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Tema:
ISR Y Sus Reformas
201131695
201131806
Indic.
Introduccin
Objetivos
El ISR y Sus Reformas Decreto 4-2012 y 10-2012 Antecedentes
4-8
10
10
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13
14
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15
15
17
17 - 31
32
Introduccin.
La obligacin de pagar impuestos en la Repblica de Guatemala, es competencia de todos los
ciudadanos que tengan el carcter de contribuyentes. De esa cuenta el Estado de Guatemala
necesita de agenciarse de fondos pblicos que ayuden al desarrollo de las actividades a las que
est llamando a realizar, pues gracias a esos ingresos el estado trata de cubrir las necesidades
pblicas del pas tales como educacin, salud, mantenimiento de carreteras.
En la presente investigacin se har mencin de las principales reformas realizadas a las leyes
que rigen el sistema fiscal del pas, bsicamente enfocndonos en el marco de las Reformas
contenidas en la Ley Anti evasin II, Decreto 4-2012 y la Ley de Actualizacin Tributaria,
Decreto 10-2012 ambos del Congreso de la Repblica de Guatemala.
La ley completamente nueva para el ISR, basada en la propuesta del GPDF de 2008. Segn lo
acordado por el GPDF, este nuevo ISR busca implementar en Guatemala un sistema de
imposicin dual, con una estructura legal de tipo cedular.
La ley del ISR anterior se encontraba rezagada ante el desarrollo de las actividades econmicas,
comerciales y financieras como consecuencia del proceso de la globalizacin econmica.
La nueva ley del ISR contiene una redaccin ordenada y sistemtica, que facilita su comprensin
y cumplimiento. Es moderna porque, entre otras caractersticas, contiene normas internacionales,
control de precios de transferencia, normas de subcapitalizacin, conceptos de establecimiento
permanente y de residente. Ampla las bases imponibles, gravando ingresos que actualmente no
tributan, y ampla el mbito de aplicacin subjetivo, aclarando quines son los contribuyentes y
los agentes de retencin.
Objetivo General
El objetivo general de esta investigacin es reflejar las reformas realizadas a las leyes
tributarias dentro de la Repblica de Guatemala.
Objetivos Especficos
-
La ley antievasin 2
Est organizada en 11 libros, de la forma siguiente:
1. Reformas a la ley del impuesto sobre la renta (ISR)
Buscan facilitar la fiscalizacin y el control tributario del ISR actual, sin modificar tasa
alguna.
Mejora la normativa para la emisin de facturas especiales por cuenta de exportadores de
productos agropecuarios y otros contribuyentes que adquieren productos en reas rurales,
aplicando una retencin en calidad de pago definitivo sobre una renta presunta.
Fortalece el control sobre los costos y gastos en el rgimen de 31% sobre utilidades (renta
neta). Establece la obligacin de efectuar retenciones en la fuente para el rgimen
simplificado de 5% sobre renta bruta.
Estas reformas buscaban fortalecer el ISR en el caso el resto de la propuesta del GPDF no
fuera aprobada (la cual inclua una ley del ISR completamente nueva). Tal como fueron
aprobadas ambas leyes, estas disposiciones nicamente cobran vigencia y tienen sentido
como antesala a la vigencia del nuevo ISR aprobado en la Ley de Actualizacin
Tributaria, y por ello, no generarn ingresos adicionales en el mediano y largo plazos.
El nuevo rgimen de pequeo contribuyente corrige el problema, ya que ahora las facturas que
emiten estos contribuyentes no generan crdito fiscal. Adicionalmente, se convierte en un
monotributo directo de 5% mensual sobre ventas, con exencin de ISR. Adems, el criterio de
elegibilidad se ampli para todo tipo de personas (antes exclua a los profesionales), y adems se
actualiz parcialmente, ya el lmite de los ingresos anuales para ser considerado pequeo
contribuyente se elev de Q 60 mil a Q 150 mil anuales (alrededor de US$ 19,200 anuales), una
medida con un potencial importante para incorporar al sistema tributario a personas operando en
la economa informal y profesionales o tcnicos subempleados.
