Contabilidade Gerencial

Tema: Custeio varivel

Profa. Me. Tatiane Antonovz

Ol! Seja bem-vindo!

Antes de iniciarmos a aula de hoje, assista ao vdeo a seguir para saber
o que ser trabalhado neste encontro.

Introduo
Para fins gerenciais, muitas vezes, a utilizao do custeio por absoro
pode no ser eficiente para a tomada de deciso, ou seja, pelo tratamento que
dado aos custos fixos e pela forma como feita a sua absoro pela produo.
O custeio varivel, por sua vez, pode ser entendido como um mtodo em
que h a apropriao somente dos custos variveis aos produtos, residindo a
a diferena para o custeio por absoro, que tambm considera como custo do
produto o valor referente parcela de custos fixos.
Bons estudos!

Custeio Varivel
No custeio varivel, a principal diferena est no fato de que os custos
fixos no so apropriados aos produtos de forma direta, e isso ocorre em razo
de diversos motivos. Primeiramente, isso se d por eles serem custos
necessrios para a manuteno das atividades da empresa e no custos que so
consumidos no processo de produo. Alguns dos exemplos a serem utilizados
para reforar esse raciocnio so os gastos com aluguel, seguro, manuteno,
entre outros, que sero gerados independentemente do nmero e volume de
produtos elaborados e vendidos.

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J no caso dos custos variveis, por serem decorrentes do processo

produtivo, quanto maior for a produo, maior ser o consumo de matriaprima e mo de obra direta, por exemplo. Esse raciocnio pode ser utilizado
para os demais tipos de gastos considerados como custos variveis.
De forma resumida, pode-se dizer que as diferenas entre o custeio por
absoro e o custeio varivel podem ser representadas pelo quadro a seguir:

Analisando o quadro, foi possvel notar as diferenas existentes entre os

dois tipos de custeio e as necessidades que cada um pode suprir.
Assista ao vdeo a seguir para saber mais sobre as diferenas entre o
custeio por absoro e o custeio varivel. Confira!

Entendendo o Uso do Custeio por Absoro em

Comparao com o Varivel
Para ilustrar como o custeio por absoro nem sempre uma
ferramenta ideal para a tomada de deciso, justamente pela forma como trabalha
com os custos fixos ou indiretos, acompanhe na sequncia um exemplo
numrico (MEGLIORINI, 2011).
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 preciso lembrar tambm que, no caso do custeio por absoro, para se fazer a
alocao dos custos indiretos de fabricao (custos fixos) preciso recorrer a
rateios, e estes nem sempre possuem bases confiveis.
Assim, utilizando uma empresa que trabalha com um volume de
produo que em trs meses oscila entre 8.000 kg, 10.000 kg e 12.000 kg, tal
empresa tambm possui os seguintes gastos:
Custo fixo
Custo varivel

R$ 80.000 por ms
R$12,00

Dessa forma, observe a produo para os trs volumes de produo:

Fonte: Adaptado de Megliorini (2011).

Conforme Megliorini (2011), no caso em que houve alterao do volume

de produo, pode-se observar o seguinte:
Custo total quando se observa o custo total possvel notar que somente
a parte varivel sofreu variao. Esse fato se deve ao volume fabricado, uma
vez que o custo fixo se mantm o mesmo;
Custo fixo unitrio modificou-se uma vez que, por consequncia da
diviso do custo fixo total pelo volume produzido, este diminui de acordo
com o aumento das unidades produzidas;
Custo varivel unitrio no se modifica, j que cada unidade fabricada
recebe a mesma quantidade de material, que se mantm fixo na forma unitria;
Custo total unitrio soma das parcelas de custo fixo e varivel unitrios,
considerando que, quanto maior for a produo, menor ser o custo.

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No vdeo a seguir, a professora Tatiane far algumas observaes

importantes quanto anlise de alterao de volume de produo.

