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1. ANTECEDENTES.
AO
179
2
PAIS
Francia
EVENTO
Ley de
Chappelier
SUCESO
La revolucin francesa orden la disolucin de
las corporaciones y de las sociedades.
179
4
Francia
Decreto
180
7
Francia
Cdigo de
Comercio
181
1
Estado
de
Nueva
York
186
3
186
7
Francia
Ley Mercantil
187
5
Estado
de
Nueva
Jersey
Ley General de
Incorporacin
188
2
Italia
Cdigo de
Comercio
Se legisl la fusin.
194
8
Francia
Legislacin
Tributaria
195
2
Francia
Decreto
197
1
Argentin
a
Ley Mercantil
198
0
Espaa
Ley sobre el
Rgimen Fiscal
de la Fusin de
empresas
199
1
Mxico
Disposiciones
Fiscales
199
1
Mxico
Disposiciones
Fiscales
Mxico
Cdigo Fiscal
de la
Federacin
LGSM
Definicin Mercantil.
se entiende que existe est, la cual como resultado de esta figura puede subsistir
con una parte de su patrimonio original, o bien extinguirse.
Definicin Fiscal.
Academia Espaola
3. CARACTERISTICAS DE LA ESCISION.
Las caractersticas de la Escisin son las siguientes:
a) Existe transmisin total o parcial del patrimonio de la sociedad Escindente en
bloque a una o ms Sociedades Escindidas.
b) Puede o no haber extincin de la Sociedad Escindente.
c) Se construye o nace una o ms Sociedades Escindidas
d) La Sociedad o Sociedades Escindidas, entregarn a las partes sociales o acciones
a los socios o accionistas de las Sociedades Escindentes.
e) En la escisin existen:
Sociedades Escindentes
Sociedades o Sociedades Escindidas
Socios o accionistas Escindentes.
Socios o accionistas Escindidas.
f) La escisin se da cuando una sociedad decide dividir la totalidad o parte de su
activo, pasivo y capital social en dos o ms partes.
g) Las aportaciones son en bloque a otras sociedades de nueva creacin.
h) Subsisten los mismos accionistas.
i) La empresa escindida debe cambiar de nombre o denominacin
j) La escisin es la figura jurdica contraria a la fusin de sociedades
Despus del canje de acciones, el efecto ms importante relacionado con los socios, es el
derecho de retiro estipulado en la fraccin VIII del artculo 228 Bis el cual seala: Los
accionistas o socios que voten en contra de la resolucin de escisin gozarn del derecho
a separarse de la sociedad, aplicndose en lo conducente lo previsto en el artculo 206 de
esta ley
6. TIPOS DE ESCISION.
Escisin total.
Escisin pura o total. La sociedad escindente se extingue y transmite la totalidad de sus
activos, pasivos y capital social a dos o ms sociedades, llamadas beneficiarias o de
nueva creacin. Sus principales caractersticas son:
Se extingue la sociedad sin pasar por el proceso de disolucin, ya que ello
implicara ponerla en liquidacin.
Se transmite a ttulo universal el patrimonio de la escindente, a sociedades que se
constituyen por el acuerdo de escisin.
Adquisicin directa de calidad de socio o accionistas de la sociedad que se
escinde a la escindida.
Escisin parcial.
Escisin parcial. En este caso, la sociedad escindente no se extingue, slo transmite
parte de sus derechos y obligaciones a otra u otras sociedades beneficiarias.
Los puntos caractersticos son:
No existe disolucin de la sociedad escindida, contina existiendo.
Se traspasa nicamente
7. PROPOSITOS DE LA ESCISION.
Existen varios motivos por los cuales las empresas realizan el proceso de escisin, mismo
que en trminos generales es: la reestructuracin integral de toda la actividad econmica
de la entidad, pudindose orientar a distintos propsitos especficos que dependern de
los motivos particulares de cada organizacin.
