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(NIC 28)
Oscar Aguilar Snchez
Director de Auditora
KPMG Auditores Consultores Ltda.
Agenda
Alcance y definiciones
Influencia significativa
Mtodo de la participacin
Ejemplo
Alcance y definiciones
El objetivo de la NIC 28 es normar la contabilidad de las inversiones
en asociadas y establecer los requerimientos para la aplicacin del
mtodo de la participacin al contabilizar las inversiones en
asociadas y negocios conjuntos.
Alcance y definiciones
Asociada
Influencia
significativa
Negocio
conjunto
Alcance y definiciones
Control
Un inversor controla una participada, cuando el inversor est expuesto, o tiene los
derechos, a los rendimientos variables procedentes de su implicacin en la participada
y tiene la capacidad de afectar a los rendimientos a travs de su poder sobre la
participada.
Por ello, un inversor controla una participada si y solo si ste rene todos los
elementos siguientes:
a) poder sobre la participada,
b) exposicin o derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicacin en la
participada, y
c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los
rendimientos del inversor.
Agenda
Alcance y definiciones
Influencia significativa
Mtodo de la participacin
Ejemplo
Influencia significativa
Influencia significativa
Influencia significativa
Nivel de control
100 %
Control
50 %
Control
Conjunto
Influencia
significativa
20 %
Limitada / sin
influencia
0%
Posibles mtodos de
contabilizacin de inversiones
Escenarios posibles
Control
Consolidacin
NIIF 3
NIIF 10
Control
conjunto
Influencia
significativa
Otros
Valor
razonable
NIC 39
Agenda
Alcance y definiciones
Influencia significativa
Mtodo de la participacin
Ejemplo
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Mtodo de la participacin
Se debe aplicar el mtodo de participacin:
La inversin en asociada y negocio conjunto es inicialmente reconocida al costo, y
ajustada posteriormente por los cambios en el patrimonio neto del inversionista
El Goodwill se incluye por el monto contable de la inversin; ste no es revelado
separadamente y no es amortizado
Costo inicial
+/+/=
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Mtodo de la participacin
Mtodo de la participacin
Cuando la participacin en una asociada o negocio conjunto cumpla los criterios para
ser clasificada como mantenida para la venta, se tratar segn NIIF 5 Activos no
corrientes mantenidos para la venta. Si la inversin deja de cumplir con los criterios para
ser clasificada de esa forma, se contabilizar utilizando el mtodo de la participacin de
forma retroactiva.
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Mtodo de la participacin
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Mtodo de la participacin
Impuestos diferidos
NIC 12
Moneda extranjera
NIC 21
Mtodo de la participacin
Prdidas acumuladas por encima de la inversin
La inversin incluye el valor contable de la participacin bajo el
mtodo de la participacin, junto con otras inversiones que en
sustancia forman parte de la misma (e.g. Saldos cuya liquidacin o
realizacin no est planificada en el futuro cercano)
Las prdidas registradas por el mtodo de la participacin, se aplican a
la inversin en orden inversa a su prioridad en caso de liquidacin
Las prdidas registradas por encima del valor de la inversin, no se
registran
Slo se registran prdidas adicionales, si el inversor ha incurrido en
obligaciones legales o constructivas o ha realizado pagos por cuenta
de la asociada
Si se registran beneficios posteriores, stos no se reconocen hasta que
se hayan absorbido las prdidas no reconocidas
Agenda
Alcance y definiciones
Influencia significativa
Mtodo de la participacin
Ejemplo
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Ejemplo
Mtodo de la participacin
El 01 de enero de 2011, Rodney Co. adquiere el 35% de Franck Co. por 40,000. El
valor justo de los activos netos identificables es de 100,000. El Goodwill no es
amortizado, pero es evaluado su deterioro anualmente.
Valor de compra:
Activos netos
Porcentaje
100,000
35%
35,000
Goodwill
5,000
40,000
31 Diciembre 2011
20,000
6,000
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Ejemplo
Mtodo de la participacin
Costo inicial
+/+/=
40,000
(a)
7,000
(b)
(2,100)
(c)
Participacin beneficios/prdidas
Dividendos recibidos
Participacin en cambios directos en el
patrimonio neto
Valor en libros
(a)
01.1.2011
(b)
31.12.2011
(c)
01.12.2011
44,900
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Revelaciones
Valor razonable de inversiones bajo el mtodo de la participacin, para las
que existe cotizacin burstil
Informacin financiera agregada de asociadas, incluyendo total de activos,
pasivos, ingresos y resultados
Razones por las que asume que existe influencia significativa, aunque se
posea menos del 20% de derechos de voto
Razones por las que se asume que no existe influencia significativa,
aunque se posea ms del 20% de derechos de voto
La fecha de cierre de una asociada cuando se utilicen estados financieros a
una fecha y por periodos distintos y
Naturaleza y medida de restricciones significativas a la capacidad de las
asociadas de repatriar fondos al inversor
Revelaciones