1.

3 DERECHO TRIBUTARIO
Derecho Tributario es el conjunto de normas jurdicas que se refieren al
establecimiento de los tributos, esto es, a los impuestos, derechos y
contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas que se establecen entre la
administracin y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o
incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir y
a las sanciones establecidas por su violacin.

1.3.1 FUNDAMENTO LEGAL

Establecen que el fundamento constitucional de la contribucin es el art. 31 fracc.
IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos que establece que
es obligacin de los mexicanos contribuir al gasto pblico, tanto de la federacin
como de las entidades federativas y de los municipios.

El ejercicio del poder tributario y la actuacin de las autoridades en esta materia

deben seguir determinados lineamientos que la propia Constitucin y las leyes
establecen. No es posible pensar que la autoridad por el simple hecho de serlo,
pueda actuar a su libre arbitrio.

Es por ello que del anlisis de las disposiciones constitucionales los estudiosos
del Derecho han derivado una serie de reglas bsicas que deben observar las
autoridades tanto legislativas como administrativas, en el ejercicio de sus
funciones. Estas normas bsicas tienen su origen en la norma fundamental de
nuestro sistema jurdico, es decir en la Constitucin.

El artculo 31 fraccin IV dispone que son obligaciones de los mexicanos:

contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin como del Distrito Federal o
del Estado y Municipios en que residan, de la maneras proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.

De esto se desprenden los siguientes principios:

Legalidad, obligatoriedad, vinculacin con el gasto pblico, proporcionalidad y
equidad, residencia y anualidad.
Los cinco primeros se consagran en la fraccin IV del artculo 31 y el ltimo, en la
fraccin IV del artculo 74 ambos preceptos de la Ley Suprema de Toda la Unin.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD.- El principio de legalidad se encuentra consagrado,
como ya dijimos, en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Federal que
dispone que son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos
pblicos, as de la federacin, como del Distrito federal o del Estado y Municipios
en que residan, de la manera proporcional y equitativa en que dispongan las leyes.
Un reforzamiento de este fundamento se encuentra en el segundo prrafo del
artculo 14 Constitucional que garantiza que nadie puede ser privado de sus
propiedades si no es conforme con las leyes expedidas por el Congreso.

El principio de legalidad en materia tributaria puede enunciarse mediante el dicho

No hay tributo sin ley.

El principio de legalidad significa que la ley que establece el tributo debe definir
cules son los elementos y supuestos de la obligacin tributaria, esto es, los
hechos imponibles, los sujetos pasivos de la obligacin que va a nacer, as como
el objeto y la cantidad de la prestacin; por lo que todos esos elementos no deben
quedar al arbitrio o discrecin de la autoridad administrativa.

PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD.- La obligacin tributaria es el vnculo jurdico

en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta ejercitando
el poder tributario (acreedor), sumas de dinero determinadas por la ley.

El constituyente crey necesario plasmar en la ley de jerarqua superior, el deber

jurdico a cargo de los gobernados, de pagar contribuciones al ente pblico.

La obligatoriedad en materia tributaria debe entenderse no en funcin de un

simple deber a cargo de los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria, sino
como una autentica obligacin pblica, de cuyo incumplimiento pueden derivarse
severas consecuencias para los particulares, pues al cumplirse el plazo que la ley
concede al deudor para que efectu el entero, sin que ello se realice,
automticamente la obligacin se torna exigible a travs del procedimiento
econmico-coactivo. O sea que la obligacin vencida trae aparejada ejecucin.

VINCULACIN CON EL GASTO PBLICO.- Este principio es justificacin de la

obligacin tributaria, consiste en destinar al gasto pblico el ingreso captado: Es
obligacin de los mexicanos contribuir al gasto pblico.
Dicho de otra manera, las contribuciones que paga el ciudadano, han de
significarle un beneficio, casi siempre indeterminado, equivalente al monto de su
aportacin, convertido en servicios pblicos tales como: escuelas, hospitales,
carreteras, etc.

PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD.- El artculo 31, fraccin IV, de la

Constitucin Federal establece que al contribuir a los gastos pblicos, los
obligados deben hacerlo de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes.

RESIDENCIA.- El ltimo principio que se desglosa de la fraccin IV del artculo 31

constitucional, es el que fija la ndole obligatoria del tributo al lugar en que resida el
obligado. El Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 9 alude al concepto de
residencia.

