin XVII, de la LSS.
Permitir las inspecciones y

visitas domiciliarias que practique el IMSS.
Inicia con la orden de visita.
Cuando el IMSS lo requiera.
Es importante mencionar que en trminos del artculo 15 de la LSS, los patrones y dems sujetos obligados podrn
cumplir con sus obligaciones utilizando los medios magnticos, digitales, electrnicos, pticos, magneto-pticos o de
cualquier otra naturaleza utilizando el nmero patronal de identificacin electrnica.
Presentacin de avisos patronales ante el Infonavit
Cuando se inclumplen obligaciones con el IMSS tambin se incumplen con el Infonavit, empero, existen otras obligaciones por cumplir ante el ltimo instituto, por lo anterior a continuacin se presenta una lista de las obligaciones que los
patrones deben realizar ante el Infonavit, segn lo establecido en la Ley del Infonavit (Linfo) y en el Reglamento de
inscripcin, pago de aportaciones y entero de descuentos al Infonavit (Ripaedi).
Fundamento legal
Obligacin
Plazo
Periodicidad
Artculos 29, fraccin I y 31

de la Linfo.
Registrarse e inscribir a sus

trabajadores ante el IMSS.
Dentro de los cinco das

hbiles siguientes.
Cuando se contrate a un nuevo trabajador y cuando ocurran cambios en los datos

presentados ante el IMSS.
Artculo 3, fraccin II, del

Ripaedi.
Dar aviso de los cambios de

datos e informacin de la empresa.
Se presume que ser dentro

de los cinco das hbiles siguientes a la fecha en que se
presenten los cambios.
Cuando se presenten los

cambios.
Artculos 29, fraccin II y 35

de la Linfo y 21 del Ripaedi.
Determinar y pagar el monto

de las aportaciones al Fondo
Nacional de la Vivienda de
5%, sobre el salario de los
trabajadores a su servicio.
A ms tardar los das 17 del

mes inmediato siguiente.
De forma bimestral.
Artculos 29, fraccin III y 35

de la Linfo; 97 y 110 de la
LFT.
Efectuar descuentos a los salarios de los trabajadores para

la amortizacin de crditos.
mes inmediato siguiente.
De forma bimestral a partir

de que el trabajador adquiera un crdito con el Infonavit.
Artculos 29, fraccin IV, de

la Linfo y 20 del Ripaedi.
Proporcionar informacin
al Infonavit para precisar la
existencia, naturaleza y
cuanta de las obligaciones a
cargo.
De inmediato, en trminos
del artculo 53 del CFF.
Cuando el Infonavit tenga

que determinar la naturaleza
y cuanta de las obligaciones
a su cargo.
Artculo 29, fraccin V, de la

Linfo.
Permitir el desarrollo de
inspecciones y
visitas domiciliarias.
Inicia con la orden de visita.
Cuando el Infonavit lo
requiera.
C10
Seguridad Social
Fundamento legal
Obligacin
Plazo
Periodicidad
Artculo 29, fraccin VI, de la

Linfo
Atender los requerimientos

de pago e informacin del
Infonavit.
La Linfo no establece plazo.
requiera.
Artculo 29, fraccin VIII, de

la Linfo.
Presentar al Infonavit informes sobre la situacin fiscal

y anexos del dictamen fiscal.
La Linfo no determina plazo.
En das posteriores a haber

realizado la presentacin del
dictamen fiscal.
Artculo 22 del Ripaedi.
Proporcionar informacin referente a los importes determinados y datos de identificacin de cada trabajador
para su registro individual en
la subcuenta de vivienda.
El Ripaedi no establece
plazo.
requiera.
Obligaciones relacionadas con el SAR

Por otro lado, en cuanto al cumplimiento de las obligaciones relacionadas con el SAR, el patrn deber informar tanto al
trabajador como a la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (Consar) respecto a lo siguiente:
Fundamento legal
Obligacin
Plazo
Periodicidad
Informar a los trabajadores, sobre En enero, marzo, mayo, julio, De forma bimestral
las aportaciones hechas a su faseptiembre y noviembre.
vor, sin perjuicio de que dicha informacin sea entregada a los
sindicatos o, en su caso, a cualquier otra organizacin representativa de los trabajadores asegurados.
Artculo 40-D de la LSS.
Proporcionar a la Consar as como La Consar no determina

a las entidades financieras copia
plazo.
de las prrrogas que involucren las
aportaciones patronales.
Cuando se solicite prrroga

para el pago de aportaciones
patronales.
Sanciones por incumplimiento en la presentacin de avisos

Cuando los patrones no cumplan en forma oportuna con la obligacin de presentar los avisos patronales ante el IMSS y
el Infonavit quedarn sujetos a las sanciones impuestas por estas dependencias, comprendidas en la legislacin de cada una de ellas; es decir, en caso de incumplimiento de las obligaciones patronales ante el seguro social se aplicarn
las sanciones sealadas en el artculo 304-B de la LSS, que oscilan entre los 20 y 350 veces el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal (SMGVDF).
En caso de que se incumplan las obligaciones establecidas en la Linfo, se estar a las sanciones sealadas en los artculos 55 y 56 de la misma ley, que comprenden multas por el equivalente de 3 a 350 veces el SMGVDF.
Conclusin
En el momento en que inicia una relacin obrero-patronal y debido a que los trabajadores adquieren el derecho a recibir
distintas prestaciones, el patrn ser el encargado de cumplir diversas obligaciones en el mbito de la seguridad social;
es decir, ante el IMSS, el Infonavit y si es necesario ante la Consar.
Por lo anterior, es necesario que presenten los avisos correspondientes ante los institutos respectivos. Cabe destacar
que los patrones slo adquieren la obligacin de proporcionar informacin a la Consar, en caso de que decidan otorgar
un plan de pensiones de manera general a sus trabajadores, segn lo dispuesto en el artculo 82 de la LSAR.
Las leyes que regulan las instituciones de seguridad social establecen los plazos y la periodicidad en que los patrones
deben cumplir sus obligaciones. Estas se sealan en los artculos 15 de la LSS y 29 de la Linfo, junto con sus reglamentos, pero en caso de no cumplir con dichas normatividades, tambin se determinan las sanciones a las que se harn
acreedores los patrones incumplidos.
C11
Informacin
de trascendencia
Los patrones del campo pueden
realizar el pago de cuotas en
forma diferida o en parcialidades
El pasado 18 de octubre, el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) dio a conocer a travs del Diario Oficial
de la Federacin (DOF) el acuerdo nmero 244/2005
del Consejo Tcnico mediante el cual se aprueban las reglas de carcter general para autorizar el pago a plazos,
ya sea en forma diferida o en parcialidades de la parte de
la cuota obrero-patronal que les corresponda cubrir a los
patrones del campo.
Los patrones del campo interesados en obtener la autorizacin para realizar el pago de sus cuotas obrero-patronales (excepto por las correspondientes al ramo de
retiro, cesanta en edad avanzada y vejez) en forma diferida o en parcialidades, con la actualizacin respectiva y
sin la causacin de recargos, presentarn su solicitud
por escrito, empleando el formato autorizado por la subdelegacin.
Para tener acceso a este beneficio los patrones interesados debern cumplir algunos requisitos, entre los que se
encuentran:
1.
Estar registrado ante el instituto.
2.
No tener adeudos en los seis meses anteriores a la

fecha de la solicitud.
3.
Que no se le hayan notificado diferencias en los seis

meses anteriores.
4. Garantizar el inters fiscal.

Una vez cumplidos los requisitos, el IMSS emitir la resolucin en la que indicar si procede o no la autorizacin,
si transcurrido el plazo de 20 das posteriores a la solicitud sin haber respuesta del IMSS, se entender que sta
fue aceptada, por lo que el patrn que haya solicitado el
pago, ya sea en forma diferida o en parcialidades, tendr
cinco das para realizar un pago de 10% del total de la
cuota obrero-patronal estimada, de acuerdo con el periodo y el tipo de cultivo con base en las tablas elaboradas
por la Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo
Rural, Pesca y Alimentacin; para que el 90% restante se
divida en los pagos o en las parcialidades que el instituto
seale.
En caso de que el patrn incumpla con alguna de las disposiciones comprendidas en las reglas, la autorizacin
ser revocada y slo en caso fortuito o fuerza mayor, la
solicitud podra ser rehabilitada.
Las reglas en coment entraron en vigor el da de su publicacin en el DOF.
Se propone hacer extensiva la entrega

de ayuda para gastos de matrimonio
a mujeres aseguradas
Existen disposiciones que se encuentran sealadas en
la Ley del Seguro Social (LSS), en las que por motivos de
redaccin se entiende que al referirse a trabajador, derechohabiente, pensionado o beneficiario no se hace
distincin entre hombre y mujer, entendindose que las
prestaciones se otorgan a ambos; pero, en el artculo
165 de la misma ley s se hace dicha distincin beneficiando slo al gnero masculino, por tal motivo el diputado Jos Antonio Gloria Morales, integrante del grupo
parlamentario del Partido Accin Nacional, present
ante la Cmara de Diputados la iniciativa para reformar el
artculo 165 de la LSS, misma que fue turnada a las Co-
C12
misiones unidas de trabajo y previsin social, para su

