Tesis Defensa Del Contribuyente

UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TACHIRA
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

ESCUELA DE ADMINISTRACION Y CONTADURA
COORDINACION DE POSTGRADO
LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE ANTE

LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Autor: Ivor M. Slipchenco Silva

Tutor: Lic. Jhonny Linrez
Barquisimeto, Enero de 2002
UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TACHIRA

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
ESCUELA DE ADMINISTRACION Y CONTADURA
COORDINACION DE POSTGRADO

Trabajo presentado para optar al ttulo de especialista en Gerencia Tributaria
Autor: Ivor M. Slipchenco Silva

Tutor: Lic. Jhonny Linrez
Barquisimeto, Enero de 2002
DEDICATORIA
A mis padres, por quererme en forma
nica, brindarme en cada momento
sus atenciones y por ensearme la
importancia de las oportunidades de
crecimiento y autorrealizacin.
AGRADECIMIENTO
A Dios, por darme vida, fuerza y voluntad para seguir adelante.

A Aleida, por estar siempre conmigo ofrecindome su apoyo moral, llenndome
de paciencia y dndome su ejemplo en todas las manifestaciones profesionales y
familiares; por ser amiga incondicional.
A la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado por ser la institucin que
por medio del mejoramiento de la calidad de su enseanza nos a ayudado a alcanzar
excelencia como profesionales.
Mi agradecimiento a todos aquellos que de una u otra forma me brindaron su
apoyo y confianza para alcanzar este logro. Gracias a Dios por haberlos puesto en mi
camino, pues sin ellos no tendra con quien compartir esta felicidad.
INDICE
Captulo
II
Pgina
DEDICATORIA
iii
AGRADECIMIENTO...
iv
INDICE GENERAL..........................................................
RESUMEN.....................................................................
vii
INTRODUCCION.............................................................................
EL PROBLEMA
1. Planteamiento del Problema.....................................................
2. Objetivos de la Investigacin.......................................................
3. Justificacin.............................................................................
MARCO TEORICO
11
1. Antecedentes de la Investigacin.
2. Bases Tericas.
A. Sistema Tributario.
B. Los Principios del Derecho Tributario..
C. Garantas del Contribuyente Durante el Procedimiento
Administrativo Constitutivo..
1. Derecho a ser Odo...
2. Derecho a la Notificacin..
3. Derecho a la Formacin del Expediente Administrativo
y Acceso al Mismo...
4. Derecho a la Determinacin sobre Base Cierta
5. Garanta de la Presuncin de Inocencia
6. Derecho a la Motivacin de la Decisin...
7. Derecho a la Caducidad del Procedimiento
Determinativo...
8. Derecho a Invocar la Prescripcin
9. Garanta de la Irretroactividad..
D. Derechos del Contribuyente en la Constitucin del 1999.
E. Los Derechos Humanos Sustantivos del Contribuyente
F. Defensa del Contribuyente frente a la Fiscalizacin.
1. Lmites a la Potestad Fiscalizadora...
11
13
13
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31
33
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36
37
40
a. Exhibicin de Libros
b. Deber de Comparecer. .
c. Intervencin, Aseguramiento e Incautacin de
Libros, Documentos y Toma de Posesin de Bienes...
d. Requerimiento de Informacin a Terceros..
e. Inspeccin de Locales y Medios de Transporte
Utilizados u Ocupados por Cualquier Ttulo por el
Contribuyente...
f. Marco Legal.
G. Garantas Constitucionales del Contribuyente..
Operacionalizacin de los Aspectos Objeto de Estudio..
III MARCO METODOLOGICO
1. Tipo y Diseo de Investigacin...
2. Procedimiento..
A. Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin...
B. Presentacin Resumida de Textos.
C. Tcnica de Resumen Analtico y Anlisis Crtico.
D. Procedimientos Metodolgicos.
40
41
43
44
46
46
56
65
66
66
67
67
68
68
70
IV ANALISIS CRTICO
71
V CONCLUSIONES
76
RECOMENDACIONES
77
BIBLIOGRAFA
79

Ivor Manuel Slipchenco Silva
RESUMEN
El trabajo que se presenta est dirigido
a analizar los derechos del contribuyente
frente a la Administracin Tributaria y los fundamentos para su defensa, describir las

garantas consagradas en el procedimiento administrativo constitutivo, enumerar los
derechos
del
contribuyente
establecidos
en
la
Constitucin
de
la
Bolivariana de Venezuela e indicar su defensa en caso de fiscalizacin.
Repblica
El estudio
est enmarcado en un modelo cualitativo puesto que se investig los elementos

constitucionales de la defensa de contribuyente frente a la Administracin Tributaria,
y est orientado hacia un tipo de investigacin documental por cuanto se ocupa del
problema
en el mbito terico.
El diseo es bibliogrfico, bsico de las
investigaciones documentales, ya que a travs de la revisin del material documental

de manera rigurosa, sistemtica y profunda se llega al anlisis de diferentes
fenmenos y a la determinacin de la relacin entre los aspectos a que se refiere el
estudio.
Entre los procedimientos se adopt una perspectiva terico tributaria con
base a los derechos del contribuyente frente a la Administracin Tributaria para lo

cual se emplearon textos de Fraga Pittaluga, Ramrez Van der Velde, Baute
Caraballos, Planchart
Mendoza y otros.
alcanzar el resultado propuesto se sitan
Las herramientas que se utilizaron para

en el mbito prctico, siendo aplicadas en
los estudios documentales: el subrayado, el resumen y la elaboracin de fichas.

Como tcnicas de anlisis de la informacin se hizo un resumen analtico y un
anlisis crtico
que dio respuesta a los objetivos del trabajo, y de lo cual se derivaron
las conclusiones y recomendaciones.
INTRODUCCION
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

1999,
promulgada en
constitucionaliza el control difuso de las leyes y dems actos normativos, y
expresamente manifiesta que, la Constitucin es la norma suprema y el fundamento

del ordenamiento jurdico y, que en caso de incompatibilidad entre otra ley u norma
jurdica con la Constitucin, se deber aplicar la norma constitucional, con primaca,
aun de oficio, tal y como se evidencia del contenido de los artculos 334, y 7. Se
establece en el artculo 7 como principio fundamental,
el deber para todas las
personas y rganos del poder pblico de sujetarse a su ordenamiento, ello es un valor

fundamental desarrollado en el artculo 334 del mismo texto constitucional, al
disponer la facultad deber para los operadores de justicia en torno a desaplicar leyes o
normas que sean incompatibles o no se correspondan con los principios contenidos en
el Ttulo I, esto es lo que se denomina en doctrina como la aplicacin del control
difuso del texto fundamental o de la Constitucin.
Es decir que, frente a la
incongruencia de normas o leyes con los principios fundamentales establecidos en la

Carta Poltica Fundamental y en los casos sometidos a su conocimiento, los jueces
estn en la obligacin de no aplicar aquellas por incompatibilidad con esta, a fin de
garantizar la supremaca constitucional, base de un estado Democrtico de Derecho
establecido en nuestro pas en razn del valor contenido en el artculo 2 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
La gnesis de la Constitucin, respecto al control jurisdiccional de la
constitucionalidad, viene dada por la supremaca que tena la Constitucin de los
Estados Unidos de Amrica, establecindose en forma expresa la garanta objetiva de
la Constitucin, situacin que le resta valor a las leyes y actos estatales contrarios a
la Carta Magna y que conforma entonces un mecanismo de garanta judicial de la
Constitucin como valor fundamental para todas las personas.
Con lo anterior se ha
querido rescatar el sentido objetivo y real de las normas constitucionales, puesto que
viene a ser un
derecho humano inherente a las personas la
primaca del
constitucionalismo.
Generalizando, en todos los
incorporado y se han
textos constitucionales se ha
regulado las garantas fundamentales de los derechos
individuales, sociales, culturales, etc.
Lo anterior lleva a considerar, que
se ha
constitucionalizado el derecho que tiene el ciudadano en calidad de contribuyente

para
defenderse
frente al poder que tiene la
Administracin, y especficamente la
tributaria como rgano integrante del Poder Pblico, cuando es objeto de un

procedimiento administrativo o una fiscalizacin, utilizando el ordenamiento jurdico
constitucional sobre el contenido en las dems leyes, creadas para el ejercicio
impositivo frente a los ciudadanos que integran el estado de Derecho.
En este sentido, parafraseando a Allan Brewer Carias, se tiene que dentro
del
ordenamiento jurdico venezolano cada contribuyente se equipara con una persona

humana, por lo tanto goza y debe poder ejercer los derechos que le otorga el referido
ordenamiento jurdico,
sobre todo en lo que se refiere al derecho a la defensa;
especialmente ante la Administracin Tributaria.

pretende ubicar
al contribuyente en
As, con el presente trabajo se
la jerarqua
que merece como persona,
mutilando la desigualdad en que se encuentra como sujeto pasivo del tributo frente a
un acto impositivo, y que lo
hace objeto de procedimientos
unilaterales por parte de la Administracin Tributaria,
administrativos
y as pueda asegurar su
condicin de sujeto de derechos, cuya proteccin o administracin de libertad es y

debe ser el principio de la organizacin estatal.
Entonces, al
hacer referencia a los derechos de la defensa del contribuyente es
menester ubicarse
en el mbito adjetivo o procesal, pero no sin antes haber pasado
revista por el anlisis de los
derechos sustantivos fundamentales que se le adjudican
a la persona particularmente como contribuyente, para
concretar
el principio de
seguridad jurdica previsto en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de

Venezuela, especficamente en su artculo 299, y darle supremaca a sta frente a las
leyes especiales existentes.
El artculo 19 del texto constitucional prev para todas
las personas el pleno disfrute y ejercicio irrenunciable, indivisible e interdependiente

de los derechos humanos, siendo el fundamental de derecho
intereses en cualquier procedimiento, bien administrativo, bien judicial.
a la defensa de sus
La importancia de lo anteriormente expuesto est en el trato desigual a que es

sometido el contribuyente por la Administracin Tributaria, cuando es objeto de un
procedimiento administrativo o de fiscalizacin. El hecho de que el contribuyente sea
el sujeto pasivo de la relacin jurdico tributaria,
sujeto a
lo hace parecer el dbil jurdico, y
decisiones muchas veces arbitrarias que lesionan sus derechos como
persona; en este sentido la Constitucin le otorga derechos irrenunciables de los que

goza para hacer frente a la forma unilateral de decidir de la Administracin, que en
todo caso debera tratarlo como el eje de su razn de ser, es decir, como el centro de
su existencia, puesto que si no hubiera contribuyente no habra necesidad de
Administracin Tributaria. La iniciativa
de la elaboracin del presente trabajo radica
en permitir analizar todos los derechos y garantas otorgados a los contribuyentes, y

su importancia adviene por el hecho de tener rango constitucional, a la vez propende
optimizar el
ejercicio
conocimiento y uso de las
disposiciones legales
que aseguran el
y defensa de sus intereses en el marco del procedimiento administrativo
tributario. El trabajo se estructur formalmente en cinco captulos.

Captulo I, referente
a El Problema.
Contentivo del planteamiento del
problema; objetivos del estudio y su justificacin.

Captulo II, relativo al Marco Terico.
Incluye antecedentes del estudio
constituido por leyes, jurisprudencia, doctrinas, las bases tcnicas propiamente dichas
constitutivas de teoras, doctrinas, principios, definiciones de trminos y los
aspectos
objeto de la investigacin.
Captulo III, referido a la Metodologa.
Implica la descripcin y justificacin
del diseo metodolgico que se aplic en el estudio documental, con diseo

bibliogrfico y el procedimiento o pasos seguidos en la investigacin.
Captulo IV, comprende el anlisis y discusin
de los resultados en forma
ordenada y en correspondencia con los objetivos y variables del estudio.
Aqu se
realiz el anlisis crtico de la informacin obtenida en el estudio.

Captulo V, Conclusiones y Recomendaciones.
En cuanto a las conclusiones
estn referidas a los hallazgos ms relevantes de la investigacin y que dieron

respuesta a los
objetivos del trabajo.
Luego se dan las recomendaciones, las cuales
se derivan bsicamente del contenido de las conclusiones.
CAPITULO I
EL PROBLEMA
1. Planteamiento
En una poca de crisis estructural profunda surge la necesidad imperiosa de
mejorar sustancialmente los ingresos tributarios o de origen no petrolero, para as
enfrentar el dficit fiscal generado por la cada de la renta del petrleo. Por tal razn,
se ha observado un naciente autoritarismo fiscal alterando la relacin armoniosa que
debe existir entre el Fisco acreedor y el deudor tributario en la relacin impositiva.
A tal efecto, Fraga Pittaluga (1998) seala que:
las prerrogativas de la administracin tributaria para la gestin de los
tributos no implica para el contribuyente una relacin de sujecin y
subordinacin ilimitada.
Antes por el contrario, el encuentro entre el
Fisco y el contribuyente, entre acreedor y deudor, debe discurrir en un

plano de igualdad, que no solo es igualdad ante la Ley y el derecho, sino
entre las partes que exigen y soportan los tributos. p. 5
De
igual manera, Ferreiro Lapatza (s.d.) expresa que igualdad de las partes
que los coloca en un plano igual ante la Ley y que viene exigida asimismo por la
aplicacin efectiva de los principios de la legalidad y proteccin jurisdiccional. p. 7.
Y es as como el Cdigo Orgnico Tributario, ya desde 1983, se inscribe en las
tendencias mas modernas de entender el Derecho Tributario, de regular las relaciones
entre el Fisco y el contribuyente para crear y exigir los tributos, en un plano de
igualdad, tanto material como adjetivo. Cfr. (Romero Muci, 1998).
En este sentido, el Cdigo Orgnico Tributario
atribucin aparentemente discrecional
en el artculo 121 regula la
de la facultad de inspeccin de los tributos,
sentando que no implica la posibilidad de una autoatribucin de potestades, ni

autoriza un proceder discrecional, so pena de arbitrariedad.
De all que la funcin fiscalizadora del Estado est limitada por las expresas
atribuciones que consagra la Ley y orientada al exclusivo propsito de precisar la
verdadera capacidad contributiva dentro de lmites racionales.
Es por ello, que juristas de la talla de Fraga Pittaluga (1998) y Romero Muci
(1998) (op. cit.) opinan que cualquiera que sea el elenco de facultades que tenga la
administracin, no hay lugar a la discrecin en el actuar siendo una funcin
absolutamente reglada donde la legalidad tributaria en el plano puramente aplicativo
del derecho no resiste dobleces ni cortapisas, so pretexto de su amplitud.
Prosiguen
los citados autores que tanto la exhibicin de libros y el deber de comparecer ante la
Administracin Tributaria, slo puede implicar
la obtencin de la informacin
pertinente para los fines de la determinacin tributaria, pues sto no es mas que una
exigencia de la debida proporcionalidad y racionalidad que debe implicar el ejercicio
de la funcin fiscalizadora.
Al
respecto,
Fraga
Pittaluga
(ibidem)
considera
que
la
intervencin,
aseguramiento e incautacin de libros y documentos y hasta la toma de posesin de

bienes, independientemente de lo que autoriza el Cdigo Orgnico Tributario slo se
limita a la inspeccin y nunca a la disposicin de bienes, lo cual requiere la forzosa
intervencin judicial y no la simple actuacin unilateral de la administracin.
Sobre la base de lo anteriormente expuesto se tiene que el procedimiento
administrativo es el que regula e impone la ley, no el que acomodaticiamente crea el
funcionario de turno.
En este sentido, Brewer - Carias (1994), seala que una de las tendencias ms
importantes del Derecho Tributario contemporneo es la de la Constitucionalizacin
de la materia impositiva, en el sentido de que cada vez con ms frecuencia en las
constituciones no slo estn establecidos los principios fundamentales del sistema
tributario, sino tambin los lmites
que tiene el ejercicio de la potestad tributaria en
relacin con los derechos y garantas de los ciudadanos y de los contribuyentes.

