Manual de Procedimientos Analticos

5. Revisin e interpretacin
5.1

La funcin de los procedimientos analticos durante la revisin e interpretacin

Los procedimientos analticos se utilizan durante la fase de revisin e interpretacin

en todas las auditoras con el fin de:
Garantizar que los estados financieros tengan sentido, las revisiones "inesperadas"
pueden resultar muy tiles en este caso;
Confirmar nuestro entendimiento del negocio y los resultados del ao.
Es importante revisar las cifras finales tan pronto como sea posible para poder detectar y
corregir cualquier error potencial.
5.2

Cmo garantizar que los estados Financieros tengan sentido

Es importante que, durante la fase de revisin e interpretacin, se tome un paso atrs

en el examen de los detalles y se evale si las cifras finales reflejan:
Nuestro entendimiento del negocio;
La conclusin de auditora.
Debe prestarse atencin especial a:
Los movimientos en el fondo de reserva;
Los costos capitalizados;
Los saldos entre compaas.
Si tienen sentido los estados financieros las relaciones entre las cuentas claves
deben tenerlo tambin.
Antecedentes
El siguiente ejemplo se ha extrado de una compaa que realmente existe en la que
se cometi un fraude considerable. Toda documentacin relacionada con el
segmento mayor del negocio se falsifico. Los auditores, fueron guiados a comprobar
exclusivamente las partes legtimas del negocio y no detectaron el fraude.
Este ejemplo muestra tan slo suficiente informacin para que el auditor se
preocupe. Se requiere una investigacin mas detallada para determinar las razones
que han ocasionado tales fluctuaciones.
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Base para un procedimiento analtico efectivo
El debido anlisis durante la fase de revisin o interpretacin hubiese indicado que
las cuentas verdaderamente no tenan sentido.
Cuando se consideran las relaciones entre diversos saldos o clases de
transacciones, los auditores van en busca de un patrn consistente. En este caso, las
relaciones entre las siguientes variables eran motivo de preocupacin especial:
Las cuentas por cobrar
Las ventas
Los adelantos de materiales-hechos a los subcontratistas para cubrir el
costo de los materiales en el local
El costo de la mercanca vendida
La siguiente grfica se prepar basado en los estados financieros de la compaa:
Datos financieros selecionados
Ventas
Costo de merc. vendida
Cuentas por cobrar
Adelantos de materiales
000's

6000

5000

4000

3000

2000

1000
0
1986

1985

31

3 meses
31.7.86

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Conclusin
La grfica muestra que el crecimiento en las cuentas por cobrar y los adelantos que
se pagaron a los subcontratistas con respecto a los materiales utilizados no
guardaba proporcin con las ventas y el costo de las ventas. Las tasas de
crecimiento de las cuentas por cobrar y los adelantos a los subcontratistas en los 3
meses transcurridos hasta el 31 de julio de 1986 fueron astronmicos. Si los
auditores hubiesen tratado de obtener explicaciones, hubiesen encontrado que los
deudores no existan y que los adelantos no se haban hecho.
El hecho de documentar formalmente las tendencias en una grfica muestra
claramente que estos movimientos requieren investigacin. Los auditores
sencillamente aceptaron la explicacin ofrecida por la gerencia de que es un
negocio que esta creciendo
5.2.1