Entre los propsitos de la escisin se encuentran los siguientes:
La
escisin
se
regir
por
lo
siguiente:
- Solo podr acordarse por resolucin de la Asamblea de Accionistas o socios u
rgano equivalente, por la mayora exigida para la modificacin del contrato social.
II.
III.
IV.
V.
VI.
Durante el plazo sealado, cualquier socio o grupo de socios que representen por
lo menos el 20% del capital social o acreedor que tenga inters jurdico, podr
oponerse judicialmente a la escisin, la que se suspender hasta que cause
ejecutoria la sentencia que declara que la oposicin es infundada, se dicte
solucin que tenga por terminado el procedimiento sin que hubiera procedido la
oposicin o se llegue a convenio, siempre y cuando quien se oponga diere fianza
bastante para responder de los daos o perjuicios que pudieren causarse a la
sociedad
con
la
suspensin.
VII.
VIII.
IX.
X.
9. CLASIFICACION DE ESCISION.
a) Escisin Pura Simple
Cuando la sociedad escindente se divide en varias sociedades escindidas, que se
constituyen y nacen jurdicamente e incorporan al patrimonio de la primera que
desaparece.
Sociedad Escindente
Sociedades escindidas
Desaparece
nuevas
b) Escisin Pura Perfecta
Cuando los socios o los accionistas participan en el Capital Social de las sociedades
escindidas, en la misma proporcin que participaban en la sociedad escindente.
Sociedad Escindente
Sociedades escindidas
Desaparece
nuevas
Sociedad Escindente
Sociedades escindidas
Desaparece
nuevas
d) Escisin Por Incorporacin.
La sociedad escindente se divide
en una o ms sociedades escindidas cuyos
patrimonios
se
incorporan
a
otras
sociedades
pre-existentes.
En este caso la escisin es la primera etapa para que en forma continua, pero en segunda
etapa, la empresa escindida se fusionara con otra ya existente para integrar una empresa
de excelencia.
Esto generalmente se da con el fin de:
Alcanzar una alta competencia
Consideraciones administrativas
e) Escisin Por Integracin
Cundo la Sociedad Escindente se divide en una o ms Sociedades Escindidas,
cuyos bienes, derechos y valores, forma parte de las Beneficiarias
Sociedad Escindente
Sociedades Escindidas
Preexistentes
4)
5)
6)
7)
8)
Para iniciar el proceso de escisin, se exige que las acciones de la escindente estn
totalmente pagadas y que sus socios tengan inicialmente una proporcin del capital social
de las escindidas, igual a la que tenan en la en la escindente. Adems se establecern
los mecanismos de publicidad y responsabilidad solidaria para proteger los intereses de
accionistas y acreedores, quienes podrn oponerse judicialmente a la escisin, misma
que se suspender hasta que cause ejecutora la sentencia que declara que la oposicin
es infundada, se dicte resolucin que de por terminado el procedimiento sin que hubiere
procedido la oposicin o se llegue a convenio. Para evitar la interposicin de oposiciones
sin causa justificada, se obliga a que el actor pague una fianza suficiente para responder
por los daos o perjuicios que pudieren causarse a la sociedad con la suspensin de la
misma, en caso de no proceder la oposicin.
De lo anterior, el artculo 228-BIS LGSM, establece el siguiente procedimiento para
llevar a cabo la escisin de una sociedad.
I.
IV.
a)
b)
c)
d)
Cdigo de Comercio.
El artculo 6 de LGSM. Menciona:
La escritura constitutiva de una sociedad deber contener:
1) Los nombres, nacionalidad y domicilio de las personas fsicas o morales que
constituyan la sociedad;
2) El objeto de la sociedad;
3) Su razn social o denominacin;
4) Su duracin;
5) El importe del capital social;
6) La expresin de lo que cada socio aporte en dinero o en otros bienes; el valor
atribuido a stos y el criterio seguido para su valorizacin.
