Contabilidade Gerencial

Tema: Custeio por absoro

Profa. Me. Tatiane Antonovz

Ol! Seja bem-vindo!

Antes de iniciar os seus estudos, assista ao vdeo a seguir e saiba mais
sobre o que ser visto nesta aula.

Introduo
O incio do raciocnio gerencial comea com o entendimento das
metodologias de custo. Contudo, preciso compreender desde a forma mais
simples at a mais complexa para que se possa perceber o processo de
contabilizao de custos e qual tipo de custeio ser mais vantajoso, ou seja, ir
oferecer a informao da forma mais correta para a empresa. Assim, em um
primeiro momento preciso entender o custeio por absoro, que inicialmente
ir utilizar, tambm, os raciocnios de custo fixo e varivel, sendo esses conceitos
importantes para a existncia da Contabilidade Gerencial.

Custeio por Absoro

Pode-se dizer que existem duas metodologias clssicas na apurao de
custos: o custeio direto ou varivel ou, ainda, o custeio por absoro. Esses
dois tipos de custeio foram desenvolvidos com base em diferentes
comportamentos de custos em relao quantidade produzida, ou seja, nos
custos fixos e variveis.
Quando a Contabilidade Industrial comeou a se preocupar com o
comportamento dos custos, aqueles que eram considerados fixos no eram
relevantes e no havia a necessidade de criao de critrios de distribuio e
alocao de tais gastos na empresa.

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 preciso lembrar que os custos fixos ou indiretos so representados por

gastos como: aluguel, seguros, mo de obra indireta, manuteno, gua e, em
alguns casos, energia eltrica, depreciao, materiais indiretos, entre outros.
Com o passar do tempo houve a industrializao, e isso criou atividades
mais complexas e diferentes. Assim, os gastos fixos e indiretos passaram a ser
relevantes dentro das empresas, sendo necessria a alocao de tais gastos,
agregando valor ao produto em conjunto com os custos diretos ou variveis.

Para entender melhor o custeio por absoro e o custeio varivel, leia o artigo
disponvel no link a seguir:
<http://www2.uefs.br/sitientibus/pdf/32/o_custeio_por_absorcao_e_o_custeio_vari
avel.pdf>
Assista ao vdeo a seguir e saiba mais sobre despesa e custo e os tipos
de custeio utilizados. No deixe de conferir!

Os custos diretos ou variveis so aqueles atrelados produo, ou

seja, quanto mais se produz maior o volume desses custos. Os principais
representantes dessa categoria so: matria-prima e mo de obra direta.
De forma histrica, o custeio por absoro foi mais utilizado em razo
dos critrios de avaliao dos inventrios ou seja, dos estoques que das
necessidades gerenciais das empresas. Alm disso, esse tipo de custeio
obedece aos Princpios de Contabilidade, considerando-se todos os gastos
industriais como relacionados com o produto, uma vez que, no custeio varivel
ou direto, os custos fixos ou indiretos no integram os produtos e o inventrio.

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Existe, ainda, outro problema, que a subjetividade dos critrios de

rateio dos custos fixos ou indiretos, podendo subavaliar ou superavaliar um
produto.
A subjetividade dos critrios de rateio um problema que persiste por
anos, pois no h uma frmula ou forma de definir como os custos devem ser
rateados, ou seja, divididos ou atribudos entre os produtos. Algumas bases
comuns para a diviso desses custos so: no caso da depreciao e mo de obra
indireta, as horas trabalhadas por produto; no caso de manuteno, as horas
gastas com manuteno para determinada mquina; e assim por diante, podendo
variar de empresa para empresa.
Atualmente, o custeio por absoro o mais utilizado por seu carter
fiscal. Sendo assim, a sua aceitabilidade pelo fisco acaba por torn-lo mais
utilizvel em todo o mundo, incorporando custos fixos e indiretos aos produtos.
Para saber mais sobre o custeio por absoro, assista ao vdeo a seguir.
Confira!

Acompanhe, na sequncia, um exemplo retirado de Padoveze (2004)

que permite entender, em um primeiro momento, como funciona a alocao
dos custos a um nico produto e como apresentada a Demonstrao do
Resultado do Exerccio, que traduz essa forma de custeio.