Ahora bien, el problema que se plantea est referido fundamentalmente a las
fallas del sistema jurdico tributario, el cual presenta notables falacias en lo atinente a
la proteccin no slo formal, sino efectiva de los derechos de las personas dado lo
complejo de su normativa, cuya interpretacin por parte de la Administracin
Tributaria en nada mejora la situacin debido a los diversos criterios que manejan y a
la discrecionalidad con que se analizan los textos legales.
Por tal razn se realiza como trabajo de grado una investigacin documental
sobre los Derechos del Contribuyente frente a la Administracin Tributaria, en donde
se determinen las garantas establecidas en
favor de los particulares, como va de
buscar un equilibrio que permita la consecucin de los derechos estatales sin

desmedro de los derechos individuales.
Lo antes expresado sirvi de base para expresar el problema mediante las
interrogantes de investigacin que a continuacin se transcriben:
De qu principios constitucionales se vale el contribuyente para su defensa
frente a la Administracin Tributaria?
La proteccin que le otorga la Constitucin durante el procedimiento
administrativo constitutivo constituye las denominadas garantas del contribuyente?
La Constitucin de 1999 le confiere derechos al contribuyente para defenderse
frente a la Administracin Tributaria?
Existe un mecanismo de defensa para el contribuyente frente al proceso de
fiscalizacin?
2. Objetivos de la Investigacin
A. Objetivo General
Analizar los derechos constitucionales del contribuyente frente
a la
Administracin Tributaria.
B. Objetivos Especficos
-
Analizar los fundamentos de la defensa del contribuyente frente a la

administracin tributaria.
Analizar
las
garantas
constitucionales
del
contribuyente
durante
el
procedimiento administrativo constitutivo.

-
Enumerar los derechos del contribuyente en la Constitucin de 1999.
Sealar la defensa del contribuyente frente a la fiscalizacin.
3. Justificacin
El estudio que se propone adquiere relevancia desde el punto de vista tcnico,
por cuanto la crisis del pas alcanza tambin al mbito tributario, no slo resulta
afectado el contribuyente sino tambin el Fisco, pues la ejecucin de los crditos

debidamente liquidados, pero que han sido recurridos por la va administrativa y/o
judicial queda suspendida hasta que se tome una decisin que por lo general es tarda,
motivo por el cual se pretende con su realizacin proporcionar al contribuyente las
directrices que le sirvan de herramienta para defender sus derechos frente a la
administracin tributaria.
De igual manera, con esta investigacin documental se describirn las leyes
fiscales
que
establecen
competencias
de
inspeccin
fiscalizacin
las
Administraciones Tributarias, a fin de que el contribuyente conozca la normativa

legal que regula estas actividades de control tributario y pueda conocer mejor sus
derechos para defenderse de la imposicin de multas exorbitantes en perjuicio de sus
empresas por haber incurrido en simples violaciones formales.
Asimismo, se intenta proporcionar a personas interesadas en esta rea temtica
de un material bibliogrfico valioso que le sirva para futuras investigaciones o
simplemente como informacin clara y
ante la Administracin Tributaria.
precisa sobre los derechos del contribuyente
CAPITULO II
MARCO TEORICO
1. Antecedentes de la Investigacin
Hecha la revisin bibliogrfica pertinente al estudio se encontraron algunos
trabajos relacionados con el rea de investigacin y que orientan las bases tericas
del objeto de estudio.
En este sentido, se tiene a Blanco-Uribe (2000) quien en el trabajo Los
Derechos del Contribuyente en la Constitucin de 1999 seala que con base al
principio de legalidad tributaria se establece que no podrn cobrarse impuestos, tasas
ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, de igual manera indica que
ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga
menor pena. Prosigue el autor en atencin al derecho de igualdad y al principio de
justicia tributaria que todas las personas son iguales ante la ley, por lo que no se
permitirn discriminaciones que menoscaben los derechos de toda persona, debiendo
la ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas; asimismo el derecho a la
libertad econmica y el derecho a la propiedad, el derecho a la prohibicin de la
confiscacin y el principio de capacidad econmica y contributiva.
Igualmente, se emple el texto de Fraga-Pittaluga (1998) titulado La Defensa
del Contribuyente frente a la Administracin Tributaria, en donde trata de la defensa
del contribuyente frente a la fiscalizacin, y su defensa durante el procedimiento
administrativo constitutivo, estableciendo que le son garantas el derecho a ser odo; a
la notificacin; a la formacin el expediente administrativo y al acceso al mismo; a la
determinacin sobre base cierta;
de la decisin;
la presuncin de inocencia; derecho a la motivacin
caducidad del procedimiento determinativo; a invocar la prescripcin
y la garanta de la irretroactividad.
Seala el autor que la crisis de la justicia venezolana es angustiante y ello
alcanza tambin al mbito tributario, resultando daado no solo el contribuyente, sino
tambin el Fisco, pues la ejecucin de los crditos debidamente liquidados, pero que
han sido recurridos, bien en va administrativa, bien en la judicial
queda suspendida
hasta que se produzca una decisin que con toda seguridad ser tarda y ello es una
lesin al derecho a la defensa del contribuyente.
En este orden de ideas, se tiene a Arvelo Villamizar (2000) quien en el texto El
Estatuto del Contribuyente en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela de 1999 trata de los derechos y garantas del contribuyente ante el poder
de
imposicin
especficamente
(lmites
directos
indirectos
al
poder
tributario),
menciona
la garanta de la legalidad y reserva legal tributaria, del non bis in
idem (no ser juzgado dos veces por la misma causa) como garanta de seguridad
jurdica; de irretroactividad de la Ley tributaria; de la seguridad jurdica y de la
confianza legtima, principio de generalidad tributaria, de capacidad econmica, de
igualdad y no discriminacin, y de no confiscatoriedad.
Aparte, expresa el citado
autor, que la nueva Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela establece

una serie de deberes y garantas que inciden en el contribuyente y que en el mbito
constitucional tratan de equilibrar las situaciones jurdicas entre la administracin
tributaria y el sujeto pasivo de la obligacin fiscal, constituyendo segn ArveloVillamizar el Estatuto Constitucional del Contribuyente en el derecho venezolano, es
decir, el cuerpo normativo fundamental con los principales derechos y garantas de
los ciudadanos contribuyentes.
2. Bases tericas
Se consider pertinente hacer un recuento sucinto del sistema tributario en
general y de los derechos del contribuyente, con la finalidad de ubicar al lector en un
contexto terico definido, que le permita entender con claridad el desarrollo del
estudio.
A. Sistema Tributario
De acuerdo al tributarista venezolano Casado Hidalgo se define al
sistema tributario como la organizacin legal, administrativa y tcnica que el
Estado crea y armoniza con la finalidad de ejercer de una manera eficaz el
poder tributario que soberanamente le corresponde (p. 395).
En general, el estudio del sistema tributario implica el examen del

conjunto de tributos de un determinado pas como objeto unitario del
conocimiento, considerndolos como un todo, a fin de efectos que producen
tales tributos, para corregirlos y equilibrarlos entre s. (Ramrez, Van Der
Velde y otros, 2000).
Por tal razn, el sistema tributario es pues una concepto que tiende a la
idea de globalidad, de la consideracin en conjunto de las diferentes
manifestaciones tributarias existentes y de las normas que las prevn.
En este sentido, la capacidad contributiva como fundamento del sistema
tributario encuentra eco en el Derecho Comparado. As se tiene que el
artculo 53 de la Constitucin italiana dispone: .....Todos son llamados a
concurrir a los gastos pblicos en razn de su capacidad contributiva.....,
mientras que el artculo 31 de la Constitucin espaola seala que todos
contribuirn al sostenimiento de los gasto pblicos de acuerdo con su
capacidad econmica.... De igual manera, el principio tambin se halla
recogido positivamente en las constituciones de Grecia, Albania, Ecuador,
Turqua, Repblica Dominicana, Jordania, Bulgaria, Marruecos y Somalia
entre otros. En nuestro pas tal principio se halla consagrado en el artculo
316 de la Constitucin, que al efecto prescribe:
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas
segn
la
capacidad
econmica
contribuyente, atendiendo al principio de
del
de
la
progresividad, as
como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del

nivel de vida de la poblacin, para ello se sustentar
en un
sistema eficiente para la recaudacin de los tributos
Es por ello que el principio de capacidad contributiva adquiere relevancia,

puesto que vincula al legislador a estructurar un sistema tributario en el que
la participacin del ciudadano para el sostenimiento del gasto pblico se
realice de acuerdo con sus posibilidades econmicas, concebidas como
titularidad de un patrimonio, percepcin de una renta o trafico de bienes.
B. Los Principios del Derecho Tributario

El Principio de
Legalidad: Constituye una de las garantas contenidas en
el Derecho constitucional y por ello es considerado como la regla

fundamental del Derecho Tributario.
Est contenido en el artculo 317 de la
Constitucin, y ello significa que no podr cobrarse impuesto alguno que no

est establecido en la ley previamente; constituye la base para proteger la
propiedad del contribuyente ante la Administracin Tributaria, es decir, que
representa una garanta en el Derecho Constitucional, y en razn de lo cual
se requiere que todo tributo sea sancionado por una Ley, o norma jurdica.
Principio de Generalidad: Conforme a lo establecido en el artculo 133 de
la Constitucin
pblicos
toda
persona tiene el deber de coadyuvar con los gastos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones establecidos
mediante ley;
cuestin esta que impone una obligacin jurdica general a
todos y cada uno de los venezolanos, en sentido general; siempre y cuando

la situacin o circunstancia en que se hallen sea generadora de algn
impuesto.
El Principio de la Igualdad:
El contenido del principio de igualdad est
orientado a entender que, la ley debe dar un tratamiento igual a todos y cada
uno de los contribuyentes o sujetos pasivos del impuesto,
pero nunca
igualdad ante la ley, sino que significa en otras palabras que la ley debe ser
pareja en lo referente a la base impositiva y la aplicacin de las alcuotas
correspondientes.
Principio
de
Progresividad:
Es
la
norma
que
establece
la
proporcionalidad de los impuestos, significa que se ha de tomar en cuenta la

capacidad contributiva del sujeto pasivo del tributo; y est consagrado en el
artculo 316 de la Constitucin, al disponer que el sistema tributario
procurar
una distribucin justa de las cargas impositivas, en atencin a la
capacidad econmica de cada uno de los contribuyentes, y teniendo como
norte la proteccin de la economa nacional, para lograr
elevacin del nivel
de vida del pueblo.

Principio
de
la
no
confiscatoriedad:
El
impuesto
se
considera
confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la

renta del contribuyente.
En este sentido, la Carta Magna consagra en su
artculo 115 el derecho a la propiedad privada, y prohbe expresamente la

confiscacin.
Principio de la no retroactividad:
Con este principio se establece que,
ninguna norma legal podr ser aplicada con carcter retroactivo, a menos
que sea para favorecer al supuesto infractor.
artculo 24 de la Constitucin
Conforme al contenido del
Ninguna disposicin legislativa
tendr
efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena.

Prohibicin de pagar tributo mediante servicios personales:
principio constitucional
Este
sustenta los derechos individuales del sujeto pasivo
del impuesto, y se halla inserto en el artculo 317 de la Constitucin, al

disponer
el pago de las obligaciones tributarias no podr hacerse mediante
servicios personales.
C.
Garantas del Contribuyente durante el Procedimiento Administrativo

Constitutivo
Sobre este particular, Araujo Jurez (1993) seala que:

Dice la doctrina
que la creacin de un acto jurdico es una
operacin que puede ser ms o menos compleja pero que

supone siempre el respeto de ciertas reglas con el objeto de
llegar a un resultado previsto, por lo cual la autoridad
administrativa no est, por regla general, libre de manifestar
su voluntad como ella quiere, sino que debe respetar un cierto
procedimiento que determina su manera de obrar, un cauce
por el cual su voluntad tenga valor jurdico, para que su
decisin constituya un acto jurdico perfecto, esto es vlido y
eficaz.
De all que el procedimiento no es otra cosa que una secuencia ordenada

de actuaciones en la cual las iniciales condicionan la validez de las
subsiguientes y stas, a su vez, la eficacia de las anteriores.
1. Derecho a ser Odo
En la Constitucin de 1999, el artculo 49 garantiza el derecho a la
defensa como contenido del debido proceso, que se debe hacer efectivo
en cualquier estado y grado del proceso.
No obstante, se ha entendido
en forma pacfica que el derecho a la defensa se extiende a todos los

mbitos de la vida de los particulares, especialmente
en los supuestos
en que los derechos de los administrados son afectados por la autoridad.

Con respecto a ello se ha dicho lo siguiente:
El derecho a la defensa que las modernas corrientes subsumen
dentro de la nocin ms amplia del derecho al debido proceso,
extendindolo
tanto al campo jurisdiccional como a la esfera
administrativa,
es
un
derecho
fundamental
que
nuestra
Constitucin protege y que es de tal naturaleza, que no puede

ser suspendido en el mbito de un estado de derecho, por
cuanto configura una de las bases sobre las cuales tal concepto
se rige. (Rondn de Sans, 1997)
En
este
sentido
Fraga
Pittaluga
(op.
Cit.)
expresa
que
el
procedimiento administrativo tributario no es la excepcin y por ello
se
prev la posibilidad de que el administrado participe en el mismo

alegando y probando todo aquello que convengas a sus intereses,
conforme a lo establecido en el artculo 49 de la Constitucin.
Por su parte Peris Garca (1992),
derechos del contribuyente debe hacerse
seala que la defensa de los

pura y simplemente,
marco de los derechos del ciudadano frente
en el
a la Administracin
Pblica, segn sean concebidos y estructurados en el marco del Estado

de Derecho acuado por la Constitucin, siendo innecesaria la cautela a
la hora de afirmar la plena aplicacin
de los derechos fundamentales,
tales como el derecho a la defensa y el derecho a la prueba, en los

procedimientos tributarios.
En el caso especfico de las pruebas, no hay plazo perentorio para
promoverlas
que contribuyan a que la Administracin Tributaria
cumpla con el deber que tiene de establecer la verdad material.