Cuando el capital sea variable, as se expresar indicndose el mnimo que se fije;
7) El domicilio de la sociedad;
8) La manera conforme a la cual haya de administrarse la sociedad y las facultades
de los administradores;
9) El nombramiento de los administradores y la designacin de los que han de llevar
la firma social;
10) La manera de hacer la distribucin de las utilidades y prdidas entre los miembros
de la sociedad;
11) El importe del fondo de reserva;
12) Los casos en que la sociedad haya de disolverse anticipadamente; y
13) Las bases para practicar la liquidacin de la sociedad y el modo de proceder a la
eleccin de los liquidadores, cuando no hayan sido designados anticipadamente.
Todos los requisitos a que se refiere este artculo y las dems reglas que se establezcan
en la escritura sobre organizacin y funcionamiento de la sociedad constituirn los
estatutos de la misma.
fiscal, debern presentar el aviso correspondiente, dentro del mes siguiente al da en que
tenga lugar dicho cambio. No se considerar como domicilio fiscal el manifestado en el
aviso a que se refiere este prrafo cuando en el mismo no se verifique alguno de los
supuestos establecidos en el artculo 10 de este Cdigo.
Artculo 27, 8 prrafo del CFF., seala:
Los fedatarios pblico exigirn a los otorgantes de las escrituras pblicas en que se haga
constar en actas constitutivas, de fusin, escisin o de liquidacin de personas morales,
que comprueben dentro del mes siguiente a la firma que han presentado solicitud de
inscripcin, o aviso de liquidacin o de cancelacin, segn sea el caso, en el Registro
Federal de Contribuyentes, de la persona moral de que se trate, debiendo asentar en su
protocolo la fecha de su presentacin en caso contrario, el fedatario deber informar de
dicha omisin a la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico dentro del mes siguiente a la
autorizacin de la escritura.
En relacin a los avisos de escisin cabe comentar, que el formato R-2 se refiere a
diversas solicitudes ante el Servicio de Administracin Tributaria, entre ellos la
cancelacin del Registro Federal de Contribuyentes de la sociedad escindente que
desaparece por escisin.
Debido a que a esta fecha no existe algn formato de aviso para los casos de una
escisin parcial, con el objeto de cumplir el requisito de presentacin de aviso, es
recomendable la presentacin de un escrito libre en trminos de lo dispuesto por el
artculo 18 del CFF.
Las sociedades escindidas debern inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes.
Cancelacin en el Registr Federal de Contribuyentes.
Para este paso, el artculo 23 fraccin primera, tercer prrafo, del RCFF seala:
En los casos de escisin de sociedades, cuando se extinga la escindente, la escindida
que se designe en el acuerdo de escisin presentar el aviso por dicha escindente, junto
con la ltima declaracin del impuesto sobre la renta a que se refiere el primer prrafo de
la fraccin VIII del artculo 58 de la Ley del Impuesto sobre la Renta a cargo de la propia
escindente.
La documentacin a que se debe acompaar al trmite son los siguientes:
Formato R-2 aviso al Registro Federal de Contribuyentes, cambio de situacin
fiscal por duplicado.
Original de la Cdula de Identificacin Fiscal, en caso de no contar con ella,
presentar un escrito libre en el que bajo protesta de decir verdad, manifieste la
causa por la cual no la entrega.
Original y fotocopia del comprobante de domicilio donde conservara su
documentacin fiscal, en caso de que este difiera del que tenga registrado (original
para cotejo)
Copia certificada y fotocopia del documento notarial en donde conste la escisin
(copia certificada para cotejo)
Ultima declaracin del ISR del ejercicio de la escindente, con sello de la
previa de la declaracin del ejercicio, sin la cual, no se podr dar trmite a la baja, lo
anterior representa una problemtica de orden prctico, ya que si bien es cierto que el
formato de aviso no podr en ningn caso, estar por encima de la ley, la realidad es que,
mientras no se presente dicho aviso, no podrn computarse los trminos a que se refiere
el artculo 14-B del CFF.