Exemplo com um nico produto

Para fazer e vender o produto A, a empresa tem que incorrer nos
seguintes gastos:
Matria-prima necessria para uma unidade de A 200 unidades a R$
2,30. Nesse caso, para cada unidade do produto A sero consumidas 200
unidades de matria-prima e cada uma dessas unidades custar R$ 2,30;

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 Materiais auxiliares consumidos para uma unidade de A 0,1 unidades

a R$ 360,00. Os materiais auxiliares para a elaborao de A so utilizados
na proporo de 0,1 unidade para cada unidade de A, e o valor de cada 0,1
unidade de R$ 360,00;
Tempo necessrio para produzir uma unidade do produto A 4 horas a
R$ 50,00 por hora. Para a produo de cada unidade de A tambm so gastas
4 horas de trabalho e elas custam R$ 50,00 cada uma.
Nesse primeiro momento, os gastos elencados so constitudos por custos
variveis, pois quanto mais se produzir mais ser gasto, estando esses gastos
atrelados s unidades produzidas. Outro detalhe importante que esses
so os custos que normalmente caracterizam os produtos, ou seja, matria-prima
(MP), materiais auxiliares (MA) e mo de obra direta (MOD).

Gastos do perodo
Salrios dos departamentos de apoio produo: 200.000;
Gastos dos departamentos de apoio produo: 90.000;
Depreciao: 150.000;
Salrios e despesas administrativas: 70.000;
Salrios e despesas comerciais: 50.000.
Nesse segundo momento, so apresentados os gastos fixos (e, neste caso
em especfico, diretos, pois s h um produto), sendo eles divididos em custos e
despesas. Para diferenciar um do outro, basta lembrar que todos os gastos que
possuem algum tipo de relao direta com o processo fabril sero considerados
custos e, no caso de ocorrerem aps o processo fabril, so despesas, estando
elas divididas basicamente em trs grupos: administrativas, vendas e financeiras.

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Desse modo, dos gastos apresentados, os salrios e os gastos dos

departamentos de apoio produo, assim como a depreciao, sero
considerados como custos. Por sua vez, o valor dos salrios e despesas
administrativas e comerciais ser considerado como despesa, uma vez que
ocorre aps o processo de fabricao.
No vdeo a seguir, a professora Tatiane falar um pouco mais sobre
custeio por absoro. No deixe de assistir!

Outros dados
Comisses: 12% sobre o preo de venda;
Preo de venda: R$ 1.700,00 por unidade A;
Quantidade produzida e igualmente vendida: 1.000 unidades.
Como complemento h tambm o valor das comisses, que deve ser
atribudo percentualmente sobre o preo de venda: neste caso totalizando 12%
de R$ 1.700,00, que foi o valor atribudo como tal. Alm disso, o exemplo
apresenta a quantidade vendida, que ser utilizada tanto para o clculo da receita
total quanto dos custos variveis.
O exerccio com um nico produto permite, inicialmente, compreender a
distribuio dos custos de forma mais simples, uma vez que no existe a
necessidade de rateios e todo o custo fixo ser diretamente alocado ao
produto. Ou seja, nesse caso o custo fixo ser considerado como direto, pois
ele de fcil identificao com o material produzido.
Assim, iniciando os clculos a demonstrao ficaria da seguinte forma:

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Veja que no caso dos custos variveis (matria-prima, materiais

auxiliares e do tempo) preciso utilizar as unidades gastas multiplicando-se pelo
valor de cada componente.
J com os outros gastos (custos) que foram apresentados por valor total,
por se tratar de custos fixos, foi preciso considerar, para o clculo unitrio, a
diviso dos valores pela quantidade produzida, que nesse caso coincide com a
quantidade vendida, para facilitao do entendimento. Assim, todos os valores
foram divididos por 1.000 unidades, apurando-se o valor unitrio dos custos fixos
e, consequentemente, o valor do custo, que foi de R$ 1.136,00.
No caso das comisses, preciso calcular o valor unitrio com base no
percentual de 12% em cima do preo de venda, totalizando assim R$ 204,00.
J com os salrios e as despesas administrativas e comerciais o valor, por ser
fixo, apresentado em sua totalidade, necessitando dessa forma ser dividido
pelas unidades produzidas (1.000) para que se conhea o valor unitrio. Assim,
o valor das despesas totalizou R$ 324,00.
No final, o produto teve como custo total (a soma de todos os custos e
despesas) o valor de R$ 1.460,00.