Agora, no processo de tomada de deciso, com base em tais dados, como

pode o gestor estabelecer o preo de venda? Esse raciocnio fica difcil, pois, em
cada volume produzido, o valor final do produto varia por causa dos custos fixos,
e estes so aqueles valores que justamente no entram como gastos necessrios
produo e sim operao da empresa.
Desse modo, para evitar esse tipo de problema, no custeio varivel os
custos fixos sero tratados como custos do perodo, indo, dessa forma,
diretamente para o resultado do exerccio. Assim, o custeio por absoro foi
criado para obedecer s disposies legais (Princpios de Contabilidade) e o
custeio varivel ser utilizado pela gesto da empresa no auxlio tomada de
deciso. Um raciocnio que surge com a utilizao do custeio varivel o de
margem de contribuio que pode ser obtida por produto, linha de produto,
clientes, entre outros, e que possibilita, conforme elenca Megliorini (2011), aes
como:
1. Identificar os produtos que mais contribuem para a lucratividade da
empresa;
2. Determinar aqueles produtos que podem ter suas vendas incentivadas,
reduzidas ou, ainda, podem ser excludos da linha de produo;
3. Identificar os produtos que possuem maior rentabilidade quando existem
fatores limitantes de produo, permitindo o uso racional desses fatores;
4. Definir o preo dos produtos em condies especiais, quando ocorre, por
exemplo, capacidade ociosa da empresa;
5. Decidir comprar ou fabricar;

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6. Definir o ponto de equilbrio;

7. Possibilidade de negociao com o cliente, permitindo descontos ou no.
Foi possvel identificar que, com o uso do custeio direto ou varivel,
surge uma nova figura que a margem de contribuio , e preciso
explorar esse conceito para se entender como esse fator decisivo no
processo de tomada de deciso.
Saiba um pouco mais sobre a possibilidade do custeio varivel pelo uso
da margem de contribuio assistindo ao vdeo a seguir. No deixe de conferir!

Margem de Contribuio
Ao se utilizar o custeio varivel, no existe, em um primeiro momento, a
palavra lucro por produto, o que existe margem de contribuio unitria.
Quando os produtos so fabricados, eles so custos variveis (geralmente
matria-prima e mo de obra direta). Ao serem comercializados, eles comeam
a gerar despesas variveis, que podem ser caracterizadas por comisses,
fretes e seguros. Dessa forma, possvel afirmar que h custos e despesas
que ocorrem em virtude da produo e da venda, sendo esses gastos
caracterizados como variveis.
O conceito de margem de contribuio pode ser definido como o montante
que resta do preo de venda de um produto depois de deduzidos os custos e
despesas variveis. Assim, esse valor representar a parcela excedente dos
custos e despesas gerados pelos produtos e esse valor ser utilizado para a
cobertura dos custos fixos.
Dessa forma, quanto melhor a margem de contribuio unitria de cada
produto, maior capacidade ele ter de cobrir os custos fixos que existem para a
manuteno da atividade da empresa.

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A frmula da margem de contribuio bastante fcil:

MC = PV (CV + DV)
Onde
MC: Margem de contribuio
PV: Preo de venda CV:
Custos variveis DV:
Despesas variveis
Comparao entre o custeio varivel e por absoro
Padoveze (2004) afirma que, na determinao do custo de um produto,
necessrio saber quais so os custos utilizados para a definio do preo de
venda. Segundo o autor, em termos de apurao de custos reais irrelevante
saber se isso foi feito pelo critrio varivel ou por absoro.
preciso lembrar que, quando h a elaborao do custo do produto
produzido por uma empresa, so utilizados os dados obtidos pela contabilidade
em um determinado perodo de tempo e que no h nenhuma diferena entre
os gastos j incorridos, mas sim do entendimento de como estes sero utilizados
para a anlise da formao do custo do produto e consequente formao do
preo de venda.

Vantagens e Desvantagens do Custeio Varivel

A utilizao do custeio varivel implica algumas vantagens, entre elas
possvel citar:
A mensurao do custo dos produtos feita de forma objetiva, uma vez que
no haver a existncia de processos arbitrrios de distribuio dos custos
indiretos de produo (critrios utilizados para o rateio dos custos indiretos
de fabricao);