Se considera que el nuevo rgimen de pequeo contribuyente, adems de ser una importante
medida de ampliacin de la base tributaria, empezar a generar recursos adicionales en el corto
plazo (durante el segundo trimestre de 2012).
3. Reformas a la ley Antievasin 1
Se fortalecen los mecanismos administrativos, hacindolos consistentes con las reformas a las
leyes del ISR y del IVA. Adicionalmente, fortalece los requerimientos y condiciones para la
obligatoriedad de declarar por medios electrnicos.
4. Reformas a la Ley del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y
Areos (ISCV)
Se establecen multas y e intereses por atraso o incumplimiento en el pago.
5. Reformas al Cdigo Tributario
Se fortalecen las facultades de la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), y
las obligaciones de los contribuyentes.
Se crea la figura de la simulacin fiscal, facultando a la administracin a sancionarla.
Se ampla la obligacin de los contribuyentes a proveer informacin
Se facult a la SAT a instalar dispositivos de control en cadenas de produccin, transporte
o distribucin.
Se ampliaron las facilidades de pago para los contribuyentes, se aclararon las normas
referentes a la prescripcin de las obligaciones tributarias y la declaracin de
incobrabilidad.
Se cre la constancia de solvencia fiscal, documento que se requerir para actuar como
auxiliar de las funciones pblicas aduaneras y tributarias (gestores), a los contratistas y
proveedores del Estado y a personas o entes exentos.
Se actualiza el marco sancionatorio en materia tributaria, revisando el clculo de multas,
cierre temporal de negocios no inscritos como contribuyentes o por otras faltas, y otras
sanciones.
Se norman mecanismos modernos de firma u otras formas de comunicacin electrnica
con la SAT.
Se mejora la normativa para las modalidades de impugnacin, incluyendo los recursos de
revocatoria y ocurso, y lo referente al silencio administrativo.
6. Reformas a la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos
Se actualiza el impuesto del papel sellado de Q 1 a Q10 por hoja,
Se reforzaron los requerimientos para documentar el pago de dividendos (nicamente
para 2012, ya que a partir de 2013 la distribucin de dividendos queda gravada con el
ISR, y no con el timbre fiscal).
Finalmente, se corrigieron disposiciones administrativas, incluyendo la relacin entre la
SAT y el Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala, para optimizar los costos de
distribucin y venta de los timbres fiscales y el papel sellado.
7. Reformas a la Ley de Tabacos y sus Productos
En noviembre de 2010, la Corte de Constitucionalidad (CC), sentenci la inconstitucionalidad de
la norma que equiparaba el impuesto al consumo de cigarrillos importados a los de produccin
nacional. Por ello, esta reforma estableci una nueva base imponible del impuesto, superando la
causal de la inconstitucionalidad. Esta reforma, si bien es cierto recupera la aplicacin del
impuesto aplicable a los cigarrillos importados, es menor a la versin anterior. Tanto el fallo de la
Corte como esta reforma reiteran las severas restricciones jurdicas vigentes en Guatemala a la
dividendos est exenta del ISR, y por otro, al no cambiar la estructura de la ley, la restriccin
constitucional hace imposible la aplicacin de un ISR dual.
Sin embargo, en la nueva ley, la estructura cedular establece cuatro regmenes:
I.
II.
III.
IV.
simplificado);
renta del trabajo en relacin de dependencia (trabajadores asalariados)
rentas del capital, ganancias y prdidas de capital; y,
rentas de no residentes.
Cada uno de estos regmenes tiene una estructura tcnica propia, es decir tiene un hecho
generador, exenciones, sujetos pasivos (contribuyentes), base imponible, tipos impositivos y
perodos de imposicin propios e independientes uno del otro.
As, las utilidades de las empresas estn gravadas en el rgimen de renta de las actividades
lucrativas, mientras que los dividendos que reciben los accionistas estn gravados en el rgimen
de rentas de capital, con hechos generadores distintos, sujetos pasivos y perodos de imposicin
distintos, por lo que en teora se supera el riesgo de inconstitucionalidad.