La jurisprudencia ha dicho lo siguiente al respecto.
...constituye indefensin la situacin en que se coloca al
administrado cuando la ley otorga un plazo de un determinado
nmero de das para presentar alegatos o pruebas, y la
administracin los reduce unilateralmente a la mitad o a menos
de la mitad. (Fraga Pittaluga, ibidem)
Asimismo
la
Administracin
Tributaria
Nacional,
travs
del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT), ha

previsto que en el procedimiento administrativo la fase
una
etapa preclusiva, toda vez
probatoria no es
que el particular puede promover y
evacuar durante todo el iter procedimental las pruebas que considere

pertinentes;
esta posicin no hace otra cosa que
receptar lo que han
dicho importantes autores como Araujo Jurez en Venezuela y Gordillo

en Argentina.
En este sentido cualquier limitacin que pretenda establecerse en
cuanto
a la posibilidad de promover y evacuar pruebas durante el
procedimiento administrativo constitutivo, pudiera configurar un vicio

en la causa del acto administrativo definitivo que se dicte para poner fin
a
ese
procedimiento, siendo el mismo anulable conforme a lo
establecido en el artculo 20 de la Ley Orgnica de Procedimientos

Administrativos,
por incurrir, sin lugar a dudas, en falso supuesto, y
puede configurar una violacin al derecho a la defensa, lo cual tambin

vicia el acto de nulidad, de acuerdo con el contenido del artculo 19,
ordinal 1ero .
De la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, en
relacin con el artculo 49 de la Constitucin.

Por ello
Fraga Pittaluga (op. Cit.), sostiene que en efecto parte de las
apreciaciones que debe realizar la Administracin para manifestar su

voluntad y que sin duda afecten no slo los procedimientos
tambin los fundamentos
sino
o motivos del proveimiento, se refiere a la
valoracin de los alegatos y pruebas aportadas por el administrado,

especialmente en los casos de los que Villar
Palasi y Villar Escurra
llaman actos de gravamen, es decir, aquellos que imponen obligaciones,

deberes, sanciones, prohben una conducta o actividad, o que extinguen
derechos, casos en los que el procedimiento administrativo resulta
eminentemente participativo, razn por las cual el administrado tiene el
derecho de imponerse del contenido del expediente administrativo, y
adems el derecho de alegar y de ser odo, y por ende a probar sus
alegatos. (D lberti, (1996).
La jurisprudencia ha dicho que la falta de apreciacin expresa de
ciertos alegatos
o pruebas produce la nulidad del acto administrativo,
por hallarse viciada su causa, en el caso de que tales alegatos y pruebas

fueren determinantes para tomar la decisin.
2. Derecho a la Notificacin
Segn Fraga Pittaluga (ibidem) como condicionante del efectivo
ejercicio del derecho a ser odo, el administrado tiene el derecho a
imponerse del contenido de todo acto administrativo de efectos
particulares que afecte sus derechos, incluso aquellos
que slo sean de
mero trmite, tal y como se deduce de los artculos 161 del Cdigo
Orgnico Tributario y
73 de la Ley Orgnica de Procedimientos
Administrativos.
Rodrguez Garca (1989), indica que la notificacin es una condicin
de eficacia del acto, es decir, mientras la manifestacin de voluntad,
juicio
conocimiento
de
la
administracin
Tributaria
comunicada al administrado, no surtir efecto alguno frente a ste.
no
sea
Al respecto la jurisprudencia ha sealado que :

Todo acto administrativo para ser perfecto requiere validez y
eficacia: vlido es todo administrativo
que ha nacido
conforme al ordenamiento jurdico vigente, la eficacia slo se

vincula a su ejecutoriedad, a su fuerza ejecutoria, a la
posibilidad de ponerlo inmediatamente en la prctica.
administrativo
se
hace
eficaz
adquiriendo
Un acto
ejecutoriedad
mediante su publicacin o notificacin cuando se trata de actos

administrativos de carcter general o de carcter particular,
respectivamente. (P.17)
La notificacin de los actos administrativos puede tambin ser

analizada como uno de los derechos de los administrados que guarda
relacin directa con
el derecho constitucional a la defensa conforme al
contenido del artculo 68 de la Constitucin, por cuanto le permite

enterarse de los actos emanados de la Administracin que afectan sus
derechos particulares, legtimos y directos, para asumir la conducta que
considere conveniente
frente a las manifestaciones de voluntad de la
referida Administracin.
Con relacin a ello la jurisprudencia sostiene
que :
La notificacin de los actos administrativos, prevista en el
artculo
73
de
la
Ley
Orgnica
de
Procedimientos
Administrativos no es ms que la materializacin de la garanta

del derecho a la defensa consagrado en el artculo 68 de la
Carta Magna.
Fraga Pittaluga expresa que, el derecho a ser
odo y notificado, no
slo son derechos reconocidos en los sistemas jurdicos similares al

nuestro, sino que adems son parte de una de las garantas
fundamentales del ordenamiento jurdico anglosajn, materializada en el
denominado due process o debido proceso.
3. Derecho a la Formacin del Expediente Administrativo y Acceso al

Mismo
Obviamente, para la tramitacin de un proceso ante la administracin
ha de haber la existencia de un expediente administrativo, tal y como lo
ordena
el
artculo
31
de
la
Ley
Orgnica
de
Procedimientos
Administrativos, y el administrado puede imponerse del contenido del

expediente, cuantas veces lo considere necesario, igualmente
facultado para la toma de notas del mismo y solicitar
est
copias, bien sea
simples o certificadas de su contenido, en forma parcial o total, a tenor

de lo establecido en los artculos 151 del Cdigo Orgnico Tributario y
59 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos.
Parafraseando a Morenilla Allard (1997), se tiene que el expediente
es un conjunto de documentos relativos a la gnesis del acto impugnado
(p.84)
La
jurisprudencia
por
su
parte
ha
definido
el
expediente
administrativo como la actuacin global cumplida en va administrativa

para justificar el acto
final que se recurre ante la jurisdiccin
contencioso administrativa, cuyo examen permite obtener los elementos

de juicio necesarios para
cumplir a cabalidad con la delicada funcin
que tiene encomendada, apreciando en todo su valor el procedimiento

seguido en va administrativa as como tambin los hechos y razones
jurdicas que fundamentan la decisin cuya nulidad se solicita.
Morenilla Allard (op.Cit.), indica que la jurisprudencia
ha dicho que
el expediente administrativo permite al juez contencioso administrativo

extender
sus
operaciones
cognoscitivas
hacia
los
hechos
circunstancias que no fueron alegados por las partes en el proceso, lo

cual se justifica por el carcter inquisitivo que
predomina en este tipo
de juicios.
El rgano jurisprudencial puede, por tanto,
utilizar todos
aquellos datos que figuren en el expediente administrativo aun
cuando en sus alegatos formales las partes no recojan algunas

de ellas.
La existencia del expediente administrativo justifica,
dada la funcin revisora de esta jurisdiccin, que este pueda

examinar no slo los actos objeto de
impugnacin, sino
tambin, sin limitacin, todas las actuaciones administrativas

que llevaron a dictarlos.
Se ha atribuido a toda la documentacin que obra en el

administrativo
expediente
pleno efecto probatorio, siempre y cuando los recaudos
que lo conformen cumplan con los requisitos indispensables para su

validez.
Dada la importancia y valor que se le atribuye, la correcta
conservacin, elaboracin y foliatura
responsabilidad
del expediente administrativo es
directa de la autoridad correspondiente,
quien
debe
adoptar las medidas necesarias para que dicho instrumento ofrezca la

seguridad
y certeza en cuanto a su contenido, es decir,
el expediente
deber contener todo aquello que atae al procedimiento administrativo

de que se trate, y el administrado ha estado al menos en la posibilidad
de conocer.
No se trata de una prueba, que la Administracin, como autora del
acto
impugnado
puede
manipular
su
conveniencia;
no
puede
incorporar al expediente, a espaldas del administrado, aquello que le

convenga para sostener su defensa en el proceso administrativo.
conducta suele tomar por sorpresa a los
tributario,
Tal
recurrentes en el contencioso
es una evidente violacin de los principios de
lealtad
procesal, de igualdad de armas, y de la buena fe. (Gonzlez Prez,

1989).
Para
prevenir
Procedimientos
interesados
este
tipo
Administrativos,
de
acciones
la
contempla
el
Ley
Orgnica
derecho
de
y sus representantes de examinar en cualquier estado
de
los
o
grado del procedimiento leer y copiar cualquier documento contenido en
el expediente, as como de pedir certificacin del mismo, con la sola

excepcin de los calificados
como confidencial por decisin motivada
del superior jerrquico, los cuales deben estar en cuerpos separados del
expediente.
La costumbre de la Administracin de restringir el acceso al
expediente
administrativo es radicalmente ilegal porque viola los
artculos 138 del Cdigo Orgnico Tributario y 59 de la Ley Orgnica

de Procedimientos Administrativos, e inconstitucional porque impide el
adecuado ejercicio del derecho a la defensa.
Impedir el acceso al expediente administrativo es como se ha dicho
una violacin al derecho a la defensa, y habilitas al administrado
para
interponer un amparo constitucional.

Es importante acotar que de todo asunto que se tramite ante la
Administracin Tributaria debe formarse expediente:
La correcta elaboracin,
administrativo
es
foliatura y conservacin del expediente
responsabilidad
directa
de
la
autoridad
correspondiente, quien deber adoptar las medidas necesarias para que

dicho instrumento ofrezca seguridad y certeza en cuanto a su contenido,
es decir, que el expediente deber tener todo aquello que atae al
procedimiento
administrativo de que se trate, y que el administrado ha
estado al menos en la posibilidad de conocer.

El administrado debe tener libre acceso al expediente para imponerse
en forma ilimitada de su contenido.
La declaratoria de confidencialidad
que restrinja el acceso a algunos de los
documentos del expediente
administrativo debe ser mediante un acto motivado, que aunque de mero

trmite,
puede ser impugnado por el interesado en tanto considere que
puede causar su indefensin.

El libre acceso al expediente supone no slo la posibilidad de leerlo,
sino de
tambin de tomar notas de su contenido y obtener copias
fotostticas, bien sean simples o certificadas, de todo o parte de su

contenido.
La inexistencia del expediente administrativo da lugar a una

presuncin en contra de la administracin Tributaria,
se estima que se ha
razn por la cual
omitido en forma absoluta el procedimiento
legalmente establecido, lo cual supone la nulidad absoluta del acto

administrativo.
4. Derecho a la determinacin sobre Base Cierta
Indisolublemente vinculado
con el procedimiento administrativo
tributario de determinacin, surge para el administrado el derecho a la

determinacin sobre base cierta.
Seala Carlos M. Giuliani Fonrouge (ibidem), que la determinacin
de la obligacin tributaria (accertamento, segn la doctrina italiana;
lanamento, segn la doctrina portuguesa y brasilera), consiste en el
acto o conjunto de los actos emanados de la Administracin, de los
particulares, o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en
cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la
medida de lo imponible y el alcance de la obligacin.
Giannini (1968) sostiene que la determinacin (accertamento), en un
sentido amplio, consiste en el acto o en la serie de actos necesarios para
la comprobacin y valoracin de los elementos constitutivos de la deuda
tributaria con la consiguiente aplicacin de la tasa, lo que posibilitar la
concreta determinacin cuantitativa de la deuda del contribuyente.
Para Soares Martinez (1993), la determinacin (lanamento) es el
conjunto de actos y operaciones por los cuales los servicios hacendarios,
o los contribuyentes, en
los casos de autoliquidacin, determinan en
concreto, los elementos de la obligacin tributaria.

En Venezuela, el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 116
define la determinacin como el acto o conjunto de actos que declara la
existencia y cuanta de un crdito tributario o su inexistencia.
La
jurisprudencia patria, por su parte, al referirse a la determinacin, ha

sealado:
() no hay que confundir la determinacin del tributo con su

liquidacin.
Segn el diccionario de la Real Academia
Espaola, determinar significa:
fijar los trminos de una
cosa; distinguir, discernir; sealar, fijar una cosa para algn

efecto.
Siguiendo al conocido autor de Derecho Financiero
Giuliani Fonrouge, puede definirse la determinacin como la

concrecin y exteriorizacin en cada caso particular de la
situacin objetiva contemplada por la ley.
Y agrega:
la
determinacin es el proceso que tiende a individualizar el

mandato genrico establecido por la ley
De tal manera que la liquidacin es posterior a la determinacin, y su

concepto
est
vinculado
determinacin.
al
aspecto
final
del
proceso
de
De donde se deduce que no puede haber liquidacin
sin una previa determinacin.

Por ltimo, la propia Administracin Tributaria
determinacin,
distinguiendo
entre
verificacin
ha definido la
y
determinacin
oficiosa, en los siguientes trminos:

Verificacin:
Accin y efecto de comprobar el monto del impuesto
determinado por el contribuyente, tomando como base los datos

aportados en su declaracin, para ser ajustados a las disposiciones
legales si fuere el caso.
Determinacin
de
Oficio:
Actividad
efectuada
por
la
Administracin Tributaria, en ejercicio de su facultad fiscalizadora, para

comprobar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria.
Ahora bien, los artculos 131 y 132 del Cdigo Orgnico Tributario
establecen un orden de prelacin en la determinacin tributaria,
colocando en primer lugar la determinacin sobre base cierta, es decir,
aquella que se hace con apoyo de los elementos que permitan conocer
en forma directa los hechos generadores del tributo.
5. Garanta de la Presuncin de Inocencia

Los administrados gozan de la garanta de la presuncin de inocencia,
en tal sentido dispone el artculo 134 del Cdigo Orgnico Tributario el
Acta Fiscal har plena fe mientras no se demuestre lo contrario, es decir,
los hechos constatados por la Administracin y sealados en el acta
fiscal, se presumen ciertos mientras el interesado no demuestre lo
contrario; se trata, pues, como
lo tiene reconocido la doctrina y la
jurisprudencia, de una presuncin de legitimidad iuris tantum.