Cuentas entre compaas

Es crucial que se comprenda la tendencia en las cuentas entre compaas. El simple

hecho de confirmar los saldos con otros miembros del grupo no siempre provee
suficiente evidencia de auditora. Los especialistas contables con frecuencia encuentran
costos que deberan anularse y que estn "escondidos" en cuentas entre compaas y que
otros miembros del grupo las han confirmado y aceptado.
Tenga en mente que un monto de importancia relativa para la subsidiaria que usted
audite puede ser completamente insignificante para los estados financieros del grupo
que se preparen en la oficina principal y, por lo tanto, dicha oficina lo acepte como una
pequea diferencia y lo confirme como exacto. Una pequea diferencia puede, en
realidad, representar dos o ms diferencias de compensacin mayores.
a) Si tienen sentido los estados financieros-cmo se esconden la prdidas en las
cuentas entre compaas
Antecedentes
Este es otro ejemplo de un verdadero fraude.
Una compaa perdi un elevado monto de dinero en una sola transaccin de
valores y no pudo reponer la perdida.
La perdida sufrida en la venta de los valores se encubri por medio del registro
de una cuenta por cobrar a una empresa afiliada, cuya perdida se describi
como valores adquiridos bajo convenios de reventa. El crdito compensatorio
se describi como valores vendidos bajo convenios de readquisicin. Se
compensaron los activos y pasivos de la empresa matriz y de la afiliada.
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Base del procedimiento analtico
Los auditores no consideraron si la transaccin tenia sentido, o sea:
debe la empresa estar en el negocio de compra venta de valores por medio
de la empresa afiliada?
Si la afiliada tenia verdaderamente a su nombre los valores.
El problema se hubiera detectado si simplemente se hubiera considerado si los
estados financieros tenan sentido, especialmente las transacciones con las
empresas relacionadas.
b) Si tienen sentido los estados financieros-nmero de das de cuentas por cobrar
pendientes.
Es importante que se comprendan las relaciones entre el balance general y la
cuenta de prdidas y ganancias. Por ejemplo, refleja el cambio en el nivel de
los deudores la combinacin de las ventas del perodo?
Este tipo de revisin es sumamente importante debido a que esto es exactamente
lo que hace alguien que examine las cuentas. Si las cuentas no tienen sentido
para nosotros como auditores, menos sentido tendrn para aquellos usuarios de
los estados financieros.
Negocio minorista
Objetivo de auditoria
Garantizar que las cuentas por cobrar se expresen de manera razonable.
Antecedentes
La compaa que se audita era una subsidiaria de un grupo mayor que remita
las cuentas mensuales de la gerencia a la oficina principal.
El efectivo recibido se guardaba en una caja fuerte conjuntamente con los
recibos autorizados. Ocurri un fraude en el que se robaron el efectivo y los
recibos durante un periodo extenso de tiempo. Debido a que desaparecieron
tanto el efectivo como los recibos, el efectivo en caja equivala a los recibos
restantes.
No se equipararon los montos en caja con la documentacin de los recibos
originales.
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La oficina principal reviso solamente las cuentas mensuales de prdidas y
ganancias de la gerencia y no el balance general. A fin de ao, la compaa
constitua una pequea parte de un grupo grande.
La discrepancia se ocult en un saldo creciente de cuentas por cobrar que
progresivamente se hizo mas antiguo.
Conclusin
Este fraude pudo haberse detectado fcilmente revisando las relaciones entre las
ventas y las cuentas por cobrar y la tendencia de un saldo creciente de cuentas
por cobrar.
En circunstancias ms normales, la relacin entre las ventas y las cuentas por
cobrar (anlisis de antigedad de saldos) provee evidencia slida sobre la
valuacin de los deudores, especialmente en relacin con la cobrabilidad.
5.3

Confirmar nuestro entendimiento del negocio y los resultados del ao

Cmo comprender el negocio - aumento de mrgenes de venta.
Antecedentes
He aqu otro ejemplo de fraude.
La gerencia tena inters en mostrar una tasa de crecimiento extremadamente alta. Se
crearon alrededor de 200 facturas ficticias por un valor de $5.4 millones durante la ltima
semana del ao fiscal.
Los auditores no reconocieron el fraude y dieron una opinin sin salvedad sobre los
estados financieros.
Base del procedimiento analtico
Los auditores no adquirieron un completo entendimiento del negocio, ni de su
administracin o de la manera que estaba cambiando.
Especialmente no se percataron del riesgo adicional de auditora debido a que la gerencia
realizaba un esfuerzo agresivo de mercadeo y le interesaba mostrar resultados slidos.
La relacin entre las ventas y el costo de las ventas, que se traza en la siguiente pagina, no
fue usual ya que las ventas aumentaron a una tasa mas elevada que el costo de las ventas.
La informacin sobre las cuentas por cobrar y los inventarios asimismo muestra que el
crecimiento de las ventas es mayor de lo anticipado, Los auditores no observaron esta
tendencia y, mucho menos, trataron de encontrar una explicacin.
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5.4

Ajustes finales

En casos en que hayamos utilizado procedimientos analticos para auditar saldos y

flujos, es necesario que consideremos el efecto de ajustes finales. Consideremos si es
necesario repetir algunos de los procedimientos analticos o considerar nuevamente
las conclusiones.

6. Interpretacin de las diferencias

6.1

Qu es una diferencia, y, se requiere una investigacin ms detallada?

Es muy posible que los procedimientos analticos produzcan diferencias con respecto
al resultado anticipado. Es esencial que se efecte un seguimiento riguroso de las
diferencias y que se obtengan explicaciones que estn respaldadas por evidencia
corroborativa. En caso de no existir una explicacin adecuada de las diferencias, los
procedimientos analticos no tienen valor y pueden ser dainos.
"La existencia de una diferencia entre nuestra prediccin y el monto registrado
requiere un seguimiento si el monto de la diferencia excede el nivel de precisin
asignado y no hay seguridad de si la diferencia indica un error e irregularidad o no."
Cuando determine si existe un error o irregularidad, tenga en mente que las
diferencias pueden surgir de cualquiera de los siguientes:
Errores en el monto registrado;
Simplificaciones o errores en nuestras presunciones;
Variables importantes que no se hayan incorporado.

6.2

Cmo solucionar la diferencia

Cmo surge una diferencia y cmo solucionarla puede resumirse en el flujograma de

decisin que se presenta en la siguiente pgina:

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COMO SOLUCIONAR UNA DIFERENCIA
Calcular la Diferencia
entre el valor de la
prediccin y el valor
registrado

Es la diferencia < que

el nivel de precisin
asignado?