1.3 Conservacin de la Documentacin y la Contabilidad.
En la escisin de sociedades existe una segmentacin de los derechos y obligaciones de
la escindente a favor de las sociedades escindidas, las cuales reciben de la primera la
obligacin de conservar el domicilio fiscal, la
Documentacin a que se refieren las disposiciones fiscales, la cual estar a la orden de la
autoridad fiscal cuando esta as se lo solicite, en caso de que la sociedad escindente no
desaparezca, esta ser la que deber cumplir en forma directa con sus obligaciones
fiscales.
Esta obligacin se encuentra en el artculo 15-A inciso b) del Cdigo que a la letra
dice:
Cuando la sociedad escindente transmita la totalidad de su activo, pasivo y capital, a dos
o ms sociedades escindidas, extinguindose la primera. En este caso la sociedad
escindida que se designe en los trminos del artculo 14-B de este Cdigo, deber
conservar la documentacin a que se refiere el artculo 28 del mismo.
En la escisin total, debido a que la escindente se extingue, surge la necesidad de
designar cul de las escindidas deber conservar la contabilidad de la escindente, para
efecto de las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal respecto de las
obligaciones de esta ltima.
Aun cuando una de las escindidas conserve la contabilidad para efectos de fiscalizacin,
esto no las exime de responsabilidades, ya que como se establece en l artculo 26 del
Cdigo Fiscal, en su fraccin XII, todas las escindidas son responsables solidarias de las
contribuciones que se determinen a cargo de la sociedad escindente.
Son responsables solidarios con los contribuyentes:
XII.- Las sociedades escindidas, por las contribuciones causadas en relacin con la
transmisin de los activos, pasivos y de capital transmitidos por la escindente, as como
por las contribuciones causadas por esta ltima con anterioridad a la escisin, sin que la
responsabilidad exceda del valor del capital de cada una de ellas al momento de la
escisin.
El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 27 seala que existe la obligacin a las
personas inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes de llevar y conservar en su
domicilio la documentacin que compruebe que cumpli con los avisos y registros
correspondientes.
1.4 Enajenacin de Bienes.
Conforme a lo establecido en el apartado del Cdigo Fiscal de la Federacin es claro que
la transmisin de bienes que se origina como resultado de una fusin o escisin de
sociedades slo producir efectos cuando se incumpla con lo establecido en el artculo
14-A del citado Cdigo.
Cuando dentro de los cinco aos posteriores a la realizacin de una fusin o de una
escisin de sociedades, se pretenda realizar una fusin, se deber solicitar autorizacin a
las autoridades fiscales con anterioridad a dicha fusin. En este caso para comprobar el
cumplimiento de los requisitos establecidos en este artculo, los contribuyentes estarn a
lo dispuesto en las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administracin
Tributaria.
Para los efectos de este artculo no se incumple con el requisito de permanencia
accionara previsto en esta fraccin, cuando la transmisin de propiedad de acciones sea
por causa de muerte, liquidacin, adjudicacin judicial o donacin, siempre que en este
ltimo caso se cumplan los requisitos establecidos en la fraccin XIX del artculo 109 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.
No ser aplicable lo dispuesto en este artculo cuando en los trminos de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta se le otorgue a la escisin el tratamiento de reduccin de capital.
En los casos en los que la fusin o escisin de sociedades formen parte de una
reestructuracin corporativa, se deber cumplir adems con los requisitos establecidos
para las reestructuras en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
En los casos de fusin o escisin de sociedades, cuando la sociedad escindente
desaparezca, la sociedad que subsista, la que surja con motivo de la fusin o la escindida
que se designe, deber, sin perjuicio de lo establecido en este artculo, enterar los
impuestos correspondientes o, en su caso, tendr derecho a solicitar la devolucin o a
compensar los saldos a favor de la sociedad que desaparezca, siempre que se cumplan
los requisitos que se establezcan en las disposiciones fiscales.