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 Pensando em um raciocnio mais gerencial, que envolve a anlise das

relaes custo-volume-lucro, haver a obteno de uma forma mais rpida dos
dados necessrios para o clculo dos pontos de equilbrio;
Para os gerentes industriais tal raciocnio mais fcil, pois os dados obtidos
so aqueles prximos de sua realidade, possibilitando assim uma correta
avaliao do desempenho setorial;
Pode-se dizer que o custeamento varivel aquele mais prximo do uso do
custo-padro, bem como do oramento flexvel, possibilitando o correto
controle dos custos;
O custeamento varivel possibilita clareza no planejamento do lucro e nas
tomadas de deciso.
J as desvantagens da utilizao do custeio varivel podem ser elencadas
da seguinte forma:
Quando h a excluso dos custos fixos indiretos para a valorao dos
estoques isso acaba causando a sua subavaliao, ferindo os princpios
contbeis e, tambm, alterando o resultado do perodo;
Existe, na prtica, dificuldade na separao dos custos fixos e variveis, pois
ainda h a existncia de custos conhecidos como semivariveis e semifixos,
podendo incorrer problemas semelhantes de identificao dos elementos de
custeio.
Os custos semivariveis so aqueles que possuem uma parcela fixa,
porm tambm variam de acordo com a produo. Um exemplo pode ser a conta
de energia eltrica, que ser cobrada mesmo no havendo produo referente
cobrana mnima e ir aumentar medida que haja produo.
J os custos semifixos so aqueles que se mantm fixos dentro de um
determinado intervalo de produo, porm sofrem alteraes e voltam a ser
considerados fixos. No caso de empresas que possuem produes que
aumentam em determinadas pocas do ano como, por exemplo, Pscoa e

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Natal e precisam alugar um novo barraco, o custo fixo do aluguel passa a

ser nesse momento um custo semivarivel, pois sofreu uma alterao de valor
em um determinado perodo, mas voltar ao normal depois de passada a
sazonalidade.
O custeio varivel um conceito de custeamento e anlise utilizado para
decises de curto prazo e, ao subestimar os custos fixos que so ligados
capacidade de produo e as decises de longo prazo, pode trazer problemas
at para a continuidade da empresa.
Podemos perceber que o custeio varivel uma forma de apurao de
custo do produto que utiliza somente a parte varivel dos gastos para a sua
apurao. Foi possvel ver que, em um primeiro momento, esse tipo de custeio
importante e necessrio para a tomada de deciso, porm a ideia do custo
por absoro no pode ser abandonada, uma vez que o tipo de custo aceito
pela legislao e que tambm fornece informaes valiosas para as tomadas
de deciso em longo prazo, decises essas essenciais para a continuidade da
empresa.
Para entender melhor os conceitos apresentados nesta aula, acesse o link
disponvel a seguir:
<http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/custo-fixovariavel.htm>

No vdeo a seguir, a professora Tatiane falar mais sobre a mensurao

do custo dos produtos e a relao custo-volume-lucro. No deixe de assistir!

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Sntese
Na sequncia assista ao vdeo com a sntese dos temas trabalhados
neste encontro.

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Atividades
1. Com os dados disponibilizados a seguir, resolva o exerccio utilizando os
conceitos de custeio varivel e apure o custo de cada produto.
Produto A
Produto B
Matria-prima
0,5 unidade a 1,3 unidade a
2,40
4,00
Outros materiais
0,30 por unidade 1,40 por unidade
Embalagem
0,20 por unidade 0,30 por unidade
Tempo de mo de obra para cada 0,6 hora
1,2 hora
unidade
Custo da mo de obra direta
6,25
6,25
Comisso sobre o preo de venda
5%
5%
Preo de venda
20,00
30,00
Produo do perodo
3.000 unidades
5.000 unidades
Gastos indiretos
Custos fixos
58.500,00
Despesas fixas
19.500,00
Dessa forma, o custo de cada produto respectivamente de:
a. 27,90 e 12,45.
b. 6,45 e 15,90.
c. 15,90 e 6,70.
d. 8,00 e 15,00.
2. Por que os custos fixos so reconhecidos como despesas no custeio
varivel?
a. Porque no so importantes.
b. Porque difcil de calcular o seu valor.
c. Porque compem a parte estrutural da empresa e no da produo.

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d. Porque possuem dificuldade no seu rateio.

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Referncias
MEGLIORINI, E. Custos: anlise e gesto. 3. ed. So Paulo: Pearson, 2011.
PADOVEZE, C. L. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de
informao contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2004.

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