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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

TEMA 4
ACTIVOS INTANGIBLES

Ponente

M TERESA MNDEZ PICAZO


Profesor Contratado Doctor
Departamento de Economa Financiera y Contabilidad

Universidad Complutense de Madrid

mmendezpi@ccee.ucm.es

Definicin

Un activo intangible es un activo identificable,


de carcter no monetario y sin apariencia
fsica

NIC 38 Activos Intangibles

QU SON LOS ACTIVOS INTANGIBLES?


Son activos:

Controlables

Implica

identificables

Beneficios
econmicos
futuros

Carecen de
forma fsica

Que sean separables (transferibles) solos


o con otros activos o pasivos relacionados
Que surjan de derechos legales o
contractuales

NIC 38 Activos Intangibles


Algunos activos intangibles pueden tener un soporte fsico
Ejemplo: un CD (programas informticos), de documentacin legal
(licencia o patente) o de una pelcula.
Qu NIC les afecta?
Los programas informticos para un ordenador que no pueda
funcionar sin un programa especfico o sistemas operativos son parte
integrante del equipo y sern tratados como elementos de las
propiedades, planta y equipo (NIC 16)
Si son programas que no constituyen parte integrante del equipo,
sern tratados como activos intangibles (NIC 38)

NIC 38 Activos Intangibles

Son identificables?

Una clientela
estable

NO

Una buena
relacin con
proveedores

Una plantilla
formada

Una cuota de
mercado

Motivo: NO HAY CONTROL SOBRE LOS


BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS
(DERECHO CONTRACTUAL O LEGAL QUE
PERMITA SU REGISTRO POR SEPARADO)
NO SON ACTIVOS INTANGIBLES SALVO QUE ESTN
INCORPORADOS A UN FONDO DE COMERCIO

Beneficios econmicos futuros

Entre los beneficios econmicos futuros de un activo intangible se


incluyen:
Ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de
productos o servicios,
Ahorro de costes y otros rendimientos diferentes que se deriven del
uso del activo por parte de la entidad.
EJEMPLO
El uso de la propiedad intelectual dentro del proceso de produccin
puede reducir los costes de produccin futuros, en lugar de aumentar los
ingresos de actividades ordinarias futuros.

Reconocimiento

Slo debe reconocerse un activo intangible si:


Es probable que los beneficios econmicos futuros que
se han atribuido al mismo vayan a fluir a la entidad
Es posible valorar su coste de forma fiable

Clases de activos intangibles


(a) marcas;
(b) cabeceras de peridicos o revistas y sellos o denominaciones
editoriales;
(c) programas y aplicaciones informticas;
(d) concesiones y franquicias;
(e) derechos de propiedad intelectual, patentes y otras manifestaciones
de la propiedad industrial o derechos de explotacin;
(f) recetas o frmulas, modelos, diseos y prototipos
(g) activos intangibles en proceso.

Valoracin inicial
CRITERIO GENERAL: COSTE
Cul es el coste en las distintas formas de obtener activos intangibles?

Adquisicin
Generados
internamente
Combinaciones
De
negocios
NIIF 3
Independiente
Permuta

Activos intangibles adquiridos de forma independiente


RECONOCIMIENTO
El precio pagado refleja las expectativas de que los beneficios
econmicos futuros incorporados en el activo fluyan a la entidad

El coste de un activo intangible adquirido de esta forma normalmente puede


determinarse de forma fiable, especialmente cuando la contrapartida de la
adquisicin es efectivo u otro activo de carcter monetario.

VALORACIN INICIAL: AL COSTE


Precio de adquisicin, incluidos aranceles de importacin e impuestos no
recuperables que recaigan sobre la adquisicin y deducidos los descuentos o
rebajas del precio.
Todos los costes directamente atribuibles a la preparacin del activo para su
uso previsto
Los desembolsos posteriores a la adquisicin se incorporarn al valor en
libros slo cuando sea posible que permita que el activo genere beneficios
econmicos superiores a los inicialmente previstos. De no ser as, se tratar
como gasto del ejercicio

Costea atribuibles y no atribuibles


COSTES DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES
- Costes de retribuciones a los empleados que surjan directamente de
poner el activo en condiciones de uso
- Honorarios profesionales que surjan de poner el activo en condiciones
de uso.
- Costes de probar si el activo funciona correctamente
DESEMBOLSOS QUE NO FORMAN PARTE DEL COSTE
- Costes de introduccin nuevo producto o servicio (incluidos costes de
actividades de publicidad y promocin)
- Costes de apertura negocio en nueva localizacin o para nueva
clientela (incluidos los costes de formacin del personal relacionado)
- Costes de administracin y otros costes indirectos generales