En este sentido, existen numerosos casos en los que diversas leyes
administrativas otorgan una presuncin de certeza a ciertas actuaciones,
la ms de las veces a favor de la Administracin.
Morenilla Allard (op. cit.) seala que el sistema de presunciones
legales
no
plantea
mayores
inconvenientes
dentro
del
proceso
administrativo pues, tal como ocurre en el proceso civil, lo que provocan

es una alteracin en el objeto de la prueba.
Al respecto Araujo Jurez (1997) expresa que cuando se presentan
tales
presunciones
se
aplican
en
el
Derecho
Administrativo
Sancionador, an en contra de otra presuncin que incluso tiene rango

constitucional,
como lo es la presuncin de inocencia, que la mejor
doctrina y la jurisprudencia venezolanas ubican dentro de los derechos

fundamentales del ser humano a que se refiere la clusula residual
contenida en el artculo 49 de la Constitucin.
En sntesis, la presuncin de certeza de las actas fiscales y la propia
presuncin de legitimidad
del acto administrativo, no implican en modo
alguno el desplazamiento de la carga de la prueba que, tratndose de una

infraccin
su
correspondiente
sancin
administrativa,
ha
de
corresponder a la Administracin, sino que simplemente comporta la

carga de recurrir en sede judicial aquella resolucin sancionadora.
En
consecuencia, la certeza que imprime la ley a la actuacin del

funcionario fiscal no significa en modo alguno que las actas elaboradas
por ste gocen de una preferencia probatoria que haga innecesaria la

formacin de la conviccin judicial acerca de la verdad de los hechos.
Blanco Uribe (op.cit.) indica que levantada el acta fiscal, en cuanto
al procedimiento administrativo de primer grado se refiere, o dictado el
acto definitivo, en lo que respecta a los procedimientos administrativos
de segundo grado, la Administracin no ha quedado ni puede quedar
liberada o dispensada de actividad probatoria (p. 43).
6. Derecho a la Motivacin de la Decisin
El administrado tiene derecho a conocer las razones de hecho y de
derecho que fundamentan el acto administrativo. As pues, no basta con
que estas razones existan, sino que las mismas deben ser expresadas, lo
contrario supone una violacin flagrante del derecho a la defensa y por
ende la nulidad del acto.
En efecto, por exigencia de los artculos 9 y 18, ordinal 5, de la Ley
Orgnica de Procedimientos Administrativos y 191, ordinal 6to., del
Cdigo Orgnico Tributario, los actos administrativos definitivos deben
ser motivados, es decir, deben expresar formalmente las razones de
hecho y de derecho en que la Administracin se ha fundamentado para
emitir su manifestacin de voluntad en un caso concreto.
La exigencia de la motivacin proscribe en nuestro ordenamiento
jurdico la arbitrariedad de los entes administrativos, obligndoles a
circunstanciar sus decisiones de tal suerte que el juez contencioso, de
cuyo control no escapa ningn acto administrativo, pueda valorar la
apreciacin de los hechos y la aplicacin del derecho
realizada por la
autoridad que ha dictado el acto.

Por tal razn, slo el adecuado, completo y exhaustivo conocimiento
que tenga el administrado de las razones que impulsaron a la
administracin a actuar, le permitir esgrimir el argumento y aportar
pruebas en su defensa. Ante el silencio de la Administracin o frente a
las parcas motivaciones, el administrado no slo se confunde y queda
sumido en las sombras de la ignorancia, sino que es incapaz de
defenderse de aquello que afecta sus derechos subjetivos o sus intereses,

personales legtimos y directos.
7. Derecho a la Caducidad del Procedimiento Determinativo.
Spisso, R. (1991) expresa que la determinacin no puede prolongarse
indefinidamente;
el
contribuyente
tiene
derecho
realizar
sus
actividades ordinarias sin sufrir la expectacin angustiante de un

procedimiento administrativo que, posiblemente, va a desembocar en un
acto administrativo de gravamen.
Expresa la doctrina que la inspeccin
fiscal se debe desarrollar en tiempo razonable, bajo pena de caducidad

de los procedimientos de comprobacin ejecutados.
En este campo Venezuela ha asumido una posicin vanguardista pues
el artculo 151 del Cdigo Orgnico Tributario, precepta que la
Administracin dispondr de un plazo mximo de un (1) ao, contado a
partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos,
para dictar la resolucin culminatoria del sumario y que si la
Administracin no notifica validamente dicha resolucin en el sealado
lapso, el sumario queda concluido y el acta fiscal invalidada y sin efecto
legal alguno, al igual que los actos cumplidos en el procedimiento.
Lo nico que de acuerdo a la mismo norma puede salvarse de los
efectos de la caducidad, son los elementos probatorios acumulados en el
sumario, los cuales pueden ser apreciados en otro procedimiento de
determinacin
sumario.
si as se hace constar en el acta que inicie el nuevo
Por supuesto, la apertura de un nuevo procedimiento despus
de la declaracin de caducidad, slo ser posible si no se ha consumado

la prescripcin.
8. Derecho a Invocar la Prescripcin
Araujo Jurez (ibidem) seala que la accin administrativa destinada
a imponer cargas y obligaciones debe desarrollarse dentro de un mbito
temporal especfico,
seguridad jurdica.
pues as lo reclama el principio general de la

Constituye un derecho inviolable del administrado,
la posibilidad de saber durante cunto tiempo puede estar sujeto al
cumplimiento de una obligacin o a la imposicin de una sancin.
Lo
contrario supone un estado de incertidumbre insoportable que no puede

ser tolerado en un Estado de derecho.
En el mbito jurdico tributario, el artculo 38 del Cdigo Orgnico
Tributario seala que la obligacin tributaria se extingue, entre otros
medios comunes, por la prescripcin y el artculo 51, ejusdem, dice que
la obligacin tributaria y sus accesorios prescribe a los cuatro (4) aos,
aumentndose
el
trmino
sealado
seis
(6)
aos
cuando
el
contribuyente o responsable no cumpla con la obligacin de inscribirse

en los registros pertinentes, de declarar el hecho imponible o de
presentar
las declaraciones tributarias a que estn obligados, y en los
casos de determinacin de oficio, cuando la Administracin Tributaria

no pudo conocer el hecho.
Nieto (1994) indica que el mismo derecho asiste al contribuyente en
cuanto
las
sanciones
que
pretendan
ser
impuestas
por
las
Administraciones Tributarias, de tal manera que en este campo no se

plantean las discusiones que ha habido en el derecho administrativo
sancionador con respecto a las sanciones administrativas en general.
Sobre el particular el artculo 91 del Cdigo Orgnico Tributario
(1994)
establece que las sanciones prescriben por el transcurso de
cuatro (4) aos contados desde el primero de enero del ao siguiente a

aqul en que qued firme la resolucin o la sentencia que las impuso y
que igual termino se aplica en el caso de la accin para reclamar la
restitucin de lo pagado indebidamente por concepto de sanciones
pecuniarias.
El nuevo Cdigo Orgnico Tributario no contempla la prescripcin
de las sanciones.
9. Garanta de la Irretroactividad
La gran mayora de la doctrina clsica coincide en afirmar que el acto
administrativo no produce efectos sino hacia el futuro. Se ha dicho que
uno de los pilares bsicos del Derecho Administrativo lo constituye el
principio de la irretroactividad de los actos administrativos, en aras de

preservar la seguridad de las relaciones jurdicas, en tanto que llevar los
efectos del proveimiento hacia el pasado, afectando situaciones jurdicas
ya consolidadas, supone arbitrariedad y desorden.
El administrado tiene
derecho, entonces, a que aquellas situaciones jurdicas consolidadas en

el pasado, sean respetadas por la Administracin.
Afirma Rivero (1984) que el acto no produce efectos sino hacia el
futuro de la all la regla de la no retroactividad de los actos
administrativos de la cual el Consejo de Estado ha hecho un principio
general del derecho.
Tambin con este parecer coinciden en Venezuela los profesores
Brewer Caras (1990) y Lares Martnez (1990), aclarando ste ltimo
que puede ser retroactivo el acto si as lo dispone la ley o lo exige la
naturaleza misma del proveimiento.
Hernndez Breton (1985) en una
excelente monografa dedicada al tema, afirmando que el principio de

irretroactividad de los actos administrativos no normativos aparece
admitido hoy, a la luz de la jurisprudencia venezolana, como principio
general del derecho.
El principio de la no retroactividad se refiere en general a la
prohibicin de que una norma nueva se aplique a situaciones de hecho
nacidas con anterioridad a su vigencia; as, la nueva norma es ineficaz
para regular situaciones fcticas consolidadas en el pasado.
En el pas, an cuando no existe una disposicin legal expresa que se
refiera al principio de la irretroactividad de los actos administrativos,
salvo por lo que respecta al artculo 11 de la Ley Orgnica de
Procedimientos Administrativos que alude a la irretroactividad de los
actos de la Administracin consultiva, tanto la doctrina como la
jurisprudencia han reconocido desde hace bastante tiempo que tal
principio puede deducirse con facilidad del postulado contenido en el
artculo 44 de la Carta Fundamental.
a. En
Venezuela
el
principio
de
la
irretroactividad
tiene
rango
constitucional, de manera que resulta un tanto aventurado sostener

que una ley pueda disponer la aplicacin retroactiva de un
proveimiento, cuando ella misma no puede aplicarse hacia el
pasado
porque la Carta Fundamental lo prohbe. La situacin en otros pases

como Francia, es diversa, pues como hemos dicho, no en todos los
ordenamientos jurdicos la irretroactividad es
un principio de rango
constitucional, de tal forma que una ley bien puede establecer

regulaciones al respecto.
b. La
regla
de
excepcionales,
la
que
irretroactividad
debe
ceder
slo
en
casos
no quebranten en modo alguno la norma
constitucional y el principio fundamental que la inspira, esto es, el de

la seguridad jurdica.
c. La libertad de apreciacin de la Administracin y del Juez
contencioso de aquellos casos en que es posible la irretroactividad del
acto administrativo, es mnima y se encuentra irremisiblemente atada
a la norma constitucional y a los limites que de su contexto dimanan.
d. En perfecta sintona con el artculo 44 de la Constitucin, puede
decirse que la retroactividad del acto administrativo es admisible:
i) Cuando se impone por la naturaleza misma de ste.
ii) Cuando se impone por respeto al principio de la legalidad.
iii) Cuando la retroactividad es necesaria para desencadenar a
plenitud los efectos jurdicos de situaciones consolidadas en el
pasado.
iv) Cuando sin quebrantar en modo alguno la constitucin, las leyes,
el inters pblico y la seguridad jurdica, el acto retroactivo
favorezca al administrado.
e. La retroactividad del acto administrativo debe distinguirse de la
retroactividad misma de al ley en cuyo desarrollo el acto se aplica. Si
la ley es retroactiva y el acto se pronuncia en perfecta sintona con
sta tanto la ley como el acto, sern inconstitucionales. Si es el acto
el
que
aplica
retroactivamente
la
ley,
aqul
ser
ilegal,
no
inconstitucional, tal como lo ha reconocido la jurisprudencia.

D. Derechos del Contribuyente en la Constitucin de 1999
La Constitucin la norma jurdica, directamente aplicable a los sujetos de
derecho, con carcter preferente, capaz de incidir inmediatamente en la
esfera jurdica subjetiva de las personas, desde un punto de vista activo y
otro pasivo.
En
el aspecto activo, prev una serie de derechos
fundamentales que no requieren de ley reglamentaria alguna para su goce

efectivo.
Y, en el ngulo pasivo, impide la interferencia restrictiva o lesiva
de esos derechos, tanto la deriva de particulares, como lo que es ms

importante a los efectos de este estudio por parte de los rganos de las
distintas ramas del poder pblico constituido.
E. Los Derechos Humanos Sustantivos del Contribuyente
A continuacin se pasar una breve revista a los distintos derechos
humanos sustantivos del contribuyente, segn la Constitucin de 1999, como
fundamento de las garantas y derechos humanos procesales o adjetivos
consagrados para su tutela, es decir, para la salvaguarda de la libertad frente
a las actuaciones de la Administracin Tributaria.
1. El derecho a la irretroactividad de la ley.
2. El derecho a la igualdad y el principio de justicia tributaria.
3. El derecho al carcter pecuniario del tributo y el derecho a la integridad
personal.
4. El derecho a la libertad econmica.
5. El derecho a la propiedad, el derecho a la prohibicin de la confiscacin y
el principio de capacidad econmica o contributiva.
6. El derecho al non bis in idem.
7. El derecho al acatamiento de la divisin vertical del poder o derecho al
respeto de las potestades tributarias.
8. El derecho de peticin y oportuna y adecuada respuesta.
9. El derecho
a la informacin y el derecho de acceso a los documentos
administrativos.
F. Defensa del Contribuyente frente a la Fiscalizacin

La fiscalizacin es el conjunto de operaciones instrumentales destinadas a
recolectar datos pertinentes al cumplimiento de los deberes y obligaciones
tributarias.
Ramrez Cardona (1985) expresa que la doctrina mas autorizada seala
que previo al acto de determinacin de la obligacin se desarrolla el proceso
de fiscalizacin del presupuesto objetivo de hecho denunciado por el
contribuyente en su declaracin u
omitido en parte en ella misma, o
asimismo obligado a hacerlo, proceso este que adelanta la Administracin

Tributaria a partir de la presuncin legal de veracidad de la declaracin que
admite prueba en contrario o con base en el levantamiento de pruebas
directas o indirectas sin contar con dicha declaracin, que tambin se hace en
aquellos impuestos, excepcionales, que no requieran
declaracin por parte
del sujeto pasivo de la obligacin tributaria.

En Venezuela, el principio rector de la actividad fiscalizadora, como bien
lo ha expresado la jurisprudencia, es que la Administracin Tributaria debe
agotar todos los recursos a su alcance para determinar con precisin, sobre
datos ciertos y veraces, la renta imponible de los contribuyentes, teniendo
siempre presente que su misin es la de
capacidad contributiva de aquellos.
fijar
en sus justos lmites la
Por ello se ha dicho que el proceso de
fiscalizacin est relacionado con la facultad que tienen la administracin

tributaria de investigar la real capacidad contributiva de los sujetos pasivos
de los impuestos, esa facultad no puede ejercerse solamente para adicionar
factores positivos o rechazar los factores negativos de las bases de
depuracin; antes por el contrario, ha de reconocer tambin los factores
favorables al contribuyente, que hacen parte de los desfavorables.
(Ramrez
Cardona, op. cit.).