En las declaraciones del ejercicio correspondientes a la sociedad fusionada o a la
sociedad escindente que desaparezcan, se debern considerar todos los ingresos
acumulables y las deducciones autorizadas; el importe total de los actos o actividades
gravados y exentos y de los acreditamientos; el valor de todos sus activos o deudas,
segn corresponda, que la misma tuvo desde el inicio del ejercicio y hasta el da de su
desaparicin. En este caso, se considerar como fecha de terminacin del ejercicio
aqulla que corresponda a la fusin o escisin.
Lo dispuesto en este artculo, slo se aplicar tratndose de fusin o escisin de
sociedades constituidas de conformidad con las leyes mexicanas.
1.5 Avisos.
De acuerdo con el artculo 5-A del RCFF y para los efectos de las fracciones I y II del
Cdigo, se debern presentar los siguientes avisos.
Este aviso deber presentarse dentro del mes siguiente a la fecha en que se lleve a cabo
la misma, y deber contener la denominacin social o razn social de las sociedades
escindente y escindidas y la fecha en que se realiz dicho acto.
La informacin que debe presentarse en el aviso a que se hace referencia el artculo
anterior es la siguiente:
Copia certificada y fotocopia del documento notarial donde conste la escisin.
Copia certificada y fotocopia del poder notarial o carta poder firmada ante
dos testigos y ratificada las firmas ante autoridades fiscales, notario o
fedatario pblico.
Escrito libre que deber contener denominacin o razn social de las sociedades
escindentes y escindidas y la fecha en que se realizo el acto.
Tratndose de extranjeros residentes en Mxico, debern acompaar fotocopia del
documento notarial con el que haya sido designado el representante legal para
efectos fiscales.
El aviso deber ser presentado por la escindente o por alguna de las escindidas,
dependiendo de lo siguiente:
En el caso de escisiones totales (en donde se extingue la escindente), el
aviso ser presentado por la escindida que para el efecto se designe.
En las escisiones parciales, la sociedad escindente ser la encargada de
presentar el aviso en comento.
Debido a que no existe un aviso de escisin aprobado por el SAT, debe elaborarse un
escrito libre conteniendo adems de los datos ya sealados, los mencionados en el
artculo 31 del Cdigo.
Por otra parte, en el caso de las escisiones totales debern presentarse, adems del
aviso de cancelacin de RFC de la escindente, avisos de inscripcin de las sociedades
escindidas; y en el caso de las escisiones parciales slo los avisos de inscripcin al RFC
de las empresas de nueva creacin.
1.6 Reduccin de Capital.
De conformidad con el artculo 89 de LISR la reduccin de capital que efecta una
empresa puede representar una utilidad distribuida para los accionistas para efectos
fiscales. Esto en virtud de que al disminuir el capital contable de una sociedad, se
presume que dicha disminucin lo primero que se entrega son las utilidades de la
negociacin.
Es por esta razn por la que la LISR obliga a efectuar dos clculos para determinar si
existe gravamen en caso de reduccin el capital, en donde la ley compara una reduccin
en contra de la CUCA y posteriormente en contra del capital contable de la sociedad.
El efecto lgico es la reduccin del capital de la escindente en la proporcin que se haya
transmitido a otras empresas, sin embargo no se debe considerar la reduccin como una
utilidad distribuida en los trminos del artculo 89.
En efecto el artculo antes mencionado nos indica que no ser aplicable lo establecido,
salvo lo sealado en el dcimo del mismo, siempre que la suma de la sociedad
escindente y el de la sociedades escindentes, sea igual al que tena la escindente y las
acciones que emitan sean canjeables a los mismos socios y en la misma proporcin
accionara.
No obstante a lo anterior la ley en el artculo en cuestin prev una excepcin factible a
considerar que existe reduccin de capital la transmisin de activos monetarios a las
sociedades que surjan con motivo de la escisin y fusin, cuando de dicha transferencia
se origine que en las sociedades que surjan los activos monetarios representen ms del
51% de sus activos totales, as tambin se considera reduccin de capital cuando la
sociedad escindente o fusionada conserve el mismo 51% de sus activos totales, esto no
aplica a los integrantes del sistema financiero.
