EXTINCION DE LA OBLIGACIN FINANCIERA

a) EL PAGO
Es el cumplimiento de la prestacin, la entrega de una suma de dinero,
establecida en la obligacin tributaria, efectuada por los contribuyentes o
responsables (sea sustituto o representante).
El pago debe hacerse a un sujeto legitimado para cobrarlo, a fin de que
produzca sus efectos liberatorios.
Existen dos conceptos bsicos que definen dos tipos de sujetos legitimados
para el cobro: la competencia y la autorizacin.
La competencia: Presupone que sea el mismo acreedor de la
obligacin tributaria quien cobre. Es decir, la Administracin
Tributaria. a travs de los rganos con competencias recaudatorias.
La autorizacin: Tercera persona o ente sin competencias
recaudatorias pero est habilitada por ley o decreto para el cobro. Ej.
Bancos, cooperativas, INS, etc.
PAGO. Etapas recaudatorias.
1. Voluntaria (pago dentro de los plazos establecidos);
2. Administrativa
(pago
como
producto
administrativas de carcter persuasivo);

de

gestiones

3. Ejecutiva (pago como producto de gestiones judiciales de

cobro).
Subrogacin: Pago por terceros
Terceros extraos a la obligacin tributaria, tambin pueden realizar el pago
y la accin respectiva se debe ejercer por la va ejecutiva.
La subrogacin se limita al derecho sustantivo con todos sus obligados
(responsables, sustitutos), a la obtencin de la certificacin con valor de
ttulo ejecutivo que expida la Administracin tributaria (A.T.)
Lugar, fecha y forma de pago.

Segn lo indica la ley de cada impuesto o su reglamento.

A.T. obligada a recibir pagos parciales.

Plazo para el pago.

El tributo que se determine, debe pagarse dentro de los plazos que

fijen las leyes.
Cuando la ley no fije el plazo, debe pagarse dentro de los quince das
hbiles siguientes al hecho generador.
Intereses: Se calculan a partir de la fecha en que los tributos
debieron pagarse.
Imputacin de los pagos.

 Los contribuyentes y responsables deben determinar a cuales

deudas imputan los pagos que efectan.
De no indicarse, la A.T. imputa los pagos a las deudas ms
antiguas.

b) Compensacin.- Se presenta cuando la Administracin

Administrado son acreedores y deudores mutuos.

el

Se puede compensar total o parcialmente la deuda tributaria. Cuando

el administrado tenga a su favor pagos en exceso. Pagos
indebidos.
1.- De periodos aun no prescritos.
2.- Que sean administrados por el propio rgano administrador. Y,
3.- Cuya recaudacin constituye ingreso de una misma entidad.
La compensacin se puede realizar de tres formas:
1.- Compensacin Automtica.- Solamente cuando la ley lo establece.
2.- Compensacin de Oficio por la Administracin Tributaria.

Si durante una verificacin o fiscalizacin se determina una

deuda pendiente de pago, pero se evidencia tambin en
simultneo, la existencia de crditos a favor del administrado.
Si los sistemas de SUNAT indican, en base a las declaraciones y
pagos, que existen obligaciones pendientes pero tambin
crditos, proceder a la compensacin sealando de modo
expreso los supuestos en que operar la misma.

3.- A pedido de parte.- El administrado, luego de cumplir con los

requisitos de forma, oportunidad y condiciones que la Administracin
seale, podr solicitar la compensacin.
c) Condonacin.- La condonacin es el perdn, se produce la liberacin
de la deuda tributaria por accin de la Administracin, en virtud de la
aplicacin directa de la Ley. En el caso de la condonacin se produce
una excepcin al principio de reserva de la ley, porque el Cdigo
Tributario permite que excepcionalmente, los Gobiernos Locales
puedan condonar con carcter genera) el inters moratoria y las
multas (sanciones), pero solo respecto de los tributos que
administran. Adems, esta facultad, puede alcanzar al tributo mismo
pero solo en los casos de las Contribuciones y Tasas. Jams al
Impuesto.
d) Consolidacin.- Se consolida la deuda tributaria, cuando la
Administracin pasa a ser propietaria de los bienes y derechos que
han generado el tributo. Es decir, cuando el Estado asume el dominio
de los mismos, pasa a ser tanto acreedor como deudor de la
obligacin tributaria. Esta situacin no es posible ni viable por lo que
debe operar inmediatamente la consolidacin, dndose por
extinguida la deuda tributaria.

e) Prescripcin.- La prescripcin es otra forma de extincin de la

obligacin tributara.
Se produce bajo la concurrencia de dos condiciones:

El transcurso del tiempo.

La negligencia y actitud omisiva del acreedor.

Responde a una circunstancia de seguridad jurdica. Nadie puede

estar sujeto a una posible accin por tiempo indeterminado. La ley
castiga al acreedor negligente y vencido el plazo que establece libera
al deudor.
La prescripcin no opera como accin. Ms bien opera como
Excepcin, es decir, como medio de defensa frente a la accin de
cobro por parte de la Administracin.
Por la naturaleza pblica del tributo, la Administracin nunca va a
renunciar a la accin de cobro, por eso es que la Declaracin de la
Prescripcin de Oficio est expresamente prohibida por la ley. Si se
produce el pago o reconocimiento de una deuda ya prescrita, el
deudor pierde su derecho a acogerse a la prescripcin.
La prescripcin, a diferencia de la Caducidad (no es admitida en
materia tributaria) no se declara de oficio, tiene que ser opuesta por
el deudor como medio de defensa en cualquier momento durante el
proceso contencioso tributario, pero antes de que se emita la
Resolucin Final
Los Plazos Rescriptorios son:

Cuatro (4) aos, si el Administrado ha formulado la respectiva

declaracin jurada.
Seis (6) aos, si el Administrado no ha formulado su
Declaracin Jurada.
Diez (la) aos, cuando los Agentes de Retencin o Percepcin
no han pag al Fisco el monto retenido o percibido.

Los plazos de prescripcin se computan a partir del 1 de enero del

ao siguiente a la circunstancia generadora de la obligacin
tributara.