Est estructurada en los 5 ttulos siguientes:
Ttulo I: disposiciones generales
Establece como objeto del impuesto toda renta que obtengan las personas individuales, jurdicas,
entes o patrimonios, sean stos nacionales o extranjeros, residentes o no en el pas, domiciliados
o no en el pas.
De manera novedosa, como puntos de conexin, establece cules son las rentas de fuente
guatemalteca, independientemente que en los respectivos ttulos, stas puedan gravarse o quedar
exentas, y clasifica las rentas:
El tipo impositivo para los contribuyentes que opten por el Rgimen de Utilidades de las
Actividades Lucrativas se reducir gradualmente del 31% al 25%. El perodo de liquidacin ser
anual.
Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas propone un esquema
progresivo muy simple con dos tasas marginales sobre ingresos brutos:
Tasa Marginal
5%
Q 1,500 + 7% sobre el excedente de
Q 30,000 mensuales
El esquema, pasando de cuatro a dos tasas marginales aplicables a igual nmero de rangos de
renta imponible, las tasas aprobadas son sustancialmente menores, segn la tabla siguiente:
Renta
Imponible
Miles de Q
Tasa
Renta
Marginal
Nueva Ley
Imponible
Miles de Q
0 65
65 180
180 295
295
15%
20%
25%
31%
0 300
300
Ley
Anterior
Tasa
Marginal
5%
7%
Permanecen deducciones para donaciones, toda vez no excedan el 5% de la renta bruta, para las
cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y otros sistemas
previsionales, y las primas de seguros de vida.
Ttulo IV: renta del capital, ganancias y prdidas de capital.
Generan el impuesto la obtencin de rentas de capital y la realizacin de ganancias de capital
obtenidas en Guatemala. Son de origen inmobiliario las rentas de arrendamiento de inmuebles.
De origen mobiliario la distribucin de dividendos (se les exonera del Impuesto de Timbres
Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolo), los intereses y las rentas por arrendamiento
de bienes muebles. Grava las rentas por ganancias de capital y los incrementos de capital no
justificados.
El tipo impositivo aplicable a las rentas de capital es del 10%, salvo el caso de los dividendos
que es del 5%.
Ttulo V: rentas de no residentes.
Considera como hecho generador la obtencin de cualquier renta gravada en los otros ttulos de
la ley, por parte de los contribuyentes no residentes que acten con o sin establecimiento
permanente en el territorio nacional. Tambin grava cualquier transferencia o acreditacin a
cuenta de la casa matriz en el extranjero, sin contraprestacin realizada por establecimientos
permanentes de entidades no residentes en el pas.
Impuesto Especfico a la Primera Matrcula de Vehculos Automotores Terrestres
(IPRIMA)
El GPDF propuso crear este nuevo impuesto con el objetivo de subsanar las dificultades y
prdida de recaudacin ocurrida desde 2004, ao en que se empez a aplicar en Guatemala el
artculo VII del Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT, por sus siglas
en ingls). En trminos generales, esta norma establece una regla de valoracin aduanera, en la
que los impuestos se calculan con base al valor en la factura, y no con base a un valor de
mercado. En el caso de los vehculos automotores, esto propici el uso de facturas falsas o
facturas con un valor exageradamente menor al valor de mercado de los vehculos, y con ello
prdida de recaudacin y un incremento sustancial de importacin de vehculos, agravando el
congestionamiento vial en las ciudades y la contaminacin por vehculos en mal estado.
Finalmente se establece que para determinar el impuesto se emplear la factura, pero agregando
requisitos que respalden su validez y autenticidad. Agrega la ley que si se incumplen estos
requisitos, entonces la SAT puede determinar el IPRIMA con base a un valor de mercado.
Lamentablemente esta alteracin negociada en el Congreso de la Repblica vulnera
significativamente el IPRIMA, y compromete seriamente su potencial recaudatorio. En
particular, el mecanismo aprobado devuelve la discrecionalidad al funcionario aduanero,
abriendo la puerta a la corrupcin u otras anomalas.