La norma que sistematiza las manifestaciones ms importantes de estas
funciones de la Administracin Tributaria, es el artculo 121 del Cdigo
Orgnico Tributario, en el cual se establece que sta dispondr de amplias
facultades de fiscalizacin e investigacin de todo lo relativo a la aplicacin

de las leyes tributarias.
Complementa la sealada disposicin el artculo
145, ejusdem, conforme al cual
los contribuyentes y terceros estn
obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de

determinacin, fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin
Tributaria.
Esta misma disposicin enumera una serie de deberes formales
especficos entre los cuales destacan:

a) Cuando lo requieran las leyes:
-
Llevar en forma debida y oportunamente los libros y registros especiales,

referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y
mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente.
Inscribirse en los registros pertinentes, a los que aportarn los datos

necesarios y comunicarn oportunamente sus modificaciones.
Presentar las declaraciones que correspondan.
b) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est

prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos gravados.
c) Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados las inspecciones o
verificaciones
en
cualquier
lugar,
establecimientos
comerciales
industriales, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.

d) Exhibir
en
declaraciones,
las
oficinas
informes,
ante
los
documentos,
funcionarios
comprobantes
autorizados,
de
las
legtima
procedencia de mercancas, relacionadas con hechos generadores de las

obligaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas.
e) Comparecer a las oficinas fiscales cuando su presencia sea requerida.
En este sentido, el cmulo de deberes de colaboracin para facilitar las
tareas de fiscalizacin, investigacin y determinacin que recaen sobre los
administrados, es numeroso.
La jurisprudencia ha dicho que esta formulacin amplia de las facultades
de inspeccin y fiscalizacin que reconoce el Cdigo Orgnico Tributario a
la Administracin Tributaria, no es de reciente creacin en nuestro sistema

tributario, pues ya haba sido consagrada en forma expresa y reiterada por las
distintas leyes de impuesto sobre la renta y sus reformas. Se puede decir que
aqu est una de las fallas mas graves del sistema.
1. Limites a la Potestad Fiscalizadora

a. Exhibicin de Libros
El artculo 112 del Cdigo Orgnico Tributario, se refiere en
primer lugar a la posibilidad de que la Administracin exija al
administrado la exhibicin de libros, documentos y correspondencia
comercial.
La
norma
establece
una
excepcin
al
principio
consagrado en los artculos 40 y 41 del Cdigo de Comercio, de

acuerdo con los cuales no se podr hacer pesquisa de oficio por
Tribunal ni autoridad alguna, para inquirir si los comerciantes llevan
o no libros o si stos estn o no arreglados a las prescripciones de
este Cdigo ni tampoco acordarse de oficio ni a instancia de parte, la
manifestacin y examen general
de los libros de comercio, sino en
los casos de sucesin universal, comunidad de bienes, liquidacin de

sociedades legales o convencionales, quiebra o atraso.
Como en todo el resto de los casos, solo un funcionario
debidamente autorizado por la Administracin Tributaria respectiva,
puede solicitar la exhibicin de libros, documentos, etc., y la razn es
muy sencilla, la fiscalizacin tributaria se lleva a cabo, como toda
actuacin de la Administracin, a travs de un procedimiento
administrativo. Un trmite esencial a la validez de ese procedimiento
administrativo es la autorizacin formal del funcionario que lo lleva a
cabo; sin tal autorizacin el procedimiento no nace vlidamente.
Es bueno aclarar que la exhibicin slo puede ser exigida con
respecto a la correspondencia y los documentos que tengan que ver
con la actividad del sujeto fiscalizado vinculada a la tributacin.
El procedimiento administrativo - tributario no escapa de estos

principios los cuales han sido establecidos con carcter general, para
todo procedimiento administrativo, en el artculo 30 de la Ley
Orgnica de Procedimientos Administrativos.
La inspeccin debe practicar sus actuaciones procurando siempre
perturbar en la menor medida posible las actividades laborales,
empresariales o profesionales del contribuyente.
b. Deber de Comparecer.
La Administracin
que
comparezcan
Tributaria puede exigir a los contribuyentes

ante
las
autoridades
proporcionar informaciones pertinentes.
administrativas
para
La comparecencia ante la
Administracin Tributaria puede hacerse personalmente o por medio

de representante legal o voluntario.
En este orden de ideas se tiene que la comparecencia ante la
Administracin Tributaria es obligatoria y no atenderla es una
conducta sancionable.
Sin embargo, la informacin exigida por la
Administracin Tributaria en este caso, es slo aquella que sea

pertinente, es decir, la que est directa e inequvocamente relacionada
con el cumplimiento de los deberes y obligaciones tributarias.
En
consecuencia
carece
de
competencia
la
Administracin
Tributaria para exigir informacin impertinente y an cuando tal

pertinencia la puede establecer dicha Administracin Tributaria en
forma discrecional; siempre esa discrecionalidad enfrenta el lmite de
la debida proporcionalidad y adecuacin de la actuacin con los fines
de la norma que la autoriza y los hechos que se investigan, todo de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 12 de la Ley Orgnica de
Procedimientos Administrativos.
El administrado tiene derecho a que su comparecencia sea exigida
slo en das y horas hbiles, a menos que, en su inters, sea
procedente la habilitacin y asimismo, tiene derecho a que se deje
constancia de su comparecencia en forma oficial.
c.
Intervencin,
Aseguramiento
Incautacin
de
Libros,
Documentos y Toma de Posesin de Bienes.

En cuanto concierne al aseguramiento, intervencin e incautacin
de los libros y documentos inspeccionados, es preciso sealar que la
toma de estas medidas no solo debe contar con autorizacin previa,
sin la cual es absolutamente nula, sino que debe dejarse constancia de
lo actuado en un acta firmada por la Administracin Tributaria y el
contribuyente.
En el caso especifico de la incautacin, debe indicarse cules son
los libros y documentos sujetos a la medida, la cual tendr una
vigencia de 15 das, que pueden ser prorrogados por una autoridad
judicial, no por la Administracin Tributaria , por lapsos que en su
conjunto no excedern de tres meses.
Pero en adicin a estos lmites legales y con independencia de lo
que diga el Cdigo Orgnico Tributario, debe recordarse que el
artculo
48
de
la
Constitucin
establece
claramente
que
la
correspondencia en todas sus formas es inviolable y que las cartas,

telegramas,
papeles
privados
cualquier
otro
medio
de
correspondencia no podrn ser ocupados sino por la autoridad

judicial,
con
el
cumplimiento
de
las
formalidades
legales
guardndose siempre el secreto respecto de lo domestico y privado

que no tenga relacin con el correspondiente proceso.
En la materia fiscal, la propia Constitucin en el referido artculo
63 seala que los libros, comprobantes y documentos de contabilidad
slo estarn sujetos a la inspeccin o fiscalizacin de las autoridades
competentes de conformidad con la ley. En este sentido, no autoriza
a la Administracin Tributaria para que incaute libros, comprobantes
y documentos de contabilidad, sino para que los someta a inspeccin
y fiscalizacin.
En consecuencia, la incautacin slo puede ser acordada por un

juez y no por la Administracin Tributaria.
Si la Administracin
Tributaria acta en este sentido, es posible la interposicin de un

amparo constitucional, por violacin de la garanta contenida en el
artculo 48 de la Constitucin.
En cuanto concierne a la toma de posesin sobre bienes con los
cuales se presuma que se ha cometido una infraccin tributaria,
tambin debe levantarse un acta y, se piensa que esta facultad slo
puede ejercerse a travs de la autoridad judicial y no directamente por
la Administracin Tributaria.
d. Requerimiento de Informacin a Terceros .
Herrera Molina (1993) expresa que en las labores de fiscalizacin,
las
Administraciones
Tributarias
pueden
requerir
terceros relacionados con el sujeto inspeccionado.
informacin
Obviamente, las
Administraciones Tributarias deben privilegiar la informacin que

pueden obtener del propio contribuyente y slo acudir a los terceros
cuando sea indispensable.
En este sentido se ha dicho que los deberes de informacin de los
terceros son subsidiarios, es decir, stos estn obligados a suministrar
informacin a las Administraciones Tributarias slo:
i) Cuando haya resultado infructuoso el despliegue de la funcin
inspectora sobre el sujeto pasivo del tributo.
ii) Se desconozca la identidad de los sujetos que han realizado
determinadas operaciones.
iii) Exista la fundada presuncin de que ser inoperante exigir la
informacin al propio sujeto que se investiga.
Pero en adicin a lo expuesto, el propio Cdigo Orgnico
Tributario establece varias limitaciones con respecto a esta facultad
de requerimiento de informacin a terceros, y al respecto dispone que
sta no puede exigirse a:
i) Quienes puedan invocar el secreto profesional.
ii) Los Ministros del Culto.

iii) Aquellos cuya declaracin implique violar el secreto de la
correspondencia epistolar o de las comunicaciones en general.
iv) El cnyuge y los parientes hasta cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad en caso de que su declaracin pudiere dar
lugar a la aplicacin de penas privativas de libertad.
e.
Inspeccin de Locales y Medios de Transporte Utilizados u

Ocupados por Cualquier Ttulo por el Contribuyente.
Obviamente las labores de fiscalizacin requieren que se dote a las
Administraciones Tributarias de facultades para acceder a los locales
en
los
cuales
se
desarrollan
las
actividades
potencialmente
calificables como tributables.

Sin embargo, esta posibilidad no supone autorizacin abierta para
el allanamiento del domicilio de los particulares, sean stos personas
naturales o jurdicas,
de tal suerte que como el mismo Cdigo
Orgnico Tributario lo establece, cuando la inspeccin se realice en

locales debe ser hecha en horas hbiles o laborales, pues de lo
contrario se requiere el auxilio de la autoridad judicial.
La participacin del juez tambin es necesaria cuando la
inspeccin
se
va
realizar
en
el
domicilio
particular
del
contribuyente, previa orden de allanamiento y en este caso especfico

debe traerse a colacin la garanta de inviolabilidad del hogar
domstico prevista en el artculo 47 de la Constitucin, conforme al
cual ste no puede allanarse sino para impedir la perpetracin de un
delito o para cumplir, de acuerdo con la ley, las decisiones que dicten
los tribunales.
f. Marco legal
El fundamento terico normativo radica en las disposiciones
legales y reglamentarias contenidas en la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, que rigen
todo lo referente a
los procesos de defensa
del contribuyente frente a los procesos
administrativos de que son parte por la Administracin Tributaria.

Como
prembulo
para
el
anlisis
de
tales
disposiciones
constitucionales se define la defensa del contribuyente como el

derecho que tiene el sujeto pasivo del tributo para defender los
derechos
que le son propios conforme al ordenamiento jurdico,
cuando es
sometido a un proceso administrativo por parte de la
Administracin, y sta presume que se ha cometido una infraccin a

las leyes tributarias; o bien ante una fiscalizacin.
Derecho al principio de la legalidad tributaria :
El derecho al
principio de legalidad tributaria est consagrado en el artculo 317 de

la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela:
No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin
alguna que no estn establecidos en la Ley, ni
concederse exenciones y rebajas, ni
otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la

Ley que cree el tributo correspondiente.
Ningn
tributo puede tener efecto confiscatorio.
Por otra parte el artculo 133 de la Constitucin de la Repblica

Bolivariana de Venezuela establece, que toda persona
tiene el
deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de

impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley
As, an cuando la misma legislacin condiciona a toda persona
como contribuyente al
imponerle el deber de contribuir con el gasto
pblico mediante el pago de impuestos,
la misma ley establece que
no proceder el pago que no est legalmente establecido.

El contribuyente deber tener bien claro con el artculo 317 de la
Constitucin dentro que del pago que no est legalmente establecido
no entra a formar parte las sanciones y accesorias que se establecen
como pena por haber cometido un ilcito tributario.
El derecho a la irretroactividad de la Ley:

irretroactividad de
El derecho a
la
le Ley est expresado en el artculo 24 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Ninguna
disposicin
legislativa
tendr
efecto
retroactivo, excepto cuando imponga menor pena.

Las leyes de procedimiento se aplicarn desde el
momento mismo de entrar en vigencia
aun en los
procesos que se hallaren en curso; pero en los

procesos
penales,
las
pruebas
ya
evacuadas
se
estimarn en cuanto beneficien al reo o rea, conforme

a la Ley vigente para la fecha en que se promovieron.
Por su parte el numeral 6 del artculo 49 establece, que ninguna

persona podr ser sancionada por actos u omisiones que no fueren
previstos como delitos, faltas o infracciones a las leyes preexistentes
Entonces
el
artculo
24
declara
que
ninguna
disposicin
normativa legal tendr efecto retroactivo, a menos que su aplicacin

sea para favorecer al contribuyente.
Por su parte el artculo
49,
numeral 6 reafirma que ninguna persona podr ser considerada como

infractora de una ley que no exista para la fecha en que se cometi
el hecho, en este caso el ilcito tributario.
El derecho a la igualdad y el principio de justicia tributaria:
Conforme al artculo 21 de la Constitucin, todas las personas son
iguales ante la Ley, y en consecuencia:
1-
No se permitirn discriminaciones fundadas en la raza, el

sexo o el credo, la condicin social o aquellas que, en
general tengan por objeto o resultado anular o menoscabar
el reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de
igualdad, de los derechos y de libertades de toda persona.
2- La
ley
garantizar
las
condiciones
jurdicas
administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y

efectiva; adoptar medidas positivas a favor de personas o
grupos
que
puedan
ser
discriminados,
marginados
vulnerables; proteger especialmente a aquellas personas

que por alguna de las condiciones antes
especificadas, se
encuentren en circunstancias de debilidad manifiesta y

sancionar los abusos o maltratos que contra ellas se
cometan.
Por otra parte, el artculo 316 consagra el
principio de justicia
tributaria;
El sistema tributario procurar la justa distribucin de
las cargas pblicas segn la capacidad econmica del
o de la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa
nacional y la elevacin del nivel de vida de la
poblacin, y se sustentar para ello en un sistema
eficiente para la recaudacin de los tributos.
Este artculo caracteriza

Tributaria deber atender
la igualdad con que la administracin

al sujeto pasivo de la relacin jurdico
tributaria.
No deber haber diferencia en el tratamiento a los contribuyentes,
en ningn caso en particular o cualquier circunstancia en que se
encuentre frente a la Administracin.
Derecho al carcter pecuniario del tributo y el derecho a la
integridad personal.
Artculo 317. No podr establecerse obligaciones

tributarias pagaderas en servicios personales.
La
evasin
fiscal,
establecidas
sin
por
la
perjuicio
de
otras
sanciones
ley,
podr
ser
castigada
penalmente.
Como garanta para que se respete la integridad fsica del

contribuyente
Venezuela
la
Constitucin
de
la
Repblica
Bolivariana
de
establece que no podr existir obligaciones tributarias
exigidas mediante la prestacin de servicios personales.