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O gasto fixo representado por valores que possuem a caracterstica de existir

independentemente da produo e no necessariamente por aqueles que
mantm os seus valores inalterados. Assim, nesse caso, salrio e gastos de apoio
produo, bem como salrios e despesas administrativas e comerciais, foram
considerados como fixos por existirem mesmo que no haja produo, uma vez
que tais valores se referem a gastos que devero ser pagos todos os meses.
Agora, em um segundo momento, considerando-se a existncia de dois
produtos, preciso comear a considerar a existncia de custos indiretos, ou
seja, custos que iro precisar de um critrio de rateio para poderem ser atribudos
tanto aos produtos A e B.
Utilizando a maior parte dos dados do exemplo com um nico produto e
com base em Padoveze (2004), apresentam-se os dados considerando agora a
existncia do produto B, deixando de fabricar parte de A. As quantidades
produzidas e vendidas so:
Produto A quantidade final a ser produzida/vendida = 625 unidades;
Produto B quantidade final a ser produzida/vendida = 250 unidades.
Para fazer o produto B a empresa incorre nos seguintes gastos:
Matria-prima necessria para uma unidade de B = 380 unidades a R$
3,00;
Materiais auxiliares consumidos para uma unidade de B = 0,2 unidades
a R$ 360,00;
Tempo necessrio para produzir uma unidade do produto B = 6 horas a
R$ 50,00 por hora.

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O mesmo raciocnio utilizado para o clculo no produto A dever agora ser

utilizado para o produto B, lembrando que nos custos variveis
necessrio multiplicar as quantidades necessrias para produzir cada produto
pelo seu custo unitrio.
Outros dados
Comisses: 12% sobre o preo de venda;
Preo de venda: R$ 3.750,00 por unidade B.
O importante nesse exerccio lembrar que os custos fixos se mantm
fixos dentro de um limite de produo. Nesse caso o limite no foi explcito, porm
supe-se que, quando a empresa produzia as 1.000 unidades de A, ela gastava
o total anteriormente apresentado. Agora, no caso da produo do produto B,
houve at uma diminuio do nmero de produtos produzidos, ento se deduz
que a estrutura de gastos fixos se manter inalterada dentro dessa faixa de
produo e esse detalhe se torna de extrema importncia para o clculo do
exerccio.
Para que seja feito o custeio por absoro foram definidos os seguintes
critrios:
Para os salrios e gastos dos departamentos de apoio produo adotamos
o critrio de rateio na proporo das horas diretas trabalhadas totais;
Para as depreciaes adotamos o critrio de rateio pelas quantidades
produzidas;
As despesas administrativas e comerciais sero atribudas por percentual
medido obtido pela receita total dos dois produtos, em percentuais iguais
para ambos.
Note-se que, neste caso, foi preciso definir para os gastos fixos, e agora
indiretos (graas existncia de mais de um produto), critrios de rateio para a
atribuio dos gastos com salrios e gastos dos departamentos de apoio
produo, bem como para a depreciao e as despesas administrativas e

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comerciais. Assim, para a atribuio de tais valores foi necessrio o seguinte

clculo:

Assim, para o clculo da base de rateio das horas totais de mo de obra,

foram utilizadas as quantidades produzidas de A e B multiplicadas pelas horas
de mo de obra que cada uma gasta, sendo encontradas 2.500 horas totais de
produo para A e 1.500 horas totais para B. Desse modo, o produto A gasta o
equivalente a 63% das horas totais de mo de obra e, por consequncia, B gasta
37% do total de horas.
O clculo feito da seguinte forma:
Produto A 625 unidades X 4 horas = 2.500 horas / 4.000 = 63%
Produto B 250 unidades X 6 horas = 1.500 horas / 4.000 = 37%
4.000 horas

= 100%

O raciocnio para saber quanto equivale determinada quantidade em

relao a um total sempre este: dividir a menor parte pelo total. Neste caso, o
produto A pelo total e o produto B pelo total.
Para a depreciao, o critrio de rateio foram as quantidades
produzidas, sendo utilizado o mesmo raciocnio para o clculo da equivalncia.
J para o rateio das despesas administrativas e comerciais o raciocnio foi um
pouco diferente. O exerccio pedia: atribudas por percentual medido obtido pela
receita total dos dois produtos, em percentuais iguais para ambos. O que isso
quer dizer?