Ley Aduanera Nacional
Estas disposiciones llenan el vaci de legislacin nacional que impeda la aplicacin adecuada en
Guatemala del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA), y su Reglamento
(RECAUCA). A partir de la aplicacin de esta nueva ley, se aplican las disposiciones del
CAUCA y el RECAUCA para normar las subastas electrnicas de mercancas que realiza la
administracin tributaria; precisa las facultades de la SAT en zonas portuarias; regula la
obligacin de nacionalizar en frontera los productos considerados sensibles por la SAT; norma la
relacin de los auxiliares de la funcin pblica aduanera con la SAT y tipifica infracciones
aduaneras y establece sus sanciones.
Reformas a la Ley del IVA
Se excluye del hecho generador del Impuesto al Valor Agregado, la segunda y posteriores
transferencias de dominio de bienes inmuebles que se realicen. Simultneamente (en el Libro
VI), los ttulos que documenta estas transferencias de dominio quedan gravadas con el Impuesto
del Timbre de Papel Sellado especial para Protocolos.
Las exenciones aplicables a los centros educativos se restringen a la matrcula de inscripcin,
colegiaturas, y derechos de examen.
Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas pasando del 6% para
ingresos en exceso a Q 30 mil mensuales en 2013, y de 2014 en adelante, 7% para los ingresos
en exceso a Q 30 mil mensuales.
Presuncin de onerosidad
Artculo 5 del Decreto 10-2012, reformado por artculo 4 del Decreto 19-2013
Las cesiones y enajenaciones de bienes y derechos, en sus distintas modalidades, las prestaciones
de servicios realizadas y todo contrato de prstamo por personas individuales o jurdicas y otros
entes o patrimonios, que realicen actividades mercantiles, se presumen onerosas, salvo prueba en
contrario. Dichas transacciones debern estar soportadas de conformidad con la documentacin
legal correspondiente.
000.00) mensuales.
Despus de la reforma
quetzales mensuales.
Ganancias por
venta de activos
extraordinario
Bancos y sociedades
financieras,
cooperativas,
salvamentos de
aseguradoras y
afianzadoras
Ganancias de
capital
mobiliario
No
1y
competente.
Cuotas y desembolsos obligatorios por ley: 1)
Deducibles las cuotas y otros desembolsos
obligatorios establecidos en ley (IGSS, IRTRA,
INTECAP, entre otros), y 2) Intercambio de
documentado, y 3) No aplica la
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accidente o enfermedad
Los arrendamientos
Costo de mejoras en bienes inmuebles
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arrendados
Los intereses, y otros gastos financieros
Prdidas en bienes o patrimonio del
contribuyente (Extravo, rotura, destruccin y
similares)
contribuyente.
No hay modificaciones
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Cuentas incobrables
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23
Donaciones
Honorarios, comisiones o pagos por servicios
de la liquidacin de la garanta.
No hay modificaciones
o de otra ndole
Viticos, gastos de transporte y otros asignados a
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27
28
Rubros
Costos y gastos
Gastos financieros
Observaciones
incurridos
en
inversiones
No Hay modificaciones
d)
e)
f)
g)
proceda
Con facturas del exterior en importacin de bienes, no
h)
miembros
de
las
juntas
administracin o ejecutivos de
de
consejos
de
i)
Personas jurdicas.
Erogaciones del capital a portado, participaciones
sociales, dividendos, pagados o acreditados, en
j)
k)
l)
el mtodo de lo percibido.
Gastos de inversiones de recreo: de adquisicin o
m)
mantenimiento.
Valor de las mejoras permanentes en activos fijos que
n)
sea capitalizable
Prdidas cambiarias originadas en la adquisicin de No hay modificaciones
divisas, en operaciones con agencias, sucursales,
o)
matrices o viceversa.
Prdidas cambiarias.
p)
q)
r)
No aplica a contribuyentes
que
Catastro.
permanentes o edificaciones
realicen
mejoras
Principales obligaciones.