Aqu de nuevo se tiene que inferir el carcter
humanitario que
tiene el contenido de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de

Venezuela, al no permitir los servicios personales como forma de
pago por concepto de deudas tributarias.
El derecho a la libertad econmica.
Artculo 112. Todas las personas pueden dedicarse a
la actividad econmica de su preferencia, sin ms
limitaciones que las previstas en la Constitucin y las
que establezcan las leyes, por razones de desarrollo
humano, seguridad, sanidad, proteccin del ambiente
u otras de inters social.
El Estado promover la
iniciativa privada, garantizando la creacin y la justa

distribucin de
la riqueza, as como la produccin de
bienes y servicios que satisfagan las necesidades de la

poblacin, la libertad de trabajo, empresa, comercio,
industria, sin perjuicio de su facultad para dictar
medidas para planificar, racionalizar y regular la
economa e impulsar el desarrollo integral del pas.
El artculo trascrito es muy directo al normar el hecho de que toda

persona podr dedicarse a desarrollar la actividad econmica que sea
de su preferencia, sin ms limitaciones que las impuestas por la
Constitucin y la ley.
Este derecho
del contribuyente, cualquiera que sea la actividad
econmica a que se dedique, se ha visto amenazado
no en pocas
oportunidades por la Administracin Tributaria Municipal,
que
mediante el cobro de la Patente de Industria y Comercio, haciendo

uso de la facultad que le otorga la misma Constitucin para autorizar
o no el desarrollo de actividades comerciales o industriales dentro de
la esfera de su jurisdiccin territorial; lesiona sus intereses.
El derecho a la propiedad, la prohibicin de la confiscacin y el
principio de capacidad econmica o contributiva.
Artculo 115.
Se garantiza el derecho de propiedad.
Toda persona tiene derecho al uso, goce, disfrute y

disposicin de sus bienes.
sometida
las
La propiedad estar
contribuciones,
restricciones
obligaciones que establezca la ley con fines de

utilidad pblica o de inters general. Slo por causa
de utilidad pblica o inters social, mediante sentencia
firme y pago oportuno de justa indemnizacin, podr
ser declarada la expropiacin de cualquier clase de
bienes.
Artculo 116.
No se decretar
ni ejecutar
confiscaciones de bienes sino en los casos permitidos

por esta Constitucin. Por va de excepcin podr ser
objeto de confiscacin, mediante sentencia firme, los
bienes de personas naturales o jurdicas, nacionales o
extranjeras, responsables de delitos cometidos
contra
el patrimonio pblico, los bienes de quienes se hayan

enriquecido ilcitamente al amparo del Poder Pblico
y
los
bienes
comerciales,
provenientes
financieras
de
las
actividades
cualesquiera
otras
vinculadas al trfico de sustancias psicotrpicas y

estupefacientes.
Entonces el artculo 115 establece,
que
toda persona tiene
garantizado constitucionalmente el derecho a la propiedad, de modo

que pueda disponer de sus bienes sin ninguna restriccin, sin
perjuicio de los deberes
que la propia ley le imponga como titulares
de dichos bienes, con fines de utilidad pblica o de inters general.

En cuanto al contenido del artculo 116, ste establece la
imposibilidad
de
ejecutar
confiscacin
de
bienes
autorizacin por la Constitucin, y que nos remite

artculo 317
sin
previa
al contenido del
que establece que ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio; y como
fundamental se tiene adems el contenido del
artculo 316, que consagra el principio de la capacidad contributiva y

econmica del contribuyente o sujeto pasivo de la relacin jurdico
tributaria.
El principio constitucional a que se hace referencia ha sido
quebrantado por parte de la Administracin Municipal, con el cobro
de la Patente de Industria y Comercio los ingresos provenientes de la
enajenacin de activos fijos y los provenientes del desarrollo de
actividades profesionales no mercantiles.
En cuanto a
la confiscatoriedad del tributo, tambin la
Administracin Municipal ha transgredido la norma constitucional, al

sancionar a los contribuyentes hasta por cuatro veces el monto
originalmente adeudado, lo que indudablemente resulta confiscatorio,
y que Alberto Blanco y Uribe Quintero
denominan desviacin del
poder,
sancionatoria
utilizadora
de
la
potestad
con
fines
recaudatorios.
Mediante
el
control
difuso
de
la
constitucionalidad
se
ha
informado el carcter confiscatorio y contrario al contenido de

capacidad contributiva de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, que
pretenda desconocer un gasto como deducible de la renta bruta, por

no haberse practicado la retencin correspondiente o por no haberse
enterado sta en su oportunidad, situacin que permita gravar al
contribuyente por encima de su capacidad.
Mediante sentencias de fecha 18 de noviembre de 199 (Caso
Monaca) y del 11 de agosto de 2000, el Tribunal Superior Cuarto en
lo Contencioso Tributario desaplic las normas del Pargrafo Sexto
de los artculos 27 y 78 de las Leyes de Impuesto Sobre La Renta de
1991 y 1994, respectivamente, por considerar que esas normas
atentaban
contra el principio de la capacidad econmica del
contribuyente, establecido en el artculo 223 de la Constitucin de

1961 y 316 de la Constitucin de 1999, respectivamente.
En las
referidas decisiones se expres que la aplicacin de las normas de la

Ley de Impuesto Sobre La Renta, al condicionar la deducibilidad del
gasto al hecho de que se hubiere practicado la retencin de Impuesto
Sobre La Renta al beneficiario, incrementa los montos a pagar por
concepto de impuesto sin que ello tenga como
causa un incremento
del enriquecimiento neto obtenido por los contribuyentes, y que es

parmetro de medir su capacidad de contribuir, ya que la norma slo
pretende garantizar al Fisco Nacional la obtencin de un anticipo de
Impuesto Sobre La Renta, proveniente de la retencin en la fuente
realizada sobre pago a terceros.
El derecho al non bis in idem .
Artculo 49 El debido proceso se aplicar a todas las
actuaciones
judiciales
administrativas
y,
en
consecuencia:
7.- Ninguna persona podr ser sometida a juicio por
los mismos hechos en virtud de los cuales hubiese
sido juzgado anteriormente.
Este derecho representa la imposibilidad de la
autoridad en su
poder de imperio de sancionar en ms de una oportunidad al sujeto

pasivo del tributo por el mismo hecho o infraccin cometida.
En lo que respecta al derecho de las potestades tributarias se
consider pertinente transcribir el siguiente artculo.
Artculo 156. Es de la competencia del Poder Pblico
Nacional
numeral
12
que
dice:
La
creacin,
organizacin, recaudacin, administracin y control

de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones,
donaciones y dems ramos conexos, el capital, la
produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y
minas,
de
los
gravmenes
la
importacin
exportacin de bienes y servicios, los impuestos que

recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y
dems
especies
alcohlicas,
cigarrillos
dems
manufacturas del tabaco, y los dems impuestos, tasas

y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por
esta Constitucin y la ley.
Se transcribe el artculo atinente a los municipios:
Artculo 179. Los municipios tendrn los siguientes

ingresos:
1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el
producto de sus ejidos y bienes.
2. La tasas por el uso de sus bienes o servicios; las
tasas
administrativas
autorizaciones;
los
por
impuestos
licencias
sobre
actividades
econmicas de industria, comercio, servicio, o de

ndole similar, con las limitaciones establecidas en
esta Constitucin, los impuestos sobre inmuebles
urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y

apuestas
lcitas,
propaganda
especial
comercial;
la
contribucin
plusvalas
de
las
propiedades
cambios
de
uso
de
publicidad
sobre
generadas
por
intensidad
de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por

los planes de ordenacin urbanstica.
3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales,
la participacin en la contribucin por mejoras y
otros ramos tributarios nacionales o estadales,
conforme a las leyes de creacin de dichos tributos.
4. Los derivados del situado constitucional y otras
transferencias
subvenciones
nacionales
estadales.
5. El producto de las multas y sanciones en el mbito
de su competencia y las dems que le sean
atribuidas.
6. Las dems que determine la Ley.
Las normas constitucionales anteriormente transcritas se

encaminan a lograr que no sean usurpadas funciones que la
Constitucin le otorga a las autoridades mediante el ejercicio
de la potestad tributaria
en lo referente a la
creacin y
recaudacin de los diferentes tributos, afectando el principio de

separacin de los poderes. As el artculo 156 es muy claro al
atribuirle
al
Poder
Nacional
la
creacin,
organizacin,
recaudacin, administracin y control de los impuestos que se

especifican;
mientras que el artculo 164 se refiere a la
competencia
que le otorga la constitucin al Poder Estatal, en
cuanto a los tributos que por ley le corresponden.
Por su parte el artculo 179 encuadra lo que tiene que ver

con
los impuestos sobre las actividades econmicas e
industriales y todos los que se
tienen como de competencia
municipal conforme a la Constitucin.

Aqu es predominante la normativa constitucional, puesto
que conforme al artculo 136 cada una de las ramas del Poder
Pblico tiene sus funciones propias, y distribuye el Poder entre
Municipal, Estadal y Nacional; mientras que el artculo 138 es
estricto al aseverar que toda autoridad usurpada es ineficaz y
sus actos son nulos.
G. Garantas constitucionales del contribuyente
1.- En lo que atae al derecho de acceso a la Justicia, se tiene que:
Artculo 26. Toda persona tiene derecho de acceso a los
rganos de administracin de justicia para hacer valer sus
derechos e intereses, incluso los colectivos y difusos, a la
tutela efectiva de los mismos y a obtener con prontitud la
decisin correspondiente.
El Estado garantizar una justicia gratuita, accesible,
imparcial, idnea, transparente, autnoma, independiente,
responsable,
equitativa
expedita,
sin
dilaciones
indebidas, sin formalismos o reposiciones intiles.
Este derecho establece los medios necesarios para asegurar que la

accin contencioso
tributaria pueda ser interpuesta sin tropiezos, pudiendo
incorporarse como una accin subsidiaria al recurso jerrquico o que sea

pueda interponer ante los tribunales competentes o ante cualquiera de las
Oficinas de la Administracin Tributaria o juez ordinario del domicilio fiscal
del administrado.
Por otra parte el Cdigo Orgnico Tributario acoge el principio de
universalidad del control contencioso
administrativo, lo que hace posible
que el administrado pueda accionar contra todo acto de contenido tributario
que lesiones sus derechos o intereses, sin excepcin;
adems reconoce el
silencio administrativo negativo como una va de acceso inmediato a la

jurisdiccin contencioso tributaria cuando la Administracin
responder
el recurso jerrquico;
se niega a
tambin excluye el requisito del
agotamiento previo de la va administrativa para accionar ante la jurisdiccin

contencioso tributaria, lo cual prev el carcter opcional de los recursos
administrativos y que elimina el recurso de reconsideracin, simplificando
los recursos administrativos.
2.- En cuanto al derecho a la tutela judicial efectiva, al debido
proceso, el derecho a la defensa y a la participacin, se transcribe lo
siguiente:
Artculo 334. Todos los jueces o juezas de la Repblica, en
el mbito de sus competencias y conforme a lo previsto en
esta Constitucin y en la ley, estn en la obligacin de
asegurar la integridad de la Constitucin.
En caso de incompatibilidad entre esta Constitucin y una ley
u
otra
norma
constitucionales,
jurdica,
se
aplicarn
correspondiendo
las
los
disposiciones
tribunales
en
cualquier causa, aun de oficio, decidir lo conducente.

Corresponde exclusivamente a la Sala Constitucional del
Tribunal
Supremo
de
Justicia
como
jurisdiccin
constitucional, declarar la nulidad de la s leyes y dems actos

de los rganos que ejercen
el Poder Pblico dictados en
ejecucin directa e inmediata de la Constitucin o que tengan

rango de ley.
Artculo 49.
El debido proceso se aplicar a todas las
actuaciones judiciales y administrativas y, en consecuencia:

1. La defensa y la asistencia jurdica son inviolables en todo
estado
y grado de la investigacin y del proceso. Toda
persona tiene derecho a ser notificada de los cargos por los
cuales se le investiga, de acceder a las pruebas y de

disponer del tiempo
ejercer
su defensa.
y de los medios adecuados para

Sern nulas las
pruebas obtenidas
mediante violacin del debido proceso.
Toda persona
declarada culpable tiene derecho a recurrir del fallo, con

las excepciones previstas en esta Constitucin y la Ley.
2. Toda persona se presume inocente mientras no se pruebe
lo contrario.
3. Toda persona tiene derecho a ser oda en cualquier clase
de proceso, con todas las debidas garantas
y dentro del
plazo razonable determinado legalmente, por un tribunal

competente, independiente e imparcial, establecido con
anterioridad.
Quien no hable castellano o no pueda
comunicarse de manera verbal, tiene derecho a un

intrprete.
4. Toda persona tiene derecho a ser juzgada por sus jueces
naturales en las jurisdicciones ordinarias, o especiales, con
las garantas establecidas en esta constitucin y en la ley.
Ninguna persona podr ser sometida a juicio
sin conocer
la identidad de quien la juzga, no podr ser procesada por

tribunales de excepcin o por comisiones creadas para tal
efecto.
5. Ninguna persona podr ser obligada a confesarse culpable
o declarar contra si misma, su cnyuge, concubino o
concubina, o pariente dentro del cuarto grado
de
consanguinidad y segundo de afinidad.

6. Ninguna persona podr ser sancionada por actos u
omisiones que no fueren previstos como delitos, faltas o
infracciones en las leyes preexistentes.
7. Ninguna persona podr ser sometida a
juicio por los
mismos hechos en virtud de los cuales hubiese sido

juzgada anteriormente.
8. Toda persona podr solicitar el Estado
el restablecimiento
o reparacin de la situacin jurdica lesionada por error

judicial, retardos u omisin injustificados.
Queda a salvo
el
derecho
del
responsabilidad
de
personal
la
particular
de
exigir
la
del
magistrado
magistrada,
juez o jueza y del Estado, y de actuar contra estos o estas.
Conforme a los estudiosos de la materia tributaria, el derecho a la tutela

judicial efectiva es indicadora de que el estado garantizar una justicia gratuita,
accesible,
imparcial,
idnea,
transparente,
responsable, equitativa y expedita, sin dilaciones
autnoma,
independiente,
indebidas, sin formalismos o
reposiciones intiles.
Impone la
garanta absoluta de la responsabilidad, total independencia y
autonoma de los jueces tributarios; exige la especializacin de los jueces, y que

estos sean provistos de los recursos econmicos, tecnolgicos y humanos
necesarios para el cumplimiento de su funcin en trminos de eficacia y
celeridad procesal; a los fines de tomar una decisin justa, el juez est en la
obligacin de participar en forma directa en la evacuacin de las pruebas y
tener contacto directo con las partes, es decir, oyndolas en igualdad de

condiciones
para
esclarecer
su
entendimiento;
proscribe
las
reposiciones
procesales intiles., refuerza el principio de libertad de pruebas y facultades

inquisitivas del juez, quien est obligado a buscar la verdad material por
encima, y aun en contra de la verdad procesal; fomenta y estimula el uso de las
medidas cautelares innominadas.
3.- El derecho alternativo a la solucin de conflictos:
Artculo 141.
La Administracin Pblica est al servicio de
los ciudadanos y ciudadanas y se fundamenta en los

principios de honestidad, participacin, celeridad, eficacia,
eficiencia,
transparencia,
rendicin
de
cuentas
responsabilidad en el ejercicio de la funcin pblica, con

sometimiento pleno a la ley y al derecho.
Artculo 311. La gestin fiscal estar regida y ser ejecutada

con
base
en
principios
de
eficiencia,
solvencia,
transparencia, responsabilidad y equilibrio fiscal.
Esta se
equilibrar en el marco plurianual
del presupuesto, de
manera que los ingresos ordinarios deben ser suficientes para

cubrir los gastos ordinarios.
Cuando la administracin de justicia es ineficiente, lenta y costosa y el

retardo delos procesos judiciales es indefinido, lo cual en ocasiones conduce
a la renuncia a ejercer el derecho de accin,
alternativos para la resolucin de disputas.
surgen los mecanismos
En la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela la implantacin de los referidos

mecanismos alternativos asume la garanta formal de los administrados.
4- El derecho de amparo:
Artculo 27. Toda persona tiene derecho a ser amparada por
los tribunales en el goce y ejercicio de sus derechos y
garantas
constitucionales,
aun
aquellos
inherentes
la
persona que no figuren expresamente en la constitucin y en

los instrumentos internacionales sobre derechos humanos.
El procedimiento de la accin de amparo constitucional ser
oral, pblico, breve, gratuito y no sujeto a formalidad, y la
autoridad judicial competente tendr potestad para restablecer
inmediatamente la situacin jurdica infringida o la situacin
que ms se asemeje a ella.
Todo tiempo ser hbil y el
tribunal lo tramitar con preferencia a otro asunto.
5- Derecho al amparo internacional.