estudio y dictamen.
Con esta iniciativa se pretende hacer extensiva la ayuda
para gastos de matrimonio a las mujeres, ya que el artculo 165 de la LSS vigente a partir del 1o. de julio de
1997 determina que: El asegurado tiene derecho a retirar, como ayuda para gastos de matrimonio y proveniente
de la cuota social aportada por el gobierno federal en su
cuenta individual, una cantidad equivalente a 30 das de
salario mnimo general que rija en el Distrito Federal, conforme a los requisitos siguientes:
Seguridad Social
I. Que tenga acreditado un mnimo de ciento cincuenta semanas de cotizacin en el seguro de retiro,
cesanta en edad avanzada y vejez, en la fecha de
celebracin del mismo.
II. Que compruebe con documentos fehacientes la
muerte de la persona que registr como esposa en
el instituto o que, en su caso, exhiba el acta de divorcio; y
III. Que la cnyuge no haya sido registrada con anterioridad en el instituto como esposa.
Este derecho se ejercer por una sola vez y el asegurado no tendr derecho por posteriores matrimonios.
Del texto anterior se observa en la fraccin II () la persona que registro como esposa (), y en la fraccin III
Que la cnyuge (), lo cual da a entender que el hombre es el nico que tiene derecho a recibir la ayuda para
gastos de matrimonio, por lo que con la reforma se pretende que dichas fracciones queden como sigue:
Artculo 165. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Que compruebe con documentos fehacientes la
muerte de la persona que registr como cnyuge en
el Instituto, o que, en su caso, exhiba el acta de divorcio, y
III. Que cualquiera de los cnyuges no haya sido registrado con anterioridad en el Instituto con esa calidad.
.......................................
La reforma en comento seria mnima pero permitira que
las mujeres aseguradas obtengan la ayuda por gastos
de matrimonio en el momento que lo necesiten; es decir,
igualara los derechos de los asegurados.
Iniciativa de reforma a la Ley del Infonavit para

considerar a los trabajadores de la economa
informal con derecho a obtener un crdito
otorgado por dicho instituto
El pasado 22 de septiembre fue turnada a la Comisin de Vivienda de la Cmara de Diputados, la iniciativa que
pretende adicionar el artculo 29-Bis de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Linfo), presentada por el diputado Carlos Mireles Morales, integrante del Partido Revolucionario Institucional.
El objetivo de la iniciativa es otorgarle a los trabajadores de la economa informal la oportunidad de acceder a crditos otorgados por el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) para obtener
vivienda de forma voluntaria, y a la vez garantizar la recuperacin de los crditos al instituto.
El artculo 29-Bis propuesto determina que el Infonavit deber establecer disposiciones especficas para el establecimiento de un programa permanente de crdito para vivienda, destinado a los trabajadores de la economa
informal, quienes debern acreditar los mecanismos de control sobre las cuotas, los procedimientos y los requisitos para acceder a los crditos para vivienda.
En nuestra opinin, la adicin en cita es favorable pues despus de su aprobacin una mayor cantidad de mexicanos dedicados a la economa informal (ambulantaje, comercios semifijos, comercio sobre ruedas, etctera) se
encontraran en condiciones de obtener una vivienda mediante el otorgamiento de un crdito del Infonavit, aun
cuando no tengan la posibilidad de comprobar ingresos. Adems, los trabajadores en comento, al solicitar de forma voluntaria su incorporacin al Infonavit se obligaran a proporcionar los documentos requeridos por ste, as
como a pagar las aportaciones al Infonavit, pues en este caso no existe la figura del patrn como obligado a retener y enterar dichas aportaciones.
C13
Seguridad Social
Iniciativa que pretende reformar el artculo 299

de la Ley del Seguro Social, a fin de que las cuotas
enteradas sin justificacin legal se actualicen
El 23 de noviembre de 2004 fue aprobado por la Cmara de Senadores el Proyecto de decreto por el que se reforma el artculo 299 de la Ley del Seguro Social (LSS) presentado por el senador David Jimnez Gonzlez con 76
votos a favor.
Por lo anterior, dicho proyecto de decreto fue turnado a la Cmara de Diputados, a las Comisiones unidas de hacienda y crdito pblico, as como a la de salud y seguridad social y la de estudios legislativos, el 14 de marzo de
2005.
A continuacin, se presenta un comparativo del texto vigente y la propuesta de reforma al artculo 299 de la LSS.
Texto vigente
Propuesta de reforma
Las cuotas enteradas sin justificacin legal sern

devueltas por el Instituto sin causar intereses en ningn caso, siempre y cuando sean reclamadas dentro de los cinco aos siguientes a la fecha del entero correspondiente, excepto las provenientes del
seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez; por lo que se refiere a estas ltimas, se estar a
lo previsto en las disposiciones legales y reglamentarias respectivas. Tratndose de las otras ramas de
aseguramiento, el Instituto podr descontar el costo
de las prestaciones que hubiera otorgado.
Las cuotas enteradas sin justificacin legal sern

devueltas por el Instituto, actualizadas conforme a lo
previsto en el artculo 17-A, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, desde el mes en que se realiz el pago
de lo indebido o se present la declaracin que
contenga el saldo a favor y hasta aquel en que la
devolucin est a disposicin del contribuyente,
siempre y cuando sean reclamadas dentro de los
cinco aos siguientes a la fecha del entero correspondiente, excepto las provenientes del seguro de
retiro, cesanta en edad avanzada y vejez; por lo
que se refiere a estas ltimas, se estar a lo previsto
en las disposiciones legales y reglamentarias respectivas. Tratndose de las otras ramas de aseguramiento, el instituto podr descontar el costo de las
prestaciones que hubiera otorgado.
El texto vigente del artculo 299 de la LSS, que establece que las cuotas enteradas sin justificacin legal sern devueltas sin causar intereses, contraviene el criterio de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin que considera
que deber devolverse no slo la cantidad pagada indebidamente sino tambin los intereses correspondientes.
Por tal motivo, con el proyecto de reforma se propone que la devolucin sea realizada, considerando los principios de proporcionalidad y equidad tributarios, conforme a lo previsto en el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin referente a la actualizacin de contribuciones, aprovechamientos y devoluciones. Con lo anterior, se
pide un trato justo y equitativo para los contribuyentes obligados al pago de cuotas obreropatronales.
Se espera que la iniciativa sea analizada y, en su caso, aprobada en este periodo de sesiones del Congreso de la
Unin.
C14
Seguridad Social
Proyecto que pretende reformar el artculo 170 de la Ley

del Seguro Social para que el monto mensual de la
pensin garantizada se liquide conforme al INPC
El senador Adalberto Arturo Madero Quiroga present ante la Cmara de Senadores el Proyecto de decreto por
el que se reforma el artculo 170 de la Ley del Seguro Social (LSS), el cual fue aprobado por este rgano el 12 de
diciembre de 2004 y turnado a la Cmara de Diputados para su anlisis a las Comisiones unidas de hacienda y
crdito publico, salud y seguridad social, de estudios legislativos, y de trabajo y previsin social.
A continuacin, se presenta un comparativo entre el texto vigente y la propuesta de reforma, a fin de que se visualicen los cambios.
Texto vigente
Propuesta de reforma
Pensin garantizada es aquella que el estado asegura a quienes renan los requisitos sealados en
los artculos 154 y 162 de esta ley y su monto mensual ser el equivalente a un salario mnimo general para el Distrito Federal, en el momento en que
entre en vigor esta ley, cantidad que se actualizar
anualmente, en el mes de febrero, conforme al Indice Nacional de Precios al Consumidor, para garantizar el poder adquisitivo de dicha pensin.
Pensin garantizada es aquella que el estado asegura

a quienes renan los requisitos sealados en los artculos 154 y 162 de esta ley y su monto mensual ser
el equivalente a un salario mnimo general para el Distrito Federal, en el momento en que entre en vigor
esta ley, cantidad que se actualizar anualmente, en
el mes de febrero, conforme al Indice Nacional de Precios al Consumidor, para garantizar el poder adquisitivo de dicha pensin, la cual ser liquidada de manera
retroactiva al mes de enero del ao en que se efecte
la actualizacin. Dicha liquidacin se cubrir de manera prorrateada durante los meses de febrero a diciembre del ao de que se trate.
El gobierno federal dispondr de lo necesario en el
presupuesto de egresos de la federacin del ao
que corresponda, para proveer al instituto los recursos suficientes para realizar los pagos que procedan
conforme al prrafo anterior.
El artculo 170 vigente de la LSS indica que el monto mensual de la pensin garantizada se actualizar cada ao
en febrero en consideracin con el Indice Nacional de Precios al Consumidor que se publica en enero, por lo que
a los pensionados no se les aplica la actualizacin correspondiente a enero, ya que se est liquidando dicho mes
con el monto del salario mnimo general del Distrito Federal del ao pasado. Por lo anterior, en la exposicin de
motivos del proyecto se indica que es importante que se reforme el artculo en cita para que sea liquidado el monto mensual de enero actualizado, y de esa manera cumplir con la ltima parte del mencionado artculo, respecto
de garantizar el poder adquisitivo de la pensin.
La reforma tambin prev adicionar al artculo 170 de la LSS un segundo prrafo, en donde se establece que el
Instituto Mexicano del Seguro Social realizar los pagos de las pensiones garantizadas de conformidad con los recursos que le proporcione el gobierno federal, de acuerdo con lo dispuesto en el presupuesto de egresos.
Se espera que esta iniciativa sea analizada y, en su caso, aprobada en el periodo de sesiones del Congreso de la
Unin.
C16
Consultas
de nuestros
lectores
Casos en que se suspende

la cotizacin ante el IMSS e
Infonavit por ausencias
justificadas e injustificadas
de los trabajadores
En fecha reciente ingres al rea
de recursos humanos de una empresa dedicada a la comercializacin de ropa casual. El puesto que
me asignaron est relacionado
con el control y el manejo de los
movimientos afiliatorios que se
presentan ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), as
como con el ajuste de las cdulas
de liquidacin a travs del Sistema
nico de autodeterminacin
(SUA).
El mes pasado, un trabajador se
ausent durante siete das,
despus me enter, por parte del
mismo trabajador, que el IMSS le
haba expedido un certificado de
incapacidad por enfermedad general; sin embargo, ni el trabajador ni sus familiares entregaron al
rea el certificado de incapacidad
correspondiente.
Al respecto, el jefe del rea me indic que deba realizar los ajustes
de cotizacin, con base en ese
documento y siguiendo los lineamientos de ausentismo previstos
por la Ley del Seguro Social (LSS)
para determinar las cuotas obrero-patronales ante el IMSS, as
como para obtener las