Emitir facturas con la frase sujeto a pagos trimestrales
Efectuar retenciones cuando corresponda
Elaborar inventario y reportar existencias semestralmente
Llevar contabilidad completa, cuando corresponda
Realizar pagos trimestrales. Artculo 27 RLISR
Total
Q 1,100,000.00
(/2)
Q 550,000.00 (promedio) x 3 = Q 1, 650,000.00 XX% = QXXXX
Depreciaciones.
Base para el clculo de las depreciaciones Artculo 26
1. El valor para calcular las depreciaciones es el costo de adquisicin o de produccin o de
revaluacin de bienes y las mejoras permanentes.
2. El valor a utilizar es el valor ms reciente que conste en la matricula fiscal o en el catastro
municipal, el que sea mayor.
3. Para realizar el clculo se utilizar el mtodo de lnea recta.
Articulo 28
DESCRIPCIN
% MXIMO
en
general,
gras,
aviones,
remolques,
semirremolques,
33.33%
25%
Contabilizarse
acreditando
una cuenta de
supervit de
capital
Valor de la
revaluacin
segn avalo
debidamente
inscrito en la
matrcula fiscal
Slo se
admiten
depreciacion
es y
amortizacion
es sobre el
aumento en
valores de
activos fijos
Depreciacin
anual
cuando
corresponda
segn % art.
28
10%
Retenciones
*Pago Directo
Estar al da en el cumplimiento tributario
No tengan proceso econmico coactivo iniciado por la AT
Cumplan con los criterios que establezca el Directorio de la AT
Obligacin de retener: Artculo 48 LAT reformado por artculo 15 del Dto. 19-2013
Hasta Q 30,000.00
5%
Excedente de Q 30,000.00
7%
Ejemplo:
Factura por monto de
Q 44,800.00
Q 30,000.00 5% Q 1,500.00
Excedente
Q 10,000.00 7% Q 700.00
Q 2,200.00
Emitir facturas
con la frase
sujeto a
retencin
definitiva
Llevar
contabilidad
cuando
corresponda
Actuar como
agente de
retencin,
montos de Q
2,500.00 sin
IVA, en adelante
Presentar
Declaracin
Mensual
Presentar
Declaracin
anual
informativa
(marzo ao
siguiente)
Conclusiones
El nuevo impuesto sobre la renta constituye un hecho histrico, ya que desde la aprobacin del
Decreto 2692 del Congreso de la Repblica, sta ha sido objeto de modificaciones en al menos
15 ocasiones, volvindola un cuerpo legal complejo, confuso y distorsionado; situacin que se
cambia de manera radical con la nueva normativa, cuya caracterstica principal es la simplicidad,
adems de orientarse a la mejora de la equidad, progresividad y al fomento de la inversin.
asalariados pagaban en concepto de impuesto, un 2.3% de sus rentas brutas; mientras que con la
actualizacin tributaria pasarn a pagar 2.9% en promedio. En cuanto al rgimen simplificado de
actividades lucrativas, que sustituye al rgimen general anterior, se incrementa la tasa impositiva
gradualmente del 5% al 6% en 2013 y a 7% a partir de 2014, sobre rentas mayores de Q.30,000
mensuales. Los contribuyentes que obtengan rentas menores o iguales, mantendrn la tasa del
5%.
En cuanto al rgimen de utilidades sobre actividades lucrativas, que sustituye al rgimen optativo
anterior, la principal medida de la reforma se focaliza en implementar mayores controles sobre
los costos y la determinacin de utilidades. Adicionalmente, se han reducido las tasas impositivas
de 31% al 28% en 2014 y a 25% a partir de 2015, con la finalidad de fomentar la inversin.
Bibliografa
Constitucin de la Repblica de Guatemala
Decreto Ley 4- 2012
Decreto Ley 10 2012
Decreto Ley 19-2013
Anlisis Breve de la Reforma Tributaria 2,012, Barrientos Quezada J. R., Abril de 2,012
Recuperado de
http://icefi.org/wpcontent/uploads/2012/08/An_lisis_Breve_de_la_Reforma_Tributaria_Guatema
lteca_de_20121.pdf