PRINCIPIO DE ANUALIDAD.- El principio de anualidad queda consagrado en la

fraccin IV del artculo 74 constitucional al establecer que son facultades
exclusivas de la Cmara de Diputados examinar, discutir y aprobar anualmente el
presupuesto de egresos de la federacin, discutiendo primero las contribuciones
que a su juicio, deben decretarse para cubrirlo.

Por su parte el artculo 73 fraccin VII constituye otro principio al establecer que
El Congreso de la Unin tiene facultad: Para imponer las contribuciones
necesarias a cubrir el presupuesto.

El artculo 74 fraccin IV dice que Son facultades exclusivas de la Cmara de

Diputados: Examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de Egresos de
la Federacin y el del Departamento del Distrito Federal, discutiendo primero las
contribuciones que a su juicio deben decretarse para cubrirlos, as como revisar la
cuenta pblica del ao anterior.

1.3.2 OBLIGACIONES FISCALES

La obligacin tributaria ha sido definida por Emilio Margin como el vnculo jurdico
en virtud del cual Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor,
denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria
excepcionalmente en especie. Por su parte, de la Garza sostiene que de la
realizacin del presupuesto legal conocido como hecho imponible, surge una
relacin jurdica que tiene la naturaleza de obligacin, en cuyos extremos se
encuentran los elementos personales: un acreedor y un deudor, y en el centro un
contenido, que es la prestacin del tributo. A la relacin, por su naturaleza, la
denomina representacin del tributo. A la relacin, por su naturaleza la denomina
relacin tributaria principal o sustantiva y la obligacin que implica, obligacin
tributaria, indicando que adems de esa relacin tributaria sustantiva, existen otras
relaciones tributarias accesorias o independientes, cuyos contenidos obligaciones
son diferentes. Define a la relacin tributaria sustantiva como "aquellas por virtud
del cual el acreedor tributario (la administracin fiscal) tiene derecho a exigir al
deudor tributario principal o a los responsables el pago del tributo, es decir, el
cumplimiento de la prestacin de dar cuyo contenido es el pago de una suma de
dinero o a la entrega de ciertos bienes en especie".

PRINCIPALES OBLIGACIONES FISCALES

En caso de que las organizaciones civiles o fideicomisos autorizados para recibir
donativos deducibles incumplan con alguna de sus obligaciones fiscales, el
Servicio de Administracin Tributaria revocar, no renovar o perder la vigencia
de la autorizacin respectiva, sin perjuicio de las dems sanciones que, en su
caso, procedan en los trminos de las disposiciones legales.

En general:

Destinar sus activos exclusivamente a los fines propios de su objeto social

o fines, no pudiendo otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a
persona fsica alguna o a sus integrantes personas fsicas o morales, salvo que
se trate, en este ltimo caso, de alguna de las personas morales o fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles, o se trate de la remuneracin de
servicios efectivamente recibidos. Todo lo anterior con carcter de irrevocable.

De manera irrevocable, al momento de su liquidacin y con motivo de la

misma, debern destinar la totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas
para recibir donativos deducibles.

Durante los meses de agosto y septiembre de cada ao, deber poner a

disposicin del pblico en general la informacin relativa a la transparencia, as
como al uso y destino de los donativos recibidos y actividades destinadas a
influir en la legislacin, correspondiente al ejercicio fiscal inmediato anterior, a
travs del programa electrnico que se encuentra a su disposicin en el portal
de Internet del SAT, utilizando la Firma Electrnica Avanzada de la organizacin
civil o fideicomiso autorizado para recibir donativos deducibles.

Informar dentro de los diez das siguientes a aqul en el que se present

ante la autoridad correspondiente, el aviso del cambio de clave ante el Registro
Federal de Contribuyentes, domicilio fiscal, denominacin o razn social, fusin,
extincin, liquidacin o disolucin de la organizacin civil, cambio de
representante legal, actualizacin de datos en trminos de la ficha 16/ISR del
Anexo 1-A de la Resolucin Miscelnea Fiscal vigente.

Informar de cualquier modificacin en sus estatutos o de cualquier otro

requisito que se hubiere considerado para otorgar esta autorizacin, en
trminos de la ficha 16/ISR del Anexo 1-A de la Resolucin Miscelnea Fiscal
vigente.