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Note que a produo de A foi de 625 unidades, com cada unidade vendida
por R$ 1.700,00, o que d o valor total de vendas de R$ 1.062.500,00
(quantidade vendida por valor unitrio). J para o produto B, o nmero de
unidades vendidas foi de 250, ao custo de R$ 3.750,00 cada unidade, totalizando
uma venda de R$ 937.500,00, o que gera uma receita total entre os dois produtos
de R$ 2.000.000,00. Desse modo, quando se compara o valor das despesas
administrativas se obtm o valor de 4% (divide-se o total de R$
70.000,00 por R$ 2.000.000,00) e o mesmo raciocnio utilizado para as
despesas comerciais, sendo obtido o valor percentual de 3%. Assim a diviso
dos custos apresentada da seguinte forma:

Dessa forma, cada um dos custos fixos foi alocado, ou seja, dividido de
acordo com os critrios de rateio preestabelecidos. Assim, a demonstrao
final, utilizado o critrio de rateio por absoro, ficou da seguinte forma:

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Sendo assim, todos os custos e despesas foram atribudos aos

produtos. Lembrando que no caso dos custos e despesas fixos e neste caso
pela existncia de dois produtos, que so tambm considerados indiretos ,
foram utilizados rateios para que houvesse uma forma de atribuio dos
custos.
importante lembrar que, para um primeiro raciocnio, a diferena entre
o custeio por absoro apresentado e o custeio varivel est na separao dos
custos fixos e variveis, sendo que o principal foco no essa diviso e sim as
justificativas para que ela seja feita.
Aqueles que defendem o custeio direto afirmam que os custos fixos devem
ser confrontados com as receitas de forma imediata no seu total, enquanto
aqueles que defendem o custeio por absoro afirmam que eles devero ser
confrontados com as receitas medida que as unidades so vendidas, sendo
que as unidades no vendidas, no caso do custeio por absoro, resultaram em
custos fixos, que devem ser inventariados e carregados para o futuro, ou seja,
somente os custos relativos aos produtos efetivamente produzidos e vendidos
devero compor o custo do produto. Assim, os custos relativos aos produtos
em elaborao e aos produtos acabados que no foram vendidos ainda ficaro
no estoque desses produtos.

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Para saber mais sobre a diferena entre o custeio por absoro

apresentado e o custeio varivel, assista ao vdeo a seguir com a professora
Tatiane.

Sntese
Veja no vdeo a seguir a sntese dos tpicos abordados nesta aula. No
deixe de conferir!

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1. Considerando os seguintes dados, apresente os custos de cada produto

utilizando o custeio por absoro.
Matria-prima
Outros materiais
Embalagem
Tempo de mo de obra para cada
unidade
Custo da mo de obra direta
Comisso sobre o preo de venda
Preo de venda
Produo do perodo
Gastos indiretos
Custos fixos
Despesas fixas

Produto A
0,5 unidade a 2,40
0,30 por unidade
0,20 por unidade
0,6 hora

Produto B
1,3 unidade a 4,00
1,40 por unidade
0,30 por unidade
1,2 hora

6,25
5%
20,00
3.000 unidades

6,25
5%
30,00
5.000 unidades

58.500,00
19.500,00

Fonte: Adaptado de Padoveze (2004).

Calcule o custeio por absoro de cada produto, considerando como base

de absoro dos gastos e despesas fixas o total dos gastos com mo de obra
direta.
O valor do custo do produto A e do produto B, respectivamente, de
aproximadamente:
a. 27,90 e 12,45.
b. 15,00 e 30,00.
c. 12,45 e 27,90.
d. 13,00 e 32,00.

2. Qual alternativa representa somente custos fixos e indiretos?

a. Mo de obra direta e matria-prima.
b. Seguros e materiais diretos.

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c. Depreciao e manuteno de mquinas.

d. Aluguel e mo de obra direta.

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Referncias
PADOVEZE, C. L. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de
informao contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2004.

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