Artculo 31. Toda persona tiene
derecho, en los trminos
establecidos por los tratados, pactos y convenciones sobre

derechos humanos ratificados por la Repblica, a dirigir
peticiones o quejas ante los rganos internacionales creados
para tales fines, con el objeto de solicitar el amparo de sus
derechos humanos.
Se entiende entonces, que el Estado adoptar, conforme a procedimientos

establecidos en la Constitucin y la ley, las medidas que sean necesarias para
dar cumplimiento
a las decisiones emanadas de los rganos internacionales,
es decir, las que
provienen de los acuerdos suscritos por Venezuela con
otras naciones y con Organismos Internacionales.

6- Derecho a la presuncin de inocencia.
Con relacin a la presuncin de inocencia, se trae de nuevo el contenido
del artculo
49 de la Constitucin, especficamente en el numeral 2do., que
textualmente expresa que toda persona se presume inocente mientras que no

se pruebe lo contrario.
El referido principio de presuncin de inocencia que
consagra la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela se

transgrede
con la aplicacin del contenido del artculo 117 del Cdigo
Orgnico Tributario, en que se establece la presuncin de defraudar a la

Administracin Tributaria, salvo prueba en contrario, cuando sea verificada
la existencia de alguna de las circunstancias que se enumeran en dicho
artculo; en virtud a lo cual antes que presumir la inocencia de una persona
o contribuyente, se presume la culpabilidad con la
defraudar.
Al respecto se trae
denominada intencin de
la afirmacin de Alberto Blanco y Uribe
Quintero:
En ausencia de plena prueba sustanciada conforme al
principio de la investigacin de la verdad real, que ilustra al
procedimiento
administrativo,
mal
podra
esgrimirse
el
principio de presuncin de veracidad o legitimidad de las
actas
fiscales
dems
condicionadamente establecido en la
actos
administrativos,
Ley Orgnica de
Procedimientos Administrativos y en el citado Cdigo, en

contra del superior principio de presuncin de inocencia.
7-
El derecho de peticin, oportuna y adecuada respuesta est establecido

en el siguiente artculo de la Constitucin:
Artculo 51. Toda persona tiene el derecho de representar o
dirigir
peticiones
ante
cualquier
autoridad,
funcionario
pblico o funcionaria pblica sobre los asuntos que sean de la

competencia de estos, y a obtener oportuna y adecuada
respuesta.
Quienes violen este derecho sern sancionados
conforme a la ley, pudiendo ser destituidos del
cargo
respectivo.
Resulta necesario aclarar que en la Constitucin de la Repblica

Bolivariana de Venezuela, se estableci que el derecho a tener una respuesta
no se limita a que la misma sea oportuna, sino que adems deber ser
adecuada. El derecho a la peticin de respuesta no pareciera satisfecha slo
con que sea oportuna, si esta no est adecuada a lo que se ha pedido en el
sentido de responder en forma motivada, sea la respuesta afirmativa o
negativa.
La Administracin est obligada a dar una respuesta
que se
pronuncie sobre todos los aspectos planteados por el solicitante, examinando

los hechos y el derecho aplicables,
fundamentos de la respuesta.
para dar a conocer los motivos o
Entonces,
no resulta inconstitucional slo el
silencio, sino tambin una respuesta que no est vinculada con lo que se ha
solicitado.
8- El derecho a la informacin y el derecho de acceso a los documentos

administrativos:
Artculo 143.
Los ciudadanos y ciudadanas tienen
derecho a ser informados
el
e informadas oportuna y
verazmente por la Administracin Pblica, sobre el estado de

las actuaciones en que estn
directamente interesados e
interesadas, y a conocer las resoluciones definitivas que se

adopten sobre el particular.
Asimismo, tienen acceso a los
archivos y registros administrativos, sin perjuicio de los

lmites aceptables dentro de una sociedad democrtica en
materias
relativas
seguridad
interior
exterior,
investigacin criminal y a la intimidad de la vida privada, de

conformidad con la ley que regule la materia de clasificacin
de documentos de contenido confidencial o secreto.
permitir censura alguna
No se
a los funcionarios pblicos
funcionarias pblicas que informen sobre sus asuntos bajo su

responsabilidad.
En el inicio y curso de un procedimiento administrativo se tiene como

uno de los derechos fundamentales para la informacin y para la
correspondiente toma de decisiones
el derecho a ser informado en forma
veraz y oportuna, como parte de la informacin y acceso a los documentos

que forman parte del expediente administrativo, como
participar en la toma de decisiones
al respecto.
necesaria
para
Las restricciones que se
tienen al respecto son aquellas que se refieren a hechos que puedan afectar
la seguridad
del estado, las referentes a la investigacin criminal y la
vinculada con la vida privada de las personas.

Esta es una de las principales garantas que consagra la Constitucin al
contribuyente para el momento de ejercer el derecho a la defensa ante la
Administracin
Tributaria,
cuando
es
objeto
de
un
procedimiento
administrativo.
El expediente administrativo que no cumpla con las caractersticas
previstas en la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos hace
presumir la indebida manipulacin de los recaudos que contiene. En este

sentido, el estado de un expediente administrativo en un determinado
momento puede ser probado a travs de los medios
que establece el
ordenamiento jurdico procesal, tales como la inspeccin judicial.

se pueda demostrar que el expediente administrativo no estaba
Cuando
durante el
procedimiento administrativo, y de existir no estaba debidamente foliado o

sellado, el Juez Contencioso Tributario podra presumir,
excepto que la
Administracin Tributaria pruebe lo contrario, que no hubo procedimiento y

que los documentos recopilados en el, que no hayan sido reconocidos por el
contribuyente carecen de valor probatorio.
Ahora bien, el slo hecho de la existencia del expediente administrativo
no satisface la
proteccin de los derechos del contribuyente, por ello
el
acceso y manipulacin constante del administrado a su expediente es lo que

garantiza el derecho.
Operacionalizacin de los aspectos objeto del estudio
ASPECTOS
Fundamentos de la
Defensa del contribuyente frente a
la administracin tributaria
DIMENSION
Administracin
Tributaria
INDICADOR
Legalidad Tributaria
Irretroactividad de la Ley
Igualdad y justicia tributaria
Derecho al carcter pecuniario del tributo
Derecho a la integridad personal
Derecho a la libertad econmica
Derecho a la propiedad, produccin de la aplicacin y
principio de la capacidad econmica y contributiva.
Derecho al acercamiento de la admisin vertical del
poder.
Derecho al nom bis in idem
Garantas
constitucionales
contribuyente
durante
procedimiento
del
Administrativa
el
Tributaria
administrativo
Derecho a ser odo

Derecho a la notificacin
Derecho a la formacin del expediente administrativo
constitutivo
y al acceso al mismo
Derecho a la determinacin sobre base cierta garanta
de la presuncin de la inocencia
Derecho a la motivacin de la decisin. Derecho a la
caducidad del procedimiento determinado
Derecho a invocar la prescripcin
Enumerar
los
derechos
del
contribuyente en la Constitucin
Derecho de acceso a la justicia.
de 1.999
Derecho a la tutela judicial efectiva

Derecho al debido proceso
Derecho a la defensa y a la participacin
Derechos
medios
alternativos
de
solucin
de
conflictos jurdicos
Derecho de amparo
Derecho de amparo internacional
Derecho a la presuncin de inocencia
Derecho de peticin y oportuna y adecuada respuesta.
Derecho a la informacin y acceso a documentos
administrativos
Sealar
la
contribuyente
defensa
frente
del
a
Tributaria
la
fiscalizacin
Deber de comparecer
Intervencin, aseguramiento e incautacin de libros y
documento y toma de posesin de bienes
Requerimiento de informacin a terceros
Inspeccin de locales y medios de transporte
utilizados u ocupados por cualquier ttulo por el
contribuyente.
FUENTE: Investigacin propia
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
1. Tipo y Diseo de Investigacin
El estudio est enmarcado en un modelo cualitativo, por cuanto se investigaron
los elementos constitutivos de la defensa del contribuyente frente a la Administracin
Tributaria y orientada hacia un tipo de investigacin documental, ya que se ocupa del
estudio de problemas en el mbito terico, la informacin requerida para abordarlos
se encuentra bsicamente en materiales impresos y electrnicos.
Un estudio de carcter documental, es segn Tamayo (1998) aquel que:
comprende la descripcin, registro, anlisis e interpretacin de la
naturaleza actual y la composicin o proceso de los fenmenos.
enfoque se hace sobre conclusiones
El
dominantes o sobre cmo una
persona, grupo o cosa se conduce en el presente (p. 54).
En igual sentido, Ramrez (1996) define la investigacin documental como:

una variante de la investigacin cientfica, cuyo objetivo fundamental
es el anlisis de diferentes fenmenos de orden histricos, jurdicos,
psicolgicos, etc. de la realidad a travs de la indagacin exhaustiva,

sistemtica y rigurosa, utilizando tcnicas muy precisas (p. 21).
Se dice que el diseo es bibliogrfico, bsico de las investigaciones

documentales, ya que a travs de la revisin del material documental de manera
sistemtica, rigurosa y profunda se llega al anlisis de diferentes fenmenos o a la
determinacin de la relacin entre las variables.
Dentro de la clasificacin del material documental empleado se encontraron
fuentes escritas: libros, informes estadsticos, revistas, folletos.
2. Procedimientos del anlisis cr tico

La investigacin documental con diseo bibliogrfico tiene como punto de
partida la bsqueda de datos en base a los cuales se estructura el trabajo.
Las etapas a cumplir para la realizacin de esta investigacin son:
1. Indagacin en los antecedentes del estudio.
2. Revisin de la literatura: a) deteccin de la literatura referida a los derechos del
contribuyente frente a la Administracin Tributaria en fuentes primarias. b)
Obtencin
de
la
informacin
hemerotecas e Internet.
c)
inherente
al
rea
Consulta de literatura:
temtica
en
bibliotecas,
seleccin, extraccin y
recopilacin de la informacin a travs de las tcnicas de subrayado y fichaje y d)

procesamiento de la informacin seleccionada mediante la aplicacin de los
mtodos pertinentes.
3. Adopcin de una perspectiva terico tributaria sobre los derechos del
contribuyente frente a la Administracin Tributaria para lo cual se emplearon
textos de Fraga Pittaluga, Ramrez Van der Velde, Baute Caraballos, Planchart
Mendoza y otros.
4. Construccin del marco terico sobre la base de los objetivos especficos de la
investigacin.
A. Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin
En funcin de los objetivos definidos en el presente estudio el
instrumento que se utiliz fue la observacin y anlisis de la diversidad de
fuentes documentales; para Kelele (1984), la observacin es un proceso que

requiere atencin voluntaria, orientado por un objetivo terminal y organizado
y dirigidos hacia un objeto con el fin de obtener informacin (p.23).
Para el anlisis profundo de las fuentes documentales, se utilizaron las
tcnicas de: observacin documental, presentacin resumida, anlisis crtico,
tcnicas de subrayado, fichaje, notas de referencia y citas textuales.
A partir
de la observacin documental como punto de partida en el anlisis de las

fuentes documentales, mediante la lectura los textos se inici la bsqueda y
observacin de los hechos presentes en los materiales escritos consultados que
son de inters a esta investigacin, consultas en bibliotecas, revisin de
ndices bibliogrficos de libros y consultas a abogados especializados en la
materia y ubicar pginas web en la red que traten el punto especfico.
En esta investigacin la observacin se realiz a travs de la lectura
general de textos en dos fases: lectura inicial y lectura determinada de los
textos, a fin de extraer de ellos los datos de mayor utilidad para la
investigacin.
B. Presentacin Resumida de Textos
Esta tcnica se basa en si la capacidad de sntesis del investigador, que
persigue
dar un testimonio fiel de las ideas contenidas en el texto, con esta
tcnica se facilitar la presentacin de las ideas contenidas en las fuentes

consultadas.
C. Tcnica de Resumen Analtico y Anlisis Crtico
Hochman y Montero (Ibidem), indican que:
El resumen analtico tiene como meta principal desarrollar la
capacidad de anlisis, aunque consiste tambin en una forma de
sntesis, pero que en este caso se reduce a lo conceptual y se
desarrolla analticamente.
Su premisa bsica es que todo texto
debe ser visto como una unidad cerrada, independiente de la
extensin que abarque, y que posee una estructura determinada. (p.

58).
Con esta tcnica se persigue analizar la coherencia interna de los

postulados del texto que se est manejando, as como revelar la firmeza o
debilidad de sus planteamientos, sus contradicciones, las lagunas u omisiones
en que incurra, para, a partir de all, hacer el anlisis crtico de la obra.
Esta tcnica, se utiliz para ubicar la estructura y contenidos bsicos de
los textos, en funcin de los datos indagados, as como la evaluacin y solidez
interna de las ideas asumidas por el autor de la fuente analizada.
Cabe sealar que la observacin documental, la presentacin resumida,
resumen analtico, anlisis critico, constituyen un slo procedimiento a travs
del cual se conocer, comprender y evaluar ntegramente un texto.
Los datos fueron clasificados atendiendo a la importancia y la correlacin
existente para proceder a elaborar conclusiones y recomendaciones.
El anlisis crtico es la culminacin del trabajo comenzado con la
presentacin resumida, y consiste en la apreciacin definitiva de un texto, a
partir de los elementos hallados en l mediante
la aplicacin de las tcnicas
citadas con anterioridad.

Una vez hecho el resumen analtico, el cual habr dejado al descubierto
no slo el orden de las ideas del autor, sino tambin los argumentos que las
apoyan, la coherencia existente entre
ellas, as como las omisiones o errores
que pueda haber, se coteja el plan encontrado con un plan lgico ideal. Las
divergencias que existan entre ambos constituyen la base del anlisis crtico.
D. Procedimientos Metodolgicos
La ejecucin de la presente investigacin se cumpli siguiendo las
siguientes fases:
a. La investigacin documental enmarcada a la consulta y lectura de los
textos que sirvan para la elaboracin del marco de referencia, sealar y
delimitar el fin de la investigacin.
b. Procesamiento de datos y anlisis de los resultados.
CAPITULO IV
ANALISIS CRITICO
Procesada la informacin se procedi a analizarla, a fin de
resolver las
preguntas iniciales formuladas por el investigador.