Igualmente, en caso de que quede sin efectos la autorizacin de la

institucin de beneficencia o asistencia correspondiente, el registro de que se

trate, la autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios en los

trminos de la Ley General de Educacin, la inscripcin ante el Registro
Nacional de Instituciones y Empresas Cientficas y Tecnolgicas del CONACYT,
el convenio de colaboracin o de apoyo econmico con la donataria beneficiaria
o cualquier otro documento que haya servido para acreditar el objeto de la
organizacin civil o fideicomiso, se deber dar aviso de ello a la autoridad
administradora, en trminos de la ficha 16/ISR del Anexo 1-A de la Resolucin
Miscelnea Fiscal vigente y presentar nueva autorizacin o reconocimiento,
inscripcin, convenio o documento que corresponda.

Expedir los comprobantes fiscales correspondientes por los donativos que

reciban en efectivo o en especie mismos que debern contener los requisitos
establecidos en las disposiciones de carcter general que emita el Servicio de
Administracin Tributaria, as como en los artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal
de la Federacin.

Presentar declaracin anual a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, en

la que informarn al Servicio de Administracin Tributaria de los ingresos
obtenidos y de las erogaciones efectuadas.

Requisito en materia de publicidad: mantener a disposicin del pblico en

general para su consulta, durante el horario normal de labores, los originales en
el domicilio fiscal y copias en los dems establecimientos que tuviere la
donataria, de la siguiente informacin: i) Documentacin relacionada con la
autorizacin; ii) Documentacin relacionada con el uso y destino que se le haya
dado a los donativos recibidos, y iii) Documentacin relativa al cumplimiento de
las obligaciones fiscales correspondiente a los ltimos tres aos.

Realizar actividades que tengan como finalidad primordial el cumplimiento

de su objeto social, sin que puedan intervenir en campaas polticas o se
involucren en actividades de propaganda.

Destinar los donativos y sus rendimientos nica y exclusivamente a los

fines propios del objeto social de las donatarias. En ningn caso podrn dichas
donatarias destinar ms del 5% de los donativos que perciban para cubrir sus

gastos de administracin. (artculo 110 del Reglamento de la Ley del Impuesto

sobre la Renta).

Tratndose de donativos en bienes, llevar un control de dichos bienes que

permita identificar a los donantes, los bienes recibidos y los entregados y, en su
caso, los bienes destruidos que no hubieran sido entregados a los beneficiarios,
as como un control de las cuotas de recuperacin que obtengan por los bienes
recibidos en donacin.

Informar a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos

electrnicos que seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas
de carcter general de los donativos recibidos en efectivo o en moneda
nacional o extranjera, as como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea
superior a cien mil pesos, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a
aquel en el que se hubiere realizado dicha operacin, para comprobar la
donacin de bienes muebles, debern expedir y conservar copia del
comprobante fiscal con los requisitos a que se refieren, entre otros, los artculos
29 y 29-A del CFF.

Informar a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos

electrnicos que seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas
de carcter general de las operaciones que celebren con partes relacionadas y
de los servicios que reciban o de los bienes que adquieran, de personas que
les hayan otorgado donativos deducibles en trminos de la Ley del ISR.

Expedir comprobantes CFDI cuando vendan o enajenen bienes, presten

servicios o renten bienes y conservar una copia de los mismos a disposicin de
las autoridades fiscales.

Tratndose de donativos de las mercancas, materias primas, productos

semiterminados o terminados en existencia, que por deterioro u otras causas
no imputables al contribuyente hubieran perdido su valor, que reciban las
instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles dedicadas a la
atencin de requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin,
vestido, vivienda o salud de personas, sectores, comunidades o regiones, de
escasos recursos, debern llevar, adems, un control de dichos bienes, que les

permita identificar a los donantes, los bienes recibidos y entregados y, en su

caso, los bienes destruidos que no hubieran sido entregados a los beneficiarios
de las donatarias. Asimismo, debern llevar un control de las cuotas de
recuperacin que obtengan por los bienes recibidos en donacin.