1. Ingresos.
Para los efectos de este ttulo, se consideran ingresos acumulables, adems de los
sealados en otros artculos de esta Ley, el artculo 20 fraccione V considera lo
siguiente:
La ganancia derivada de la enajenacin de activos fijos, terrenos, ttulos de valor,
acciones, partes sociales o certificados de aportacin patrimonial emitidos por sociedades
nacionales de crdito, as como la ganancia realizada que derive de la fusin o escisin
de sociedades y la proveniente de reduccin de capital o de liquidacin de sociedades
Alfa S.A. de C.V. mantena prdidas por amortizar a la fecha de la escisin por un total de
$22,000 y su actividad preponderante en los ltimos 12 meses fueron comerciales.
Determinacin del monto de prdidas que les correspondera a cada empresa como
resultado de la escisin.
21 de la LISR, por parte de las fusionante o de las escindidas, establece dicho artculo en
su tercer prrafo que en el caso de los bienes adquiridos por fusin o escisin, se
considerar como fecha de adquisicin por las sociedades fusionadas o de la escndete el
que hubiese correspondido a estas ltimas.
3. Acciones.
De acuerdo al primer y segundo prrafo del artculo 25 de LISR, en materia de costo fiscal
de las acciones emitidas por la sociedad fusionante o por la sociedad escindente, se
observara: Por lo que se refiere a las acciones emitidas por las sociedades escindidas y
que se canjean a los accionistas de la escindente, el costo ser aquel que tenan las
acciones de la escindente al momento de la escisin y como fecha de adquisicin la del
canje de acciones.
Se considerar costo comprobado de adquisicin de las acciones por las sociedades
escindidas, el que se derive del costo promedio por accin que tenan las acciones
canjeadas de la escindente por cada accionista a la fecha de dicho acto y como fecha de
adquisicin la del canje.
El costo comprobado de adquisicin de las acciones, para los efectos del artculo
24 de la LISR se considera como tal el que derive del costo promedio por accin que
hubieren tenido las acciones que se canjearon por cada accionista, y la fecha de
enajenacin ser la del canje.
Parece que en este caso hay una variacin entre el tiempo en la fecha que se realiza la
escisin y el canje de acciones, provocando una prdida en los derechos de actualizacin
del costo durante la verificacin del canje de estas acciones.
4. Dividendos.
El saldo de la utilidad fiscal neta deber transmitirse a otra u otras sociedades en caso de
fusin o de escisin, en este ltimo se dividir el saldo entre la sociedad escindente y las
sociedades escindidas, en la proporcin de su capital manifestado en el estado de
posicin financiera aprobado por los accionistas.
El ltimo prrafo del artculo 88 de la LISR prev estas situaciones, un primer aspecto a
considerar radica en que ahora la transmisin del saldo de la CUFIN se har en funcin
de la divisin del capital contable del estado mencionado en prrafos anteriores.
Dentro de las novedades encontramos la desaparicin de la utilidad fiscal neta reinvertida
y que no exista una solucin con respecto a dicha cuenta cuando seden los actos
jurdicos aqu estudiados.
De acuerdo al Artculo 88 de la LISR.
Las personas morales llevarn una cuenta de utilidad fiscal neta, esta cuenta se
adicionar con la utilidad fiscal neta del ejercicio, as como los dividendos o utilidades
percibidos de otras persona morales residentes en Mxico y con los ingresos, dividendos
o utilidades percibidos de inversiones en territorios con regmenes preferentes en los
trminos del artculo 213 de esta ley, para determinar la utilidad fiscal neta a que se
refiere este prrafo, se deber disminuir, en su caso, el monto que resulte en los trminos
de la fraccin II del artculo 11.
Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este ttulo, adems de las
obligaciones establecidas en otros artculos de esta ley, tendrn las siguientes:
VI. Presentar declaracin en la que se determine el resultado fiscal del ejercicio o la
utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto correspondiente, ante las oficinas
autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que se termine dicho
ejercicio. En dicha declaracin tambin se determinar la utilidad fiscal y el monto que
corresponda a la participacin de los trabajadores en las utilidades.