amortizaciones de los trabajadores que adquirieron un crdito
ante el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (Infonavit).
Sin embargo, desconozco cules
son esos lineamientos de ausentismo que se deben observar para
realizar los ajustes de cotizacin.
Lector de Nezahualcyotl, Edomex
F Pregunta
En qu casos se suspende la cotizacin de cuotas obrero-patronales ante el IMSS y el Infonavit?
* Respuesta
En principio hay que requerir al
trabajador la copia del certificado
de incapacidad, pues para realizar
el ajuste en el SUA se requiere el
nmero del documento.
A continuacin hay que considerar
lo establecido en el artculo 31,
fracciones I y IV, de la LSS cuando
por ausencias del trabajador a sus
labores no se paguen salarios,
pero subsista la relacin laboral.
Para tales efectos, dicha disposicin indica que la cotizacin mensual ante el IMSS se ajustar a lo
siguiente:
1. Si las ausencias del trabajador son

por periodos menores de ocho das
consecutivos o interrumpidos, se
cotizar y pagar por dichos periodos slo en el seguro de enfermedades y maternidad.
2. Si las ausencias del trabajador son
por periodos de ocho das consecutivos o mayores, el patrn quedar liberado del pago de las cuotas
obrero-patronales, siempre que
proceda en trminos del artculo 37;
es decir, presente el aviso de baja
del trabajador.
De lo anterior se interpreta que en
caso de que el patrn no presente
el aviso de baja, deber cotizar en
todos los ramos de seguro, por los
das que excedan del lmite permitido (siete das). Por ejemplo, si un
trabajador falt 10 das, el patrn
tendra que cubrir en todos los seguros, la diferencia entre los das
del mes menos el lmite de ausencias permitido, que en forma numrica se vera de la forma siguiente:
30 das del mes - 7 ausencias permitidas = 23 das por pagar; es
decir, cotizar en forma ntegra las
cuotas obrero-patronales durante
23 das y por siete das slo
cotizar en el seguro de
enfermedades y maternidad.
3. Si las ausencias del trabajador estn amparadas por incapacidades
C17
Seguridad Social
mdicas expedidas por el IMSS,
no ser obligatorio pagar las
cuotas obrero-patronales, excepto por lo que se refiere al
ramo de retiro.
Es importante destacar que en caso
de que los trabajadores laboren por
jornada reducida, se aplicarn las
mismas reglas mencionadas en los
numerales 1 y 2, empero si se trata
de semana reducida, se estar a lo
dispuesto en la tabla comprendida
en el artculo 116 del Reglamento
de la LSS en materia de afiliacin,
clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin (Racerf), para
calcular las ausencias que se tomarn en cuenta para realizar el pago
de las cuotas obrero-patronales.
Respecto al entero de aportaciones
ante el Infonavit, el patrn aplicar
lo dispuesto en el artculo 33 del Reglamento de inscripcin, pago de
aportaciones y entero de descuentos al Infonavit (Ripaedi), en donde
se seala que cuando por ausencias del trabajador no se paguen salarios pero subsista la relacin
laboral, se estar a lo siguiente:
1. Si las ausencias son por periodos menores de 15 das consecutivos, stos se descontarn
para el clculo de los das por
los que se deben cubrir las
aportaciones.
2. Si las ausencias son por periodos mayores de 15 das consecutivos, el patrn quedar liberado del pago siempre que haya
presentado el aviso de baja en
tiempo.
3. En caso de que las ausencias
queden justificadas con certificados de incapacidad, expedidos por el IMSS, la obligacin
de realizar el pago de las apor-
C18
taciones durante tales das subsistir para el patrn.

Ntese la discrepancia que surge
entre ambas disposiciones, pues
mientras el artculo 31 de la LSS cita
la posibilidad de descontar hasta
siete das, el artculo 33 del Ripaedi
permite descontar hasta 14 das; no
obstante, hay que considerar lo previsto en el artculo 29, fraccin II, de
la Ley del Infonavit, que a continuacin se cita: En lo que corresponde
a la integracin y el clculo de la
base y el lmite superior salarial para
el pago de aportaciones, se aplicar
lo contenido en la Ley del Seguro
Social.
As, segn lo establecido en el artculo 45 del mismo Ripaedi, la obligacin

de efectuar y enterar descuentos slo
se suspender cuando no se paguen
salarios; y tratndose de incapacidades, slo subsistir cuando el patrn
tenga celebrado convenio de pago indirecto y reembolso de subsidios con
el instituto.
Por tales disposiciones, se infiere

que el programa informtico denominado SUA est unificado a la posibilidad de realizar como mximo la
deduccin de siete das cuando se
trate de ausencias injustificadas.
Sin embargo, hay que aclarar que

las disposiciones citadas en los dos
prrafos anteriores, slo aplicarn
cuando el crdito est determinado
en porcentaje, pues a partir del 1o.
de enero de 2003, el Infonavit otorga los crditos con base en la regla
vigsima sexta de las Reglas para el
otorgamiento de crditos a los trabajadores derechohabientes del
Infonavit, publicadas en el Diario
Oficial de la Federacin el 23 de diciembre de 2002; esto es, establece
una cuota fija mensual en veces el
salario mnimo, proporcional al
monto de crdito, de tal manera que
el monto del descuento asegure la
amortizacin completa del crdito en
un plazo ya previsto, considerando la
tasa de inters que corresponda y
suponiendo la aplicacin de las
aportaciones patronales de 5%, durante la vigencia del crdito; de ah
que cuando el aviso de descuento
patronal indique un factor fijo de cuota fija no podr suspenderse el descuento mensual al trabajador, aun
cuando existan ausencias donde no
se paguen salarios o se encuentren
presentes certificados de incapacidad que justifiquen su ausencia al
trabajo.
Ahora bien, por lo que se refiere a

las amortizaciones por crditos otorgados por el Infonavit, en trminos
del artculo 40 del Ripaedi los crditos sern amortizados a travs de
los descuentos que los patrones
efectuarn a los salarios de los trabajadores acreditados.
Por lo anterior, se recomienda suscribir un convenio entre el patrn y

los trabajadores que se ubiquen en
tal supuesto, donde se acuerde que
el patrn va a cubrir el importe de la
amortizacin, y despus el trabajador saldar con ste el adeudo correspondiente.
Asimismo, se deber observar lo expresado en el artculo 29, penltimo

prrafo de la Ley del Infonavit, mismo que a continuacin se reproduce: La obligacin de efectuar las
aportaciones y hacer los descuentos a que se refieren las fracciones II
y III anteriores, se suspender cuando no se paguen salarios por ausencias en los trminos de la Ley
del Seguro Social, siempre que se
d aviso oportuno al instituto, en
conformidad al artculo 31. Tratndose de incapacidades expedidas
por el Instituto Mexicano del Seguro
Social, subsistir la obligacin del
pago de aportaciones.
Calendario de
obligaciones
NOVIEMBRE DE 2005
IMSS e Infonavit
Concepto
Fecha lmite de pago o presentacin
Liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales del IMSS, correspondientes a octubre de 2005.1
Jueves 17 de noviembre de 2005.
Liquidacin bimestral de cuotas obrero-patronales del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, as como de aportaciones y amortizaciones del Infonavit, correspondientes a septiembre y octubre de 2005.2
Jueves 17 de noviembre de 2005.
Notas
1. De acuerdo con el artculo 39 de la Ley del Seguro Social (LSS), las cuotas obrero-patronales se pagarn por mensualidades vencidas, a ms tardar
el 17 del mes inmediato siguiente.
2. De conformidad con el artculo vigsimo sptimo transitorio del Decreto de la LSS, publicado el 21 de diciembre de 1995, el pago de las cuotas
obrero-patronales respecto del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, continuar realizndose en forma bimestral hasta en tanto no se
homologuen los periodos de pago de las leyes del ISSSTE e Infonavit.
Cabe destacar que la Ley del Infonavit fue reformada mediante publicacin en el DOF del 6 de enero de 1997, por lo que slo quedan pendientes las
modificaciones a la Ley del ISSSTE.
Segn el artculo 35 de la Ley del Infonavit, el pago de aportaciones y descuentos indicados en el artculo 29, se realizar por mensualidades vencidas,
a ms tardar los das 17 del mes inmediato siguiente.
Sin embargo, el artculo sexto transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit, publicado en el
DOF del 6 de enero de 1997, seala que la periodicidad de pago de las aportaciones y los descuentos a que se refiere el artculo 35, continuar siendo
bimestral hasta que en la Ley del ISSSTE no se establezca que se realice mensualmente.
Entidades bancarias acreditadas por el IMSS y el Infonavit

para recibir el pago de cuotas obrero-patronales
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Banamex.*
BBVA Bancomer.*
HSBC.*
Santander Serfin.
Banorte.
Scotiabank Inverlat.
*Bancos con sucursales en las subdelegaciones.
Autodeterminacin de cuotas obrero-patronales