Al respecto el autor de este estudio
sustantivos
del
contribuyente
evalu
cotej los datos referidos a los derechos

la
determinando que se transgrede el principio de
fiabilidad
de
cada
informacin,
irretroactividad de la ley con la
promulgacin del Nuevo Cdigo Orgnico Tributario, que aun cuando prescribe la
misma, establece que las
sanciones pecuniarias debern ser pagadas al valor que
tenga la Unidad Tributaria (U.T.) al momento del pago.

De igual manera se pudo discernir
que lo anteriormente expuesto materializa
una contradiccin en la aplicacin de la norma, pues si a un supuesto infractor de la

Ley Tributaria se le aplicara retroactivamente la sancin que le sea ms favorable,
debera cancelar la deuda al valor que tuviera la Unidad Tributaria vigente para el
momento del pago, que como es bien sabido, debe ser actualizado actualmente, y
siendo as, el supuesto beneficio no es efectivo.
El autor de este trabajo considera que otro de los
principios individuales
vulnerados es el de la libertad econmica, por cuanto la ley establece que la persona
se puede
dedicar a la actividad econmica de su preferencia, pedro resulta que la
potestad tributaria municipal en ocasiones cercena este derecho cuando
pecha con
cantidades exorbitantes la explotacin de una actividad econmica, cuando exige el

pago por concepto de patente de industria y comercio.
Ahora bien, el principio de capacidad econmica o contributiva se considera
quebrantado, no mediante la determinacin de impuestos, sino al momento de la
imposicin de las sanciones, ya que adems del tributo y de las multas respectivas, el
contribuyente debe en ocasiones pagar intereses moratorios, compensatorios
y el
monto resultante de la actualizacin monetaria. Como ejemplo de ello se tiene que la

Corte suprema de Justicia, por sentencia de fecha 14 de diciembre de 1999 anul por
inconstitucional el pargrafo nico del artculo 59 del Cdigo Orgnico Tributario
(1994).
El artculo 113 establece multa por no enterar cantidades
retenidas o
percibidas dentro del plazo establecido por la ley, con multa equivalente al cincuenta
por ciento (50%) de los impuestos retenidos por cada mes de retraso, hasta un
mximo de quinientos por ciento (500%) del monto de dichas cantidades, sin
perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes, y la sancin
establecida en el artculo 118 que establece la pena de prisin de dos (02) a cuatro
(04) aos.
Sin necesidad de anlisis, sino con la sola lectura del contenido de este
artculo se aprecia que atenta contra la capacidad econmica y contributiva del sujeto
pasivo del impuesto.
Referente a los derechos procesales del contribuyente que se tiene como
transgredidos entre otros:
-
el derecho de acceso a la justicia, en razn de que el Cdigo Orgnico Tributario,

tanto el derogado como el vigente impiden de algn modo el acceso a la justicia,
puesto que no han sido creados los Tribunales Contencioso Tributarios a los que
se refieren
los artculo 224 y 333, respectivamente,
hecho que limita al
administrado a imponerse de las actas de su expediente, puesto que si reside en el

interior del pas, deber obligatoriamente que trasladarse a la capital para poder
hacerlo, todo ello sin contar con las dificultades que para el contribuyente ello
representa, y que adems limita su derecho a la defensa y a la participacin.
El derecho a la presuncin de inocencia
se pone en entredicho con el contenido
del artculo 117 del Cdigo Orgnico Tributario que en su encabezamiento

expresa que se consideran indicios de defraudacin entre otras, y describe las
situaciones a las que se refiere.
An cuando en el nuevo Cdigo Orgnico
Tributario fue modificada la redaccin, se trae por analoga el contenido del

artculo 94
del Cdigo
de 1994:
Se presume intencin de defraudar, salvo
prueba en contrario.
-
En lo atinente al derecho a la oportuna y adecuada respuesta, no es desconocido

que la respuesta que proviene de la Administracin Tributaria no es oportuna, y
que en ocasiones no son respetados los lapsos que le otorga la ley para decidir, y
se amparan en el hecho de que al decidir, el administrado ser notificado
debidamente y podr ejercer el recurso que sea pertinente.
Como es sabido, el numeral 1 del artculo 49 de la Constitucin consagra la
garanta de la notificacin, y
que esta es una condicin necesaria para el
adecuado ejercicio del derecho a ser odo, y por ello el administrado tiene la
oportunidad
de
imponerse de
cualquier acto administrativo de efectos
particulares, en el presente caso de contenido tributario
que afecte sus derechos,
conforme al contenido del artculo 132 del Cdigo Orgnico Tributario y del 73
de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, y que se conecta en forma
directa con los derechos constitucionales de la defensa y del debido proceso,
puesto que permite al administrado enterarse de las manifestaciones de voluntad
de la Administracin Tributaria, para poder hacer frente a stas.
As, cualquier acto que se producido dentro del procedimiento o que le ponga fin,
que afecte los derechos del administrado debe notificrsele y esa notificacin
deber reunir todas las formalidades a las que se refiere el artculo 73 de la Ley
Orgnica de Procedimientos Administrativos y practicarse como lo establecen los
artculos 133, 134, 135 y 136 del Cdigo Orgnico Tributario, quedando
expresamente establecido , que
la jurisprudencia ha expresado que las
autoridades administrativas deben privilegiar la notificacin personal, agotando

todos los medios necesarios para que la misma se lleve a cabo, y es lgico que as
sea puesto que la notificacin personal es la forma ms idnea de garantizar la
posibilidad del ejercicio del derecho a la defensa.

decisin de la
Es decir,
que mientras la
Administracin Tributaria no sea debidamente notificada al
interesado, no surte efecto alguno frente a este.

La ausencia de notificacin puede ser considerada causa de la indefensin del
administrado frente a la Administracin Tributaria, cuando se puede comprobar
que los derechos de aquel han
sido lesionados por no habrsele
comunicado de
manera formal, no solamente el contenido de la disposicin, sino adems los

medios de defensa contra dicho acto.
Al efecto se debe revisar la decisin del
Tribunal Supremo de Justicia, de fecha 04 de diciembre de 1997, dictada por la

Sala Poltico Administrativa, en el caso Consorcio Autopistas Barlovento.
En cuanto al derecho a la motivacin de la decisin, frecuentemente la
Administracin Tributaria, no cumplen con el requisito de la motivacin,
especialmente la Municipal, hecho que
se materializa mediante la
utilizacin de
motivaciones que se aplican por igual a diferentes casos, o mediante el uso de

motivaciones formales sin contenido material.
En el caso de aplicacin de motivaciones iguales aplicadas en diferentes
casos, la administracin no examina la particularidad de cada uno de los casos,
sino que se limita a
la aplicacin de razonamientos idnticos, aun cuando
el
fondo de cada uno es diferente, en estas situaciones se considera que la decisin

ya existe,
desde el momento en que se levanta el acta fiscal, sin importar los
argumentos que se presentan en el acta de descargos y mucho menos las pruebas

o alegatos presentados, y desde el comienzo
de las fiscalizacin el contribuyente
es considerado infractor.
La utilizacin de motivaciones sin
contenido material alguno se refiere a las
decisiones mediante las cuales la Administracin, aun cuando aparenta
cumplir
con lo establecido en los artculos 149, ordinal 5 del Cdigo Orgnico Tributario,
y 9 y 18 numeral 5 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, lo
hace mediante la utilizacin de un lenguaje que aparenta decir lo que no dice, y
que relata unos hechos e invoca normas.
a defenderse
derechos.
Lo anterior imposibilita al administrado
de los hechos que se le imputan y que afectan sus intereses y
CAPITULO V
CONCLUSIONES
Luego del anlisis documental con relacin al tema ventilado en el presente trabajo se
pudo lograr los objetivos propuestos con la investigacin.
Con relacin al problema que materializa la defensa del contribuyente frente a la
Administracin Tributaria en el marco dela Constitucin de la Repblica Bolivariana
de Venezuela se concluye que adquiere importancia dado el rango constitucional que
tiene la norma que otorga
texto
derechos al contribuyente, y que an cuando el propio
constitucional faculta a la Administracin para
exigir tributos, no le permite
actuar en forma arbitraria y transgredir los derechos que tambin le otorga al

contribuyente.
Los derechos del contribuyente en la Constitucin de 1999, no son diferentes a los

consagrados en la Constitucin de 1961, pero en atencin a los aportes doctrinales y
jurisprudenciales
constitucional, se
nacionales
racionaliza la
comparados
consagrados
seguridad jurdica del
en
el
propio
texto
contribuyente, mediante la
explicitacin de esos derechos y de otros principios de organizacin administrativa.

Igualmente se concluye que
existe falta de informacin por parte del
contribuyente con relacin a las garantas constitucionales que lo asisten frente a los
actos a que son sometidos por la Administracin Tributaria y que lo convierte en el
dbil jurdico en situaciones que lesionan sus intereses particulares, y que cuando se
trata de sus empresas, va ms all de lo particular a lo general, pues estas forman
parte de la economa nacional.
Adems se determin que la inexistencia de
Tribunales Contencioso
Tributarios en las deferentes regiones del pas, dificulta al contribuyente el ejercicio

de sus derechos
constitucionales en forma efectiva, el derecho a la defensa, el
derecho a la participacin.
En la medida que la Administracin Tributaria sea
eficiente, el Sistema
Tributario Venezolano podr ser eficiente y podr cumplir con los postulados
constitucionales, tanto los que estaban previstos
en la Constitucin de 1961 como
1999, que el Sistema Tributario sea justo y progresivo
RECOMENDACIONES
Se recomienda a la Administracin Tributaria implementar un sistema de
informacin permanente dirigido a los contribuyentes, no slo en el sentido de
recalcarles sus deberes, sino tambin de imponerlos de sus derechos como sujetos
pasivos de la relacin jurdico
tributaria, y no limitarse a los
acostumbrados
operativos, que si bien se consideran necesarios, no son ms que paliativos de la

situacin actual en que se halla la relacin entre el sujeto activo y pasivo de la
referida relacin jurdico tributaria.
Se recomienda que la Administracin Tributaria, como parte de la poltica
tributaria del Estado, en razn de sus deberes de divulgacin de naturaleza tcnica y
jurdica promueva campaas de comunicacin masiva y permanente de los tratados
internacionales suscritos por Venezuela, y su interpretacin y beneficios, dirigido a

inversionistas extranjeros, puesto que la seguridad jurdica tiene prelacin para que
las empresas extranjeras se sientan atradas para invertir en el territorio nacional.
Asimismo se sugiere que se le d cumplimiento al contenido del artculo 333
del Cdigo Orgnico Tributario, en el sentido de crear y poner en funcionamiento
Tribunales Contencioso Tributarios en diferentes ciudades o regiones del pas, al y
como lo prescribe la norma, para garantizar la tutela judicial efectiva de las partes y
un adecuado desenvolvimiento de los procedimientos judiciales.
Finalmente se recomienda a la Administracin Tributaria como uno de los
rganos que ejerce el poder pblico, tener una actitud ms diligente en la aplicacin
de los principios constitucionales, puesto que de ese modo se evitar que el
contribuyente pueda
acudir sistemticamente a la va extraordinaria de la accin de
amparo, tanto general como tributario, para exigir y mejorar la tutela de los derechos
constitucionales, que ha resultado por la rpida respuesta judicial y para enfrentar la
arbitrariedad administrativa, mientras no se cuente con una justicia eficaz y efectiva.
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Tamayo y Tamayo, M. (1998). El Proceso de Investigacin Cientfica. (3 ed.)

Mexico: Editorial Limusa, S.A.
Villar Palesi y Villar Ezcurza.
(1992).
Madrid: Universidad Complutense de Madrid.
Principios de Derecho Administrativo.

Tesis Defensa Del Contribuyente

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UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TACHIRA

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO

LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE ANTE

Autor: Ivor M. Slipchenco Silva

Barquisimeto, Enero de 2002

UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TACHIRA

LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE ANTE

Trabajo presentado para optar al ttulo de especialista en Gerencia Tributaria

Autor: Ivor M. Slipchenco Silva

Barquisimeto, Enero de 2002

A Dios, por darme vida, fuerza y voluntad para seguir adelante.

1. Planteamiento del Problema.....................................................

LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE ANTE

Ivor Manuel Slipchenco Silva

a analizar los derechos del contribuyente

frente a la Administracin Tributaria y los fundamentos para su defensa, describir las

Bolivariana de Venezuela e indicar su defensa en caso de fiscalizacin.

est enmarcado en un modelo cualitativo puesto que se investig los elementos

El diseo es bibliogrfico, bsico de las

investigaciones documentales, ya que a travs de la revisin del material documental

Entre los procedimientos se adopt una perspectiva terico tributaria con

base a los derechos del contribuyente frente a la Administracin Tributaria para lo

alcanzar el resultado propuesto se sitan

Las herramientas que se utilizaron para

los estudios documentales: el subrayado, el resumen y la elaboracin de fichas.

que dio respuesta a los objetivos del trabajo, y de lo cual se derivaron

las conclusiones y recomendaciones.

La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

constitucionaliza el control difuso de las leyes y dems actos normativos, y

expresamente manifiesta que, la Constitucin es la norma suprema y el fundamento

el deber para todas las

personas y rganos del poder pblico de sujetarse a su ordenamiento, ello es un valor

Es decir que, frente a la

incongruencia de normas o leyes con los principios fundamentales establecidos en la

derecho humano inherente a las personas la

Generalizando, en todos los

regulado las garantas fundamentales de los derechos

individuales, sociales, culturales, etc.

Lo anterior lleva a considerar, que

constitucionalizado el derecho que tiene el ciudadano en calidad de contribuyente

frente al poder que tiene la

tributaria como rgano integrante del Poder Pblico, cuando es objeto de un

ordenamiento jurdico venezolano cada contribuyente se equipara con una persona

sobre todo en lo que se refiere al derecho a la defensa;

especialmente ante la Administracin Tributaria.

As, con el presente trabajo se

que merece como persona,

hace objeto de procedimientos

unilaterales por parte de la Administracin Tributaria,

condicin de sujeto de derechos, cuya proteccin o administracin de libertad es y

hacer referencia a los derechos de la defensa del contribuyente es

en el mbito adjetivo o procesal, pero no sin antes haber pasado

revista por el anlisis de los

derechos sustantivos fundamentales que se le adjudican

a la persona particularmente como contribuyente, para

seguridad jurdica previsto en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de

El artculo 19 del texto constitucional prev para todas

las personas el pleno disfrute y ejercicio irrenunciable, indivisible e interdependiente

La importancia de lo anteriormente expuesto est en el trato desigual a que es

lo hace parecer el dbil jurdico, y

decisiones muchas veces arbitrarias que lesionan sus derechos como

persona; en este sentido la Constitucin le otorga derechos irrenunciables de los que

de la elaboracin del presente trabajo radica

en permitir analizar todos los derechos y garantas otorgados a los contribuyentes, y