Por su parte en el caso de la escisin de sociedades, el cdigo fiscal establece
claramente que deber sealar cul de las escindidas ser la que presente la declaracin
del ejercicio de la sociedad escindente que desaparezca.
7. Participacin de los Trabajadores en las Utilidades.
El artculo 117 de LFT seala que los trabajadores participaran en las utilidades de
conformidad con la Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las
Utilidades de las Empresas (10%).
Primeramente debemos citar que el artculo 126 de LFT establece que las empresa de
nueva creacin queda exceptuadas al reparto de utilidades, no se seala regla de
excepcin, por lo que se podra pensar que aun en el caso de las escindidas no existe la
obligacin de repartir utilidades durante el primer ejercicio.
Pensamos que en el caso de la escisin no debe ser interpretado de esta forma, en virtud
de que como ya hemos estudiado con anterioridad esta figura solamente representa la
continuacin del objeto o actividades de la escindente bajo una denominacin social
distinta, por lo que bueno sera que se estudiar esta situacin que podra resultar
perjudicial para los trabajadores.
Por lo tanto Cmo se determinara la base para el reparto de la PTU, por causa de
escisin?
Desde nuestro punto de vista esta sera la forma ms equitativa, ya que todos los
trabajadores se ven beneficiados por las utilidades generadas hasta antes de la escisin,
en la medida que dichos trabajadores participaron en la obtencin, por otro lado reciben
tambin las utilidades generadas despus de la escisin en la empresa que fueron
asignados
II.
III.
1. Inicio de Operaciones.
El penltimo prrafo del artculo 6 de la LIMPAC seala que no se pagar el
impuesto por el perodo pre operativo, ni por los ejercicios de inicio de actividades, los dos
siguientes, y el de liquidacin salvo este dure dos aos, sin embargo estas disposiciones
no son aplicables a los casos de fusin o escisin de sociedades.
Esto es claro debido que la escisin no es ms que la continuacin en forma parcial del
patrimonio y de la vida de la sociedad escindente.
La disposicin en comento podra resultar una gran desventaja para aquellas sociedades
que se escinden durante el perodo de cuatro aos marcados por esta ley, ya que an
durante estos cuatro aos la escindente esta exenta del pago de este impuesto, las
sociedades tendran que pagarlo con base a lo establecido en el artculo 6 de esta ley.
Recordemos que el objeto de la reforma del artculo 6 de la ley de IMPAC no estuvo
dirigido a lo referente a la escisin, sino a lo aplicable a las empresas dentro del rgimen
de consolidacin fiscal, ms resulta revelador en cuanto a la opinin de la autoridad en
materia de escisin:
Se excepta el pago del impuesto a los contribuyentes en perodo pre operativo, en inicio
de actividades, los dos siguientes aos al de inicio y al de liquidacin, sin embargo
existen casos en los que no aplica esta excepcin, como sucede en los casos de
ejercicios posteriores a fusin, ni tratndose del inicio de actividades con motivo de las
escisin
Como se puede apreciar, en base a lo anterior, se da por hecho que en los casos
de inicio de actividades con motivo de escisin no aplica el perodo de gracia establecido
en el propio artculo 6 de la LIMPAC, por lo que se debe someter a la confirmacin del
tratamiento fiscal aplicable a estos casos.
2. Devoluciones y Acreditamientos.
El artculo 9 de la LIA., seala:
De acuerdo con el ltimo prrafo de este artculo los derechos del acreditamiento y a la
devolucin previstos en este artculo son personales del contribuyente y no podrn ser
transmitidos a otra persona ni como consecuencia de la fusin.
No obstante a lo anterior en el caso de escisin se podr dividir entre la sociedad
escindente y las escindidas, en la proporcin en que se divida el activo de la escindente,
disminuido de las deudas deducibles, de la escindente en el ejercicio en que se efecte la
escisin.