Activos intangibles adquiridos en una combinacin de


negocios

Se contabilizarn por su valor razonable en la fecha de adquisicin


Normalmente pueden valorarse de forma fiable para reconocerse de
forma separada del fondo de comercio (plusvala).
Las nicas circunstancias en las que podra no ser posible determinar de
forma fiable el valor razonable de un activo intangible adquirido en una
combinacin de negocios se darn cuando el activo surja de
derechos legales o contractuales y:
- no sea separable; o
- sea separable, pero no existen transacciones de intercambio
para el activo u otros similares, y la estimacin del valor razonable
depende de variables que no se pueden medir.

Ejemplo
Una entidad adquirida por otra tiene un contrato para vender productos a
un cliente cuya duracin es de 5 aos. Ambas entidades creen que el
cliente renovar el contrato tras finalizar el perodo de 5 aos. El contrato
de suministro no es separable.
Puede contabilizarse como un activo intangible?
Si porque hay una relacin contractual de lo cual se desprende un beneficio futuro.

Activos intangibles generados internamente


DIFICULTADES PARA SU RECONOCIMIENTO
En ocasiones, es difcil evaluar si un activo intangible generado
internamente cumple los criterios para su reconocimiento como activo, a
consecuencia de los problemas para:
-

Determinar si, y en qu momento, surge un activo identificable del que


se vaya a derivar, de forma probable, la generacin de beneficios
econmicos en el futuro. y

Establecer el coste del activo de forma fiable.

En ciertos casos, el coste de generar un activo intangible internamente


no puede distinguirse del coste de mantener o mejorar el fondo de
comercio generado internamente, ni tampoco del coste que supone llevar
a cabo da a da las actividades de la entidad.

Activos intangibles generados internamente


Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los
criterios para su reconocimiento hay que distinguir si se encuentra en:
Fase de investigacin
ningn desembolso relacionado con la fase de investigacin debe
reconocerse como activo intangible (gasto del ejercicio en que se
incurra)
Fase de desarrollo
los activos intangibles que surjan de la fase de desarrollo deben
reconocerse como tales si cumplen los criterios para ello.
El fondo de comercio (Goodwill) generado internamente no se
reconoce nunca como un activo.
Los desembolsos que no cumplan los criterios para su reconocimiento
como activos intangibles deben llevarse a gastos en el ejercicio en
que se incurran.

Generacin interna
Investigacin es todo aquel estudio original y planificado,
emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos
cientficos o tecnolgicos.
Ejemplos de actividades de investigacin
a) Actividades para la obtencin de nuevos conocimientos
b) Investigacin de otras alternativas para materiales, mecanismos,
productos, procesos, sistemas o servicios
c) Bsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios
d) Formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final de alternativas para
materiales, mecanismos, productos, procesos, sistemas o servicios
nuevos o mejorados

Generacin interna
Desarrollo es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de
cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en
particular para la produccin de materiales, productos, mtodos,
procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del
comienzo de su produccin o utilizacin comercial.
Un activo intangible que surja del desarrollo (o de la fase de desarrollo de un
proyecto interno) debe reconocerse si se puede demostrar:
a) La viabilidad tcnica de su produccin para su uso o venta
b) La intencin de completar el activo y usarlo o venderlo
c) La capacidad para usarlo o venderlo
d) La forma en que el activo vaya a generar probables beneficios econmicos
futuros
e) La disponibilidad de recursos tcnicos, financieros y de otro tipo adecuados
para completar su desarrollo, lo cual puede demostrarse mediante un plan de
negocio que muestre los recursos que necesita y su capacidad para
asegurrselos
f) La capacidad para valorar de forma fiable el desembolso atribuible al activo
intangible durante su desarrollo, lo cual puede facilitarse mediante un sistema
de costes.