Sin entero
Con entero
Opcin 1
Cdulas de determinacin de cuotas
COB-10 y COB-20, autorizadas mediante el acuerdo
183/97, el cual se public en el DOF del 8 de julio de 1997.
Las cuales se presentarn en las oficinas receptoras instaladas
para tal fin, en las subdelegaciones correspondientes del
IMSS. (Artculos 39 de la LSS; y 113, fraccin II, del Racerf).
Opcin 1
Se optar por usar la propuesta en documento impreso conocida como emisin mensual anticipada, para el cumplimiento de
la obligacin fiscal, modificando en su caso los datos contenidos en la misma y enterando su importe en las oficinas autorizadas por el IMSS para su pago. (Artculos 39 y 39-D de la
LSS; y 113, fraccin I, del Racerf).
Opcin 2
Autodeterminacin de cuotas obrero-patronales, obtenida mediante el SUA y entrega tanto del dispositivo magntico como
del formulario de resumen de determinacin en el ente receptor
autorizado o en los mdulos localizados en la subdelegacin
correspondiente del IMSS. (Artculos 39 de la LSS; y 113,
fraccin II, del Racerf).
Opcin 2
Se calcularn las cuotas obrero-patronales mediante el programa informtico autorizado SUA y se entregar el dispositivo
magntico, enterando el importe correspondiente en las oficinas
bancarias autorizadas o en la oficina receptora, ubicada en la
subdelegacin de que se trate. (Artculos 39 y 39-A de la LSS).
C20
Indicadores
Seguridad Social
Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social
Ley del Seguro Social
Fundamento
de la obligacin
por cumplir
Art.
304-A,
fraccin
15-III, LSS y 113,114,

RACERF
IV
180, LSS
15-II, LSS;
y 9o., RACERF
VII
15, VI y IX, LSS;

y 8o., RACERF
VIII
83, LSS; 26 y 75, RSM

15-I, LSS; y 16,
RACERF
16, LSS
15-I y 34, LSS y 53 al
56, RACERF
15-V, LSS; 23 y 170,
RACERF
XI
XVI
XIX
III
X
15-V, LSS
XIII
15-I, LSS;
10 y 16, RACERF
XVIII
19-I y 305- II, LSS;

12,16 y 113, RACERF
VI
15-IV, LSS
IX
72, LSS; 32-V,

RACERF
15-I, LSS; y 12,
RACERF
15-I, LSS; y 45,
RACERF
21 y 22, RSM;
y 51, LSS
XV
I
II
XII
15-V, LSS
XIV
38 y 39, LSS
XVII
16 LSS; 154, 161 y

162, RACERF
XX
5o. y 12, RTC
XXI
287, LSS
304
Infracciones
No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporneamente.
No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
No llevar los registros de nminas o listas de raya en los trminos que la ley y el RACERF sealan.
No entregar a sus trabajadores la constancia escrita del nmero
de das trabajados y del salario semanal o quincenalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de
estar obligados a ello.
No cooperar con el IMSS en la prevencin de riesgos.
No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporneamente.
Omitir o presentar extemporneamente el dictamen por contador
pblico autorizado cuando se haya ejercido la opcin en trminos del artculo 16, segundo prrafo, de la LSS.
No comunicar, o hacerlo extemporneamente, las modificaciones del salario base de cotizacin.
Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias.
No conservar documentos que sean revisados en una visita o los
bienes en que se depositen.
No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de
huelga o terminacin de la misma; la suspensin, cambio o trmino de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razn
social; la fusin o escisin.
Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliacin, registro de obras o cdulas de determinacin.
No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de obligaciones o hacerlo con documentacin alterada o falsa.
No presentar la revisin anual obligatoria de la siniestralidad y determinacin de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporneamente o con datos falsos o incompletos, en relacin con
el periodo y plazo sealados en el RACERF.
No registrarse como patrn en el IMSS o hacerlo extemporneamente.
No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extempornea.
No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar
regis tros o no mantenerlos actua lizados.
Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la
contabilidad en los sistemas, libros o registros, as como en equipos, muebles u oficinas.
No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo establecido en la
LSS, las cuotas retenidas a stos.
No cumplir o hacerlo extemporneamente con la obligacin de
dictaminar por contador pblico autorizado las aportaciones ante
el IMSS.
Notificar en forma extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en trminos del RTC,
el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el
incumplimiento del pago de los conceptos fis cales que establece
el artculo 287 de la LSS.
Sanciones
Art.
(SMGVDF)
304-B
fraccin Mnima Mxima
I
20
75
I
I
Sancin (pesos)
De 936.00 a
3,510.00
I
I
I
II
20
125
II
II
Sancin (pesos)
De 936.00 a
5,850.00
II
III
20
210
III
III
IV
Sancin (pesos)
De 936.00 a
9,828.00
20
350
IV
IV
IV
IV
Sancin (pesos)
De 936.00 a
16,380.00
IV
I
Sancin de 40 al 100% del concepto omitido tomando en consideracin la gravedad de la falta
y, en su caso, la reincidencia del
infractor, en trminos de los artculos 184 al 188 del RACERF.
Nota. Las multas impuestas se pagarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin (formato COB-IM-06).
El monto de la sancin cubierta en el plazo sealado se reducir al 20% (artculo 189, prrafo segundo, RACERF).
LSS. Ley del Seguro Social.
RACERF. Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.
RSM. Reglamento de Servicios Mdicos.
RTC. Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado.
SMGVDF. Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal para 2005 ($46.80).
C22
Seguridad Social
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit
Cuotas obrero-patronales aplicables del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2005
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo
Artculo 74, de la LSS
Seguro
Artculo 106,
de enfermedades fraccin I, de la LSS
y maternidad
Artculo 106,
fraccin II, de la LSS
Artculo 25, LSS
Seguro de
invalidez y vida
Cuotas
Fundamento
Cuota fija por

todos los trabajadores
Cuota adicional
Prestaciones
por trabajadores
en especie
con SBC superior
a tres SMGVDF
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios)
Prestaciones
en especie
Del patrn
Del trabajador
Porcentaje de prima que

le corresponda sobre el
SBC (mnimo 0.50% y
mximo 15.00%)1
0.00%
Total
Porcentaje de
prima correspondiente al patrn
sobre el SBC
18.45% del SMGVDF2
0.00% hasta
tres SMGVDF
18.45%
del SMGVDF
2.57% so bre
la di fe ren cia
de SBC-tres
SMGVDF 3
0.88% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF3
3.45% sobre
la diferencia
de SBC-tres
SMGVDF
1.05% del SBC
0.375% del SBC 1.425% del SBC
Artculo 107, fracciones

Prestaciones en dinero
I y II, de la LSS
0.70% del SBC
0.25% del SBC
1.75% del SBC
Artculo 168, fraccin I,

Seguro de retiro,
Retiro
de la LSS
cesanta en edad
Artculo 168, fraccin II,
Cesanta en edad avanzada y vejez
avanzada y vejez de la LSS
Guarderas y
prestaciones
sociales
Infonavit
Artculo 29, fraccin II,

de la Linfonavit
2.00% del SBC

3.150% del SBC
0.00%
0.95% del SBC
2.00% del SBC
1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
Infonavit
LSS: Ley del Seguro Social.

Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
SBC: Salario base de cotizacin.
SMGVDF: Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal.
Notas
1. El artculo 74 de la LSS establece para las empresas, la obligacin de revisar anualmente su siniestralidad.
La prima conforme a la cual aquellas estn cubriendo las cuotas correspondientes, se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC respecto a la
del ao inmediato anterior, para lo cual debern considerarse los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, independientemente de las fechas
en que stos hubieran ocurrido.
Las modificaciones no excedern los lmites fijados para las primas mnima y mxima, los cuales ascienden a 0.50 y 15.00% de los SBC, respectivamente.
Cabe mencionar que es el artculo 72 donde se establece una prima mnima de 0.50%, sin embargo, el artculo dcimo noveno transitorio del decreto de reformas a la LSS
del 20 de diciembre de 2001 seala que el incremento a dicha prima ser gradual y aplicar como sigue:
Periodo
Prima mnima
1o./III/2003-28/II/2004
1o./III/2004-28/II/2005
1o./III/2005-28/II/2006
1o./III/2006-en adelante
0.31
0.38
0.44
0.50
De conformidad con el artculo 32, fraccin I del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin, la siniestralidad se calcular
con base en los casos de riesgo ter minados durante el periodo 1o. de enero al 31 de diciembre del ao respectivo.
La frac cin V del mismo precepto, establece la obligacin de presentar en febrero la declaracin anual de riesgos de trabajo.
Por tanto, en este febrero habr que presentar la declaracin de riesgos de trabajo ocurridos entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre de 2004.
2. De acuerdo con el primer prrafo del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 13.90% se incrementar el 1o. de julio de cada ao en
0.65%. Esta modificacin debi iniciar en 1998 y terminar en 2007; sin embargo, conforme a lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio
de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de sta se extendern por un lapso de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de dicha ley; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
3. Con base en el segundo prrafo, del artculo decimonoveno transitorio de la LSS (del decreto publicado en el DOF el 21 de diciembre de 1995), la tasa de 6.00% se reducir el 1o. de julio de cada ao en 0.49%; y la
tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas modificaciones debieron iniciar el 1o. de julio de 1998 y terminar en 2007; sin embargo, de acuerdo con lo establecido en el artculo segundo del Decreto por el que se reforma el prrafo primero, del artculo primero transitorio de la LSS, publicado el 21 de noviembre de 1996, las fechas, plazos, periodos y bimestres previstos en los artculos transitorios de esta ley, se extendern por un trmino
de seis meses para guardar congruencia con la entrada en vigor de ella; por tanto, las modificaciones estn vigentes desde el 1o. de enero de 1999 para terminar en 2008.
C23
Seguridad Social
Lmites de cotizacin durante el 2005 para efectos del IMSS e Infonavit