3. Pagos Provisionales.
De acuerdo a lo establecido en el artculo 13-A de la LIMPAC, en la escisin de
sociedades, la escindente y las escindidas calcularan sus pagos provisionales
acorde a lo siguiente:
En el ejercicio que se efecte la escisin y para efectos de los prrafos tercero y quinto
del artculo 7 de esta ley, determinaran el monto de los pagos provisionales del perodo,
considerando el ltimo ejercicio de 12 meses de la sociedad antes de la escisin en la
proporcin en que a la fecha de la escisin participe cada una de ellas del valor del activo
que se refiere el artculo 2 de estaley despus de disminuir en proporcin, las deudas
deducibles, existentes en los trmino del artculo 5 de esta ley.
Por ejemplo:
a) Mtodo de compra.
Su principal objetivo es la modificacin de la estructura accionaria de la escindente como
en la escindida dependiendo de la posibilidad para identificar a los adquirientes o nuevos
socios como parte dominante de las escindidas.
Los activos adquiridos y las obligaciones asumidas son registrados en los estados
financieros de la adquiriente a valores actuales reconociendo el resultado por la compra
venta.
b) Mtodo de separacin de bienes.
En este mtodo no existe un grupo que controle a las escindidas puesto que los socios
siguen compartiendo la responsabilidad y el manejo de las mismas.
Ya hemos mencionado que uno de los objetivos que persigue una sociedad al escindirse
es reorganizar sus elementos, este mtodo sera el ms adecuado para lograrlo ya que se
distribuiran y reordenaran sus intereses y actividades sin que se tenga que hacer un
cambio de accionistas quienes tampoco obtendrn una prdida o utilidad por la divisin de
su inversin que sigue siendo la misma pero dividida. Los activos y psivos son separados
y registrados en los estados financieros de las sociedades escindidas a valor en libros de
la escindente.
Es conveniente mencionar que la escisin no significa el inicio de un negocio, sino la
continuacin de la que surge de la escindente, es solo la separacin del negocio original
para continuarlo, obteniendo un beneficio operativo, administrativo y fiscal.
El registro contable del patrimonio escindido se sujetara al acuerdo de escisin en el que
se establece la forma de segmentacin y reparticin de los bienes y deudas; pero tambin
existen aspectos formales que se debern cumplir dependiendo del tipo de activo y pasivo
que se escinda.
Activos: De la misma manera que en caso de las fusiones, las compaas escindidas
absorben el importe de los derechos y obligaciones preexistentes en la sociedad
escindente. Por lo tanto, con el fin de evaluar y presentar los activos, el principio de
negocio en marcha sigue siendo vlido.
Las partidas que representan efectivo se valan a su valor nominal. Las partidas
denominadas en moneda extranjera se valuarn al tipo de cambio vigente a la fecha de
cierre, segn el mtodo de registro contable utilizado por la entidad.
Las cuentas por cobrar se registran por el valor que se esperara obtener de ellas si se
hicieran efectivas a la fecha del estado financiero.
Esto obliga a efectuar una estimacin del importe de estas cuentas, que pueden
considerarse como de cobro dudoso.
Los documentos por cobrar que estn representados por ttulos de crdito deben ser
endosados por el representante legal de la escindente a favor de la sociedad escindida
que los reciba como parte de la escisin.
Los inventarios se transferirn a su valor de mercado, el que sea menor.
Debido a que en este caso no se considera a la escisin como una operacin de
enajenacin, el coedito mercantil existente en la escindente no puede ser valuado ni
registrado en las escindidas.
Pasivos: Las sociedades escindidas se hacen cargo de las obligaciones generadas
originalmente en la escindente. Los pasivos se registran en la contabilidad de las
escindidas.
El registro contable de los pasivos se efectuara por sus valores nominales.
Capital: El capital contable de la escindente, representado por acciones, es cancelado en
la contabilidad al efectuar el cierre de la misma, y los accionistas reciben a cambio una
cantidad equivalente en acciones de las sociedades escindidas. Este capital representar
el capital social de dichas sociedades.