Generacin interna
Pueden considerarse actividades de desarrollo las siguientes:
a) El diseo, construccin y explotacin de una planta piloto que no
haya alcanzado la dimensin que la haga econmicamente rentable
para la produccin comercial
b) El diseo de herramientas, moldes, plantillas y troqueles que
impliquen tecnologa nueva
c) El diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no
tenga una escala econmicamente rentable para la produccin
comercial
d) El diseo, construccin y prueba de una alternativa elegida para
materiales, mecanismos, productos, procesos, sistemas o
servicios nuevos o mejorados

Valoracin inicial
POR EL COSTE
El coste de un activo intangible adquirido independientemente comprende:
a) El precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos
no recuperables que graven la adquisicin, una vez deducidos los descuentos
comerciales y las rebajas
b) Cualquier coste directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso
previsto
Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un activo reconocido como
activo intangible deben incorporarse como mayor importe en libros de ese
activo slo cuando sea posible que este desembolso vaya a permitir al activo
generar beneficios econmicos futuros superiores a los inicialmente
previstos y el desembolso pueda estimarse y atribuirse directamente al
activo en vez de al negocio en su conjunto. Cualquier otro desembolso
posterior debe reconocerse como un gasto del ejercicio en que se incurra.

Coste activo intangible generado internamente

Ser la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el


elemento cumple las condiciones para su reconocimiento. No se reintegrarn
en forma de elementos del activo, los desembolsos reconocidos previamente
como gastos.

Comprender todos los costes directamente atribuibles necesarios para crear,


producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia. Son ejemplos de costes atribuibles directamente:
(a) los costes de materiales y servicios utilizados o consumidos en la
generacin del activo intangible;
(b) los costes de las remuneraciones a los empleados derivadas de la
generacin del activo intangible
(c) los honorarios para registrar los derechos legales; y
(d) la amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar
activos intangibles.

En la NIC 23, se establecen los criterios para el reconocimiento de los costes


por intereses como componentes del costo de los activos intangibles
generados internamente.

Desarrollo interno de sitios web (SIC 32)


Los sitios web propiedad de una entidad, surgidos de la fase de desarrollo y que estn
disponibles para acceso interno o externo, se reconocern como activos intangibles si:
- Es probable que los beneficios econmicos futuros atribuidos al mismo fluyan a la
entidad
- Es posible valorarlo de forma fiable
- Cumple los requisitos de la fase de desarrollo
La entidad debe ser capaz de demostrar cmo su sitio web ser capaz de generar
beneficios econmicos futuros (p.e. ingresos ordinarios)
Si el sitio web se desarrolla slo para promocionar los productos o servicios de la entidad
no se podr demostrar que vaya a generar beneficios econmicos futuros, y los
gastos de su desarrollo no podrn reconocerse como activos.
Fases:
- Planificacin (identificable con fase de investigacin y mismo tratamiento)
- Aplicacin y desarrollo de la infraestructura, diseo grfico y desarrollo de
contenidos (con fines distintos a la publicidad y promocin) Identificable con fase de
desarrollo y mismo tratamiento

Valoracin inicial y posterior

Valoracin inicial
Coste
O
Valor
razonable
(comb. Neg.)

Mismos criterios valorativos


que propiedad, planta y
equipo

Valoracin posterior
Mismos criterios valorativos que propiedad, planta
y equipo: Coste o revaluacin

Importe neto del balance

Valor recuperable

Amortizacin y deterioro

Debemos valorar si nuestro


activo intangible tiene

Vida finita

Fondo de
comercio

marcas

Vida
indefinida
ejemplo

Debemos AMORTIZARLO en su
vida til

Mismos mtodos que PPyE


Revisables al final del
ejercicio

NO se amortiza

Estimacin anual prdidas


por deterioro

Perodo de amortizacin
La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su uso, es
decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para
funcionar de acuerdo con lo estimado por la direccin.
Ejemplo
Una entidad ha adquirido los derechos locales de emisin del Mundial del ao X.
La direccin espera que los ingresos ordinarios por publicidad correspondientes
al Mundial comiencen a partir de marzo del ao X, y decide que la amortizacin
de los derechos comience al inicio del torneo en junio del ao X. Puede
hacerlo?

Informacin a revelar sobre activos intangibles


(a) si las vidas tiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas
tiles o los porcentajes de amortizacin utilizados
(b) los mtodos de amortizacin utilizados para los activos intangibles
con vidas tiles finitas
(c) el importe en libros bruto y la amortizacin acumulada (junto con el
importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al
principio como al final de cada periodo
(d) la partida o partidas, del estado de resultado integral, en las que est
incluida la amortizacin de los activos intangibles
(e) una conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del
periodo