Se consideran onerosos o remunerativos y, por ende no deducibles, los

donativos otorgados a alguna organizacin civil o fideicomiso que sean
considerados como donatarios autorizados, para tener acceso o participar en
eventos de cualquier ndole, as como los que den derecho a recibir algn bien,
servicio o beneficio que stos presten u otorguen. Asimismo, no ser deducible
la donacin de servicios

Obligaciones adicionales para donatarias autorizadas para recibir donativos

deducibles en el extranjero:
Las organizaciones autorizadas para recibir donativos deducibles en el extranjero,
aunque sean instituciones de asistencia o beneficencia autorizadas conforme a las
leyes de la materia, debern cumplir adems con lo siguiente:

Elaborar y mantener a disposicin del pblico en general durante tres aos:

1. Un estado de posicin financiera.

2. Una relacin de los administradores y empleados que hubieren recibido

ingresos de la donataria autorizada, en cantidad superior a $295,000.00
(cifra que se actualiza semestralmente) por concepto de salarios,
honorarios, compensaciones o cualquier otro (artculo 119 del
Reglamento de la Ley del ISR).

Las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos

deducibles en el extranjero conforme a los tratados internacionales, no debern
recibir ms de una tercera parte de sus ingresos en cada ao de calendario de
la suma de los siguientes conceptos:

1. Los ingresos totales obtenidos por concepto del otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes inmuebles, intereses, dividendos o regalas.

2. La utilidad que resulte de las actividades que, en su caso, realicen y que

no estn substancialmente relacionadas con el desarrollo de su objeto
social o fines.

En cuanto a la estructura de sus ingresos: Recibir una parte sustancial de la

Federacin, Distrito Federal, estados o municipios, donativos o actividades
relacionadas con su objeto social.

No recibir ingresos en cantidades excesivas por concepto

arrendamiento, intereses, dividendos, regalas o por actividades
relacionadas con su objeto social.

de
no

Proporcionar al Servicio de Administracin Tributaria la siguiente informacin:

a) La materia objeto de estudio.
b) La legislacin que se pretende promover.
c) Los legisladores con quienes se realice las actividades de promocin.
d) El sector social, industrial o rama de la actividad econmica que se beneficiara
con la propuesta.
e) Los materiales, datos o informacin que aporten a los rganos legislativos,
claramente identificables en cuanto a su origen y autora.
f) Las conclusiones.
g) Cualquier otra informacin relacionada que determine el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
Por la realizacin de actividades destinadas a influir en la legislacin, siempre que
dichas actividades no sean remuneradas y no se realicen en favor de personas o
sectores que les hayan otorgado donativos.

Los impuestos son para muchos de nosotros una molestia y una agresin contra
nuestros ahorros, es por esta razn que, las obligaciones fiscales han decado
en la impopularidad, lo que ha llevado a que la evasin fiscal sea un deporte
nacional.

Por qu debemos pagar impuestos? Bsicamente porque estamos regidos

bajo la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos donde se dispone
que estamos obligados a contribuir para los gastos pblicos de la Federacin, as
como del Distrito Federal o del Estado y Municipio donde resida el ciudadano,
siempre que sea de manera proporcional y equitativa segn lo dispongan las
leyes.

Entonces, las obligaciones fiscales hacen referencia a todos los impuestos que
son proclamados legalmente y que generan la obligacin de pagar ciertas sumas
de dinero destinadas a cubrir gastos pblicos de los tres rdenes de gobierno.
Dentro de los obligados fiscales podemos encontrar:

Personas morales: jurdicamente distintas al individuo, tales como

sociedades, asociaciones y entes econmicos as reconocidos por ley

Personas fsicas: son los individuos que realizan actos o actividades que las
leyes reconocen como generadores de las contribuciones

Cules son las obligaciones fiscales? Los impuestos, entre los que se
destacan:

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Impuesto empresarial a tasa nica (IETU)
Impuesto a los Depsitos en Efectivo (IDE)
Impuesto sobre la Renta (ISR)
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (IEPS)

Sin embargo, antes de cumplir con estos impuestos u obligaciones fiscales

directas, debemos inscribirnos en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC)
y para ello debe tenerse en cuenta que todas las personas morales estn
obligadas y las personas fsicas, solo aquellas que deban presentar declaraciones
peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes por las actividades que
realicen.