Del 1o. de julio al 31 de diciembre de 2005
IMSS
Concepto
Seguro de riesgos de trabajo
Seguro de enfermedades y maternidad
Seguro de invalidez y vida
Seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez
Guarderas y prestaciones sociales
Infonavit
Fundamento
Artculo 28 de la LSS
Artculo vigesimoquinto transitorio
de la LSS
Ramo de retiro
Ramo de cesanta en
Artculo vigesimoquinto transitorio
edad avanzada y vejez de la LSS
Infonavit
Artculos 29 de la Linfonavit; 5o. transitorio, decreto del 6/I/97; y vigesimoquinto transitorio de la LSS
Lmite
(SMGVDF)
25
25
231
25
231
25
232
Notas
1. Segn el artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin equivale a 25 SMGVDF. De conformidad con el artculo vigesimoquinto transitorio de tal ordena miento tanto para el seguro
de invalidez y vida como para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, el lmite citado entrar en vigor el 2007.
Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenz el proceso con 15 SMGVDF, proporcin que se ha incrementado cada ao en un SMGVDF y que habr de llegar a 25 en 2007.
En suma, tanto el lmite m ximo de cotizacin para el seguro de invalidez y vida como el correspondiente a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez, sern de 23 SMGVDF del 1o. de
julio de 2005 al 30 de junio de 2006.
2. Respecto al Infonavit, el artculo quinto transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997, seala que el lmite superior a que se refiere el artculo 29, frac ciones II y III, de la ley del instituto, se
ajustar a lo establecido en la parte de la LSS, correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Por ello, el lmite m ximo de cotizacin aplicable del 1o. de julio de 2005 al 30 de junio de 2006, ser de 23 SMGVDF.
INPC que se incluye en el SUA para realizar pagos extemporneos

Ao
2004
2005
Mes
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
INPC1 y 2
395.9630
399.2370
402.0020
405.4320
406.2690
406.2840
407.6370
409.4740
410.9330
410.9330
410.9330
411.1100
411.6000
413.2500
Fecha de difusin3
10-09-04
8-10-04
10-11-04
10-12-04
10-01-05
10-02-05
10-03-05
8-04-05
10-05-05
10-06-05
12-07-05
16-08-05
12-09-05
10-10-05
Notas
1. El 10 de junio de 2002, el Banco de Mxico inform en el Dia rio Oficial de la Federacin (DOF) que la cifra correspondiente al INPC de junio de 2002 sera la ltima calculada con
base 1994=100, por lo que a partir de la primera quincena de julio de 2002 se utilizara como periodo base para el clculo y determinacin del ndice la segunda quincena de junio
de 2002.
2. De acuerdo con el artculo 40-A de la LSS, la actualizacin del monto de cuotas obrero-patronales o capitales constitutivos paga dos fuera de los plazos establecidos por la misma
ley, se llevar a cabo conforme a lo dispuesto por el Cdigo Fiscal de la Federacin; por tanto, el INPC es un dato indispensable para este proceso. Sin embargo, en vir tud del cambio de base del INPC, el ndice publicado en el DOF por el Banco de Mxico no es compatible con los datos que necesita el SUA para efectuar la actualizacin de cuotas obrero-pa tronales o de capitales constitutivos paga dos extempornea mente. Por tanto, el IMSS se encarga de calcular y difundir mensualmente el valor del INPC convertido a la base 1994,
segn lo inform mediante el oficio 09 52 17 9000/045, de fecha 19 de agosto de 2002. Esta conversin la dar a conocer hasta en tanto se libera la nueva versin del SUA que contendr la programacin apropiada para utilizar en forma directa el INPC publicado por el Banco de Mxico.
3. La difusin del INPC aplicable en el SUA, la realiza el IMSS a travs de un comunicado en la pgina de Internet www.imss.gob.mx.
C24
Seguridad Social
SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES PARA 2005
Publicados en el Diario Oficial de la Federacin el 22 de diciembre de 2004
Oficio
nmero
Profesiones, oficios y trabajos especiales
Areas geogrficas
A
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Albailera, oficial de
68.20
66.25
64.20
Archivista clasificador en oficinas
65.20
63.25
61.25
Boticas, farmacias y drogueras, dependiente de mostrador en
59.35
57.60
55.90
Buldozer, operador de
71.85
69.60
67.50
Cajero(a) de mquina registradora
60.50
58.85
57.10
Cajista de imprenta, oficial
64.40
62.60
60.55
Cantinero preparador de bebidas
61.90
60.05
58.25
Carpintero de obra negra
63.60
61.70
59.75
Carpintero en fabricacin y reparacin de muebles, oficial
66.95
64.90
62.90
Cepilladora, operador de
64.70
62.95
60.95
11
Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, fondas y dems establecimientos de

preparacin y venta de alimentos
69.20
67.20
65.05
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
Colchones, oficial en fabricacin y reparacin de
62.60
60.80
59.05
Colocador de mosaicos y azulejos, oficial
66.65
64.80
62.75
Contador, ayudante de
65.70
63.80
61.75
Construccin de edificios y casas-habitacin, yesero en
63.10
61.40
59.40
Construccin, fierrero en
65.70
63.80
61.75
Cortador en talleres y fbricas de manufactura de calzado, oficial
61.25
59.55
57.75
Costurero(a) en confeccin de ropa en talleres o fbricas
60.40
58.50
56.95
Costurero(a) en confeccin de ropa en trabajo a domicilio
62.20
60.45
58.50
Chofer acomodador de automviles en estacionamiento
63.60
61.70
59.75
Chofer de camin de carga en general
69.80
67.80
65.75
Chofer de camioneta de carga en general
67.60
65.60
63.50
Chofer operador de vehculos con gra
64.70
62.95
60.95
Draga, operador de
72.60
70.55
68.25
Ebanista en fabricacin y reparacin de muebles, oficial
68.05
66.05
63.95
Electricista instalador y reparador de instalaciones elctricas, oficial
66.65
64.80
62.75
Electricista en la reparacin de automviles y camiones, oficial
67.40
65.40
63.30
Electricista reparador de motores y/o generadores en talleres de servicio, oficial
64.70
62.95
60.95
Empleado de gndola, anaquel o seccin en tiendas de autoservicio
59.15
57.45
55.40
Encargado de bodega y/o almacn
61.55
59.75
57.95
Enfermera, auxiliar prctico de
63.60
61.70
59.75
Ferreteras y tlapaleras, dependiente de mostrador en
62.95
60.95
59.15
Fogonero de calderas de vapor
65.20
63.25
61.25
Gasolinero, oficial
60.40
58.50
56.95
Herrera, oficial de
65.70
63.80
61.75
Hojalatero en la reparacin de automviles y camiones, oficial
66.95
64.90
62.90
Hornero fundidor de metales, oficial
68.60
66.70
64.65
Joyero-platero, oficial
63.60
61.70
59.75
Joyero-platero en trabajo a domicilio, oficial
66.25
64.45
62.40
Laboratorios de anlisis clnicos, auxiliar en
62.60
60.80
59.05
Linotipista, oficial
70.70
68.80
66.70
Lubricador de automviles, camiones y otros vehculos de motor
60.95
59.15
57.25
Maestro en escuelas primarias particulares
72.10
70.05
67.75
Manejador de gallineros
58.40
56.80
55.05
Maquinaria agrcola, operador de
68.60
66.70
64.65
C25
Seguridad Social
SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES PARA 2005
Publicados en el Diario Oficial de la Federacin el 22 de diciembre de 2004
Oficio
nmero
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
Profesiones, oficios y trabajos especiales
Areas geogrficas
A
Mquinas de fundicin a presin, operador de
61.90
60.05
58.25
Mquinas de troquelado en trabajos de metal, operador de
61.55
59.75
57.95
Mquinas para madera en general, oficial operador de
65.20
63.25
61.25
Mquinas para moldear plstico, operador de
60.40
58.50
56.95
Mecnico fresador, oficial
68.70
66.90
64.75
Mecnico operador de rectificadora
66.25
64.45
62.40
Mecnico en reparacin de automviles y camiones, oficial
70.70
68.80
66.70
Mecnico tornero, oficial
66.25
64.45
62.40
Mecangrafo(a)
60.50
58.85
57.10
Moldero en fundicin de metales
64.70
62.95
60.95
Montador en talleres y fbricas de calzado, oficial
61.25
59.55
57.75
Motorista en barcos de carga y pasajeros, ayudante de
66.95
64.90
62.90
Niquelado y cromado de artculos y piezas de metal, oficial de
64.40
62.60
60.55
Peinador(a) y manicurista
63.60
61.70
59.75
Perforista con pistola de aire
67.40
65.40
63.30
Pintor de automviles y camiones, oficial
65.70
63.80
61.75
Pintor de casas, edificios y construcciones en general, oficial
65.20
63.25
61.25
Planchador a mquina en tintoreras, lavanderas y establecimientos similares
60.50
58.85
57.10
Plomero en instalaciones sanitarias, oficial
65.35
63.55
61.50
Prensa offset multicolor, operador de
68.20
66.25
64.20
Prensista, oficial
63.60
61.70
59.75
Radiotcnico reparador de aparatos elctricos y electrnicos, oficial
68.05
66.05
63.95
Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros establecimientos de hospedaje
59.15
57.45
55.40
Recepcionista en general
60.95
59.15
57.25
Refaccionarias de automviles y camiones, dependiente de mostrador en
61.55
59.75
57.95
Reparador de aparatos elctricos para el hogar, oficial
64.40
62.60
60.55
Reportero(a) en prensa diaria impresa
140.20
136.25
131.75
Reportero(a) grfico(a) en prensa diaria impresa
140.20
136.25
131.75
Repostero o pastelero
68.20
66.25
64.20
Sastrera en trabajo a domicilio, oficial de
68.60
66.70
64.65
Soldador con soplete o con arco elctrico
67.40
65.40
63.30
Talabartero en la manufactura y reparacin de artculos de piel, oficial
63.60
61.70
59.75
Tablajero y/o carnicero en mostrador
63.60
61.70
59.75
Tapicero de vestiduras de automviles, oficial
64.70
62.95
60.95
Tapicero en reparacin de muebles, oficial
64.70
62.95
60.95
Taquimecangrafo(a) en espaol
63.85
62.00
60.15
Trabajador(a) social
77.15
74.80
72.55
Traxcavo neumtico y/o oruga, operador de
69.55
67.50
65.30
Vaquero ordeador a mquina
59.15
57.45
55.40
Velador
60.40
58.50
56.95
Vendedor de piso de aparatos de uso domstico
62.20
60.45
58.50
Zapatero en talleres de reparacin de calzado, oficial
61.25
59.55
57.75
Nota
Cabe destacar que en el listado de los salarios mnimos profesionales para 2005 que dio a conocer la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos (Conasami)
se elimin el rengln perteneciente a enfermero(a) con ttulo, por lo que de ser 88 salarios mnimos en 2004, en la actualidad slo subsisten 87.
C26
Jurdico-Fiscal
Taller
de prcticas
Erogaciones superiores a los ingresos declarados.