SI

Es la diferencia
obviamente
insignificante?

NO

SI

Llegar a la conclusin
que el valor registrado
en libros es aceptable

NO

Investigar las razones

debido a las que existe
una diferencia

Se debe la diferencia a
error del cliente?

Cuantificar el error,
Llevar al Resmen de
Diferencias de Auditora
si el cliente no lo ajusta

SI

NO
Es la explicacin
razonable y vlida?

SI

Revisar el valor de la
prediccin

NO
Reconsiderar la validz
del modelo en uso

Se considera efectivo el
modelo?

NO

Es posible modificar el
modelo?

SI
NO
Reconsiderar el enfoque
de auditora. Utilizar
pruebas de detalles para
proveer evidencia
adicional para encontrar
las razones de la
diferencia

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SI

Redisear el
procedimiento analtico

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6.3

Investigar las razones de la diferencia

Cuando efectuamos un procedimiento analtico y encontramos una diferencia,

inicialmente procuramos obtener una explicacin de la gerencia.
Dichas
explicaciones se documentan. Es esencial que utilicemos nuestro juicio y experiencia
para determinar si las explicaciones de la gerencia son aceptables y para determinar
qu evidencia corroborativa se requiere.
Juzgamos si los interrogados estn capacitados para tener respuestas a nuestras
preguntas y si es posible que nos respondan honestamente. Esta evaluacin es
necesaria para determinar el valor de la evidencia verbal. Especficamente,
podramos interrogar a aquellas personas fuera de la funcin financiera para
aseguramos de que se consulte a los miembros de la gerencia que sean responsables
del problema. Las explicaciones de respaldo que provengan de dos o ms individuos
independientes proveen un grado acumulativo de certeza mucho mayor que la
explicacin que provenga de una sola fuente.
Es importante que el auditor est satisfecho de que las explicaciones provistas y la
evidencia corroborativa sean consistentes y razonables.
El auditor evala
crticamente la informacin provista basado en nuestro entendimiento del negocio.
En caso que las explicaciones sean fundamentales para la auditora y no puedan
verificarse independientemente, obtenemos las actas de las reuniones de la junta
directiva o representaciones de la gerencia por escrito. En algunos casos, puede que
sea necesario referirse en el informe de auditora a que se ha confiado en las
representaciones de la gerencia.
6.4

Es la diferencia obviamente insignificante?

Una diferencia menor al nivel de precisin asignado puede resultar significativa si:
Es solamente un tanto menor que el nivel de precisin asignado;
Puede convertir una ganancia en prdida o viceversa;
Afecta la legalidad de los pagos de dividendos;
Indica un incumplimiento de los requisitos regulatorios o contractuales;
Indica un posible error o fraude.
En tales circunstancias, debe considerarse una investigacin ms detallada, segn se
describe anteriormente.

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6.5

Qu ha de llevarse al resumen de diferencias de auditora no ajustadas

Si la diferencia entre las cifras de la prediccin y las cifras registradas no se explica

adecuadamente, no podemos automticamente considerar que el monto sea una
diferencia de auditora. En tales circunstancias, podemos perfeccionar nuestros
procedimientos analticos o efectuar pruebas de detalles para suplementar el
procedimiento analtico con el fin de obtener suficiente evidencia. Podemos
considerar como diferencias de auditora slo aquellas partidas que se compruebe que
sean errores despus de estos procedimientos.

7. Consideraciones especiales
Los siguientes factores pueden impactar el uso de los procedimientos analticos:
El uso de especialistas;
La inflacin;
La hiperinflacin.
7.1

El uso de especialistas

Esta gua tiene el propsito de proveer orientacin al auditor en general. En algunas

circunstancias, la naturaleza o complejidad del anlisis requiere el involucramiento de
especialistas.
Cuando se consideran tcnicas complejas basadas en la computadora, tales como
anlisis de regresin, puede que sea necesario involucrar especialistas en auditora por
computadora y/o especialistas en estadstica para el desarrollo de los modelos
necesarios.
En algunas industrias, la naturaleza del anlisis requiere el involucramiento de las
habilidades de especialistas, tales como actuarios que se involucren en ciertos
elementos de las revisiones de compaas aseguradoras.
7.2

Inflacin

Observemos cautelosamente aquellas explicaciones que atribuyan un cambio en las

partidas de las prdidas y ganancias o del balance general a "debido a la inflacin"
declarada por el Indice de Precios al consumidor u otro factor.
Negocios minoristas-el efecto de la inflacin.
Las ventas aumentaron en un 4% en comparacin con el ao anterior. El gerente de
finanzas informo el auditor que el pequeo aumento se deba a la inflacin segn lo refleja
el ndice de precios al consumidor.
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