Obligaciones Anuales de ISR, IVA e IETU 2013

A continuacin podemos ver las diferentes obligaciones que tendremos en materia
de ISR, IVA e IETU durante 2013, con su respectivo calendario de vencimiento:

Constancia de remuneraciones cubiertas y de retenciones efectuadas,

en

general por la prestacin de un servicio personal subordinado. El plazo

asignado para la presentacin es el 31 de enero del 2013, aunque puede
extenderse a ms tardar el 28 de febrero de 2013. Obligados: personas morales
y personas fsicas que tengan empleados o cubran conceptos asimilados al
rgimen
Constancias por intereses reales de crditos hipotecarios. Fecha lmite:
15 de febrero. Obligados: Integrantes del sistema financiero, y organismos
pblicos federales y estatales que otorguen crditos hipotecarios destinados a
casa habitacin
Constancias por intereses pagados: tambin con lmite el 15 de febrero
de cada ao.
Declaraciones informativas: como mximo el prximo 15 de febrero
siempre y cuando sean personas morales y fsicas con actividades empresariales
y profesionales
Declaracin anual de personas morales: con fecha final el 31 de marzo
siguiente al cierre del ejercicio, la presenta las Personas morales del Ttulo II de
la LISR
Presentacin anual del listado de conceptos del IETU: Entre los meses
de enero y marzo, o en abril si es persona fsica. Personas que hayan tenido
ingresos por enajenar bienes, prestar servicios independientes, y otorgar el uso o
goce temporal de bienes
Declaracin anual de personas fsicas: En el mes de abril del ao
siguiente al que se trate ,Personas fsicas que obtengan ingresos en el ao de
calendario, excepto los exentos y aqullos por los que se hubiese pagado
impuesto definitivo

Declaracin anual de las personas morales con fines no lucrativos: A

ms tardar el 31 de marzo de 2013, cuando dichas personas realicen la
enajenacin de bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a personas
distintas de sus miembros o socios, o bien, si los ingresos superan en 5% de los
totales del ejercicio.
Presentar el dictamen de estados financieros: 30 de junio de 2013. El
dictamen debe realizarse segn el siguiente esquema:
A a la F: 14 19 de junio 2013
G a la O: 20 25 de junio 2013
P a la Z y el &: 26 de junio al 1 de julio de 2013

Declaracin informativa de ingresos de pequeos

contribuyentes: como cada ao, el 15 de febrero es la fecha mxima para todas
las personas fsicas que tributen en el rgimen de pequeos contribuyentes,
nicamente se presentar la declaracin cuando sea requerida por la autoridad.
Aviso de socios o asociados extranjeros: como mximo en los tres
primeros meses siguientes al cierre de cada ejercicio, las Personas morales, y
asociantes de las A en P.

Fuente de informacin
http://losimpuestos.com.mx/obligaciones-fiscales/
http://www.aliat.org.mx/BibliotecasDigitales/derecho_y_ciencias_sociales/Derecho
_fiscal.pdf
http://www.tesoem.edu.mx/alumnos/cuadernillos/2013.014.pdf

PREGUNTAS
Es el conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de los
tributos. R. Derecho tributario
Pincipios tributarios. R. Legalidad, obligatoriedad, vinculacin con el gasto
pblico, proporcionalidad y equidad, residencia y anualidad.
Artculo de la constitucin federal que dispone que son obligaciones de los
mexicanos contribuir con los gastos pblicos. R. Art. 31
Es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro
sujeto que acta ejercitando el poder tributario (acreedor). R. Obligacin
tributaria.
Principio tributarios el cual es justificacin de la obligacin tributaria,
consiste en destinar al gasto publico el ingreso captado. R. Vinculacin con el
gasto pblico.

Es el que fija la ndole obligatoria del tributo al lugar en que resida el

obligado. R. Residencia
Principio que establece que son facultades exclusivas de la Cmara de
Diputados examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de
egresos de la federacin. Principio de anualidad.
Por qu debemos pagar impuestos? R. porque estamos regidos bajo la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos donde se dispone que
estamos obligados a contribuir para los gastos pblicos de la Federacin, as
como del Distrito Federal o del Estado y Municipio donde resida el ciudadano,
siempre que sea de manera proporcional y equitativa segn lo dispongan las
leyes.
Hacen referencia a todos los impuestos que son proclamados legalmente y
que generan la obligacin de pagar ciertas sumas de dinero destinadas a
cubrir gastos pblicos. R. Obligaciones fiscales.
Son los individuos que realizan actos o actividades que las leyes reconocen
como generadores de las contribuciones. R. Personas fsicas
Impuestos ms destacables. R. IVA, IETU, IDE, ISR, IEPS.