Gua para inconformarse o explicar
el origen de la discrepancia fiscal
Introduccin
A veces una persona fsica, sin importar el rgimen de tributacin puede llegar a tener en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados, lo que desde
el punto de vista contable y financiero puede resultar inocuo, y del fiscal puede generar serios problemas que culminen con la determinacin de un crdito fiscal a su cargo.
En este sentido, los contribuyentes y sus asesores deben advertir que las erogaciones superiores a los ingresos declarados imponen una cultura de prevencin, a fin
de que los registros contables y la documentacin comprobatoria puedan acreditar, en todo momento, el origen
de los recursos erogados. Asimismo, se debe conocer el
procedimiento administrativo que inician las autoridades
fiscales en materia de discrepancia y los instrumentos
que se tienen para que los contribuyentes sujetos a stos
puedan inconformarse o explicar su origen.
En la presente edicin, se analizan las principales razones que pueden activar un procedimiento de discrepancia, las etapas que lo integran y la manera en que se
debe formular un escrito de inconformidad.
Razones que actualizan una discrepancia fiscal
El artculo 107 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR) establece que las autoridades fiscales podrn iniciar un procedimiento de discrepancia fiscal cuando una
persona fsica en un ao de calendario tenga erogaciones superiores a los ingresos de ese mismo ao. En
este orden de ideas, para que opere y se pueda activar
un procedimiento de discrepancia a cargo de una persona fsica, se deben actualizar los supuestos siguientes:
1.
Contar con erogaciones en un ao de calendario.
2.
Tener ingresos declarados en ese mismo ao.
3.
Que las erogaciones sean superiores a los ingresos.
Para que pueda quedar claro cuando se actualiza la discrepancia, resulta necesario definir el alcance y el significado de las palabras erogaciones e ingresos declarados.
Concepto de erogaciones
En relacin con el concepto de erogacin, el artculo 107
de la LISR proporciona para efectos fiscales la definicin
de erogaciones, siguiente:
() se consideran erogaciones, los gastos, las adquisiciones de bienes y los depsitos en inversiones financieras.
Del concepto antes reproducido se puede advertir que a
travs del artculo 107 de la LISR, se impone a las personas fsicas la obligacin de llevar un control absoluto de
las operaciones, entre otras, de los ingresos obtenidos
as como de las erogaciones efectuadas (gastos, inversiones y depsitos), a fin de demostrar que estas ltimas,
realizadas en un ao de calendario, cuando sean superiores a los ingresos declarados, corresponden a los ingresos de los que no hay obligacin de declarar, o estn
exentos; o bien, que no son objeto del impuesto.
Por tanto, si las disposiciones fiscales aplicables al rgimen de tributacin de una persona fsica no imponen la
obligacin de efectuar un registro contable y conservar
la documentacin comprobatoria correspondiente, el artculo 107 de la LISR nos lleva invariablemente a la necesidad de manejar un control contable y documental de
las operaciones realizadas, ya que si en un ao de calendario se produce la discrepancia y las autoridades aplican la disposicin antes sealada, no se podr oponer
como defensa el hecho de que el rgimen de tributacin
(sueldos y salarios, actividad empresarial y profesional)
no impone la obligacin de realizar un control contable
de las operaciones que realizar las personas fsicas,
pues a travs de dicho artculo se impone la carga probatoria para demostrar el origen de los ingresos o recursos,
D1
Jurdico-Fiscal
a travs de los cuales se efectuaron las erogaciones correspondientes.
A mayor abundamiento, cuando una persona fsica sin
importar el rgimen de tributacin realiza erogaciones
superiores a los ingresos declarados, las autoridades
gozan de la facultad discrecional para iniciar el procedimiento que determina el artculo 107 de la LISR, de tal
forma que la persona fsica deber dentro de ese procedimiento formular una inconformidad o demostrar que
las erogaciones realizadas provienen de ingresos o recursos que:
1.
No existe la obligacin de declararlos en trminos

de la LISR. Por ejemplo, que tales recursos provienen de ingresos que ya fueron declarados en ejercicios fiscales anteriores.
2.
Se encuentran exentos del ISR. Por ejemplo, que

provienen de donaciones de los padres (ascendientes) o de la enajenacin de una casa-habitacin, entre otros casos.
3.
No son objeto del ISR. Por ejemplo, que los recursos

no producen un incremento patrimonial de la persona fsica, ya que provienen de un prstamo.
Sin embargo, lo anterior no se demuestra con el simple

dicho de la persona fsica que es objeto de un procedimiento de discrepancia fiscal. Para ello, debe ofrecer los
argumentos y las pruebas suficientes que acrediten el
origen y la procedencia de los recursos, en los trminos
antes precisados. Por ello, el artculo 107 de la LISR constituye una disposicin que arroja la obligacin permanente de llevar un control de los ingresos y de las erogaciones
realizadas en un ao de calendario, sin importar el rgimen de tributacin.
Para entender con claridad el alcance de esta disposicin se desarroll el ejemplo siguiente:
1.
2.
En el ejercicio fiscal de 2004 una persona fsica que

tributa en el rgimen intermedio por su actividad empresarial, declar ingresos por un importe total de
$500,000.
En ese mismo ejercicio fiscal, realiz las erogaciones siguientes:
a)
Adquiri un bien inmueble con un valor de

$650,000.
b) Obtuvo un automvil con un valor de $200,000.
c) Realiz un viaje de vacaciones a Europa con valor de $90,000.
d) Compr un reloj con valor de $10,000.
e) Tiene diversos depsitos bancarios por un importe total de $150,000.
D2
Con base en lo dispuesto en los artculos 42 del Cdigo

Fiscal de la Federacin (CFF) y 107 de la LISR, a travs
del requerimiento y solicitud de informacin al Registro
Pblico de la Propiedad, notaras pblicas, agencias de
autos y viajes, tiendas departamentales y la Comisin
Nacional Bancaria y de Valores, la autoridad fiscal tuvo
conocimiento de las erogaciones antes sealadas por
un valor total de $1'100,000, y est en posibilidad de iniciar el procedimiento del artculo 107 de dicha ley, con
base en la informacin siguiente:
Ingresos declarados en 2004:
$500,000
Erogaciones realizadas en 2004:
1100,000
Discrepancia fiscal 2004:
$600,000
En este sentido, la persona fsica tendr la carga probatoria de demostrar el origen y la procedencia de los recursos por un importe total de $600,000, acreditando que
sobre los mismos no existi la obligacin de declararlos,
estaban exentos o no eran objeto del ISR. En caso contrario, las autoridades fiscales podrn considerar esa discrepancia por $600,000, como ingreso estimado en trminos
del artculo 167, fraccin XV, de la LISR y sobre stos se
proceder a calcular el crdito fiscal correspondiente.
Con el ejemplo anterior se puede advertir la necesidad de
que las personas fsicas no se confen de las obligaciones
contables que se deducen de su rgimen de tributacin y
adquieran la sana costumbre de llevar un control absoluto
de los ingresos y las erogaciones realizadas, a fin de que
estn en posibilidad de acreditar el origen y la procedencia de los recursos. Es ms, cuando la persona fsica no
est obligada a presentar declaracin del ejercicio (sueldos y salarios), el propio artculo 107 de la LISR dispone
que los ingresos que se tomarn en cuenta sern los que
el retenedor (patrn) manifieste haber pagado al contribuyente. En este sentido, si la persona fsica percibi del
patrn ingresos por un monto de $200,000, pero tuvo
erogaciones por $500,000, existe una discrepancia fiscal
por un total de $300,000.
Reglas aplicables para los depsitos
En trminos del artculo 107 de la LISR se consideran
erogaciones los depsitos en inversiones financieras.
Sin embargo, el mismo artculo establece que no se tomarn en cuenta los depsitos siguientes:
1.
Depsitos que el contribuyente realice en cuentas

que no sean propias, que califiquen como erogaciones en trminos del artculo antes invocado, cuando
se demuestre que ese depsito se hizo como pago
por la adquisicin de bienes o de servicios, o como
contraprestacin para otorgar el uso o goce temporal de bienes o para realizar inversiones financieras.
Jurdico-Fiscal
Esta excluyente obedece a la necesidad de no generar dos erogaciones sobre una misma operacin
e inflar el monto de las mismas. Por ejemplo, para
adquirir un vehculo, el contribuyente realiza un depsito por un importe de $100,000 (en una cuenta
que no es propia) para pagar el valor de ese vehculo. En este caso, slo existe una erogacin por un
valor de $100,000 por concepto de adquisicin de
un bien. Por tanto, sera indebido que las autoridades tomaran como erogacin tanto el depsito
como la adquisicin del bien, arrojando una duplicidad en la erogacin por un valor irreal de $200,000
(depsito ms adquisicin).
2.
Depsitos que el contribuyente efecta mediante

traspasos entre sus cuentas o de las cuentas de su
cnyuge, de sus ascendientes o descendientes, en
lnea recta en primer grado. Por ejemplo, si se
deposit a una cuenta del contribuyente la cantidad
de $100,000, y luego esa misma cantidad se traspasa a otra cuenta del contribuyente o de su cnyuge,
es lgico que slo se tomar como erogacin en
todo caso el depsito primigenio y no los posteriores movimientos a otras cuentas.
Procedimiento en materia de discrepancia fiscal

El artculo 107 de la LISR seala un procedimiento administrativo que las autoridades fiscales deben cumplir a
fin de estar en posibilidad de motivar la determinacin
estimativa de un ingreso.
Este procedimiento determina dos exigencias o formalidades esenciales:
1.
Las autoridades fiscales deben comprobar el monto

de las erogaciones y la discrepancia con la declaracin del contribuyente.
2.
Las autoridades fiscales deben dar a conocer al contribuyente el resultado de dicha comprobacin, a fin
de que est en posibilidad real de formular su inconformidad o explicar el origen de la discrepancia.
Al respecto, el Diccionario de la Lengua Espaola, en su

vigsima segunda edicin, precisa que la palabra comprobar (del latn comprobare) es verificar, confirmar la
veracidad o exactitud de algo. En este sentido, la autoridad fiscal tiene la carga de verificar (probar) la veracidad
o exactitud de las erogaciones realizadas por un contribuyente y la discrepancia con su declaracin, antes de
dar a conocer el resultado de dicha comprobacin. Para
comprobar el monto de las erogaciones, las autoridades
en ejercicio de sus facultades, en la mayora de los casos, requieren de terceros la exhibicin de documentos,
datos e informes. Estos, en su mayora no obran en poder
de los contribuyentes revisados, ya que forman parte de
D4
la contabilidad de terceras personas o de expedientes o

archivos de autoridades de diversa naturaleza.
Una vez que las autoridades comprueban el monto de
las erogaciones y la discrepancia fiscal, stas darn a
conocer al contribuyente el resultado de dicha comprobacin con objeto de que la persona que se encuentra
sujeto al procedimiento especial que seala el artculo
107 de la LISR, est en posibilidad de formular un escrito para informar de las razones para inconformarse o explicar el origen de la discrepancia.
En este orden de ideas, se puede considerar que el artculo 107 de la LISR establece un procedimiento administrativo especial, cuyas formalidades sern satisfechas antes
de la determinacin estimativa de los ingresos. Dentro de
stas, se destaca la carga que tienen las autoridades de
comprobar el monto de las erogaciones efectuadas por
una persona fsica, la existencia de una discrepancia fiscal
y la carga de dar a conocer al probable afectado los resultados de dicha comprobacin, a fin de que est en posibilidad de formular su inconformidad o explicar el origen de
la discrepancia (adecuada defensa), antes de que sta se
estime como un ingreso, en trminos de la fraccin III del
citado artculo.
Estas formalidades que se encuentran en el artculo 107,
fracciones I y II, de la LISR no deben confundirse con las
que se establecen para una visita domiciliaria o una revisin de gabinete en trminos del CFF, pues si el legislador hubiera tenido la intencin de que las formalidades
en materia de discrepancia fiscal se cumplieran en trminos de los artculos 46 o 49 del CFF, no habra existido razn para adicionar dicho artculo y establecer una serie
de exigencias con caractersticas especiales, que no
pueden ni deben ser suplidas mediante las formalidades
que determina el cdigo, pues no es admisible en el sistema jurdico que la norma general supla a la norma especfica. En materia de discrepancia fiscal existe una norma
especfica que ser cumplida por la autoridad fiscal con
independencia de las formalidades que deben cumplirse
en una visita domiciliaria o revisin de gabinete.
En relacin con lo antes sealado, el Servicio de Administracin Tributaria emiti el criterio interno siguiente:
22/2004/CFF. Presuncin de ingresos. Se dar a
conocer mediante oficio el resultado de la comprobacin regulada en el artculo 107 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
Para efectos de la fraccin I del artculo 107 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de
comprobacin, conozcan que un contribuyente persona fsica realiz erogaciones superiores a los ingresos que hubiere declarado en ese mismo ao,
Jurdico-Fiscal
debern dar a conocer el resultado al contribuyente, mediante oficio en el que se le otorgue el plazo
previsto en la fraccin II del precepto legal en mencin.
Con independencia del oficio que se entregue,
cuando las autoridades fiscales hayan detectado
las omisiones en una visita domiciliaria, se deber
levantar acta parcial en donde haga constar la entrega de dicho documento.
El anterior comunicado es independiente del cumplimiento de lo previsto en los artculos 46, fraccin
IV y 48, fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin, en lo referente al levantamiento de la ltima
acta parcial y el oficio de observaciones.
Autorizado mediante oficio 325-SAT-IV-B-91597 del 31
de agosto y actualizado por oficio 325-SAT-IV-B-92423
del 17 de diciembre de 2004.
Por ello, de la lectura del criterio interno en comento, la
autoridad reconoce esa diferencia, de tal suerte que la
ltima acta parcial o el oficio de observaciones slo
constituyen un complemento adicional e independiente
de las formalidades que se exigen en el artculo 107 de la
LISR, de tal suerte que si en el curso de una visita domiciliaria o en una revisin de gabinete, se comprueba la
existencia de una discrepancia fiscal, las autoridades no
pueden observar las formalidades especficas que ordena dicha ley.
De la lectura del artculo 107 de la LISR se puede concluir
que corresponde a la autoridad fiscal, segn lo establecido en su fraccin I, la carga probatoria relativa a demostrar el monto de las erogaciones que implican la
discrepancia fiscal imputada, precisar su origen y monto
especfico, y as le da al contribuyente los elementos claros y precisos para preparar su defensa de la imputacin
en comento, misma que se debe hacer en trminos del
artculo 107, fraccin II, de dicha ley.
Es de insistir, que la presuncin de legalidad que consagra el artculo 68 del CFF y que usualmente es aplicada en forma dogmtica para justificar cualquier clase de
arbitrariedades, no procede en el procedimiento que
seala el artculo 107 de la LISR, ya que en este caso, el
legislador dispuso de manera expresa arrojar a la autoridad la carga probatoria de comprobar y demostrar la discrepancia fiscal y dar a conocer los resultados, a fin de
que el contribuyente est en aptitud de formular su inconformidad y explicar el origen de la discrepancia, antes de proceder a la estimacin de los ingresos.
El razonamiento expuesto coincide con el que se sustenta de manera acertada en el siguiente precedente:
DISCREPANCIA FISCAL. CORRESPONDE A LA
AUTORIDAD LIQUIDADORA LA CARGA DE LA
D6
PRUEBA AL IMPUTARLA A UN CONTRIBUYENTE.

De la lectura del artculo 75 de la Ley del Impuesto sobre la Renta puede concluirse que corresponde a la autoridad liquidadora, segn lo establecido en su fraccin
I, la carga probatoria relativa a demostrar el monto de
las erogaciones que implican la discrepancia fiscal
imputada, precisar su origen y monto especfico, y as
darle al contribuyente los elementos claros para preparar su defensa de la imputacin en comento, misma
que debe hacerse en los trminos de la fraccin II del
numeral 75 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
que se refiere precisamente a que el contribuyente
en un plazo de veinte das informar por escrito a la
autoridad fiscal las razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique la discrepancia y ofrecer las pruebas que estimare convenientes, las que
acompaar con su escrito o rendir a ms tardar
dentro de los cuarenta y cinco das siguientes. En
este orden de ideas, si la autoridad liquidadora arroja
la carga de la prueba al particular respecto a las erogaciones que presuntamente constituyen la discrepancia fiscal, se viola el artculo 75, fracciones I y II de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, segn se ha expuesto con anterioridad.
Revista del Tribunal Fiscal Federal, cuarta poca,
segunda seccin, ao I, No. 5. diciembre 1998, tesis IV-TA-2aS-12, pgina 285.
Es en esta exigencia de comprobar y demostrar el monto
de las erogaciones y la discrepancia, en el que se da una
separacin entre el procedimiento especial del artculo
107 de la LISR y los procedimientos de comprobacin
fiscal que contempla el CFF, pues en estos ltimos existe
una facultad discrecional para incoar un procedimiento,
sin contar con elementos previos que presuman la comisin de alguna irregularidad u omisin por parte del contribuyente; en cambio, en el procedimiento de discrepancia,
el legislador dispuso en forma reglada la obligacin de
comprobar de manera previa el monto de las erogaciones
antes de notificar al probable afectado los resultados de
esa discrepancia e iniciar el procedimiento que contempla el citado artculo. En este sentido, la comprobacin
del monto de las erogaciones es una exigencia legal para incoar el procedimiento, de tal suerte que si no se
comprueba, la autoridad est impedida para iniciar el
procedimiento de discrepancia fiscal, pues no se actualiza la causal hipottica que establece la norma.
En conclusin, para que las autoridades puedan estimar
los ingresos del contribuyente en trminos del artculo
107, fraccin III, de la LISR, el citado artculo en sus fracciones I y II establece una serie de formalidades que preceden y preparan la estimativa de ingresos, mismas que
son necesarias para guiar la decisin de la autoridad fiscal y que constituyen una garanta de que la estimativa
Jurdico-Fiscal
buyente no pretende aclararla sino inconformarse
de la misma. Esto puede obedecer a lo siguiente:
de ingresos se dicta no de un modo arbitrario, sino de

acuerdo con las normas legales, con absoluta independencia de las formalidades que deben cumplirse en el
curso de una visita o revisin de gabinete.
a)
Por ello, es comn que el procedimiento de discrepancia

fiscal, se produzca dentro de la comprobacin fiscal que
establece el CFF, de tal suerte que en una visita o revisin se podr advertir lo siguiente:
1.
Las autoridades fiscales deben notificar el oficio en

donde se da a conocer la discrepancia fiscal, en trminos del artculo 107, fraccin I, de la LISR.
2.
El contribuyente tiene un plazo para inconformarse

o explicar el origen de la discrepancia. Si las autoridades consideran fundadas las inconformidades o
demostrado el origen de la discrepancia, la visita domiciliaria o revisin de gabinete transcurrir sin considerar lo dispuesto en el artculo 107 mencionado.
3.
Si el contribuyente no se inconforma o las autoridades fiscales las consideran infundadas o tienen por
no demostrado el origen de la discrepancia, se presentan las situaciones siguientes:
Explicar el origen de la discrepancia fiscal, ofreciendo y exhibiendo las pruebas correspondientes. En

este caso, las erogaciones encuadran en lo dispuesto en el artculo 107 de la LISR, de tal forma que el
contribuyente debe exponer las razones y ofrecer
pruebas suficientes que acrediten que las erogaciones se efectuaron con recursos o ingresos que ya
fueron declarados para efectos del impuesto, que
se encuentran exentos o que no son objeto de dicho
impuesto. Por ejemplo:
a)
a)
b)
Si la discrepancia se dio a conocer en el curso

de una revisin de gabinete, la misma continuar y en el oficio de observaciones se considerar
a dicha discrepancia como un hecho u omisin
(ingreso estimado no declarado). Por tanto, el
contribuyente contar con otro plazo adicional
para demostrar el origen y la procedencia de
los recursos, mediante el escrito para desvirtuar
hechos y omisiones, en trminos del artculo
48, fraccin VI, del CFF.
Si la discrepancia se dio a conocer en el curso
de una visita domiciliaria, la misma continuar y
en la ltima acta parcial se considerar a sta
como un hecho u omisin (ingreso estimado no
declarado). Por tanto, el contribuyente contar
con otro plazo adicional para demostrar el origen y la procedencia de los recursos, mediante
el escrito para desvirtuar hechos y omisiones
en trminos del artculo 46, fraccin IV, del CFF.
Inconformidad o explicacin del origen

de la discrepancia
Una vez que las autoridades fiscales notifican el oficio en
el que se da a conocer la existencia de una discrepancia
fiscal, y se requiere la explicacin de esa, el contribuyente debe proceder a elaborar un escrito en el que podr
plantear dos situaciones:
1.
D8
b)
Exponer las razones por las que se inconforma de la

supuesta discrepancia fiscal. En este caso, el contri-
2.
Existe una indebida fundamentacin y motivacin del oficio en el que se comunica el resultado de la discrepancia fiscal, de tal forma que se
impide al contribuyente conocer el origen de las
supuestas erogaciones, a fin de que est en aptitud de formular una explicacin de la misma.
Las supuestas erogaciones que se toman en
cuenta corresponden a hechos o situaciones
que en trminos del artculo 107 de la LISR no
tienen el carcter de erogaciones imputables al
contribuyente ni califican como tales.
b)
El bien inmueble con un valor de $1'000,000, se

adquiri con recursos provenientes de un crdito
hipotecario contratado con una institucin bancaria.
El automvil con un valor de $300,000, se adquiri con recursos provenientes de la cuenta
de inversiones que se integra de ingresos ahorrados en los ltimos tres aos y que han sido
declarados para efectos del ISR en ejercicios
anteriores.
Es importante reiterar que en este caso no bastan las

simples afirmaciones del contribuyente para explicar el
origen de la discrepancia, ya que tiene la carga probatoria de demostrar el origen de los recursos en los que se
motiva la discrepancia fiscal. Para tal efecto, resultan
aplicables por analoga las tesis siguientes:
RENTA, IMPUESTO SOBRE LA. CASO EN QUE
LOS EGRESOS EFECTUADOS DEBEN CONSIDERARSE COMO INGRESOS ESTIMADOS. La disposicin contenida en el artculo 75 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta pretende que los contribuyentes sobre la renta, concretamente las personas
fsicas, lleven a cabo el control absoluto de todas
las operaciones que realicen, entre otras, de los ingresos obtenidos as como de las erogaciones
efectuadas, a fin de demostrar que estas ltimas,
efectuadas en un ao calendario, cuando sean superiores a los ingresos declarados corresponden a
los ingresos de los que no hay obligacin de declarar, o estn exentos, o bien, de que no son objetos
Jurdico-Fiscal
del impuesto sobre la renta, por lo que si el contribuyente no demuestra los anteriores supuestos
quedar dentro de la hiptesis sealada en la fraccin III del propio numeral 75, estimndose la erogacin efectuada como un ingreso de los sealados en el captulo X del ttulo IV, de la propia ley, denominado de los dems ingresos que obtengan
las personas fsicas.
Semanario Judicial de la Federacin, octava poca, tomo VII, septiembre de 1991, pgina 184.
EROGACIONES SUPERIORES A LOS INGRESOS
DECLARADOS. INTERPRETACION DE SU CONCEPTO Y APLICACION. En los trminos del artculo 75 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que dispone que cuando una persona fsica realice en un
ao calendario erogaciones superiores a los ingresos que hubiere declarado en ese perodo, la autoridad fiscal seguir un procedimiento, dentro del
cual se contempla que dar vista al contribuyente,
informndole de las discrepancias que aprecia en
sus declaraciones, pero si ste durante el trmino
que le fue concedido no acredita el origen de las
erogaciones efectuadas durante el ejercicio, se
presumir que la diferencia entre los ingresos declarados y las erogaciones efectuadas, constituyen ingresos omitidos; luego entonces, en los trminos del artculo 72 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta los gastos y las inversiones que realice el contribuyente en un ao calendario, se consideran erogaciones sea cual fuere el
nombre con el que se les designe, por lo que lo
trascendente es establecer que si el contribuyente
no acredita el origen de las erogaciones, las mismas deben considerarse como ingresos omitidos.
Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, quinta poca, tesis V-TA-2o.5-26,
ao II, No. 24, diciembre de 2002, pgina 295.
Plazos para formular la inconformidad o explicar
el origen de la discrepancia
Una vez que las autoridades le notifican al contribuyente
el resultado de la discrepancia fiscal, se tienen los plazos
siguientes:
1.
2.
En un plazo de 15 das hbiles siguientes a la notificacin del oficio que comunica el resultado de la
discrepancia fiscal, el contribuyente debe presentar
el escrito en el que formula sus inconformidades o
procede a explicar el origen de sta y ofrecer las
pruebas de su dicho. En este escrito se tiene la opcin de ofrecer las pruebas correspondientes, sin la
necesidad de exhibirlas o rendirlas.
Si en el escrito de inconformidad o de explicacin del
origen de la discrepancia se ofrecen ciertas pruebas,
pero las mismas no se exhiben en ese momento, el
contribuyente contar con un plazo adicional de 20

das hbiles contados a partir del da siguiente en
que se present el citado escrito, a fin de que proceda a rendir dichas pruebas.
En ningn caso los plazos para presentar el escrito y las
pruebas correspondientes exceder, en su conjunto de
35 das; sin embargo, es importante destacar que si en el
escrito inicial no se ofrece prueba alguna, existe el riesgo
de que el plazo adicional de 20 das no opere, ya que el artculo 107, fraccin II, de la LISR establece que ese segundo plazo slo tiene por objeto que el contribuyente exhiba
o rinda las pruebas ofrecidas pero no exhibidas o que requieren un desahogo especial. A mayor abundamiento, si
en el escrito no se ofrece prueba alguna o todas las pruebas ofrecidas son exhibidas en el escrito inicial, se puede
correr el riesgo de que el plazo adicional no proceda,
pues no existe prueba pendiente de exhibir o rendir.
Conclusin
Primera. Mediante la aplicacin conjunta del artculo
107 de la LISR y las facultades de comprobacin previstas en el CFF, las autoridades cuentan con un poderoso
mecanismo de fiscalizacin, que sin tomar en cuenta el
rgimen de tributacin de las personas fsicas, exige que
las mismas lleven un control absoluto de las erogaciones
que realizan, a fin de estar en aptitud de poder aclarar
cualquier estimacin de ingresos no declarados; en este
caso, la diferencia entre el monto total de las erogaciones realizadas en un ao y los ingresos declarados para
efectos del impuesto.
Segunda. Las autoridades fiscales deben cumplir una serie de exigencias formales que derivan de la aplicacin del
artculo 107 de la LISR, dentro de las que destaca la necesidad de notificar un oficio en el que se pone en conocimiento
al contribuyente de la existencia de una discrepancia fiscal, a fin de otorgarle un plazo para que formule las inconformidades o explique el origen de stas. En la mayora de
los casos, una inexacta formulacin del escrito obedece
al hecho de que los contribuyentes no ofrecen y exhiben
las pruebas que demuestran el origen de la discrepancia,
limitndose a ventilar simples afirmaciones y razonamientos escuetos.
Tercera. En el supuesto caso de que el contribuyente no
presente el escrito de inconformidad tendr una segunda oportunidad para ello, en el escrito para desvirtuar los
hechos y omisiones asentados en el oficio de observaciones o en la ltima acta parcial; sin embargo, lo que se
desvirta no es la discrepancia fiscal sino el hecho de
que las autoridades consideran a sta como un ingreso
no declarado en el ejercicio fiscal.
D9

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